صفحه 1:
صفحه 2:
تفاوت سود حسابداری با سود مشمول مالیات «
0) اختلاف های دائمی
تفاوت های بین دوره ای
©) اختلاف هاى موقت
تفاوت هاى ارزشيابى
صفحه 3:
0) اختلاف های دائمی :
انعکاسی از مجموع مالیاتی می باشد که واحد انتفاعی طی
عمر خود پرداخت می کند و از. قوانین مربوط به معافیت
ها یا محدودیت های مجاز. » به دلایل اقتصادی » سیاسی یا
اداری ناشی می شود و ربطی به سود خالص حسابداریی
ندارد.
این اختلاف بر جمع مالیات پرداختی تاثیر. می گذارد و
مستلزم تخصیص بین دوره ای مالیات نمی باشد.
صفحه 4:
0) اختلاف های دائمی :
این اختلاف ها منشا اصلی وجود تفاوت بین هزینه مالیات و
مالیات پرداختتی در یک دوره مالی معین به شمار مى
آيند » اما بر خلاف اختلافات دائمی » در طول عمر واحد
انتفاعی » تفاوت بین دو نوع مالیات از بین می رود.
- تفاوت دو رقم مذکور به حساب بدهی انتقالی به دوره آتی
رت اسیببیی) منظور می شود.
صفحه 5:
تفاوت زمان بندی :
بر طبق استاندارد های برخی کشور ها » چهار وضعیت
ذیل ممکن شناخته شده است +
0) مبلغى كه برای مقاصد مالیاتی از سود کسر شده اما از
لحاظ گزارشگری مالی به دوره های بعد انتقال یافته است.
-4 به كار گیری روش نزولی استهلاک برای مقاصد
مالیاتی و به کارگیری روش خط مستقیم برای
گزارشگری مالی.
صفحه 6:
) درآمد فروش در دوره مالی جاری شناسایی شده اما از,
لحاظ مقاصد مالیاتی » شناسایی آن به دوره های بعد
موکول شده است,
-+- به كار كيرى روش فروش اقساطی برای مقاصد
مالیاتی و شناسایی درآمد فروش برای گزارشگری
مالی می باشد.
صفحه 7:
©) سودى كه در محاسبه مالیات لحاظ شده اما شناسایی آن
در صورت های مالی به تعویق افتاده است.
-+- پیش دریافت اجاره در دوره وصول به سود مشمول
مالیات اضافه می شود اما شناسایی آن به دوره ارائه
خدمات موکول می شود.
_—
صفحه 8:
<) هزینه هایی که از سود دوره جاری کسر شده اما از
لحاظ محاسبه سود مشمول مالیات به دوره های بعد موکول
شده است,
+ هزینه های تضمین کالا در صوریت سود و زیان دوره
جاربی منظور. می شوند » اما احتساب آنها به عنوان
هزینه های قابل قبول مالیاتی به دوره مالی پرداخت
واقعی آن موکول می شود.
صفحه 9:
تفاوت ارزشیابی :
6) کاهش مبنای مالیاتی داراییهای استهلاک پذیر به دليل
تخفیفهای مالیاتی.
صفحه 10:
) عملیات در کشورهای خارجی که پول عملیاتی و پول
گزارشگری آنها یکسان است.
بر اساس استانداردهای برخی کشورها » پس از تغییر نرخ
ارز » مبنای مالیاتی برخی از داراییها و بدهی های .
عملیات خارجی می تواند با موارد متتاظر. آن بز مبنای
ارزشهای تارریخی و پول کشور اصلی تفاوت داشته باشد.
صفحه 11:
) افزایش مبنای مالیاتی داراییها به دلیل تعدیل بر اساس
تورم. این تعدیل موجب می شود که ای مبانی با مبانی
ارزشیابی مبتنی بر ارزشهای تاریخی صورتهای مالی
تفاوت بيدا کند.
4
“6) تركيب واحد هاى تجارى به روش خريد كه در آن »
ارزشهاى منتسب به داراييهاى تركيب شده مى تواند با
مبانى مالياتى متناظر آن تفاوت داشته باشد.
صفحه 12:
دلایل موافقین روش تخصیص مالیاتی :
6ق منهوم مقابله هزینه ها با درآمد فروش
AT مفهوم تداوم فعالیت
جد روشهای مدیریت
صفحه 13:
مفهوم مقابله هزینه ها با درآمد فروش :
بر اساس استاندارد های حسابداری برخی از کشور ها به
کارگیری مفهوم مقابله هزینه ها با درآمد فروش ایجاب می
کند که هزینه مالیات بر درآمد گزارش شده ۰ شامل آثار
مالیاتی تمام اقلام درآمد فروش و هزینه های لحاظ ده در
محاسبه سود قبل از مالیات باشد.
صفحه 14:
برخی انتقاد های وارده به این مفهموم :
0) مقابله هزینه مالیات » در واقع با سود قبل از مالیات (به
جای درآمد فروش) به عمل می آید که با مفهوم کلی مقابله
هزینه ها با درآمد فریوش تفاوت دارد.
ه) مخارج انتقالی به دوره های آتی و بدهیهای انتقالی به
دوره های آتی به ترتیب » نه داربایی است و نه بذهی, در
حقیقت روشی است برای منتقل کردن آثار. مالیاتی از یک
دوره مالی به دوره مالی دیگر.
صفحه 15:
مفهوم تداوم فعالیت :
در این نظریه . فرض این است که نتایج مالیاتی یک
رویداد در خود رویداد مستتر. است. چنانچه مبلغ واقعی
پرداخت مالیات در دوره ای که رویداد رخ داده است کمتر
از مبلغ مالیات مربوط به آن یعنی هزینه مالیا بر درآمد
باشد » لازم است نوعی بدهی مالیاتی ایجاد شود.". .
صفحه 16:
به نحوی مشابه » چنانچه مبلغ واقعی پرداخت مالیات بیش
از هزینه مالیات بر درآمد مربوط باشد » در صورت
تساوی سایر شرایط » لازم است حساب پیش پرداخت
مالیات یا حساب بدهکار دیگری در سمت داراییها ایجاد
as ۱
صفحه 17:
روشهای مدیریت :
طبق این مفهوم » مالیات بر درآمد هزینه انجام امور
تجاری می باشد » ضمن اينکه اغلب تصمیم گیریهای
مدیریت بر اساس سود خالص (بعد از مالیات) مورد.
انتظار انجام مى كيرد. علاوه بن اين » در تصميم گیری
هاى مربوط به سرمايه كذارى و توزيع سود سهام نيزلازم
است موضوع ماليات لحاظ شود.
صفحه 18:
دلایل مخالفین روش تخصیص مالیاتی :
26 قابل فهم نبودن
76 هزینه نبودن مالیات
i مربوط نبودن
جد ابهام
صفحه 19:
قابل فهم نبودن :
در اين نظریه ادعا شده است که گزارش هزینه مالیات بر
درمد به مبلعی متفاوت ان مبلغ ماليات برداختىا ]بط
گمراهی استفاده کنندگان و جامعه می شود.
2
محور این انتقاد » کم اطلاع فرض کردن استفاده کنندگان
از صورت های مالی می باشد.
صفحه 20:
هزينه نبودن ماليات :
اين كروه ادعا مى كنند كه ماليات بر درآمد هزينه نيست و
در واقع نوعى توزيع سود محسوب می شود. اسن گروه
دولت را شريك در سود واحد انتفاعى مى دانند. بنابراين »
لازم است هزينه ماليات بر درآمد » مساوى مبلغ واقعى
پرداخت مالیات شناسایی گردد.
صفحه 21:
مربوط نبودن :
این گروه می گویند . صورت های مالی باید تا حد امکان
به روشنی گردش وجوه نقد واحد انتفاعی را منعکس کند تا
استفاده کنندگان بتوانند گردش آتی وجوه نقد را پیش بینی
کنند. بنابراین » گزارش مبلغی که واقعا بابت ماليات دوره
مالی پرداخت می شود ۰ در مقایسه با محاسبه كيزا
مالیات » اطلاع مربوط تری محسوب می گردد.
صفحه 22:
ابهام 5
مخالفت دیگری که با تخصیص بین دوره ای مالیات به
عمل آمده بر اين مبنا استوار است که برآورد تعهدات
مالیاتی آینده و آثار مالیاتی آنی تا حد زیادی با ابهام همراه
است و بنابرباین » تخصیص مالیاتی را کم معنا می سازد.
صفحه 23:
نظریه تنزیل مبالغ تخصیص یافته :
طبق اين نظريه » چون تعهدات مالیاتی در زمانی در آینده
ایفا می شود و مزایای مالیاتی نیز دز زمانی در آینده عاید
می گردد » لازم است اين مبالغ بر اساس نرخی مناسب
تنزيل شود. a
- چنانچه دوره زمانی بسیار طولانى يا نامحدود باشذ »
ارزش فعلی محاسبه شده به صفر نزیدیک خواهد بود.
صفحه 24:
روش دارایی - بدهی :
طبق نظر 6686969 این روش جایگزین محاسبه مالیات
انتقالی به دوره های آتی گردید.
مزايا :
0) در اين روش تحلیل ها » از مفهوم مقابله هزینه ها با
درآمد فروش پیروی نمی کند و تعاریف دارایی بدهی
جایگزین آن می شود.
صفحه 25:
©) در اين روش لازم است به جای استفاده از نتایج معلوم
گذشته » اثر اختلاف های موقت در آینده » برآورد شود.
صفحه 26:
انتقاد های وارده به اين روش :
0) مالیات انتقالی به دوره های آتی (دارایی) معرف نوعی
پیش پرداخت مالیات که از تخصیص بین دوره ای مالیات
ناشی شده است اما معرف ادعای بلا شرط بر منافع آتی
نیست و فاقد ویژگی دارایی می باشد.
Af
صفحه 27:
2) بدهی مالیاتی انتقالی به دوره های آتی (بدهی) نیز که
از تخصیص بین دوره ای مالیات ناشی می شود ۰ ویژگی
های متعارف بدهی را ندارد. زیرا در اين قبیل موارد »
تعهد قطعی در قبال مقامات مالیاتی وجود ندارد.
(2
صفحه 28:
تخصیص طی دوره مالیات :
بر اساس استاندارد های اغلب کشورها » سود ها یا زیان
هاى غير مترقبه بايد به طور. جداگانه در صورت سود و
زيان منعكس شود و همجنين برخى از اصلاحات دوره
هاى قبل بايد به عنوان تعديل مانده سود (زبيان) انباشته
ابتداى دوره مربوط كزارش كردد.
صفحه 29:
در اين قبیل موارد ۰ تخصیص طی دوره مالیات در
صورت سود و زیان و یا بین صورت سود و زیان و
صورت گردش سود (زیان) انباشته می تواند سود خالص
عملياتى (قبل از اقلام غير مترقبه) را قابل فهم تر سازد.
لور .
صفحه 30:
روش خالص از مالیات :
در اين روش مالیات های انتقالی مستقیما به اقلامی که
موجد آن بوده اند مربوط می گردد. بنابراين » پیش
پرداخت مالیات می واند به عنوان یک حساب ارزشیابی
(کاهنده) برای بدهی مربوط لحاظ شود. مالیاث پرداختنی
آتی نیز ممکن است حساب کاهنده دارایی تلقی( 26۱6
صفحه 31:
تهیه کننده : امین مهرابی
با تشکر از دکتر حسن همتی
گروه حسایداری دانشگاه رجاء
064:
۳0۵6060۵