استاندارد حسابداری شماره 4: حسابداری ذخایر، بدهی های احتمالی و دارایی های احتمالی

صفحه 1:
۴ ‏استاندارد حسابداری شماره‎ | ees eee STOR 2 

صفحه 2:
ee RN اين استاندارد بايد توسط كليه واحدهاى تجارى براى حسابدارى ذخايرء بدهيهاى احتمالى و ذاراييهاى ل ‎Ee BES‏ ا ل Pree fas eee et ‏ا ا‎ eS pCO] ‏تعهدات خود عمل نكرده لند يا هر دو طرف طبق قرارداد‎ ‏بخشی از تعهداتشان را متناسبا انجام داده اند» مكر در‎ ‏مواردی که قرارداد زبانبار باشد. و‎ ب . آنچه که مشمول سایر استانداردهای حسابداری است. 

صفحه 3:
سس ذخیره ‎a‏ ee ey ‏و ال‎ ie See y ‏مبلغ آن توام با ابهام نسبتا قابل توجه است.‎ 

صفحه 4:
سس = ete! عبارت از تعهد انتقال منافع اقتصادی توسط واحد تجارىء ناشى از معاملات يا ساير رویدادهای گذشته است. 

صفحه 5:
هاي ونر اك = تعهدى است كه از قرارداك يا الزامات قانونی ناشی می شود. 

صفحه 6:
۳ تعهد عرفى جح تعهدى است ناشى از اقدامات واحد تجارى در مواردى كه واحد تجارى با توجه به نحوه عمل خود در كذشته, ۱ 1 خواهد ۱ و و۳ 

صفحه 7:
| ye Loe Be ee be در مورك مبلغ و زمان تسويه ذخاير ابهام وجود دارد در حاليكه در مورد مبلغ يا زمان تسويه ساير بدهيها ابهام به اين شدت نمى باشد. 

صفحه 8:
تفاوت ذخایر و بدهیهای احتمالی ‎re‏ ص۱۳ ‎ne rel ie‏ را ‎ed le‏ ۱ تعهد فعلى واحد تجارى كه منجر جه خروج منافع اقتصادی می شود بايد تاييد كردد. ‏ذخایر ‎ibe ©‏ ی سای سرد ل ل ل ات خروج منافع اقتصادى براى ‎en)‏ ا ۱ ‏است. 

صفحه 9:
سس ‎pd cols‏ ‎el eB WC S| es pny we ee eer)‏ ات ‎SERS Fok ere Ree ne eee eee] ‏نتيجه رويدادى دركذشته ايجاد شده است»‎ ‏ب . خروج منافع اقتصادى براى تسويه تعهد محتمل باشد» و ‎۱ 

صفحه 10:
5 در موارد بسيار نادرء وجود تعهد فعلى روشن نيست. در ‎Te‏ ا لا اه دسترسء احتمال وجود تعهد فعلى در تاريخ ‎eld‏ ا ا ل لل نت رويداد كذشته تعهد فعلى را بوجود آورده است. 01 

صفحه 11:
ابهام در مورد وجود تعهد فعلى در این موارد واحد تجاری با در ‎ee oe‏ ا ‎Fey‏ ‏وجود تعهد فعلی را در تاریخ ترازنامه مشخص می کند. بر اساس این شواهد: ل ا ال له احراز معیارهای شناخت. واحد تجاری ذخیره شناسایی می کند.و ب . در صورتى كه به احتمال زياد, تعهد فعلى در تاربيخ ترازنامه وجود نداشته باشد, واحد تجارى يك بدهى احتمللى را افشا مى كندء مكر ‎PS ee pemO CSt]|‏ 000 

صفحه 12:
السب رویداد تعهد آور رويداد كذشته اى است كه تعهدى قانونى ياعرفى ايجاد مى كند به كونه اى كه واحد تجارى ملزم به تسويه آن باشد. بعبارتى: ‎Tees eo per ey Cnt eT ee‏ ب . در مورد تعهد عرفی. هنگامی که رویداد مورد نظر انتظارلتی بجا مبنی بر ایفای تعهد واحد تجاری در اشخاص ا 

صفحه 13:
7 مم شناسایی ذخبره ‎nein‏ RUBIN SOC eon Cas OPUS i ann ce ‏آتى واحد تجارى استء بعنوان ذخيره شناسايى مى شود.‎ 00 ‏پ-‎ Oe we ee eee ae ‏ا‎ ‎el Ce el ee eer) 

صفحه 14:
تاثير قوانين جديد يا اقدامات واحد تجارى بر ايجاد تعهد رويدادى كه در زمان وقوع ايجاد تعهد نمى كندء ممكن است مدتى بعد بدليل تغيير قانون و يا اقدام واحد تجارى كه منجر به ايجاد تعهد عرفى مى شود, تعهدى ايجاد كند. اما ايجاد جنين خسارتى هنكامى به رويداد تعهدآور تبديل مى شود كه قانون جديدى جبران خسارت موجود را الزامى كند يا واحد تجارى مسئوليت جبران خسارت را در ‎LTeoag Cer)‏ ا ا ل ‎eee ee apr‏ ‎a ne)‏ ا ا ا ا 

صفحه 15:
۱۳ 2 ل یف ۱ اف ل لي ل ل ل نا * چنانچه وجود تعهد فعلی محتمل نباشد؛ واحد تجاری آن راجه عنوان بدهى احتمللى افشا مى كند مكر اينكه امكان ‎bod‏ ا ل ات 

صفحه 16:
0 ا ل ل ل ۳ از نتايج ممكن را مشخص كند و بنابراين مى تواند براى شناخت ذخیره تعهد را به گونه ای اتکاپذبر برآورد کند. * در موارد بسيار نادر كه تعيين مبلغ بدهى از طريق برآورد ای م ات ل نت مى شود. 

صفحه 17:
بدهى احتمالى ER Re Pe nm her See mem Np Seen Ine | ‏ل ل ليك‎ Siok Set Sito ee eee y oe) Rv MES “SINC WO pCR Amey oe mn en 0 ب . تعهدى فعلى است كه از رويدادهاى كذشته ناشى مى شود اما بدلایل زیر شناسایی نمی شود: ‎al le ETC eel deal oo‏ سا ‎Rape SEI ome el Pron ch el ee‏ 

صفحه 18:
تعهد مشترك اگر واحد تجاری ‎ras | CS)‏ 2 ل 0ه 70 بخش از تعهد كه انتظار مى رود توسط ساير ‎E |‏ ل ا 9[ 

صفحه 19:
ee er SB en) جنانجه خروج منافع اقتصادى آتى براى اقلامىكه قبلاً ف ‎GIL‏ نمی ادلی یی تساه مععرل کرت عر صورتهاى ملمى دورهاى كه ميزان احتمال در لن تغيير ا 0 ا 1 م 0000 

صفحه 20:
دارابی احتمالی یکت دارلیی غیرقطعی است که از رویدادهای گذشته ناشی می شود و وجود آن تنها از طریق وقوع یا عدم وقوع يك با چند رویداد نامشخص آتی که بطور كامل در كنترل واحد تجارى نيستء تاييد ا 

صفحه 21:
دارایبهای احتمالی * داراييهاى احتمالى در صورتهاى مالى شناسايى نمىشودء زيرا ممكن است منجر به شناخت ‎my wee BT)‏ ا ‎BO ee‏ * ذارايى احتمللى زملنى افشا مى شود كه ورود منافعم اقتصادى محتمل باشد. 

صفحه 22:
اندازه‌گیری بهترین بر آورد SE Wee Re Se Re ee Leo ‏مخارجى باشد كه براى تسويه تعهد فعلى در تاريخ ترازنامه‎ ‏لازم است.‎ ا ا ا ا ل 0 50 0207 مبلغی است که واحد تجاری به طور منطقی لازم است برای تسویه تعهد یا انتقال به شخص ثللث در تاریخ ترازنامه بيردازد. 

صفحه 23:
۷ بهترین برآورد ۱ et Sie ee cx واحد تجارى باتوجه به تجربيات كذشته درمورد رويدادهاى مشابه و در بعضى موارد. گزارش كارشناسان ‎Sy ee ry‏ مى شود. 

صفحه 24:
pS ۱ Re ea DS oe ae ele ie Set a NOY SE ca Oe Sl ee eS CS tal ee een) Oe aR Nea RC a ie Be TCT od ‏ممكن با توجه به احتمال وقوع آنها برآورد مىشود. اين روش‎ 00000 00 ‏ا‎ Ul 

صفحه 25:
TS ‏ریسک و ابهام‎ ‏ریسک و ابهام حاکم بر بسیاری از رویدادها و شرایط باید‎ * eye ee eee ST en ee ie er) ‏ريسك بباتكر تغييريذيرى نتبيج است. تعسيل ريسك ممكن‎ * است مبلغ بدهى را افزايش دهد. 

صفحه 26:
اندازهگیری ارزش فعلی * هنكامى كه اثر ارزش زمافى يول با اهميت استء مبلغ ذخيره بايد ۱ * با توجه به مشکلات عملی تعیین نرخهای تنزیل متفاوت و به‌منظور ایجاد ‎ea eC et ae)‏ را از نرخ بازده بدون ريسك, مانند نرخ سود سيرددهاى سرمايه كذارى RI ‏ا‎ Ren ee 

صفحه 27:
اندازه کیری رويدادهاى آتى Coe ree Se eae ee ‏ل م ا ا‎ موردنياز براى تسويه تعهد, رخ خواهد ‎RC Re‏ در تعيين مبلغ ‎ea eet)‏ 0 رويدادهاى آتى مورد انتظار ممكن است در اندازهكيرى ذخاير اهميت )2 ا ل ا ل ل ل ا ل ا ل ا ا ا ات اك ل برجيدنء. كاهش بابد. دراين حالمتء مبلغ ذخيره با توجه به تمام شواهد ا ا ‎CEES ERE‏ 

صفحه 28:
Ps ‏واكذارى مورده انتظار داراییها‎ * سود ناشی از واگذاری مورد انتظار داراییها در اندازه گیری ذخیره درنظر گرفته نمی‌شود. حتی اگر واگذاری مورد انتظاررابطه نزدیکی با رویدادی داشته باشد که منجر به ایجاد ذخیره می‌شود. ا ‎cISy MCS Ca ele‏ 1 تعيين شده مطابق استاندارد حسابدارى مرتبط با دارايى مورد نظر 5300000 

صفحه 29:
جبران مخارج * جنانجه انتظار رود تمام .يا بخشى از مخارج مورد نياز براى تسويه ذخيره توسط شخص ديكرى جبران شود, اين مبلغ تنها زمانى بعنوان يك دارايى جداكانه شناسايى مىشود كه جبران لن يس از تسويه تعهد ۱ ‎dS at ce er Eo ae)‏ * در صورت سود و زيان مى توان هزينه مرتبط با يك ذخيره را بس از كسر مبلغ شناسايى شده براى جبران مخارج ارائه كرد. 

صفحه 30:
pes pe ۱ Rea ah ea ale ‏برآورد جاری تعسیل شود. هر گاه خروج منافع اقتصادی برای تسویه‎ ۱ Ree Ee Rie) eg oe ei Rien) ‏درمواردى كه براى تعيين مبلغ ذخيره از تنزيل استفادذه مى شود,‎ * Oe ee Ske) Shee hs COS eS ot NS oe) 0000 0 

صفحه 31:
۱ PB rr] * ذخیره باید تنها برای مخارجی استفاده شود که در اصل ‎edn) 1‏ 0 0 ‏ا 0 ل‎ AT gree Capes) sc ‏می‌شود. کسر مخارج از ذخیره‌ای که در ابتدا با هدف‎ ‏دیگری شناسایی شده است باعث می‌شود تا آثار دو رویداه‎ . ‏متفاوت ينهان بماند‎ 

صفحه 32:
بکارگیری قواعد شناخت و اندازه‌گیری زيانهاى عملياتى آتى 1 STON ۳ een CLS) 1۱ Toe ee CMe STE eS کاهش ارزش برخی داراییهای عملیاتی باشد. واحد ‎PROB NCTE SPS cara ey Orn Sy CS ot‏ ا ‎cee‏ 

صفحه 33:
ee a | ‏قرارداد زیانبار‎ * قراردادى است كه مخارج غيرقابل اجتناب آن براى ايفاى ‎CB Sen ce ee Ne nS Fe ee eed‏ قرارداد است. eo Nee me Pee Res PS pre ae eee PRC ree ne ne Sine ‏م‎ " مخارج جبران خسارت ناشی از ترک قرارداد" است. 

صفحه 34:
201111111 1111 0010 * در صورتى كه واحد تجارى قرارداد زيانبار داشته باشد, تعهد ا ا ‎en ee ee Re‏ شود. ‎٠‏ قبل از ايجاد ذخيره براى يك قرارداد زيانبار. واحد تجارى زیان کاهش ارزش دارایبهای اختصاص يافته به آن قرارداد ‎oI)‏ 50 

صفحه 35:
سس سس ل ل ا ا ‎ede‏ ‏كنترل مى شود و در دامنه فعاليت واحد تجارى و يا شيوه انجام آن فعاليت» تغييرات با اهميتى ايجاد مى كند. 

صفحه 36:
نمونههايى از رويدادهاى مشمول تعريف تجديد ساختار ۱ LecRe: Sh WETS Re ۱۶ Sy Me ICS Ren Re ieee ed eye ee Ne me NCS BC ee) 9 | h Uwe 1 ee Irs Leet) د. تجديد سازمان اساسى كه اثر با اهميتى بر ماهيت و محور عمليات واحد تجارى دارد. 

صفحه 37:
۱ برای مخارج تجدید ساختار تنها در صورتی ذخيره شناسايى مىشود كه معيارهاى عمومى شناخت ذخاير (اسلايد شماره ‎)٠١‏ ‏احراز شود. 

صفحه 38:
شرایط وجود تعهد عرفی در مورد تجدید ساختار الف. طرح تفصیلی مصوب برای تجدید ساختار داشته باشد که حداقل موارد زير در آن مشخص شده باشد: ۱ . فعالیت تجاری موردنظر ۱ 1 Cs ‏ا‎ oes آنها مزايايى يرداخت خواهد شد. 000 eng eae Sie ©. زمان اجراى ۱ ۱ Biel et aCe ed Ee ere Me NCS) ee es ‏انجام خواهد شد.‎ 

صفحه 39:
De eee DIO TS ‏ای‎ ‎el ewes ery ike‏ الات ‎PON ey‏ ا ا ‎eee‏ 

صفحه 40:
40 3000000000 تصمیم ار کان صلاحیتدار واحد تجاری برای تجدید ساختار قبل از پایان دوره مللى؛ موجب تعهد عرفى در تاريخ ترازنامه نمى شود, مكر اينكه واحد تجارى قبل از تاريخ ترازنامه : ۱ ب. ویژکیهای اصلی طرح را به اشخاص متأفر از آن به گونه‌ای اعلام كرده باشد كه در آنها انتظارى بجا مبنى بر انجام تجديد ‎meC Ee emy ie mah‏ ۱ 

صفحه 41:
PL ST Pe ON a eR چنانچه واحد تجاری تنها بعد از تاریخ ترازنامه اجرای ا ا ‎nC Sh Oe‏ ‎Breeders a Cw is [eer eee YS ence‏ ‎Pre seer ere ean eeee ne Eon een‏ ‎ae 0 dO‏ 0 ‎a‏ ا ‎[TE By‏ 000 گذارد. افشای آن ضروری است. 

صفحه 42:
42 فروش تمام یا بخشی از فعالیت تجاری الف. در رابطه با فروش تمام یا بخشی از فعالیت تجاری, هیچ گونه ‎nC‏ م ا ا قرارداد فروش ملزم به فروش باشد. ب . هتكامى كه فروش فعاليت تجارى بخشى از تجديد ساختار 0 ل ا ل ‎ro PSE‏ ا ل ا ا ا ‎Oe‏ از آنكه قرارداد فروش الزام آور منعقد و 

صفحه 43:
ذخیره تجدید ساختار ذخيره تجديد ساختار بايد تنها شامل مخارج مستقيم ناشى از تجديد ساختار باشد يعنى كن مخارجى كه هم براى تجديد ساختار ضرورى است و هم به ‎ic‏ ا ال ا ا 1 

صفحه 44:
1 ذخیره تجدید ساختار شامل مخارجی نظیر موارد زیر نیست: الف. با زآموزی یا جابجایی کار کنان دائم» 0 ee ج. سرمایه گذاری در سیستم‌ها و شبکه‌های توزیعی جدید. لین مخارج با اداره فعالیتهای تجاری در آینده مرتبط است و بدهى ناشى از تجديد ساختار در تاريخ ترازنامه نيست. ‎eS Ted‏ ا ا ۱ 

صفحه 45:
زیانهای عملیاتی آتی براى زيانهاى عملياتى آتى قابل تشخيصيتا تاريخ تجديد ساختار ذخيره منظور نمىشود مكر اينكه مربوط به قراردادى زيانبار باشد. سود حاصل از واگذاری دارایبها سود حاصل از واكذارى ذاراييها در اندازهكيرى ذخيره تجديد ساختار در نظر گرفته نمی‌شود. حتى اكر فروش داراييها بخشى از تجديد ساختار تلقى شود. 

صفحه 46:
ast ‏واحد تجارى بايد كردش هر طبقه از ذخاير را بدشرح زير افشا كند:‎ ‏الف. مبلغ دفتری ابتدا و پایان دوره»‎ Rye eee Ie Sy ne ere eee) ۱ cL rad CS ee ‏ا ا‎ ey PIE e Sor rs ne ESS rene Sr Cre CTS ‏مرت بر ل‎ ‏ارائه اطلاعات مقایسه‌ای الزامی نیست.‎ 46 

صفحه 47:
List ‏واحد تجارى بايد براى هر طبقه از ذخاير موارد زير را افشا كند:‎ ‏الف. شرح مختصرى از ماهيت تعهد و زمانبندى مورد انتظار براى‎ PCS era ee ‏ب. موارد ابهام مربوط به مبلغ يا زمانبندى خروج منافع اقتصادى و‎ ‏درصورت ضرورت, افشاى كافى درمورد مفروضات اصلى مربوط به‎ ‏رويدادهاى آتى؛ و‎ ج. مبلغ مخارج ‎pe‏ جبران و دارايى شناسايى شده بلبت جبران اين مخارج. 

صفحه 48:
48 افشا واحد تجارى بليد براى هر طبقه از بدهيهاى احتمللى در تاريخ ترازنامه, شرح مختصرى از ماهيت بدهى احتمللى و موارد زير را ذر صورت ‎ee cs ele)‏ ا ‎POPC Pat‏ تسويه بعيد باشد : الف. برآورد اثر مالى آن» Prat pt Si te ee Sie eo ned ج. امكان هر كونه جبران مخارج. 

صفحه 49:
افشا چنانچه ورود منافع اقتصادی محتمل باشد, واحد تجاری باید شرح مختصرى از ماهيت داراييهاى احتمالى در تاريخ ترازنامه و درصورت امكانء برآوردى از اشر مللى آنها كه 1 افشا نمايد. 49 

صفحه 50:
افشا در موارد بسیار نادر. افشای تمام با بخشی از اطلاعات درخصوص ذخیره. بدهی احتمالی یا دارایی احتمالی مربوط به دعاوى له يا عليه واحد تجارى ممكن است به موقعيت واحد تجارى لطمهاى جدى وارد كند. در جنين مواردىء لازم نيست واحد تجارى اطلاعات ياد شده ‎Bee CC PTI‏ 1 ‎oe) erg Ce)‏ ل ا ا