مفروضات بنیادی، اصول و مفاهیم حسابداری

صفحه 1:
an pe, مفروضات بنیادی» اصول و مفاهیم حسایدار ‎S‏ Postulates, Principles and Concepts دکتر نصیری 

صفحه 2:
رئوس مطالب فصل مقدمه ای بر مفروضات بنیادی و اصول حسابداری مطالعات تحقیقاتی حسابداری شماره یک و سه مفاهیم حسابداری ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداری تئوریهای ارزش ویژه (حقوق صاحبان سهام) 

صفحه 3:
مقدمه ای بر مفروضات بنیادی و اصول حسابداری نیاز. به داشتن یک چارچوب نظری در حسابداری مالی از مدتها قبل بوجود آمده است. در امریکا هیات اصول حسابداری و هیات استانداردهای حسابداری مالی کوشش کرده اند که مبانی نظری حسابداری را به عنوان راهنمای سیاستگذاری حسابداری تدوین کنند. اولین مجموعه چارچوب نظری حسابداری مالی در 3 میلادی ارائه شد. ‎1-Postulates‏ ‎2-Accounting principle‏ ‎3-Theoritical framework‏ ‎4-Accounting principle Board (APB)‏ 5-Financial Accounting Standard Board (FASB) 

صفحه 4:
چارچوب نظری * مجموعه ای از يك سیستم یکپارچه و منسجم (حکم قانون اساسي) از اهداف و مبانی مرتبط با یکدیگر. است ماهیت» عملکرد و قلمرو حسابداری و گزارشگری مالی را مشخص و رهنمودی برای تدوین استانداردهای حسابداری هماهنگ بشمار مي آید. 

صفحه 5:
مطالعات تحقیقاتی حسابداری شمارهمیک گروه اول (مفروضات كلو 8) مفروضات کلی و توصیفی اند که معرف محیط اقتصادی و سیاسی حسابداری و نحوه تفکر تمامی بخشهای جامعه می باشد. مفروضات بنیادی (۷۵۵۱2) گروه دوم (مفروضات ع) شامل قضاوت های ارزشی است که دقيقاً قیاسی- دستوری می باشد. مفروضات طبقه (/: محیطی 2 ,مربوط به حسایداری مفروضات طبق مفروضات طبقه -) : مستوری Maurice Moonitz 

صفحه 6:
مفروضات بنیادی گروه اول (مفروضات (:/ گروه اول (مفروضات 3ا) گروه دوم (مفروضات )) -اطلاعات کمی -مبادله -تفکیک ۵ 1 -دوره مالی -واحد اندازه گیری -صورتهای مالی - تداوم فعالیت -قیمتهای بازار - عینیت -تفکیک شخصیت - ثبات رویه -موقتى بودن - ثبات واحد اندازه گیری - افشاء 

صفحه 7:
انتقادات وارده بر مطالعه تحقيقاتي شماره 4 ‎٠‏ برخي از مفروضات طبقه 8 از مفروضات طبقه ۸ استنتاج گردیده که اين مسئله موجب انتقادهای شدیدی شده است زیرا مفروضات بنیادی را نمي نوان با استدلال از سایر مفروضات بنیادی نتیجه گرفت. ‎٠‏ اين مفروضات بدیهی براي استنتاج مجموعه ای ازاصول با معنی ومشخص حسابداری کافی به نظر نمی رسد. ‏»* مفروضات کلیدی مطالعه مونیتز مربوط به مفروضات بنیادی طبقه ن) می باشد که وی آنها را مفاهیم نامیده است زیرا ماهیت آن دستوری است و بر اساس روشهای عملی حسابداری تدوین شده است. در بین مفروضات طبقه ) فرض بات واحد اندازه گیری بر حسب پول اهمیت ویژه ای دارد. 

صفحه 8:
مطالعه تحقیقاتی حسابداری شماره 3 ۰ هشت اصل كلي مطرح شده است. * از ميان اين هشت اصلء دست کم مه اصل ۰0 0 و 6۳ موجب انتقادهاي شدید حرفه حسابداري شده است. ‎٠»‏ اصل اول كه سود را محصول کل فرایند فعاليتهاي تجاري مي ‎calla‏ بر هيچيك از فرض بنيادي مطالعه تحتيقاتي شماره 4 مبتني نیست و با استدلال استنتاج نشده است. اگرچه می توان این اصل را ظاهرا به گروه 8 مفروضات بنیادی مریرط دانست. ‏۰ يكي از انتقادهاي عمده وارد بر اصل چهارم يعني اندازه گيري ارزش داراییهاه غیر قابل تجمیع بودن آن است. زیرا در اين اصل» ويژگي هاي متفاوتي از ارزش هاي جاري براي طبقات مختلف دارايي توصیه شده که از لحاظ تئوريك قابل 

صفحه 9:
انتقادات وارده بر مطالعه تحقیقاتی شماره 1 و 3 ناتوانی حرفه در کنارگذاشتن بهای تمام شده تاریخی باموفقیت قرین نبوده است مفروضات بنیادی و اصول مطرح شده نیز نقاط ضعفی دارد.بطوریکه مفروضات بنیادی کامل نیست و نمی تواند تمام سیستمهای ارزشیابی را به جز آنچه در اصول پیشنهادی آمده است مردود بشمارد. اصل اول از هیچکدام از مفروضات بنیادی استنتاج نشده است اين که آیا می توان سیستمهای متفاوت ارزشیابی را برای طبقات مختلف دارایی با یکدیگر جمع کرد یا خیر 

صفحه 10:
مفاهيم حسابدار: ی * مفاهیمی که در اين فصل مطرح ميشوندء در ادبيات حسابدارى تحت عناوین مفروضات بنیادی» 9 فرضييات» عقايد» ‎gee‏ ‏محدودیتها» اصول و استانداردها ذکر شده اند. Concepts Postulates Axioms Assumptions Doctrines Conventions Constraints ۰ Principles 

صفحه 11:
مفاهیم حسابداری یک مفهوم را می توان نتیجه فرایند شناسایی ,طبقه بندی و تفسیر پدیده ها یا رویدادهای مختلف به شمارآورد *ارائه مفاهیم حسابداری مطابق طبقه بندی زیر پیشنهاد می شود ).مفروضات بنیادی : معرف شرایط اقتصادی ,اجتماعی ,فرهنگی و سیاسی و مناسبات حقوقی محیط حسابداری است . .اصول : معرف رویکردهای کلی است که در شناسایی و اندازه گیری رویدادهای حسابداری مورد استفاده قرار می كيرد 

صفحه 12:
مفروضات بنیادی حسابداری فرض تداوم فعالیت ‎—Going Concern‏ —Time Period ‏فرض دوره مالی‎ —Accounting Entity Peasy SS Cane فرص وا انداز ۰ گیری ‎Monetary Unit‏ = 

صفحه 13:
فرض تدوام فعالیت ‎Going‏ ‎Concern‏ ۰ اين فرض حاکی از قبول تدوام فعالیت واحد انتفاعی است مگر این که شواهدی خلاف آن در دسترس قرار گیرد. در نتیجه گزارش ارزشهای تصفیه تخلف از این فرض بنیادی محسوب می شود . ۰ اگر نسبت به توانايي شرکت در تداوم فعالیت شك وجود داشته باشد» گزارش ارزش هاي تسویه در صورت هاي مالي مناسب تر خواهد بود. * طبقه بندی عناصر صورتهای مالی نظیر داراییها به جاری و ‎GIs ne‏ بدهیها به جاری و غیر جاری و ... پیامد پذیرش فرض تداوم فعالیت است. ۶ این فرض محتوای حسابداری را غنای چندانی نمی بخشد. 

صفحه 14:
فرض دوره مالی ‎Time Period‏ ۰ فیلینه و عملیات واحد‌های انتفاعی معمول در دور های رمانی مشخص و معین انجام می شود . ‎٠‏ از آنجا که یکسال در مقایسه با عمر اغلب واحدهای انتفاعی دوره ای کوتاه محسوب می شود فرض دوره مالی موجب قبول حسابداری تعهدی و اصول شناخت درآمد و مقابله هزینه با درآمد فروش (مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی) شده است. ‎— Accrual accounting — Recognition, realization — Matching 

صفحه 15:
فرض تفكيك شخصیت ‎Accounting‏ ‎Entity‏ ‏* واحد انتفاعی جدا از صاحبان ان است اما 2 مساله با اهمیت وجود دارد ۷مسئله اول ۰ تعریف واحد حسابداری و ارتباط آن با قسمتهای تابعه ۷مسئله دوم +چگونگی رابطه واحدانتفاعی با صاحبان آن 

صفحه 16:
فرض واحد اندازه گیری ‎Monetary‏ ‎Unit‏ ۰ از لحاظ مقاصد حسابداری فرض ثبات واحد اندازه گیری یعنی پول مبنای اصول و روشهای حسابداری قرار گرفته است در نتیجه اصل بهای تمام شده تاریخی در بسیاری از روشهای حسابداری سایه افکنده است. ۶ _تورم قابل ملاحظه در بسیاری از کشورها موجب شد تا تئوریهای ارزشیابی و راههای جدید صورتهای مالی مورد ارزیابی قرار, گیرد اما کنتررل و کاهش تورم در کشورهای ‎yes‏ سل روا سا له ری ماکان اعتبار تاریخی خود را حفظ کند. 

صفحه 17:


صفحه 18:
اصول * Postulates + Input-Oriented Principles - Going Concern — Rules of Operation — Time Period + Recognition — Accounting Entity ao 7 1 — Constraining Principles — Monetary Unit * Conservation + Disclosure + Materiality + Objectivity + Output-Oriented Principles — Applicable to users: Comparability — Applicable to Preparers: Consistency & Uniformity 

صفحه 19:
ف کلی است که در سناسایی و نداد گیری رویداد های حسابداربی مورد استفاده قرار مي گیرد. - مفیدترین تعریف از اصول را می توان از بیانیه های شماره 6۶ هیات اصول حسابداری بدست اورد. مطابق هیات اصول حسابداری 34 ۰۵۳8 اصول پذیرفته شده حسابداري ريشه در تجربه, استدلال» بكارگيري و الزام عملي دارد.اصول فراگیر زیر مجموعه اصول پذیرفته شده حسابداری محسوب و به شرح زیر تعریف مي شود: 

صفحه 20:
‎٠‏ اصول حسابداری را می توان در دو گروه طبقه بندی کرد: ‏اصول متمرکز بر نهاده ها شامل رویکرد های کلی یا قواعد کلی است که برای تهیه صورتهای مالی و محتوای لن و همچنین صورتهای مالی کل و ار شام كر كاه درا اصول متمرکز بر ستانده ها قابلیت مقایسه صورتهای مالی تهیه شده توسط واحدهای انتفاعی مختلف را مد نظر قرار می دهد. 

صفحه 21:
سورد میت ل اصول حسابدارى | شناخت درآمد فروش شناخت هزينه قابلیت مقایسم‌جزا 0003© 7" ثبات رويه یکتراختی Consistency Uniformity 

صفحه 22:
شناسایی در آمد 38 ‎REVENUE yg‏ نظر به اينکه درک روشن اجزای متشکله درآمد فروش ‎ple‏ ‏اهمیت است. با پاسخ دادن به پرسش های زیر مفهوم درآمد را روشن می نماییم: ماهيته رلمد جيسك 1 چه لقلمی! می‌تولن‌در درآمد فروش‌منظور کرد؟-2 چگونه باید درلمد را محاسبه کرد؟-3 درآمد چه زمانی‌شناساییو از لحاظ مقاصد حسابداریگزارش 4 می‌شود؟ 

صفحه 23:
ماهیت درآمد فروش * درآمد فروش را می توان موجب افزایش سود دانست. درآمد فروش همانند سود فرایندی جاری است که به شرت رك ون رحست سارك اك لزن دوره اى مشخص اجرا مى شود. 

صفحه 24:
+ تعریف درآمد فروش American Accounting! ‏تعریف انجمن حسابداران‎ Association(AAA) "درآمد فروش بیان پولی تمامی محصولات یا خدمات انتقال یافته توسط واحد انتفاعی به مشتریان آن طی يك دوره مالی است*. انتقاد: در اين تعريف روش درصد پیشرفت کار برای شناسایی درآمد فروش لحاظ نشده است. زیراء بر اساس اين روش ترآمه فررش قبل از افقال کالا با خدمت شناسیی می گردد. 

صفحه 25:
تعریف هیات استانداردهای حسابداری مالی ‎Financial Accounting Standards Board (FASB:)‏ "درآمد فروش» عبارت است از ورود دارایی به يك واحد انتفاعی يا افزايش دارایبهای موجود آن و یا تسویه یا کاهش بدهیهای ن يا ترکیبی از آنها که از تحویل یا تولید کالاء ارائه خدمت یا سایر فعالیتهایی که جزء عملیات اصلی واحد انتفاعی است ناشی شده باشد." (تعریف بر حسب جریان داراییها به داخل واحد انتفاعی در نتیجه فروش کالا يا خدمت) *انتقاد: این تعریف» محصول واحد انتفاعی را با دریافتهای مربوط به آن محصول مربوط مي کند. به بیان دیگر در اين تعریف اندازه گیری و زمان شناسایی درآمد فروش با فرایند ایجاد آن مخلوط شده ات 

صفحه 26:
APB)) Accounting ‏تعریف هیات اصول حسابداری‎ :Principles Board "افزایش ناخالص در داراییها یا کاهش ناخالص در بدهیها که بر اساس اصول پذیرفته شده حسابداری شناسایی و اندازه گیری شده و منتج از فعالیت های انتفاعی واحد است و موجب تغبیر حقوق صاحبان سرمایه مي شود".)درآمد با ثبت دوطرفه حسابها مربوط میشود) انتقاد: اگرچه در تعریف بالا درآمد فروش را با ثبت دوطرفه حسابها مربوط می کند و موارد ذکر شده در آن صحیح است اما در اين تعریف ماهیت درآمد فروش روشن نشده است 

صفحه 27:
AAA FASB APB Product Out flow Concept | Inflow Concept Concept درآمد با ثبت دوطرفه ابر حسب جریان داراییها | محصولات يا خدمات حسابها مربوط میشود |به داخل واحد انتفاعی در |انتقال یافته نتیجه فروش کالا یا خدمت ماهیت درآمد فروش |اندازه گیری و زمان لحاظ نشدن روش روشن نشده است شناسایی درآمد فروش با | درصد پیشرفت کار ‎AAA>FASB>‏ روش ‎Association‏ ومعمده 8 هو انتقاد ‎Financial Accounting Standards Board‏ ‎Accounting Principles Board‏ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 28:
‎٠‏ در واژه درآمد چه چیزهایی می توان گنجانید ‏همه فعاليت هاء جه عمده و جه جزئى كه در زمينه ايجاد ثروت به وسيله شركت انجام مى شود بايد در كروه درآمد هاى عمومى گنجانده شود ‎٠»‏ نحوه اندازه كيرى درآمد ‏ارزش مبادله كالاها يا خدمات واحد انتفاعى ‎٠‏ زمان شناخت درآمد 6 درآمد فروش كسب شده باشد ۰ ‎Earned‏ ‏©. درآمد فروش. تحقق يافته يا قابل تحقق باشد. ‎Realized or‏ ‎Realizable 

صفحه 29:
مقابله هزینه ها با درآمد فروش هزینه به معنای انقضای بهای تمام شده در فرایند ایجاد درآمد فروش تعریف شده است . فرایند شناخت انقضای بهای تمام شده (وقوع هزینه ) برای مواردی ‎cals ee essa‏ ثماء شده كالاى ‎css‏ رفتف سود تضمین شده و مخارج انتقالی به دوره های آنی مقابله هزینه ها با درآمد فروش نامیده می شود . 

صفحه 30:
اصول محدود کننده ‎Constraining‏ ‎principles‏ + طبق بیانیه شماره ۴) هبات اصول حسابداری "منظور از میثاقهای تعدیل کننده » محدودیت هایی است که برای تعدیل بکارگیری اصول فراگیر اندازه گیری» به طور گسترده مورد قبول قرار گرفته اند . اين میثاقهای تعدیل کننده » به منظور مواجهه با برخی از مشکلترین و بحث انگیزترین مسایل حسایداری بتدریج ایجاد شده و تکامل یافته اند*. ۶ اصول محدود کننده محدودیتهای را بر صورتهای مالی تحمیل می ‎US‏ ‏(محافظه کاری» احتیاط) و یا کنترلهایی را بر ان اعمال مى كند )1 همیت و افشا ) 

صفحه 31:
Conservatism-Prudence blsal- 65 absleo * واه "محافظه کاری" معمولاً بدین مفهوم بکار برده می شود که حسابداران باید برای دارایی ها و درآمدها کمترین مبلغ ممکن و برای بدهی ها و هزینه ها بالاترين مبلغ ممکن گزارش کنند. * ارزشیابی موجودیها بر مبنای قاعده اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار مثالی سرت بر ی ‎alg‏ ۰ از دیدگاه تهیه کنندگان صورتهای مالی محافظه کاری به عنوان کوششی برای انتخاب روشی از میان روشهای پذیدفته شده حسابداری که منتج به : ۰ 1 شناخت کندتر درآمد ۰ 0 شناخت سریعتر هزینه ۰ 9.- ارزشیابی کمترداراییها ۰ ۶ ارزشیابی بیشتر بدهیها 

صفحه 32:
Disclosure tsa در ‎۸٩51‏ افشا به عنوان یکی از مفروضات بنیادی دستوری مطرح شده است تا از گمراهی استفاده کنندگان جلوگیری کند . *مفهوم افشاء به اطلاعات مالی مربوط در متن و همراه با صورتهای مالی اساسی» شامل روشهای بکارگرفته شده در تهیه صورتهای مالی اشاره دارد . *افشای اطلاعات همراه با و خارج از متن صورتهای مالی شامل موارد زیر است : 1-تهیه و گزارش صورتهای مالی مکمل نظیر صورتهای مالی تورمی 2-فشای اطلاعاتی که نمی توان آنها را در متن صورتهای مالی گزارش کرد؛ از طریق یادداشتهای همراه صورتهای ما 3- افشای رویدادهای با اهمیت بعد از تا 4 پیش بینی عملیات سال آینده 5-تجزیه و تحلیل مدیریت از عملیات در گزارشهای سالانه يخ صورتهاى مالى 

صفحه 33:
Materiality ‏اهمیت‎ ۶ مشابه ویژگی مربوط بودن است. * می توان اهمیت را روی دیگر سکه افشا نامید زیرا آنچه افشا می شود بايد لزوما حایز اهمیت باشد. اما باید توجه داشت سطوح اهمیت معمولا توسط حسابرسان تعیین می شود . ‎٠‏ یکی از مسئولیتهای حسابداری در گزارشگری مالی این است که انبوه اطلاعات را به محوی خلاصه گزارش کند که برای استفاده کنندگاتن مفید باشد گزارش انبوه اطلاعات می تواند به اندازه گزارش کمتراز نیاز اطلاعات گمراه کننده تلفی شود بنایراین مفهوم اهمیت محدودیت را بر آن چه که باید افشا شود اعمال مى كند . 

صفحه 34:
Objectivity ‏عينيت به كيفيت شواهد زیربنایی رویدادهایی اشاره دارد که‎ ٠ ‏نهایتا تلخیص و به شکل صورتهای مالی سازماندهی می‎ شود ‎٠‏ اطلاعات مندرج در صورت های مالی بايد بی طرفانه یعنی عاری از تمایلات جانبدارانه باشد. ‏۰ عینیت از دیدگاه آمار و به معنای میزان اتفاق نظر. میان اندازه گیرها مد نظر قرار می گیرد 

صفحه 35:
+ Constraining Principles — Conservation Atal 6S abil. * slower revenue recognition, + faster expense recognition, * lower asset valuation, * higher liability valuation — Disclosure Wot * Relevant financial information both inside and outside the financial statements — Materialitycuwwt * The importance of an item to users when making decisions — Objectivity. + The degree of consensus among measurers 

صفحه 36:
اصول متمرکز بر ستانده ها 0۳۱۵۴۸۲۵0 ]00۲-۴۷ ‎Principles‏ ‎٠»‏ اين اصول ویژگیهایی را بیان می کند که صورتهای مالی از دیدگاه استفاده کنندگان و تهیه کنندگان آن باید دارا باشند .و این مفاهیم منطبق و مکمل هم می باشند ‏کاربرد برای استفاده کنندگان ~ ‎Comparability)‏ ‎ ‎Consistency) #3, 015 ‎ ‎ ‏کاربرد برای تهیه کنندگان - ‎Uniformity) 512% ۱ :‏ 

صفحه 37:
۰ قابلیت مقایسه به میزان قابلیت اعتمادی اشاره دارد که استفاده کنندگان صورتهای مالی هنگام ارزیابی وضعیت مالی ونتایج عملیات به منظور مقایسه واحدهای انتفاعی مختلف یا پیش بینی سود و گردش وجوه نقد» برای آن صورتها قایل هستند. ‎٠‏ مقصود از ثبات رویه این است که ‏ثبات رویه به بکارگیری روشهای حسابداری یکسان توسط واحدهای انتفاعی معین در دوره های مالی متوالی اشاره دارد. و در واقع یکی از جنبه های یکنواختی است 

صفحه 38:
Uniformity ‏یکنواختی‎ ‎٠‏ تفسیرهایی که در گذشته برای یکنواختی ارائه شده است شامل موارد زیر بوده است + ‏مجموعه ای از اصول یکنواخت حسابداری برای تمامی واحدهای انتفاعی که تفسیر و بکارگیری ان در اختبار هر یک از واحدهای انتفاعی باشد ‏3.- بکارگیری روشهای حسابداری یکسان در وضعیتهای مشابه بدون توجه به وضعیتهای مختلف (یکنواختی مطلق) مانند به هزینه بردن هزینه های توسعة ‏03 بکارگیری روشهای حسابداری مشابهی که تفاوت در وضعیتهای اقتصادی را نیز مد نظر قرار میدهد (یکنواختی محدود) مانند تمایز بین هزینه های سرمایه ای و اجاره ای 

صفحه 39:
ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداری قابل فهم بودن , | سودمندی در پیش بینی ‎P<‏ سودمندى در ارزيابى به موقع بودن مربوط بودن --- 7 قابليت اعتماد >< بى طرفانه بودن فایده در تصمیم گیری ,صداقت در اندازه گیری قابلیت مقایسه بات رویه 

صفحه 40:
تئوریمای ارزش ویژه (حقوق صاحبان سهام) + تعامل واحدهای انتفاعی با مالکان درحسابهای مربوط به حقوق صاحبان سرمایه نشان داده می شود. درگذشته اين تئوری های دستوری توجه زیادی را جلب کرده است اما امروزه با توجه به رویکردهای استقرایی - مشاهده ای نقش ثانویه دارند ۰ نکته مورد بحث اینجاست که اين تئوریهای علی رغم ارتباط واحد انتفاعی با مالکان آن» اين ارتباطات مینای کامل و مناسبی ر برای تعریف و تفسیر تمامی رویدادهای واحدهای انتفاعی ایجاد نمی کند. و هیچیک ار این تئوریها نمی تواند مبنای منطقی و کافی را برای استفاده از سیستم بهای تمام شده تاریخی یا عدول از ان را ایجاد کند 

صفحه 41:
5 Equity Theories of Accounting Proprietary Theory ‏تئوری مالکانه‎ ۰ Entity Theory ۰ ‏تثوری شخصیت حسابداری‎ ٠ Residual Equity ‏تثوری حقوق مازاد‎ ۰ Theory ‏توری وجوه‎ ۰ Fund Theory ‏تثوری مدیریت‎ ٠ Commander Theory 

صفحه 42:
5 Equity Theories of Accounting * Proprietary Theory * Residual Equity — Assumes owners Theory and the firm are virtually identical < Residual equity holders are that ZA - XL = ZOE ۲ ۱ group of claimants ٠ Entity Theory whose rights are — The firm and the superseded by all owners are | other claimants separate beings XA - =Specific Equity = Assets = SEquities RE 

صفحه 43:
5 Equity Theories of Accounting * Fund Theory * Commander — Assumes a group of Theory assets and related — Commander is a obligations devoted synonym for to a particular management purpose — Assumes the Assets = manager Restrictions of transposes the Assets commander view to the investor 

صفحه 44:
تئوری مالکیت انفرادی (مالکانه) ‎Proprietary‏ ‎Theory‏ در اين تئوری فرض بر اين است که مالکان واحدهای انتفاعی از یکدیگر جدا نیستند . اين تنوری به اوایل قرن 40 بر مى گردد و اقتصادهایی را که به طور عمده متشکل از واحدهای اداره شده توسط مالکان بوده است را به خوبی توصیف می کند در تئوری مالکانه» داراییها به مالکان شرکت تعلق دارد» بدهی ها تعهدات آنان هستند و حقوق صاحبان سرمایه به مالکان شرکت مربوط میشود. معادله ترازنامه به شکل زیر خواهد بود: حقوق مالکان شركت- بدهى هالا - دارایی ها 

صفحه 45:
تئوری واحد تجاری(تنکیک شخصیت) ‎Entity‏ ‎Theory‏ * معمار اصلی این تنوری پروفسور پیتون 1922 03۷۲۵۲ ‎٠»‏ در تئوری شخصیت حسابداری واحد انتفاعی و مالکان ن از یکدیگر تفکیک شده اند و واحد انتفاعی هویتی مستقل از هویتی متمایز از مالک یا مالکان ان دارد. ‏© معادله ان بصورت زیر است : ‏* مجموع دارایپها < مجموع بدهیها + حقوق صاحبان سرمایه ‎ ‏سرمایه گذاران در دارایی ها 

صفحه 46:
* انتونی رابرت ‎(IOOD)‏ تفسیر محدودتری ا ز این ‎Gosh‏ ‏ارائه کرده است ترازنامه شامل 0۶ بخش اصلی است * بدهیها , حقوق سهامداران , منافع سهامداران , حقوق واحد انتفاعی حقوق سهامداران < سرمایه اهدایی سهامدارن منافع سهامداران < سود سهام پرداخت نشده مربوط به سهام عادی و ممتاز است حقوق واحد انتفاعی < سود سهام پرداخت نشده - سود انباشته 5 

صفحه 47:
تئوری حقوق مازاد (حقوق باقیمانده) ‎Residual Equity‏ ‎Theory‏ * این تنوری توسط جرج استابوس تدوین شد ‎Gorge Stabus‏ (1961) »* اين تنوری دارندگان حقوق مازاد را گروهی می شناسد که حقوق آنان در اخرین اولویت از میان تمامی ادعاهای موجود نسبت به واحد انتفاعی قرار دارد .این گروه متشکل از سهامدارن عادی است که اعضای آن می تواند در رویدادهای مختلف تغییر یابد.. سهامدارن عادی پذیرندگان نهایی مخاطره مربوط به واحد انتفاعی میباشند * فرض بنیادی تنوری مازاد حاکی از این است که اطلاعات مورد نیاز برای تصمیم گیری باید در اخنیار دارندگان حقوق مازاد قرار گیرد .معادله آن به شکل زیراست سایر حقوق مشخص مانند بدهیها و حقوق سهامدارن ممتاز- مجموع داراییها < حقوق مازاد 

صفحه 48:
تئوری وجوه ۲۵۵۲۷ ۴۱۷۸۲۵ * این تنوری توسط ویلیام واتر تدوین شد ‎William‏ ‎vatter (1947)‏ ۰ عدولی از تئوری شخصیت و تئوری مالکانه است در این تئورى وجوه به معناى گروهی از داراییها و محدودیتهای مربوط تعریف شده است که برای منظور خاصی تخصیص یافته است معادله ترازنامه در اين تئوری به شرح زیر است: مجموع داراییها < مجموع محدودیتهای اعمال شده بر داراییها 

صفحه 49:
محدودیتهای اعمال شده بر ترازنامه نیز می تواند به دلیل بدهيها يا وجوه سرمایه اهدایی باشد بر اساس این تئوری وجوه سرمایه گذاری باید بدون تغییر باقی بماند مگر این که اختیار خاصی برای تصفیه کلی يا جزیی اعطا شده باشد. تئوری وجوه بیشتر قابل بکارگیری در سازمانهای دولتی یا غير انتفاعی است . 

صفحه 50:
Commander Theory ‏تئوری مدیریت‎ این تئوری توسط لویس گولدبرگ تدوین شد 5ألا0| ‎goldberg (1965)‏ بر اساس این تئوری مدیریت برای انجام وظایف برنامه ریزی و کنترل به نمایندگی از طرف صاحبان سرمایه به اطلاعات نیازمند است. اين تئوری بیشتر به حسابداری مدیریت مربوط است. تئوری نمایندگی بر گرفته از اين تئوری میباشد.