کلیات و مفاهیم مالیات

صفحه 1:


صفحه 2:
1-کلیات ومفاهیم 2-مالیات بردرامدحقوق 3-مالیات بردرامدمشاغل 4-مالیات بردرامداشخاص حقوقی 5-هزینه های قابل قبول واستهلاک 6-معافیتهای مالیاتی 7-مالیاتهای تکلیفی 8-اظهارنامه مالیاتی 9-تشويقات وجرائم مالياتى 7 0- مراجع تشخيص ماليات وترتيب رسيدكى 1-حسابرسى مالياتى 

صفحه 3:
تعریف. مالیات مالیات انتقال بخشی ازدرآمدهای جامعه به دولت ویابخشی ازسودفعالیتهای اقتصادی است که نصیب دولت می شود,چون ابزاروامکانات دستیابی به این درآمدهاوسودهارادولت فراهم کرده است . مالیات مبلفی است که افرادوموسسات برای تامین بخشی ازهزینه هاوتحقق برخی ازاهداف دولت می پردازندومعمولامتناسب بامیزان درامد,هزینه ویاثروت آنها است. 

صفحه 4:
مالیات حق تمبر 1-2-ماليات بردرآمد مالیات بزدرآمداملاک مالیات بردرآمدحقوق مالیات بردرآمدمشاغل مالیات پردرآمداشخاص حقوفی مالیات بردرآمدانفافی 2-مالیاتهای غیرمستقیم مالیات برواردات مالیات برمصرف وفروش 

صفحه 5:
مالیاتهای تکلیفی دص تچ 1-مالیات بردرآمدحقوق 2مالیات حق الوکاله 3-مالیات حق الزحمه 4-مالیات براجاره املاک 5-مالیات بردرآمداشخاص حقوقی خارجی بابت واگذاری امتیازات وحقوق خود 

صفحه 6:
اب 7 1-کلیه اشخاص حقیقی وحقوقی نسبت املاک واموال خوددرایران 7 2-هرشخص حقیقی ایرانی مقیم ایران نسبت به کلیه درآمدهائی که درایران یاخارج ازایران تحصیل می نماید 7 3- هرشخص حقیقی مقیم خارج نسبت به كليه درآمدهانی كه درایران تحصیل میم ید 0 4-هرشخص حقوقی ایرانی نسبت به کلیه درآمدهائی که درایران یاخارج ازایران تحصیل می نماید 9 5-هرشخص غیرایرانی نسیت به کلیه درآمدهائی که درایران تحصیل می نماید 

صفحه 7:
اقساصس ‎elJlad ales‏ !!!ب !| ت55 2 1-شهردارى ها 7 2-وزارتخانه هاوموسسات دولتى 3-دستكاه هائى كه بودجه آنهابوسيله دولت تامين مى شود 

صفحه 8:
مالیات بردرامدحقوق ‎a‏ ‏7" درآمدحقوق عبارت است ازدرآمدی ‎aS‏ شخص حقیقی درخدمست شخص دیگر(حقیقی یاحقوقی)درقبال تسلیم نیروی کار خودبابت اشتغال > ان إحسب مدت ياكارانحد شده به رابر بر رانجام طورنقدیاغیرنقدتحصیل می کند(ماده82) 

صفحه 9:
لل أ درآمدمشمول ماليات حقوق عبارت است ازحقوق ومزاياى مربوط به شغل اعم ازمستمروياغيرمستمرقبل ازوضع كسورويس ازمعافيت هاى مقرر. ۳ 1-حقوق ومزایای مستمر: حقوق ثابت ومزايائى كه به طورمستمرومداوم درطی سال (ماهانه)به کارکنان پرداخت یادر اختیارآنان قرارمی گیردکه وشامل الف)مزایای مستمرنقدی وب)مزایای مستمرغیرنقدی ,می باشد. ۵ 2نهزایای غیزمس هر:مرایائی كه به طورغيرمسمروفقظط درشراییط وزمان خاصی به کارکنان ‎we ashy‏ شودویادراختیارآنان قزاز مق گیزد(براساس قائون: کازبامقررات استخدامی)وشامل الف)مزایای غیرمستمرنقدی وب)مزایای غیرمستمرغیرنقدی می باشد. 

صفحه 10:
محاسبه درآمدهای حقوق غیرنقدی مشمول مالیات ل لع | جهت محاسبه درآمدمشمول مالیات حقوق بایددرآمدهای غیرنقدی به معادل نقدی آن تقویم گردد. ۲ 1-مسکه 7 1-1-مسکن باائائه:معادل 25درصدحقوق ومزایای مستمرنقدی (پس ازکسرمزایای نقدی معاف ازمالیات) 2-1-مسکن بدون اثائه:معادل 20درصدحقوق ومزایای مستمرنقدی (پس ازکسرمزایای نقدی معاف ازمالیات) 5 2-اتومبيل ۲ 1-2-انومبیل باراننده :معادل 10درصدحقوق ومزایای مستمرنقدی(پس ازکسرمزایای نقدی معاف ازمالیات) 7 2-2-اتومبیل بدون راننده:معادل5درصدحقوق ومزایای مستمرنقدی(پس ازکسرمزایای نقدی معاف ازمالیات) 6 

صفحه 11:
معافیت های مالیاتی درامدحقوق !!!ب !| ت55 ۲ حقوق بگیران به لحاظ برخوردارى ازمعافيت هاى مالیاتی درآمدحقوق به 2گروه تقسیم می شوند: © الف) افرادی که کلیه درآمدحقوق ومزایای آنهاازیرواخت مالیات مقاق انست. 7 ب)افرادی که بخشی ازد رآمدحقوق ومزایای آنهاازیرواخت مالیات مقاق انست. 

صفحه 12:
معافیت های مالیاتی درامدحقوق ب)افرادی که بخشی ازد رآمدحقوق ومزایای آنهاازپرداخت مالیات معاف است. 1-معافیت موضوع ماده 84قانون مالیات های مستقیم " ضریب حقوق سالانه*150<*400معافیت ماده 84 " 2-درآمدهاتی که به طورکل ازپرداخت مالیات معاف است: هزینه سفروماموربت " حق سنوات ومرخصی 7 مسکن درمحل کارگاه خانه های سازمانی وجوه حاصل ازبيمه وجوه يرداختى بابت معالجه كاركنان ياافرادتحت تكفل آنان 5 حق اولادوعائله مندى كاركنان دولتى 3-درآمدهائى كه بخشى ازآنهاازيرداخت ماليات معاف است: عيدى وياداش آخوسال معادل يك دوازدهم معافيت مالياتى ماده 84 7 مزایای غیرنقدی حداکثرمعادل دودوازدهم معافیت مالیاتی ماده 84 © :50مالیات حقوق کارکنان شاغل درمناطق کمترتوسعه یافته 

صفحه 13:
محاسبه درامدمشمول مالیات حقوق !!!ب !| ت55 7 درآمدمشمول مالیات حقوق عبارت است ازحقوق ومزایای مربوط به اعم ازمستمرویاغیرمستمرقبل ازوضع کسورویس ازکسرمعافیت های مقرردرقانون مالیات های مستقیم معافيت های مقرر-مزایای مستمروغیرمستمر+حقوق <درآمدمشمول مالیات حقوق 

صفحه 14:
نرخ مالیات بردرامدحقوق اعاع__ ل 7 1-حقوق بگیران بخش دولتی به نرخ مقطوع 0درصد © 2حقوق بگیران بخش خصوصی تامبلغ 0 يال '' درآمدمشمول ماليات سالانه به نرخ 10درصدونسبت به مازادان مطابق نرخ های موضوع ماده 131قانون مالیات های مستقیم(ماده85) 

صفحه 15:
تکالیف کارفرمایان وجرائم متخلفان ل ل 6 رد ‎el‏ كنتدكان حقوق هنكام يرداخت ياتخصيص آن فهر ‎clas‏ آن به اداره آمو مالیاتت ‎tne‏ پرداخت نمايند(ماده86) 7 درصورت خودداری کارفرمایان ازتکالیف خود.مشمول جرائمی بدین شرح خواهندبود: عدم تسليم ليست حقوق(ماده197) معادل 2درصدحقوق يرداختى " پرداخت مالیات پس ازموعدمقرر(ماده199) معادل 20درصدماليات ‎Wie‏ © عدم کسرمالیات(ماده199) معادل 20درصدمالیات 35 

صفحه 16:
مالیات بردرامدمشاغل آآ !!!ب !| ت55 7 درآمدی که هرشخص حقیقی ازطریق اشتغال به مشاغل یابه عناوین دیگردرایران تحصیل مى کند,پس ازکسرمعافیت های مقرر.مشمول مالیات بردرآمدمشاغل می باشد(ماده93) 

صفحه 17:
موضوع ماده 95قانون مالیات های مستقیم !!!ب !| ت55 7" الف-صاحبان مشاغلى كه مكلف به ثبت فعاليت هاى شغلى خوددردفاترروزنامه وكل مى باشند 7" ب -صاحبان مشاغلی که مکلف به ثبت فعالیت هاى شغلی خوددردفاتردرآمدوهزینه می باشند 3ج - مشاغلی که مشمول مقررات بندهای الف وب نبوده ومکلف به تهیه ونگهداری خلاصه صورت درآمدوهزینه هستند(ماده95) 

صفحه 18:
صاحبان فشاغل سايزمعزرات ل ل 1-سازمان امورمالیاتی تاپایان دیماه هرسال فهرست مشاغل اقزوده شده به بندهای الف وب ماده96راازطریق تشکل های صنفی وروزنامه رسمی به مودیان اعلام می دارد(تبصره 1ماده95) © 2-آئین نامه مربوط به روش های نگهداری دفاترواسنادومدارک ونحوه ثبت وقابع مالی وچگونگی تنظیم صورت های مالی نهائی براساس نوع فعالیت و همچتین رغایت اضول وموازین واستانذارنهاق خسابداری توسط سازمان ‎I‏ ‏امور " مالیاتی باکسب نظرازجامعه حسابداران رسمی تهیه وبه تصويب وزيرامور اقتصادی ودارائی خواهدرسید(تبصره 2ماده95) 6 3-سازمان اموزمالياتن کشوزمی تواندهزیگ ازمشمولان نتدب این ماده:رایه ‎cule,‏ مقررات موضوع بندالف این ماده ملزم نمایدمشروط برلن که مراتب کتباتاپایان دیماه هرسال به مودیان ابلاغ گردد.مودیان مذکورازاول سال بعد مكلف به اجرای آن می باشند(تبصره1ماده96) 

صفحه 19:
صاحبان مشاغل سایرمقررات ل ل © 4-منظوراز صاحبان مذكوردراين ماده اشخاصى است که بهره برداری ازموسسات به حساب انان انجام ‎no‏ شود(تبصره2ماده96) © 5-مشمولان این ماده که درمحل خوددارای فعالیت های ا شغلى دیگرموضوع اين فصل می باشند, مکلفندبرای كليه فعاليت هاى شغلى خودطبق مقررات اين قانون عمل كنند (تبصره3ماده96) 

صفحه 20:
و(« فروش در كالاها و خدمات به اضافه سایردرآمدها(درآمدهائی که مشمول مقررات فصول دیگرقانون مالیات ‎sh‏ مستقیم نمی شود)پس ازکسرهزینه هاواستهلاکات مربوط طبق مقررات هزینه های قابل قبول واستهلاکات (ماده84) (استهلاکات+هزینفه ها (سایردرآمدها+کل فروش کالاهاوخدمات )-درآمدمشمول مالیات مشاغل 

صفحه 21:
معافیت های مالیاتی مشاغل ص ل " درآمدسالیانه مشمول مالیات مشاغل که اظهارنامه مالیاتی خودراطبق مقررات درموعدمقررتسلیم نمایند,تامیزان معافیت موضوع ماده 84قانون مالیات های مستقیم ازپرداخت مالیات معاف ومازادان به نرخ های مذکوردرماده 131مشمول مالیات می باشد * میزان معافیت مالیاتی سالانه توسط سازمان امورمالیاتی اعلام می شود- (ماده1 10 )معافیت مالیاتی اعلام شده سال 91, سالیانه 66,000,000ربال © بوجوه:درياققن بابجبيمه عمر(ماده 136 7 هزينه هاى درمانى يرداختى هرمودى بابت معالجه خودياهمسرواولادويدرو مادروبرادروخواهرتحت تكفل وهمجنين حق بيمه يرداختى هرشخص حقيقى به موسسات بيمه ايرانى بابت بيمه عمروبيمه درمانى ازدرآمدمشمول فالات مودي كشرمئ كزدد-(ماده1370) جهيزيه ومهريه ,جوايزعلمى وبورس هاى تحصيلى ودرآمدحق اختراع واکتشاف-(ماده144) 

صفحه 22:
مالیات بردرآمداشخاص حقوقی تسس تست هت 7" جمع درآمدشرکت هاودرآمدناشی ازفعالیت های انتفاعی سایراشخاص حقوقی که ازمنابع مختلف درایران یاخارج ازایران تحصیل ‎wo‏ شود,پس ازوضع زیان ‎skh‏ حاصل ازمنابع غیرمعاف وکسرمعافیت های مقرربه استثنای مواردی که دارای نرخ جداگانه ای ‎Go‏ باشد,ربه نرخ 5درصدخواهدبود(ماده 105) 6(زیان های حاصل ازمنابع غیرمعاف+معافیت های مقرر)-جمع درآمدها‌مالیات اشخاص حقوقی 

صفحه 23:
نحوه تعیین درآمدمشمول مالیات اشخاص حقوقی سس ‎a‏ ‏1-ازطریق رسیدگی به دفاترقانونی:درصورت برقراری شرایط زیر تسلیم ترازنامه وحساب سوودوزیان تاچهارماه پس ازپایان سال مالی(ماده1160) تنظیم ونگهداری دفاترقانونی طبق آئین نامه مربوطه(تبصره2ماده95) ارائه دفاترواسنادومدارک جهت رسیدگی ماموران تشخیص مالیات(ماده106) قایل رسندگی بودن دفاترواستادومدارک جهت محانبه درآمدمشنول (مالیات‌ماده106) به هنكام بودن وارائه دفاترقانونی جهت کنترل وبازرسی طی سال(ماده 181( (استهلاکات+هزینه ها)-(سایردرآمدها+کل فروش کالاهاوخدمات )درآمدمشمول مالیات 2-ازطریق غلی الراس: & درصورت برقرارنبودن هریک ازشرایط فوق درآمدمشمول مالیات شخص حقوقی ازطریق علی الراس تشخیص خواهدشد(ماده 97) 5 ۳ 5 

صفحه 24:
تشخيص على الراس درآمدمشمول مالیات درصورتى تعيين درأمدمودى ویااسنادومدارک ابرازی وجودنداشته باشد,د رآمدمشمول" 8 مالیات ازطریق علی الراس تعبین می گردد(ماده 97) 7 مواردتشخیص درآمدمشمول مالیات ازطریق علی الراس: 1-درصورت عدم تسلیم ترازنامه وحساب سودوزیان ویاحساب درآمدوهزینه وحساب سودوزیان حسب مورددرموعدمقرر 7 2-درصورت خودداری ازارائه دفاترومدارک درقبال درخواست کتبی اداره امورمالیاتی © 3-درصورتی که دفاترواسنادومدارک ابرازی برای محاسبه درآمدمشمول مالیات ازنظراداره امورمالیاتی غیرقابل رسیدگی تشخیص داده شودویابه علت ‎cule, eas‏ موازین قانونی وآئین نامه مربوطه موردقبول واقع نشود 

صفحه 25:
الراس لل ات 7" اداره امورمالیاتی قرینه یاقرائن مالیاتی رامتناسب باوضعیت وموضوع فعالیت مودی انتخاب وسپس بااعمال ضریب یاضرایب مقرردرقرینه يا قراین انتخابی درآمدمشمول مالیات مودی راتعیین می نماید(ماده 98) " ضریب مالیانی «قرینه مالیاتی-درآمدمشمول مالیات 

صفحه 26:
قرائن مالیاتی _ تچ 5 قراین مالیاتی عواملی است که درهررشته ازمشاغل باتوجه به هرشفل برای تشخیص علی الراس درآمدمشمول مالیات به کارمی رود-ماده 152 فهرست قرائن مالياتى : 9 1-خریدسالانه alas ‏2نفروش‎ 5 ۲ 3-درآمدناویژه ۳ 4-میزان تولیددرکارخانجات 5 5-ارزش حق واگذاری محل کسب " 6-جمع وجوه دریافتی بابت حق التحریروحق الزحمه ومصرف تمبرویاتمبرمصرفی دفترخانه های اسنادرسمی 7 7-سایرعوامل به تشخیص کمیسیون تعیین ضرایب 

صفحه 27:
سس سس هت " ضرایب مالیاتی عبارت است ازارقام مشخصه ای که با ضرب آنهادرقرینه مالیاتی .درآمدمشمول مالیات درمواردتشخیص علی الراس تعیین می گردد (ماده153) " ضرایب مالیاتی هرسال توسط کمیسیون مربوطه اعلام می گردد 

صفحه 28:
‎bila sally angi‏ كبقل موضوع ماده 148قانون مالیات های مستقیم ل ل 5 يمويتسهاف قابل قبولك برامح تشخيص درام دمشهول ماليات»به تبرج ريراست؟ 7 1-قيمت خريدكالاى فروخته شده وياقيمت خريدموادمصرفى * 2-هزینه های استخدامی 7 3-کرایه محل اجاری 8 الداجاره بهاى: ماشين الأتعرؤادؤات 7 5-مخارج سوخت ,برق,روشنائی,آب,مخابرات وارتباطات 7 6-وجوه پرداختی بایت بیمه مربوط به عملیات ودارائی های موسسه 7 7-حق الامتیازوحقوق وعوارض ومالیات هائی که به سبب فعالیت موسسه به شهرداری هاووزارت خانه هاوموسسات دولتی ووابسته به آنهاپرداخت می شود(به استثناء‌مالیات بردرآمدوملحقات آن وسایرمالیات هائی که موسسه ملزم به کسروپرداخت لن می باشدوجرائمی که به دولت وشهرداری هاپرداخت می گردد) 

صفحه 29:
هزینه های قابل قبول موضوع ماده 148قانون مالیات های مستقیم 8-هزینه های تحقیقاتی,آزمایشی وآموزشی,خریدکتاب,نشریات ولوح فشرده,هزینه های بازایابی,تبلیغاتی ونمایشگاهی مربوط به فعالیت موسسه 9-هزینه های مربوط به جبران خسارت وارده به فعالیت ودارائی موسسه 10تهرینه:هاق فرهنگی‌توززشی وزفاهن کارگزان پزداعدن به ورازته کارواموراجتماعی حداکثرمعادل 10,000ریال به ازای هرکارگر 1-ذخیره مطالبات مشکوک الوصول 2-زیان اشخاص حقیقی یاحقوقی ازدرآمدسال یاسالهای بعداستهلاک ‎cual pip‏ 3-هزینه های جزئی محل موسسه اجاری 4-هزینه های حفظ ونگهداری محل موسسه ملکی " 15-مخارج حمل ونقل 

صفحه 30:
هزینه های قابل قبول موضوع ماده 148قانون مالیات های مستقیم تچ 7 16-هزینه های ایاب وذهاب,پذیرائی وانبارداری 5 17-حق الزحمه های پرداختی متناسب باکارانجام شده 7 18-سودوکارمزدبرای انجام عملیات موسسه : 19-بهای ملزومات اداری ولوازمی که معمولاظرف یکسال ازبین می روند © 20-مخارج تعمیرونگهداری ماشین آلات ولوازم کاروتعویض قطعات یدکی 1-هزینه های اکتشاف معادن که منجربه بهره برداری نشده باشد 22-هزینه های مربوط به حق عضویت وحق اشتراک پرداختی 23-مطالبات لاوصول به شرط اثبات مازادبرذخیره مطالبات مشکوک الوصول 8 (38ريان بحاصل ارتمصيزازز — 25-ضایعات متعارف تولید 

صفحه 31:
هزینه های قابل قبول ‎wale, eggs‏ 148قاتون تمالیات: هاق متتعفیم تچ 0 26-ذخیره مربوط به هزینه های پرداختنی قابل قبول سال موردرسیدگی 9 27-هزینه های قابل قبول مربوط به سال های قبلی که پرداخت یاتخصیص آن درسال مالیاتی موردرسیدگی تحقق می یابد 7 28-هزینه خریدکتاب وکالاهای فرهنگی هنری برای کارکنان وافرادتحت تکفل آنهاتامیزان حداکثر 965 معافیت مالیاتی ماده84به ازای هرنفر همچنین هزینه های مربوط به حقوق ومزایای مدیران وصاحبان سرمایه در صورتی که درموسسه دارای شغل موظف باشند,جزء‌هزینه های قابل قبول © منظورمی گرددولی درسایرموسسات غیراشخاص حقوقی فقط هزینه های سفروفوق العاده مربوط به شغل جزءهزینه های قابل قبول است 

صفحه 32:
استهلاکات موضوع ماده 149قانون مالیات های مستقیم 55 __ 8 بان "قسمت ازدارالیقایت: گم بوتراستعمالباگذشتت؛رمان ناسایزعوامل بدون 2 توجه به تغییرقیمت هاارزش آن تقلیل می یابدقابل استهلاک است 7 2-ماخذاستهلاک, قیمت تمام شده دارائی می باشد * 3-استهلاک ازتاریخی محاسبه می شودکه دارائی دراختیارموسسه قرارمیگیرد © 4-هزینه های تاسیس (دوره قبل ازبهره برداری ودوره بهره برداری آزمایشی) 5 عداکفربامدت:0سال ازتاریج نهزه:بزداری به:ظورمساوی قابل انتتهلاق است ‎os a‏ فروش مال قابل استهلاک وزیان مسلوب المنفعه شدن ماشین آلات ‏7 احتساب درحساب سودوزیان همان سال می باشد 

صفحه 33:
استهلاکات -نحوه محاسبه فوضوع ماده, 150قانون تقالیات هاق. ‎mitts‏ ‏تچ ‏7 الف)درمواردی که طبق جدول مذکوردرماده 151برای استهلاک نرخ تعیین شده باشد.نرخ هاثابت بوده ودرهرسال مابه التفاوت قيمت تمام شده دارائی مورد 7" استهلاک ومبلغی که درسالهای قبل برای آن به عنوان استهلاک منظورشده است اعمال می گردد(روش نزولی) 7 ب)درمواردی که ‎Gab‏ جدول مذکوردرماده 151مدت تعیین شده باشد,درهرسال ‎ay ۳‏ طورسساوی: ازقمت تفاع :قنده بدازراق به انسح مدت مقرراستهلاک ملظو ‏7" می شود (روش مستقیم) 

صفحه 34:
۳ استهلاکات -نحوه محاسبه موضوع ماده 150قانون مالیات های مستقیم-سیرمقررات 1-هزینه مربوط به تغییریاتعمیراساسی دارائی قابل استهلاک جزءقیمت تمام شده دارائی محسوب می شود(تبصره1ماده150) 2-موسسات می توانندهزینه های نرم افزاری خودراحداکثرتاگسال مستهلک کنند(تبصره3ماده150) 3-موسسات ‎wo‏ توانندگن مقدارازدارائی استهلاک پذیرراکه برای بازسازی, جایگزینی خطوط تولیدیاتوسعه وتکمیل خریداری گردیده است,با2برابرنرخ یا نصف مدت استهلاک پیش بینی شده مستهلک کنند(تبصره3ماده150) 4-دراجاره های سرمایه ای داراتی های ثابت استهلاک پذیر,نحوه انعکاس هزینه استهلاک دردفاترطرفین معامله براساس استانداردهای حسابداری خواهدبود(تبصره4 ماده0 15) 

صفحه 35:
معافیت های مالیاتی درآمداشخاص حقوقی !!!ب !| ت55 7" 1-معافیت مالیاتی فعالیت های تولیدی ومعدنی 7 2-معافیت مالیاتی طرح های توسعه وتکمیل واحدهای صنعتی ومعدنی 7 3-سایرمعافیت ها 

صفحه 36:
موضوع ماده 132قانون مالیات های مستقیم es ‏سس‎ " درآمدمشمول مالیات ابرازی ناشی ازفعالیت های تولیدی ومعدنی درواحدهای تولیدی یامعدنی دربخش های تعاونی وخصوصی که ازاول سال1381به بعداز طرف وزارت خانه های ذیربط ‎sly‏ ‏آنهاپروانه بهره برداری صادریاقرارداداستخراج وفروش منعقدمی شود,ازتاریخ شروع بهره برداری یااستخراج به ميزان 9680وبه مدت 4سبال بودزمناطق کمترتوستعه. یافنه به میزان: 90100ویه بمدت 0سال ازمالیات: موضوع ماده: 105فانون مالیات های: متسقیم معاف هستند. تبصره2-معافیت های موضوع این ماده شامل درآمدواحدهای تولیدی ومعدنی مستقردرشعاع 120کیلومتری مرکزتهران و50کیلومتری مرکزاصفهان و30کیلومتری مراکزاستان هاوشهرهای بیش از300,000نفرجمعیت به استثنای شهرک های صنعتی استقراریافته درشعا 30کیلومتری نخواهدبود. 

صفحه 37:
فعاقیت فالنانی ظرح ماق توسعد وکنیل, واحدهاق ‎wana‏ ‏ومعدنی موضوع ماده 138قانون مالیات های مستقیم ۰ وج(« 7 آأن قسمت ازسودابرازی شرکت های تعاونی وخصوصی که برای توسعه ,بازسازی ونوسازی یاتکمیل واحدهای موجودصنعتی ومعدنی پاایجادواحدهای جدیدصنعتی ومعدنی درآن سال مصرف گردداز7050مالیات متعلق موضوع ماده 5 فانون ماليات های مستقیم معاف خواهدبود, مشروط براین که قبلااجازه توسعه یاتکمیل یاایجادواحدهای صنعتی ویامعدنی جدیددرقالب طرح سرمایه گذاری معین ازوزارت خانه ذیربط تحصیل شده باشد. شرکت می تواندتاسقف هزینه اجرای طرح وبه ‎wr.‏ ‏4سال (بااحتساب سال مالی شروع طرح) ازمعافیت مذکوربهره مندشود. 

صفحه 38:
معافیت مالیاتی ‎sb Tb‏ توسعه وتکمیل واحدهای صنعتی ومعدنی دستورالعمل اجرائی ماده 138 !!!ب !| ت55 7 1-معافیت تنهاشامل شرکت هاى تعاونى وخصوصى مى باشد 7 2-|خذمجوزیاموافقت قبل ازاجرای طرح 7 3-ثبت به تفکیک هزینه های اجرای طرح وقابل تطبیق بودن باهزینه های طرح توجیهی 4پذیرش هزینه های مازادهرسرفصل درصورت عدم وزازمجموع کل سرمایه گذاری 5دجهت هرطرح سرمایه گذاری حداکثرتا4سال می توان ازمعافیت مربوطه استفاده کرد 7 6به بهره برداری رسیدن طرح حداکثریک سال پس ازمهلت تعیین شده درگزارش توجیهی 

صفحه 39:
معافیت مالیاتی ‎sb Tb‏ توسعه وتکمیل واحدهای صنعتی ومعدنی دستورالعمل اجرائی ماده 138 ل ل 8 ت#يرضووت هازادهرييية هاف اجراء‌ظرح: دریک: ال «معافيت مذكوردرسنوات بعدى قابل استفاده مى باشد.جمع مدت استفاده ازمعافيت نبايداز4سال (بااحتساب سال مالى شروع طرح بيشترشود) 5 8-عدم تسلیم اظهارنامه باترازنامه وحساب سودوزیان درمهلت مقررموجب محرومیت ازاستفاده ازمعافیت مقرربرای همان سال دمی گردد 5 9- درصورتی که تسلیم اظهارنامه یاترازنامه وجساب سودوزیان درمهلت مقررانجام شده باشدولی بدلائل دیگری درآمدمشمول مالیات ازطریق علی الراس تشخیص گردد,به شرط دارابودن سایرشرایط ازاين معافيت بهرة 'متدمى شود 10-رسيدكى وتطبيق هزينه هااجراى طرح به عهده اداره امورمالیاتی وحسابداررسمی حسب موردمی باشد. 

صفحه 40:
معافیت مالیاتی طرح های توسعه وتکمیل واحدهای صنعتی ومعدنی شايز عزانت ل ل 7 درصورتی که شرکت قبل ازتكميل ,اجراى طرح رامتوقف نمایدیاظرف یک سال پس ازمهلت تعیین شده درطرح سرمایه گذاری ‎ol‏ رابه بهره برداری نرساند.یاظرف پنج سال پس ازشروع بهره برداری آن راتعطیل ,منحل یامنتقل نماید,علاوه بروصول مبلغ معافیت های مالیاتی منظورشده دراین ماده ,جریمه ای معادل 5درصدبه ازای هرماه (جریمه موضوع ماده 190) 7" ازشرکت وصول خواهدشد (تبصره 1ماده138) 7 واحدهای صنعتی جدیدکه بااستفاده ازمعافیت های مندرج دراین ماده © تاسیس می شوند.نمی توانندازمعافیت های مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم استفاده نمایند(تبصره2ماده138) 

صفحه 41:
سایرمعافیت های مالیاتی 1111112 _ 3 1-درآمدحاصل ازکلیه فعالیت های کشاورزی ,دامپروری,دامداری و.. (ماده81) 7 2-10096درآمدحاصل ازصادرات محصولات صنعتی وکشاورزی وصنایع تبدیلی وتکمیلی آن و9650درآمدحاصل ازصادرات سایرکالاهالبندالف ماده141) 7 3-10096درآمدحاصل ازصادرات کالاهای ترانزیت(بندب ماده141) 7 4-سودهای دریافتی (ماده‌145) 7 5-فعالیت های انتشاراتی ومطبوعاتی,فرهنگی وهنری که به موجب مجوز وزارت فرهنگ وارشاداسلامی انجام می شوند.(ماده139) 6-درآمدناشی ازفعالیت های پژوهشی وتحقیقاتی مراکزی که دارای پروانه تحقیق © ازوزارتخانه های ذیصلاح می باشند(ازتاريخ 1381/1/1ا1390/12/29) 

صفحه 42:
سایرمعافیت های مالیاتی 7-کارخانه های واقع درمحدوده آبریزتهران که تعدادکارکنانشان کمتراز50نفر نباشنددرصورتی که تاسیسات خودراکلايه خارج ازشعاع 120کیلومتزی مرکزتهران انتقال دهند.تا10سال ازتاریخ بهره برداری درمجل جدیدازپرداخت هاليات يرد رأصدنا شى:ارفعا لنت :مستی فربوط معاف:عواجدتود كارخانه هاى واقع درشعاع 120كيلومترى تهران وحوزه استحفاظى شهرهای 7 بزرك (مشهدءتبريزءاهوازءاراك .شيرازواصفهان )كه تاسيسات خودراكلابه شهرک های صنعتی انتقال دهند.تا5سال ازتاریخ بهره برداری درمحل جدید ازپرداخت مالیات بردرآمدناشی ازفعالیت صنعتی معاف خواهندبود(ماده138) 8-درآمدحاصل ازتعليم وتربیت مدارس ومرارآموزش عالی غیرانتفاعی نگهداری معلولین ودرآمدورزشی باشگاه هاوموسسات ورزشی 

صفحه 43:
ل ل 7 9-کلیه تاسیسات ایرانگردی وجهانگردی دارای پروانه بهره برداری هرسال ازپرداخت 50درصدمالیات معاف هستند (ماده132) 0-ص ددرصدد رآمدشرکت ‎sh‏ تعاونی واتحادیه های آنها(ماده133) 1-درآمدکارگاه های فرش دستباف وصنایع دستی وشرکت )142 ‏تعاونی واتحادیه های آنها(ماده‎ sla 12-0درصدمالیات شرکت ‎sh‏ پذیرفته شده دربورس تازمان حذف ازفهرست بورس(ماده143) a 

صفحه 44:
مالیات های تکلیفی موضوع ماده 104قانون مالیات های مستقیم a کلیه اشخاص حقوقی واشخاص حقیقی موضوعغ بندالت: ماده 95 قانون مالیات های مستقیم مکلفندبابت هریک ازمواردمشمول از وجوهی که به هرعنوان پرداخت می کنند5درصدآن رابه عنوان مالیات علی الحساب مودی کسر(دریافت کنندگان وجوه)کسروبه حساب تعیین شده ازطرف سازمان امورمالیاتی کشورواریزنمایند. 7 1-درمواردی که منابع درآمدمذکوردرماده 104کلاازپرداخت مالیات " معاف است,کسرعلی الحساب بااستعلام قبلی منتفی می باشد(تبصره2ماده104) 2-کسرعلی الحساب مالیات حق الزحمه منحصرا مربوط به وجوهی است که درماده 104وبخشنامه های مربوطه تصریح. گردیده است " 3-سازمان امورمالیاتی تاپایان دیماه هرسال فهرست سایرمواردی راکه بایدازآغازسال بعدبه امورمصرح دراین ماده اضافه شود اعلام خواهد کرد (تبصره 5ماده104) 

صفحه 45:
مالیات های تکلیفی تکالیف کارفرمایان !!!ب !| ت55 1-كارفرمايان مى بايست على الحساب هاى ماليات مكسوره را " ظرف 30روزبه حساب تعیین شده واريزورسيدآن رابه مودى 7 کنندوهمچنین ظرف همین مدت مشخصات دریافت کنندگان راباذکر " نام ونشانی آنهابه اداره امورمالیاتی ارسال نمایند 9 2-چنانچه درانجام امورمربوط به این ماده قراردادی تنظیم گردد, ‎a‏ کارفرمامکلف است ظرف 30روزازتاريخ انعقادقراردادرونوشت ان ‏7 رابه اداره امورمالیاتی تسلیم ورسیددریافت نماید(تبصره1ماده104) 

صفحه 46:
مالیات های تکلیفی جرائم ومجازات ها ‎as‏ 2 7" عدم تسلیم قرارداد(ماده197) معادل 1درصدکل مبلغ قرارداد يرداخت بعدا زموعدمقرر(ماد»199) معادل20درصدمالیات متعلق 7 عدم کسرمالیات(ماده199) معادل20درصدمالیات متعلق ۳ علاوه برجرائم نقدی فوق, 7 1-درصورتی که کارفرمااشخاص حقوقی دولتی باشند.مسئولین امر © مشمول مجازات مقرردرقانون تخلفات اداری خواهندبود(تبصره1ماده199) 2-درصورتی که کارفرماشخص حقوقی غیردولتی باشد,مدیریامدیران مربوط به حبس تادیبی 3ماه تا2سال محکوم خواهندشد(تبصره2ماده199) 7 3-درصورتی که کارفرماشخص حقیقی باشد,به حبس تادیبی از3ماه تا2سال محکوم خواهدشد(بصره3ماده199) 

صفحه 47:
اظهارنامه مالیاتی گردش اظهارنامه مالیاتی وبرگ تشخیص ل ل 1-تسليم اظهارنامه مالياتى توسط موديان درمهلت مقررواخذرسيد 3ابزرسى ومحاسية:ماليات متعلق وضدوزوا بلاغ يرك مشتخيض درمهلت مقرر.درمواردزیربرگ تشخیص صادره قطعی تلقی می گردد: الف)درصورت عدم مراجعه یااعتراض کتبی مودی ظرف30روز ب)درصورت قبولی باپرداخت یااعلام کتبی ویاحل اختلاف موجودظرف30روز 3-مراجعه مودی یاوکیل تام الاختیاراوواعتراض کتبی درصورت عدم قبولی مالیات تشخیصی تا30روزیس ازابلاغ 4-ثبت درخواست رسیدگی مجددورسیدگی ظرف30روزتوسط مسئول مربوطه و الف) قبول اظهارات ومستندات مودی,تعدیل مالیات وتوافق مودی ومسئول مربوط ب)عدم توافق مودی ومسئول مربوطه ارجاع پرونده به هیثت حل اختلاف مالیاتی 

صفحه 48:
اظهارنامه مالیاتی گزدش اظهارنامهمالیاین وترگ تشقیض عع«- ‏ __ ل کتزسیدگین هیکت حل ‎sulle Sel‏ واعلام زای‌نزای نهیثت: قطعی است مگردر صورت تقاضای نقض رای ورسیدگی مجددوشکایت به شورای عالی مالیاتی توسط مودی که دراین صورت پرونده درشورای عالی مالیاتی قابل طرح خواهدبود 6-شورای عالی مالیاتی صرفاازلحاظ رعایت تشریفات وکامل بودن رسیدگی های قانونی ومطابقت رسیدگی باقوانین ومقررات موضوعه به موضوع رسیدگی نموده ورای خوراصادرمی نماید 

صفحه 49:
انواع اظهارنامه مالیاتی ومواعدقانونی تسلیم آنها سس << ‎ao‏ ظرف شش ماه از تا 2 مالیات بر ارث 16 ظرف شش ماه از تاریخ فوت لیات بر ارث ماده ظرف سه ماه از تاريخ عقديا فوت ۲ ۱ ‎ia a‏ 000 وفقف ‏ 525520-0-505 01 ‎BF‏ نا30 روزاز تاريخ معامله مورد حق واگذاری محل و مؤديان موضوع ماده 74) ماده . مالیات بردرآمداملاک ‎ee oleae 80‏ [درسایرموارد) ماده88 تاآخرتیرماه سال بعد دریافت کنندگان حقوق ازاشخاص مقيم خارج ازايران 

صفحه 50:
انواع اظهارنامه مالیاتی ومواعدقانونی تسلیم آنها _ا_اااااا _—_—_— 300 تاآخرتیرماه سال بعد مالیات برد رآمدمشاغل ما چهارماه پس ازيايان سال مالى اشخاص -قوفی 5 ا رع م م 114 العاده برای انحلال به انحلال شرکت گرفته اند اشخا فى محل ‎ob‏ ظرف 6ماه ازتاریخ انحلال اص حفوه 3 0 ‎Bora ۳ ۰‏ ‎et‏ ست 0 شار 2 اتفاقى (مناقع مالى ماده تا30روزازتاريخ تحصیل درآمدیاتعلق صاحبان درآمدهای 126 انتفاع اتفافی(سایرموارد) Soe a ‏ظرف یک ماه ازتاریة انقضای مهلت‎ "250 اظهارنامه اصلاحی 

صفحه 51:
تشویقات وبخشودگی های مالیاتی 31 2210 ‏ااا‎ Berd به ازای هرسه ماه ۳ به اضافه پرداخت مالیات براساس قبوض پیش پرداخت مالیات قبول اظهارنامه ودفاتردر3سال متوالی ماده 5درصداصل ماليات سه سال ویرداخت مالیات هرسال 189 مذكور درسال همان سال بدون مراجعه به هيئت حل اختلاف مالياتى ماده 1درصدمبلغ يرداختى به ازاى برداخت على الحساب ماليات 190 هرماه عملکردهرسال مالی تبصره1 1 ‎ee‏ قبول برگ تشخیص مالیات ا 9 صدجرائم متعلقة وتوافق بااداره امورمالیاتی تبصره1 برداخت ياترتيب دادن برداخت اه 0درصدجرائم متعلقه مالات رگ فقطعی نانک ماد 

صفحه 52:
ماده 51 ماده 90 تبصره ماده 118 تبصره 1ماده1 38 شركة اص ازمواد و26 (أموال متوفى) تخلف ازمقررات فصل حق تمبر دوبرایرجق تمبربه عنوان جریمه ‎wee‏ عدم پرداخت یاپرداخت ‏کمتردرموعدمقرر ‏1 عدم تسلیم یاتسلیم خلاف وافع وه ی دب اظهارنامه توسط آخرين مديران مالیت وجرائم شخص حقوقی منحل شده ‏توقف اجرای طرح قبل 2/5 رصدبه ازای هرماه ی طرح ‎ ‎۳ 

صفحه 53:
ماده قانونی ماده 169 مکرر Tepes ‏ماده16‎ 9 مکرر ماده169م کرر تبصره 3ماده 9مکرر 0 a ca جرائم 0درصدمبلغ موردمعامله ای که بدون رعایت ضوابط انجام شده ست 0درصدمبلغ معامله +مسئولیت تضامنی درپرداخت مالیات بردرآمدوجریمه اشخاصی که شماره اقتصادی آنان مورداستفاده قرارگرفته است 1درصدمعاملات انجام شده 0درصدصورتحسابهای ارائه نشده 5:10 صسدمالنات قطعى .نيصر وفيت 111 لوِِ222ظ ‎SE‏ عدم صدورصورتحساب یاعدم درج شماره دی شا ۰ ازشماره اقتصادی خودبرای معاملات دیگران استفاده ازشماره اقتصادی دیگران درمعاملات خود عدم ارائه فهرست معاملات انجام شده عدم ارائه صورتحساب های خرید عدم اعلام شروع فعالیت 

صفحه 54:
جرائم مالیاتی Eee ماده 0 ل ا اللا اسم 192 تركو عد مقرر تبصدهء 40درصدمالیات متعلقه وغیرفاپل عدم تسلیم اظهارنامه توسط ماده ‎aa‏ اشخاص حقوقی ومشمولان 192 بحشيين بندهای الف وب ماده 95 5 عدم ترازنامه وحساب اده 5200 سودوزيان توسط موديانى كه هاده 320 ل ‎Paces‏ دفاترقانونى هستند عدم ارائه دفاترتوسط ما 295 0د صدماليات متعلقة موديانى كه مكلف به تكهدارى ۰ دفاترقانونى هستند ماده 0درصدمالیات متعلقه رددفاترقانونی 

صفحه 55:
جرائم مالیاتی 3-5 نوع و ميزان جرء نونى ماده 194 ماده 195 ماده19 5 ماده 196 ماده 197 دریافت جرائم متعلقه ولغوبخشودگی تاسه سال بعدازابلاغ برگ مالیات قطعی 2درصدسرمایه پرداخت شده 1درصدسرمایه پرداخت شده 0رصدمالیات متعلقه 2درصدحقوق پرداختی اختلاف بیش از15درصددرآمدابرازی بادرآمدمشمول مالیات 8 شده تخلف آخرین مدیران شخص حقوقی ازلحاظ تسلیم اظهارنامه ماده114 تسلیم اظهارنامه خلاف واقع توسط آخرین مدیران شخص حقوقی ماده114 تقسیم دارائی شخص حقوقی قبل ازتصفیه امورمالیاتی یاسپردن تامین عدم تسليم ليست حقوق کارکنان 

صفحه 56:
ماده 199 ماده 200 ماده 201 حقوقی دریپرداخت 0درصدمالیات پرداخت نشده+مسئولیت تضامنی درپرداخت کت متعلقه ثولیت تضامنی اك درپرداخت مالیات پرداخت جرائم مقرردرقانون +محرومیت ازکلیه معافیتها وبخشودگیهادرمدت مذکور ثم مالیاتی پرداخت مالیات 1 مالیات تکلیفی شرکت هاى شده عدم کسروپرداخت مالیات های تکلیفی توسط هرشخص حقیقی یاحقوقی عدم انجام تکالیف مقرردرقانون توسط دفاتراسنادرسمی فرارازپرداخت مالیات برای 3سال متوالی ‎ese‏ ريه ‎ 

صفحه 57:
ل ع 1-شناسائى وتشخيص درآمدمشمول ماليات .مطالبه ووصول ماليات برعهده سازمان امورمالياتى است(ماده 219) فتادارات اهوزمالياجن, مبی. توانندیزای زسیگی :یه اظهازباته: باتشعتض هرگونه درآمدمودی به کلیه دفاترواسنادومدارک مربوط مراجعه ورسیدگی نمایندومودی مالیات مکلف به ارائه وتسلیم آنهامی باشد(ماده229) 3-درمواردی که مدارک واسنادحاکی ازتحصیل درآمدنزداشخاص ثالث موجود باشداشخاص ثالث مکلفندبامراجعه ومطالبه اداره امورمالیاتی ,دفاتروهمچنین اصل یارونوشت اسنادمربوط وهرگونه اطلاعات مربوط به درآمدمودی یا مشخصات اورا ارائه دهندوگرنه درصورتی که دراثراین استنکاف آنهازیانی متوجه دولت شودبه جبران زیان وارده به دولت محکوم خواهندشد(ماده230) 

صفحه 58:
ل ل 4-درمواردى كه ادارات امورمالياتى كتباازوزارتخانه هادموسسات دولتی. شرکتهای دولتى وتهادهاق انقلاب اسلامى وشهرذارى هاوسايزموشسات و تهادهاقعمومى غيردولتى اظلاعات واسناذلازم. زادرزمينة فعاليت وتعاملات و ودرآمةمودى بخواهتدمراجع مذكورمكافنةرونوشت كواقى شذه:اسنادمريوظ .و هركونه اطلاعات لازم رادراختیارآنان بكذارند(ماده231) 5-درمواردى كه اظهارنامه وترازنامه وحساب سودوزيان مودى حسب موردقبول می شودوهمچنین پس ازتشخیص علی الراس وصدوربرگ تشخیص,چنانچه ثابت شودمودی فعالیت هائی داشته است که درآمدآن راکتمان نموده است ویااداره امور مالیاتی درموقع صدوربرگ تشخیص ازآن مطلع نبوده است,مالیات بایدبامحاسبه درآمدناشی ازفعالیت های مذکورتعیین ومابه التفاوت آن بارعایت مهلت مقرر در ماده157قانون مالیات های مستقیم مطالبه شود(ماده227) 

صفحه 59:
مراجع تشخیص مالیات و(« 6-درمواردی که اظهارنامه یاترازنامه وحساب سودوزیان مودی موردقبول واقع نشودویااساسا مودی اوراق مزیور رادرموعد مقررقانونی تسلیم نکرده باشد, مالیات مودی طبق مقررات: :قاتون: عالیات: های مستقيم تشخیص ومطالبه خواهد شد(ماده228) 7-اداره امور مالیاتی مکلف است نسبت به مودیانی که بدهی مالیاتی قطعی خود راپرداخت نموده اند حداکثرظرف مدت 5روز ازتاريخ وصول تقاضای مودی مفاصا حساب مالیاتی تهیه وبه مودی تسلیم کند(ماده235) 

صفحه 60:
‎ais‏ حل اختلاف مالیاتی وچ(« ‏هیئت حل اختلاف مالیاتی مرجع رسیدگی به کلیه اختلاف های مالیاتی است(ماده244) ‏1-هر هیئت حل اختلاف مالیاتی از3نفربه شرح زیرتشکیل می شود: ‏الف)یک نفرنماینده سازمان امورمالیاتی ‏ب)یک نفرقاضی اعم ازشاغل یابازنشسته ‏ج)یک نفرنماینده ازاتاق بازرگانی وصنایع معادن یا اتاق تعاون یاجامعه حسابداران رسمی یامجامع حرفه ای یاتشکلهای صنفی یاشورای اسلامی شهربه انتخاب مودی ‏2-جلسات هینت های حل اختلاف مالیاتی با حضورهر3نفر رسمی ‎sly cul‏ هیئت های مزبوربا اکثریت آراءقطعی ولازم الاجرا است,ولی نظراقلیت باید درمتن رای قید گردد(تبصره1ماده244) 

صفحه 61:
هیئت حل اختلاف مالیاتی ل ل 3-وقت رسيدكى هيئت حل اختلاف مالياتى درموردهريرونده.جهت حضورمودى ونيزاعزام نماينده اداره امورمالياتى بايد به آنها ابلاغ كردد.فاصله تاريخ ابلاغ و روزتشكيل جلسه هيئت نبايدكمتراز10روزباشد.مكربه درخواست مودى وموافقت واحدمربوط (ماده246) 4-رای هیئت حل اختلاف مالیاتی بایستی متضمن اظهارنظرموجه ومدلل تسبت نه اعيراضا ‎S290‏ بوده ودرصورت اتخاذتصمیم به تعدیل درآمدمشمول جهاتتودلاتل آن بوسط هرت درمین زای ‎east‏ 248 -هیئت های حل اختلاف مالیاتی مکلفندماخذموردمحاسبات مالیات رادرمتن رای قیدوجرمورجن که درسحاسیه اشتباچن گزیم با فیند,بادرخواننیت :مود يااذازه امور مالیاتی مربوط به موضوع رسیدگی ورای رااصلاح کنند(ماده249) 

صفحه 62:
حسا برسی مالیاتی موضوغ ماده72 2قاتونماليات هاى ميمتقيم ل ل سازمان حسابرسى,حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی عضوجامعه حسابداران رسمی که عهده دارانجام وظایف حسابرسی وبازرسی قانونی ویا حسابرسی اشخاص هستند,درصورت درخواست اشخاص مذکورمکلفندگزارش حسابرسی مالیاتی طبق نمونه ای ازطرف سازمان امورمالیاتی تهیه می شود, تنظیم کنندوجهت تسلیم به اداره امورمالیاتی مربوط دراختیارمودی قراردهند. سازمان آموزمالیانی: نی بواندحسابرسن: ‎e593‏ های مالی وبطیم گرازش لياتى الأتحاص: ‎wilds‏ وحلوقن زان جسانذارات زسنتن بانتوستناب»حسآبرمتن واگذارنماید. اداره امورمالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی رابدون رسیدگی قبول ومطابق مقررات برگ تشخیص صادرمی کند.قبول گزارش حسابرسی مالیاتی موکول تسلیم اظهارنامه,گزارش حسایرسی مالی همان موسسه وگزارش حسابرسی مالیاتی درمهلت مقررمی باشد. 

صفحه 63:
موضوع ماده272قانون مالیات های مستقیم ‎mm 12909‏ حسایرسی مالیاتی ,شامل رسیدگی به وضعیت مالیاتی یک واحد تجاری دریک دوره مالی مشخص است که باید بتواندتعیین نمایدکه آیادرآمدمشمول مالیات به شکلی صحیح محاسبه واظهارشده است ؟وآیاانجام تکالیف مودی درخصوص عمل به قوانین ومقررات مالیاتی درمواردمختلف به درستی صورت پذیرفته است؟ محصول نهائی حسابرسی مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی شامل مواردزیراست: الف) اظهارنظرنسبت به کفایت اسنادومدارک حسابداری برای حسابرسی طبق مفاد قانون مالیات های مستقیم ومقررات مربوط بارعایت اصول وضوابط و استانداردهای حسابداری ب)تعیین درآمدمشمول مالیات براساس مفادقانون مالیات های مستقیم ومقررات مربوط ج)اظهارنظرنسبت به مالیات های تکلیفی که مودی به موجب قانون مكلف به کنسزویزداخت: آن:به سازمان انوزمالیاتن:بوده است" د)سایرموارد موردنظرسازمان امورمالیاتی درنمونه گزارش حسابرسی مالیاتی 

صفحه 64:
دستورالعمل حسابرسی مالیاتی ل ل دراجراى ماده 272قانون ماليات هاى مستقيم سازمان امورمالياتى دستورالعملى رابراى حسابرسى مالياتى تهيه نموده است كه حسابداران رسمى دررسيدكى وتنظيم كزارش حسابرسى مالياتى ملزم ‎wo ul cules a‏ باشند. مفاددستورالعمل : 1- مبنای تعیین درآمد مشمول مالیات ,قانون مالیاتهای مستقیم و مقررات مربوط به آن است که عندالاقتضاء با در نظر گرفتن سایر قوانین موضوعه از جمله قانون تجارت , قانون محاسبات عمومی , قوانین بودجه سنواتی و اساسنامه قانونی شرکتهای دولتی و استانداردهای حسابداری (تا آن حد که مغایرت با قانون مالیاتهای مستقیم نداشته باشد) اعمال می شود. 

صفحه 65:
دستورالعمل حسابرسی مالیاتی ل لع 2- در تعیین درآمد مشمول مالیات , چنانچه در قانون مالیاتهای مستقیم صراحتی نسبت به موضوع نداشته باشد ولی سایر قوانین موضوعه دارای حکم معین در آذن مورد باشند , حكم مزبور ملاىك عمل قرار خواهد كرفت , بديهي است دز مواره سكوت:ز ابهام , به تزتيب يخشتامه ها و دستورالعمل های سازمان امور مالیاتی کشور ,آراء هیات عمومي شورای عالی مالیاتی و نیز استاندارد های حسابداری ملاک عمل خواهد بود: 3-در تعیین درآمد مشمول مالیات , شرایط و احکام هزینه های قابل قبول و استهلاکات موضوع فصل دوم از باب چهارم (مواد 147 تا 151 ) قانون مالیاتهای مستقیم و مصوبات هیات وزیران و وزیر امور اقتصادی و دارائی جسب موزد دز باه هزیته های قابل قبول علاک عمل خواهد بود. 

صفحه 66:
دستورالعمل حسابرسی مالیاتی ل ل < هر گاه حسایرس مالیاتی در اجرای بند الف ماده 0720 قانون مالیاتهای مستقیم به موارد ایرادی اعم از آیین نامه تحریر دفاتر یا موازین قانوني و ...برخورد نماید که به اعتبار دفاتر خللی وارد ننملید و تعیین درآمد واقعی مشمول مالیات امکان پذیر باشد ۰ ضمن درج موارد ایراد در گزارش خود » درآمد مشمول مالیات را تعیین خواهد کرد و در صورتی که دفاتر و اسناد و مدارک مزیور برای محاسبه درآمد مشمول مالیات غیر قابل رسیدگی تشخیص داده شود یا به علت عدم رعایت موازین قلنونی و آیین نامه مربوط مورد قبول واقع نشود ؛ بايد موضوع را بطور کتبي و با ذکر دلایل و اظهار نظر نسبت به عدم کفایت اسناد و مدارك و دفاتر قانوني براي امر حسابرسي مالياتي به اداره امور مالياتي ذیربط اعلام نماید : در این صورت حسلبدار رسمي تكليفي به تهیه و تنظیم گزارش حسلبرسي مالياتي ندارد و اداره امور مالیاتی مکلف است مطابق مقررات موضوعه نسبت به رسیدگی و تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نماید. 

صفحه 67:
دستورالعمل حسابرسی مالیاتی انچه تا موعد مقر ترازنامه و حساب سود و زیان پا حساب درآمد و هزینه و حساب سود و زیان حسب مورد تسلیم اداره امور مالیاتی ذیربط نشده باشد رسیدگی و تعیین درآمد مشمول مالیات به عهده اداره امور مالیاتی خواهد بود. ۶سچنانچه قبل يا بعد از صدور برگ تشخیص مالیات ؛ اطلاعات و مدارکی در مورد فعالیتهای مالی به دست آید که در نتيجه نیاز به بررسی دفاتر و اسناد و مدارکک مودی ذی ربط و توضیحات تکمیلی حسابرس باشد » رییس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذ کر مصداق به طور کتبی از حسابرس استعلام خواهد نمود که به ترتیب زیر عمل خواهد شد: الف-حسابرس مالياتى مكلف است ظرف يكك ماه از تاريخ دريافت استعلام ؛ دفاتر و اسناد و مداركك مربوط را بررسى و در صورتى كه فعاليت مزبور در دفاتر ثبت نشده باشد » موضوع عدم ثبت فعاليت مالى را بطور كتبى به اطلاع رییس اداره امور مالیاتی برساند. در این صورت اداره امور مالياتى بر اساس ياسخ واصل شده مطابق قانون و مقررات موضوعه اقدام خواهد نمود 

صفحه 68:
دستورالعمل حسایرسی مالیاتی اب ب-در صورتی که فعالیت مالی مزبور در دفاتر ثبت شده باشد ؛ حسابرس مکلف است ظرف یکك ماه از تاریخ دریافت استعلام ؛ ثبت فعالیتهای مورد استعلام در دفاتر مودی را ضمن توضیحات تکمیلی با ذ کر شماره سند حسابداری همراه با تصویر اسناد حسابداری و مدارکك ضمیمه به آن ؛ بطور کتبی به اطلاع ریس اداره امور مالیاتی برساند.در صورتی که پاسخ حسابرس با توجه به قسمت اخیر تبصره (۱) ماده ۲۷۲ قانون مالیاتهای مستقیم و اسناد و مدارکک ارسالی و توضیحات تکمیلی ارائه شده ؛ به نظر رییس اداره امور مالیاتی با قانون و مقررات مربوط تطبیق ننماید » اداره امور مالیاتی موضوع را با شرح استدلال عدم بذيرش به هيت سه نفره موضوع بند (ب) تبصره یک ماده (۶) آیین نامه اصلاحی تبصره (۴) قا حسایداران ذیصلاح بعنوان حسابداران رسمی ارجاع خواهد نمود. د- در صورتی که حسابرس مالیاتی ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام نسبت به ارائه پاسخ رن استفاده از خدمات تخصصی لازم به رییس اداره امور مالیاتی اقدام نکند. اداره امور مالیاتی با استعلام و یا مراجعه به مودی طبق قانون و مقررات موضوعه اقدام خواهد نمود. 

صفحه 69:
دستورالعمل حسابرسی مالیاتی ل ل 7- اشخاصین که اتجام حيس ترشىجمالياتنرابية جيمابداران:رضمق و موسسات حسایرسی و یا سازمان حسابرسی ارجاع مى نمایند ز بعکلقند یک نسخه: ازر گرارداد جسایوسی جالیاتن:را همراه با اظهارنامه مالیاتی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم 6- ادازح اسور. ماللامی: گوازش جسانوسن بعالیاتن برا دون رسیدگی قبول و مطابق مقررات برگ تشخیص مالیات را صادرمی نماید . قبول گزارش حسابرسی مالیاتی موکول به آن است که مودی گزارش حسایرسی مالی را ضمیمه گزارش حسابرسي مالیاتی همراه با اظهارنامه مالیاتی یا حداکثر ظرف سة ماه از تاريخ انقضاى مهلت تسليم اظهارتامه به اذارة آمور مالياتى مربوط تسليم نموده باشد. 

صفحه 70:
دستورالعمل حسابرسی مالیاتی ل ل ادامه۸- جنانجه قبل از صدور بركك تشخيص ماليات نسبت به ارائه كزارش حسابرسى مالياتى در خصوص بندهای "ب" (هزینه های قاببل قبول, استهلاكات) و "ج ۳( مالیاتهای تکلیفی و حقوق) ماده ۵ آیین نامه اجرایی و معافیتهای مالیاتی نیاز به توضیحات تکمیلی حسابرس مالیاتی باشد ؛ رئیس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذکر مصداق به طور کتبی از حسابرس مالیاتی استعلام خواهد نمود که به ترتیب زیر عمل خواهدشد: الف- حسابرس مالیاتی مکلف است ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام؛ توضیحات تکمیلی را به رئیس اداره امور مالیاتی ارائه نمایند؛ در غیر این صورت و یا اعلام عدم دسترسی به دفاتر و اسناد و مدا رک مودی از سوی حسابرس مالیاتی؛ادارهامورمالیاتی با استعلام و یا مراجعه به مودی مطابق مقررات موضوعه جهت رسیدگی و تشخیص درآمد مشمول مالیات و مالیاتهای تکلیفی مودی اقدام خواهد نمود. 

صفحه 71:
دستورالعمل حسایرسی مالیاتی ‎١‏ _ << ادامه ۸سب- در صورتی که نظر حسابرس مالیاتی با توجه به قسمت اخیر تبصره(۱) ماده (۲۷۲)قانون مالیاتهای مستقیم از لحاظ انطباق با قانون و مقررات مالیاتی حسب نظر رئيس اداره امور مالیاتی کافی به مقصود نباشده موضوع به هیثتی متشکل از نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور و شورای عالی جامعه حسابداران رسمی (نماینده سازمان حسابرسی در مورد گزارشهای حسابرسی مالیاتی آن سازمان) و یک تفر از حسابداران رسمی به انتخاب رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور ارجاع می گردد هيئت با حضور کلیه اعضا رسمیت یافته و رای اکثریت اعضای هیئت مذ کون مورد قبول سازمان امور مالياتى كشور ؛ جامعهحسابدارن رسمی و سازمان حسابرسی بوده و مبنای حل و فصل پرونده ذی ربط قرار خواهد گرفت. 

صفحه 72:
دستورالعمل حسابرسی مالیاتی ‎١‏ ح<""-_- << 9-کلیه درآمدهای ابرازی پا شناخته شده توسط حسابرسر مالياتى ازجمله ذ رآمد حاصل از تسعیردارائیها و بدهیهای ارزی ستمول ماليات ‎Si Sa cecal‏ دلايل قانونى مبتى برمعافيت تمام يا برخى اقلام اقامه شود و يا به لحاظ تعلق ماليات به ‎vol cyl‏ ( مواردی كه ‎gil‏ عفرزات قانون مالياتهاق مستقیم دارای نرخ جداگانه ای هستند مانند نقل وانتقال قطعی املاک ب حق واگذاری محل, نقل و انتقال سهام , سود حاصل ازسرمایه گذاری و...), ازشمول مالیات بردرآمد اشخاص حقوقی موضوع ماده 105 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مستثنی شده باشد . 

صفحه 73:
دستورالعمل حسابرسی مالیاتی ححععع_ اللا 0 دوهورد معدبلات#بايسعى كلية اقلام تسعاكا رحساب تعديلات سنواتى به درآمد مشمول ماليات افزوده شود. مكرآنكه به طريقى دردرآمد مشمول ماليات سنوات قبل منظورشده ويا از معافيت مالياتى قانونى برخوردار باشد ويا طرف حساب أن تهرينة ای بوده که جوتتزله مأموزان مالیاتیغیرمانل فتول تلقی و از حساب هزینه برگشت شده باشد واقلام بدهكارحسابٌ تعدیلات سنواتی نیز, چنانچه ماهیت هزینه قابل قبول را داشته وقبلاً به حساب هزينه منظورنشده باشد. بايد جزء هزينه هاى قابل قبول محسوب شود. 

صفحه 74:
ونور العمل عسائزفيق فالياتى ل لع 1- فعاليتهايى كه درآمد آن به موجب قوانين ومقررات از يرداخت ماليات معاف ویا مشمول نرخ جداگانه ای بوده , زیان مربوط به آن فعالیتها قابل کسر از درآمدها نبوده , و هزینه های مرتبط با آنها نیز جزء هزینه های قابل قبول منظور نخواهد شد. توجه شود که در صورت منفک نبودن هزینه ‎٠‏ قدرالسهم مربوط به فعالیتهای معاف و غیرمعاف و مشمول مالیات مقطوع بایستی با روشهای مناسب مجاسبه و منظورگردد. 12- خنابزین مکلف؛اننت.کازترگ ها ‎cau plac‏ مالياتي را دز پزونده آق جداگانه به نام پرونده مالیاتی بایگانی و خلاصه ای از وضعیت هر سال را به ترتیب در پرونده های جاری و دائمی در قسمتهای مربوط نگهداری نماید . 3- چنانچه حسابرس مالیاتی در رسیدگی های خود به مواردی برخورد نماید که تشریح آنها ضمن قسمتهای منظورشده در فرم میسر نباشد , بایستی طی یادداشتهای جداگانه ضمیمه فرم گزارش , توضیحات لازم را بدهد. 

صفحه 75:
دستورالعمل حسابرسی مالیاتی صع- ‏ لع 4- گزارش حسابرسی مالیاتی تنظیمی طبق نمونه فوق الاشاره همراه با مستندات مربوط به انضمام گزارش حسابرسی مالی باید به مودی تسلیم و از طریق مودی در اختیار اداره امور مالیاتی قرارگیرد. ۵- ازآنجا که برای امرحسابرسی مالیاتی دسترسی به ترازنامه و حساب سود و زیان و سایراسناد و مدارک و اطلاعات و سوابق مالیاتی ضروری است ‏ ادارات امور مالیاتی ذی ربط در صورت مراجعه حسابرس مالیاتی ؛ همکاری های لازم را معمول و پرونده مالیاتی و استاد و مدارکک مربوط را دراختبارآنها قرار خواهند داد » ضمناً در صورت بروز هرگونه اشکال دراین خصوص اعم از حقوقی و اجرائی و اداری ؛ حسابرسان مذ کو می توانند حسب مورد به معاونتهای سازمان امورمالیاتی کشور جهت رفع اشکال مراجعه نمایند