صفحه 1:
صفحه 2:
دانشگاه آزاد اسلامی واحد علوم و تحفیقات گلستان
تثوری حسابداری 2
فصل 16 هندریکسن
دارایی های sob
جناب آقای دکتر صفری
od
صفحه 3:
دارایی sh جاری را بدین گونه تعریف
مد فا ار میهف
که معمولا تحت این عنوان ارائه می شوند و
انتظار می رود طی چرخه عملیات عادی
شركت به يول نقد تبديل شوندءبه فروش يا
به مصرف برسندد-از اين ديدكاه ها تحقيق
يابند.
صفحه 4:
دارایی های چجاری wy
دارایی هی حاری غير
یولی
صفحه 5:
دارايى هاى جارى يولى
ار 22 eee ول (دلاراکه
داراى قدرت خرید عمومی است,در دسترس قرار
میگیرد و می توان برای عملیات جاری ,در چرخه
عملیاتی شرکت يا حداکثر یکسال به مصرف رسانید.
اینها عبارتند از پول».در شکل های مختلف آن»و ادعا
نسبت به پول.معمولا این ادعاها جنبه رسمی دارند
یا طبق قراردادهای غیر رسمی مشخص wre
شوند.طرف قرارداد باید در تاریخی مشخص در یک
دوره محدود زمانی(که معمولا این دوره زمانی بر
صفحه 6:
صفحه 7:
۵ 3سرمایه گذاربهای clos
صفحه 8:
يول
وجوه نقد و شکل های مختلف پول که بر حسب ارزش
جاری بیان(گزارش)شوند و مقدار آنها مشخص است.از
اين رو هر نوع سود يا زیان غیر عملیاتی ناشی از مبادله
ساير دارایی ها در ازای مبلغ مشخص وجه نقد یا شکل
دیگری از پول باید شناسایی شده باشد. در سایه
نگهداری وجوه نقد و سایر شکل های پول نباید هيج سود
يا زيان غير عملياتى شناسایی کرد,به جز در مواردی که
احتمال داشته باشد با توجه به تغییر در سطح عمومی
قیمت ها طی دوره های زمانی خاص قدرت خرید ناشی
از سود و زيان غير عملياتء 3
توجه قر د.
صفحه 9:
—
از آنجا كه وجوه نقد حاصل از اقلام دریافتنی در دسترس
نیست و باید برای یک دوره زمانی منتظر ماند»مطالبات
نمیتوانند دارای ارزش متعلق به زمان سررسید
باشند(مبلغعی که در نهایت طبق قرارداد در سررسید
پرداخت میشود).از این روءبه بیانی دقیق تر باید ارزش
فعلی همه مطالبات و اوراق بهاداری که در زمانی در آینده
به صورت نقد دریافت خواهند شدء محاسبه کرد.
در بیشتر موارد مبلغ بهره بسیار ناچیز است و از اين رو در
محاسبه سود خالص شرکت مربوط به سال اثر زیادی نمی
گذارد. در نتیجه بیشتر مطالبات را بر مبنای ارزش آنها در
صفحه 10:
فد ره 8 طالبات ص کوک او Ie ۲
8 an’
و
صفحه 11:
وجوه نقد حاصل از مطالبات
گاهی شرکت ها به پول نقد نیاز دارند و نمی توانند
تا زمان سررسید حساب های دریافتنی منتظر
بمانند. از این دیدگاه چندین راه پیش پای آنها قرار
دارد.امکان دارد آنها حسابهای دریافتنی را به
رسای هی تا ال ۱ ار ۱
می نامند بفروشند.شرکت فروشنده ممکن است
طبق قرار داد ریسک مربوط به پرداخت نشدن این
حساب ها در سر رسيد را
حسابهای پرداخ
رسا
بپذیرند و بدین گونه
ی را با حق ارجاع به فروش می
صفحه 12:
می توان هنگام فروش حساب های
دریافتنی همه ریسک های مربوط را به
خریدار یا کسی که این حسابها به او منتقل
میشود.واگذار کرد که این اقدام را فروش
بدون حق ارجاع می نامند. فروش حساب
های دریافتنی بدون حق ارجاع را فروش we
نامند.فروش حسابهای دریافتنی با حق
ارجاع را واگذاری nro نامند.معمولا اسناد
دریافتنی را با حق ارجاع می فروشند و این
اقدام را تنزیل می نامند .از سوی دیگر امکان
دارد شرکتی وام بگیرد و حساب های
دریافتنی را وثیقه قرار دهد.
صفحه 13:
گرفتن وام و فروش بدون حق ارجاع در
زمره معامله هایی قرار می گیردکه بدون
دردسر می باشد.فروش با حق ارجاع باعث
مطرح شدن این پرسش می شود که آيا در
واقع فروش انجام شده است ويا اينكه اين
رویداد مالی از نظر محتوایی نوعی وام به
حساب می آید.در استاندارد شماره 77 بیان
شد که اگر همه شرایط زیر وجود داشته
باشد می توان رویداد مالی را به عنوان
فروش منظور کرد:
صفحه 14:
ee la ate و للا ا لا سن ال ا لير
باشد كه در تاريخى در آينده حساب هاى دريافتنى را
باز خرید کند.میتوان گفت که کنترل این حساب ها
منتقل نشده است).
2.تعهدات انتقال دهنده طبق مفاد قرارداد با حق
ارجاع را بتوان,به شیوه ای معقول,برآورد کرد.
3.کسی که حساب ها به او انتقال داده شده است
نباید حق داشته باشد که انتقال دهنده را ناگزیر به
بازخرید این اوراق بکند مگر اينکه طبق مفاد قرارداد
حق ارجاع وجود داشته باشد.
اگر یکی از اين شرط ها وجود داشته باشد.باید
صفحه 15:
ذخيره مطالبات مشکوک الوصول
در فرآيند تعيين ارزش مطالبات يى عامل مهم
عبارتست از منظور كردن ميزان عدم اطمينان يا
ريسك مربوط به وصول اين اقلام.درآمد را بايد با
توجه به مبلغ مورد انتظارى كه وصول خواهد
شدتعیین کرد.در اجرای روش مستقیم»,حسابهای
سوخت شده يا وصول نشدنی را از سود کم می
کنند و این اقدام از دیدگاه تثوری هیچ مبنایی
ندارند. در روش منظور کردن ذخیره درآمد را
براساس منظور کردن مبلغی به عنوان ذخیره
مطالبات مشکوک الوصول تعدیل میکنند.
صفحه 16:
تعيين ارزش مطالبات در ترازنامه باید بر مبنای
انتظاراتی قرار گیرد که در رابطه با ترکیب خاص
حساب های موجود در تاریخ تهیه ترازنامه وجود
دارد.روش پذیرفته شده و متداول برای ثبت اصلاحی
مربوط به هزینه های سال جاری در رابطه با زیان
طاى ناشى از سوخت شدن مطالبات[از نظر اشتباة
در برآورد در سال های پیش)با دیدگاهی که در زمان
کنونی در مورد سود عملیاتی وجود دارد سازگار
نیست مگر اينکه مبالغ مورد بحث اهمیت نداشته
باشند.
صفحه 17:
هر گاه شواهد قابل تایید يا معتبر در
مورد ارزش دارایی دریافتنی در ازای
محصول وجود داشته باشد بايد درآمد را
كزارش كرد.از آنجا كه معمولا مطالبات
را بر حسب مبالغ يولى كزارش مى كنند
براى تعيين مقدار انها شواهد و مدارک
معتبر يا قابل تاييد وجود دارد و از اين
رو (درآمد L بايد در زمان فروش يا
پیش از آن گزارش کرد پس از دوره ای
که فروش در آن صورت گرفته است»هر
نوع تغییری در سود خالص فقط می
تواند ناشی از بهره(ضمنی یا
صفحه 18:
دوره انتظار يا ناشی از وصول(مربوط به
اشتباه در برآورد مبالغ غير قابل
وصول) است.
اصولا اشتباهات ناشی از وصول مطالبات
دوره قبل که به عنوان اقلام سوخت شده
تلقی شده اند باعث می گردند که ثبت
حساب های دریافتنی(که مقداری از آنها
حذف شده) معکوس شود و حساب ذخیره
مطالبات مشکوک الوصول افزایش یابد.
صفحه 19:
روسن قسطی
aula شماره 0از هیئت اصول حسابداری
ابراز میکند که گزارش كردن درآمد به روش
قسطی قابل قبول نیست به جز در موردی
که وصول مبلغ مربوط به فروش
باشد.
معمولا نمی توان این جنبه استثنا را توجیه
کرد. آگر شرکتی در رابطه با اين اقدام oaks
داده های fines به lesen انواع مطالبات 3
وام ها در دسترس است .یک نمونه مربوط به
زمانی است که فروش قسطی در مورد
املاک و مستغلات باشد که استانداردهای
aM آن را مه دانسته اند.
صفحه 20:
ماهیت فروش قسطی این است که مى
توان گزارش کردن سود را به تاخیر انداخت
تا اينكه يول نقد دريافت شود.از اين رو در
زمان فروش حساب دريافتنى جاى موجودى
کالا راامت کیرد و ملع کسای درا فيا رآ
باید بر مبنای ارزش محصول (ارزش اقلام
ورودی)تعپین کرد و نه بر اساس ارزش
فعلی حساب های دریافتنی (ارزش اقلام
خروجی)منظور کردن سود ناویژه انتقالی یا
به تاخیر افتاده به عنوان یک بدهی نمی
تواند بر فرایند محاسبه سود ناشی از
فروش اقساطی اثر بگذارد.ولی می تواند
رابطه بین دارایی ها و بدهی ها را مخدوش
صفحه 21:
سبرمایه گذاری های پولی
اوراق بهادار پولی(مانند اوراق قرضه
دریافتنی و اسناد دریافتنی)با مبلغ و تاریخ
سررسید مشخص را بايد همانند حساب های
دریافتنی ثبت و گزارش کرد.یعنی جایی که
نرخ بهره را بر اساس نرخ رایج بازار منظور
مى كد ابد آنها را برامناى خالض اررش
فا ا 2
زير انجام مى شود:
صفحه 22:
زر تغل گرفعن یک حسات رای تعيدن
ارزش صرف پا کسر این اسناد و اوراق
قرضه.
بايد ریسک مربوط به وصول آنها ۳ در
نظر كرفت و مبالغ را بر آن اساس
اصلاح كردءولى اغلب جنين كارى انجام
نمی شود. .بهره بر اساس نرخ بازار بايد
به صورت بهره حساب دریافتنی منظور
شود و مقدار آن برایر باشد با تفاوت
yu بهره تعلق گرفته و بهره دریافتنی
cub Jl تعیین ارزش (مبلغ) حساب
مزبور.
صفحه 23:
در اجرای حسابداری متعارف»اوراق
بهادار(که شرکت آنها را به عنوان
سرمایه در گردش نگهداری می
کند)معمولاً بر مبنای اقل بهای تمام
شده يا بازار ثبت و گزارش میکنند.
گذشته از این استفاده از قیمت های
رایج بازار در مورد همه اوراق بهادار
قابل فروش دارای مزیت های زیر
te
صفحه 24:
1.در بیشتر موارد می توان ارزش بازار را
همانند بهاى تمام شده ى اقلام تاييد کرد(به
استثناى مواردى كه بازار كم رونق يا غير
فعال باشد).اين مقادير مى تواند اطلاعات
مفيدترى به سرمايه گذاران ارائه کنند.
2.در مورد اثر اوراق بهادارى كه شركت
نكهدارى ميكندءاين قيمت ها مى توانند
اطلاعات بهتری ارائه كنند. . سود وزيان
غیرعملیاتی ناشی از نگهداری اوراق بهادار
دارای اهمیت برابر با اهمیت سود و زیان غير
عملیاتی ناشی از فروش آنها هستند.
صفحه 25:
3.هنگامی که شرکت اوراق بهادار همانندی
می رسد که معقول است برای آنها ارزش
همانندی در نظر گرفت.
4.هنگامی که همه اقلام بر حسب ارزش
جاری کرارش شوند.دارایی sh جاری همگن
تر هستند.از این روءمی توان با استفاده از
طبقه بندی اوراق بهاداری که شرکت در آنها
سرمایه گذاری کرده است ,آنها را بهتر
تفسیر کرد و احتمال بیشتری وجود دارد که
این اطلاعات بتوانند برای پیش بینی جریان
های نقدی کمک های بیشتری بنمایند.
صفحه 26:
سرمایه گذاری های غير جاری
هنگامی که شرکتی اوراق قرضه بلند مدت قابل
فروش را با صرف یا کسر خریداری می کند و آنها را
به عنوان سرمايه گذاری sb کوتاه مدت نگهداری
مى نمايدءارزش اين اوراق در سررسيد نمى تواند
نشان دهنده مبلغی باشد که هنگام فروش اوراق
قرضه دریافت خواهد شد. از اين رو روش مناسب
a ae On اتن ار اوداق
قرضه در بازار اطلاعات بهتری ارائه می
Be One ee ee
در آینده نزدیک به فروش برسند بلکه بدان سبب که
است ee دهنده ee 2 piel قیمت جاری
صفحه 27:
هنگامی که اوراق رت طا لاه و بد
كك شود روش ده ده ای ات که کسر
یا صرف این اوراق قرضه را طی عمر باقی
مانده آنها مستهلک کرد و از روشی استفاده
نمود که آن را روشی مبتنی بر بهره می
نامند.معمولا در چنین حالتی از قیمت رایج
بازار يا اقل بهاى تمام شده با بازار استفاده
نمی کنند.ولی بیانیه شماره 21 مقرر کرده
است زمانی که اوراق قرضه يا اسناد در ازای
اموال يا خدماتی دریافت شود که دارای قیمت
مبادله (قیمت بازار)نباشند»اسناد را باید بر
- با ثبت و در این راستا از
نرخ بهره جاری و تلویحی استفاده ۰
صفحه 28:
أ۱ تاک خاری غبر بولی
دارایی های جاری غیر پولی عبارتند از؛ادعا به
مبلغی که در زمان کنونی نمیتوان مقدار آن را
تعیین کرد. اوراق بهادار مالکانهء(سهام) قابل
فروش؛,پیش پرداخت ها و موجودی کالا در اين
گروه قرار می گيرند.
اينها هم همانند وجوه نقد و حساب های دریافتنی i
در یک چرخه عملیاتی,یا حداکثر,یک سال تحقق ۰
می يابند. 7
صفحه 29:
همچنین همانند دارایی sl جاری و پولی برای اینکه
وان ۲ اقلام را در گروه خاصی قرار داد و یا قرار"
ندادز‌آید در مورد هر یک از آنها مقررات ویژه ای
اعمال کرد. به ویژه موجودی کالا از دیدگاه
نظری(تئوریک) موجب بروز مشکلات زیادی می
شوند»مبنی بر اینکه چه اقلامی را باید در اين گروه
قرار داد و اينکه ارزش آنها را باید بر مبنای بهای
plas شده يا بر مبنای دیگری تعیین کرد.
صفحه 30:
دارایی های جاری غیر پولی
دارایی sl جاری غیر پولی عبارتند از حقوق
یا ادعاهایی که نمی توان در یک تاريخ مشخص
آینده به مبلغ مشخصی دلار تبدیل کرد.متداول
ترین نمونه ها عبارتند از سرمایه گذاری در
سهام عادی شرکت های دیگر,موجودی vis 3
پیش پرداخت هزینه ها. اين اقلام دارای یک
ویژگی مشترک هستند که با ویژگی دارایی
sla پولی متفاوت است(از اين دیدگاه که
نمیتوان ارزش فعلی مبالغی که در اینده
دریافت خواهند شد و نیز میزان ریسک مربوط
به وصول آنها را تعیین کرد).ولی آنها دارای
ویژگی های مشترک و همگن میباشند.
صفحه 31:
سرمایه گذاری در سهام عادی قابل
فروش مشابه سرمایه گذاری در
دارایی های پولی است از این دیدگاه
تبار است آها را ه صورت دهم به
يول نقد تبديل كرد bea: 3
را Lies eel ا ا
به فروش رسانيد.
صفحه 32:
و سرانجام مسب را وصول
کرد. .نمی توان پیش پرداخت هزینه ها
را به صورت مستقفیم به پول نقد
تبديل كرد. اين منافع را شركت از
مجراى استفاده اين اقلام در فعاليت
هاى عادى به دست خواهد اورد.ولى از
ديدكّاه رويه حسابداری» موجودی کالا و
پیش پرداخت هزینه ها را همانند
مبالغی ثبت می کنند که در اینده به
حساب هزینه دوره تخصیص می یابند.
صفحه 33:
صفحه 34:
اوواق بهادار مالکانه ( سمام) قابل
فروش
استاندارد شماره 12 مقرر میکند که همه اوراق بهادار مالکانه قابل
فروش چه چاری و چه غیر جارای بر اساس اقل بهای تمام شده و با زار
گزارش شوندکاربرد فاعده اقل بهای تمام شده یا بازاردر موردیک
مجموعه اوراق بهادار (ونه در مورد هر یک از اين اقلام ) با تئوری
پرتغوی سازگاراست.
يعنى بازده اين اقلام به شرکت برابر بازده پرتفوی است زیرا اگر سرمایه
گذار در اوراق بهادار گوناگون سرمایه گذاری نکند (مجموع سرمایه گذاری
های خود را متنوع نسازد )به هیچ پاداش با بازده دست نخواهد یافت .
کاهش در قیمت بازار پرتفوی با مجموعه اوراق بهادار جاری در صورت
سود وزبان به عنوان زیان تحقق نیافته ناشی از نگهداری این اوراق
ارش می شود
افزایش در قیمت بازار پرتفوی نسبت به بهای بعای تمام شده اولیه را در
صورت سود وزیان به عنوان باز یافت زیان گزارش میکنند.
صفحه 35:
پیش پرداخت هزینه ها
بیش پرداخت هزین ها عبارت اند از عنافیی که شركت در انده در
قالب خدمات به دست خواهد اورد .
انها شامل اقلامی مانند ملزومات دفتری وکارخانه . بیش پرداخت
اجاره -بیجه متقضی شده نیش برداکت بهره وبیش برداخت مالعات
۳
اگر چه انواع مختلف پیش پرداخت هزینه ها دارای ویژگی های مشترک
هستند واز اين رو مبتوان نها را در یک طبقه قرار ذاد . ولی دارای
وجوه
اختلاف عمده . هم مى باشند .
برخی نشأن دهنده داراتيهاى مشهود خاص (مانند ملزومات ) هستلد
صفحه 36:
برخی نشان دهنده حق استفاده از
دارائیهای متعلق به دیگران (مانند پیش
پرداخت اجاره )هستند وباز اینکه برخی
رابطه نزدیکتر با ساير دارائیها یابدهی
ها دارند
صفحه 37:
موجودی کالا
عبارت مو ور الا در سر کر لها اس aS
شرکت قصد دارد در فعالیت های عادی خود به
فروش برساند ومواد وملزوماتی را که باید در فرایند
تولید محصول برای فروش مورد استفاده قرار دهد .
با توجه به این تعریف سنتی موجودی کالا در زمره
داراییهای جاری قرار می گیرد زیرا طی یک چرخه به
پول نقد یا داراییهای دیگر تبدیل می شود.ولی
موجودی کالای غیر قابل فروش در این گروه قرار
نخواهد گرفت مگر اینکه شرکت بتواند در دوره های
عادی عملیات انها را به فروش برساند
صفحه 38:
با تشکر از توجه شما
ارزو دارم نوروزی که پیش رو
دارید اغاز روزهایی باشد که ارزو
دارید