استاندارد حسابداری شماره 27: طرح های مزایای بازنشستگی

صفحه 1:
۷ 232000000 استفاده کننده گرامي: جهت بهبودکفیت اسلايدهاي آموزشي؛ لطفانظرات خود را از طریق فرم نظرخواهی اراه شده در آدرس ذیل برای ما ارسال ) . شماره تلفن: 88503742 10 - 88502601 - 021 

صفحه 2:
۱ TORR Mer Re طرحهای مزایای بازنشستگی 

صفحه 3:
۳ ( ‎٠‏ كليه صندوقهاى متولى اجراى طرحهاى مزاياى بازنشستكى ازجمله ا ا ا ا ل 0 ‏اا ال ل الل ۱ عنوان بيكك كروه سروكار دارد وبه كزارش درباره مزاياى بازنشستكى هر ‎Bit)‏ 000 ‏* اين استاندارد در مورد طرحهاى ديكرى از قبيل بيمه بيكارى و خدمات ‎Ce MeN Seed RS ae aS teat Seat Sd‏ ‎neers.‏ 1۱ 

صفحه 4:
طرحهای مزایای بازنشستگی ۱ eet eee ‏ا ا‎ eS ‏خدمتء مزايايى در قالب حقوق بازنشستكى يا مستمرى‎ ‏فراهم مى شود. به شرطى كه بتوان اين مزايا را قبل از‎ ‏خاتمه خدمت بر اساس شرايط مصوب يا رويه مورك عمل‎ ‏ا‎ od 

صفحه 5:
مزایای باز نشستگی ‎٠‏ عبارت است از حقوق بازنشستكى و ساير مستمريهابى كه به موجب مقررات طرح انتظار مى رود با توجه به سنوات خدمت گذشته اعضا به آنان پرداخت شود. 

صفحه 6:
اعضا ا ‎Oe‏ ل 2 الال 200 بكيرانى است كه از مزاياى طرح بازنشستكى بهره مند مى شوند. 

صفحه 7:
۳ شخصيت حقوقى مستقلى است كه تحت عناوينى مانند صندوق. سازمان» موسسه و غیره براساس قانون. اساسنامه با دستورالعمل خاصء در حوزه تامين مزاياى بازنستكى اعضاء ۳ 

صفحه 8:
خالص داراييهاى طرح (ارزش ويزه طرح) ل ا ال ا ا ا ل لك ارزش فعلى مزاياى بازنشستكى مبتنى بر اكجوئرى. 

صفحه 9:
| oO Pe ee ker | اركان طرح ات كارفرمايان (در طرحهای مزایای بازنشستگی آختصاصی) eS ‏ی‎ S ne ae he eee ‏"نرخهای حق بیمه‎ ‏شرایط بازنشتگی_‎ ‏آطلاعاتی به منظور:‎ ‏*ارزیابی عملکرد طرح‎ ‏*تصميم كيرى در مورد سياستهاى كلى طرح‎ ‏*اطمينان از كفايت دارابيها براى ايفاى تعهدات‎ ee Se ST ‏*وضعيت ملمى؛ تعهدات و عملكرد مالمى براى ايفاى وظايف‎ ‏حاکمیتی و نیز به منظور اطمینان از رعلیت الزامات قانونی و‎ ‏نظارت بر طرحهای مزایای بازنشستگی‎ ‏اطلاعاتى جهت:‎ ‏*ارزيابى عملكرد طرح‎ ‏*اطمینان از معقول بودن نرخهای حق بیمه‎ ‏پیش بینی تعهدات آتی خود‎ * 

صفحه 10:
1 1 ی تعیین راهبردها و خط مشی های طرح فراهم کردن امکان نظارت عمومی دولت 

صفحه 11:
ارزش فعلی مزایای باز نشستگی مبتنی بر اکجوثری ‎٠‏ عبارت است از ارزش فعلى يرداختهاى مورد انتظار به اعضاى طرح بلبت سنوات خدمت كذشثته آنان كه برمبناى مفروضات اكجوئرى محاسبه مى شود. 

صفحه 12:
ارزش فعلی مزایای باز نشستگی مبتنی بر اکجوثری ‎٠‏ ارزش فعلى مزاياى بازنشستكى مبتنى بر اكجوئرى بايد ا ‎eS ae Rte a) STOR‏ ‎ee RL We Sn ee er eee ere rt)‏ حقوق و مزابای جاری اعضا محاسبه شود تا ارزش زمانی ا 0 ‎Cee CME) WIEST Oe PW Bie ker‏ 

صفحه 13:
ايفاى تعهدات طرح در طرحهاى مزاياى بازنشستكى بستكى به عوامل زير دارد: * وضعيت مالى طرح ‎٠‏ حق بيمه هاى آتى * كارايى عملياتى طرح شامل سرمايه كذارى 

صفحه 14:
تناوب ارزیابی مبتنی بر اکچوثری * بر اساس قوانين و مقررات موجود, معمولا طرحهاى مزاياى بازنشستكى ملزم به انجام ارزيابى مبتنى بر اكجوئرى حداقل هر سه سال يكبار هستند. * جنانجه ارزيلبى مبتنى بر اكجوئرى به تاريخ صورتهاى مالى ۳ ‎of‏ افشا ممی شود. 

صفحه 15:
۳ سرمایه كذاريها ne ‏دریافتنی‎ ‎۳ ‎Reno ی مبنای اندازه گیریک ۳ استاندارد شماره 16: حسابدارى سرمايه كذاريها ۱ ‏ل‎ eS edo ee eed eta) استاندارد شماره 14: تركيب واحدهاى تجار استاندارد شماره ۲۰: حسابداری سرمایه گذاری در واحدهای تجاری واسته استاندارد شماره ۲۳: حسابداری مشار کتهای خاص به مبالغ قابل دريافت اندازه كيرى و كزارش مى شود مشروط به اينكه جريان منافع اقتصادی مرتبط با حق بیمه به درون طرح محتمل باشد. ۱ ۱ Se 

صفحه 16:
21000001 7 نوع سرمایه گذاری سرمايه كذارى در سهام شر كتهاى يذيرفته شده در بورس ] ‏ات‎ te er Sed سرمایه گذاری با درآمد ثابت (مانند اوراق توت املاک و سایر اموالی که به قصد سرمایه كذارىى» تكهدارى» مى شود مبنا ‎nee LB Tess‏ قش نا استاندارد حسابداری شماره ۱۵ با عنوان حسابداری سرمایه گذاریها) ‎cred‏ ا ‎eae eS TUS Umea S eto]‏ ل ا ‏به مبلغ دفترى (در صورتيكه مديريته طرح قصد تكهدارى اين اوراق را دارد) ‏به ارزش بازار (در ساير شرايط) ‏مبلغ تجديد ارزيابى (با توجه به بندهاى. ۳۸ ‎mer kc Te)‏ 010000 عنوان حسابداری داراییهای ثابت مشهود) ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 17:
ee TC IC, ae rOL IC. Sy og Pe PARES oe TC reoy ee ‏صورت درآمد و هزینه‎ ۶ يت ات 

صفحه 18:
‎Tee STC ee ese‏ لت ‎a Sneed‏ سن ‎eed‏ 2 ‎eI a Se‏ يك ‎ee‏ ۱ ‎Fee]‏ ‏اوراق مشار کت تسهیلات اعطایی» ۱۳ ا سس 

صفحه 19:
قرازنامه طرح مزاياى بازنشستكى بايد حداقل حاوى اقلام اصلى زير باشد: 5209 ‎eB el a eae LE)‏ د. داراييهاى ثابت مشهود. ‎Fed Se ee)‏ ز. تسهیلات دریافتی, ح. ذخيره مزاياى بايان خدمت كاركنان» ا ‎ree IG‏ ى. ارزش ويزه طرح. cd eC ‏ا ال ل ل‎ Te S51) 

صفحه 20:
صورت تغیبرات در خالص دارابيها بايد حداقل حاوى اقلام اصلى زير باشد: | ب. كمكهاى بلاعوض» ج. حق بيمه انتقالى از ساير طرحهاء د. حقوق و ساير مزاياى بازنثستكى اعضاء ا 0 و. هزینه های اداره طرح؛ ز. مازاد (كسرى) درآمد نسبت به هزينه. 

صفحه 21:
صورت در آمد و هزینه باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد: الف . در آمدهای عملیاتی ؛ ب . هزینه‌های عملیاتی » ج . سود یا زیان عملیاتی » Pe Se ee) Pen erat ‏ا‎ ‎eee See heey ee Sa a) ‏ی ری‎ ط . سهم اقلیت ۰ و [۳ 1 iy eee) oye or Rb mats ee Meany SS el ee Tee Tom ice CL ES Ce TT . ‏جمعهاى فرعى د يكرى نيز ضرورت داشته باشد‎ 

صفحه 22:
ا 01100 الف. رويه ها و مفروضات مورد استفاده براى تعيين ارزش منصفانه ل ب. رويه ها و مفروضاقى كه در محاسبه ارزش فعلى مزاياى بازنشستكى مبتنى بر اكجوثرى بكار رفته است و هركونه تغيير در رويه ها و مفروضات در فاصله بين دو تاريخ از انجام اكجوئرى. ات ل ۱ د. اطلاعات مختصر در مورد كروههاى كاركنان تحت بوشش و كارفرمايان» د. اطلاعات آمارى در خصوص تعداد بازنشستكانء مستمرى بكيران و ‎clas!‏ 00 

صفحه 23:
Beer Ee PS PT ae er Pee pene ee Po و. اطلاعات مختصر در مورد طرحهای بازنشستگی و ارائه اطلاعات کلی در خصوص ۱ ۱ Be ete Loe rte en nee e eS Ae Sey ee Lie kote ie) ‏در محاسبات | کچوثری منظور شده است يا خیر‎ و ۱ ى. معاملات طرح با واحدهاى تجارى تحت كنترل يا تحت نفوذ قابل ملاحظه تمام يا برخى از اعضاء کارفرمایان با نفوذ قابل ملاحظه در طرحء کانونهای بازنشستگی و سازمانها و تشکلهای مرتبط با اعضا و یا طرح» 

صفحه 24:
Beer Ee PS PT ae er Pee pene ee Po eb ‏ا ا ل‎ oe ل. سرمايه كذارى طرح در سهام كارفرمايلنى كه بر طرح نفوذ قلبل ملاحظه دارندء 0 CC el Mh ies iil ee Ne SS Same hea Re ee Te ae nC ee od ۱ re eh eee re tere] ۱ el tee EIS oe در یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی باید ارتباط بین ارز ش فعلی مزایای ‎oT say eens) I‏ وارزش منصفانه خللص داراییهای طرح (به اسثنای ‎See es TC Tee ee ee CSS ene eC‏ 

صفحه 25:
} 0 yous Cow gud اين بيوست تنها جنبه تشريحى دارد و بخشى از استاندارد حسابدارى را تشکیل نمی دهد. هدف این پیوست تشریح کاربرد استاندارد در رابطه با نحوه ارلئه صور تهای مللی اساسی شامل صور تهای مللی جدا گلنه و تلفیقی یک طرح مزایای بازنشستگی است. eg Ee he dS wee Te en ete Sao) ae 0 ere nel nd 

صفحه 26:
| قرا در تاريخ 159, سرمايه كذارى» در شر كتهاى فرعى ۱ ل نا اهرت 2 IY] تسهیلات اعطایی سپرده های بانکی سایر سرمایه گذاریها Pap er nes موجودی نقد Pe ‏ل‎ ازنامه اسفند ماه ۱۳۴۲ ۳ ۱۹۳ ۳ میلیون یبال توت( ی ورف ور ۳رد تون 1 500 9 ۷۸۸ 0000 تجدید اراله 20 میلیون ریال ۱۸۱ ۳۲۰۵ eines ۲۷ ۹۳۸۰۵ كت ۱ ری ا هارا ۲ 3 - 

صفحه 27:
ازنشستگی نمونه ‎a ex‏ لل رفن لا تجدید ارائه بادداش اع 12101 = ۳ 00 پیش پرداختها ۱۹ ‎Ar‏ ‎DEAS Aten Shas‏ ۱ ۳ ۳ ‎AGS eS ca Pe ee‏ ‎ee ees‏ 0 0 تسهيلات دريافتى لل رك ذخيره مزاياى ايان خدمت كاركنان ۲۹ ترا 5308 الشركة ید ول | ۹ _ ۵۵۷ر ۲۹۵ ‎erste ss‏ ره ۵۵۷ر ۲۹۶ ‎Dats , Kit 1 Coble, led S35‏ ا ما 

صفحه 28:
000000000 صورت تغیبرات در خالص دارایها براى سال مالى منتهى به 74 اسفند ماه 1123 تجدید ارانه يليا ۱۳۹۸ حك لتك الكت ‎Rien‏ ميليون ريال | ۸۸ رح كمكهاى بلاعوض ۱۵۷۸ سس حق بيمه انتقالى از ساير طرحها و ۱۰ مازاد در آمد بر هزینه ی ۸۶ ‎Ihe A hee‏ حقوق و سایر مزایای بازنشتگی اعضا ‎US 2a)‏ اليفزنمها ‎ee tae‏ لي ضهنا وی الفا ی ‎(eS)‏ (۲۷۵ر۲) الس الم ‎As Poe ee eee]‏ اتف 

صفحه 29:
‎ec eal‏ لكت ‎TO ‏ا‎ alae od BO Res AS ALE), ‏تعدیلات سنواتی ‏ارزش ویژه طرح در ابتدای سال - تعدیل ‎Per‏ ‏ارزش ويؤه طرح در بايان سال ‏وی ‏میلیون ‏ديال ‏كيلا ‎۲۹۲۷ ‎ ‎sy ‏وت ی ‏تخرد ‏۱۳۶۱ ‏میلیون ‏دیال ‏سفن ‎Moret) ‎Maret) ‏اشتتی 

صفحه 30:
000100-72 ۱ برای ال مان متهی به ‎۲٩‏ فد ماه اسلا درآمد سرمایه گذاریها: سود مهام درآمد اجاره سود تسهيلات سود سپرده های بانکی واوراق مشار کت سود فروش سهام 0 See E ad Pen SVEN eg هزينه هاى مالى 30100 eri eee] 9 ‏خی‎ eRe Cee SR BI EB) C) 5-5 ل ‎r‏ ۱1 توف اماره ۱۸۲ 14۸ ۷۹ ۳ (ara) ۳3۳3 0) 29 امليف ان اتجديد ارائه ۱۳۹۹ ميليون ريال ور یر نفلك الادرم ۷۳ و 2۳ (ory) ۹۳2 ‏یا‎ ‎ash) ۶ ret 

صفحه 31:
در تاريخ 79 اسفند یا سرمایه گذاری در شر کتهای ‎intl‏ سرمایه گذاری در سایر شر کتها املاک اوراق مشاركت تسهیلات اعطایی 210520005 سایر سرمایه گذاریها ا موجودى نقد en eC aod ‏حسابها واسناد دریافتنی‎ ‏موجودى مواة و کت‎ eres Oe es ee شا ۲ ميليون وبال ترس ۶۹ ۳۳ ۱ ۹9:۳ تقو ‎Aira a‏ مكنا م ۷ ۷۳ يلقل 00200 ۱۲۶ اور ركم اون( یمن ۳۵ ۸ رع۳ 237 ۹۲ ۰ ارتم اك ۳ 

صفحه 32:
تراز نان تا رس داراییهای نامشهود ‎leet slo ple‏ PRT ee حسابها و اسناد برداختنى 0 ذخیره مالیات تسهيلات مالى دريافتى ذخیره مزایای پایان خدمت کار کنان جمع بدهیها rea ees ‏نيمك‎ سهم اقليت ارزش فعلى مزاياى بازنثستكى مبتنى بر 30 اک 0 ‎rem) ۱۳۷۳۰‏ ۱۰۹ ۸۵ و ‎yeur‏ ‎corte ۹۵‏ ‎LCP A PL‏ ار ۲( ‎Ta‏ 1221130 ينا اذكرلاء ‎٩ ۳‏ ۱۷۱۳ او خرن امرع۳ . ۲۹۹۹۷ فرفر كارا الامرعة؟ ‎AES Ss ASL‏ ‎ec‏ 2 وگن ۱۳ 11 اانا 

صفحه 33:
صندوق بازنشستكى ذمونه صورت تغبيرات در خالص دارابيها- تلفي ‎Te Rare‏ ل ال تجديد ارائه شدهة لت ‎ATA As‏ لفلف خن زا 9 ميليون ريال 0 حق بيمه هاى بازنشستكى ‎Sar‏ ۲رهه کمکهای بلاعوض ‎ea)‏ ۱۹3۶ | ود ۱۵ مازاد در آمد بر هزینه ‎PL‏ ۷ ۹۲ ۱۷۷۸ ۱۸۸۶ حقوق و ساير مزاياى بازنثستكى اعضا و حق بيمه انتقالى به ساير طرحها یا ات۳ ‎SES‏ ۱۳ وت فا (۲۲۷۵) رت ال ‎ho Pan ETA OR ee ane‏ 000 

صفحه 34:
كردش حساب ارزش ويزه صندوق تغيير در خالص دارايبهاى طرح طى سال ارزش ويزه طرح در ابتداى. سال تعديلات سنواتى ارزش ويزه طرح در ابتداى سال - تعديل 56 ارزش ويزه طرح در بايان سال يادداه ون ی( ميليون ديال رع كنا الهف ةا و Eze Ua ۱۳*۱ سس els) لفلا ۱۸۸۶ ۳ Se ae ۱۳۱٩ 

صفحه 35:
براى سال مالى منتهى به 14 اسفند ماه 17261 فروش خالص و درآمد ارائه خدمات بهای تمام شده کالای, فروش رفته و خدمات ارائه شده سود ناخالص درآمد حاصل از سرمایه گذاریها - ۳ ey rE ne ‏ا‎ ea ا ‎ee‏ ‏عملیاتی ی ی ی وت 5-5-5 سال ۱۳۶۲ ۱0 ‎PLS‏ ‏ریما aes ۱۳۹ ۸۶ ۳۶۸۳۷( ( (1 940A) (Puyo) تجدید ارانه سال 1881 ميليون ريال ۳۸۵۷ (ry 0£4) ۸ ۵۲ تفت (otra) Nee للش ادب 

صفحه 36:
Creed Toned eke ee od ere hare rel ‏براى سال‎ هزينه هاى مالى خالص سایردر آمد ها و هزینه های غیرعملیاتی مازاد در آمد بر هزینه قبل از احتساب سهم گروه كنا ‎od‏ ا ا ‏مازاد درآمد برهزينه قبل از ماليات ‎5 ‎0200070 Fy ‎55-5 ‎ ‏ييا ‏ميليون ‏یال ‎(Vsre-) ‎Pines ‎0 ‏(۲۱۲ر) ‎3 ‎۱۱۵ ‎۳۳20 ‎34 ‎(r+) ‎rary 4 ‎ ‏تجدید ارائه ‎ae ‎Shs paleo ‎(£5410) ‎Pat ‏(۰۸۹ر۲) ‎۹2 ‎Agr ‏ار ‎(yr) ‎۳,۳۷۷ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 37:
0000 

صفحه 38:
Te eS IC NC ee TS et eel eae te Fee REN ed ba See) MCE MS even et MCB) ‏ل ات ل‎ rae ‏ان‎ Lee By CPT eee We By ey ewe ‏ا‎ e]| ‏متفاوت بودن میزان افشای اطلاعات در متن صور تهای مالی و یادداشتهای‎ ‏توضیحی در صندوقهاء‎ عدم افشای اطلاعات کافی در مورد ارزش فعلی تعهدات آتی مزایای بازنشستگی, ارزش منصفانه داراییها و در نتیجه توان ایفای تعهدات. 

صفحه 39:
eee TC ‏ا‎ زاياكي باز نش با مايا ۱ ار ی ۱3 حامى آن اسلتد Pe RO es PE Wald ONO dy oe eb Te dC oe es ne ‏ل‎ كذاريهاء تعيين مى شود. در اين نوع طرح معمولا براىه كمكها مر تبط .با هر رد حساب تا ات ار ۱ ا ۱ است. این استاندارد برای گزارشگری مالی این نوع طرحها تدوین شده است- 

صفحه 40:
تقسیم بندی وظیفه مباشرت مدیریت در ارتباط با عملکرد مالی اداره طرح كه از جنبه مللى به نحوه ارتباط هيات امناء با کارفرمابان» اعضای طرح و سایر کسانی که مستقیما در گیر ‎pert‏ 1 سرمايه كذاريها كه با خط مشى هيات امناء در مورد نحوه استفاده از ذارابيهاى در دسترس براى برداخت هزاياء مر تبط است. 

صفحه 41:
دلایل عدم ارائه صورت جریان وجوه نقد برای طرحهای مزایای بازنشسنگی ۱ ‎cane a SONNEI Ome eso e mie eT SY‏ صورت جريان وجوه نقد معمولا منعكس كننده افزايشها و كاهشهاى وجوه نقد بر حسب فعاليتهاى مختلف مى باشد عه لين امربه نحو جامع ترى از ‎es) omnes‏ الل ا 0 00 جریان وجوه نقد عموما اطلاعات بیشتری به استفاده کنند گان صورتهای مالى طرحهاى مزاياى بازنشستكى ارائه نمى كند. 

صفحه 42:
صورتهای مالی تلفیقی ۱ دلايل متفاوت در اعر بنكاه ذارى وارد شده اند و عملا در موارد متعدد بر شركتهاى سرمايه بذيير كنترل اعمال مى كنند لذا صورتهاى مالى باى ‎we‏ ا ا ا ا ا ل لاا ‎agn‏ م 200 تلفيقى و حسابدارى سرمايه كذارى در واحدهاى تجارى فرعىء ضرورت تهيه صورتهاى مالى تلفيقى براى طرحهاى مزاياى بازنشستكى 0000 

صفحه 43:
اندازه گیری داراییهای طرحهای مزایای بازنشستگی *؟ جنانجه داراييهاى طرح بر اساس ارقام تاريخى كزارش شود اين مقاسه ‎ere)‏ ا ل ا ال ‎nner ee Me as MO‏ لذا داراييهاى طرح كه ماهيت سرمايه كذارى دارند بايد بر اساس ‎erg Cony IG UP eT Me Sms Ie emt S51)‏ ارزشهای منصفانه سرمایه گذاریها؛ کمیته تصمیم گرفت که ارزش منصفانه سرمايه كذاريها در متن ترازنامه منعكس نثود بلكه در يك يادداشت توضيحى به صورت مقاسه اى با ارزش فعلى مزاياى بازنشستكى مبتنى بر اکچوثری افشا شود. 

صفحه 44:
محاسبه ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوثری ۳ ترازنامه نمی تواند بدهی تلقی شود و به همین دلیل تعهدات مزایای بازشستكى متناسب با سنوات خدمت كذشته اعضا در ذيل ترازنامه و بادداشتهاى توضيحى صورتهاى مالى كزارش مى شود. 

صفحه 45:
رویکردهای محاسبه ارزش فعلی مزایای با نشستگی مبتنی بر اکچوثری * حقوق و مزاياى جارى ۶ حقوق و مزایای پیش بینی شده 

صفحه 46:
رویکرد حقوق و مزایای جاری مبتنی بر دلایل زیر است: ea EE Neen kee RS aCe EC as ECS ei ele ee Le Ree NNO d ae) * افزايش مزاياى بازشستكى ناشى از افزايش حقوق و مزايا در صورتى ا ا ل ل ۱ ا ا اال ا ا ‎Se‏ ‏حقوق و مزاياى جارى عمدقا با مبلغ قلبل برداخت در زمان خاتمه با توقف فرضی فعالیت طرح ارتباط نزدیکی دارد. 

صفحه 47:
‎STULL Tee te Te eit ney)‏ سا ‏اطلاعات مللی باید با فرض تداوم فعالیت تهیه شود. حتی اگر بکار گیری ‎Pew) ero Ne py So POL ID ST Be Nee pny‏ ‏مزاياى بازنشستكى معمولا با توجه به ميزان حقوق و مزاياى نزديك به ات۱ ‎ad‏ ل ا ا الت كن ‎۱ ER i Ne Re as ae tee eo ee ‏كيرد عدم بكاركيرى حقوق و مزاياى بيش بينى شده.ممكن است منجر به‎ ‏كزارش منابع ماللى اضافى در زمافى شود كه طرح ذاراى وجوه مالى‎ ‏اضافی نیست یا منجربه گزارش وجوه مللی کافی در زملنی شود كه طرح‎ ‏بدا‎