بازنشستگی و سایر مزایای پس از آن

صفحه 1:
بازنهستگ و سایر مزایای پس از آن استاد محترم :جناب آقای دکتر محمد زاده : ارائه دهنده الهه کامرانی 

صفحه 2:
و سایر مزایای پس از آن 

صفحه 3:
تاریخچه : تا آغاز سده بیستم» تصور بر این بود که پازنشستگی یا مستمری نوعی,تقدیر از زحمات گذشته است. و ها یه جای «ستمزد نقدی به سهامداران حود نمک ی دادند. دستمزدی که با نمک پرداخت می شد باعث پیدایش واژه (57 ) شد و (طعهجم) مقداری نمک بود که فرد در دوران کهولت دریافت می کرد. ‎tl IL‏ آمید به زندگی, مستمری و سایر مزایای پس از بازنشسستگی اهمیت فزآینده ای پیدا کرده اند ‎ 

صفحه 4:
یکی از نخستین گام های بلندی که رای تامین نیازهای افراد بازنشسته برداشته شد قانونی بود که به نام قانون حق بیمه فدرال در۱۹۳۵ به تصویب رسید ودر نتیجه سازمانی به نام تأمین اجتماعی به وجود آمد. برای حصول اطمینان از مذیریت مناسب بر صندوق های بازنشستگی خصوصی» مجلس قانون,کذا[اب کا در ۱۹۷۴ فا تأمين درآمذ كاركنان بازنشستة که آن را قانون اصلاح بازنشستگی می نامند به تصویب رسانید. 

صفحه 5:
تعاریف هندریکسن: می توان یک برنامه بازنشستگی(ههام مصع»<<) را به صورت ‎Vent Gis (nee‏ اتکی را تین من ‎en ain. Oe‏ بزداخت يكجاً در این عبارت [یا مفهوماکنجانده شده است. بازنشستكى عبارت است از تعهد به پرداخت مبلغی به افراد بازنشنته. تعهد را در قالب مبلغی تعریف می کنند که ‎Bb‏ پرداخت شود مدت زمانی که انتظار مى رود اين مبلغ پرداخت شود و مدت زمانی که پیش از آن این مبلغخ پرداخت خواهد شد. 

صفحه 6:
تعاریف بلکویی وشباهنگ: طرح بازنشسنگی معمولاً 2 لا و کارکنان:برای پرداخت مستمری کارکنان طی دوران بازنشستگی آنان توسط کارفرماست که از اين پس مزایای بازنشستگی (طلاصها مسصد) نامیده خواهد شد. lh tS 9S): Se ei) cb ‏پرداخت مستمری کارکنان طی دوران بازنشستگی آنان توسط کارفرماست‎ ‏که از این پس مزایای بازنشستگی نامیده خواهد شند.‎ 

صفحه 7:
:عار يف طبی استاندارد حسابداری شمار ه ۲۷ طر حهای مزایای بازنشستگی :ابرنامه‌هایی است که به موجب آن برای اعضا پس از خاتمه خدمت. مزایایی در قالب حقوق بازنشستگی پا مستمری فراهم می‌شود. به‌شرطی که بتوان این مزایا را قبل از تمه خدمت براساس شرایط مصوب با رویه مورد عمل تعیین یا براورد کرد. مزایای بازنشستگی : عبارت است از حقوق بازنشسنگی و سایر مستمری هایی که به‌موجب مقررات طرح انتظار می‌رود باتوجه به سنوات خدمت گذشته اعضا به آنان پرداخت شود. 

صفحه 8:
:تعار يف طبی استاندارد حسابداری شمار ه ۲۷ اعضصا : شامل کلیه افراد اعماز شاغلین. بازنشستگان و مستمری‌بگیرانی است که از مزابای طرح بازنشستگی بهره‌مند می‌شوند صندوق با نشستگی : شخصیت حقوقی مستقلی است که تحت عناوینی مانثة صَدوق. سازمان» مْسسه و غیره براساس قانون. اساسنامه با دستورالعمل خاص. در حوزه تأمین مزایای بازنشستگی اعضاء فعالیت می‌کند. 

صفحه 9:
۴ ام الع ابن فطل فال همواره آگاه باشد که سایر مزایای برق تك هم و كار كه ب ااختطار انها | ۱ 20۳) می,نامند و هر کجا واژه مستمری مشاهده کرد به جای آن سایر مزایای پس از بازنشستكى قرار دهد از این رو بازنشستگی های مطرح در استاندارد شماره ۸۷ و مزایای پس از بازنشستگی مطرخ در شماره ۱۰۶ از هیکت استانداردهای حسابدازی مالی تقریباً همانند, هستند. 

صفحه 10:
مشمولین استاندارد حسابداری شماره ‎VY‏ کلیه صندوقهایی که متولی اجزای طرحهای مزایای بازنشستگی می‌باشند. ازجمله سازمان تأمین اجتماعی. صندوق بازنشستگی کشوری و صندوقهای شرکتها و سازمانها مشمول این استاندارد هستند. طرحهای مزایای بازنشستگی که شخصیت حقوقی جداگانه‌ای ندارند نیز در صورت گزارشگری مستقل. مشمول این استاندارد می‌باشند. این استاندارد با حسابداری طرحهای مزایای بازنشستگی برای تمام اعضا به عنوان یک گروه سر و کار دارد و به گزارش درباره مزایای بازنشستگی هریک از اعضا نمی‌پردازد. 

صفحه 11:
این اشخاص نیاز به اطلاعاتی دارنذ که اهداف زیر را تامین کند: ارزیابی توان پرداخت تعهدات ارزیابی عملکرد طرح تعیین راهبردها وخط مشی های طرح فراهم کردن امکان نظارت عمومی دولت 

صفحه 12:
شکلات ذاتی هیئت اصول حسابداری و هیئت استاندارد های حسابداری مالی, هر دوء برای شیوه ثبت و گرارش کردن تهدات بازنشستکی 2 رراتی اعلام کرده ان . مشکلی که این سازمانها با أن روبه رو شدند ريشه در اين واقعیت دارد؛ اگر چه برنامه های بازنشستگی نوعی تعهد بلند مدت است آنها دارای برخی از ویژگی های خاص هستند که در سایر انواع تعهدات وجود ندارد. از دیدگاه حسابداری مسائل اصلی از این قرارهستند : ۱ تخصیص هزینه های بازنش کی بر روی و ها ۱۱ ۲ گزارش کردن مبالغ مناسب به عنوان حقوق و تعهذاتی که در مقاطع مختلف زمانی وجود دارد. ۳ افشای اطلاعات درباره مفاد و بندهای اصلی گنجانده شده در قراردادها ,که از آن جمله است مبلغ و زمان پرداخت های نقدی یا مبلغ هایی که قرار است به صندوق پرداخت شود. ۴ ارآثه اطلاعات و كزارشات فالى ازالسندوق يا برناعة باز نسستعوهد 

صفحه 13:
انواع طرح های مزایای بازنشستگی: ** طرحهاى متضمن كسور بازنشستگی تعریف شده **_طرحهای بازئتنستگی با مزایای تعریف شده(!۳) ‎(®rcehi Phra‏ 

صفحه 14:
طرحهای متضمن کسور بزنشستگی تعریف شده(6(] *_مزایای بازنشستگی به عنوان ارزش آنی کسور پازنشستگی دریافتی از کارکنان تعریف شده است. ۳ ارزش دقیق مزایای بازنشستگی , قبل از تاريخ بازنشستگی نامعلوم است زیرا این ارزش به سود های آتی سرمایه گذاری وجوه صندوق بازننشستگی بستگی دارد . مزایا متحصراً تبعی از کسور بازنشستگی انباشته دریفتی از کارکنان است و به اين دليل به آن (کسور بازنشستگی تعریف شده) اطلاق می شود. 7 مزایای اين قبیل طرحها متغیر است و به میزان کسور بزنشسنتگی و سود حاصل از سرمایه گذاری این وجوه بستگی دار88 * نرخهای کسور بازنشستگی برای طرحهای مذکور بالا معمولا به عنوان درصدی از حقوق و دستمزد کارگان با ۱۳۱۲ * در اغلب طرحهای بازنشستگی لازم است که وجوه حاصل از کسور بازتشستگی در صندوق بازنشستگی واریز گردد. یعنی دارایبهایی منحصراً برای پرداخت مزایای بازنشستگی تعیین و کنار گذاشته شود : 

صفحه 15:
طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده(99) ‎aee‏ رن مت ۱ ۰۱ فرتولسکلی قبتی بر حقوق و دستمزد تعریف می شود ‏* ارزش مزایای بازنشستگی ممکن است بر اساس مبلغ معینی پول که معمولا در سالهای عضویت در طرح بازنشستگی (سنوات خدمت )ضرب می شود بیان گردد ‏مواردى كه مزايا بر مبنای فرمول کلی تعریف می شود » دو راه حل وجود دارد : ‎.١‏ مزايا بر متوسط حقوق ول زد طى سنوات خدمت مبتنى است كه اين مبلغ متوسط در سنوات,خدمت ضرب مى شود . ‏۲ در راه حل دوم که پرداخت نهایی نیز نامیده می شود . مزاياى بازنشستكى بر آخرين حقوق و دستمزد (یا متوسط حقوق و دستمزد چند سال آخر )مبتنی می باشد که این مبلغ در سنوات خدمت ضرب می گردد. ‎ 

صفحه 16:
طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده(99) *_در تمامی طرح.های مزایای تعریف شنده ارزش مزایای بازنشستگی مستقیماً به سنوات خدمت کارکنان بستگی دارد @ درطرح های بازنشستگی مزایای تعریف ششده » مزایای باز نشستگی ممکن است به یکی از دو صورت زیر پرداخت شود: ۱تمامی مزایای بازت 3 ۰ و اند کارکنان پرداختا كردد. ". مزاياى بازنشستكى به صورت مستمرى ذر طول عمر كاركنان يا وراث قانونى آنان يرداخت شود 

صفحه 17:
(Vesting) dies ‏مزاياى‎ مزایای متعلقه در دوره ای ‎eb 2 GHG‏ كه كاركنان بايد در طرح بازنشستگی عضویت داشته باشند تا رسما مشمول دریافت مزایای بازنشستگی شوند . © برای محاسبه مزایای متعلقه معمولا پایه حقوق آن طور که در فرمول مزایا تعریف شده است در سالهای عضویت در طرح بازنشستگی ضرب می گردد. © در تاریخ بازنشستگی .ارزش مزایای متعلقه مساوی مزایای بازنشستگی خواهد شد . 

صفحه 18:
طرحهاي با يك یا چند کارفرما ویژگی دیگر طرحهای بازنشنتگی این است که در آن یک یا چند کارفرما می توانند شرکت داشته باشند . طرحهایی با چند کارفرماء معمولا در نتیحه توافقهای دسته جمعی بین تعدادی از کارفرمایان و تشکل های کارکنان ( نظیر اتحادیه های کارگری ) به وجود یآ زد 

صفحه 19:
Seuss (Actuary) .5)5945) -دانش آکچوثری)محاسبات بیهه ای (,غلمی است که با استفاده از تکنیک ها و روش های آمار, احتمال و ریاضی وقایع آینده سازمان و شرکت های بیمه ای را پیش بینی می کند. وقایع آینده که تاثیر بسیاری پر روی سازمان و شرکت های یادشده دارند. عمدتاً شامل متدیرهای"جمعیتی» فال و اقتصادی است. تلفیق همزمان تکنیک های برشمرده فوق. آکچوثری را به عنوان یک علم پیچیده مطرح کرده است. -یک اکچوتریست, متخصصی است که روش های آماری و ریاضی را به منظور پیش بینی آینده وضعیت بیمه ای و انواع ریسک های مالی آن به کار کی برد وا أنه تنظ ور برای انز گیری اثرات مالی حوادث غیرمترقبه به کار می برند, 

صفحه 20:
سیرده گذاری به روش محاسبات بیمه ‎Actuarial Funding)!‏ ( © در طرحهای بازنشستگی متضمن مزایای تعریف شده . هنگامی که مزایا ‎ee eimai‏ الي ‎a‏ نان ويا پرداخت نهایی می باشد ,تعیین قطعی ارزش مزایای آتی امکان پذیر نیست. 8 اصل زیر بنای سپرده گذاری به روش محاسبات بیمه ای اين است : مبالغ سپرده گذاری سالانه طرح بازنشستگی به نحوی محاسبه شود که مبلغ انباشته آن تکافوی پرداخت مزایای بازنشستگی رابکند. 3 اين روش كردش وجوه نقد هموارتری ایجاد می کند و سپرده گذاری در اين روش مشابه روشهای محاسبه استهلاک است. 

صفحه 21:
سیرده گذاری به روش محاسبات بیمه ‎Actuarial Funding)!‏ ( نقطه مقابل سپرده گذاری به روش مجاسبات بیمه ای » روشی,است که اصطلاحاً سپرده گذاری نهایین(7۹۵< ۱<۷۵۷) نامیده می شود . در اين روش , کارفرما مزایای بازنشستگی را در تاریخ بازنشستگی ‎[is ea a‏ 

صفحه 22:
ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوثری(استاندارد ۲۷) 7 عبارت است از ارزش فعلی پرداختهای مورد انتظار به اعضای طرح بابت سنوات خدمت گذشته آنان که پرقبنای مفروضات اکچوثری محاسبه می شود. ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوثری باید براساس پرداختهای مورداتشار طبق شرایط طرح »با توجه به سنوت خدمت اعضا تا تاریخ مورد نظر و سطح حقوق و مزایای جاری اعضا محاسبه شود . 

صفحه 23:
پيچيدگي هاي سپرده گذاري ۱- هنگامی که طرح بازنشستگی در یک تاریخ معین شروع اما به کارکنان در ازای خدمات قبل از طرح نیز امتیازاتی داده می شود . ‎Ne ee) eal eeome ap‏ لموجت تيبر مزليائ بازنشستگی و تسری آن به سالهای خدمت قبل از تعدیل نیز می شود . ‏شده اما ‎ ‏58 در این قبیل موارد » مزایای مبتنی بر محاسبات بیمه ای ‎BUSI‏ ‏وجوه لازم برای پشتیبانی آن به صندوق بازنشستگی واریز نشده است . اين تفاوت را اصطلاحاً مزاياى بدون يشتوانه مالى (لجلمى-0) جل اإصدحطاناميده مى شود . به بيان ديكر , مزاياى بازنشستكى انباشته بيش از مانده وجوه صندوق بازنشستكى است ‎٠‏ ‎ 

صفحه 24:
پيچيدگي هاي سپرده گذاري ۳- در مواردی که مفروضات محاسبات بیمه ای با تجربیات بعدی,اجرای طرح بازنشستگی متفاوت است . در این گونه موارد » سود یا زیان محاسبات بيمه ای ایجاد می شود . چنانچه تجربه عملی اجرای طرح با مفروضات اکچوئری متفاوت باشد . وجوه صندوق بازنشستگی نیز بیشتر یا کمتر از مبلغ مورد نیاز خواهد بود. چنانچه مانده وجوه صندوق بازنشستگی کمتر از نیاز باشد ؛ زیان مجاسبات بیمه ای وپدر صورت بیشتر از نباز بودق ان » شود محاسبات بیمه ای ایجاد خواهد شد 

صفحه 25:
روشیای سپرده گذاری مبتنی بر محاسبات ‎doy‏ ای ‎-١‏ روش مزایای انباشته(عاسا اسعلسسحوه) ‏۲-روش مزایای پیش بینی شده(۲۷۹۷) ‎ 

صفحه 26:
صورتهاي مالي طرحهاي مزاياي بازنشستگي براي تأمین نيازهاي اطلاعاتي استفاده‌کنندگان» صورتهاي مالي طرح باید شامل موارد زیر باشد: الف توا نا ب.صورت تغییرات در خالص داراییهاه ج,صورت درآمد و هزینه» و د.يادداشتهاي توضيحي صورتهاي مالي. 

صفحه 27:
هدف گزارشگری طرح ارائه ادواری اطلاعات درباره منابع مالي و فعالیتهای آنست که برای ارزیابی ارتباط بین انپاشت منابع و مزایای طرح مفید باشد. اين هدف معمولاً با ارائه كزارشى شامل موارد زير تأمين مى شود الف. توصيف فعاليتهاى عمده طى دوره مالى و اثر تغييرات مربوط به مقررات اصلی طرح از قبیل نرخهای حق بيمه و شرايط بازنشستكى, ب. صورتهای عملکرد سرمای‌گذاری و سایر عملیات طرح برای دوره مالى و وضعيت مالی در پایان دوره مالي ج. اطلاعات اکچونری: و د.توصیف خط مشی‌های سرمایه گذاری. 

صفحه 28:
: ترازنامه طرح مزاياي بازنشستگي باید حداقل حاوي اقلام اصلي زیر باشد لف . سرمیهکنار با بهتفعیک: .سسرمايه كذارى در شركتيهاى فرعى. اللسرمايه كذارى در شركتهاى وابسته. سسرمايه كذارى در مشا ركتيهاى خاص. سسرمایهگذاری در سایر شرکتها. الاک ساوراق مشارکت. ستسهیلات اعطایی. وهی کی و وی دا ج. حق بيمههاى در بافتثى. د. سایر حسابا وتا ‎ests‏ أ ‎coed Sal slash‏ و لدي وب پرداختنی. 3 تسییلات دريافتياء ‎oe‏ ‏ط. خالص دارایبهای طرح. و ی ارزش ویژه طرح 

صفحه 29:
صورت تغییرات در خالص دارابیها باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد: الف . حق بیمه‌های بازنشستگی: ب. کمکهای بلاعوض. ج. حق بیمه انتقالی از سایر طرحهاء د. حقوق و سایر مزایای بازنشستگی اعضاء ه حق بیمه انتقالی به سایر طرحهاء و. هزینه‌های اداره طرح» ز. مازاد (کسری) درآمد نسبت به هزینه. 

صفحه 30:
در یادداشتهای توضیحی صور تهای مالی علاوه‌بر الزامات افشای سایر استانداردهای حسابداری مربوط؛ باید حداقل موارد زیر افشا شود : ‎call‏ ازویه‌ها و مقروضات مورد استفاده برای تعیین ارزش متصفانه سرمایه گذاریهاء ‏ب. رويدها و مفروضاتی که در محاسبه ارزش فعلی مزایایبازنشستگی میتتیبر ‏در رویه‌ها و مفروضات در فاصله بين دو تاريخ انجام اكجوثرى, ‎ ‏ى بكار رفته است و هراكونه تغيير ‏ج. تاريخ انجام آخرين ‎gh‏ مبتنوبر اكجوثرى. ‏د. اطلاعات مختصر در مورد گروههای کارکنان تحت پوشش و کارفرمایان, ‏ه اطلاعات آماری در خصوضن,تیداد بازنشستگان. مستمری بگیران و ای شاغل, ‏و اطلاعات مختر در مورد طرحهاى بازنشتشتكى و ره طلاعات کلی درخصوص شرایط هرکدام (نظیر شرایط استحتقان مبالغ و درصدهای قابل پرداخت). ‏ز. شرح تفییرات طی سال مالی در شرایط پرداخت مزایای بازنشستگی, حق بیمه‌هاء شرایط عضویت طرح و قوائین و ‏مرتبط با طرح و اینکه ‎ ‏بات یال نله در مانتیات اکچونزق منظور شه است یا خیره ‎ ‎ 

صفحه 31:
‎ple‏ موارد افشاء: ‏وی ‎ ‏هفائع و هركونه تغيير ذر أن على سال مالی, مزایای بازنشستگی مبتنىبر اكجوثرى و تشريح سياستهائ تأمين مبالغ كسرى. ‎ob sl Gasp ib‏ ی. معاملات طرح با واحدهای تجاری تحت کنترل یا تحت نفوذ قابل ملاحظه تمام یا برخی از اعضا . کارفرمایان با تفوذ قابل ملاحظه در طرح, کانونهای بازنشستگی و سازمانها و تشکلهایآمرتبظ با اعضا و یا طرح » ک. سیاستهای سرمایه گذاری مثابع طرح ۰ ل: سرمايه كذارى طرح در سهام كارفرمايانى که بر طرح نفوذ قابل ملاحظه دارند. و جدول جزئيات ارزش منصقانه خالص دارایبهای طرح بهاستثناى دارايبهاى ثابت مشهود كه به بهاى تمام شنا يا ‏مبلغ تجدید ارزیابی به کسر استهلاک آنباشته منعکس می‌شود و مفایسه آن با ارزش فعلی ‎ 

صفحه 32:
استانداردهای بازنشستگی حسابدذارى ۲ 6805 9 ۲ 666 0,9 > BRO EP >» GEOG Ov. 66 ۲ BPC ‏و۵‎ 0 > GPG Ov. (OO > COCO ‏مومس‎ © > GEOG Oz. 002 » GEOG Ov. 9S > GEOG Ov. 8 >» GEG Ov. 99: ۲ ۳ ۵ 

صفحه 33:
این بولتن به عنوان اولین استاندارد حسابداری طرحهای بازنشستگی 5 ار امریها ان#یالیافت . این استاندارد ؛موضوع شناسایی مزایای انباشته بدون پشتوانه مالی را در صورتهای مالی مد نظر قرار داد . در این راستا ۲ روش مطرح بود : ۱- اصلاح دوره های قبل ۳- منظور کردن,مبلغ اصلاح به هزینه سال چاری ‎Aun, ey‏ ۱۱۵ ۱ ون بشتراته مالی .به دوره ‎Sh oe‏ ‎ 

صفحه 34:
مفهوم بدهی مربوط به طرحهای بازنشستگی . برای اولین بادراین بولتن مطرح گردید. در این ایتتاندارد «توصیه شد که مزایای بازنشستگی متعلقه بدون پشتوانه مالی در ترازنامه انعکاس یابد .یر اساس این استاندارد . گزارش افزایش مزایای بازنشستگی بدون پشتوانه "مالی (به عنوان حداقل هزینه طرح بازنشستگی ) در صورت سود و زیان نیز رورت یافت . 

صفحه 35:
بیانیه شماره ۸ هبات اصول حسابداری با انتشار این بيانیه» تغییر عمده ای در حسابداری طرحهای,یازنشستگی ار آناس ان تانق هر نه استانقاره طرح. بازنشستگی ۰ برمبنای هر یک از روشهای پذیرفته شده برآورد مزایای انباشته بازنشستگی . و بدون توجه به سپرده گذاری نقدی محاسبه می شود . که حرکت اصولی از حسابداری نقدی به تعهدی قابل مشاهده است. اين بيانيه مبتنی بر رویکرد درآمد -هزینه و اصول کلی اندازه گیری هزینه می باشد. 

صفحه 36:
استاندارد شماره ۳۵ هیئت استانداردهای حسابداری مالی ‎oul jo‏ استاندارد»,طرح بازنشستگی یه عنوان یک واحد حسایداری گزارشگر تعریف شده و استانداژدهایی برای اندازه گیری و گزارش ‎J eae tes‏ ند ده ‎cl‏ ول اصلی این ا تا . ای است که ود گزازشگری مراد انتفاعی پشتیبان ۰ طرح بازنشستگی را توصیه و استانداردهای حسابداری مربوط به آن راک 20 كلد ار ولد جدید ‎ol,‏ ‏ارزشهای جاری بازار اندازه گیری می شود . تعهدات آن ۹ مزایای انباشته شده آتذازه گیری می گردد اما افزایش,حقوق آتی كاركنان لساظ ۱ ‎ ‎ 

صفحه 37:
استاندارد شماره ۳۶ هت اصول حسایداری مالی در این استاندارد. الزامات افشای مندرج در بيانیه شماره ۸ مورد تجدید تل ‎١]‏ منت و اف اق وايجلة! . رام شده انت: لق بيان كلى روش سيرده كذارى براى طرح هر موضوعی که بر قالیت مقایسه بين دورهاى مالى تاثير بكذارد داراییهای طر 25 نع ۱۲۷ اندازه گیری شده نات مزایای انباشته که به روش محاسبات پیمه ای و بر اساس استاندارد ‎Bee Sars‏ نرخ سود تضمین شده مورد استفاده در محاسبات بیمّه ای ‎ler. alas‏ 

صفحه 38:
استانداره شماره ‎AY‏ استاندارد شماره .۸۷ ‎ae‏ دستیابی,به ‎c=‏ بیشتر د,راندازه کیری هزینه تحقق یافته طرح بازنشستگی شده است . زیرا در این ااكتانكاق :5 كا روش مكاسباضا بيهةااة أبراى انذّازه گیری هزينه توصيه شده كه د رآن افزايش حقوق آتى نيز لحاظ كرديده ای و تلنذاره فرینه تحقی یاف الأوارى طرح بازنشستكية ‎oles 4‏ اتا ادر ۱- هزینه خدمت,سال با بکارگیری روش محاسبات بیمه ای مزایای انباشته شده و با احتساب حقوقهای پیش بینی شده آینده هیر سل فا نی ۳ اگباشته کهبا روش مزایای تحقق یافته د رمحاسبات بیمه,ای و نرخ تنزیل مفروض,اندازه كير شلك اد يف شده است: 

صفحه 39:
استانداره شماره ‎AY‏ ۳ کاهش به ازای افزایش متعارف داراییهای طرح طی سال ءيس از کسر دریافتها و پرداختها ۴- تخصیص سیستماتیک هزینه های خدمت شناسایی نشده دوره های قبل و تخصیص آن به دوره های باقیمانده از خدمت کارکنان ۵ - تخصیص سیستماتیک سود (زیان ن ) محاسبات بیمه ای د رصورتی که مبلغ آن از ۱۰ درصد ارزش متعارف داراییهای طرح یا تعهدات پیش بينى شدةاق كارا كاد US A acme a ai ‏خالص دازاييهاى شناشارى نشده تخالص در تاريخ قبول و اجرائ‎ ‏ساله درصورتى‎ ١8 ‏استاندارد مزبور .همائند بند ه و قبول دوره‎ ‏متوسط سنوات خدمت کارکنان کمتر از ۱۵سال باشد‎ 

صفحه 40:
استانداره شماره ‎AA‏ در موارد پایان دادن به طرح بازنشستگی یا کاهش چشمگیر آن ۰ استاندارد شماره ۸۸ .قواعد چذاگانه ای را برای شناسایی و اندازه گیری سود یا زیان شرکت کارفرما (پشتیبان طرح بازنشستگی ) قوصیه کرده است . سود با زیان حسابداری عبارلاً است از تفاوت مانده های داراییها و بدهیهای طرح بازنشستگی پس از اجرای استاندارد شماره ۸۸ به علاوه هرگونه دارایی بدست آمده از طرح بازنشستگی منهای اقلام داراییهایی که شرگت کارفرما باید برای پایان دادن یا کاهش طرح بازنشستگی اختصاص دهد.. 

صفحه 41:
استانداره شماره ۱۳۲ استآندارد مريور,ازملجاظ انها و زواردی مفق آزه استانذاردهای قبلی مرتبط با کر دید سوم ستادارد ژالزم این موازد شا . تسهیل پیش بینی گردش وجوه نقد و سود خالص آتی و همچنین تحلیل کت بای است.این موارد افش و برراسيت : ۱- مانده های اول و آخر دوره تعهدات پیش بینی شده مربوط به مزایای بازنشستگی و همچنین ارژش متعارف دارایی های طرح بازنشستگی ۲- اجزای هزینه هاي طرح ۳- مانده هزینه های مستهلک نشده مربوط به سنوات خدمت قبل و سود یا زیان ‎Oe gal la‏ ۴- نرخهای تنزیل ۰ بازده مورد انتظار داراییهای و روند نرخهای آتی خدمات ‎he:‏ 

صفحه 42:
استاندارد بين المللی شماره ۲۶ استاندارد بین المللی حسابداری شماره ۲۶ که از سال ۱۹۸۸ میلادی قابلیت اجرا داشته است نیز مواردی را مشابه استاندارد شماره ۸۷ هیئت استاندارد های حسابداری مالی توصیه کرده است. این استاندارد.مکمل استاندارد بین المللی حسابداری شماره ,۱۹ ۰ ٩ ‏محسوب‎ 

صفحه 43:
نتایج اقتصادی تعدادی از پژوهش های حسابداری ء موضوع بدهی تلقی کردن,مزایای بازنشستگی بدون پشتوانه مالی را مورد بررسی قرار داده اند . شناسایی بدهی های مربوط به مزایای بازنشستگی بر توان استقراض شرکت مربوط بی تاثیر نیست . 

صفحه 44:
سایر مزایای دوران بازنشستگی سایر مزایای دوران بازنشستگی شامل خدمات بهداشتی » بیمه عمر و سایر مزایای رفاهی نظیر ارائه خدماتتخقوقی » مسکن یارانه ای »کمک شهریه و امتالهم می باشد. كك الوق 25 000 ری ومزایای انتقالی به دوره های آتی است که در ازای خدمات جاری کارکنان » مزایایی در آینده بهآنان تعلق خواهد كرفت 

صفحه 45:
استانداره شماره ۱۰۶ اولین ویژگی بحث انگیز استاندارد بالاه بدهی تلقی شدن مزایای دوران ۲ ویژگی دوم استاندارد مورد بحث مبتنی بودن آن بر مفروضات محاسبات نیمه ای است. 

صفحه 46:
استانداره شماره ۱۱۲ اين استاندارد در مورد كاركنان قديمى يا غير فعالى كه هنوز رسماً أ اند کاربرد فا بتابراین ایی)استاندارد مربوط به مآنای ۱ ۱ کا رتاو اس در يله استاندارد شماره ‎RRR eS a‏ ‎ome‏ تسم و گلودر حال حاضر مشغولا کار نیستند ( منتطر خدمت می باشند ) اما به خذمت آنان نیز قطعاً خاتمه داده نشده است . بر اساس استاندارد شماره ۰۱۱۲ هزینه های مربوط به مزایای بعد از خدمت نیز باید بر مبنای,محاسبات بیمه ای برآورد شود.