حسابداری مالیات بر ارزش افزوده

صفحه 1:


صفحه 2:
حسابداری مالیات بر ارزش افزوده سس عابوس 1 دكتر محمدجواد نائيجى تابستان ۱۳۸۹ 

صفحه 3:
تعریف مالیاتش * به مثابه یک نوع هزینه اجتماعی است که آحاد یک ملت در راستای بهره برداری از امکانات و منابع یک کشور موظفند آنرا پرداخت نمایند تا توانائی‌های جایگزینی این امکانات و منابع فراهم شود. مالیات در واقع انتقال بخشی از درآمدهای جامعه به دولت و یا بخشی از سود فعالیت‌های اقتصادی است که نصیب دولت می‌گردد؛ زیرا ابزار و امکانات دست یابی به درآمد و سودها را دولت فراهم ساخته‌است. 

صفحه 4:
اهميت مالبات *دستگاه مالیاتی دولتهاء اولی‌ترین شریک سود مقسسات تلقی می‌شود که حتی قبل از تقسیم سود بین شرکاء موسسه. سهم خود را مطالبه و دریافت می‌کند. در کشورهای پیشرفته صنعتی به اندازه‌ای حیاتی و حائز اهمیت و حساسیت است که کارفرمانانم به دانش مالیانی مسفولان مالی خود اکتفاه و اتکاه نکرده و از خدمات تخصصی «حسابداران رسمی» و «مشاوران مالیانی مجرب» در کنار کادر مالی سارمان حرص بهره گیر وم کن ند 

صفحه 5:
. انواع مالباتشت ‎Gal‏ مالراتبیو مارا مانند: ۱ عالیات بر ار ۲حقتکسیر. ب) مالیات بر درآمد: مانند: ۱. مالیات بردرآمد املاک؛ ‏۲ مالیات بردرآمد حقوق؛ ۳. مالیات بردرآمد مشاغل؛ ‏۴ مالیات بردرآمد اشخاص حقوقی؛ ۵. مالیات بردرآمد اتفاقی. ‎ ‎ 

صفحه 6:
الف) مالیات بر واردات: مانند ۱. حقوق گمرکی؛ ۲. سود بازرگانی؛ ۳ مالیات بر واردات اتومبیل: ب) مالیات بر مصرف و فروش: ماننده:۱: مالیات نوشابه‌های غیرالکلی؛ ۲. مالیات بر فروش سیگار؛ ۳. مالیات اتومبیل؛ ۴. مالیات بر فرآورده‌های نفتی؛ ۵ مالیات تولید الکل طبی و صنعتی؛ ۶ مالیات نقل, و انتقال اتومبیل؛ ۷ مالیاث حق افنتراک تلفتهای خودکار و خدمات مخابرات بین المللی» ۸ مالیات توار ضبط صنوت و تصویره ‎.٩‏ مالیات فروش خاویار. 'ويار. 

صفحه 7:


صفحه 8:
ن تجميع عوارض 4 در اين قانون طبق استانداردهاى علمى موجود در جهان» طبقه‌بندی‌های مختلفى از كالاها و خدمات وجود دارد كه در يكى از اين طبقهبندىهاء کالاها براساس هدف استفاده از کالاها به کالاهای مصرفی نهایی و واسطه‌ای:تقسسیم می‌شوند. در واقع در قانون تجمیع عوارض, نوع استفاده از کالاست که نهایی بودن يا واسطه‌ای بودن آن را مشخص می‌کند بنابراین چنان‌چه مثلا کالایی توسط خانوار و برای مصرف نهایی خریداری شود. کالایی نهایی است؛ اما چنانچه همان کالا توسط یک شرکت و به عنوان نهاده تولید خریداری شود. کالای واسطه‌ای خواهد بود. 

صفحه 9:
مشكلات قانون تجميع عوارض 4 * تعیین مرز دقیق کالاهای واسطه‌ای و نهایی تا حدودی مشكل است. * در حال حاضر حدود ۹۶ درصد واحدهای تولیدی کشور به علت نبود یک ‎GES ole! abl)‏ امکان گرفتن مالیات و تجمیع عوارض را از خریداران ندارند. * از سوی دیگر بیش از ۷۵ درصد سود تولید کنندگان شناخته شده و مطرح نیز بابت سه درصد تجمیع اختصاص مىيابد كه به ضرر توليدكنندكان است و آنها را به سمت کتمان درآمد سوق داده است. در بسیاری از کشورهای جهان» تجمیع عوارض بر کالاهای مضر بسته مى شود تا مصرف آن ها در جامعه کاهش یابد. 

صفحه 10:
مالیات بر ارزش افزوده چیست؟ LL ۰ مالیات بر ارزش افزوده یک نوع مالیات بر فروش چند مرحله ای است که خرید کالاها و خدمات واسطه ای را از پرداخت مالیات معاف مى كند. در واقع يك اعتبار مالياتى براى خريدهاى واسطه اى بنكاههاى اقتصادى در نظر كرفته مى شود كه باعث از بين رفتن يديده ماليات بندى مضاعف مى شود؛ بنابراين عوامل اقتصادى براى هر ارزش ایجادشده فقط یک بار مالیات می پردازند. 

صفحه 11:
مالیات بر ارزش افزوده چیست؟ مالیات بر ارزش افزوده هم اکنون در بیش از۱۳۰ کشور جهان اجرا می شود. اینن مالیات در واقع نوعصی مالیات بر فروش کالا و خدمات چند مرحله ای است که طی مراحل زنجیره واردات تولید. توزیع. مصرف با نرخ مالیات ثابت (غیر تصاعدی) اعمال می شود و در نهایت مصرف کنندگان نهایی. تنها پرداخت کننده واقعی آن هستند . 

صفحه 12:
طراحی و معرفی او لیه ه ۸- فون زیمنس: طرح ریزی و معرفی به دولت آلمان جهت فائق آمدن به مسائل مالی پس از جنگ ۱- آدامز- معرفی به منظور استفاده درآمریکا 

صفحه 13:
طراحی و معرفی او لیه اولین سابقه پیاده سازی در جهان: فرانسه در ۱۹۴۸ سپس ساحل عاج. برزیل دانمارک. آلمان اروگوثه. سوئد و هلند در دهه ۰ میلادی؛ اولین. سابقه پیاده سازی در آسیا: کره جنوبی با همکاری صندوق بین المللی پول در اوائل دهه ۱۹۷۰ میلادی» سپس کشورهای اندونزی» ترکیه و تایوان؛ 

صفحه 14:
روشهای اجرای مالیات بر ارزش افزوده در حال حاضر متداول ترین ابزارهای اجرای سیستم مالیات بر ارزش افزوده عبارتند از: 4 روش اعتباری یا فاکتورنوبسی: تعیین بدهی مالیاتی از طریق به کارگیری نرخ ثابت مالیات روی کل فاکتورهای فروش و کسر مقدار مالیات پرداختی بابت خریدهای واسطه ای. ۲ روش تفریحصی: کسر خریدهای بنگاه تجاری از فروش و اعمال نرخ مالیاتی بر مقدار خالص. 

صفحه 15:
سابقه مالیات بر ارزش افزوده در ایران تار بخجه استقرار نظام مالبات بر ارزش افزوده در ابران ۶ :لایحه مالیات بر ارزش افزوده به مجلس رفت و در شور اول تصويب و در شور دوم هم ۶ ماده آن تصویب شد . اما به دلیل سیاست تثبیت قیمتها . به دولت مسترد گردید. : بررسی گسترده کارشناسان داخلی و بین المللی » اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده را به عتوان با ‎ee‏ ‏مالیاتی پیش روی دولت قرار داد . ۳۷۶ انجام مطالعات علمی بر روی استقرار نظام ماليات بر ارزش افزوده توسط معاونت وقت درآمدهای مالیاتی وزارت داراتی مجددا آغاز گردید . ۹ تاسیس دفتر مستقل طرح مالیات بر ارزش افزوده در سازمان امور مالیاتی کشور . 

صفحه 16:
سابقه مالیات بر ارزش افزوده در ایران تار بخجه استقرار نظام مالبات بر ارزش افزوده در ابران ۰ ارائه پیش نویس جدید لايحه مالیات بر ارزش افزوده توسط وزارت امور اقتصادی و دار ار ۱ ۱ ۰ هیأت وزیران . مهر ۱۳۸۱: تقدیم لایحه مالیات بر ارزش افزوده پس از تصویب در هیئت وزیران به مجلس شورای اسلامی . بهمن ۱۳۸۱: اجرای برنامه توسعه مطالعات توجیهی و تطبیقی با هدف فراهم آوردن مقدمات لازم جهت اجرای نظام بر ارزش افزوده در دستور کار سازمان امور مالیاتی . 

صفحه 17:
سابقه مالیات بر ارزش افزوده در ایران تار بخجه استقرار نظام مالبات بر ارزش افزوده در ابران * آذر ۱۳۸۳: تصویب استقرار نظام مالیات بر ارزش افزوده به عنوان بخشی از سیاستهای کلان نظام در بخش مالی توسط ‎ik‏ ت نظام . * فروردین ۱۳۸۴: تصویب کلیات لایحه مالیات بر ارزش افزوده در صحن علنی مجلس شورای اسلامی . * دی ۱۳۸۴: بررسی جزئیات لابحه مالیات بر ارزش افزوده توسط کمیسیونهای اصلی و فرعی در شور دوم . 

صفحه 18:
سابقه مالیات بر ارزش افزوده در ایران تار بخجه استقرار نظام مالبات بر ارزش افزوده در ابران * تبر فا ا فا ۰ اجرای آزمایشی مالیات برارزش افزوده را به کمیسیون امور اقتصادی 7 يض نمود شهریور۱۳۸۵- مهر۱۳۸۶: مواد لايحه ماليات بر ارزش افزوده در اجراى اصل ۸۵ قانون اساسى به تصويب كميسيون اقتصادى مجلس شوراى اسلامى رسيد . بهمن۱۳۸۵: تغيير نام دفتر طرح ماليات بر ارزش افزوده سازمان امور مالياتى کشور به "دفتر طرح استقرار نظام ماليات برارزش افزوده“ همراه با بازنكرى در ماموريتهاء اهداف. سازماندهى و عملكرد و همجنين كسترشفعاليتهاى مرتبط 

صفحه 19:
سابقه مالیات بر ارزش افزوده در ایران تار بخجه استقرار نظام مالبات بر ارزش افزوده در ابران بهمن ۱۲۸۶: مدت اجرای آزمایشی لایحه مالیات برارزش افزوده(سال)؛ بر اساس اصل ۸۵ قانون اساسی . به تصویب صحن علنی مجلس شورای اسلامی رسید . * اسفند ۱۳۸۶- اردیبهشت ۱۳۸۷: رفع ایرادات شورای نگهبان به لابحه مالیات برارزش افزوده در دو نوبت . خرداد ۱۳۸۷: لایحه مالیات برارزش افزوده به تاتید نهانی شورای نگهبان رسید و به عنوان قانون ابلاغ گردید . 

صفحه 20:
ابلاغ نامه قانون مالیات بر ارزش افزوده شمار ه0001 0000001 0( جناب آقاى ادكتراامحمود|احمدى نزاد رياست10010اجمهورىااسلامى 000010 11 عط ف ابه [ان مه [آشمار 10111011110100 آمور خ 11101110111111نآدر!اجراء11 طلایکصد 100 ‎QDQODQO0000000 000 0000000000000000 » 95 LS0000000000000 Huu‏ ‎QOQOD00000000000000000000000000000000000000000000000000 ~» 510000000000‏ ‎CODDCO000 0000000000000 0000000000000 o -.,{00000000000000000000000000000‏ ‎,SDOND00000000000000000000000 «-,9) 0000000000000‏ >,» 0010000000000060 ۵( آز مایشی210110110100060006۲01۲۵۵03۵0005000۳۲0۳000000 نید 1101010100001انگهبان, 001001000 بلاغ تامی 55 ‎Too‏ رئیس[1001اشورای 11011011 اعلی 101001011 1000000 - مم 1000/0" 

صفحه 21:
ال اح ‎ee‏ ج و ویژگی های مالیات بر ارزش افزوده مزایا و نتایج استقرار نظام مالیات بر ارزش افزوده شفاف سازی تدریجی مبادلات اقتصادی به دلیل ویژگی خود کنترلی اين مالیات و قابلیت ردیابی معاملات در زنجیره های واردات / تولید | توزیع / صادر تشویق صادرات و حمایت از سرمایه گذاری و تولید ؛ اخذ مالیا از آن دسته از افراد جامعه که کالاها و خدمات لوکس و غیر ضروری بیشتری را مصرف می نمایند ؛ افزایش مستقیم و غیر مستقیم میزان درآمدهای مالیلتی و نسبت لن از کل درآمدهای جاری دولت جلوگیری از اخذ مالیات مضاعف بر مصرف ۱ ۳ 

صفحه 22:
ال گرم جابج و ویک های مالبات بن ارزش افزودع ویژگی های فانون مالیات بر ارزش افزوده حذف مالیاتها و عوارض موضوع قانون موسوم به تجمیع عوارض ؛ مالیات بر ارزش افزوده از نوع مصرفی ؛ فصلی بودن دوره های مالیاتی با امکان کاهش دوره برای مودبان خاص (۲ماهه) ؛ تک نرخی با نرخ پائین ۸۳ - ۸۵/۱ مالیات + ۵/۱ 2 عوارض) ؛ نرخ ویژه و بالاتر برای دخانیات (۸۱۵) و انواع سو- ( ۲ 3 گستردگی معافیتها (با پوشش حدود ۵۰ سبد کالاهای مصرفی خانوار و بیش از ۸۷۰ سبد کالاهای مصرفی خانوار در ان ۱۳۳۱ 

صفحه 23:
سس مابح و ویزکی های مالیات بر ارزش افزودم ویژگی های قانون مالیات بر ارزش افزوده اعمال نرخ صفر برای حمایت از صادرات ؛ نرخ یکنواخت جرائم تأخیر برای سازمان امور مالیاتی (در مورد استرداد) و مودیان (ماهیانه ۲./) ؛ امکان بهره برداری از خدمات حسابداران رسمی توسط سازمان امور مالیاتی و بنگاههای اقتصادی ؛ حمایت از تولید کننده داخلی - از آنجا که واردات کالاها علاوه بر ارزش و حقوق كمركى مشمول اين ماليات نيز خواهد بود . 

صفحه 24:
ال گرم نتايج و ویژگی های مالیات بر ارزش افزوده ویژگی های قانون مالیات بر ارزش افزوده * فوخ های مالیات و عوارض کالاها و خدمات مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده فوخ مالیات و عوارض برای کالاها و خدمات به شرح زیر می باشد : شرح انواع سیگار و محصولات دخانی انواع بنزین و سوخت هواپیما نفت سفید و نفت گاز نفت کوره سایر کالاها و خدمات غیر معاف ماليات عوارض ‎UNV‏ 1۳ ۳۰ 1 ‎LO/\‏ ۰ 7.8/4 18 ۵/۱ ۸۵/۱ اس عوارض بر اساس فصل های اول تا هفتم قانون » در نظر گرفته شده است و شامل حقوق وروردی (فصل هشتم) و سایر مالیات ها و عوارض (فصل نهم) نمی باشد . 

صفحه 25:
کلیات و تعاریف مالیات بر ارزش افزوده * در فصل اول. تحت عنوان کلیات و تعاریف, به ۱۱ ماده و ۲ تبصره اشاره شده است. 

صفحه 26:
کلیات و تعاریف مالیات بر ارزش افزوده ماده ‎-١‏ عرضه کالاها و ارائه خدمات در ایران و همچنین واردات و صادرات آنها مشمول مقر ار ۱ ماده ۲- منظور از مالیات در این قانون به استثناء موارد مندرج در فصول هشتم و نهم. مالیات بر ارزش افزوده می‌باشد. ماده ۳- ارزش افزوده در این قانون» تفاوت بین ارزش کالاها و خدمات عرضه شده با ارزش کلاها و خدما ‎es‏ ‏یک دوره معین می‌باشد. 

صفحه 27:
کلیات و تعاریف مالیات بر ارزش افزوده ماده۴- عرضه کالا در این قانون, انتقال کالا از طریق هر نوع معامله است. تبصره - کالاهای موضوع این قانون که توسط موّدی خریداری» تحضیل یا تولید مي‌ شوک ا ات لل نا دارایی در دفاتر ثبت گردد یا برای مصارف شخصی بر شود عرضه کالا به خود محسوب و مشمول مالیات خواهدشد. ماده‌۵ - ارائه خدمات در این قانون» به استثناء موارد مندرج در فصل نهم. انجام خدمات برای غیر در قبال مابه‌ازاء می‌باشد. 

صفحه 28:
کلیات و تعاریف مالیات بر ارزش افزوده ماده۶ - واردات در این قانون. ورود کالا با خدمت از خارج از کشور یا از مناطق آزاد تجاری - صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی به قلمرو گمرکی کشور می‌باشد. ماده۷- صادرات در این قانون. صدور کالا یا خدمت به خارج از کشور یا به مناطق آزاد تجاری - صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی می‌باشد. ماده۸ - اشخاصی که به عرضه کالا و ارائه خدمت و واردات و صادرات ‎il‏ مبادیت می‌نمایند. به عنوان مودی شناخته شده و مشمول مقررات این قانون خواهندبود. ‎ ‎ 

صفحه 29:
کلیات و تعاریف مالیات بر ارزش افزوده ماده٩-‏ معاوضه کالاها و خدمات در لین قانون. عرضه کالایا خدمت از طرف هر یک از متعاملین تلقی و به طور جداگانه مشمول مالیات می‌باشد. ماده۱۰- هرسال شمسی به چهار دوره مالیاتی سه ماهه. تقسیم می‌شود. در صورتی که شروع با خاتمه فعالیت موّدی در خلال یک دوره مالیاتی باشد. زمان فعالست موّدی طی دوره مربوط یک دوره مالیاتی تلقی می‌شود. وزیر امور اقتصادی و دارلیی مجاز است‌با پیشنهاد سازمان امور مالبلتی کشور مدت دوره مالیاتی را برای هر گروه از مودیان دو یا یک ماهه تعیین نماید. 

صفحه 30:
کلیات و تعاریف مالیات بر ارزش افزوده ماده۱۱ تار و 5 ۰ الف - در مورد عرضه کالا: Os Fe ae ee ‏تاريخ صورتحساب. تار و‎ -١ ‏مقدم باشد. حسب مورد؛‎ ۰ ۰ ۲ ۱۱۱۱ ‏در موارد مذكور در تبصره ماد‎ ۲ تاریخ شروع استفاده» هرکدام که مقدم با ۰ ۲ ۱ ۳ در مورد معاملات موضوع ماده ۱۱۱ ۱ ۰۰ ۰ ۲ 

صفحه 31:
کلیات و تعاریف مالیات بر ارزش افزوده ب در را ‎Pee‏ ‏۱- تاریخ صورتحساب يا تارنخ اراله خدمته هر گدام که عقدم باشد حسب موره ۲- در فورد معاملات موضوع ماه ‎٩۱‏ این تاو ري ‎Ae gle‏ ج ‏ در مورد صادرات و واردات: در مورد صادرات. هنگام صدور (از حیث استرداد) و در مورد واردات تاریخ ترخیص کالا از گمرک و درخصوص خدمت. تاریخ پرداخت مابه ازاء. تبصره -در صورت استفاده از ماشیها ۰ ‎ "‏ ۰ ثبت معامله در ماشین می‌باشد. 

صفحه 32:
معافیتهای قانون مالیات بر ارزش افزوده (۱ انواع محصولات کشاورزی فر آوری نشده ؛ مواد خوراکی . شامل : آرد خبازی . نان . گوشت . قند . شکر . برنج حبوبات و سویا . شیر . پنیر . روغن نباتی و شیر خشک مخصوص تغذیه کودکا کتاب . مطبوعات و دفاتر تحریر . همچنین انواع کاغذ چاپ . تحریر و مطبوعات ؛ انواع دارو , لوازم مصرفی درمانی . خدمات درمانی و خدمات توان بخشی و حمایتی ؛ خدمات حمل و نقل عمومی مسافری درون و برون شهری جاده ای . ریلی . هوایی و دریابی ؛ فرش دستباف ؛ اموال غیر منقول (زمین . ساختمان و .-) ؛ انواع خدمات پژوهشی و آموزشی ؛ٍ خدمات مشمول مالیات بر در آمد حقوق . موضوع مالیات های خدمات بانکی و اعتباری بانک ها . موسسات و تعاونی های اعتباری و صندوق های قرض الحسنه مجاز و صندوق تعاون ؛ 

صفحه 33:
معافیتهای قانون مالیات بر ارزش افزوده (۲ معافیت های مربوط به بخش کشاورزی انواع محصولات کشاورزی فرآوری نشده ؛ دام و طیور زنده . آبزيان » زنبور عسل؛ انواع دارو . لوازم مصرفی درمانی و خدمات درمانی (حیوانی و گیاهی) ؛ خوراک دام و طیور ؛ انواع كود . سم . بذر و نهال + سایر معافیت ها کالاهای همراه مسافرین خارج از کشور . برای استفاده شخصی تا میزان مقرر ؛ رادار و تجهیزات کمک ناوبری هوانوردی ویژه فرودگاه ها : كالاماى اعدانى يد صورت بلاعوضن به وزارت خانه ها موسسات دولتی و ببدهای عمومی و عبر دولی و اقلام با مصارف صرفاً دفاعی (نظامی و انتظامی) و امنیتی . 

صفحه 34:
۲۲۲۷) ‎pil >‏ قانوني نظام مالبات بر ارزش افزوده ‎ ‏ااتئت فلل ۳ نوع تخلف جريمه متعلقه 2 عدم ثبت نام در مهلت مقرر < معادل ۷۵ ماليات متعلق 7 عدم صدور صورتحساب < یک برابر مالیات متعلق * عدم درج صحيح قيمت در صورتحساب < معادل یک برابر مابه التفاوت مالیات متعلق < عدم درج و تكميل اطلاعات صورتحساب طبق نمونه - ۲۵ ماليات متعلق عدم تسليم اظهارنامه - ۰ ماليات متعلق > عدم ارائه دفاتر یا اسناد و مدارک < ۵ مالیات متعلق تأخير در برداخت در موعد مقرو - معادل ۸.۲ در ماه نسبت به مالیات ‏پرداخت نشده و مدت تأخیر 

صفحه 35:
ماده۲۳- تأخیر در پرداخت مالیاتهای موضوع این قانون در مواعد مقرره موجب تعلق جریمه‌ای به میزان دو درصد (۲./) در ماه نسبت به مالیات پرداخت نشده و مدت تأخیر خواهدبود. 

صفحه 36:
۱. ثبت ام (براساس ترتیبی که توسط سازمان امور مالیاتی اعلام می گردد) ۲ اخن صورتحساب و پرداخت مالیات در زمان خرید کالاها و خدمات اعتبار مالیاتی - تسویه فصلی) ۳ صدورصورتحساب ودریافت مالیات در زمان فروش کالاها و خدمات (علاوه بر بهای اصلی) ۴ نگهداری اسناد و ثبت اطلاعات خرید و فروش ها در دفاتر قانونی شرکت(کما فی السایق) و همچنین مالیاتهای پرداختی در زمان خرید و دریافتی در ز ۰ ۵ تسلیم اظهارنامه ساده و تسویه حساب مطالبات و بدهی های مالیات بر ارزش افزوده به صورت فصلی با سازمان امور مالیاتی کشور 

صفحه 37:
الف) ثبت نام : ۱. مشمولین مرحله اول ثبت نام : (واجدین یکی یا بیشتر از شرایط زیر) * کلیه وارد کنندگان ؛ * کلیه صادرکنندکان ؛ * کلیه فعالان اقتصادی با مجموع فروش کالا و خدمات بیش از ۳ میلیارد ریال(۳۰۰ میلیون تومان)در سال ۰ . روشهای ثبت نام : از طریق سایت اینترنتی ثبت نام(روش اصلی) ؛ ‎١‏ ربق مراجعه حضوری به سازمان امور مالیاتی کشور و ادارات كل امور ‎«oh ‎ox ‎ ‎ 

صفحه 38:
سازمان مالیات بر ارزش افزوده و اختيارات آن ‎٠‏ ماده۲۴- سازمان امور مالیاتی کشور موظف است ظرف مدت سه ماه از تاريخ تصویب این قانون» ساختار و تشکیلات موردنیاز خود را از طریق وزیر امور اقتصادی و دارایی به رئیس جمهور پیشنهاد نماید. سازمان آمور مالیاتی کشور می‌تواند در ایجاد تشکیلات استانی بدون رعایت سطح تقسیمات کشوری و متناسب با توان اقتصادی هر استان (منطقه) اقدام نماید. این تشکیلات پیشنهادی پس از تأیید رئيس جمپور قابل اجراء حراهنبود: 

صفحه 39:
زمان ماليات بر ارزش افزوده و اختيارات آن + ماده۲۷- موّدیان موضوع این قانون می‌توانند تنظیم گزارشهای حسابرسی مالیات بر ارزش افزوده خود را به سازمان حسابرسی جمهوری اسلامی ایران يا مقسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ارجاع نمایند. اشخاص مذکور در صورت قبول درخواست مؤدى» مکلفند گزارش حسابرسی مالیات بر ارزش افزوده را با رعایت شرایط زیر و طبق نمونه و دستورالعملی که سازمان امور مالیاتی کشور تعیین مى كتد ی هو حتفت ام تاره هو الا مرو در اختیار مودی قرار دهند. 

صفحه 40:
قصل شم قانون مالیات برارزش افزوده 7۳۳ ماده۳۴- مودیان مشمول مالیات موضوع این قانون مکلفند از دفاتره صورتحسابها و سایر فرمهای مربوط. ماشینهای صندوق و یا سایر وسایل و روشهای نگهداری حساب که سازمان امور مالیاتی کفور تعبین هی کنده انستفاده نماینه: هبار ک مذگور:باید به مدت ده سال بعد از سال مالی مربوط توسط مودیان نگهداری و در صورت مراجعه مأموران مالیاتی به آنان ارائه شود. 

صفحه 41:
حقوق ورودی ماده۴۱- حقوق گمرکی معادل چهاردرصد (۴) ارزش گمرکی کالاهاتعیین می‌شود. به مجموع این دریافتی و سود بازرگانی که طبق قوانین مربوطه توسط هیأت‌وزیران تعیین می‌شود حقوق ورودی اطلاق می‌گردد. تبصره ۱- نرخ حقوقی ورودی علاوه بر رعایت سایر قوانین و مقررات باید به نحوی تعیین گردد که: الف- در راستای حمایت موثر از اشتغال و کالای تولد با ساخت داخل در برابر کالای وارداتی باشده اب - در بركيرنده نرخ ‎ee arr‏ و غیردولتی نباشد؛ ج - نرخ حقوق ورودی قطعات. لوازم و موادی که برای مصرف در فرآوری یا ساخت یا مونتاژ یا بسته‌بندی اشیاء یا موا یا دستگاهها وارد می‌گرده از نرخ حقوق ورودی محصول فرآوری شده با شیء یا ماده یا دستگاه آماده ‎EL Bath‏ 

صفحه 42:
فصل هشتم حقوق ورودی ‎Vo as‏ کلیه قوانین و مقررات خاص و عام مربوط به معافیت‌های حقوق ورودی به استتناء معافیت‌های موضوع ماده (۶) و بندهای (۰0 (۰۲ (۴) تا ‎)٩(‏ و (۱۲) تا ‎0٩(‏ ‏ماده (۳۷) قانون امور گمرکی مصوب ۱۷/۲/۱۳۵۰ و ماده (۸) قانون سلماندهی مبلدلات مرزی مصوب ۸۷/۱۳۸۴ و قانون چگونگی اداره مناطق آزاد و اصلاحات آسن و قانون تشکیل و اداره مناطق وبوه اقتصادی مص وب ۱۳۸۴و معافیت لایجه قانوتی راج ‎ ‏به ماشین‌آلات تولیدی که توسط واحدهای تولیدی, صنعتی و معدنی مجاز وارد می: ‏از يرداخت حقوق وزودى مصوب 75711983 17/0077 ۱ ۱ كمركى لوازم امداد و جات اهدانی به جمعييت هلال احمر جمهورى اسلامى ايران و وزارت کشور و اقلام عمده صرفا ‎was‏ كشور لفو می‌گردد. اقلام عمده دفاعى به مشترک وزارت دفاع و پشتیبلنی نیروهای مسلح و معاونت برنامه‌ریزی و نظارت راهبردی رئيس جمهور و با تصويب هیأت وزیران تعیین می‌گردد. ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 43:
ال گرم سوالات متداول در رابطه با نظام مالیات بر ارزش افزوده ۱- آیا فعالان اقتصادی (اعم از کارخانجات » شرکتها و صاحبان مشاغل) ابن ماليات را خواهند پرداخت ؟ خیر ۰ نظام مالیات بر ارزش افزوده نوعی نظام مالیات بر مصرف است و فعالان اقتصادی اعم از اشخاص حقيقي و حقوقى كه مؤدى اين نظام مالیاتی محسوب میت ۱۱ دهنده این مالیات آن به مصرف کننده تلقی می گردند و هیچ گونه مالیاتی توسط ایشان پرداخت نمی شود . 

صفحه 44:
سوالات متداول در رابطه با نظام مالیات بر ارزش افزوده ۲- آيا با اجرای این نظام مالیاتی » هیچ یک از مالیتهای قبلی حذف با تعدیل خواهند گردید ؟ بلی + از آنجا که مالیات بر ارزش افزوده بر پلیه مصرف وضع می گردد. جایگزین مالیات ها و عوارض موضوع قانون موسوم به تجمیح عوارض خواهد گردید . 

صفحه 45:
بعس بسر 0 سوالات متداول در رابطه با نظام ماليات بر ارزش افزوده ۳- آیا چند مرحله ای بودن مالیات بر ارزش افزوده و وصول آن در هر یک از مراحل واردات س تولید ‎a‏ توژیع موجب اخذ مضاعف مالیات نخواهد شد 3 مکانیزم اجرایی این مالیات به کر ۱ ۱۱۱ ۱ ۱ ۰ پرداختی در هنگام خرید به 1012 ‎ee‏ ا 0م شده و به صورت دوره ای تسویه می گردد . به همین دلیل هیچ مالیات مضاعفی بر فعالان اقتصادی تحمیل دا ۰ ۱۳۱ بارز مالیات مورد بحث است که منجر به جایکزینی آن با دیگر انواع مالیات های فروش در سایر کتورها ۲ ۳۲۲ 

صفحه 46:
سوالات متداول در رابطه با نظام مالیات بر ارزش افزوده ‎F‏ آیا ماشین آلات خطوط تولید کار خانجات و به طور کلی تجهیزات مورد استفادة از امو کسب و کار مشمول مالیات برارزش افزو3ه می کرده ؟ جیر » اساسا مالیات پرداختی توسط مودیان ۰ ۰ ۱۰ ار با از جمله ماشين آلات خطوط توليد 075 ا 7 اا فعاليت اقتصادى مورد استفاده قرار تكرفته اند » أر مالیات های وصول شده توسط أنها در اولين دوره مالياتى با تسليم اظهار نامه و درخواست موديان قابل استرداد است . 

صفحه 47:
مودیان لین نظام مالیلتی حتی در صورت انجام یکجای خریدهای خود و يا فرايند طولانى توليد » ‎te‏ ‏فروش محصول مربوطه تحمل نخواهند نمود . بلکه در زمان تسلیم اولين اظهارنامه ماليات بر ارزش اقا ۱ ۱ براى لن تصويب كرديده است). اضافه پرداختی ‎SUE‏ اررش افزوده را از دولت بازيس خواهند گرفت . 

صفحه 48:
موديان اين نظام انا ۳۱۳ ” در زمان فروش کالاها و عرضه دا <<" ار علي ۳5 ‎ee SUL. cit asc clos,‏ ۲ علاوه بر نگهداری اطلاعات و اسناد و مدارک خرید و فروش خود (کما فی ‎(gL.‏ صورت مالیاتهای برد ۱۱۱۱ ۱ ۱ ۳ نگهداری نمایند . ۲ با تکمیل اظهارنامه ساده فصلی » تسویه ۱ ۱۳ مالیاتهای پرداختی در زمان خرید را از مالیاتهای دریافتی کر و ما به افو رابه دولت پرداخت یا از ‎hyo‏ ۰ . ۲ 

صفحه 49:
۱ توالت متداول در وابطه با نام میات برارز نی ۳۳۳ ۱ ۷- آیا اجرای این نظام مالیاتی باعث افزایش بهای کالاها و خدمات ای نخواهد گردید ؟ در ابتدا نرخ عمومی مالیاتی ۷ و ۱۰ درصدی برای اجرای این نظام مالیاتی پیش بینی گردیده بود , لیکن با تصمیم و پیشنهاد دولت و نمایندگان مجلس شورای اسلامی مبنی بر : کاهش نرخ اپن مالیات (به ۱۰۵ درصد مالیات به علاوه ۱۰۵ درصد عوارض) ؛ حذف مالیاتها و عوارض موضوع قانون موسوم به تجمیع عوارض با اجرای مالیات بر ارزش افزوده . اعطای معافیتهای گسترده به کالاها و خدمات مورد استفاده اقشار آسیب پذبر و تصویب این پیشنهادات در مجلس شورای اسلامی . به هیچ وجه شاهد تغییر قابل ملاحظه ای در قیمتها در اثر اجرای این قانون نخواهیم بود . 

صفحه 50:
در رابطه با تأثیر اجرای لايحه مالیات بر ارزش افزوده بر قیمت کالاها و تورم. مطالعات اقتصادی گسترده ای توسط موسسه توسعه و تحقیقات اقتصادی دانشگاه تهران صورت گرفته است. وی تج این فلت با مجدین ‎ee) pele les‏ ماه انی را شامل می مالیات موضوع قانون موسوم به تجمیع عوارض, تنها تأثیر قابل پیش بینی برای قیمت ها در اثر اجراى لايحه ماليات بر ارزش افزوده تنها یک نوبت افزایش قیمت ها آن هم به میزان ۷۵/۱ خواهد بوه: ارزش .0( و حذف افزوده (گه 7۴۸ سبت سصرفین متوسط غانواز 1 

صفحه 51:
ضهنا تحقيق ضورت گرفتهادر ۲۵ کشور جهان 5 لطا ‎Fo‏ 1۳ کشور, اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده هیچ گونه تأثیر عمده و معنی داری بر افزايش شاخص بهای کالاها برای مصرف کننده نداشته است و در ۸ کشور دیگر موجب فقط يك نوبت افزايش قیمت برای هميشه بوده است. مطالعات بین المللی نشان می‌دهد که تأثیرات اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده بر سطح قيمت‌هاء تا حد زیادی به مجموعه شرایط اقتصادی کشور همچون عرضه و ‎LEW‏ نقدینگی و .. در زمان معرفی این نظام مالیاتی بستگی دارد. 

صفحه 52:
= 71 ابطه با نظام ماليات برارزشن - اگر سازمان امور مالیاتی کشور استرداد ناشی از خرید یکجای ماشین آلات» تجهیزات و با مواد اولیه صادرات و بر اساس قانون مالیات بر ارزش افزوده چنانچه سازمان امور مالیاتی کشور استرداد مالیاتی کشوو استرحاد مالیات بر ارزش افروده را در مهلت مقرر قائونی ‎(elias)‏ ‏به انجام نرساند . مبالغ مالیات بر ارزش افزوده مشمول استرداد مشمول جریمه ای.معافل ۲ فرصد.دز ماه خواهت گردیة که پایستی توسط این:سازمان به همراه سالیتهای تعمول انترتاه به موونار جاک گرم در قانون مالیات بر ارزش اقزوده نرخ جریمه تأخیر برای مودیان و سازمان امور مالیاتی کشور به صورت یکسان در نظر گرفته شده است . 

صفحه 53:
تسوآلات متداول در رابطه با نظام مالیات برارزش افو ‎=n‏ آیا خریدهای نقد و فروشهای مدت دار ‎ ‏با توجه به متن کنونی لایحه مالیات بر ارزش افزوده از مودیان خواسته می‌شود تا حتی در صورت انجام فروشهای قسطی و مدت‌دار» مالیات بر ارزش افزوده متعلقه را نقدا از خریداران محصولات و یا دریافت کنندگان خدمات خود دریافت نمایند که به این ترتیب وجه 26۳) خریداران تا تسلیم اظهارنامه نزد فروشندگان به امانت نگهداری خواهد كرديد. البته موضوع فروش‌هان انس و ‎pe steal inca‏ دفتر لوح مالیات بر ارزش افزوده در دست بررسی تکمیلی می‌باشد. ‎ ‎ 

صفحه 54:
سوالات متداول در رابطه با نظام مالیات برارزش افزوده ۰- در بخش واردات مواد اولیه از خارج از کشور اگر به مجموع ‎١‏ ارزش کالا + حقوق گمرکی و عوارض مالیات گرفنه شود مالیات روی مالیات است. چون حقوق گمر کی به نوعی مالیات | در تدوین مأخذ مالیات بر ارزش افزوده متعلقه به کالاهای وارداتی هدف قانونگذاری از نحوه تعیین مأْخذ مالیات بر ارزش افزوده در واقع نوعی حمایت از کالاهای داخلی در مقابل کالاهای وارداتی بوده است. حال اگر قسمتی از کالاهای وارد شده کالاهای سرمایه ای مورد استفاده در واحدهای تولیدی / صنعتی باشد. مالیات بر ارزش افزوده متعلقه در اولین دوره مالیاتی بعد (دوره سه ماهه مالیات بر ارزش افزوده) به بنگاه اقتصادی مسترد نوه 

صفحه 55:
لس _ مالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می کردد ؟ نحوه محاسبه عملیاتی مالیات بر ارزش افزوده مالیات.بر ارزش افزوده ‎٩‏ تا ا تكيه بر روش صور تك 1ل 11د 0 7007 بد: خریدار علاوه بر بهای کالای خریداری شده ۰ ‎falas‏ رخ مالیات پر ارزش الزهده در بهای لن کللا را ‎ay‏ ‏فروشنده می ‎ES‏ فروشنده علاوه بر بهای محصول . حاصلضرب نرخ فزوده در بهای کالای فروخته شده را از خریدار اخذ با مودی ما به التفاوت مالیات برارزش افزوده پرداختی در زمان خريد با مالیات اعد ۰ ل ۱ صورت دوره ای سه ماه یکبار به ساسا اب ۱ ۲ ۲ ۲ 

صفحه 56:
a مالیات برارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می گرده ؟ ارائه مطالب با هدف روشن شدن مورد زیر در معاملات یک موسسه تولیدی < استرداد “0084) و عوارض يرداختى بابت خرید ماشین آلات < استرداد 26) و عوارض پرداختی بابت خرید مواد اوليه < استرداد اضافه پرداختی 26) و عوارض بابت مواد اولیه ‎cae >‏ اضافه دریافتی 269۳) و عوارض بابت محصولات فروخته شده < وازير “0094© و عوارض دریافتی بابت فروش محصولات ‏“ محاسبه اعتبارمالیاتی بابت خرید دارایی های ثابت و مواد اولیه 

صفحه 57:
عنوان ONT ‏ماشین‎ مالیات برارزش افزوده جگونه محاسبه و پرداخت می گرده استرداد/(0() و عوارض پرداختی بابت خرید ماشین آلات تن ام عنوان 264 در اولین دوره مالیاتی ۷/۸۲ و عوارض . شرکت تولیدی فرضی اقدام به خرید و نصب ماشین sails oil 

صفحه 58:
با ‎SS‏ ‏مالیات برارزش افزوده چکونه محاسبه و پرداخت می کردد 1 استرداد/20) و عوارض پرداختی بابت خرید ملشین آلات اظهار نامه جمع ۱0۱) فروش : جمع 0(۱) خرید : ‎soos.‏ 000 ¥ مانده : ‎AV yore sees‏ قابل استرداد به مودی کل ۷/۲ و عوارض پرداختی بابت خرید ماشین آلات .در اولین اظهار نامه تسلیمی به شرح فوق قابل استرداد به مودی می باشد. 

صفحه 59:
مالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می گردد؟ استرداد ۷۸۲پرداختی بابت مواد اوليه عنوان مواد اولیه مواد اولیه جع كريد بهاى كالا ‎OOD MOD «dO‏ OOO «OOO «oO OOD OOD OD عنوان جمع فروش بهای کالا 26 در دومین فوزه مالیاتی اشرکث غوليدى قرطى عبوز توليك تذازف وان اققام :به خريد موا اولية نموده است . کل ۷/۲ پرداختی بابت مواد اوليه در دومين اظهار نامه به شرح فوق قابل انسترداد به:مودی:هنی باشد. (حتی اگر,مواد اولیه فاسد شده:یا تبدیل ‎a‏ ضایعات گردد) 

صفحه 60:
مالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می گردد 3 استرداد ۷۸۲پرداختی بابت مواد اوليه اظهار نامه : فروش ‎POOP‏ 0 : خرید 0)جمع 000,900 : مانده ‎90O-‏ 660 قابل استرداد به مودی 

صفحه 61:
۲ ‏کی‎ ۰٩٩ ٩ ‏مالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می گرده‎ ‏استرداد اضافه پرداخت ۷۸۸۲ بابت مواد اولیه‎ خرید فروش عنوان ‎YC cle‏ عنوان ‎YW cle‏ مواد اوليه 0 موم وه محصول ر وم و۵ و مواد اولیه ۵ جمع موه و۳ جمع ‎yore soos‏ در سومین دوره مالیاتی شرکت تولیدی فرضی تولید را آغاز کرده . اما هنوز فروش شرکت ‏ کمتر از خریدامی باشد. اضافه پرداختی مالیات ۷/۲ ۰ در سومین اظهار نامه تسلیمی . به شرح فوق. قابل استرداد به مودی پاشد:. Ss 

صفحه 62:
مالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می گرده ‎٩‏ ‏استرداد اضافه پرداخت ۷۸۸۲ بابت مواد اولیه اظهار نامه جمع 0() فروش : ۱۵۰۰ جمع 07() خرید : 200۰ مانده : ۴ قابل استرداد به مودی 

صفحه 63:
مالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می گردد 3 واریز اضافه دریافتی ۷۵۲ بابت محصولات فروخته شده خرید فروش عنوان بهای کالا 0 عنوان بهای کالا 90 مواداولیه | ‎OOO,‏ | ,000 ,1 محصول | ‎OOO O00,‏ | ,000 © 000 50 ۲ محصول 90 600 ‎O00 O00, 0 0‏ | 9 000 مواد اولیه ‎oo do‏ @ جع | ,000,000 | 9 000 ‎ooo, | ooo,‏ ۵0 9 4 00۵ 30 ا 2ك 0 0 در چهارمیرل دوره مالیاتی شراکت تولیدی ثرضی هم خرید مواد اولیه و هم فروش محصول دارد » ماجطهفاودا مالیاولافتی از جرهولق محصول و مالیات پرداختی به فروشندگان مواداولیه. توسط مودیل ‎gon js! QOD.‏ پردات می گردد 0 

صفحه 64:
ات بر اروش افزوفم موه محاسبة برا عت مى كرد واریز اضافه دریافتی ‎Cul VAT‏ محصولات فروخته شده اظهار نامه جمع ۱0) فروش : ۱۵۰۰ جمع ‎b> ODT‏ ۶۰ مانده : ‎=F de, eee‏ قابل استرداد به مودی 

صفحه 65:
سس ۳ 1 مالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می گردد ؟ واریز ‎VAT‏ دریافتی بابت فروش محصولات خرید فروش 90۳ YS ‏عنوان بهای‎ Cor | Yew | ole )محصول | 0, ۵۵۵ ‎[OOO‏ 9 000 ۲محصول | 40 ۵00 ۵۵۵ | 00 000 9 | O00 ۵۵0 6 | ‏ب/محصول‎ ‎oo ooo ٩ 90 000 {7 | O00 O00 6 | ‏جع‎ ۰ ۱۱.۶ | 90 6 هر ينجمين خوره عالياقى شركت توليقى افرضى خريدئ تذاشته ‎٠‏ ولى سحصولات غود را به ‎hag‏ ‏رساليده اسيت:: ماليات بز ازرش اقزوده دريافي :عودى از مشجريان :د به متارمان انور جاليائن برماخت م دد ما 

صفحه 66:
سس 7 1 مالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می کردد 1 ‎VAT yo‏ دریافتی بابت فروش محصولات ‎ ‎ ‏اظهار نامه جمع 0۲() فروش : ۷۵ جمع 07۲() خرید : ‎٠‏ ‏مافده : ۷۵ قابل پرداخت به سازمان امور مالیاتی ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 67:
— = 5 نتایج و ویژگی های مالیات بر ارزش افزوده محاسبه اعتبار مالیاتی بابت خرید دارائی های ثابت و مواد اولیه خرید فروش عنوان بهای کالا ‎Cor‏ عنوان بهای کالا ‎oor‏ ‏مواد اولیه ۵ | »۱۳,۰۰ | ۳۰۵,۰۰۰ | | ‎XSqare‏ | م6 رده درء( ‎Yoo, ove‏ میز مدیریت | ۰۰۰و»۱:۰۰ | ۲۴۰۶ | | محصول ۲ | 06 ديه .٠ر18‏ و۴۵ کامپیوتر و۵ | ۱۵۶۰ | | محصول را | ‎Perse Neyereyeee‏ جمع یمهم و1۶ | ‎Feces‏ ‏جمع ره ۳۵ و۱۰۵ در ششمین دوره مالیلتی ۷۸۵۲ ش محصول داشته است : ملبه التفاوت مالیات پر حساب سازمان امور مالیاتی واریز می گر محسوب می گردد). فرضى هم خريد مواد اوليه و دارلئى هاى ثابت و هم ف دريافتى بلبت فروش و يرداختى بلبت خريد مواد اوليه به (41لا يرداختى بابت اثاثيه ادارى نيز اعتبار 21لا مودى 

صفحه 68:
_— = 5 نتایج و ویژگی های مالیات بر ارزش افزوده محاسبه اعتبار مالیاتی بابت خرید دارائی های ثابت و مواد اولیه اظهار نامه جمع 0( فروش : ۱,۰۵ ‎ODT goo‏ خرید : ۴۸۰۰ مانده : ۵ قابل پرداخت به سازمان امور مالیاتی 

صفحه 69:
خرید کالا و فروش با سود خرید کالا و تبدیل آن به ضایعات(فاسد شدنی) خرید کالا و نگهداری بخشی از آن در انبار مرجوع شدن کالای فروخته شده قبلی و فروش مجدد زیان فروش کالای موجود در انبار خرید کالا و فروش با زیان 

صفحه 70:
مالیات برارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می گرده ؟ خرید کالا و فروش آن با سود و خريد عنوان | تعداد | بهاى ‎WS‏ ‏كالاى © | ۲۰ کالای 0 | ۳ | ۲,۴۰۰,۰۰۰ جمع و۴۰ و۳ در اولین دوره مالیاتی . شركت بازركانى فرضى ء كالاهايى را خریداری و در د رساند ۰ مابه التفاوت ۷/۲ پرداختی بابت خرید کالاها (یعنی همان مانده نزد شرکت) توسط شرکت 26۳ رد۳ ‎VY joes‏ ۳ به سازمان امور مالیاتی پرداخت می گرده عنوان کالای 6 کالای 6 کالای 4 جم تعداد te فروش بهاى كالا مه 00 ۷ 0100 ۱۸۵۰۰۰ ag ages ‏وله با‎ 26 ۳9۹ ۲۲۵,۰۰ ۲۴۰۰ 000 فى ازركانى 

صفحه 71:
2227ل ‎٠"‏ ‏مالیات برارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می گرده ؟ خرید کالا و فروش آن با سود و اظهار نامه جمع 0() فروش : ۵۵ جمع 0() خرید : ۱۹9 مافده : +« ‎FON,‏ ‏پرداختی مودی به سازمان امور مالیاتی 

صفحه 72:
ااا يي فالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می کردد ؟ حرید کالا و تبدیل آن به ضایعات (فاسد ‎YE ei‏ خرید فروش عنوان | تعداد بهای کالا 26 عنوان | تعداد | ‎OOP | gle‏ کالا کالای | ۵ | »۰و۵ | +ه* و۱۵ 6 جمع مه وش أ همم و۱۵ در دومین دوره مالیاتی ۷/۸۲ , شرکت بازرگانی فرضی . کالائی را خریداری می کند ولی کل کالا فاسد شده و به ضایعات تبدیل می گردد کل ۷/۲ پرداختی شر برگانی بابت خرید کالاهای فاسد شده قابل استرداد به شرکت بازرگانی می باشد 

صفحه 73:
ال ۰ فالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می کردد ؟ حرید کالا و تبدیل آن به ضایعات (فاسد شدن ‎ALS‏ اظهار نامه جمع 01 فروش : ۰ جمع ‎0009/١‏ خرید : ۱۵۰۰ مانده : ۱۵۰ قابل استرداد به مودی 

صفحه 74:
SS ‏با‎ مالیات بر ارزش افزوده جگونه محاسبه و برداخت می گردد 3 خرید کالا و نگهداری بخشی از آن در ابال خرید فروش عنوان | تعداد | بهای کالا ‎Cor‏ عنوان | تعداد | بهای کال | 000 کالای | 100 هکالای | 90 | 906,000 | 9,000 00 9 جمع 900,000 | 9,000 در سومین دوره مالیاتی شرکت بازرگانی فرضی مقدار زیادی کالا خریداری می نماید ولی فقط عوقق به فروئن بخشی از آنها شدهاو الباقی در انبأز شرکت باقی مج ماله - اضافه پرداختی مالیات کالای خریداری شده نسبت به مالیات کالاهای فروخته شده (یعنی ۲ پرداختی بابت موجودی انبار) قابل استرداد به مودی می باشد . 

صفحه 75:
SS ‏با‎ مالیات بر ارزش افزوده جگونه محاسبه و برداخت می گردد 3 خرید کالا و نگهداری بخشی از آن در ابال اظهار نامه جمع 0( فروش : ‎yore‏ ‏جمع ‎Poses 2 ads ODT‏ مانده : ۳۹ ۹ قابل استرداد به مودی 

صفحه 76:
SS 3 ‏مالیات بر ارزش افزوده جگونه محاسبه و پرداخت می گردد‎ موجوع شبن کاادی فرو خته شده قیلبی و فروش محدد با ‎iil‏ خرید فروش عنوان | تعداد ‎OOP | YE ge‏ عنوان | تعداد | بهای کال | 00 كالاق 0 | ۲۷ | ههمره»»و۲ ]مرمع کالای 0 | ۲ | ‎Aver‏ | ۵۴ (مرجوعی) جمع مدر و فهر | ‎Pojeos‏ جمع ممعر ءارا | 3( در چهارمین دوره مالیانی ۷/۲ بازرگانی فرضی ۰ بخشی از کالاهای فروخته شده در اولین دوره مالیاتی ۲ به شرکت مرجوع گردیده و با ضرر به مشتری دیگری فروخته می شود اضافه پرداختی مالیات ۷/۸۲ شرکت بازرگانی بابات مرجوع شده کالا و فروش مجدد کالا با ضرر قابل استرداد به مودی مین باقند 

صفحه 77:
ها ‎SS‏ ‏مالبات بر ارزش افزوده جگونه محاسبه و پرداخت می كردد ؟ موجوع شبن کاادی فرو خته شده قیلبی و فروش محدد با ‎iil‏ اظهار نامه جمع ۲( فروش : ۵۰ جمع “0091© خريد: ۶ مانده : رع قابل استرداد به مودی 

صفحه 78:
عنوان قالیات بر ارزش افزوده جگونه محاسبه و برداخت می گردد ؟ فروش کالای موجود در ابا خرید تعداد SS ‏با‎ YW ‏بهاى‎ own عنوان کالای ۵ فروش تعداد ۴ YW cle موه يرع 0 001١ IPF eo ۱۴۴۰۰ در پنجمین دوره مالیلتی ۰۷/۸ شرکت بازرگلنی فرضی . بخشی از کالای خریداری شده در دومین دوره مالیاتی را بفروش می رساند . ‎ES ils VAT‏ رضیاز خریدرلنک لا بسه سیمانلمور ما لاتیپسردلختی‌می‌گردد ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 79:
SS قالیات بر ارزش افزوده جگونه محاسبه و برداخت می گردد ؟ فروش کالای موجود در ابا اظهار نامه جمع 0() فروش : ۱۴۴,۸۰۰ جمع 0() خرید : ۰ مانده : ۱۴۴,۸۰۰ پرداختی مودی به سازمان امور مالیاتی 

صفحه 80:
قالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می گردد 3 خرید کالا و فووش آن با زیاس سا خرید عنوان | تعداد | ‎YW gle‏ ‎[OGY‏ ۱۰ | هب۲۰ ‏جمع رده ‎ ‎ ‎ ‏فروش می رساند ‎ ‎oer ‎3۳5 ‎Foye ‎ ‎ ‏عنوان ‏کالای 0 ‎ ‏تعداد ‎ ‏فروش ‏بهاى كالا ‎000 ‏و1۵ ‎ ‎Own ‎۴۵-۰ ‎۴۵۰ ‏در ششمین دوره مالیاتی ۷/۲ ۰ شرکت بازرگانی فرضی . کالائی را خریداری ولی با زیان به ‏ااضافه پرداختی ۷/۲ خرید کالانسبت به ۷/۲ دریافتی در زمان فروش ‎YS‏ قابل استرداد ‎com gett BES le‏ بات ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 81:
قالیات بر ارزش افزوده جگونه محاسبه و برداخت می گرده ؟ خرید کالاو فروش آن با زیا فا اظهار نامه جمع 0() فروش: و۴۵ ‎ODT goo‏ خرید : ع مانده : ۰و۵ قابل استرداد به مودی 

صفحه 82:
لس _ مالیات بر ارزش افزوده چگونه محاسبه و پرداخت می کردد ؟ نحوه محاسبه عملیاتی مالیات بر ارزش افزوده مالیات.بر ارزش افزوده ‎٩‏ تا ا تكيه بر روش صور تك 1ل 11د 0 7007 بد: خریدار علاوه بر بهای کالای خریداری شده ۰ ‎falas‏ رخ مالیات پر ارزش الزهده در بهای لن کللا را ‎ay‏ ‏فروشنده می ‎ES‏ فروشنده علاوه بر بهای محصول . حاصلضرب نرخ فزوده در بهای کالای فروخته شده را از خریدار اخذ با مودی ما به التفاوت مالیات برارزش افزوده پرداختی در زمان خريد با مالیات اعد ۰ ل ۱ صورت دوره ای سه ماه یکبار به ساسا اب ۱ ۲ ۲ ۲ 

صفحه 83:
و ع ۷ ۶ ۶ ۶ w. لیات بر ارزش افزوده. قطعاً نحوه حسابداری موسسات را تحت ثیر قرار می دهد و آنها را ملزم می کند برای پاسخکویی در بر نهاده های مالیلتی » رویدادهای مللی خود رابه نجو مناسب و قابل پیگیری تری ثبت و نگهداری می کنند . لیات بر ارزش افزوده هم بر عملیات خرید و هم بر عملیات وش هر موسسه اثرگذار است و باید مالیات و عوارض خرید ۰ لیات و عوارض فروش و ملبه ازای لین دو را که به سازمان امور لیاتی پرداخت می شود را شناسایی نمود . 

صفحه 84:
SS ‏با‎ هر چند اخذ مالیات بر ارزش افزوده » ثبتها و رویدادهایی را به عملیات حسابداری موسسه اضافه می کند؛ اما اگر مبانی حسابداری و ماهیت بدهکار و بستانکار حسابها به خوبی فراگرفته شود. حسابداری مالیات پیچیده به نظر نخواهد رسید . 

صفحه 85:
Galette. در معمولترین حالت حسابداری مالیات بر ارزش افزوده. موسسات خریدار و فروشنده هر دو در لین نظام مالیاتی ثبت شده اند و تمام کالاهای مورد معامله. مشمول مالیات ارزش افزوده می شوند . 

صفحه 86:
۰ ۲۲3۵ ۲ ۳۳۳۳۲۲22۳۳ " فرض کنید شرکت قطعه سازی ایران توسعه در تاریخ ۲۴ فروردین اقلامی کالا را به فروشگاه لوازم یدکی بهروزی می فروشد و صورتحساب ذیل را صادر می کند : صورتحساب خرید تاریخ ۲۴/۱/ 06 06( مشخصات فروشنده: نام فروشنده : قطعه سازی ایران شماره اقتصادی : شماره ثبت و ملی : ردیف ‎Wee‏ تعداد ‎ae‏ ماليات | عوارض | جمع مبلغ بس از افزودن مالیات و عوارض ۱ صفحه كلاج ۷ ۴ | ۰۰۰/۴۵ | ۰۰/۴۵ [ ۰۹۰/۲/ ۲ گیریکس " ۶ | ان | گنه | ۱ ‎Se ait ۳‏ 0 ۴ | ۵۰۰/۶۷ | ۵۰۰/۶۷ | ۰/۶۳۵/۴» جمع كل ۳ ۳ مهر و امضاء فروشنده مهر وامضاء خريدار 

صفحه 87:
با ‎SS‏ ‏در تاریخ معامله . فروشگاه بهروزی به عنوان خریدار ثبت ذیل را در دفاتر روزنامه خود انجام می دهد : ۴ فروردین موجودى كالا 7م مالیات بر ارزش افزوده خرید ۵۰۰/۲۰۲ مالیات عوازفن خريد ۲( وجوه نقد ۰۰۰/۹۰۵/۱۳ خرید نقدی صفحه کلاج . گیربکس و آینه از شرکت ایران توسعه 

صفحه 88:
eee ‏همچنین فروشگاه بهروزی باید در دفاتر کل خود دو حساب جداگانه برای‎ ‏مالیات بر ارزش افزوده خرید و عوارض خرید باز کند و نتایج عملیات را‎ به این خسایها تتفل نمانه .این کو,حساب:هاهیت کا رای عارنذ و هزموارهاعاتد هتقان هار است . مالیات یر ارزش افزوده خرید عوارض خرید ۰/۲ ۲ 

صفحه 89:
فروشگاه بهروزی در تاریخ ۳ اردیبهشت. برخی از اقلام خریداری شده را مطابق با صورتحساب ذیل به یکی از خرده فروشان بازار می فروشند . ‎We.‏ تعداد ‏صفحه کلاج | ۵ كيريكس ۳ آینه بغل | 1۵ ‎ ‏مهر و امضاء فروشنده ‏صورتحساب فروش تاریخ ۱۳/۲ 0606( ‎۳ ‎1000 ‎۵ ‎۴ ‎ ‎ ‎ ‏ماليات | عوارض 2/۴۶ 2/۴۶ 2-۹۴ ۹۴ 2/۲ 2/۸۲ ۳ | ۵۰۰/۲۲۳ مهر و امضاء خریدار ‎ ‏جمع مبلغ پس از افزودن مالیات و عوارض ‎۳/۳ ‎۹/۶ ‎+۰۸۷۵ ‎۷۵ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 90:
SS فروشگاه بهروزی پس از تحقق مبادله فروش فوق . ثبت ذیل را در دفتر خود منعکس می کند : ۴ اردیبهشت وجوه نقد ۰۰۰۱۳۴۷/۱۵ دزآمد:فزولتن ۴ مالیات بر درآمد فروش ۵۰۰/۲۲۳ عوارض فروش ۳۳۳ شناسایی درآمد فروش به همراه مالیات و عوارض دریافتی 

صفحه 91:
SS ‏با‎ از آنجا که فروشگاه بهروزی از سیستم ثبت و نگهداری دائمی موجودی کالا استفاده می کندن در تاريخ فروش ‎٠‏ ثبتى نيز در دفتر روزنامه بلبت شناسايى بهاى تمام شده كالاى فروش رفته و خارج کردن موجودی کالا از حساب مربوطه . انجام مى دهد. فرض كنيد بهای تمام شده اقلام فروخته شده . ۰۰۰/۱۰۰/۱۲ ریال بوده است . ۳ اردیبهشت بهای تمام شده کالای فروش رفته ۰۰۰۱۱۰۰/۱۲ موجودی کالا ۰۰۰/۱۰۰۱۱۲ شناسایی بهای تمام شده کالای فروخته شده به آقای مالکی 

صفحه 92:
از * ۲ همانگونه که در ثبتهای بالا مشخص است در حسابداری مالیات بر ارزش افزوده . علاوه بر حسابهای مالیات خرید و عوارض خرید . دو حساب جداگانه مالیات بر ارزش افزوده فروش و عوارض فروش نیز باید در دفاتر کل موسسه باز شود که برای فروشگاه بهروزی بدین شکل نمایش داده می شود . ۳ این حسابها . ماهیت بدهی دارند و مائده آنها همواره بستانکار من اشن 

صفحه 93:
فروشگاه بهروزی در ۳۱ خرداد(پایان دوره مالیات بر ارزش افزوده» حسابهای دفتر کل مالیات و عوارض فروش را اینگونه نمایش می دهد: مالیات بر ارزش افزوده فروش عوارض فروش ان ۴۲ 

صفحه 94:
تا ی مطابق با حسابهای فوق . فروشگاه بهروزی در پایان دوره مالیاتی اظهار نامه مالیاتی را به شرح زير آماده و به سازمان امور مالیاتی ارائه می کند: اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتمی به ۳۱ خرداد مالیات عوارض جمع مالیات و عوارض مالیات بر ارزش افزوده | ۰ ۰ ۵۰۰/۲۲۳ ۳ ۷ و عوارض فروش ‎tags galas‏ ۲ ۲ ۵ مالیات بر ارزش افزوده و عوارض خريد ماه لتفاوت مالیات و ‎lM‏ ۳ ۲ عوارض خرید و فروش 

صفحه 95:
SS فروشگاه در تاریخ ۳۱ خرداده پس از پرداخت مابه التفاوت ماليات خريد و فروش. اين ثبت را در دفتر روزنامه خود صورت می دهد : ۱ خرداد ‏ مالیات بر ارزش افزوده فروش ۵۰۰/۲۲۳ عوارض فروش ۳( مالیات بر ارزش افزوده خرید ۵۰۰/۲۰۲ عوارض خرید ‎deer‏ ‏وجوه نقد ۲ ‎eal‏ بسن حسایهای مالیات و عوارض خرید و فروش و پرداخت مابه التفوت به سازمان آمورمالیاتی 

صفحه 96:
مساله ۱ فرض می شود يك شرکت بازرگلنی ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزش افزوده. در یک دوره مالیلتی کالاهایی را طبق یک صورتحساب از یک فروشنده ثبت نام شده دیگر خریداری کرده است. 

صفحه 97:
شرح كالا ۱ تلويزيون رنكى ۲ ضبط صوت مهر و امضاء فروشنده ۸ ۱ ۹/۹ جمع مبلغ پس از افزودن مالیات و عوارض ee OPA Bee /BAY/N Bee /AYV/ Te مالیات عوارض ۷۰ | ۰۰/۲۷۰ ۸ |[ ۷۵۰/۱۶۸ ۸ | ۷۵۰/۴۳۸ مهر و امضاء خریدار 

صفحه 98:
شرکت در طی این دوره مالیاتی» هزینه های زیر را می پردازد: c™ حقوق آب و برق مالیات و عوارض جمع مبلغ 6/64 ۱ 1۳۰ ۱۰ 

صفحه 99:
تا ۳۳۲۲۲۲۲۲۲۲۲۲ ۲ شرکت در طی دوره مالیاتی ۳ دستگاه تلویزیون به مبلغ هر یک ۷ میلیون ریال و ۵ دسلتكاه ضبط صوت به قیمت هر یگ ۳/۲۳۰/۴*«ریال طی_صورتحساب زیر مين فروشد: صورتحساب فروش مشخصات خریدار: نام خریدار : شماره اقتصادی : شماره ثبت و ملى : ردیف ‎Wes‏ تعداد مبلغ مالبات | عوارض | جمع مبلغ بس از افزودن ماليات و عوارض 1 تلویزیون رنگی ۳ ۱ ۳ | ۰۰/۳۵ | ۰۰/۶۳۰/۷۲۱ ۲ قبط صوت ۵ ۶ ۰ | ۰۰۰/۲۴۰ | ۰۰/۳۸۰/۱۶» ۰۰/۱۰/۳۸ [۰۰۰/۵۵۵ | ۵۵ ۳۷ جع کل مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 100:
۲- خرید از موسسات ثبت شده و ثبت نشده در سیستم مالیات بر ارزش افزوده در مورد قبل » هم خریدار و هم فروشنده . مالیات و عوارض ارزش افزوده را دریافت می کردند. ولی هر موسسه ای ممکن است با فروشندگان و تأمین کنندگانی مواجه شود که به علت عدم ثبت نام در سیستم مالیات بر ارزش افزوده ۰ مالیات و عوارض دریافت نمی کنند . در چنین مواردی . به طور طبیعی ثبتی بابت پرداخت مالیات و عوارض خرید به فروشندگان ثبت نام نشده در سیستم مالیاتی صورت نمی گیرد ۰ اما ما موقع فروش ‏ باید مالیات و عوارض فروش را از خریدار دريافت و آن را به سازمانی مالیاتی عودت دهیم . 

صفحه 101:
تا ۳۲۲۲۲ ۲ فرض كنيد سوير ماركت امينى در تاريخ ۲۸ و ۲۹ آبان . اقلامی را طی صورت حساب های ذیل از تعاونی توزیع برادران نیک مرام که یک موسسه ثبت نام شده است و همچنین از شرکت پخش رسولى كه موسسه الى تبك نام ‎oats‏ انست خریداری مین گید صو رتحساب خريد تاریخ ۲۸/۸ ۱۳ مشخصات فروشتده : انام فروشنده: برادران نيك مرام شماره اقتصادى: شماره ثبت و ملى رديف شرح كالا تعداد میات عوارض جمع خرید بعد از ماليات و عوارض ۱ کالباس ۵ ۲ ۳۷ ۳۷ ۲ ۳ شوبنده هایٍ ۷ ۰« مزال ولاف ۷+ ‎w al ay ۳‏ ۱ —_ _ ۳۳1۳ ۴ 0-3 ۶ ۴۰ — _ ۰ جمع كل ۷/۴ ‎ee MITE‏ مهر وامقاء روشنده ‎Fae Abel we‏ نکته : طیق ماده ۱۲ قانون مالیات برارزش افزوده : روغن نباتی و پنیر از اقلام معاف از اين مالیات محسوب می شوند 

صفحه 102:
صورتحساب خرید ۸ مرش مشخصات خریدار ء نام فروشنده : بخش رسولى انام خريدار: اميت شماره اقتصادى : شماره اقتصادى : رديف شرح کالا تعداد بل ۱ کنسرو ‎fF‏ ۵ ۲ روغن نباتی ۳۰ ۹/۸ / كه ‎fA‏ ۶ ‎oe‏ ۱/۲ 

صفحه 103:
در ادامه نسبتهای دفتر روزنامه سوپر مارکت امینی را در هر یک از دو خرید بالا بررسی می کنیم . از آنجا که شرکت پخش رسولی در سیستم سازمان امور مالیاتی به ثبت نرسیده .ثبت مربوط به خرید از این شرکت فاقد حساب های مالیات برارزش افزوده خرید و عوارض خرید می باشد . ۸ بان موجودی ‎WS‏ ۴ مالیات برارزش افزوده خرید ۰۰۰/۵۱ عوارض خرید ۰۵۱ وجوه نقد ۴ بابت خرید از تعاونی برادران نیک مرام ۹ آبان موجودی ‎YW‏ ۸۶۲ حسابهای پرداختنی ۲ خرید کالا از شرکت پخش رسولی به صورت نسیه 

صفحه 104:
SS ‏در تاريخ 0 آذرء سوپر مارکت امینی» اقلامی از موجودی کالای خود را به شرح‎ ‏یلق فروههه‎ aL ayy. صورتحساب فروشٍ تاریخ ۲۸/۸/ 06 0۲ مشخصات فرون ردیف شرح كالا تعداد مالیات عوارض .| جمع فروش بعد از افزودن ماليات و عوارض ۱ كالباس ۳ ۴ ۰۰/۴۵ ۵ | ۰۰/۰۹/۳ ۲ کنسرو ۳۵ ۰ ۸/۷ ۳۸ ۶۵ ۳ روغن نباتی ‎fv‏ ۲ — سیر ۲ ۴ شوینده بهداشتیٍ ۵ سا 500 20 ۳/۸ 0 00 ۳۹ ۳۶۰ ۳۰/۵ ۳/۵ ۸۰/۳۷ جمع کل ۷ ۳ ۳ لعا مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 105:
SS ‏جا که سوپر مارکت امینی . از سیستم ثبت دائمی موجودی کاا استفاده می کند. انعکاس‎ ‏دو ثبت ذیل در دفتر روزنامه این موسسه با اين فرض که بهای تمام شده اقلام فروخته‎ : ‏شده ۰۰۰/۷۰۰/۵ بوده است ۰ تاریخ فروش ضروری است‎ ۵ آذر وجوه نقد ۴۰۶۷ در آمد فروش ۲ مالیات برارزش افزوده فروش ۰ ۲۰۰/۷۳ عوارض فروش ‎Yee‏ شناسایی در آمد فروش به مشتریان و مالیات و عوارض مربوطه ۵ آذر بهای تمام شده کالای فروش رفته ۰۰/۷۰۰/۵ موجودی کالا ۰ بابت شناسایی بهای تمام شده اقلام فروخته شده 

صفحه 106:
SS ‏با‎ پس از انجام ثبتهای خرید و فروش فوق . حسابهای مالیات و عوارض در دفتر کل بدین صورت گزارش خواهند شد: مالیات بر ارزش افزوده خرید عوارض خرید ۵۱ ON مالیات بر ارزش افزوده فروش عوارض فروش 

صفحه 107:
در انتهای آذر با اتمام مهلت ارائه اظهار نامه مالیات برارزش افزوده . سوپر مارکت امینی اظهار نامه ای به شرح زیر برای سازمان امور مالیاتی تنظیم و مابه التفاوت مالیات و عوارض خرید و فروش را به حساب این سازمان واریز می کند : اظهار نامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتهی به ۳۰ آذر 046 ماليات عوارض جمع مالیات و عوارض مالیات بر ارزش افزوده و ۱۰/۷۳ ۱۰۰/۷۳ ا عوارض فروش کسر می شود : ۵ ۵۱ ۲+ مالیات بر ارزش افزوده و عوارض خريد مابه التفاوت مالیات و ۱۰۰/۳۲ ۱۰۰/۳۲ ۱۰۰/۴۴ عوارض خرید و فروش 

صفحه 108:
eee ‏برای بستن حسابهای مالیات و عوارض خرید و فروش و به حساب گرفتن‎ ‏وجوه نقد واریز شده بابت مابه التفاوت مالیات و عوارض, ثبت ذیل در‎ دفتر روزنامه سوپر مارکت امینی صورت می گیرد: آذ مالیانت بوارزشن افزونه فروشی:۷::2/۷۳ عوارض فروش ۱۳۰/۷۳۳ سالبات بارزشن افزوفه خرید ۰۵۱ عوارض خرید اه وجوه نقد .ع بابت بستن حسابهای مالیات و عوارض و واریز وجوه مازاد به حساب سازمان امور مالیاتی 

صفحه 109:
مساله ۲ * فرض مى شود لبنیات فروشی الف. طبق شرایط سازمان امور مالیاتی مودی ثبت نام شده می باشد و در طول دوره مالیاتی چنین عملیاتی را انجام می دهد: 

صفحه 110:
مشخصات فروا نام فروشنده : شماره اقتصادی : شماره ثبت و ملی رديف شرح كالا تعداد بلغ مالیات عوارض .| جمع خرید بعد از ماليات و عوارض ۱ شید ۰بطری | ۰۰۰/۴۰۰/۲ ]| سب = ۴/۲ ۲ پنیر ۵۰ کیلو ۲ = ‎ne‏ ۲+ ۳ ماست ۰ کیلو ۴ | ۰۰۰/۷۲ ‎eee VY‏ ۱/۴ ‎٠ os ۴‏ كيلو 6/86 ۹ ۰/۹ ۸۰ جمع کل ۶۰ | ۰۰۰/۸۱ ۰/۸۱ ۱/۰ مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 111:
۶ همچنین لبنیات فروشی الف» طبق صورتحساب ذیل از یک فروشنده ثبت نام نشده پنیر و ماست خریداری می نماید: صورتحساب خرید مشخصات خریدار : نام خریدار 3 شماره اقتصادی : وديف شرح کالا تعداد مبلغ 1 پنیر ۰ کیلو ۱/۱ ۲ ماست ‎٠‏ كيلو ۲ جمع کل ۳/۳ 

صفحه 112:
‎SS 0‏ فرض می شود لبنیات فروش مقداری از کالاهای خریداری شده را به شرح صورتحساب ذیل می فروشد: ‏صورتحساب فروشٍ تاریخ ۲۸/۸/ 06 0۲ ‏مشخصات خريدار: تام خریدار ‎ ‎ ‎ ‎ ‏رديف شرح كالا تعداد ماليات عوارض جمع فروش بعد از افزودن ماليات و عوارض ‎wey = = went | gaat 1‏ ۲ ۰ کیلو ۴ ۳ ۴ ‎hs Poe ۴۳‏ | ۰۰/۵/۸ [ ۵۰/۱۲۷[ ۵۰/۱۲۷ | ۰۰۰/۷۵۵/۸ ۵ ۸ كيلو ‎Fel Fe/M ia‏ ۸۰/۸۲ جمع کل ۶ ‎٩۰/۱۳۸ | ٩۰/۸۱۳۸‏ | ۸۰۰/۰۳۷۸۱۷ ‎ ‎ ‎ ‎ ‏مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 113:
تا ۳۲۲۲۲ ۲ تسولید و عرضه کل لاهایهعافو مشمویه طور 9 همزمان فرض می شود کارخانه پردیس تولیدکننده محصولات لبنی به عنوان یکی از مودیان ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزش افزوده» در طی یک دوره مالیاتی با خرید مواد اولیه اقدام به عرضه شیر پنین ماست. کره. بستنی و .. می نماید (فرض بر این است که لین کارخلنه مواد اولیه را از سایر مودیان ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزش افزوده خریداری می نماید): 

صفحه 114:
جمع كل Wee خدمات کنترل کیفیت پاکت هی بسته بندی لوازم بدکی ماشین آلات مهر و امضاء فروشنده تعداد ۱01 | 77 7 ۰ ۲ ۸ مالیات معاف NO ۷۵ ۳۰ ۰ عوارض معاف ۰/۵ MO ۰ ۰ مهر و امضاء خریدار جمع خریدبعد از افزودن مالیات و عوارض 1 ال ۵ ۱5 2001 ۰/۸ 

صفحه 115:
با ‎SS‏ ‏در تاريخ خرید. کارخانه پردیس به عنوان خریدار ثبت ذیل را در دفاتر روزنامه خود انجام می دهد : موجودی شیر ۰ خدمات کنترل کیفیت اه موجودی پاکت های بسته بندی . ۰۰۰/۰۰۰/۵ موجودی شکر ِ ۰ موجودی لوازم ید کی ماشین آلات . ۰۰۰/۰۰۰/۲ مالیات بر ارزش افزوده خرید ۲۰ عوارض خرید ۰ وجوه نقد ۰۰۰/۷۴۰/۱۸ خرید نقدی شیر . خدمات کنترل کیفیت. پاکت های بسته بندی» شکر و لوازم یدکی ماشین آلات 

صفحه 116:
با ‎SS‏ ‏کارخلنه پردیس حساب های مالیات بر ارزش افزوده خرید و عوارض خرید را در دفتر کل خود اینگونه نمایش می دهد: حر عوارض خرید مالیات بر ارزش افزوده خرید ۰ ۰ 

صفحه 117:
‎SS ۲ ۲ ۲3۵‏ کارخلنه پردیس تا پایان دوره مالیلتی. برخی از اقلام خریداری شده را مطلبق با صورتحساب ذیل به یکی از خرده فروشان بازار می فروشند . ‎ ‎ ‎ ‎ ‏صورتحساب فروش تاریخ ۳/۲/ ۱۳ ردیف ‎Wee‏ تعداد ‎ae‏ مالیات | عوارض | جمع مبلغويس از افزودن ماليات و عوارض ۱ شیر و پنیر ۹ معاف معاف ۰ 1 فروش مشمول(کره؛ ۰ ۰۵۰ [ ۰۰۰/۳۰۰/۱۰ ماست» بستني و ...) جع کل ۰ ۱ ۰۰۰/۱۵۰ | ۰۰۰/۱۵۰ | ۰/۳۰۰/۲۷۰ ‎ ‎ ‎ ‎ ‏مهر و امفاء فروشنده مهر و امضاء خريدار ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 118:
SS ‏با‎ کارخانه پردیس پس از تحقق مبادله فروش فوق . ثبت ذیل را در دفتر خود منعکس می کند : وجوه نقد ۰۰۰۱۳۰۰۱۲۰ درآمد فروش و مالیات بر ارزش افزوده فروش .۰ ۰۰/۱۵۰: عوارض فروش تن شناسایی درآمد فروش به همراه مالیات و عوارض دریافتی 

صفحه 119:
SS ‏ها‎ کارخلنه پردیس بلید حساب های مالیات بر ارزش افزوده خرید و عوارض خرید را در دفتر کل خود اینگونه نمایش می دهد: مالیات بر ارزش افزوده فروش عوارض فروش 0101 ۱ 

صفحه 120:
۹۹۰۰۰۰ ‎v‏ نکته مهم: ‏هر مؤدى تولیدی که کالاهای معاف و مشمول را به طور همزمان تولید می کند. پس از تعیین کل مالیات و عوارض پرداختی و دریافتی و پیش از تکمیل اظهارنامه خود باید میزان استفاده از کالاها و خدمات خریداری شده را برای تولید کالاهای معاف و مشمول به صورت شفاف مشخص کند. ‎GS Gal gly‏ اقدم به نسبت گیری میزان فروش محصولات مشمول به کل فروش خود در دوره مالیاتی مزبور می نماید. 

صفحه 121:
رأفسنانهوو اشنا ورای قاف قتكةتكر هر يك از #الاها - خدمات: معمول :و غتئر متعول: استفادة از نسبت فروش محصولات مشمول به كل فروش (معاف و مشمول) است. ن استفاده از کالاها و خدمات خریداری فسیت کالای مشمول< فروش محصولات مشمول کل فروش = ۰۰۰/۱۰ میلیون ربا ۰ میلیون ريال 21 با استفاده از لین رابطه. سهم مالیات بر ارزش افزوده و عوارض کالاهای مشمول, به شرح ذیل محاسبه می شود: مالیات قابل قبول- ۸۵۰ » مالیات خرید (۰۰۰۰۰۰ ۰۰۰۱۲۰۱۱۵۰ عوارض قابل قبول- ۵۰ * عوارض خرید (۰۰۰۰۰۰۱۶۰ ۰۰۱۰۰۰۱۱۲۰۰۵۰۸ 

صفحه 122:
با اتمام مهلت ارائه اظهار نامه مالیات برارزش افزوده . کارخانه پردیس اظهار نامه ای به شرح زیر برای سازمان امور مالیاتی تنظیم و مابه التفاوت مالیات و عوارض خرید و فروش را به حساب این سازمان واریز می کند : اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتهی به ۳۰ آذر 013< ماليات عوارض | جمع ماليات و عوارض مالیات بر ارزش افزوده و عوارض فروش ۵۰ | ۰۰۰/۱۵۰ | لين کسر می شود : كل ۰ ۰ ۱ ۰۰۰/۲۴۰ مالیات بر ارزش افزوده و عوارض خريد غير قابل قبول ۰ ۰ ۰ قابل قبول ۰ ۰ ۰ مابهالتفاوت مالیات و عوارض خرید و فروش ۰ ۰ | ۰۰۰/۱۸۰ 

صفحه 123:
SS ‏با‎ کارخانه پردیس در پایان دوره مالیاتی. اینگونه در دفتر روزنامه خود ثبت مى زند : مالیات بر ارزش افزوده فروش ۰۰۰/۰۰۰۱۱۵۰ عوارض فروش ۰« سایر هزینه های تولیدی ۰ مالیات بر ارزش افزوده خرید ۰۰۰/۰۰۰/۱۲۰ عوارض خرید ‎Yee‏ هم وجوه نقد ۰« بابت بستن حسابهای مالیات و عوارض خرید و فروش و پرداخت مابه التفاوت به سازمان امورمالیاتی 

صفحه 124:
۴ - حسابداری مالیات برارزش افزوده در صورت استفاده شخصی * موسسات تجاری گاهی از روی موجودی کالا برای استفاده خود يا کارمندانشان برداشت می کنند و همه موجودی را به فروش نمی رسانند . * در چنین شرایطی ‏ باز هم موسسه باید بابت اقلام برداشت شده برای مصارف شخصی . مالیات برارزش افزوده و عوارض فروش شناسایی کند؛ * با این تفاوت که قیمت فروش به همان قیمت خرید در نظر گرفته می شود. 

صفحه 125:
۱ مرداد از یکی از عاملین پخش بازار تهران خریداری کرده است : مهر و امضاء فروشنده شرح كالا الوازم خانكى ميز تحرير مواد غذایی تعداد تاریخ ۲۱/۵/ ۱3ص ‎de‏ مالیات ۴۳ | ۰۰۰/۱۴۵/۲ ۹/۱ ۸۰/۳۸ ۳۹/۷ ی مهر و امضاء خریدار عوارض ۹/۴ ۸۰/۸ ۹/۷ ۱۱۵۲ جمع مبلغ بعد از مالیا و عوارض ۷ ۸۱ ۸/۵۹ ۵۹ 

صفحه 126:
SS ‏با‎ در تاريخ خريده ثبت ذيل در دفتر روزنامه تعاونی پخش ضیاتی و شرکاء منعكس مى كردد : ۵ ‏مرداد موجودى كالا‎ ١ ۲۲۵/۱۸۱/۲ ‏ماليات برارزش افزوده خريد‎ YYOIVAVIY ‏عوارض خرید‎ وجوه نقد ۴۵۰/۷۷۷/۱۴۹ خرید لوازم خانگی. میز و مواد غذایی از آقای عظیمی به صورت نقدی 

صفحه 127:
تعلونی ضیائی در تاریخ ۷ شهریور ماه . بخشی از لوازم خانگی و مواد غذایی را مطابق ل به مشتریانش می فروشد . ولی ۷عدد میز تحریر را به بهای تمام شده (هر عدد ۰۰۰/۲۴۰ ریال) و به عنوان پاداش . به کارمندان و شرکاء واگذار می کند . تاريخ ۱۳_/۷/۶ شرح كالا تعداد مبلغ فوش ماليات عوارض 2 | جمع مبلغ يس از افزودن ماليات و عوارض 1 لوازم خانگی و 12 ۴۲ | ۰۰۰/۴۷۵/۲ ۲ مواد غذابی ۳۲ ۳۸۸ ۸۳/۵ ۸/۵ ۴ مبز تحریر ۷ ۸/۱ ۲۵/ ۳۰۳۵ ۱۰۸۷۸۸ (باداش كاركنان) (۷۳ ۰۲۰/۵۰۶/۲ | ۲ 100 PANN Sar مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 128:
! ۳۲۲۲۲۲" در تاریخ مبادله فروش . ثیتهای ذیل در دفتر روزنامه تعاونی ضیائی منعکس می شود (با فرض بهای تمام شده ۰۰ ریال برای اقلام فروخته شده و واگذار شده): ۷شهریور وجوه نقد ۰ ۶ در آمد فروش ۳ مالیات برارزش افزوده فروش ۰ ۸۲۰/۴۸۰/۲ عوارض فروش ی بابت شناسایی درآمد فروش لوازم خانگی و موادغذایی ااشهريور ‏ هزینه پاداش ۰ ۴۰۰/۷۳۰/۱ در آمد فروش الماع مالیات برارزش افزوده فروش ۰۰ ۲۰۰/۲۵ عوارض قروش ‎Yond‏ پاداش پرداخت شده به کارکنان از طریق واگذاری میزهای تحریر ۷"شهریور ‏ بهای تمام شده کالای فروش رفته ۰ ۰۰۰/۰۰۰0۱۲۰ موجودی ‎W‏ ۳۰ شناسایی تمام شده اقلام فروخته شده 

صفحه 129:
SS ‏با‎ باید مالیات و عوارض را بپردازد . آنجا که در ثبت بالا هزینهپاداش با درآمد فروش مقابلهداده می شود و با هم تهاتر می شوند ۰ در اینجا هیچ تفییری در سود صورت نخواهد گرفت . ضمن آنکه . تعاونی ضیائی بابت پاداش کارکنان . خودش باید دقت داشت که اين تعاونی . قبلا بابت میزهای تحریر همین مقدار مالیات و عوارض خرید پرداخت کرده است . در ادامه ‎٠‏ حسابهاى دفتر كل مالیات و عوارض خرید و فروش را با هم بررسی می کنیم : مالیات بر ارزش افزوده خرید YON AVY مالیات بر ارزش افزوده فروش AY IFAS! York ۲۰۵۰۶۸ عوارض خريد ‎YYOIVAMY‏ ‏عوارض فروش الا ۲۰۲۵ ۲ 

صفحه 130:
:17ل مطابق با حسابهاى فوق ‎٠‏ تعاونى ضيائى و شركاء اظهار نامه مالياتى را به شرح زیر آماده و به سازمان امور مالیاتی پرداخت می کند: اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتهی به ‎۲٩‏ اسفند ‎x UO‏ مالیات عوارض جمع مالیات و عوارض مالیات بر ارزش افزوده 2/۲ + ۲( + ۰۰۸۵+ و عوارض فروش کسر می شود : ‎YYO/IAV/Y YYO/IAV/Y‏ اا مالیات بر ارزش افزوده و عوارض خريد مابه التفاوت مالیات و ۱۳۹/۳۳۴ يفا فا 1-۶۳۹" عوارض خرید و فروش 

صفحه 131:
با ‎SS‏ ‏در تاریخ تسلیم اظهار نامه و واریز مابه التفاوت مالیات و عوارض به حساب سازمان امور مالیاتی » ثبت ذیل در دفتر روزنامه تعاونی ضیائی صورت می كيرد : اسفند ماليات برارزش افزوده فروش ۰۲۰/۵۰۶/۲ عوارض فروش ۲( مالیات برارزش افزوده خرید ۱۲۲( عوارض خرید ‎YYOIVAVIY‏ ‏وجوه نقد لفك بابت بستن حسابهاى ماليات و عوارض خريد و فروش در يايان دوره سه ماهه منتهى به اسفند 

صفحه 132:
0 ۳۲۲۲۲۲۲۲ ۲ ۵ - حسابداری مالبات برارزش افزوده در موسسات خدماتی موسسات خدماتی به دو صورت عمده فعالیت می کنند: برخی از یکسری اقلام مصرفی گسترده در فعالیتهایشان استفاده می کنند که برای آنها علاوه بر حسابهای مالیات و عوارض فروش باید مانند موسسات تجاری ,حساب های مالیات و عوارض خرید نیز در دفاتر کل گشود . برای مثال . تعمیرگاه های خودرو » مرتبا قطعات یدکی خریداری و در کار خود مورد استفاده قرار می دهند . 

صفحه 133:
a در مقابل » برخی موسسات خدماتی دیگر ۰ تنها از طریق ارائه خدمات خالص که نیازی به خرید موجودی ندارد . به کسب درآمد می پردازند . در اینگونه موسسات ‏ تنها حسابهای مالیات بر ارزش افزوده فروش و عوارض فروش که برروی درآمد خدمات گرفته می شود . وجود دارد . مراکز خدمات مشاوره حقوقی. نمونه ای از این موسسات هستند. 

صفحه 134:
Se *از آنجا كه موسسات خدماتی دسته اول ۰ هم حسابهای مالیات و عوارض فروش و هم مالیات و عوارض خرید دارند . تقریبا شباهت کاملی با موسسات تجارى بيدا مى * بنابراین . با ذکر مثللی » تنها موسسات خدماتی دسته دوم را بررسی خواهیم کرد . 

صفحه 135:
EE ‏فرض کنید باشگاه ورزشی تختی . بلبت دوره های ورزشی سه ماهه دوم‎ : ‏سال خود. صور تحساب فروش ذیل را صادر کرده است‎ صورتحساب فروش تاریخ ۳۱/۶/ 6 بجر شرح كال تعداد ۱ دوره‌های زشی در تيرء مرداد و شهریور مهر و امضاء فروشنده iad de ۰ 9/۰ مالیات لت عوارض لت مهر و امضاء خریدار Ty ۲ 

صفحه 136:
با ‎SS‏ ‏باشگاه تختی » پس از صدور این صورتحساب » ثبت ذیل را در هر روزنامه خود برای شناسایی درآمد و مالیات و عوارض متعلقه » انجام می دهد: ۲ ‏كروطف‎ sagettl ‏هه‎ V ‏درآمد خدمات‎ ۰۰۰/۳۵۰/۱ ۰ ‏مالیات برارزش افزوده فروش‎ VON ‏عوارض فروش‎ ‏شناسایی درآمد سه ماهه تیر . مرداد . و شهریور و مالیات و عوارض مربوطه‎ 

صفحه 137:
براساس صورتحساب فوق . باشگاه در پایان شهریور ماه و با فرا رسیدن مهلت تسلیم اظهارنامه مالیات برارزش افزوده . اظهارنامه ای را به شرح زیر تهیه و مبلغ مالیات و عوارض را به حساب سازمان امور مالیاتی واریز می کند . در نهایت ثبت مربوطه را در دفتر روزنامه خود انجام می دهد . اظهار نامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتهی به ۳۱ شهریور ‏ ۱۳ مالیات عوارض جمع مالیات و عوارض مالیات بر ارزش افزوده [ 2 ۱/۱ ۲ و عوارض فروش کسر می شوا سب سب سب مالیات بر ارزش و عوارض خرید مابه التفاوت مالیات و ۱+ ی ۷/۲ عوارض خرید و فروش 

صفحه 138:
SS ۱شهریور مالیات برارزش افزوده فروش ۰ ۰۰۰/۳۵۰/۱ عوارض فروش ۳۵۸۱ وجوه نقد 50 بابت واريز ماليات و عوارض فروش به حساب سازمان امور مالياتى 

صفحه 139:
SS ‏حسابداری مالیات برارزش افزوده کالاها و‎ - ۶ ‏خدمات فاقد اعتبار مالیاتی‎ فرض می شود شرکت حمل و نقل باربری وطن به عنوان یکی از ‎Ghose‏ ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزش افزوده. طی یک دوره مالیاتی نهاده های زیر را بابت ارائه خدمات باربری خود خریداری کرده است فرض می شود که اين خريدها از ساير مودیان ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزش افزوده بوده است): 

صفحه 140:
جمع کل سوخت #۴ خدمات تعمیر وسیله نقلیه آبه برق» تلفن تعداد مهر و امضاء فروشنده صورتحساب خرید مبلغ ۷ ۰/۷۸ ۰ ۳۳/۸ 1 ۰/۸ العمل ال عوارض 2 | جمع مبلغ بعد از مالیات و عوارض ۷۶۰ | ۰۰۰/۱۰۰/۹ ۸ | ۰۰۰/۲۳۶/۱ ۸۰/۱ و2 ۹ ۱ ۶۰۰/۴۵۹/۱ مهر و امضاء خریدار ۴ ‏سوخت به عنوان کالای مشمول مالیات ۲۰ درصدی و عوارض ۱۰ درصدی می باشد و طبق تبصره‎ HF ‏ماده ۱۷ قابل احتساب به عنوان اعتبار مالیاتی نمی باشد.‎ 

صفحه 141:
SS ‏با‎ شرکت باربری وطن. پس از صدور این صورتحساب ۰ ثبت ذیل را در هر روزنامه خود برای شتاسایی هزینه ها و مالیات و عوارض ‎dilate‏ انجام می دهد: مؤلعه يوقت ۷ هزینه تعمیرات ۰۴۰۰۱ هزینه آب و برق و تلفن ۸+ هزینه مالیات بر ارزش افزوده خريد و عوارض ا ماليات بر ارزش افزوده خريد ‏ ۰۰۰/۸۰۰/۱ عوارض خرید ۹ وجوه نقد ۶۰۰/۴۵۹/۱۰ خرید نقدی هزینه سوخت. هزینه تعمیرات. هزینه آب و برق و تلفن. هزینه مالیات بر ارزش افزوده خرید و عوارض, مالیات بر ارزش افزوده و عوارض خرید 

صفحه 142:
SS ‏با‎ . حسابهای دفتر کل مالیات و عوارض خرید و فروش شرکت باربری وطن یل درخواهد آمد : مالیات بر ارزش افزوده خرید عوارض خريد ۹ هزینه مالیات بر ارزش افزوده و عوارض خرید بلي 

صفحه 143:
شرکت باربری وطن طی دوره مالیاتی مزبور. درآمدهای ذیل را با خود كسب مى نمايد: ارائه خدمات شرح كال | ‎ee‏ | مبلغ فروش ‎ole‏ | عوارض | جمع مبلغ يس از افزودن ماليا عوارض ‎aoe ۱‏ = ۳ ۵۰ | ۰/۴۵۰ 6/4 ارائه خدمات ۳۰ /۴۵۰ ۱ ۰۵۰ مهر وامضاء فروشنده مهر وامضاء خريدار 

صفحه 144:
با ‎SS‏ ‏همچنین باربری وطن. کسب درآمد و مالیات و عوارض متعلقه را اینگونه ثبت هي زنده وجوه نقد و #ازومة زوع در آمد خدمات باربری ۳۰ مالیات برارزش افزوده فروش ۰ ۰۰۰/۴۵۰ عوارض فروش ۴۵۰ شناسایی در آمد فروش به مشتریان و مالیات و عوارض مربوطه 

صفحه 145:
SS ‏با‎ پس از انجام ثبتهای فروش. حسابهای مالیات و عوارض فروش در دفتر کل بدین صورت گزارش خواهند شد: مالیات بر ارزش افزوده فروش عوارض فروش جح ممه ۴۵۰ 

صفحه 146:
باربرى وطن با فرا رسيدن مهلت تسليم اظهارنامه ماليات برارزش افزوده . اظهارنامه اى را به شرح زير تهيه و مبلغ ماليات و عوارض را به حساب سازمان امور مالياتى واريز مى كند . در نهايت ثبت مربوطه را در دفتر روزنامه خود انجام مى دهد: اظهار نامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتهى به | "! شهريور ©0 > ماليات عوارض جمع ماليات و عوارض مالیات بر ارزش افزوده ۵۰+ ۴۵۰+ ۹/۰۰ و عوارض فروش کسر می شود ۸/۹ ۸۰/۹ ۶/۳۹ مالیات بر ارزش و عوارض خرید مابه التفاوت مالیات و ۰/۳۰ ۱۰/۴۳۰ ۴۰/۸۶۰ عوارض خرید و فروش 

صفحه 147:
SS ‏با‎ مالیات برارزش افزوده فروش ۰۰۰/۴۵۰ عوارض فروش ۵ مالیات برارزش افزوده خرید ۱-۰-۹ عوارض خرید ۸۰۰-۹ وجوه انق ۴۶۰ بابت بستن حسابهاى ماليات و عوارض خريد و فروش در يايان دوره سه ماهه منتهى به شهريور 

صفحه 148:
تال * - حسابدليوم للا هراروثيافزوشه شعبه” به راه اندازى شعبى در نقاط مختلف مى كنند. از نظر حسابدارىء نوع ارتباط شعب با دفتر مركزى بسيار تعيين كننده استء زيرا كاهى اين شعب با جنان استقلالى از نظر حقوقى و مالى اداره مى شوند كه أنها را بايد يك موسسه جداكانه تلقى كرد. موسسات بسیاری هستند که پس از توسعه کسب و کارشان. اقدام 

صفحه 149:
a در لین موارد . هر شعبه دارای دفاتر مخصوص خود بوده وبه علت آنکه به طور مستقل در سازمان امور مالیاتی به ثبت رسیده است . اظهارنامه ای جداگانه به این سازمان ارائه می کند . با این فرض ۰ حسابداری مالیات برارزش افزوده هر شعبه . همانند مواردی که تا کنون ذکر کردیم . در دفاتر روزنامه و کل ثبت می گردد . 

صفحه 150:
Se در مقلبل ۰ شرایطی نیز وجود دارد که شعب دارای وابستگی نسبی به دفتر مرکزی می باشند و به عنوان یک واحد مستقل مالی و مالیاتی عمل نمی کنند . در این صورت . دفتر روزنامه . دفتر کل و اظهارنامه مالیلتی تنها در دفتر مرکزی شرکت تنظیم می شود و شعب به صدور اسناد عملیاتها و تهیه حسابهای معین برای هماهنگی با دفتر مرکزی اقدام می کنند . 

صفحه 151:
ها ‎SS‏ ‏تبصره۳ ماده ۲۱ در مورد کارگاهها و واحدهای تولیدی» خدماتی و بازرگانی که نوع فعالیت آنها ایجاد دفت فروشگاه يا شعبه در یک يا چند محل دیگر را اقتضاء نماید. تسلیم اظهارنامه واحد مطابق دستورالعملی است که توسط سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می‌گردد. 

صفحه 152:
0 ۳۲۲۲۲۲۲۲ ۲ فرض کنید شرکت بازرگانی اخگر دارای یک دفتر مرکزی در تهران و سه شعبه در شهرهای کرج . کاشان و بندر کیش است . در شرکت اخگر . خرید به صورت متمرکز » ولی فروش در دفتر مرکزی و تمام شعب انجام می شود . در تا شرکت مطابق با صورتحساب ذیل » ۲۵۰ عدد کفش دست دوز از کارگاه پاپوش تبریز خریداری و بین واحدهای تابعه به تناسب تقسیم می کند . ۳ خرداد ماه . اين تاریخ ۱۲۳/۴ 06 بو ‎Wee‏ | تعداد ]مبلق فروش ‎lll‏ عوارض | جمع مبلغ يس از ‏افزودن ماليات و ‏عوارض ‏۱ کفش‌دست دوز | ۰ ۲۵۰ | ۰۰/۰/۸ ]| ۰۰/۲۰۱ | ۰۰/۲۰۱ | ۴/۸۲ ‎as ‎۸۲ ‏ار‎ wae ‏مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 153:
SS ‏با‎ شرکت اخگر در تاریخ خرید ثبت ذیل را در دفتر روزنامه خود انجام می دهد : ۳خرداد موجودی ‎YS‏ ‏مالیات برارزش افزوده خرید ۰۰۰/۲۰۰/۱ عوارض خرید ۳ | ‎Biopsy‏ ۲ خرید نقدی کفش از شرکت پاپوش تبریز و دریافت مالیات و عوارض مربوطه 

صفحه 154:
شرکت بازرگانی اخگر تا پایان تیر ماه که مهلت ارائه اظهارنامه مالیاتی است » عملکرد ذیل را در فروش دفتر مرکزی و شعب داشته است صورتحساب فروش_اریخ ۳۱/۴/ 5 < ۱ کفش تبریز ۱ کفش قبریز ۱ کفش تبریز تعداد ۸۰ ry oF ۶۶ مبلغ فروش دفتر مرکزی ۴۲ شعبه کرج ۲ شعبه کاشان ۲ شعبه بندر کیش ۶ مالیات ۰/۴۸۰ ۲ ۳۶ ۶ عوارض ۰/۴۸۰ +۲ ۳۶ ۶ مبلغ فروش پس از افزودن ‏ مالیا و عوارض ۳۲ ۱/۳ ۲ ۱/۷ 

صفحه 155:
" ۲۲۲۲۲" پس از صدور صورتحساب فوق . دفتر روزنامه شرکت بازرگانی اخگر . عملیات فروش را به صورت ذيل و به طور جداكانه براى هر يك از واحدها منعکس می کند: ۲۱ تير ‏ وجوه نقد ۰ ۰۰/۹۶۰/۳۲ درآمد فروش ۲ مالیات برازرش اقزوده فروش ۰۰/۴۸۰ عوارض فروش ۸۰ شناسایی درآمد فروش دفتر مرکزی و مالیات و عوارض مربوطه لاتير وجوه نقد ۰ ۰۰۰/۱۸۴۸۱۳ ۸ مالیات برارزش افزوده فروش ۰۰۰/۳۳۶ عوارض فروش ‎Inve‏ درآمد فروش ۲ شناسایی درآمد فروش شعبه کرج و مالیات و عوارض مربوطه 

صفحه 156:
SS ‏با‎ اتير وجوه نقد ۰ ۰۰/۷۲/۲۳ درآمد فروش یت مرو مالیات برارزش افزوده فروش ‏ ۰۰۰/۳۳۶ عوارض فروش ‎NYE‏ شناسایی درآمد فروش شعبه کاشان و مالیات و عوارض مربوطد اتير وجوه نقد ۰ ۰۰۰/۱۹۲۲۷ دزآند فروقق ۷۶ مالیات برارزش افزوده فروش ۶۰۰/۳۹ عوارض فروش ‎Feit‏ شناسایی درآمد فروش شعبه بندر کیش و مالیات و عوارض مربوطه 

صفحه 157:
در نتهای تیر ماه . شرکت اخگر اظهارنمه ای را به شرح ذیل تنظیم و به سازمان آمورمالیاتی تسلیم می کند . در اين اظهارنامه به علت آنکه فعالیتهای فروش شرکت به صورت غیر متمرکز انجام می شود . مالیات و عوارض فروش برای هر واحد جداگانه قید می شود ؛ اما چون خرید را تنها دفتر مرکزی انجام می دهد . مالیات و عوارض خرید به صورت یکجا آورده می شود . اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتهی به ۴۱ تیرماه 46 ‎ex‏ ‏ماليات عوارض جمع ماليات و عوارض مالیات و عوارض فروش : دفتر مرکزی کرج کاشان بند رکیش جمع مالیات و عوارض ۰/۱ ۹/۱ فروش جمع مالیات و عوارض ۰۰/۷۰/۱ الا ۰/۲ عية مازاد (کمبود) مالیات و ۹۴ ۰۴ ۰/۴۰۸ عوارض خرید و فروش 

صفحه 158:
SS ‏با‎ شرکت اخگر بابت بستن حسابهای مربوط به مالیات برارزش افزوده و عوارض خرید و فروش و پرداخت وجوه مابه التفاوت به حساب سازمان امور مالیاتی ثبت ذیل را در دفتر روزنامه انجام می دهد : ۱"آتیر مالیات برارزش افزوده فروش ‏ ۰۰۰۱۴۰۴/۱ عوارض فروش اتید وجوه نقد ۴۰۸ مالیات برارزش افزوده خرید ‏ ۰۰۰/۲۰۰/۱ عوارض خرید ۲۸ بستن حسابهای مالیات و عوارض خرید و فروش و پرداخت مازاد به حساب امور مالياتى 

صفحه 159:
eee ۳ ‏مساله‎ فرض می شود شرکت بازرگلنی للف که به خرید و فروش کالاهای مشمول مالیات بر ارزش افزوده و عوارض می پردازد. دارای یک شعبه مرکزی و دو شعبه در شهرهای اصفهان و خوی است. دفتر مرکزی. کالاها را خریداری و به شعب ارسال می کند و فروش در شعب انجام می شود. حساب ها در دفتر مرکزی به صورت متمرکز نگهداری می شود. 

صفحه 160:
این شرکت مطابق با صورتحساب ذیل ۰ ۲۵۰ عدد کالای 9) خریداری و بین واحدهای تابعه به تناسپ تقسیم می کند نام خریدار شماره اقتصادی : شماره ثبت و ملى : رديف جمع كل مهر و امضاء فروشنده شرح كالا كالاى © تعداد صورتحساب خريد مبلغ فروش see/ooe/Vo مه ة ووه +۰ +۰ عوارض +۰ ۵۰ جمع مبلغ بس از افزودن مالیات و عوارض ۳/۰ ۳/۱۰ مهر و امضاء خریدار 

صفحه 161:
فروش (بدون احتساب مالیات و عوارض) و هزینه های شعب به شرح زیر بوده فعالیت شعبه مرکزی ‏ | شعبه اصفهان شعبه خوی فروش ۳ ۲ ۹/۴ هزینه های اداری و ۳۰ ۹ تب فروش(مشمول) هزینه های اداری و ۳۸۰ ۸+ فروش(غیرمشمول) 

صفحه 162:
‎ah wales‏ دوره مالیانی است . عملکرد ذیل را ذر فروش ذفتر مرکزی و شعب ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‏صورتجساب فروش ‏تعداد مبلغ فروش ‎ale ote‏ | مبلغ فروش بس ‏از افزودن ‏مالیات و عوارض دفتر مرکزی ‏1 كالاى © ۳ ۰.۰/۴۵ ۵ ] ۰۰۰/۰۹۰/۳ شعبه اصفمان ‏۱ كالاى © ۸۲+ ۳۷ ۷ | ۰۰۰/۵۷۵/۲ شعبه خوی ‏۱ کالای 06 ۰/۴ ۰/۰ ۰/9۰ ۹۷۱۴+ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 163:
‎SSS ۲۲‏ " ۸- کسری مالیات و عوارض فروش نسبت به مالیات و عوارض خرید ‏در شرایط مختلفی که تا کنون بررسی کردیم ۰ همواره مالیات و عوارض خرید کمتر از مالیات و عوارض فروش بوده است. بنابراین. موسسات با پایان مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی . مبلغ مازاد را به حساب سازمان امور مالیاتی یا ادارات تابعه آن در استانها واریز می کردند . اما موارد زیادی پیش می آید که مالیات و عوارض خرید یک موسسه بیشتر از فروش آن است . ‏لین شرایط اغلب برای موسساتی که در ابتدای فعالیت خوة هستند یا آنها کف جریان فروششان.به دلایل مختلف مختل شده است..اتفاق می افتف.. 

صفحه 164:
a مطلبق با تبصره ماده ۱۷ قانون مالیاتهای مستقیم . در صورت وجود افاقه برماخت عوسط عؤدي: ماليات اشافه پرداخی فده به حساب ماليات دوره هاى بعدى منظور خواهند شد و در صورت تقاضاى مؤدى . اضافه ماليات يرداخت شده از محل وصواى هاى جارى درآمد مربوطه . مسترد خواهد شد . 

صفحه 165:
شرکت ایمن بان در ۲۰آذر . اظهارنامه ای به شرح زیر تنظیم و ارائه می yeas” 0© ‏اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتهی به ۳۰ آذر‎ ‏مالیات عوارض جمع مالیات و عوارض‎ ۴ ۸/۱ ۰۰۰/۷۲۸/۱ ۰ [ ‏مالیات و عوارض فروش‎ ۵ 1/۲ ۰۰۰/۹۲۵/۲ ۰ | ‏مالیات و عوارض خرید‎ )۰۰/۳۹۴/۲( 6۰۰/۱۹۷/۱ )۰۰۰/۱۹۷/۱( | ‏مابه التفاوت ماليات و‎ ‏عوارض خرید و‎ ‏فروش‎ 

صفحه 166:
Se ۲ همانگونه که اظهارنامه فوق نشان می دهد . مالیات و عوارض خرید پرداخت شده توسط شرکت ‏ بیش از مالیات و عوارض فروش دریافت شده است . ۳ طبق قانون . لين كسرى را مى توان به دوره های بعد منتقل کرد . بدین معنا كه در صورت وجود مازاد مالیات فروش نسبت به خرید در دوره های بعد . ابتدا مبلغ این کسری از مازاد مورد نظر در دوره بعد کم می شود . سپس اگر مازادی باقی مانده بود ۰ فقط مبلغ مازاد باقیمانده پرداخت می شود . 22 هر صورت . اگر در هر دوره کسری مالیلتی وجود داشت ۰ موسسه باید ن را در قللب نوعی پیش پرداخت تلقی کرده وبه عنوان یک دارلیی پرداخت مالیاتی) در حسایها ثبت کند . 

صفحه 167:
۹۹۰۰۰۰ ‎v‏ 5 € . : 5 هر نج حالت دیگری از برخورد با کسری مالیات و عوارض فروش نسبت به مالیات و عوارض خرید نیز وجود دارد. ‏در قانون مالیات بر ارزش افزود بینی شده است که اگر موسسه ای با کسری واجد شود. می تواند از سازمان امور مالیاتی درخواست استرداد کسری مالیاتی را داشته باشد. ‎ ‏۲ از آنجا که از زمان درخواست استرداد وجوه کسری تا پرداخت تن معمولا مدتی طول می کشد ۰ موسسه باید در زمان درخواست » اين مبلغ را به حسابهای دریافتی منظور کند. 

صفحه 168:
ها ‎SS‏ ‏درلدامطا»لانهي حليدار: ركاكسسو110110اتوج111 ما ()ا شرك1010000000000000010001 1 و اپرداخ100000000000000000000000018 ۱001۲۵۲۱۲۵۵ ۲ CNOONO000000000 000000000000,..s00000000t ‏از 110 الادارائئ1الاترلزتامم0000000‎ 0 ‘00000000000 DOOODODOO0000000000000000000000000000000000000 Joon NNQOOOODO00000000000000000000000000000000000000000000000000000000 ONOOQ00000000000000000000000000000000000000000000000000o0NIoo ONOOO0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 10011001001001010110]10۸]000]1002000۲0۳۲۲ ۵۷۵۵۵۱۱۱۲ ۱۳۳ باب اشر حلبها کا ما لیات)ون تفا[ ا طفه‌آپ رد خللش100000000000111 

صفحه 169:
SS ‏با‎ * در صورتی که شرکت بخواهد اضافه پرداخت شده را از سازمان امور مالياتى مسترد کند. به جای حساب پیش پرداخت؛ حسابهای دریافتی را بدهکار خواهد کرد. * در لین صورت» پس از دریافت مبلغ اضافه پرداخت از سازمان مالیاتی. وجوه نقد مربوطه در حسابها منظور و این مبلغ از حسابهای دریافتی کسر می گردد. 

صفحه 170:
فرض كنيد شرکت ایمن بان یک موسسه تجاری است که‌به خرید و فروش تجهیزات ایمنی ساكتمان مشغول أست: اين شركتددر تاريخ ‎١‏ 1آبآن»:٠٠‏ دستكاة كيسول اتش نشاتى و ۰ عدد کلاه ایمنی از شرکت کوشان صنعت طبق صورتحساب ذیل خریداری می کند: صورتحساب خرید قاريخ 10/۱۱/۸« مشخصات خریدار : نام خریدار : شرکت امن بان شمار 0 شرح كالا تعداد ‎ae‏ عالیات | عوارض | جمع خريداز مالیات و عوارض 1 کپسول آتش فشانی | ۵۰۰ ]| ۰۰/۰۰/۱۵ | ۰۰/۲۵/۲ | ۰۰۰/۲۵۰/۲ | هايم .تت ۲ کلاهایعنی ‎oe‏ | ۰۰/۰/۴۵ | ۰۰/۶۷۵ | ۰۰/۶۷۵ | نقيت جمع کل ۹۵ | ۰۵/۲ | ۰۰۰/۹۲۵/۲ | ۰۰/۸۵۰/۲۰۰ مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 171:
SS ‏ها‎ شرکت ‎Gel‏ بان » طبق صورتحساب . در تاریخ خرید ثبت ذیل را در دفتر روزنامه خود انجام می دهد : ۱آبان موجودی ‎WS‏ ۹۵ 2 مالیات برارزش افزوده خرید ۰۰۰/۹۲۵/۲ عوارض خرید ۵۲ وجوه نقد لا خريد نقدى كبسول آتش نشانى و كلاه ايمنى از شركت كوشان صنعت 

صفحه 172:
تا تاریخ ۳۰آذر که پایان مهلت سه ماهه شرکت برای ارلثه اظهارنامه است ۰ شرکت ایمن بان تبها ۲۹۴ دستگاه کپسول آتش نشانی و ۱۸۰عدد کلاه ایمنی فروخته است که نتایج عملکرد فروش در صورتحساب زیر مشاهده می شود : صورتحساب فر رخ ردیف شرح كالا تعداد مبلغ مالیات عوارض جمع خرید از مالیات و عوارض ۱ کپسول آتش نشانی | ۲۹۴ | ۰۰/۲۰/۹۸ | ۰۰۰/۴۷۳/۱ | ۰۰۰/۴۷۳/۱ | ۰۰۰/۱۴۶/۱ ۲ کلاه اینی ۰ | ۰۰/۰۰/۳۷ | ۰۰/۵۵۵ | ۰۰/۵۵۵ | ۰/۱۰/۳۸ جع کل ۵ | ۰۰۰/۰۲۸/۲ | ۰۰۰/۰۲۸/۲ | ۰۰/۲۵۶/۱۳۹ مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 173:
SS ‏ها‎ در پایان آذر . شرکت ایمن بان عملیات فروش را اینگونه در دفتر روزنامه ثبت می کند (بهای تمام شده کالای فروش رفته ۰۰۰/۲۰۰/۱۱۵ تومان است): كاذل وجوه نقد ۹ درآمد فروش ۱ مالیات برارزش افزوفهافزوش. ‎SSRN‏ عوارض فروش باعل د شتانایی درآمد فروفن و مالیات و عوازض مربوطه ۰آذر بهای تمام شده کالای فروش رفته ۰ ۰۰۰/۲۰۰/۱۱۵ موجودی کالا ۵ بابت شناسایی بهای تمام شده اقلام فروخته شده 

صفحه 174:
SS ‏با‎ ۰۰۰/۰۲۸/۲ ‏مالیات برارزش افزوده فروش‎ sly ۲۸۲ ‏عوارض فروش‎ ۰۰۷۹۴۱ ‏حسابهای دریافتی‎ ۰۰/۹۲۵/۲ ‏مالیات برارزش افزوده خرید‎ عوارض خرید ۲ بابت بستن حسابهای مالیات و عوارض خرید و فروش و استرداد اضافه مالیات پرداخت شده 

صفحه 175:
SS ‏با‎ در تاريخ /ادى ماه ء سازمان امور مالیاتی » مبلغ اضافه پرداخت شده را به حساب بانکی شرکت ایمن بان واریز مى كند و لين شركت. ثبت ذیل را در دفتر روزنامه خود منعکس می کند: /ادى بانک ۰۰۰/۷۹۴/۱ حسابهای دریافتی ۰۰۰/۷۹۴/۱ دریافت طلب از سازمان امور مالیاتی بابت اضافه پرداخت مالیات 

صفحه 176:
SS ‏با‎ در هر دو صورت ۰ یعنی چه شرکت خواهان استرداد اضافه مالیات پرداخت شده باشد و چه یا این اضافه را پٍ مالیات و عوارض در دفتر کل پس از ثبتهای بستن در تاریخ ۲۰آذر به صورت ذیل يرداخت براى دوره هاى بعد به حساب آورد . حسابهاى كزارش مى شوند : مالیات بر ارزش افزوده خرید عوارض خرید 1/۲ ۷۲+ ۲+ ۲ ‎bo!‏ — © أ مالیات بر ارزش افزوده فروش عوارض فروش ۸/۲ ۸/۲ ‎ee TAY ۸/۲‏ 

صفحه 177:
تا ۳۲۲۲۲ ۲ نکته قلبل توجه که در پایان بحث مالیات اضافه پرداخت شده ذکر می کنیم , در خصوص عملیات موسساتی است که در مبلخ اضافه پرداختی مالیات رابه عنوان پیش پرداخت به دوره بع. متتقل ‎GS aes goss aa oe‏ ايمن بان بكر حوره مالیاتی: بعدی » فزوشی عطليق صورتحساب ذیل داشته است : صورتحساب فروش تاریخ ۳۱/۱۲/ 16« ردیف ‎Wee‏ تعداد ‎ae‏ مالیات عوارض جمع خرید از مالیات و عوارض ۱ کپسول آتش | ۱۸۰ / ۶۵ | ۰۰/۹۴۵ | ۰/۸۹/۶۴ ۲ كلاه إيمنى .+ ۸ ۷ | ۰۵۵/۷۹ جمع كل ۵۱ ۳ مهر و امضاء خریدار مهر و امضاء فروشنده 

صفحه 178:
با ‎SS‏ ‏باتوجه به اينکه بهای تمام شده کالاهای فروخته شده ۰۰۰/۰۰۰/۶۶ ريال بوده است ۰ شرکت ایمن بان ثبتهای ذیل را برای شناسایی در آمد فروش انجام مى دهد: ۹سفند ‏ وجوه نقد ۰۰۰/۹۴۵/۸۳ مالیات بر درآمد فروش ‏ ۵۰۰/۲۲۲/۱ ‎bilge‏ فرش ۸۱( ۱ درآمد فزوش ۱ شناسایی در آمد فروش برای دوره سه ماهه آخر سال ۰۰۰۱۰۰۰/۶۶ ‏بهای تمام شده کالای فروش رفته‎ دنفس‎ ٩ ‏موجودى كالا ع۰۰۰/۰۰۰/۶۶‎ ‏شناسايى بهاى تمام شده كيسولها و كلاههاى ايمنى فروخته شده در سه ماهه يايانى سال‎ 

صفحه 179:
شرکت در پایان اسفند ماه .با پیان مهلت قانونی ۰ اظهارنامه ای را به شرح ذیل تهیه می کند : اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتهی به ‎۲٩‏ اسفند 16 »مر مالیات عوارض جمع مالیات و عوارض مالیات و عوارض فروش ‎TAA ASAI bee /VYT/)‏ ۵/۲ مالیات و عوارض خرید — — = مابه التفاوت ماليات و ا اه ۲ عوارض خرید و فروش 

صفحه 180:
با ‎SS‏ ‏با وجود اینکه مالیات و عوارض متعلقه این دوره ۰۰۰/۴۴۵/۲۰ ریال است . اما چون شرکت ایمن بان در دوره مالیاتی قبل ۰۰۰/۳۹۴/۲ ریال رابه عنوان پیش پرداخت مالیاتی در حسابهای دازلیی فخیره کرده بوده در دوزه آخیر تنها ۰۰۰/۵۱ زبال به حساب سازمان امور ماليلتى واريز مى كنت و رويداد مربؤطه زا اينكينه در دفتر روزنامه خود ثبت:مى نماید : ۹ سفند _مالیات برارزش افزوده فروش ۰ ۰۰۰/۲۲۵/۱ عوارض فروش ۸۸ پیش پرداخت مالیاتی ۰ ۰۰۰/۳۹۴/۲ وجوه نقد ۰۰۸۵۱ بستن حسابهای مالیات و عوارض فروش در محل پیش پرداخت و واریز باقیمانده به حساب سازمان امور مالیاتی 

صفحه 181:
0 ۳۲۲۲۲۲۲۲ ۲ ‎A‏ - حسابداری مالیات برارزش افزوده در وادرات و ‎of obo‏ * مطلبق ماده اقانون مالیتهای مستقیم .نه تنها عرضه کالاها و خدمات در ‎Xb cole!‏ واردات و صادرات آنها مشمول مقررات این قانون می باشد . * مواد ۶ و ۷ قانون مالیاتهای مستقیم . واردات را ورود کالا یا خدمات از خارج از کشور و صادرات را صدور کالا پا خدمت به خارج از کشور پا به مناطق آزاد تجاری - صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی می داند . * ماده ۸ این قانون بار دیگر تاکید می کند اشخاصی که به واردات و صادرات کالا یا خدمات مبادرت می کنند .به عنوان مودی شناخته می شوند و مشمول قانون مذکور می گردند . 

صفحه 182:
a مطابق با قانون مالیاتهای مستقیم. چند نکته کلیدی در مورد واردات و صادرات وجود دارد که ابتدا آنها را بررسی می کنیم؛ سپس با مثالی, حسابداری مالیاتی وادرات و صادرات را مرور می نمائیم : نکته ۱: وادرات کالا و خدمات همانند کالاها و خدمات تولید شده در ایران مشمول ۵۱۱ درصد مالیات برارزش افزوده و ۵/۱ درصد عوارض می شود. با اینحال. صادرات کالا و خدمت به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی. مشمول مالیات این قانون نمی باشد و مالیاتهای پرداخت شده بابت آنها با ارلئه برگه خروجی صادره توسط گمرک و اسناد و مدارک مثبته. مسترد می گردد (ماده ۱۳ قانين مالياتهاى مستقيم). 

صفحه 183:
Se نکته ۲: با توجه به اينکه واردات کالا و خدمت معمولا از طریق ارزیابی خارجی صورت می گیرد. تعیین مأخذ محاسبه مالیات دارای اهمیت بسیاری است. ماده ۵ قانون مالیاتهای مستقیم. مأخذ محاسبه مالیات وادرات کالا را ارزش گمرکی کالا (قیمت خرید . هزینه حمل و نقل و حق بیمه) به علاوه حقوق ورودی (حقوق گمرکی و سود بازرگلنی) مندرج در اوراق گمرکی می داند. تبصره این ماده. در مورد واردات خدمات صحبت می کند و مأخذ محاسبه مالیات خدمات وارد شده به کشور را معادل ارزش ریالی خدمات مربوطه می داند . 

صفحه 184:
۹۹۰۰۰۰ در مجموع . برای تعیین اینکه به چه مبلغی شامل مالیات و عوارض می شود ابتدا باید قیمت ارزی تمامی هزینه هلیی که برای به وارد کردن کالا و خدمات پرداخت می کنیم را محاسبه کنیم» سپس با استفاده از نرخ برابری ارز مورد نظر با ریال. نسبت به محاسبه ارزش ریالی کالا و خدمت اقدام نمائیم . در ادامه نحوه حسابداری مالیات برارزش افزوده واردات و صادرات را در شرکت فولاد صنعت که به طور مستمر به واردات مواد اولیه تولیدی و خدمات و صادرات محصولات تولید شده به خارج از کشور اشتغال دارد. بررسی می کنیم. 

صفحه 185:
شرکت فولاد صنعت در تاریخ ۲۵فروردین » مواد اولیه رابه شرح ذیل از یکی از کشورهای اروپلیی واردهی کند . از آنجا که ارز مورد استفاده در معامله » پورو بوده است » مبالغ معادل ارزش ریالی بورو در اسناد و مدارک و حسابها ثبت شده اند : سند کمرکی ارزش گمرکی .| حقوق گمرکی | جمعارزش و | ماليات عوارض جمع مبلغ پس از (قیمت خرید + | (۴درصد) حقوق گمرکی مالیات و عوارض هزینه حمل و ‎(sou‏ 1 مواداولیه | ۰۰/۰۰/۵ [ ۰۰۰/۲ ]۰/۵ ۰/۷ ۰/۸۷ ۵۳۵ جمع کل ۷ | ۰۰/۰/۲۰ ۰/۵۲ | ۰۰/۸/۷ ۰۰/۸۰/۷ | ۵۳۵ 

صفحه 186:
شرکت فولاد صنعت بخش دیگری از نیازمندیهای خود را از طویق انقال تکنولوژی که نوعی خدمات محسوب حی شود در تاییخ ۳۰فروردین طبق صورتحساب ذیل تأمین می کند : صورتحساب خدمات تاریخ ۳۱/۱/ 06 بر تعداد مبلغ مالیات عوارض جمع خرید از مالبات و عوارض ۱ خدمات فنی = ۵۰ ۲ ۱ | ۰۰/۵۰۰/۲۵۷ ۲ خدمات انسانی أ رق ۰/۴ ۴ ا ۰۰۰/۳۰۰/۳۱۹ ‎vvo/one/OPe See‏ |۴۸ |۰۰۴۸ ۸/۵ مهر و امضاء فروشنده مهر و اعضاء خریدار 

صفحه 187:
با ‎SS‏ ‏شرکت فولاد صنعت ثبتهای ذیل را بلبت واردات مواد اولیه و خدمات انتقال تکنولوژی در تاریخهای مربوطه در دفتر روزنامه انجام می دهد : ۵فروردین ‏ موجودی ‎WS‏ ۰ ۰ مالیات برارزش افزوده خرید 1۸۰۰/۷ عوارض خرید ۷ وجود نقد ۵ واردات مواد اوليه از شركت امكا و ماليات و عوارض متعلقه ۰آفروردین هزینه انتقال تکنولوژی ۶۰ مالیات برارزش افزوده خريد ۰۰۰/۴۰۰/۸ عوارض خرید ‎sonal Fee [A‏ وجوه نقد ۶ بابت واردات تكنولوزى مطابق با ارزش ريالى شناسايى شده 

صفحه 188:
در تاریخ ۱۷ خرداد . شرکت فولاد صنعت . اقلامی رابه قرار یل به صنایع داخلی و یک شرکت خارجی می فروشد. همانگونه که از این صورتحساب مشخص است؛ شر" مالیاتی بابت اقلام صادراتی دریافت نمی کند: صورتحساب فروش تاریخ ۱۷/۳/ 10 «د ‎oe | we,‏ | مبلغ فروش ماليات ‎alee‏ | صبلغ فروش بس از ماليات و عوارض 1 میلکرد تن | ۰ | ۰/۳۵۰/۱۳۵ | ۷۰۰/۹۲ ‎ath | owas ۲‏ | ۰۰/۱۲۵ ۱ ا| ۰۰۰/۸۷۵/۱ | ۰۰/۷۵۰/۱۲۸ ۳ صادرات نورد سرد | ‎cide‏ | ۰۰/۰۰۰/۲۱۰ = — ۰ جمع كل لت ۳ | ۰۰۰/۲۲۵/۳ | ۰۰/۴۵۰/۲۳۱ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‏مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 189:
SS ‏ها‎ در ۱۷ خرداد » شرکت نتایج مالی صورتحساب فوق را با ثبت ذیل در دفتر روزنامه خود ثبت می کند : ۷ خرداد وجوه نقد ۰۰۰/۴۵۰۴۲۱ درآمد فروش اماه مالیات برارزش افزوده فروش ۰ ۰۰۰/۲۲۵/۳ ‎sels‏ ۲ شناسایی درآمد فروش بابت فروشهای داخلی و صادرات و مالیات و عوارض متعدد 

صفحه 190:
‎ga} eddy |p pg GAL, GEL Sale SET he SAY 56:‏ تنظيم:مى كنانة ‏اظهار نامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتمی به ۳۱ خرداد ©0 2 مالیات عوارض جمع مالیات و عوارض مالیات بر ارزش 1/۳ ۳ ۰/۶ افزوده و عوارض فروش مالیات بر ارزش (۰۰۰/۲۰۰/۱۶) (۰۰۰/۲۰۰/۱۶) ۰۰۰/۴۰۰/۳۲) افزوده و عوارض خريد مابه التفاوت مالیات و (۰۰۰/۹۷۵/۱۲) (۰۰۰/۹۷۵/۱۲) (۰۰/۹۵۰/۲۵) عوارض خرید و فروش ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 191:
SS ‏با‎ در این تاریخ . حسابهای مالیات برارزش افزوده خرید و فروش و عوارض خرید و فروش در دفتر کل شرکت فولاد صنعت اینگونه گزارش می شوند : مالیات بر ارزش افزوده خرید عوارض خرید ۷ ۷ 1 ۸ sive ding ۶ 

صفحه 192:
SS ‏با‎ به علت آنکه شرکت دارای اضافه مالیات پرداختی می باشد ‏ قصد دارد لین مبلغ را از سازمان امور مالیلتی مسترد دارد.بتبرلین ثبت فیل را ببت بستن حسابهای مالیات و عوارش خرید و فروش در دفتر روزنامه خود انجام می دهد : مالیات:برارزش افزوده فزوش ۳ عوارض فروش ولاه حسابهای دریافتی (وزارت امور اقتصادی و دارایی) ۰۰/۹۵/۲۵ مالیات برارزش افزوده خرید ۱۲۰۰/۱۶ عوارض خرید ۶ بستن حسابهای مالیات و عوارض خرید. و فروش و درخواست استرداد اضافه پرداختی از سازمان امور مالياتى 

صفحه 193:
2 مساله ۴ فرض كنيد يك شركت تولید کنندهاتومبیل در یک دوره ملیاتی برای تولید محصول خود كالاها و خدماتی را طی فاکتوری به شرح زیر از خارج از کشوو خریداری نماید: اسناد و مدارک گمرکی ( مبالغ به میلیون ریال) ردیف شرح كالا ‏ | تعداد مبلغ مالیات عوارض .| مبلغ فروش پس از مالیات و عوارض ۱ واردات قطعات به ‎wee‏ 1 1 ارزش گمرکی جع کل ۰ 13 1۰ ‎Pele‏ ‏مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 194:
همچنین این شرکت بخشی از نهاده های تولید خود را به شرح زیر از تولیدکنندگان داخلی خزیداوی نی تن یود صورتحساب خرید ( مبلغ به میلیون ریال) شرح كالا | تعداد مبلغ ماليات عوارض | مبلغ فروش بس از ماليات و عوارض 1 تزئینات داخلی ۵ ‎vo‏ ۷۵ ۱۰/۵ خودرو جمع کل ۵« ‎vo‏ ۷۵ ةا مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 195:
شرکت تولیدکننده اتومبیل خدمات مونانائٍی را نیز به شرح زیر از ارائه دهندگان خدمات در داخل خریداری می نماید: صورتحساب خرید ( مبالغ به ميليون ربال). شرح كالا | تعداد مبلغ ماليات عوارض | مبلغ فروش يس از ماليات و عوارض ۱ خدمات مونتاژ ۲ ۳۰ ۳۰ ۹/۲ جمع کل ۰/۲ ۳۰ ۳۰ ۶/۲ مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 196:
شرکت تولیدکننده اتومبیل خدمات مونانائٍی را نیز به شرح زیر از ارائه دهندگان خدمات در داخل خریداری می نماید: صورتحساب خرید ( مبالغ به ميليون ربال). شرح كالا | تعداد مبلغ ماليات عوارض | مبلغ فروش يس از ماليات و عوارض ۱ خدمات مونتاژ ۲ ۳۰ ۳۰ ۹/۲ جمع کل ۰/۲ ۳۰ ۳۰ ۶/۲ مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 197:
حللت اول- این شرکت طی دوره مالیاتی ۵۰ دستگاه خودرو را به قیمت هر دستگاه ۰ میلیون ریال طی فاکتور زیر در بازار داخلی به فروش رسانده است: صورتحساب فروش ( مالغ بهملیون ریال) شرح كالا | تعداد مبلغ ماليات عوارض | مبلغ فروش بس از ماليات وعوارض ۱ خودرو سواری | ۵۰ ۰/۳۰ ‎Yo Yoo‏ ۶۰/۲۰ جمع کل ۰/۰ ‎Yoo Yoo‏ ۶/۲۰ مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 198:
حللت دوم- این شرکت طی دوره مالیاتی ۵۰ دستگاه خودرو رابه قیمت هر دستگاه ۰ میلیون ریال طی فاکتور زير به خارج از کشور صادر می نماید: صورتحساب فروش ( مبالغ به ميليون ربال). شرح كالا | تعداد مبلغ ماليات عوارض | مبلغ فروش يس از ماليات وعوارض ۱ خودرو سواری | ۵۰ ۰/۳۰ _ سس ۰/۲۰ جمع کل ۳۰ = = ۷۰ مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 199:
تا * ۳- حسابداری مالیات بر ارزش افزوده در عملیات پیمانکاری(شر کت پیمانکار) * فرض می شود شرکت پیمانکاری صفادوست با شرکت ایران توسعه به عنوان کارفرما قراردادی را به مبلغ یک میلیارد ریال منعقد نموده اند و عملیات ذیل در اولین دوره مالیاتی صورت گرفته است: 

صفحه 200:
عملیات انجام شده توسط شرکت صفادوست در اولین دوره مالیاتی ‎١‏ دريافت بيش برداخت از شركت ايران توسعه به مبلغ ‎٠١١‏ ميليون ريال ۲ شرکت پیمانکاری صفادوست در طول دوره مالیاتی پرداختهای ذیل را انجام داده است: ‏شرح مبلغ مالیات عوارض حقوق و دستمزد 2007 — ۱۳۳۳ خرید مضالح و میاد از ۹/۴ و ممه 7 فروشنده ثبت نام شده خرید مصالح و مواد از ۰ هد بد فروشنده ثبت نام نشده هزینه های آب و برق ۰/۰۵ ۰/۷۵ ۰/۷۵ ۳ ۵ ۷۵ ۶۷۵ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 201:
با دریافت پیش دریافت. چون خریدوفروشی انجام نشده. مالیاتی شناسایی نمی شود: وجوه نقد ۰۰۰/۰۰۰/۱۰ ييش دريافت ها ولالعو سي بابت ييش دريافت از شركت ايران توسعه ‎Cob‏ هزينه هاى صورت كرفته نيزء ثبت ذيل در دفتر روزنامه شركت صفادوست زده مى ‎ ‏شود: ‏پیمان در دسا اچرا ۸۵ ‏مالیات برارزش افزوده خرید ۰ ۰۰۰/۶۷۵ عوارض خرید ۷۵ ‏وجوه نقد ۰ ۰۰۰/۳۵۰۱۸۶ بابت پرداخت هزینه های پیمانکاری 

صفحه 202:
شرکت پیمانکاری در اواخر دوره» صورت وضعیتی را به مبلغ ۱۲۰ ميليون ريال تهیه و برای کارفرما ارسال می کند و شرکت کارفرما آن را تائید مى كند: صورت وضعیت شرح مبلغ مبلغ صورت وضعيت 2000007 مالیات بر ارزش افزوده ۰/۱ عوارض ۹/۱ جع | 

صفحه 203:
با صدور این صورت وضعیت. ثبت ذیل در دفتر روزنامه شرکت صفادوست صورت می گیرد: حسابهای دریافتنی-ایران توسعه ۰ ۰۰۰/۶۰۰۱۸۷ پیش دریافتها "اللي ينث يه سپرده حسن انجام کار ۱۳(« ۰ پیش پرداخت مالیات(تکلیفی پیمان) ‏ ۰۰۰/۶۰۰ پیمان در دست اجرا(بیمه) ممع معن درآمد پیمان ۰ مالیات برارزش افزوده فروش (اعا عوارض فروش تیان بابت پرداخت هزینه های پیمانکاری 

صفحه 204:
تا ۳۲۲۲۲ ۲ با اتمام مهلت ارائه اظهار نامه مالیات برارزش افزوده ۰ شرکت صفادوست اظهار نامه ای به شرح زیر برای سازمان امور مالیاتی تنظیم و مابه التفاوت مالیات و عوارض خرید و فروش را به حساب این سازمان واریز می کند : اظهار نامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه منتهی به ۳۰ آذر 05 »مد مالیات عوارض جمع مالیات و عوارض ماليات بر ارزش افزوده و العلا 00 نا عوارض فروش کسر می شود : ۰۶۷۵ ۰۰۶۷۵ زو رن مالیات بر ارزش افزوده و عوارض خريد مابه التفاوت ماليات و ۱۲۸۸۱ ۱ ۲ عوارض خريد و فروش 

صفحه 205:
با ‎SS‏ ‏برای بستن حسابهای مالیات و عوارض خرید و فروش و به حساب گرفتن وجوه نقد واریز شده بایت مابه التفاوت مالیات و عوارض . ثبت ذيل در دفتر روزنامه شرکت صفادوست صورت می گیرد : مالیات برارزش افزوده فروش ۰۰۰/۸۰۰/۱ عوارض فروش ۸ مالیات برارزش افزوده خرید ۰/۶۷۵« عوارض خرید ۷۵ وجوه تقن ۲ بابت بستن حسابهاى ماليات و عوارض و واريز وجوه مازاد به حساب سازمان امور مالياتى 

صفحه 206:
* SS ‏حسابداری مللیات بر ارزش افزوده در عملیات‎ -۲ ‏پیمانکاری(شرکت کارفرما)‎ ۱ پرداخت پیش پرداخت به شر کت صفادوست به مبلغ ۱۰۰ میلیون ریال ۲ خرید کالاهای مشمول به مبلغ ۰۰۰/۰۰۰/۸ طبق فا از زر صور تحساب خرید تاریخ۳۰/۹/ 19« تعداد مبلغ مالیات عوارض جمع خرید از مالیات و عوارض ۱ خرید ۱/۸۲ جمع كل ۲ مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خريدار 

صفحه 207:
با پرداخت پیش پرداخت . چون خریدوفروشی انجام نشده. مالیاتی شناسایی نمی شود: پیش پرداخت ها ۰۰۰/۰۰۰/۱۰ وجوه نقد ۰ پرداخت به شرکت صفادوست بابت هزینه های صورت گرفته نیزه ثبت ذیل در دفتر روزنامه شرکت ایران توسعه زده می شود: موجودی کالا ماليات برارزش افزوده خرید العا عوارض خريد الال وجوه نقد ۰ ۰۰(۴۰۰/۸۲ بابت خرید کالاها به صورت نقدی 

صفحه 208:
تائيد صورت وضعیت شرکت پیمانکاری صفادوست خلاصه صورت وضعیت ردیف شرح كالا تعداد مبلغ مالیات عوارض . | جمع خرید از مالیات و عوارض 1 پرداخت صورت ۰ | ۰۰۰/۸۰۰/۱ | ۰۰۰/۸۰۰/۱ | ۶۰۰/۱۲۳ ۰۰۰ وضعیت جمع کل | ۰۰۰/۸۰۰/۱ | ۰۰۰/۸۰۰/۱ | ۰۰/۶۰۰/۱۲۳ مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 209:
با صدور این صورت وضعیت. ثبت ذیل در دفتر روزنامه شرکت صفادوست صورت می گیر دارایی درجریان تکمیل ۰ مالیات برارزش افزوده خرید ۱ عوارض خرید ۱ تعیتآنهای بزناغیبی پیش پرداخت ها سپرده حسن انجام کار-دریافتی مالیات های تکلیفی پرداختنی ‎exh gilt uss‏ مه بابت صورت حساب شماره ۱ شرکت صفادوست 

صفحه 210:
فروش کالا به مبلغ ۰۰/۰۰۰/۲۲۰ طبق صورتحساب زیر: صورتحساب فروش ردیف شرح كالا تعداد ‎ae‏ ماليات عوارض | جمع خريد از ماليات و عوارض ۱ فروش ۰ | ۰۰۰/۳۰۰/۳ [ ۰۰۰/۳۰۰/۳ ۶ جمع کل ۰ | ۰۰۰/۳۰۰/۳ | ۰۰۰/۳۰۰/۳ | ۰۰/۶۰۰/۲۲۶ مهر و امضاء فروشنده مهر و امضاء خریدار 

صفحه 211:
SS ‏ها‎ شرکت ایران توسعه عملیات فروش را اینگونه در دفتر روزنامه ثبت می کند (بهای تمام شده کالای فروش رفته ۰۰۰/۰۰۰/۱۷۶ تومان است): وجووالقد ۶ درآمد فروش دز تاهج مالیات برارزش افزوده فروش ۰ ۰۰/۳۰۰/۳ عوارض فروش انع قتاطانى درام فروقن ورماليات:وصوارض بمريوطه بهای تمام شده کالای فروش رفته ۰ ۰۰۰|۰۰۰/۱۷۶ موجودی ‎VS‏ ۷۶ بابت شناسایی بهای تمام شده اقلام فروخته شده 

صفحه 212:
با اتمام مهلت ارائه اظهار نامه مالیات برارزش افزوده ۰ شرکت صفادوست اظهار نامه ای به شرح زیر برای سازمان امور مالیاتی تنظیم و مابه التفاوت مالیات و عوارض خرید و فروش را به حساب این سازمان واریز می کند : اظهارنمه مالیت بر ارزش افزوده برای سه ماه منتهی به بو مالیات عوارض جمع مالیات و عوارض مالیات بر ارزش افزوده و [ .۰ ۰۰۰۱۲۰۰/۲ ۳ ۱ عوارض فروش کسر می شود : مالیات بر ارزش افزوده و عوارض خريد مابه التفاوت ماليات و ‎axes salen‏ زد عوارض خريد و فروش 

صفحه 213:
SS ‏با‎ برای بستن حسابهای مالیات و عوارض خرید و فروش و به حساب گرفتن وجوه نقد واریز شده بابت مابه التفاوت مالیات و عوارض ۰ ذیل در دفتر روزنامه شرکت ایران توسعه صورت می كيرد : مالیات برارزش افزوده فروش ۰۰/۲۰۰۱۳ عوارض فروش ۳ مالیات برارزش افزوده خرید ‏ ۰۰۰/۰۰۰/۳ عوارض خرید وجوه نقد معت بابت بستن حسابهای مالیات و عوارض و واریز وجوه مازاد به حساب سازمان امور مالیاتی 

صفحه 214: