صفحه 1:
استاندارد حسابدارى شماره 18
حسابداری سرمایه گذاریها
صفحه 2:
ی استاندارد به نحوه حسابداری سرمایه گذاریها و
آلزامات افشای اطلاعات مربوط می پردازد.
۲ در صورتهای مللی واحد تجاری اصلیء در صور تیکه
در استانداردهای حسابداری مربوط جه سرمایه گذاری
در واحد های تجاری فرعی و وابسته نحوه
دیگری مجاز شده باشد.
2/37
صفحه 3:
موارد زیر در این استاندارد مورد بحث قرار نمی گیرد:
۱. مبلنی شناخت درآمدهایی که به صورت سود تضمین شده» سود
سهام و غیره از سرمایه گذاریها عاید می شود (استاندارد شماره ۳).
صفحه 4:
لیش ارزش یا سایر مزلیا (مانند مزابای نا ناشی از
بات تجاری) نگهداری می کند.
صفحه 5:
9
سرماه گذریسرنه امه ۳
نوعی سرمایه گذاری است که برای آن بازار فعالی
که آزاد و در دسترس است وجود دارد به طوری
صفحه 6:
6/37
سرمایه گذاری در املاک
عبار تست از سرمایه گذاری در زمین یا ساختمانی که
عملیات ساخت و توسعه آن به اتمام رسیده و به جهت
ارزش بالقوه ای که از نظر سرمایه گذاری دارد و نه به
قصد استفاده توسط واحد تجاری سرمایه گذار يا
شر کتهای همگروه آن؛ نگهداری می شود.
صفحه 7:
ریافتهای ناشی از توزیع منافع سود سهام
منفعت سرمایه ای مثل افزایش ارزش
حاصل از سایر مزایا (مانند مزایای نان
صفحه 8:
انواع سرمایه گذاری
اشکال و دلایل گوناگون سرمایه گذاریها:
در قللب اسنادی که بیانگر بدهی پهلی به دارنده آنهاست (نظیر
برخی اوراق مشار کت).این نوع اسناد متضمن سود تضمین شده
حداقلی می باشند.
۶ در قالب مالکیت سهام یک واحد تجاری دیگر باشند که ۲
سرمایه گذاریها بیانگر حقوق مالی است.
< به صورت نکهداری داراییهای عینی مثل زمین
فلزات کرانبها باشند.
8/37
صفحه 9:
طبقه بندی سرمایه گذاریها
**چنانچه واحد تجاری طبق استاندارد شماره ۱۴ دارايبهاى خود را به
جاری و غیر جاری تفکیک می کند
سرمایه گذاری جاری ~~ تحن سر فصل داراییهای جاری
سرمایه گذاری بلند مدت . جت سرفصل دارایبهای غبر جاری
*چنانچه واحد تجاری طبق استاندارد شماره ۱۴ دارایبهای خود را به
جاری و غیر جاری تفکیک نمی کند
به منظور تعيبن مبلغ دفتری آنها بر اساس لین استاندارد خصوصیات
سرمایه گذاری ازنظرجاری يا بلندمدت بودن مبنای کارقرارمی گبرد.
۹ 3
صفحه 10:
جه طبقه ای از سرمایه گذاریها گفته
می شود که سرمایه گذاری بلند
مدت نباشد.
صفحه 11:
طبقه ای از سرمابه گذاربها گفته می شود که جه
ا۵ه مستمر در فعالیتهای واحد تجاری نگهداری
ك سرمایه گذاری هنگامی جه عنوان دارلیی غبر جاا
بندی می شود که قصد نگهداری آن برای
اثبات باشد یا توا
صفحه 12:
گذاری در واحد تجاری فرعی و وابسته یا
ابى به اين واحدها.
ایه گذاریهلیی که اساسا جهت حفظ. تسهيل و كستر:
تاری موجود انجام شده است (سرمایه گذار نها
گذاریهایی را که نمی توان واگذار کرد يا
ای واحد تجاری قابل وا گذاری نیست.
به گذارهایی که با قصد استفاده مستمر توسط و
ن درآمد و یا رشد سرمایه برای صاحبان سرما؛
صفحه 13:
۱ به کونه ای قابل اتکا by گر قیمتی باشد که
بتوان بر اساس آن معامله کرد.
13/37
صفحه 14:
14/37
نکته
سرمایه گذاری سریع المعامله در بازار راء
هم می توان به عنوان سرمایه گذاری
جاری طبقه بندی کرد و هم به عنوان
سرمایه گذاری بلند مدت تلقی نمود.
صفحه 15:
صفحه 16:
بهای تمام شده سرمایه گذاریها
نحوه تعیین بهای تمام شده حق تقدم
""خرید حق تقدم:
مشابه با خرید سهام
"استفاده از حق تقدم در افزایش سرمایه:
چنانچه وجوهی پرداخت شود یا از مطالبات تسویه
شود مبالغ مزبور به بهای تمام شده سرمایه گذاری
اضافه می شود.
16/37
صفحه 17:
چنانچه سرمایه گذاری
درب رگبرنده حداقل سود تضمین
سود سهام تعلق کرفته و دریافت نشده باشد.
تمام شده سرمایه گذاری عبار تست از
0
صفحه 18:
صفحه 19:
دلثیل مناسب بودن کاربرد مبنای ارزش بازار برای سرمایه گذاریهای سریع
المعامله در بازار که به عنوان دارایی جاری طبقه بندی شده اند:
انعکاس مطلوب تر نتیجه عملیات؛ به اين دلیل که هر گونه
افزایش در بازار سرمایه گذاری, به سبب مستند بودن به دریافت وجه
نقد و یا انتظار قریب به یقین به دریافت وجه نقد. معرف سود تحقق
صفحه 20:
د. انعکاس این واقعیت اقتصادی که مدیریت توانلیی تبلور لین سود و
زیانها را از طریق فروش سرمایه گذاری داشته اما به عمد چنین نخواسته
است.
د. ارلثه اطلاعات مهمتر جه استفاده كنند كان و مديرانء جه دلیل استفاده
از ارزش بازار.
و. رفع اشکال در اندازه گیری اقلام مشلبه جه قیمتهای متفاوت که تنها به
صفحه 21:
قیمتهلیی که‌می تولنند جهت مقاصد ارزیلبیبه کار گرفته شوند شامل ۲ نوع
قیمت زير می باشند:
* قیمت پیشنهاد خريد: قيمتى لست كه انتظار.مى رود سرمايه گذاریبه آن
قيمت واكذار شود.
* قیمت پیشنهاد فروش: قیمتی است که انتظارحی رود سرمایه گذار برای
تحصیل سرمایه گذاری بپردازد.
* قیمت میانگین: قیمت میانگین بازار میانگین قیمت پیشنهاد خرید و
پیشنهاد فروش می باشد.
صفحه 22:
صفحه 23:
مبلغ دفتری سرمایه گذاریها
نوع سرمایه گذار انعکاس در ترازنامه
سرمایه گذاری سریع المعامله که به | الف. ارزش بازار يا
عنوان دارایی جاری طبقه بندی . اقل بهای تمام شده و خالص ارزش
———
سرمایه گذاری غبر جاری الف. بهای تمام شده پس از کسر هر گونه
ذخیره کاهش دائمی ارزش.
ب. مبلغ تجدید ارزیابی به عنوان یکت
نحوه عمل مجاز جایگزین.
صفحه 24:
24/37
" مبلغ دفتری سرمایه گذاریها
چنانچه ماهیت و میزان سرمایه گذاریبه گونه ای
باشد که جذب آن توسط بازار. بدون تاثیر با اهمیت
در نرخ بازار آن. ممکن نباشد. قیمت جاری باید
طوری تعدیل شود که منعکس کننده عوایدی باشد
که واحدتجاری‌به طور واقعبینانه» انتظار کسب آن
را در صورت واگذاری سرمایه گذاری در روال
cole فعالیت تجاری دشلته باشد.
صفحه 25:
25/37
تمایلی‌به واگذاری ّن نداردتا افزلیش در ارزش آن
eee ۱[
بازار گن به عنوان تحقق یافته. مناسب نیست و در
نتیجه نبلید لین تغییرات را در صورت سود وزیان
منعکس کرد.
صفحه 26:
مبلغ دفتری سرمایه گذاریها
مبلغ کل سرمایه گذاربهای سریع المعامله که به عنوان
دارلیی جاری نگهداری می شود بلید بر مبنای مجموعه
(پرتفوی) سرمایه گذاربهای مزبور تعیین شود. مبلغ کل
سرمایه گذاربهای بلند مدت و سار سرمایه گذاریهای
جاری. عبارت از جمع مبلغ دفتری نک نک سرمایه
گذاریهای مربوط است که جداگانه تعیین می شود.
26/37
صفحه 27:
به عنوان ذا ایی جاری ای ارزش
0 فروش
تجديد
بلند مدت (غیر جاری) ارزیابی
درآمد يا هزينه
افزايش -> مازاد
تجديد ارزيابى
كاهش -> هزينه (به
جز مواردى كه قبلا
تجديد ارزيابى صورت
كرفته و مازاد تجديد
ارزيابى داريم)
سود و زيان
سرفصل حقوق
صاحبان سرمايه
صورت
سود و زيان
صفحه 28:
آد تجدید ارزبابی. در آمد تحقق نیافته تلقی
می گردد. بنابراین افزلیش سرمایه به طور
مستقیم از محل مازاد مزبور مجاز نیست و تنها
در زمان تحقق به حساب سود و زیان انباشت
منتقل می شود.
28/37
صفحه 29:
اگذاری سرمابه گذا
هرگامیک سرمایه گذاری واگذار شود؛ تفاوت عولید حاصل از واگذاری و مبلغ دفتری بلید به
عنوان در آمد با هزینه شناسایی شود.
فوع انعکاس به شناسایی سود[ انعکاس تفاوت ناشی از
سرمايه كذارى وزيان نسبت به واكذارى به عنوان
تجدید ارزیابی آخرين مبلغ | سود يا زيان واكذارى
بلند مدت دفتری ۱
بهاى تمام شده بس از | بهاى تمام شده | سود يا زيان واكذارى
کسر هرا رگونه دخیره كاهش
دائمى در ارزش
جارى اقل بهاى تمام شده و . بهای تمام شده | درآمد يا هزينه سرمايه
ey) خالص ارزش فروش كذارى
المعامله) ارزش بازار آخرین مبلغ | درآمد یا هزینه سرمایه
ote ب كذارى
سایر سرمایه خالص ارزش فروش آخرین مبلغ | درآمد با هزینه سرمابه
گذاریهای دفتری گذاری
جاری اقل بهای تمام شده و | آخرین مبلغ | درآمد یا هزینه سرمایه
خالص آرزش فروش دفتری گذاری
29/37
صفحه 30:
واگذاری سرمایه گذاریها
هرگونه خللص مازاد ناشی از تجدید ارزیلبی یک
سرمایه گذاری که قبلا در حساب مازاد تجدید
ارزیابی منظور و در آن نگهداری شده است. باید به
عنوان تغییر در اجزای حقوق صاحبان سرمایه. به
بستانکار حساب سود و زیان انباشته منظور شود.
30/37
صفحه 31:
تغیبر طبقه بندی سرمایه گذاریها
چه سرمایه گذاریهای جاری به روش اقل
و خالص ارزش فروش منعکس شوند:
ت مانده مازاد تجدید ارزیلبی از حساب
برگشت می شود.
در مواردی که تغییرات در ارزش بازار
آری های جاری‌به سود و زیان منظور مى
هر گونه باقیمانده مازاد تجدید ارزیابی
ب سود و زیان انباشته منتقل شود.
صفحه 32:
32/37
تغییر طبقه بندی سرمایه گذاریها
چنانچه سرمایه گذاری جاری به بلند مدت
تغییر طبقه بندی دهد. سرمایه گذاری بلند
مدت‌به لقل بهای تمام شده و خالص ارزش
فروش منظور می شود.
صفحه 33:
صفحه 34:
تخصصی سرمایه گذاری که از توزية
از واگذاری سرمایه گذاری منع شده لا
ِا زیان حاصل از واگذاری سرمایه گذار:
وات ارزش سرمایه گذاریها را که طبق
ستاندارد به سود و زبان منظور
بت در صورت سود و زبان منعکس و
سود به حساب اندوخته
صفحه 35:
۳ و cae eer eal
مشتمل بر نحوه حسابداری تغییرات مبلغ دفتری.
ب. مبلغ سرمایه گذاریهای سریع المعامله در بازار که به عنوان
دارایی جاری نگهداری شده است.
ج. مبلغ در آمد حاصل از سرمایه گذاریهای سریع المعامله در
بازار که.به عنوان دارلیی جاری نگهداری و به روش ارزش بازار
صفحه 36:
صفحه 37:
37/37
افشا
ز. مبلغ هرگونه ذخیره برای کاهش دائمی در ارزش سرمایه
گذاریهای بلند مدت.
ح. محدودیتهای قلبل توجه در رابطه‌با امکان تبدیل سرمایه
كذاريها به نقد یا وصول در آمد و عواید واگذاری آنهاء و
ط. در مورد موسساتی که فعالیت عمده آنها سرمایه گذاری
در اوراق بهادار است. صورت تحلیلی پرتفوی سرمایه
گذاری.