استاندارد حسابداری شماره ۱ : نحوه ارائه صورت های مالی

استاندارد حسابداری شماره ۱ : نحوه ارائه صورت های مالی

اسلاید 1: 133/استاندارد حسابداري شماره 1 نحوه ارائه صورتهاي مالي

اسلاید 2: 233/هدف استانداردهدف اين استاندارد تجويز مبنايي براي ارائه صورتهاي مالي با مقاصد عمومي يک واحد تجاري به منظور حصول اطمينان از قابليت مقايسه با صورتهاي مالي دوره ها قبل آن واحد و با صورتهاي مالي ساير واحد هاي تجاري مي باشد.

اسلاید 3: 333/دامنه کاربردالزامات اين استاندارد بايد در ارائه کليه “صورتهاي مالي با مقاصد عمومي” که بر اساس اين استاندارد هاي حسابداري تهيه و ارائه مي شود، بکار گرفته شود.

اسلاید 4: 433/کاربرد صورتهاي مالي با مقاصد عموميصورتهاي مالي براي پاسخگويي به نيازهاي استفاده کنندگاني تهيه مي شود که در موقعيت دريافت گزارشهاي متناسب با نيازهاي اطلاعاتي خاص خود نيستند.

اسلاید 5: 533/هدف صورتهاي ماليارائه اطلاعات تلخيص و طبقه بندي شده در باره: وضعيت مالي عملکرد مالي انعطاف پذيري مالي نتايج ايفاي وظيفه مباشرت (حسابدهي) مديريت در قبال منابعي که در اختيارشان قرار گرفته است، مي باشد.

اسلاید 6: 633/مسئوليت تهيه صورتهاي ماليبا هيات مديره يا ساير ارکان اداره کننده واحد تجاري است.

اسلاید 7: 733/ارائه مطلوب و رعايت استانداردهاي حسابداريصورتهاي مالي بايد وضعيت مالي، عملکرد مالي و جريانهاي نقدي واحد تجاري را به نحو مطلوب ارائه کند. تقريبا در تمام شرايط، اعمال مناسب الزامات استانداردهاي حسابداري همراه با افشاي اطلاعات اضافي در صورت لزوم، منجر به ارائه صورتهاي مالي به نحو مطلوب مي شود.

اسلاید 8: 833/موارد افشا در صورت انحراف از استانداردهاي حسابداريدر موارد بسيار نادر، چنانچه مديريت واحد تجاري به اين نتيجه برسد که رعايت يکي از الزامات استانداردهاي حسابداري، صورتهاي مالي را گمراه کننده مي سازد و بنابراين انحراف از آن به منظور دستيابي به ارائه صورتهاي مالي به نحو مطلوب ضروري است، بايد موارد زير را افشا کند: اعتقاد به اينکه صورتهاي مالي؛ وضعيت مالي، عملکرد مالي و جريانهاي نقدي واحد تجاري را به نحو مطلوب منعکس مي کند. صورتهاي مالي از تمام جنبه هاي با اهميت طبق استانداردهاي حسابداري مي باشد، به استثناي انحراف از الزامات يک استاندارد حسابداري به منظور ارائه مطلوب صورتهاي مالي. استانداردي که الزامات آن رعايت نشده، شيوه حسابداري مقرر در استاندارد، شيوه حسابداري بکار رفته و اينکه چرا کاربرد شيوه مقرر در استاندارد صورتهاي مالي را گمراه کننده مي سازد. اثر انحراف بر سود( زيان) خالص، داراييها، بدهيها و حقوق صاحبان سرمايه در هر يک از دروه هاي مورد گزارش.

اسلاید 9: 933/رويه هاي حسابداريراه کارهاي ويژه اي است که واحد تجاري براي تهيه و ارائه صورتهاي مالي انتخاب مي کند. راه کارهاي مزبور براي اعمال اصول مندرج در مفاهيم نظري گزارشگري مالي در مورد اقلام، معاملات، اندازه گيري و تجديد اندازه گيري داراييها و بدهيها و نحوه و زمان شناخت تغييرات در داراييها و بدهيها در صورتهاي عملکرد مالي ايجاد شده است.

اسلاید 10: 1033/در صورت نبود استاندارد حسابداري خاص، مديريت بايد رويه ها را به گونه اي تعيين و بکار ببرد که:صورتهاي مالي اطلاعات مربوط و قابل اتکا فراهم آورد.به ارائه مفيدترين اطلاعات در صورتهاي مالي با مدنظر قرار دادن ملاحظات زير منجر شود: الزامات استانداردهاي حسابداري براي موضوعات مشابه مربوط. تعاريف، معيارهاي شناخت و اندازه گيري داراييها، بدهيها، درآمدها و هزينه هاي مندرج در مفاهيم نظري گزارشگري مالي. استانداردهاي صادره توسط سايرمراجع حرفه اي معتبر و رويه هاي پذيرفته شده صنعت تا ميزاني که با دو بند قبلي سازگار باشد.

اسلاید 11: 1133/تداوم فعاليتبه معناي ادامه عمليات واحد تجاري در آينده قابل پيش بيني است. يعني در تهيه و ارائه صورتهاي مالي، هيچ قصد يا الزامي به انحلال واحد تجاري فرض نشود مگر اينکه مديريت قصد انحلال يا توقف عمليات واحد تجاري را داشته باشد، يا عملا ناچار به انجام اين امر شود. چنانچه صورتهاي مالي بر مبناي تداوم فعاليت تهيه نشود، اين واقعيت بايد همراه با مبناي تهيه صورتهاي مالي و اينکه چرا واحد تجاري فاقد تداوم فعاليت تلقي شده است، افشا شود.

اسلاید 12: 1233/مبناي تعهديدر اين مبنا، معاملات و ساير رويدادها در زمان وقوع (نه در زمان دريافت يا پرداخت وجه نقد) شناسايي و ثبت شده و در صورتهاي مالي دوره هاي مربوط انعکاس مي يابد.به استثناي اطلاعات مربوط به جريانهاي نقدي، واحد تجاري بايد صورتهاي مالي خود را بر مبناي تعهدي تهيه کند.

اسلاید 13: 1333/ثبات رويهنحوه ارائه و طبقه بندي اقلام در صورتهاي مالي از يک دوره به دوره بعد نبايد تغيير کند، مگر:تغييري عمده در ماهيت عمليات واحد تجاري يا تجديد نظر در نحوه ارائه صورتهاي مالي حاکي از اين باشد که تغيير مزبور به ارائه مناسبتر معاملات يا ساير رويدادها منجر شود، يا تغيير در نحوه ارائه، به موجب يک استاندارد حسابداري الزامي شود.در صورت ايجاد تغيير در نحوه ارائه صورتهاي مالي، واحد تجاري اطلاعات مقايسه اي را تجديد طبقه بندي مي کند.

اسلاید 14: 1433/اهميتاطلاعاتي با اهميت تلقي مي شود که عدم افشاي آن بر تصميمات اقتصادي استفاده کنندگان که بر مبناي صورتهاي مالي اتخاذ مي شود، موثر واقع شود. اهميت به اندازه و ماهيت قلم بستگي دارد. متناسب با شرايط، ممکن است يکي از دو عامل ياد شده تعيين کننده باشد. تمام اقلام با اهميت بايد به طور جداگانه در صورتهاي مالي ارائه شود.

اسلاید 15: 1533/تجميعچنانچه يک قلم اصلي به تنهايي با اهميت نباشد، نيازي به ارائه جداگانه آن نيست و در صورتهاي مالي اساسي يا در يادداشتهاي توضيحي، با اقلام اصلي ديگر داراي ماهيت يا کارکرد مشابه جمع مي شود. اهميت يک قلم ممکن است به اندازه اي نباشد که ارائه جداگانه آن را در صورتهاي مالي اساسي توجيه کند، اما افشاي جداگانه آن را در يادداشتهاي توضيحي ايجاب کند.

اسلاید 16: 1633/تهاتر داراييها و بدهي ها،اقلام درآمد و هزينه نبايد با يکديگر تهاتر شود، مگر استاندارد حسابداري تهاتر مزبور را الزامي يا مجاز کرده باشد.درآمدها و هزينه هاي غير عملياتي که از معاملات و رويدادهاي واحد يا مشابه حاصل مي شود( از قبيل سود و زيانهاي حاصل از تسعير اقلام ارزي يا فروش داراييهاي ثابت مشهود)، در صورتي که با اهميت نباشد، با يکديگر جمع و به صورت خالص گزارش مي شود، اما اندازه، ماهيت يا وقوع اين گونه درآمدها و هزينه ها ممکن است به گونه اي باشد که افشاي جداگانه آنها طبق استاندارد حسابداري گزارش عملکرد مالي ضرورت يابد.

اسلاید 17: 1733/شرايط تهاتر اقلام دريافتني و پرداختنيتهاتر دو يا چند قلم دريافتني و پرداختني تنها زماني مناسب است که توان واحد تجاري براي تسويه حساب از طريق پرداخت مبلغ خالص يا عدم پرداخت و الزام ديگري به پرداخت مبلغ خالص، تضمين شده باشد.هر واحد تجاري، در روال فعاليتهاي عادي خود معاملات ديگري را نيز انجام مي دهد که مولد درآمد عملياتي نيست، اما براي انجام فعاليتهاي مولد درآمد عملياتي آن ضروري است. نتايج اين گونه معاملات از طريق تهاتر درآمدها و هزينه هاي مربوط به آن ارائه مي شود، به شرط آنکه تهاتر ياد شده محتواي معامله را منعکس کند. براي مثال:درآمدها و هزينه هاي غير عملياتي حاصل از فروش داراييهاي غير جاري (مانند سرمايه گذاريها)، به مبلغ عوايد حاصل از فروش دارايي پس از کسر مبلغ دفتري و هزينه هاي فروش آن گزارش مي شود.شرايط تهاتر درآمدها و هزينه ها

اسلاید 18: 1833/اطلاعات مقايسه ايصورتهاي مالي بايد دربر گيرنده اقلام مقايسه اي دوره قبل باشد به جز در مواردي که يک استاندارد حسابداري نحوه عمل ديگري را مجاز يا الزامي کرده باشد. اطلاعات مقايسه اي تشريحي تا جايي بايد افشا شود که جهت درک صورتهاي مالي دوره جاري مربوط تلقي گردد. نمونه: جزئيات يک دعواي حقوقي که نتيجه آن در تاريخ ترازنامه قبلي مشخص نبوده و تا کنون حل و فصل نشده است، در دوره جاري افشا مي شود.

اسلاید 19: 1933/اصلاح نحوه ارائه يا طبقه بنديدر مواردي که نحوه ارائه يا طبقه بندي اقلام در صورتهاي مالي اصلاح مي شود، به منظور اطمينان از قابليت مقايسه اقلام صورتهاي مالي، مبالغ مقايسه اي بايد تجديد طبقه بندي شود. همچنين ماهيت، مبلغ و دليل تجديد طبقه بندي بايد افشا شود. هر گاه تجديد طبقه بندي مبالغ مقايسه اي عملي نباشد، واحد تجاري بايد دليل عدم تجديد طبقه بندي و ماهيت تغييراتي را که در صورت تجديد طبقه بندي ايجاد مي شد، افشا کند.

اسلاید 20: 2033/تشخيص صورتهاي ماليصورتهاي مالي بايد به وضوح از ساير اطلاعاتي که همراه آن در يک مجموعه انتشار مي يابد قابل تشخيص و متمايز باشد. هر يک از اجزاي صورتهاي مالي بايد به وضوح مشخص شود.

اسلاید 21: 2133/نام واحد گزارشگر و شکل حقوقي آن.اينکه صورتهاي مالي مربوط به يک واحد تجاري يا مربوط به گروه واحدهاي تجاري است.تاريخ ترازنامه يا دوره مالي، حسب مورد.واحد پول گزارشگري.سطح دقت به کار رفته در ارائه ارقام صورتهاي مالي(ريال ، هزار ريال ،ميليون ريال).اطلاعات زير بايد به گونه اي بارز نشان داده شود:

اسلاید 22: 2233/صورتهاي مالي اساسيترازنامه داراييها، بدهيها و حقوق صاحبان سرمايهصورت سود و زيانصورت سورد وزيان جامعصورت جريان وجوه نقد جريان ورود و خروج وجوه نقددرآمدها وهزينه ها

اسلاید 23: 2333/اقلام اصلي ترازنامهداراييهادارييهاي ثابت مشهوددارييهاي نامشهودسرمايه گذاريها موجودي مواد و کالاحسابها و اسناد در يافتني تجاري و ساير حسابها و اسناد دريافتنيموجودي نقدبدهيهاحسابها و اسناد پرداختني تجاري و ساير حسابها و اسناد پرداختني ذخيره ماليات دخيره مزاياي پايان خدمت کارکنانبدهي هاي بلند مدتحقوق صاحبان سرمايهسهم اقليتسرمايه و اندوخته ها

اسلاید 24: 2433/تعديل اقلام اصلي ترازنامهبنا به دلايل زيرممکن است اقلام اصلي ترازنامه تعديل شود:به موجب استاندارد حسابداري ديگر با توجه به مبلغ، ماهيت يا کارکرد يک قلم با توجه به ماهيت واحد تجاري و ماهيت معاملات آن و به منظور فراهم آوردن اطلاعات لازم جهت درک کلي وضعيت مالي واحد تجاري

اسلاید 25: 2533/نحوه قضاوت نسبت به ارائه جداگانه اقلام اصلي ديگر در ترازنامهماهيت و قابليت تبديل به وجه نقد داراييها و اهميت آنها ارائه جداگانه سرقفلي و داراييهاي ناشي از مخارج توسعه ارائه جداگانه داراييهاي پولي و غيرپولي ارائه جداگانه داراييهاي جاري و غير جاري کارکرد داراييها در واحد تجاري ارائه جداگانه ارائه جداگانه داراييهاي عملياتيارائه جداگانه موجودي مواد و کالاارائه جداگانه حسابهاي دريافتني و وجوه نقد مبالغ، ماهيت و زمانبندي پرداخت بدهي ها ارائه جداگانه بدهيهاي متضمن سود تضمين شده و بدون سود تضمين شده (حسب مورد تحت عنوان بدهي جاري يا غير جاري)

اسلاید 26: 2633/اقلام اصلي صورت سود و زيان درآمدهاي عملياتي هزينه هاي عملياتي سود يا زيان عملياتي هزينه هاي مالي ساير درآمدها و هزينه هاي غير عملياتي ماليات بر درآمد سود يا زيان فعاليتهاي عادي اقلام غير مترقبه سهم اقليت سود يازيان خالص

اسلاید 27: 2733/صورت سود و زيان جامع و تغييرات حقوق صاحبان سرمايهالزامات مربوط به اين صورت مالي در استاندارد حسابداري شماره 6” گزارش عملکرد مالي” تشريح شده است.الزامات مربوط به اين صورت مالي در استاندارد حسابداري شماره 2” صورت جريان وجوه نقد” تشريح شده است.صورت جريان وجوه نقد

اسلاید 28: 2833/نحوه طبقه بندي و انعکاس هزينه هاي عملياتي در صورت سود و زيانبر مبناي کارکرد هزينه:که بعضا روش بهاي تمام شده فروش ناميده مي شود. هزينه ها بر حسب کارکرد به عنوان بخشي از بهاي تمام شده فروش، توزيع يا اداري طبقه بندي مي شود. مزيت: ارائه اطلاعات مربوط تر نسبت به روش طبقه بندي بر مبناي ماهيت هزينهعيب: اختياري بودن تخصيص مخارج به کارکردهابر مبناي ماهيت هزينه: اقلام هزينه بر حسب ماهيت( نظير استهلاک، مواد مصرفي، کرايه حمل، حقوق و دستمرد، تبليغات) با يکديگر جمع شده و در صورت سود وزيان منعکس مي شود.

اسلاید 29: 2933/نحوه طبقه بندي و انعکاس هزينه هاي عملياتي در صورت سود و زيانهزينه هاي عملياتي بايد بر حسب کارکرد هزينه ها در واحد تجاري و در موارد خاص که انجام اين امر مفيد نباشد برحسب ماهيت هزينه ها، طبقه بندي و در صورت سود و زيان منعکس شود.هر واحد تجاري که هزينه هاي عملياتي را بر حسب کارکرد طبقه بندي کند بايد اطلاعات اضافي را درباره ماهيت هزينه ها شامل هزينه استهلاک و هزينه هاي پرسنلي، افشا کند.

اسلاید 30: 3033/اطلاعاتي که در ترازنامه يا در يادداشتهاي توضيحي افشا مي شودالف. براي هر يک از طبقات سهام: 1- تعداد سهام مصوب 2- تعداد سهام منتشره و ميزان سرمايه پرداخت شده 3- ارزش اسمي هر سهم 4- حقوق، مزايا و محدوديتهاي مربوط5- سهام واحد تجاري که در مالکيت واحدها تجاري فرعي و وابسته استب. مبالغ دريافتي بابت افزايش سرمايه قبل از ثبت قانوني آن ج. صرف سهامد. ماهيت و موضوع هر يک از اندوخته هاه. مبالغ منظور شده در صورتهاي مالي بابت سود سهام پيشنهاديو. طبقات فرعي اقلام اصلي

اسلاید 31: 3133/اطلاعاتي که در صورت سود وزيان يا در يادداشتهاي توضيحي افشا مي شودالف. طبقات فرعي اقلام هزينه عملياتي.ب. اقلام تشکيل دهنده هزينه بر حسب ماهيت (چنانچه از روش طبقه بندي بر مبناي کارکرد هزينه استفاده شود).ج. عايدي هر سهم.د. مبلغ سود پيشنهادي هر سهم.

اسلاید 32: 3233/اطلاعاتي که در يادداشتهاي توضيحي افشا مي شود تصريح اينکه صورتهاي مالي طبق استانداردهاي حسابداري تهيه شده است. مبنا يا مباني اندازه گيري رويه هاي حسابداري مورد استفاده. اطلاعات تکميلي درباره اقلام ارائه شده در صورتهاي مالي( به ترتيب صورتهاي مالي و اقلام اصلي ارائه شده در آنها). ساير موارد افشا شامل: بدهيهاي احتمالي، تعهدات و سايراطلاعات مالياطلاعات غير مالي اقامتگاه و شکل حقوقي واحد تجاري، کشور محل فعاليت آن و نشاني مرکز ثبت شده (يا محل اصلي فعاليت چناچه متفاوت از کشور محل ثبت باشد). شرحي از ماهيت عمليات واحد تجاري و فعاليتهاي اصلي آن. نام واحد تجاري اصلي و واحد تجاري اصلي نهايي گروه. تعداد کارکنان در پايان دوره يا ميانگين تعداد آنها طي دوه.

اسلاید 33: 3333/دوره گزارشگريصورتهاي مالي بايد حداقل به طور سالانه ارائه شود. در شرايط استثنايي که تاريخ ترازنامه واحد تجاري تغيير مي کند و صورتهاي مالي براي دوره اي کمتر از يکسال ارائه مي شود، واحد تجاري بايد موارد زير را افشا کند:دوره زماني تحت پوشش صورتهاي مالي.دليل بکار گرفتن دوره کمتر از يکسال.اين واقعيت که مبالغ مقايسه اي مربوط به صورت سود وزيان، صورت سود و زيان جامع، صورت جريان وجوه نقد و يادداشتهاي توضيحي مربوط قابل مقايسه نيست.واحد تجاري بايد صورتهاي مالي خود را حداکثر ظرف مهلت مقرر در قوانين و مقررات مربوط منتشر کند. چنانچه صورتهاي مالي ظرف مدت معقولي بعد از تاريخ ترازنامه در اختيار استفاده کنندگان قرار نگيرد، مفيد يودن آن کاهش مي يابد.به موقع بودن