صفحه 1:
صفحه 2:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
اگر چه درآمدهای واحدهای بخش عمومی از عملیات مبادله‌ای و غیرمبادله‌اي ناش
می‌شود. اما بخش عمده آن حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای است. درآمدهای
غیرمبادله‌ای به شرح زیر است:
الف.مالیات, و
الات (نقدى یا
إنقدى). از جمله كمك و هداياء بخشودكى بدهى و جرايم.
صفحه 3:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
عملیات غیر مبادله‌ای
در برخی عملیات. ارزش منلبع دریافتی‌با مابهازای پرداختی تقریباً برابر است.به اين
گونه عملیات. مبادله اطلاق می‌شود که در سایر استانداردهای حسابداری بخش
عمومی مطرح می‌شود. در سایر عملیاتیک واحد منابعی را بدون پرداخت مایه‌ازا
یا در قبال مابهازای اندکی دریلفت می‌کند.به عنوان مثال. اخذ مالیات‌به موجب
قانون. اگر چه دولت. خدمات عمومی متنوعی‌به مودیان مالیلتی ارلئه می‌کند. اما
این خدمات. مابهازای مالیات دریافتی از عموم نیست.
صفحه 4:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
هرگاه واحد گزارشگردر ارتباط با درآمدهای حاصل از عملیات غیرمبادا
هزینه‌هایی را متحمل شود. در آمد عبارت از جریان ورودی ناخالص منافع اقت
یا خدمات بالقوه خواهد بود و هرگونه جریان خروجی مرتبط با منلبع به عنوا
حزينه اناا اشباشابى مىشود.
به عنوان مثال. اگر واحد گزارشگرملزم به پرداخت مخارج حمل و نصب مرتبط با |
یک قلم دارلبی ثلبت مشهود به درون واحد گزارشگر باشد. چنین مخارجی
به صورت مجزا از در آمدهای حاصل ا ل ن دارلیی شناسایی می‌شود. مخارج
حمل و نصب طبق استاندارد داراییهای ثلبت مشهود به بهای تمام شده دارایی
منظور می‌شود.
صفحه 5:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
داراییهای انتقالی مشروط
چنانچه واحد گزارشگر ملزم باشد دارلیی انتقللی را طبق شرلیط مشخص +
گیرد و در صورت نقض این شرایط. اصل دارایی یا معادل ارزش لّن را ب
ال‌دهنده برگردلند. کنترل دارلبی, مشروط محسوب وییک تعهد فعلی برای
ال منافع اقتصادی آتی پا خدمات بالقوه به اشخاص ثالث ایجاد می‌گردد.
در چنین وضعیتی واحصد گزارشگر ملزم است از دارلیی برای ارلئه خدمات یا
تحویل کالابه اشخاص ثللث طبق شرلیط مشخص شده استفاده کند یا ّن را به
انتقالدهنده برگشت دهد. بنابرلین همزمان‌با دریلفت دارلیی یک بدهی نیز ایجاد
eee
صفحه 6:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
برای شناسایی بدهی در قبال داراییهای
قرار می‌گیرد. ممکن است تجربه واحسد گزارشگر نشان دهد علیرغم الزام
برگشت دارلیی در صورت نقض شرلیط. به دلیل ماهیت خاص دارلیی یا عوا
دیگر. برگشت آن امکانپنیر نباشد. در برخی شرلیط هم ممکن است جریمه
برای نقض الزامات پیش‌بینی شده باشد. در چنین شرایطی شناسایی تعهد در مورد.
دارایی انتقالی در زمان انجام انتقال ضرورت ندارد.
مالیات
مالیات. از منلبع مهم درآمد دولت و سایر واحدهای بخش عمومی است که جنبه
اجباری دارد. انتقالات غیراجباری به دولت یا سایر واحدهای بخش عمومی (از
(Loe Jad مالیات تلقی نمی‌شود؛ اگر چه از یک عملیات غیرمبادله‌ای ناشی
شده باشد.
صفحه 7:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
تحلیل جریان ورودی اولیه منابع حاصل از عملیات غیر مبادله‌ای
واحد گزارشگر. دارلیی تحصیل شده از طریق عملیات غیرمبادله‌ای را ز
ناسایی می‌کند که منطبقبا تعریف دارلیی باشد و معیارهای شناخت دارایی
نیز احراز کند. ممکن است به دست آوردن کنترل به همراه تعهدلتی باشد
منجربه شناسایی بدهی توسط واحد گزارشگر شود. در برخی شرلیط خاص مانند
بخشودگی بدهی به جای شناسایی دارایی. مبلغ دفتری بدهی کاهش داده
می‌شود. طبق رویکرد مطرح شده در این استاندارد. واحد گزارشگر. عملیات
غیرمبادله‌ای رابه منظور تعیین عناصر قلبل شناسایی در صورتهای مللی‌با مقاصد
عمومی تحلیل می‌کند.
صفحه 8:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
شناخت دارایی
جریان ورودی منلبع حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای که حلئز تعریف دارلیی است.
زمانی به عنوان دارایی شناسایی می‌شود که:
الف.کسب منافع اقتصادی آتی یا استفاده از خدمات بالقوه مرتبطبا دارلیی توسط
واحد گزارشگر محتمل باشد؛ و
ب .ارزش منصفانه دارایی به گونه‌ای اتکاپذیر. قابل اندازهگیری باشد.
صفحه 9:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
کنترل دارایی
توانلبی واحد گزارشگر در منع یا محدود کردن دسترسی سایر افراد.به منافع ب
دارلیی, عنصر اساسی کنترل است اما در بخش عمومی. دولت بر برخی فعالیت
مانند نهادهای مللی با صندوقهای بازنشستگی. نظارت می‌کند. لین نقش نظار تی.
لزوما بدان معنا نیست که واحدهای تحت نظارت. واجد شرلیط تعریف دارایی برای
واحد نظارت‌کننده بیا معیارهای شناسایی دارلیی در صورتهای مللی با مقاصد
عمومی دولت است.
محتمل بودن جريان ورودى منابع
جريان ورودى منلبع. زملنى محتمل است كه احتمال جريان ورود منلبع. بيشتر از
عدم ورود كن باشد. واحد كزارشكر. لين احتمال را برمبناى تجربيات كذشته در
رابطه با موارد مشلبه و اعتبار و توانليى مؤدى يا انتقالدهنده تعيين مىكند. به
عنوان مثال. هنكلمى كه انتقالدهنده براساس موافقتنلمه انتقال منابع را مى يذيرد
و سابقه انتقال منلبع مورد تولفق را دارد. جریان ورودی منلبع محتمل
مى شود؛ عليرغم اينكه در تاريخ گزارشگری. وجوه منتقل نشده باشد.
صفحه 10:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
دارایبهای احتمالی
اقلامی که ویژگیهای اصلی دارلیی را داشته باشد لما معیارهای شناخت را احراز ذ
می‌تولند در یادداشتهای توضیعی صورتهای مللی به عنوان دارلیی احتمللی |
شود.
اندازهگیری دارایبها در شناخت اولیه
دارلیی تحصیل شده از طریق عملیات غیرمبادله‌ای بلید در شناخت اولیه به ارزش
منصفانه در تاریخ تحصیل, اندازهگیری شود.
شناسایی در آمد حاصل از عملیات غیر مبادله‌ای
جریان ورودی منلبع حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای که به عنوان دارلبی شناسابی
می‌شود. بلید به عنوان در آمد نیز شناسایی گرددبه جز بخشی که در ازای آن»
فى شناسابى سر
.در مواردى كه جربان ورودى منلبع حاصل از عمليات غيرمبادلهاى همراه.با شناسايى
بدهی است. متناسب‌با ايفاى تعهدات مربوط مبلغ دفترى بدهى كاهش و معادل
آن در آمد شناسایی می‌شود.
صفحه 11:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
اندازه گیری در آمد حاصل از عملیات غیر مبادله‌ای
در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای بلیدبه میزان افزلیش در خالص دارا
شناسایی شده توسط واحد گزارشگر. اندازهگیری شود.
هنگامی که واحد گزارشگر در نتیجه عملیات غیرمبادله‌ای. دارلیی شناسایی می‌کند:
معادل مبلغ دارلیی اندازهگیری شده در آمد شناسایی می‌کند. مگر اینکه ملزم به
شناسایی یک بدهی نیز باشد. در لین صورت درآمد معادل افزلیش در خالص
وا ها ساسايق مئشوت. هتكلفى كه بدهى با ايفاى تعهدات كاقش مى يا
مبلغ کاهش در بدهی به عنوان در آمد. شناسایی می‌شود.
شناخت بدهی
تعهدات فعلی حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای که دارای تعریف بدهی است. تنها زمانی
ابه هی یی نود 2
الف.خروج منابع برای تسویه تعهد. محتمل باشد؛ و
ب .مبلخ تعهد به گونه‌ای اتکاپذیر. قابل اندازهگیری باشد.
صفحه 12:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
تعهد قعلى
تعهد فعلی به معنای تکلیف انجام کار به شیوه‌ای مشخص است و ممکن است
خصوص عملیات غیرمبادله‌ای باعث ایجاد بدهی شود. تعهد فعلی ممکن است
طریق الزامات موجود در فوانین. مقررات.یا قراردادها در فر آیند انتقال برای وا
گزارشگر, ایجاد شود.
در برخی موارد. دارایبها در عملیات غیرمبادله‌ای طبق قانون. مقررات یا سایر
قراردادهای الزام آور جه واحدهای بخش عمومی منتقل می‌شود که براساس sol
تکالیفی مبنی بر استفاده از دارلیی جهت اهداف خاص برای واحد گزارشگر
تعیین می‌شود. مدارس اهدلیی توسط اشخاص ثللث به وزارت آموزش و پرورش
نمونه‌ای از اینگونه انتقالات است.
صفحه 13:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
اندازهگیری بدهی در شناخت اولیه
مبلغ شناسایی شدمبه عنوان بدهی بلید بهترین بر آورد از مبلخ مورد نیاز برای ت
تعهد فعلی در تاریخ گزارشگری باشد.
ماليات
وا IS لك مرتبطا مالیات را زملتی شناسایی می‌کند که رویداد منم
مالیات اتفاق افتاده باشد و معیارهای شناخت دارابی نیز احراز شده باشد.
مالیات تنها برای دولت و شهرداریها درآمد تلقی می‌شود. واحد گزارشگری که به
نمایندگی از طرف دولت یا شهرداربهامالیات را وصول می‌کند (مانند سازمان امور
مالیلتی کشور با گمرک جمهوری اسلامی ايرانك از لین بلبت درآمد شناسایی
صفحه 14:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
رویداد مشمول مالیا
موارد زیر نمونه‌هایی از رویداد مشمول مالیات هستند:
الف. کسب در آمد مشمول مالیات توسط موّدی برای مالیات بر در آمد؛
ب .فروش کالا و ارلئه خدمات مشمول مالیات توسط موّدی طی دوره برای مالیات بر
ارزش افزوده؛
.خريد يا فروش کالا و خدمات مشمول مالیات طی دوره برای مالیات بر کالا و
خدمات؛
ت .ورود و خروج کالای مشمول عوارض گمرکی برای عوارض گمرکی؛ و
ث .سپری شدن تاریخ یا دوره وضع مالیات برای مالیات بر املاک.
2
صفحه 15:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
پیش‌دریافت مالیات
منلبع مالیلتی دریلفت شده پیش از وقوع رویداد مشمول مالیات به عنوان دار
بدهی (پیش‌دریلفت) شناسایی می‌شود؛ زیرا رویدادی که ایجادکننده حق نسب
a, مالیات باشد برای واحد گزارشگر رخ نداده و معیارهای شناسایی در آمد مالیا
احراز نشده است: پیش دربلفت مالیات. تفاوت اساسی‌با سایر پیش دریافتها ندارد"
بنابرلین‌ستا زمان وقوع رویداد مشمول مالیات. بدهی شناسایی می‌شود. هنگلمی که
روبداد مشمول مالیات اتفاق می‌افتد. بدهی کاهش یافته و در آمد شناسایی
م ىردت
صفحه 16:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
در مواردی که بین رویداد مشمول مالیات و وصول مالیات. فاصله زمانی
داشته باشد. واحدهای گزارشگر بخش عمومی می‌توانند داراییهای حاصا
ماليات راجا استفاده از روشهلیی نظیر مدل‌های آماری مبتنی بر سوابق جمع آور
مالیات خاص در دوره‌های گذشته. به گونه‌ای اتکاپذیر اندازهگیری کنند.
اندازهگیری در آمد حاصل از مالیات به صورت بر آوردی می‌تولند سبب ایجاد تفاوت بین
مبلغ درآمد شناسایی شده و مبلغ دریافتی میا دریافتنی از مدیان در دوره‌های
گزارشگری بعد (در رابطه با دوره گزارشگری جاری) شود. لین تفاوتها به عنوان
تغییر در برآورد محسوب می‌شود و به دوره‌های قبل تسری داده نمی‌شود.
صفحه 17:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
انتقالات
واحد گزارشگر در آمد ناشی از انتقالات را زملنی شناسایی می‌کند که منلبع انتقا
معیارهای شناخت دارایی را احراز کند یا اینکه بخشودگی بدهی قطعی شده بان
انتقالات. جریان ورودی یا کاهش جربان خروجی منافع اقتصادی آتی حاصل از
عملیات غیرمبادله‌ای به غیر از مالیات شامل کمکهای بلاعوض. جرلیم. هدایا و
بخشودگی بدهی می‌باشد.
صفحه 18:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
کور دتم دریافت کند. آگر در قرارداد انتقال تصریح شود که و1
دریافت‌کننده بلید مابه‌ازلبی معادل ارزش تقریبی منلبع انتقلی را واگذار کند]
چنین قراردادی. انتقال محسوب نمی‌شود بلکه یک مبادله خواهد بود. نحوه
برخورد با مبادلات در استانداردی جداگانه بیان خواهد شد.
منلبع حاصل از انتقالات. هنگامی شناسایی می‌شود که تعریف دارلیی را احراز کند و
ارزش متصفانه گن به گونه‌ای اتکاپشیر. بل اندازهگیری باشد. در برخی شرایط
خاص, مانند بخشودگی بدهی, واحد گزارشگر به جای شناسایی دارلیی, مبلغ
دفتری بدهی شناسایی شده را کاهش می‌دهد.
صفحه 19:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
اندازه کیری دار ایبهای حاصل از انتقالات
داراییهای حاصل از انتقالات به ارزش منصفانه در تاربیخ تحصیل, اندازهگیری می,
واحدهای گزارشگر برای شناسایی و اندزهگیری لین داراییها, رویه‌هلیی مطلبق
استانداردهای حسابداری بخش عمومی را بکار می‌گیرند. اگر دارلیی تحصیل شد؛
از طریق عملیات غیرمبادله‌ای در قللب مواردی مانند موجودی مواد و کالاء دارایی
Cob مشهود و داراییهایی از لین قبیل باشد. بايد در ابتدا طبق الزامات
استانداردهای حسابداری بخش عمومی مربوط بهارزش منصفانه تاریخ تحصیل
اندازه گیری شود.
صفحه 20:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
بخشودگی بدهی
در برخی موارد قرض‌دهنده از حق خود برای وصول طلب ازیک واحد گزارشگر بخ
عمومی. صرف‌نظر می‌کند. برای مثال. ممکن است دولت. وام اعطلیی بهي وا
گزارشگر را ببخشد. در شرایطی, واحد گزارشگر, افزلیش در ارزش خالص را
معادل مبلغ دفتری بدهی. به عنوان درآمد شناسایی می‌کند زیرا بدهی
شناسایی شده قبلی. تسویه گردیده است.
جرایم
جرلیم. منافع اقتصادی نی دریافتی پا فلبل دریلفت توسط واحدهای بخش عمومی
است که به موجب قانون در رابطه با نقض قوانین و مقررات تعیین می‌شود.
جرلیم هنگلمیبه عنوان در آمد شناسایی می‌شود که مبللغ دریافتنی. تعریف دارایی را
احراز کند وبه گونه‌ای اتکاپنیر قلبل اندازهگیری باشد. هنگامی که واحد گزارشگر
به عنوان نماينده. جرليم را جم ع آورى مىكند. جريمه. درآمد لمن واحد
نمی‌شود.
صفحه 21:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
کمکها و هدایا
کمکها و هدلیا. انتقال داوطلبلنه داراییهای نقدي و غیرنقدی از یک شخص
حقوقی به واحد گزارشگر است که معمولاً شرطی در مورد استفاده از آن 1929
ندارد. کمکها و هدلیا هنگامی به عنوان دارلیی و درآمد شناسایی می‌شود که
جریان مناذ خدمات بالقومبه درون واحد گزارشگر. محتمل بوده
و ارزش منصفانه دارایبهابه گونه‌ای اتکاپنیر, قلبل اندازه گیری باشد. معمولاً کمکها
و هدليا au زمان دریلفت به عنوان در آمد شناسایی می‌شود ولی چنانچه به صورت
ناسايى مىكردد. لين بدهى.به تناسب
. كاهش يافته و معادل آن در آمد شناسایی می‌شود.
صفحه 22:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
وا
ثیقه. تعهدی مشروط برای انتقال دارلییبه واحد دریافت کننده است. وثیقه. ت
دا ایی را احراز نمی‌کند زیرا واحد دریافت‌کننده قادر به کنترل دستر,
ل‌دهنده به منافع
واحدهای گزارشگر.
نمى كنند. اكر وثيق
۵۱ و ۵۲ همانند هدیه شناسایی می‌شود. وثيقه ممكن است
دارایی احتمالی مطابق با الزامات استانداردهای حسابداری بخش عمومی باشد.
صفحه 23:
استاندارد شماره ۳- در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای
افشا
واحد گزارشگر باید موارد زیر را در متن صورتهای مللی اساسی یا یادداشت
توضیحی افشا کند:
الف.در آمد حاصل از عملیات غیرمبادله‌ای طی دوره برای طبقات عمده که به طور
جداكانه. موارد زير را نشان دهد:
١.ماليات. شامل طبقات عمده ماليات؛ و
۲ .انتقالات. شامل طبقات عمده در آمدهای انتقالی.
ب .مطالبات مرتبط با در آمدهای غیرمبادله‌ای؛
ای انتقالی؛
ای مشروط و شرایط استفاده از آ
پیش دریافتهای مربوط به عملیات غیرمبادله‌ای؛ و
.بدهیهای بخشوده شده.
6
9
a
صفحه 24: