بازنشستگی و سایر مزایای پس از آن، حسابداری بیمه

صفحه 1:


صفحه 2:
1 on a7 ju و سایر مزایای پس از آن 

صفحه 3:
تا آغاز سده بیستم» تصور بر این بود که بازنشستگی یا مستمری نوعی تقدیر از زحمات گذشته است. رومی ها به جای دستمزد نقدی به سهامداران خود نمک می دادند. دستمزدی که با نمک پرداخت می شد باعث پیدایش واژه (7عا< ) شد و (صنعجج) مقداری نمک بود. که فرد در دوران کهولت دریافت می کرد. با افزایش آمید به زندگی, مستمری و سایر مزاياى بس :از بازنشستكى اهميت فزآینده ای پیدا کرده اند. 

صفحه 4:
یکی از نخستین گام های بلندی که رای تامین نیازهای افراد بازنشسته برداشته شد قانونی بود که به نام قانون حق بیمه فدرال در ۱۹۳۵ به تصویب رسید و در نتیجه سازمانی به نام تأمین اجتماعی به وجود آمد. برای حصول اطمینان از مدیریت مناسب بر صندوق های بازنشستگی خصوصیء مجلس قانون گذاریامریکا در ۱۹۷۴ قانون تمیق درآمد کارکنان بازنشسته که آن را قانون اصلاح بازنشستگی می نامند به تصویب رسانید. 

صفحه 5:
تعاریف هندریکسن: می توان یک برنامه بازنشستگی(ههام مصع»<<)) را به صورت طري] یش کر درا ‎Per GS‏ ال ! لشتكى راتأمین من ‎eM ann Oe‏ پزداخت یکسا در این عبارت [یا مفهوماکنجانده شده است. بازنشستكى عبارت است از تعهد به پرداخت مبلغی به افراد بازنشنته. تعهد را در قالب مبلغی تعریف می کنند ‎Bb aS‏ پرداخت شود مدت زمانی که انتظار می رود این مبلغ پرداخت شود و مدت زمانی که پیش از آن این مبلغ پرداخت خواهد شد. 

صفحه 6:
تعاریف بلکویی وشباهنگ: طرح بازنشستكى معمولاً ل ع او كاركتان:براى پرداخت مستمری کارکنان طی دوران بازنشستگی آنان توسط کارفرماست که از اين پس مزایای بازنشستگی (طلاصصا مسصد) نامیده خواهد شد. طرح بازنقنستگی معمولا ششامل ترتیباتی ین کارفرما و کارکنان برای پرداخت مستمری کارگان طی دوران بازاتنتکی" انا قوستط کارفرماست که از این پس مزایای بازنشستگی نامیده خواهد شند. 

صفحه 7:
:عار يف طبی استاندارد حسابداری شمار ه ۲۷ طر حهای مزایای بازنشستگی :ابرنامه‌هایی است که به موجب آن برای اعضا پس از خاتمه خدمت. مزایایی در قالب حقوق بازنشستگی پا مستمری فراهم می‌شود. به‌شرطی که بتوان این مزایا را قبل از تمه خدمت براساس شرایط مصوب با رویه مورد عمل تعیین یا براورد کرد. مزایای بازنشستگی : عبارت است از حقوق بازنشستگی و سایر مستمری هایی که به‌موجب مقررات طرح انتظار می‌رود باتوجه به سنوات خدمت گذشته اعضا به آنان پرداخت شود. 

صفحه 8:
:تعار يف طبی استاندارد حسابداری شمار ه ۲۷ اعضصا : شامل کلیه افراد اعم‌از شاغلین. بازنشستگان و مستمری‌بگیرانی است که از مزابای طرح بازنشستگی بهره‌مند می‌شوند صندوق با نشستگی : شخصیت حقوقی مستقلی است که تحت عناوینی مانثة صَدوق. سازمان» مؤسسه و غيره براساس قانون. اساسنامه يا دستورالعمل خاص. در حوزه تآمين مزاياى بازنشستكى ‎WS co Caled Lael‏ 

صفحه 9:
خواننده هنگام مطالعه این فصل,نایٌد همواره آگاه باشد که ساير مزایای بازنشستگ هم و ذارد كد ب ااختطار انيز | ۲ 0۳03() می, تامند و هر کجا واژه مستمری مشاهده کرد به جای آن سایر مزایای پس از بازنشستگی قرار دهد از این رو بازنشستگی های مطرح در استاندارد شماره ۸۷ و مزایای پس از بازنشستگی مطرح در شماره ۱۰۶ از هیکت استانداردهای حسابدازی مالی تقریباً همانند, هستند. 

صفحه 10:
مشمولین استاندارد حسابداری شماره ‎VY‏ کلیه صندوقهایی که متولی اجزای طرحهای مزایای بازنشستگی مى ‎wish‏ ازجمله سازمان تأمین اجتماعی. صندوق بازنشستگی کشوری و صندوقهای شرکتها و سازمانها مشمول این استاندارد هستند. طرحهای مزایای بازنشستگی که شخصیت حقوقی جداگانه‌ای ندارند نیز در صورت گزارشگری مستقل. مشمول این استاندارد می‌باشند. این استاندارد با حسابداری طرحهای مزایای بازنشستگی برای تمام اعضا به عنوان یک گروه سر و کار دارد و به گزارش درباره مزایای بازنشستگی هریک از اعضا نمی‌پردازد. 

صفحه 11:
این اشخاص نیاز به اطلاعاتی دارنذ که اهداف زیر را تامین کند: ارزیابی توان پرداخت تعهدات ارزیابی عملکرد طرح تعیین راهبردها وخط مشی های طرح فراهم کردن امکان نظارت عمومی دولت 

صفحه 12:
شکلات ذاتی هیئت اصول حسابداری و هیئت استاندارد های حسابداری مالی, هر دوه برای شیوه ثبت و گزارش کردن تعهدات بازنشستگیمقرراتی اعلام کرده اند . مشکلی که اين سازمانها با آن روبه رو شدند ريشه در اين واقعيت دارد؛ اگر چه پرنامه های بازنشستگی نوعی تعهد بلند و ات ۱ رای برخی از ویزگی های خاس ی كهرور ساير انواع تعهدات وجود ندارد. از دیدگاه حسابداری مسائل اصلی از این قرارهستند : ‎anaes ۲‏ هزینه هی با ۱۳ ‏۲ گزارش کرد مبالغ ماب به عنوان حقوق و تعهداتی که در مقاظع مختلف زمانی وجود دارد ‏۲۳ افشای اطلاعات درباره مفاد و بندهای اصلی گنجانده شده در قراردادها ,که از آن جمله است مبلغ و زمان پرداخت های نقدی یا مبلغ هایی که قرار است به صندوق پرداخت شود. ‏۴ ارآثه اطلاعات و كزارشات مالى ازااسندوق يا برناعة البأزنسستكوهد ‎ 

صفحه 13:
انواع طرح های مزایای بازنشستتگی: oa ilies 0 ‏“ع‎ **_طرحهای باژنتنستگی با مزایای تعریف شده(!-02) ‎(Beach Phas‏ 

صفحه 14:
طرحهای متضمن کسور بازنشستگی تعریف ‎(DC oa‏ *_مزایای بازنشستگی به عنوان ارزش آنی کسور پازنشستگی دریافتی از کارکنان تعریف شده است. ۳ ارزش دقیق مزایای بازنشستگی , قبل از تاريخ بازنشستگی نامعلوم است زیرا اي ارزش به سود های آتی سرمایه گذاری وجوه صندوق بازننشستگی بستگی دارد . مزایا متحصراً تبعی از کسور بازنشستگی انباشته دریفتی از کارکنان,است و به اين دليل به آن (کسور بازنشستگی تعریف شده) اطلاق می شود. * مزایای این قبیل طرحها متفیر است و به میزان کسور بازنشستگی و سود حاصل از سرمایه گذاری این وجوه بستگی دا 5 نرخهای کسور بازنشستگی برای طرحهای مذکور الا معمولا به عنوان درصدی از حقوق و دستمزد کارکنان بیان می شود * در اغلب طرحهای بازنشستگی لازم است که وجوه حاصل از کسور بازتشستگی در صندوق بازنشستگی واریز گردد. یعنی دارایبهایی منحصراً برای پرداخت مزایای بازنشستگی تعیین و کنار ‎SRG‏ 

صفحه 15:
طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده(99) مزاياى بازنشستكى یا بر حسب مبلغ معینی پول و یا بر اساس فرمول کلی مبتنی ‎ee‏ رد در ۵ * ارزش مزایای بازنشستگی ممکن است بر اساس مبلغ معینی پول که معمولا در سالهای عضویت در طرح بازنشستگی (سنوات خدمت )ضرب می شود بیان گردد : ‏مواردى كه مزايا بر مبنای فرمول کلی تعریف می شود » دو راه حل وجود دارد‎ ٩ Ale gy! ‏مزايا بر متوسط حقوق ول زد ی سوت 3 وت:مبتنی است که‎ .١ + ‏متوسط در سنوات,خیمت ضرب می شود‎ ۲ در راه حل دوم که پرداخت نهایی نیز نامیده می شود . مزایای بازنشستگی بر آخرین حقوق و دستمزد (یا متوسط حقوق و دستمزد چند سال آخر )مبتنی می باشد که اين مبلغ در سنوات خدمت ضرب می گردد. 

صفحه 16:
طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده(99) .در تمامی طرح.های مزایای تعریف شده ارزش مزایای بازنشستگی مستقیماً به سنوات خدمت کارکنان بستگیٌ دارد © در طرح های بازنشستگی مزایای تعریف شده » مزایای باز نشستگی ممکن است به یکی از دو صورت زیر پرداخت شود: اتمامی مزایای بازت ۳ ۰ ۰ و تایه کارکنان پرداختا گردد. ۲ مزایای بازنشستگی به صورت مستمری در طول عمر کارکنان یا وراث قانونی آنان پرداخت شود 

صفحه 17:
مزایای متعلقه( 6170 ۷) مزایای متعلقه در دوره ای تحقق مییابد كه كاركنان بايد در طرح بازنشستگی عضویت داشته باشند تا رسما مشمول دریافت مزایای بازنشستگی شوند . © برای محاسبه مزایای متعلقه معمولا پایه حقوق آن طور که در فرمول مزایا تعریف شده است در سالهای عضویت در طرح بازنشستگی ضرب می گردد. در تاریخ بازنشستگی .ارزش مزایای متعلقه مساوی مزایای بازنفستگی خواهد شد . 

صفحه 18:
طرحهاي با يك یا چند کارفرما ویژگی دیگر طرحهای بازنششنتگی این است که در آن یک یا چند کارفرما می توانند شرکت داشته باشند . طرحهایی با چند کارفرماء معمولا در نتیجه توافقهای دسته جمعی بین تعدادی از کارفرمایان و تشکل های کارکنان ( نظیر اتحادیه های کارگری ) به وجود ‎mee‏ 

صفحه 19:
اکچوتری (۸۵77) چیست؟ -دانش آکچوثری)محاسبات یه ای (,بغلمی است که با استفاده از تکنیک ها و روش های آمار, احتمال و ریاضیٌ وقایع آینده سازمان و شرکت های بیمه ای را پیش بینی می کند. وقایع آینده که تاثیر بسیاری پر روی سازمان و شرکت های یادشده دارند. عمدتاً شامل متغیرهای! جمعیتی» ماو اقتضادی است. تلفیق همزمان تکنیک های برشمرده فوق, آکچوثری را به عنوان یک علم پیچیده مطرح کرده است. -یک اکچوتریست, متخصصی است که روش های آماری و ریاضی را به منظور ببق ‎le‏ و یسک های مالی آن به, کار ی پردی ا ‎Semi‏ هت ور برای انز گیری اثرات مالی حوادث غیرمترقبه به کار مى برند. 

صفحه 20:
سیرده گذاری به روش محاسبات بیمه ‎Actuarial Funding)!‏ ( © در طرحهای بازنشستگی متضمن مزایای تعریف شده » هنگامی که مزایا ال ال ا الو حدمت نان ويا پرداخت نهایی می باشد ,تعیین قطعی ارزش مزایای آتی امکان پذیر نیست. 8 اصل زیر بنای سپرده گذاری به روش محاسبات بیمه ای اين است : مبالغ سپرده گذاری سالانه طرح بازنشستگی به نحوی محاسبه شود که مبلغ انباشته آن تکافوی پرداخت مزایای بازنشستگی رابکند. © اين روش كردش وجوه نقد هموارتری ایجاد می کند و سپرده گذاری در اين روش مشابه روشهای محاسبه استهلاک است. 

صفحه 21:
سیرده گذاری به روش محاسبات بیمه ‎Actuarial Funding)!‏ ( ينعن ‎١‏ هروش مالک یمه ای . روشیولیبت که اصطلاحاً سپرده گذاری نهایی (۳<۷۷ ۱5۳۱ نامیده می شود . در اين روش ء كارفرما مزاياى بازنشستكى را در تاريخ بازنشستگی ‎pis ea Bi,‏ 

صفحه 22:
ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوثری(استاندارد ۲۷) 7 عبارت است از ارزش فعلی پرداختهای مورد انتظار به اعضای طرح بابت سنوات خدمت گذشته آنان که پرقبنای مفروضات اکچوثری محاسبه می شود. ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوثری باید براساس پرداختهای مورداتشار طبق شرایط طرح »با توجه به سنوت خدمت اعضا تا تاریخ مورد نظر و سطح حقوق و مزایای جاری اعضا محاسبه شود . 

صفحه 23:
پيچيدگي هاي سپرده گذاري ۱- هنگامی که طرح بازنشستگی در یک تاریخ معین شروع اما به کارکنان در ازای خدمات قبل از طرح نیز امتیازاتی داده می شود . ۲- در مواردی که طرح بازنشستگی تعدیل می شود و موجب تغییر مزایای بازنشستگی و تسری آن به سالهای خدمت قبل از تعدیل نیز می شود . در این قبیل موارد » مزایای مبتنی بر محاسبات بیمه ‎BUSI (ol‏ وجوه لازم برای پشتیبانی آن به صندوق بازتشستگی واریز اين تفاوت را اصطلاحاً مزایای بدون پشتوانه مالی (-۳() لا اسصسم/نامیده می شود . به بیان دیگر . مزایای بازنشستگی انباشته بیش از مانده وجوه صندوق بازنشستگی است * 

صفحه 24:
پيچيدگي هاي سپرده گذاري ۳- در مواردی که مفروضات محاسبات بیمه ای با تجربیات بعدی,اجرای طرح بازنشستگی متفاوت است . در این گونه موارد » سود یا زیان محاسبات بيمه ای ایجاد می شود . چنانچه تجربه عملی اجرای طرح با مفروضات اکچوئری متفاوت باشد . وجوه صندوق بازنشستگی نیز بیشتر یا کمتر از مبلغ مورد نیاز خواهد بود. چنانچه مانده وجوه صندوق بازنشستگی کمتر از نیاز باشد ؛ زیان مجاسبات بیمه ای وپدر صورت بیشتر از نباز بودق ان »سود محاسبات بیمه ای ایجاد خواهد شد 

صفحه 25:
روشیای سپرده گذاری مبتنی بر محاسبات ‎doy‏ ای ۱- روش مزایای انباشته(عاسس لسعلسسحوه) ۲تروش مزایای پیش بینی شده (حاصما اسسسز) 

صفحه 26:
صورتهاي مالي طرحهاي مزاياي بازنشستگي براي تأمین نيازهاي اطلاعاتي استفاده‌کنندگان» صورتهاي مالي طرح باید شامل موارد زیر باشد: الف _تزازنامه» ب.صورت تغییرات در خالص داراییهاه ج.صورت درآمد و هزینهه و د.يادداشتهاي توضيحي صورتهاي مالي. 

صفحه 27:
هدف گزارشگری طرح اراثه ادواری اطلاعات درباره منابع مالی و فعالیتهای آن ات که برای ارزیابی ارتباط بین انپاشت منابع و مزایای طرح مفید باشد. اين هدف معمولاً باه گزارشی شامل موارد زیر تأمین می‌شود الف. توصيف فعاليتهاى عمده طى دوره مالى و اثر تغييرات مربوط به مقررات اصلی طرح از قبیل نرخهای حق بيمه و شرايط بازنشستكى, ب. صورتهاى عملكرد سرما يه كذارى و ساير عمليات طرح براى دوره مالى و وضعيت مالى در يايان دوره مالي ج. اطلاعات اكجوثرىي.و د.توصیف خط مشی‌های سرمایه گذاری. 

صفحه 28:
: ترازنامه طرح مزاياي بازنشستگي باید حداقل حاوي اقلام اصلي زیر باشد الف . سرمايهكناريها به ضعيعيدة .سسرمايهكذارى در شركتيهاى فرعى. سسرمايه كذارى در شركتهاى وابسته. -سرمای كذارى در مشاركتيهاى خاص. سسرمایهگذاری در ساير شركتهاء ‎OL‏ اوراق مشارکت. ستسهیلاتاعطایی. ‎eee‏ hice se ج. حق بیمه‌های دربافطلً د. سایر حسابا وتا درافتی. ه تراییهای ثبت مشهود. و حضایها و اسناد پرداختنی. 3 تسییلات درلافتياء ع ذغیره درا ۱ ط. خالص دارایبهای طرح. و ی ارزش ویژه طرح 

صفحه 29:
صورت تغییرات در خالص دارابیها باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد: الف . حق بیمه‌های بازنشستگی. ب. کمکهای بلاعوض. ج. حق بیمه انتقالی از سایر طرحهاء د. حقوق و سایر مزایای بازنشستگی اعضاء ه حق بیمه انتقالی به سایر طرحهاء و. هزینه‌های اداره طرح؛ ز. مازاد (کسری) درآمد نسبت به هزینه. 

صفحه 30:
در یادداشتهای توضیحی صور تهای مالی علاوه‌بر الزامات افشای سایر استانداردهای حسابداری مربوط؛ باید حداقل موارد زیر افشا شود : ‎Spa ES sg‏ استغاد» رای تطیین | سفانه سرفایهکذاربها ‎ ‎al sky IS ost le al SUI man es eee Waly lat‏ و مرگونه تخیر در رويدها و مفروضات در فاصله بين دو تاريخ انجام اكجوثرى, ‏ج. تاريخ انجام آخرين ارزيابى مبتنىبر اكجوثرى. ‏د اطلاعات مختصر در مورد گروههای کارکنان تحت پوشش و کارفمایان, ‏م اطلاعات آماری د خصومی‌تمدا بازن" ار ۰ ۱ ای شاغل. ‏و. اطلاعات مختظ در مورد طرحهاى بازنشنتتكى و اراثة أطلاعات كلى درخصوص شرايط هركدام (نظير شرايط استخقاق.__ مبالغ و درصدهای قابل پرداخت). ‏ز شرح تفیوات ی سال مالی در ‎۳٩‏ پراشت مزلایباز > تنکی 657 هه شرایط عشویت طرح و 3 ۶ ‏مقررات مرتبط با طرح و اینکه تغییرات یاد شده در محاسبات اکچوئوی منظور ‎ ‏یا خبره ‎ 

صفحه 31:
‎ple‏ موارد افشاء: ‎ae ‎ ‏ن منابع و هرگوته تغییر در آن طی سال ‎wale‏ ‏مزایای بازنشستگی مبتنیبر اکچوثری و تشریح سیاستهای تأمین مبالغ کسری. ط. وضعيت مالیاتی طرح. ‏ی. معاملات طرح با واحدهای تجاری تحت کنترل یا تحت نفوذ قایل ملاحظه تمام یا برخی از اعضا . کارفرمایان با ‎ ‏تفوذ قابل ملاحظه در طرح, کانونهای بازنشستگی و سازمانها و تشکلهای مرتبظ یا اعضا و یا طرح » ‏ک. سیاستهای سرمایه‌گذاری مقابع طرح ۰ ‎Salzer‏ مرح در دهد جدول جزئیات ارزش منصقانه خالص دارایبهای طرح بهاستشنای داریبهای ثابت مشهود که به بهای تمام شنذه يا مبلخ تجدید ارزیبی به کسر استهلاک نباشته متعکس می‌شود و مقایسه آن با ارزش فعلی ‎ 

صفحه 32:
استانداردهاى بازنشستكئ حسابدارى ۲ BRO VO >» GF®G Ov. O° > BRO EP > GEOG Ov. BO >» BP ۵۶۰ Ov. O >» GPG Ov. (OO > COCO ‏مومس‎ © > GEOG Oz. (de » GPOG Ov. 9S > GEOG Ov. 5 >» GEG Ov. 99: ۲ ۳ ۵ 

صفحه 33:
اين بولتن به عنوان اولین استاندارد حسابداری طرحهای بازنشستگی 5 ار امریها انیلیافت این استاندارد ؛موضوع شنایمایی مزایای انباشته بدون پشتوانه مالی را در صورتهای مالی مد نظر قرار داد . در این راستا ۲ روش مطرح بود : ۱- اصلاح دوره های قبل ۲- منظور کردن,مبلغ اصلاح به هزینه سال چاری ۳- اختصاص مزایای آنباشته بازنشستگی بذون پشتوانه مالی به دوره ‎Sh oe‏ 

صفحه 34:
مفهوم بدهی مربوط به طرحهای بازنشستگی . برای اولین با,دراین بولتن مطرح گردید. در این ایشتاندارد «توصیه شد که مزایای بازنشستگی متعلقه بدون پشتوانه مالی در ترازنامه انعکاس یابد .یر اساس این استاندارد . گزارش افزایش مزایای بازنشستگی بدون پشتوانه مالی (به عنوان حداقل هزینه طرح بازنشستگی ) در صورت سود و زیان نیز رورت یافت . 

صفحه 35:
بیانیه شماره ۸ هبات اصول حسابداری با انتشار این بيانیه» تغییر عمده ای در حسابداری طرحهای,پازنشستگی ات ار آناس ان تانق هر نه استانقارد طرح: بازنشستگی ۰ برمینای هر یک از روشهای پذیرفته شده برآورد مزایای انباشته بازنشستگی . و بدون توجه به سپرده گذاری نقدی محاسبه می شود . که حرکت اصولی از حسابداری نقدی به تعهدی قابل مشاهده است. اين بيانيه مبتنی بر رویکرد درآمد -هزینه و اصول کلی اندازه گیری هزینه می پاشد. 

صفحه 36:
استاندارد شماره ۳۵ هیئت استانداردهای حسابداری مالی ‎Galo‏ استاندارد»,طرح بازنشستگی ,یه عنوان یک واحد حسایداری گزارشگر تعریف شده و استانداژدهایی برای اندازه گیری و گزارش ‎x, Smee area) ee en‏ کل اصلی این 9 تا .ای است که ود گزارشگری 2 رااحد انتفاعی پشتیبان . طرح بازنشستگی را توصیه و استانداردهای حسابداری مربوط به آن رآقتر ی کی کت کارا ولد جدید ‎oll,‏ ‏ارزشهای جاری بازار اندازه گیری می شود . تعهدات آن نیز بر حسب مزایای انباشته شده آئذازه گیری می گردد اما افزایش,حقوق آتی کارکنان لساظ ی ‎ 

صفحه 37:
استاندارد شماره ۳۶ هت اصول حسایداری مالی در این استاندارد. الزامات افشای مندرج در بيانیه شماره ۸ مورد تجدید تلد ]جرفت و اف اق قوايجلاة ‏ الزامى شده انست: ع الاق بيان كلى روش سيرده كذارى براى طرح هر موضوعی که بر قابليت مقايسه بين دورهاى مالى تاثير بكذارد داراييهاى ط و 3 ‎Ree‏ #إندازه كيرى شده اكت مزایای انباشته,که به روش محاسبات بیمه ای و بر اساس استاندارد ‎Bee Saito‏ نرخ سود تضمین شده مورد استفاده در محاسبات بیمّه ای تاريخ اجام محا 0 کب ۱ 

صفحه 38:
AY © slows ‏استانداره‎ استاندارد شماره .۸۷ موجب دستیابی,به یکنواختی بیشتر د راندازه درق 31 نی ان ‎NE‏ شده است. زیرا در این ‎HIRES‏ .0 كا ررض عاسات مسا یرای انذازه گیری هزینه توصیه شده که د رآن افزايش حقوق آتی نیز لحاظ گردیده 0102 انار ‎Leer ey‏ آزواری طرح بازنشستگیا به عنوان مجموع اقلام زیر ۱- هزینه خدمت,سال «با کار گیری روش محاسبات بیمه ای مزایای انباشته شده و با احتساب حقوقهای پیش بینی شده آینده یره سال ط با فرای ار تعلی ربا اتباشته که با روش مزایای تحقق یافته د رمحاسبات بیمه,ای و نرخ تنزیل مفروض اندازه گر للا للد" یف شده است: 

صفحه 39:
AY © slows ‏استانداره‎ ۳- کاهش بهازای افزایش متّارف دای طرح طی ساپس از کسر دریافتها و پرداختها ۴- تخصیص سیستماتیک هزینه های خدمت شناسایی نشده دوره های قبل و تخصیص آن به دوره های باقیمانده از خدمت کارکنان ۵ اج اب بسن (زیان ن ) محاسبات بیمه ای د رصورتی که مبلغ آن از ۱۰ درصد ارزش متعارف داراییهای طرح یا تعهدات پیش بینی ۳ تجاوز کند ۶- تخصیص به روش"خط مستقیم خالص تعهدات شناسایی نشده یا خالص دازاييهاى شناشابى نشده تخالص در تاريخ قبول و اجرائ استاندارد مزبور .همانند بند ه و قبول دوره ‎١0‏ ساله درصورتى متوؤسط سنوات خدمت كاركنان كمتر ‎BSL Ylo dd jt‏ 

صفحه 40:
استانداره شماره ‎AA‏ در موارد پایان دادن به طرح بازنشستگی یا کاهش چشمگیر آن ۰ استاندارد شماره ۸۸ .قواعد چفاگانه ای را برای شناسایی و اندازه گیری سود یا زیان شرکت کارفرما (پشتیبان طرح بازنشستگی ) قوصیه کرده است . سود با زیان حسابداری عبارلاً است از تفاوت مانده های داراییها و بدهیهای طرح بازنشستگی پس از اجرای استاندارد شماره ۸۸ به علاوه هرگونه دارایی بدست آمده از طرح بازنشستگی منهای اقلام داراییهایی که شرگت کارفرما باید برای پایان دادن یا کاهش طرح بازنشستگی اختصاص دهد.. 

صفحه 41:
استانداره شماره ۱۳۲ استاندارد مزبور از لحاظ افشای لواردی معتقش؛ به استانداردهای قبلی,مرتبط با کر دید سوم[ ستتدارد آژالزم این موارد ‎2S‏ ‏تسهیل پیش بینی گردش وجوه نقد و سود خالص آتی و همچنین تحلیل ‎slog nes‏ 3 است.این موارد افش کی یواست : ۱- مانده های اول و آخر دوره تعهدات پیش بینی شده مربوط به مزایای بازنشستگی و هم قارف 5 ‎٠‏ شرح بازنةشتكى ۲- اجزای هزینه هاي طرح ۳- مانده هزینه های مستهلک نشده مربوط به سنوات خدمت قبل و سود یا زیان ‎alli‏ لقره ۴- نرخهای تنزیل ۰ بازده مورد انتظار داراییهای و روند نرخهای آتی خدمات بهداشة | 

صفحه 42:
استاندارد بین المللی شماره ۲۶ استاندارد بین المللی حسابداری شماره ۲۶ که از سال ۱۹۸۸ مبلادی قابلیت اجرا داشته است نیز مواردی را مشابه استاندارد شماره ۸۷ هیئت استاندارد های حسابداری مالی توصیه کرده است. این استاندارد,مکمل استاندارد بین المللی حسابداری شماره ,۱۹ ۲ ٩ ‏محسوب‎ 

صفحه 43:
نتایج اقتصادی تعدادی از پژوهش های حسابداری ‏ موضوع بدهی تلقی کردن,مزایای بازنشستگی بدون پشتوانه مالی را مورد بررسی قرار داده اند . شناسایی بدهی های مربوط به مزایای بازنشستگی بر توان استقراض ۵ وی تایر ثیشت . 

صفحه 44:
سایر مزایای دوران بازنشستگی سایر مزایای دوران بازنشستگی شامل خدمات بهداشتی » بیمه عمر و سایر مزایای رفاهی نظیر ارائه خدماتخقوقی » مسکن پارانه ای »کمک شهریه و ال ی لك ‎ce‏ كتوق و مزاياى انتقالى به دوره های آتی است که در ازای خدمات جاری کارکنان » مزایایی در آینده به آنان تعلق خواهد گرفت 

صفحه 45:
استانداره شماره ۱۰۶ اولین ویژگی بحث انگیز استاندارد بالاه بدهی تلقی شدن مزایای دوران 1 ویژگی دوم استاندارد مورد بحث مبتنی بودن آن بر مفروضات محاسبات بیمه ای است. 

صفحه 46:
استانداره شماره ۱۱۲ اين استاندارد در مورد كاركنان قديمى يا غير فعالى که هنوز رسماً آل افق اند کربرد فا بتابراین. ایی)/استاندارد مربوط به مآتای ۱ ۱ كار ]اس در لته استاندارد شماره هذ ‎٠‏ © بای دزران بازنش کی و ال مزایای بعد از ‎ome‏ تا امم 112 دز حال حاضر مشغولة كار نيستند ( منتطر خدمت مى باشند ) اما به خدمت آنان نیز قطعاً خاتمه داده نشده است . بر اساس استاندارد شماره ۰۱۱۲ هزینه های مربوط به مزایای بعد از خدمت نیز باید بر مبنای,محاسبات بیمه ای برآورد شود. 

صفحه 47:


صفحه 48:
درشرکت های بیمه تمامی بیمه های صادره به دو گروه تقسیم می شوند: 

صفحه 49:
۲ ذخیره ‎tug‏ ‏7 ذخیره فنی به صورت فصلی محاسبه می شود. 230 يران 3ت هاف نابت رای تمامی بیمه نامه ها می باشد. ‎٠‏ ثبت ذخیره فنی در آخر سال می باشد. ‏ذخيره فنى يكساله مى باشد و در بايان سال بعد به عنوان درآمد شناسابى مى شود. ‏۷ بت های ذخیره فتی برای فصول سال به ترتیب 3/891/8و5/8و 7/8 می باشد. در محاسیه نسبت ها تمامی بیمه های صادره در یک فصل را بر فرض صادر شدن در پانزدهم ماه كط ‎roe lan‏ ‎ 

صفحه 50:


صفحه 51:
62 ذخیره فنی تکمیلی: 0 5 اذى تكميلى به صورت سالاتة محاسبه می شود 62 در فى تتمیلی حالت انباشته دارد و تا زمان انامه فعالیت شرکت ادامه می يابد. 2 م2 ه فنی تکمیلی یک نوع پشتوانه مالی و همچنین ضریبی برای قبول فعالیت های بعدی شرکت . پیمه می باشد. ‎٠١‏ ذخیره فنی تکمیلی یک نرخ تابت ۶63 می باشد که در خالص حق بیمه سهم نگه داری ضرب می ‎ 

صفحه 52:
نحوه محاسبه ذخیره فنی تکمیلی : جق بیمه صادره . حق بيمه بركشتى > خالص حق بيمه صادره + حق بيمه قيولئ اتكاثى - حق بيمه واكذارى ‎AI‏ خالص حق بيمه سهم نكه دارى a ‏إنكلى. شركتى در بك سرمايه كنارى ريسكى را قبول بى كند که آن ریتک قاید‎ ٩ ‏شرکت شود در تتیجه شرت بیمه خود را ترد شرکت بیمه دیگری دبمه می گنه‎ ‏شرکتی که این بیمه را قبول می کند حق بیمه قبولی و اگر خود را نزد شرکت دیگربیمه بکند حق‎ ‏إسمه واكذارىمى ياش‎ | :25 به بيمه مزكزى به عئوان حق بيمه واكذارى اتكائى اجبارى هست: 

صفحه 53:
20 همچنین شرکت های بیمه برای حق بیمه های اتکائی چه قبولی چه واگذاری ذخیره های فنی و ذخیره های فنی تکمیلی نیز می گيرند. 3 ذخیره حق بیمه برگشتی : ذخیره حق بیمه برگشتی به نسبت 3 سال قبل مبلغ حق بیمه صادره و مبلغ حق بیمه گشتی گرفته می شود. به دست آمده در حالص حق بیمه امسال ضرب می شود " عدد بدست آماده در 50 ۲0 ضرب می شود. * خالص حق بیمه امسال < 26 

صفحه 54:
ثبت های حسابداری پایت فروش بیمه های غیرزندگی: (روزانه) پانک ‎X‏ ‏توا حق بيمه صادرة. 2 ابت ذخیره بیمه های غیرزندگی: (آخرسال) سود و زیان شرکت ۰ 26 ذخیره فنی. ‎XK‏ ‏2 ‏ذخیره حق بیمه برگشتی 5 

صفحه 55:
ذخیره حق بیمه برای بیمه های بیش از یک سال در این گونه بیمه نامه ها شرکت دو نوع ذخیره می گیرد: | ذخیره های مثل بیمه های اساله ذخیره حق بیمه سال های آتی حق بیمه های هر سال به تفکیک مشخص شده و معلوم هست. مثلا در يك قرار داد 3ساله مبلغ سال سوم دقیقا رای شرکت بیمه درسال سوم فعالیت خود ‎AS le‏ نکته :مالیات و حق بیمه بیمه مرکزی برای این گونه بیمه نامه برای کل دوره یکجا پرداخت می شود. 

صفحه 56:
ذخیره خسارات معوق 3 2 مر رد ان به يايان سال مالی گونه معلوم و مشخصر ن بوده است و ب خسارا خص است.پرونده در یک سال در جریان بود: و ا این گونه خسارات 3 اين عد 00 بده ن خسارات ها ذخیره اخذ / | ذا به دلايلى يرداخت نشده است ليكن ما براى اين خسارا ' رسيده ايم و لذا ب می کنیم. > سود و زيان كم ميكنيم. ن مبلغ را از ‎at One‏ این ذخیره کل مبلغ را ذخیره می گیریم و این مبلغ را از بر این ذخی 

صفحه 57:
‎i‏ ثبت های حسابداری بابت فروش بیمه های بیش از یک سال : (روزانه) پاک 26 ‏کرامت رمق بیمه سال اول ‎x‏ ‏ذخیره حق بیمه سال های آتی ‎X‏ ‏بایت ذخیره بیمه های غیرزندگی: (آخرسال) سود و زیان شرکت ۰ ۶ دشیره فنی. ۶۰ ‎sree dot‏ ذنبیره حق بیمه برگشتی 26 

صفحه 58:
: ‏برگشت ذخیره برای سال دوم‎ on وشیره حق بیمه سال های آتی ‎X‏ ‏رامد حق بيعة سال دوم 

صفحه 59:
در حسابداری بیمه موارد زير افشا میگردد : در یادداشتهای توضیحی : 

صفحه 60:
آمد حق بیمه (مستقیم و انکایی قبولی) 00 ار پیمه‌های مستقیم و اتکابی قبولی حق بیمه اتكايي واگذاری 

صفحه 61:
| : شرکت بیمه پاسارگاد در سال 90 فعالیت بیمه باربری خود را به شرح زیر اعلام کرده ا = پاییز تابستان بهار حق پیسه ‎oe 10000000 15000000 20000000 35000000‏ درمورد بیمه باربری در سال 90 هیچ گونه بیمه اتکائی قبولی وجود نداشته است و تنها حق بیمه واكذارى اتكائى باربرى مربوط به 9625 بيمه مركزى مى باشد. ‎١‏ ‏در تاریخ 1390/11/30 شخصی به مبلغ 30.000.000 ریال خسارت مالی در زمینه باربری دچار شده: ۷ که مان پرداخت آن بهسال بعد [فتادم انست, نسبت حق بیمه برگشتی به حق بیمه صادره 0.2 می باشد. 

صفحه 62:
1/8 = 1.250.000 = 5.625.000 = 12.500.000 < 2815000 41.250.000 10.000.000 15,000,000 * 3/8 20.000.000 * 5/8 3 25.000.000 * 7/8 

صفحه 63:
| ره فنی تکمیلی:: 70.000.000 = 25,000.000 + 20.000.000 + 15.000.000 + 10.000.000 | تال حق بيمة صادره حق بیمه واگذاری اتكائى 17.500.000 < 25 96 * 70.000.000 خالص حق بیمه سهم نگه داری ۰ ۰ 52.000.000 - 17.500.000 - 70.000.000 ۰ ‎Glas Giles‏ 1.575.000 = ۹63 7 52.000.000 1 ذخیره حق بیمه برگشتی : 14.000.000 = 70.000.000 * 0.2 ‎ties Gee‏ 7.000.000 = 50 % * 14,000.00 

صفحه 64:
10,000,000 * 25% 2.500.000 15.000.000 * 25% = 3.750.000 20.000.000 * 25% = 5.000.000 25.000.000 * 25% = 6.250.000 2.500.000 * 1/8 = 312.500 3.750.000 * 3/8 = 1.406.250 5.000.000 * 5/8 = 3.125.000 6250000 * 7/8 = 5.468.750 10.312.500 ذخیره فتی 70.000.000 * << 00 ذخیره فنی تکمیلی 525.000 = ۹6003 * 17.500.000 

صفحه 65:
سود و زیان شرکت ۰ 90662500 ‎ease 1‏ 41.250.000 ‎pees‏ 1.575.000 ذخیره حق بیمه برگشتی 7.000.000 ذخیره حق خسارت معوق 30.000.000 ذخیره فنی (اتکانی) 10.312.500 ذخیره فنی تکمیلی انکانی) 525.000 

صفحه 66:
| مسئله 2: اخیرا در ایران یک نرخی به نام 13130 501761007 در شرکت های بیمه از طرف ‎eat‏ مرکری وارد شده است که نشان دهنده وضعیت مالی و توانای ایقای تعهدات بیمه ای می باشد این نرخ از تقسیم خالص دارایی به خالص حق بیمه صادره به دست می آید.حال مسئله پيشه رو این می باشد که شرکت های بیمه ای کوچکتر معتقدند که تمام خالص دارایی نباید در کسر قرار كيرد آن قسمت از فعالیت های بیمه که در خالص دارایی قرار دارد در کسر بیاید. 

صفحه 67: