اجاره بلند مدت

صفحه 1:
۳۹ بلند مدت leasing 

صفحه 2:
تعریف:اجاره قراردادیست که به موجب آن اجاره دهنده(جوجح-!) حق استفاده از دارايى را در یک دوره زمانی معین در مقابل مبلغی اجاره به شخص حقیقی یا حقوقی که اجاره کننده نامیده ‎RCPS) Ee en‏ 

صفحه 3:
مفاهیم و اصطلاحات . حق امتیاز خرید به قیمتی کمتر از ارزش متعارف . ارزش مازاد (باقيمانده) اموال تجارى 5 ارزش مازاد | شده ارزش مازاد تضمین نشده . نرخ ضمنى بهره (نرخ بازده) 

صفحه 4:
. نرخ فرضى استقراض توسط اجاره كننده . اجاره ‎operating lease (be‏ Capital lease cl 444 o Jal. 

صفحه 5:
مفهوم رجحان محتوی بر شکل در جه صورتى اجاره سرمايه اى تلقى مى شود؟ در صورتى اجاره سرمايه اى تلقى مى شود كه حداقل يكى از شرايط زيرين را دارا باشد : 0 مالكيك اموال موارد لجاره ذا يليان لننا قراردال به ‎ev ea ert pent wr eS)‏ (اجاره به 06 

صفحه 6:
©- اختيار خريد دارايى اجاره به بهايى كمتر از ارزش ‎B\ex?)‏ لك ل ا 2 6 ‎dh‏ 2 مدت قرارداد اجاره حداقل معادل ‎By co‏ ‎Ashe‏ اقتصادى ‎aire)‏ مورد 0۳۹ باشد. 

صفحه 7:
7 re eB ye We owe eSB ce ‏آغاز قرارداد اجاره معادل یا بیش از 9600 ارزش‎ ‏متعارف اموال مورد اجاره به کسر هر نوع مزایای‎ ‏مالياتى انباشته شده توسط اجاره دهنده باشد.‎ ۵ دارایی مورد اجاره دارای ماهیتی خاص باشد به گونه ای که تنها اجاره کننده بتواند بدون انجام تغییرات قابل ملاحظه از آن استفاده کند. 

صفحه 8:
ل ۳ اجاره سرمايه اى تجهيزاتى را در مقابل يرداخت 0 ربال نقدی و تعهد پرداخت اقساط اجاره شش ماهه بالغ بر 030000 ربال قابل يرداخت در يايان هر ‎rore erin WA Oh b apy eet (o) hews-e)‏ 00 ‎ran Fp 0)‏ 

صفحه 9:
۱ BT loon eK (CO SB) ore eee 6- حق امتياز خريد به مبلغ (600000 ربإل رأ دارد. ©- نرخ فرضى استقراض ©90 در شش ماه Jl © ‏ل‎ aie prc -F © ارزش متعارف آن 190000 ربال 

صفحه 10:
نحوه محاسبه ارزش فعلى: ‎a5)‏ ‏ارزش فعلی 1000000 ربال پرداختی وجه نقد ‎doo‏ ‏ارزش فعلی سالواره اقساط(1606 ۰ 2/۵604 ) ‎PEE Creare SD)‏ ل 0 ۵ (STO) ‏حت‎ 

صفحه 11:
اول سال: 2000227 cl dle pro lal 9 Gl juga ‏ل‎ ere 0906© ADOD cb Agha pus 0 jlal pa Cilaget 0600© ‏عن نت‎ 

صفحه 12:
زا ‎eee re‏ رت كك 999 هزینه اجرایی ۱ ‎rine‏ 00 

صفحه 13:
پایان سال اولین: ا 0 هزینه مالی هزینه اجرایی لك 9۰9 999 افك 9000 

صفحه 14:
هزينه استهلاك 20 استهلاك انباشته مر آخرين قسط: ‎SOOO ۱‏ وجوه نقد 6000 

صفحه 15:
نحوه برخورد ارزش مازاد تضمين شده توسط اجاره كننده فروش واجاره مجدد 233101 52165 ‎leaseback‏ 

صفحه 16:
وجوه نقد تس استهلاى انباشته ‏ عومد تجهیزات رو( ات و ( نحوه مستهلک کردن سود تحقق نیافته فروش و اجاره مجدد ) 

صفحه 17:
حسابداری اجاره های بلند مدت در دفاتر اجاره دهنده: ‎eee‏ ‏2 اجاره شکل فروش 2 اجاره تأمین مالی مستقیم ©6- اجاره اهرمى 

صفحه 18:
اجاره عملياتى : قرارداد اجاره اى كه هيج يى از ضوابط اجاره سرمايه اى و ويزكى قرارداد اجاره تأمين مالى مستقیم و اجاره شکل فروش را برخوردار نباشد » اجاره عملیاتی گویند. 

صفحه 19:
جنانجه قرارداد اجاره جهت مقاصد حسابدارى را اجاره سرمایه ای را به عنوان اجاره شکل فروش یا اجاره تأمین مالی مستقیم تلقی نماید : 

صفحه 20:
۳ اجاره بايد حداقل يكى از ضوابط اجاره سرمايه اى را دارا باشد. قابلیت وصول حداقل مبالغ دریافتهای اجاره بطور معقول قابل پیش بینی باشد. 2 از نظر برآورد مخارج آتی به عهده اجاره ‎RPC Pepe OE Pn ee ce‏ 

صفحه 21:
اجاره شکل فروش «اجاره شکل فروش به گونه ای است که اجاره دهنده بتواند در زمان انتقال دارايى به اجاره كننده بت خالص) را شناسابى نمايبد.اين حالت . براى اجاره 00 ‏ل‎ ea eeee a) prior) ‏ا ل‎ |e ‏نمود اخاره تأمین مالی مستقیم تلقی می شود.‎ 

صفحه 22:
ثبت حسابداری اجاره به شکل فروش : اجاره دریافتنی. . »مود مور 066 فروش مود درآمد بهره تحقق نیافته »ممد ‎bp CHAR ee‏ د 

صفحه 23:
وصول اجاره: ‎eee) |‏ مور ‎Le re ene Se‏ اجاره دريافتنى تب ‏0ه هزينه اجرایی پرداختنی ود ‏رس کب نقد يت 

صفحه 24:
‎d(B/CO‏ ل درآمد بهره د م ‎eave) eo guln‏ ۱ ‎Wee re envi sy)‏ ی 

صفحه 25:
اجاره تأمين مالى مستقيم : اجاره دريافتنى پیت وس کرت eee ‏ا‎ 

صفحه 26:
قرارداد اجاره تأمین مالی مستقیم : برابر با ايزش متعارف بازار PB eine) ‏سرمایه کر 9۳۹ بهای ام‎ سس سس سس سس سس سس سس سس سا Puteri SCY 

صفحه 27:
قرارداد شکل اجاره : نا برابر با ارزنش متعارف بازار ‎BIS ee CER EPR‏ بهاى تمام شده دارايى ‎22 2 2 22 ١ ‎(LL) ‎SCREEN Pecan wg aCe ye IRV BN) 

صفحه 28:
اجاره لس دصر 7 ‏ا‎ ae ‏اجاره سرمایه ای است که در سالهای ال‎ ‏رشد فراوانی داشته وشروع آن مربوط به‎ ‏سالهاى (0]©©0)بوده و انتظار مى رود در‎ ‏ل كا ا‎ ‏مالى لازم جهت تحصيل داراييها از قرارداد‎ 0 

صفحه 29:
* ساختار قرارداد اجاره اهرمی یک نوع قرارداد 2 است كه بين طرفين قرارداد تحت شرایطی خاص منعقد می گردد: لا )-مالک-اجاره دهنده " 2-مصرف كننده دارايى-اجاره كننده رح منابع مالی 

صفحه 30:
" بطور مثال: ۴ اگر یک واحد تولیدی کشتی سازی تمایل داشته باشد که یک تانکر نفتی ساخته وسپس انرا طی قرارداد اجاره بلند مدت به شرکت نفتى(اجاره دهنده)واكذار نماید در صورت کسری تسهیلات لازم برای ساخت تانکر طی درخواستی از بانک اعتبار لازم را تامین مینماید. 

صفحه 31:
rodiad o lal csl_p ‏مزایای اجاره اهرمى‎ * و را رل سر را از طریق اعنبار دهنده تامین می شود. )4=)00400( " -وامی که از طریق اعتبار دهنده تامین میشود معمولا بدون حق مطالبه ازاجاره ‎GA oad‏ باشد. " 2-اجاره دهنده از تخفيف مالياتى استفاده مينمايد. " <6-اموال استيجارى دريايان مدت اجاره به اجاره دهنده برگشت داده می شود. 31 

صفحه 32:
" حسابدارى اجاره اهرمى " حسابدارى اجاره اهرمى از نقطه نظر اجاره كننده روشى مشابه با اجارههاى غير اهرمى مى باشد ۱ ۱ طبق بیانیه 9( ۴۸5)به این شکل می باشد 

صفحه 33:
مبالغ دریافتی اجاره ‎XXXX‏ ف مالیاتی تحقق یافته ‎XXXX.‏ ‏ارزش مازاد ‎XXXX XXXX‏ جمع ‎XXXX‏ ‏کسر میشود: مبالغ يرداختى بابت اصل وفرع بدهى)()2)0)0 00 | eB تخفیف مالیاتی تحقق نيافته ‎XXXX XXXX‏ سرمایه گذارزی خالص اجاره دهنده ‎XXXX‏ 

صفحه 34:
حسابدارى اجاره اموال غير منقول قرارداد اجاره اموال غير منقول را معمولا مى توان به جهار طبقه به شرح زير تقسيم كرد: )-اجاره زمين ©-اجاره زمين وساختمان 9-لجاره زمين وساختمان وتجهيزات بطور يكجا كر تس اسمن 

صفحه 35:
" اجاره زمين " )داز ديدكاه اجاره کر( چه شرايط حاكم بن قرارداد اجاره زمين حائز دو شرط اول ودوم از شرايط اجاره سرمايه اى باشد قرارداد به عنوان اجاره سرمایه ای طبقه بندی می شود و در غیر این صورت اجاره عملیاتی تلقی می شود.شر ایط سوم وجهارم از ضوابط اجاره سرمايه اى در مورد زمين کار بر ۵ ندار ۵. 

صفحه 36:
0. ‏دیدگاه اجاره‎ 9 LJ ‏چنانچه شرایط حاکم بر اجاره زمین به گونه ای‎ ۳ ‏از دو شرط اول اجاره‎ er ie eet ‏سرمایه ای نیز احراز شود قرارداداجاره به‎ ‏عنوان شكل فروش اموال غير منقول طبقه‎ ‏بندی می شود.‎ 

صفحه 37:
*»چنانچه دو شرط ول اجاره سرمایه ای احراز شده وسود وزيانى كسب نثشده باشد ونسبت به وصول اجاره بها و مخارج اتى ۳ باشد, اجاره دهنده ا ل ی نمايد 

صفحه 38:
اجاره زمین وساختمان بطور یکجا با توجه به اينكه ساختمان استهلاك يذير وزمين استهلاک نایذیر ۱ طبقه بندى ان از دیدگاه اجاره دهنده واجاره كننده به شرح زير مى باشد: الف:در مواردى كه شرايط قرارداد حاكى از ييش بینی انتقال مالکیت در پایان مدت قرارداد,یا شامل حق اختيار خريد باشد: 

صفحه 39:
" را فعلى حد اقل مبالغ اجاره بها بين زمين وساختمان تخصيص مى يابد. * از دیدگاه اجاره کننده به عنوان اجاره سرمایه ایتلقی میشود. 8 0-0-ساختمان در طی عمر مفید اقتصادی مستهلک می شود. " )-9-زمين استهلاك نايذير است. 

صفحه 40:
۴ 0-از دید گاه اجاره دهنده: و باشد,اجاره به عنوان شکل فروش شناسایی می شود.در اين شرایط زمین وساختمان به عنوان یک دارایی یگانه ثبت می شوند. ۴ اگر واگذاری همراه با سود یا زیان نبوده باشد ودر مورد وصول اجاره بها و مخارج اتى ابهامى وجود نداشته باشد اجاره سرمايه اى به عنوان تامين مالى مستقیم تلقی می گردد. 

صفحه 41:
* چنانچه ضوابط اول ودوم احراز نگردند وارزش متعارف زمین کمتر از 95 جمع ارزش متعارف زمين وساختمان باشد به اين طريق عمل مى شود. كا ل 0 * چنانچه قرارداد اجاره دارای یکی از شرایط سوم یا ا ‎ere er‏ عملیاتی تلقی می گردد. 

صفحه 42:
۴ كه 5 ار ۶ " جنانجه شرايط حاكم بر قرارداد اجاره حاكى از تامين ‎awe‏ ل ار( ودو شرط اضافی باشد اجاره تامین مالی مستقیم تلقی ‎ace‏ " در غير اين صورت اجاره زمين وساختمان به عنوان اجاره عملیاتی تلقی می گردد. 

صفحه 43:
و( غير منقول و تجهيزات بطور يكجا ‎Cet‏ ا ‎Se pie aero‏ ل ‎Ip eer‏ ل ‎Ie URED Wt‏ ار تجهیزات و اموال غیر منقول بطور یکجا ثبت نمی شود بلکه طرفین قرارداد اجاره باید مبالغ مربوط به اجاره تجهيزات را ‎ot‏ نموده نا عملياتى در ارتباط با تجهيزات و اموال غير منقول باید بطور جداگانه همانند موارد اجاره مربوط به تجهیزات واموال غیر منقول مورد بررسی و تحلیل ‎eS 5) ie 

صفحه 44:
* اجاره بخشی از ساختمان " اكر قرارداداجاره بخشى از يك مجموعه ساختمانى را شامل باشدو بهاى بمام شده و ارزش متعارف اموال معلوم باشد طرفين قرارداد همانند اجاره زمين وساختمان عمل مى كنند.در غير اين صورت هر يك از طرفين به شكل زير عمل مى كتتد. " )-اجاره كننده: ا ل ا ‎REE Aen‏ ساختمان باشدقرارداد را سرمايه اى تلقى مى كند در غير اين صورتعملياتى در نظر مى كيرد 

صفحه 45:
. حا 00 ام وک رل را ار غير قابل تعيين باشد اجاره از نوع عملياتى محسوب مى شود. ا د د لكك كرات بت مان کر ارم اش مس تقد مبنای مناسبی در این زمینه باشد. 

صفحه 46:
۱ جاره های بلند مدت بین شرکتهای عضو گروه * امروزه اجاره دارایی های غیر جاری بین شرکتهای عضو گروه یکی از متداولترین انواع مبادلاتی است كه بين انها رايج ككرديده وتحصيل اين نوع دارايى ها و انتقال ان به شركتهاى تابعه به صورت اجاره امرى عادى به شمار ميايد. نحوه تلفیق مبادلات ذیلا مورد بررسی قرار می گیرد. 

صفحه 47:
" اجاره عملياتى فر ایندتافیق اجاره بلند مدت بین شر کتهای عضو گروه به ثبت اوليه قرارداد اجاره درواحدهاى تجارى بستكى دارد. جنانجه اجاره عملياتى تلقى شود اجاره دهنده تحصيل دارايى را در دفاتر خود ثبت نموده وبر مبنای بهای تمام شده اولیه طی عمر مفید ۱ مى نمايد.اجاره دهنده درامد اجاره واجاره کننده هزینه اجاره را در دفاتر خود تثبت مینمایند. 

صفحه 48:
" در جنين مواردى لازم است تا در فرايند تلفيق درامد 0 ‏ال‎ es) ‏بین شرکتهای عضو گروه در کاربرگ حذف‎ ‏كردند.دارايى هاى تحت يوشش اجاره در دفاتر اجاره‎ ‏تا کر ديه إن نجاف خا ريت‎ ‏هاى استيجارى در اجاره عملياتى تحت عنوان‎ ‏دارايى هاى مولد عادى طبقه بندى و در ترازنامه‎ ‏کر‎ 

صفحه 49:
" اجاره سرمايه اى " فرايند تلفيق زمانى بيجيده تر شده كه اجاره كننده ‎ines‏ رار ل رك انرا به عنوان اجاره تامين مالى مستقيم يا اجاره شكل فروش ثبت نمايد. تحصيل دارايى از طريق اجاره سرمايه اى در دفاتر اجاره كننده در زمان شروع قرارداد به حساب دارايى مربوط تحت عنوان اموال استيجارى در اجاره سرمايه اى بدهكار و تعهدات مربوط به ان در يك حساب بدهى تحت عنوان تعهدات در اجاره سرماياى بستانكار مى كردد. 

صفحه 50:
و عمليات بانكى " اجاره به شرط تمليك يكى از روشهاى متداول جهت تامين منابع مالى به شمار مى ايد بدين ترتيب بانكها از طريق عقد اجاره به شرط تمليك مى توانند نيازهاى مصرفى و سرمايه اى متقاضيان را تامين نمایند. اصطلاح اجاره به شرط تملیک ابتدا در ايین ‎a Mis) SB ee Oe‏ 5 065 سن ا بول 2 كر كرفته شد وسيس در قانون عمليات بانكى بدون ربا مصوب شهريور ©0592 مورد استفاده قرار كرفت. 

صفحه 51:
و 0[ توانند به منظور ایجاد تسهیلات لازم جهت گسترش امور خدماتی کشاورزی صنعتی و معدنی اموال منقول وغير ل ا 9 انجام اجاره به شرط تمليك و استفاده خود خريدارى و به ‎wee OED ENB Ee‏ ل ا ل اك ”ا " طبق ماده2> © ابين نامه اجرايى قانون عمليات بانكى بدون ربا اجاره به شرط تمليك عقدى است كه در ان شرط شود مستاجر در يايان مدت قرارداد ودر صورت عمل به شرايط مندرج در قرارداد عين مستاجره را مالك 8 

صفحه 52:
eae eet ap ie ‏با‎ ‎elas cena‏ كرك كر