اصول حسابداری 1

صفحه 1:
ال ۱ امید ریا میا که آقو شاه شبحان 

صفحه 2:


صفحه 3:
فصل اول وه تاریخچه , تعاریف و مفاهیم اساسی 

صفحه 4:
ماهیت حسابداری Wy, Se ‎La‏ غلب ز بداری که اغلب زبان تجارت خوانده می شود . روشها ‎٠‏ روشهایی ‎ ‎۲ Peal ‏قراردادی که توسط کارشناسان و استادان حسابداری و یا‎ ‏اصول ما ‏انم ۲ نجمنهای حرفه ای حسابداران تدوین ران تدوین گردیده به تدریج مورد ‏بو ‏۰ ‏قبول همكان قرا فت ‎Bac‏ ‏ان قرار كرفته است و قابل تغيير و تصحيح مى باشد ‏ای ۱ ‎ 

صفحه 5:
ماهبت اطلاعات حسابداری .+_ ”لب ادمحم اطلاعات حسابداری ».یک سری اطلاعات مالی مربوط به مبادلات یک واحد تجاری است , که بر حسب واحد پول بیان می گردد. برای ثبت آن از سیستم دستی , مکانیکی و يا الکترونیکی استفاده می کنند. 

صفحه 6:
ویژگیهای اطلاعات حسابداری عبارت است از 6 مربوط بودن ( یعنی اطلاعات حسابداری در تصمیم گیری نسبت به یک مسأله موثر باشند. ) # به موقع بودن ( یعنی در وقت مناسب و زمانی که دارای ارزش است , در اختیار قرار گیرند. ) ‎x‏ صحیح بودن ( یعنی بیان کنندة واقعیات بوده و دقیق و کامل و قاپل اعتماد باشند. ) ‎LU A‏ مقایسه بودن ( یعنی به ترتیبی ارائه گردند که با موارد مشابه سالهای قبل وها سوارد همانید سای موستنات قایل مقاینته باشید ] ‎ 

صفحه 7:
فعالیتهای مالی Wy, Se آن دسته فعالیتهایی است که به طریقی موجب تغییراتی در دارایی » بدهی و يا سرمایه یک شخص يا موسسه می گردد. فعالیتهای مالی اصول ما هر مؤسسه كه در واقع مبادلات تجارى مى باشند . اساس و مبناى بد ۰ ای ۱ عملیات حسابداری آن موسسه محسوب می شوند. 

صفحه 8:
شخصیت حسابداری Wy, Se در حسابداری , هر واحد اقتصادی به عنوان یک واحد مجزا از مالک ( مالکان ) آن و سایر موسسات در نظر گرفته می شود. اين اصول ما واحد اقتصادى كه به فعاليتهاى مالى مى يردازد و مدارک و اسناد بد ۰ ای ۱ مربوط به اين فعاليتها را به طور جداگانه نگهداری می نماید . یک شخصیت حسابداری به حساب می آید. 

صفحه 9:
ریف حسابداری سشسشسشسنشسنيسيس سس س را A 3 * « حسابداری عبارتست از فرآیند تشخیص . اندازه گیری و گزارش اطلاعات اقتصادی که برای استفاده کنندگان اطلاعات مزبور , امکان قضاوت و تصميم گیریهای آگاهانه را فراهم می سازد. » 4> « حسابداری عبارتست از خدمتی که با فراهم کردن اطلاعات مالی مورد اصول ما نیاز مدیران . پرداخت کنندگان مالیات , اداره كتندكان و سايرين جهت تضميم گیریهای آگاهانه انجام می پذیرد. » > « حسابداری عبارتست از فن تفسیر » اندازه گیری و توصیف فعالیتهای اقتصادی. » بو ۰ ای ۱ 

صفحه 10:
فر آیند حسابداری به ترتیب دارای چهار مرحله می باشد اقتثبت فعالیتهای مالی اتطبقه بندی اقلام ثبت شده اأخلاصه كردن اقلام در قالب اعداد قابل سنجش ا#اتفسير تتايج حاضله: ان يررسى اقلام قلاعبه فده تفسير نتايج بررسى 22۶ 

صفحه 11:
ثبت فعالیتهای مالی در این مرحله کلیه داد و ستدها و فعالیتهای مالی به ترتیب تاریخ وقوع در دفتری به نام دفتر روزنامه ثبت می شود. در هر کشور فعالیتهای مالی بر حسب واحد پول همان 3 - 0 ‎J Ny‏ كشور در دفاتر ثبت مى كردد. ( مثلاً در ايران بر حسب ريال و آمریکا بر حسب دلار در دفاتر ثبت می گردد. ) 

صفحه 12:
طبقه بندی اقلام ثبت شده TAs ‏در اين مرحله اقلام ثبت شده در دفتر روزنامه ؛ به حسابهای‎ 3 مختلف در دفتر دیگری به نام دفتر كل انتقال اصول حا 4 3 _ د 2 

صفحه 13:
خلاصه کردن اقلام در قالب اعداد قابل سنجش مرحله خلاصه کردن عبارتست از ترکیب و تنظیم نتيجة حسابهای دفتر کل به تحوی که حداکتر اطلاعات مورد نیاز به طور خلاصه و ساده به دست آید. در این مرحله مهمترین صورتها يا گزارشات مالی عبارت است از : -‌ترازنامه ( وضعیت دارایی » بدهی و سرمایه را نشان می دهد. ) -‌صورت سود و زیان ( میزان سود و زیان موسسه را با توجه به درآمد و هزینه برای مدتی 3 اصول حایا ای ۱ معین نشان می دهد. ) ->صورت حقوق صاحبان سرمايه ( تغييرات سرمايه صاحبان مؤسسه را به دارابى آن مؤسسه براى مدتى معين نشان مى دهد. ) 

صفحه 14:
تفسیر نتایج حاصل از بررسی اقلام خلاصه شده در این مرحله . اعداد مندرج در صورتهای مالی مورد تجزیه و تجلیل قرارعی گيرند. 

صفحه 15:
تقسیم استفاده کنندگان اطلاعات و گزارشهای حسابداری ۲ As ‏ید © استفاده کنندگان داخلی یا درون سازمانی ( عمدتاً مدیران‎ - ) ‏اجرايى مى باشند.‎ ۷ ~~) ‏استفاده کنندگان خارجی يا برون سازمانی ( صاحبان‎ "© 3. سرمایه , دولتها ,پستانکاران . بانکها , رقبا , سرمایه گذاران بالقوه ای ۱ هس 

صفحه 16:
دلایل استفاده مدیران موْسسات از صورتها و گزارشات مالی ا ساس روط A 7 ‎a‏ مدیران موسسات با مطالعه و تجزیه و تحلیل صورتهای مالی به ‎ ‏نقایص کار خود پی می برند و این امر را در برنامه ریزیهای آینده ‏اصول ما ‏مؤسسه مد نظر قرار مى دهند ‏بو ‏0 ‎ 

صفحه 17:
دلایل استفاده صاحبان سرمایه موْسسات از صورتها و گزارشات ا أ سنا NA ‏صاحبان سرمایه همواره علاقمند هستند از وضعیت مالی موّسسد‎ خود مطلع باشند و اين امر تنها از طریق صورتهای مالی امکانپذیر است. آنها با بررسی نتایج حاصله از اين صورتها , به کفایت al Jol ای ۱ مدیرانی که به کار گمارده اند پی می برند. 

صفحه 18:
دلایل استفاده دولتها از صورتها و گزارشات مالی سس ——_ A دولتها از دوجهت علاقه مند به اطلاع از وضعیت مالی موسسات بازرگانی و انتفاعی می باشند. اولین دلیل را اصول ما می توان تعیین میزان مالیات بر درآمد دانست و دلیل دیگر را می 4 ۰ ای ۱ توان تنظیم و تدوین مقررات و قوانین برنامه های جدید اقتصادی و رفع نقایص برنامه های گذشته ذکر نمود. 

صفحه 19:
دلایل استفاده بستانکاران از صورتها و گزارشات مالی بستانکاران همواره علاقمند هستند از وضعیت مالی موّسسات ‏ به جهت آگاهی از میزان اعتبار آنها و اینکه تا چه حد می توانند آنها را طرف معامله قرار دهند , اطلاع داشته باشند. 

صفحه 20:
دلایل استفاده بانکها از صورتها و گزارشات مالی بانکها معمولاً درموقع پرداخت اعتبار ( وام ) به موسسات بازرگانی و انتفاعی به منظور اطلاع و بررسی وضعیت مالی آنها ترازنامه و سایر صورتهای مالی آنها را مطالبه می نمایند. 

صفحه 21:
دلایل استفاده رقبا از صورتها و گزارشات مالی لهس ۹۳[ رقبا معمولاً در سیستم اقتصاد آزاد و سرمایه داری » هر موسسه ای سعی می کنند از وضعیت مالی رقبای خود اطلاع داشته باشند تا بتوانند سیاست اقتصادی مناسبی را اتخاذ نموده » از نظر تحصیل سود و دست یابی به بازار از دیگران پیشی بگیرند. 

صفحه 22:
دلایل استفاده اشخاصی که مایل به سرمايه كذارى در مؤسسات خصوصى اند ‎i!‏ صورتب ۱ د شات ام ‎A ‎ ‏از آنجائیکه مبنای اصلی سرمایه گذاری افراد در موسسات ‏بازرگانی , تحصیل سود بیشتر است. در نتیجه همواره قبل از ‏اصول ما ‏سرمايه كذارى علاقمند به بررسى صورتهاى مالى مؤسسه مذكور ‏بو ‏۰ ‏ای ۱ ‏می باشند. ‎ 

صفحه 23:
واحدهای اقتصادی Wy, Se واحدهای اقتصادی . سازمانهای جدا و متمایزی هستند که به تعداد زیاد در جامعه وجود دارند. از جملةٌ این واحدها . می توان اصول ما بانکها , واحدهای صنفی . موسسات آموزشی , سازمانهای دولتی » بو ۰ شرکتها . موسسات خیریه و غیره را نام برد. ای ۱ 

صفحه 24:
تقسیم بندی واحدهای اقتصادی NA اد آلآواحدهای اقتصادی که فعالیتهای انتفاعی دارند. مانند شرکت ‎ola!‏ خودرو . شرکت مخمل و ابریشم کاشان. ‏اصول ما ‏بو ‏0 ‎ladle oS goles! clase, tl‏ غير انتفاعى دارند. ماتند ‏ای ۱ ‏شهرداریها . موسسات آموزشی. ‎ 

صفحه 25:
تقسیم بندی واحدهای انتفاعی از لحاظ نوع فعالیت در ایران 3 #واحدهای تجاری انتفاعی + اصول ما #واحدهاى غير تجارى انتفاعى بو 0 

صفحه 26:
واحدهای تجاری انتفاعی اشخاص و يا موسساتی هستند که به قصد تحصیل سود به فعالیتهای تجاری می پردازند. مانند انواع موسسات و شرکتهای اصول ما تجارى. بد 

صفحه 27:
واحدهای غیر تجاری انتفاعی اشخاص یا موسساتی هستند که به قصد تحصیل سود به فعالیتهای غير تجاری می پردازند. مانند مسسات خدماتی. 

صفحه 28:
تقسیم بندی واحدهای انتفاعی از لحاظ طرز تشکیل مسسات انفرادی ( تک مالکی ) مانند : تجار و کسبه لا شرکتهای ضمانتی مانند : شرکتهای تضامنی . شرکتهای نسبی = ۷ و شرکتهای مختلط 0 ۳ 4 8 شرکتهای سرمایه ای مانند : شرکتهای سهامی . شرکتهای با 3 مسئولیت محدود و شرکتهای دولتی ‎ol. gall ~‏ انتفاعی غیر تجاری مانند : دفاتر حقوقی . موسسات حساپرسی 

صفحه 29:
اصول پذبرفته شده حسابداری NA اد اصول و مفاهیم حسابداری , یک سلسله روشهای قراردادی است که توسط کارشناسان واستادان حسابداری و یا انجمنهای حرفه ای اصول ما حسابداران تدوين كرديده ‏ به تدریج مورد قبول همكان قرار بو 0 كرفته است و همواره قابل تغيير و تصحيح مى باشد. 3 - » 2 

صفحه 30:
مفروضات حسابداری عبارت است از ‎Se‏ بط فرض داشتن شخصیت حقوقی جداگانه فرض تداوم و استمرار فعالیتهای مالی فرض وجود واحد اندازه گیری فرض دوره مالی 

صفحه 31:
فرضی داشتن شخصیت حقوقی جداکانه ‎SILI in‏ بالل برای یک شا يت حسابدارى معين جمع ‏آوری می گردد. به طور کلی بايد كفت که فرض داشتن شخصیت ‏اصول حا ‏حقوقی جداگانه , یک مبنا برای تعيين خط جدايى بين يك واحد ‎4 ‎۰ ‎١ ‏ادى‎ ‏اقتصادى ومالكين آن در دفتر تجزيه و تحليل فعاليتهاى مالى ‏بدست می دهد. ‎ 

صفحه 32:
فرض تداوم فعالیتهای مالی یعنی اینکه عملیات یک شخصیت حسابداری باید در یک دوره زمانی که کافی برای اجرای آن و نیز انجام قراردادها و تعهدات موجود:باشد : ادامه باید 

صفحه 33:
فرض وجود واحد اندازه گیری یعنی اینکه نتایج مالی یک شخصیت حسابداری در قالب پول سنجیده و گزارش می گردد. اضول حاير ١ ‏ادئ‎ 

صفحه 34:
فرفی دوره مالی يعت ایتک عبر شخصیت:حبتابذاریبیک دور کژفاه میت ‎Sos‏ یک سال تعیین گردد . تا صورتهای مالی در پایان آن تهیه شده و اصول ما نتایج فعالیتهای مالى تعيين كردد ؛ و استفاده كنندكان از صورتهاى بو ۰ مالی مجبوز نباشند » تا پایان عفر شخصیت حسابداری که ای ۱ نامحدود است ¢ صبر کنند. 

صفحه 35:
اصول حسابداری ‎١‏ ) اصل قيمت تمام شده ‎ ‏۲ ۲) اصل وضع هزینه های یک دوره از درآمد همان دوره 3 ۳) اصل افشاء حقایق ‏3 ‏4 ۴) اصل قابل اعتماد بودن ‏5 ‎J SO‏ م )صل قابليت مقايسه ‏۶ اصل ثبات رويه ‎ 

صفحه 36:
مفهوم اصل قیمت تمام شده یعنی كلية اقلام با ارزش زمان تملک در دفاتر ثبت و در صورتهای مالی منعکس گردند. 

صفحه 37:
مفهوم اصل وضع هزینه های یک دوره از در آمد همان دوره ‎a,‏ A 7 يعنى در هر دورة مالی , هزینه هایی که در تحقق درآمد همان دوره صرف گردیده است . باید از همان درآمد وضع گردد. اصول ما 

صفحه 38:
مفهوم اصل افشاء حقایق ‎oon‏ يعتى اينكه كلية عقانی با اهمیت:و:مربوط یه وضعیت مالی و ثیر ‎a‏ ‎JD‏ نتايج فعاليتهاى مالى . بايد افشاء كرديده . در اختيار استفاده 3 ‏كنندكان از صورتهاى مالى قرار كيرد. ‎ 

صفحه 39:
فهوم اصل قابل اعتماد بودن يعنى اينكه اطلاعات مندرج در صورتهاى مالى بايد اولاً صحيح باشند . ثانياً قابل تأييد و تصويب باشند و ثالثاً كامل و جامع wal, 

صفحه 40:
منهوم اصل قابلیت مقایسه یعنی اینکه اطلاعات حسابداری باید به همان اندازه که قابلیت مقایسه با یکدیگر ,در طی دوره های مختلف مالی را دارند ؛ اصول ما بد ۰ قابلیت مقایسه با اطلاعات موسسات مشابه را نیز داشته باشند. ای ۱ 

صفحه 41:
مفهوم اصل ثبات رویه سس ——_ اد as ‏رعایت اصل قابلیت مقایسه داشتن اطلاعات حسابداری , مستلزم‎ این اصل می باشد: یعنی اينکه در دوره:های مختلف مالی ۰ یک 34 اصول ما زویلا ثایت عسابداری مورد استفاده قزاز فى كيرد. 4 3 _ د 2 

صفحه 42:
تقسیم حسابداری به رشته های مجزا و تخصصی ممم سس سيا + + مر هم ج © © + + ( ogee) pla walle حسایداری دولتی حسابداری صنعتی ( قیمت تمام شده ) حسابداری مالیاتی حسابداری بودجه ای حسابرسی حسابداری سیستم ها حسابداری موسسات غیر انتفاعی حسابداری اجتماعی 

صفحه 43:
حسابداری مالی ( عمومی ) در این رشته که در واقع زیر بنای کلیه رشته های حسابداری است و اکتر موسسات بازرگانی از آن استفاده می نمایند , کلیه فعلیتهای اصول ما بد ۰ ‎JL‏ در دفاتر خاص ثبت و در پایان هر دوره مالی . صورتها یا ‏ای ۱ ‏گزارشهای مالی مورد نیاز تهیه می شود. ‎ 

صفحه 44:
تست وسسات و شرکتهای دولتی چگونگی قبتو نگهدازی-جسساییا در مق ات و شر .در این رشته از حسابداری مورد بحث قرار می گیرد. + اصول صاما ١ ‏ادى‎ 

صفحه 45:
0 بو اصول ما حسابدارى صنعتى ( قيمت تمام شده ) ‎NA‏ اد در حسابداری صنعتی . نحوهُ محاسبه قیمت تمام شدة هر واحد محصول در هر یک از مراحل تولید . توضیح داده می شود. از اینرو به حسابداری قیمت تمام شده نیز معروف است. 

صفحه 46:
حسابداری مالیاتی ۱ در اين رشته از حسابداری در مورد چگونگی تعبین میزان مالیات بر درآمد موسسات و افراد با توجه به قوانین و مقررات مالیاتی اصول حا بو ۰ مضوب » گفتگو می شود. 3 _ د 2 

صفحه 47:
حسابداری بودجه ای بودجه با توجه به حسابداری بودجه ای . چگونگی تهیه و ت نت ی فعالیتهای مالی و مقایسه بودجة تنظیم شده ( پیش بینی اصول ما عمليات مالى آينده ) با نتايج واقعى عمليات مالى را مورد بررسى بد ۰ قرار می دهد. 3 _ د 2 

صفحه 48:
حسابرسی سس ——_ NA ۱/ i حسایرسی عبارتست از بررسی اسناد , مدارک , دفاتر و گزارشات مالی یک موّسسه و اظهار نظر نسبت به صحت نسبی ‎AGT‏ 

صفحه 49:
سيا -س-ااس-- ‎an‏ ۷ اقامرحله اول سان عضو مو ‎id‏ اول : ابرسی داخلی که توسط حسابرسان عضو ‎fe‏ انجام شود. اصول حا لهام رحله دوم : حسابرسى توسط حسابداران مستقل حرفه اى كه وابسته به مؤسسه نمى باشند. بد ۰ ١ ‏ادى‎ 

صفحه 50:
حسابداری سیستمها We Se در اين رشته آموزشهای لازم جهت ارایه یک سیستم حسابداری مناسب برای هر موسسه با توجه به نوع فعالیت . کمیت و کیفیت کار و نیز میزان سرمایه آن مسسه داده می شود. سیستم ارایه شده اضول حاير ای ۱ چگونگی گردش کارها را معین می سازد. 

صفحه 51:
حسابداری موّسسات غیر انتفاعی در این رشته از حسابداری , از سیستم و عملیات حسابداری 3 سازمانهای غیر انتفاعی مانند موسسات خیریه و موسسات = آموزشی صحبت می شود. عامل اساسی در اين رشته اتخاذ 3 سیستمی است که پیروی دقیق مدیریت از محدودیتهای مقرر از طرف قوانين يا اشخاص و افراد تأمين كننده منابع مالى مؤسسه را تضمين نمايد. 

صفحه 52:
حسابداری اجتماعی یکی از جدید ترین رشته های حسابداری است که جهت اندازه گیری هزینه ها و فایده های اجتماعی آنها که قبلاً غیر قابل اندازه گیری به حساب می آمد مورد استفاده قرار می گیرد. به عنوان ۹ 5 0 3 مثال می توان اندازه گیری الگوی ترافیک بخشهای پر جمعیت یک ‎|S‏ كعوررا ناويد مولت توائد با استفاده از آن » مثرترین [) نع استفاده از منابع حمل و تقل را جهت تسهيل كار تجارت و محيط زيست براى ساكنين منطقه ايجاد نمايد. 

صفحه 53:


صفحه 54:
معادله حسابداری ۳ ‎of‏ رابطة بين داراييها . بدهيها و حقوق صاحبان سرمايه در معادلة حسابداری زیر نشان داده شده است : اصول حا 4 3 _ د 2 داراییها < بدهیها + حقوق صاحبان سرمایه 

صفحه 55:
دارایی ها اموال و حقوق مالی متعلق به هر موسسه است که قابلت تقویم به پول و دارای منافع آتی می باشد. در این تعریف منظور از اموال » انواع دارایی مشهود و قابل لمس و رویت » مانند : موجودی نقدی ملزومات , اثاثیه , ساختمان و غیره می باشد و منظور از حقوق مالی . اقسام دیگر دارایی مانند مطالبات از اشخاص حقیقی و اضول حاير ای ۱ حقوقی ( حسابهای دریافتتی , اسناد دریافتنی ) حق اختراع . سرقفلی و نظیر آن می باشد. 

صفحه 56:
تقسیم داراییها به ترتيب قدرت نقد شوندگی سس اق اصول حابرا ١ ‏ادى‎ داراييهاى جارى داراييهاى ثابت داراييهاى نامشهود ‎of‏ ساي دازاعها ‎ 

صفحه 57:
داراییهای جاری دارایبهایی که بیشترین قابلیت نقد شوندگی را دارا هستند مانند : تنخواه گردان , موجودی نقد . سرمایه گذاری کوتاه مدت یا موقت » سرمایه گذاری کوتاه مدت بانکی , حسابهای دریافتنی ( بدهکاران ) , ارزش خالص بازیافتتی , اسناد دریافتتی ( سفته : ) , موجودی کالا و مواد ( مانده مواد -کالای در جریان برا ساخت -کالای ساخته شده ‏ قطعات و لوازم خانگی - موجودی ملزومات ) . پیش پرداخت اثاثه » پیش پرداخت های ( کوتاه مدت ) ۰ پیش پرداخت هزینه بیمه » پیش پرداخت بیمه اموال و غیره . درآمد اجاره دریافتنی. 

صفحه 58:
دارایبهای ثابت Wy, Se اضول حاير ای ۱ سرمایه گذاری بلند مدت » سرمایه گذاری در سهام عادی » سپرده بازخرید اوراق قرضه , سپرده بلند مدت بانکی . وجوه سپرده برای توسعه آتی کارخانه . سپرده مزایای پایان خدمت ‏ وام به کارکنان . پول برای خرید ماشین آلات جدید ؛ پیش پرداخت بلند مدت واحدهای فرعی . زمین . ساختمان » پیش پرداخت بلند مدت (دارایبهای سرمایه ای ) . داراییهای بلند مدت استیجاری . تجهیزات و اثائد. 

صفحه 59:
anal slew! ‏دارا‎ ‎da ‏سس شسشسشسششسششسهاسس‎ 663 سرقفلى , حق الاختراع . حق الامتياز . علايم تجارى. اصول حابرا ١ ‏ادى‎ 

صفحه 60:
ساير دارابيها ون زمين خريدارى قدهبرائ احدات ساشتمان:در ايئذه »:وجزه مسدود شده بانکی , اسناد دریافتتی بلند مدت » مخارج تأسیس . اصول حا مخارج قبل از بهره برداری , مخارج سرمایه ای . پیش پرداخت بو ۰ بلند مدت هرينه ‎etl. dag‏ آلات از رده خارج و آماده برای ای ۱ فروش. 

صفحه 61:
موجودی نقدی وجوه نقدی است که در محل موسسه در یک صندوق نگهداری من تود مول موسسات اعم از بازرگانی و غیر بازرگانی مبالغ اصول ما عمده وجوه نقد را در بانک نگهداری می کنند که تحت همین بو ۰ عنوان و ( بانک ) در حسایها منعکس‌می گردد و جزء دارایبهاست. 3 _ د 2 

صفحه 62:
حسابهای دریافتنی ‎a‏ اين حسایها نشان دهنده میزان مطالبات موّسسه از افراد و ‏موسساتی است که به موّسسه بدهکار هستند ولی برای بدهی خود ‏اصول حا ‏اسناد تجارتی ( مانند سفته و برات ) به موسسه نداده اند. ‏بو ‏۰ ‏3 ‏_ ‏د ‎2 ‎ 

صفحه 63:
اسناد دریافتنی ۳ 7 اسناد دریافتتی ( اسناد وصولی ) اسنادی . از قبیل سفته و برات سيت وعدوه مرريوظيه أنه ور موعد ميق مى باشند كه اصول حا ويس ‎seal‏ توسظ پدهکاران موسسه ‎aol‏ گردد. د 3 - » 2 

صفحه 64:
ملزومات سس ——_ Sy ‏آن دسته از مواد و لوازمی را گویند که بطور روزانه مقداری و یا‎ تعدادی از آنها مصرف می شود. مانند : لوازم التحریر. al Jol ١ ‏ادى‎ 

صفحه 65:
اثاثه ‎a‏ NW 2 ‏منظور از ائائه وسایلی از قبیل میز , صندلی . قفسه .ماشین‎ ‎clas gutta s 28‏ و غنوه ادخ ‏اصول حا ‎4 ‎2 ‎‘Ss ‎2 ‎ 

صفحه 66:
6 3 3 Wy, MY محلی است که موسسه در آن مستقر می باشد و وسایل , مدارک و اسناد مربوط به فعالیتهای مالی در آن نگهداری می گردد. اين نوع داراییها از اقلام مصرف نشدنی به شمار می آیند .که به تدریج مستهلک می شوند . تا روزی که غیر قابل استفاده گردند ( داراييهاى ثابت ). بايد توجه داشت كه اقلام مربوط به داراییها . اضول حاير ای ۱ با قیمت تمام شده ( نه با قیمت روز در بازار ) در دفاتر ثبت گردیده .با همان ارزش در صورت حسابهای مالی منععکس می شوند. 

صفحه 67:
بدهی ها سشسشسشسنشسنيسيس سس س را ‎oon‏ مبالغى كه يك مؤسسه به افراد و مؤسسات ديكر بدهكار است و یا کلیه مبالغی که بازپرداخت آنها در تاریخهای معین بر عهدة ‏مؤسسه است , بدهى ناميده مى شود. به عبارت ديكر بدهى ادعا يا ‏اصول حا ‏حق مالی طلبکاران نسبت به دارایبهای یک موّسسه است و اين ‏بو ‏۰ ‏ای ۱ ‏حق نسبت به داراییهای معینی نمی باشد , بلکه نسبت به کل ‏دارایبهاست. ‎ 

صفحه 68:
دسته بندی بدهی‌ها . #یدهی های جاری یا کوتاه مدت (مانند حسابهای پرداختنی ) #بدهى های غیر جاری یا بلند مدت ( مانند اسناد پرداختنی ) اصول حا Re 3 - » 2 

صفحه 69:
بدهی های جاری Wy, Se اضافه برداشت بانکی . حسابهای پرداختنی ( بستانکاران ): مالیاتهای تکلیفی . اسناد پرداختنی کوتاه مدت ۰ پیش دریافت از اصول ما نستريان ؛ ذخیره مالیات پر درآهد : ذغیره موایای پایان خدمت بو ۰ ای ۱ کارکنان , کارمزد وامها . سود تضمین شده پرداختنی » وامهای پرداختنی حصه جاری. 

صفحه 70:
بدهی های غیر جاری (بلند مدت) اوراق قرضه پرداختنی . وام بلند مدت پرداختنی . بهره پرداختنی وام بلند مدت . حصه هاى وام بلند مدت . حصه هاى غير جارى ذخیره مالیات . حصه های غیر جاری پایان خدمت کارکنان . = ~= ‎“Sy‏ کمکهای بلاعوض دولت به شکل دارایی بلند مدت , مانده تخصیص نیافته سود حاصل از تغییر اقلام ارزی بلند مدت. 

صفحه 71:
حقوق صاحبان سرمایه Wy, Se حقوق صاحبان سرمایه عبارتست از حقوق صاحب یا صاحبان موّسسه نسبت به دارایی مسسه مذکور , در واقع وقتی بدهیها را اصول ما از داراییها کسر نماييم , مانده را حقوق صاحبان سرمایه می نامند. بو ۰ 

صفحه 72:
ترازنامه با صورت وضعیت مالی ترازنامه پا پیلان عبارتست از صورتی از وضع مالی یک موّسسه كه در يك تاريخ معين ( غالباً آخرین روز ماه یا سال ) نشان می دهد و به همین دلیل به آن صورت وضعیت مالی نیز گفته می شود. 

صفحه 73:
فرم ترازنامه یک مؤسسه P NA aoa ais ‏دمر‎ ‎231 ZY, = 1 | oe PRE ‏فافع ضهن‎ ae ‏بط‎ ‎۳ | ۷ tunes ۰ بدا اه ‎aii A Bani‏ مه ‎AMM (g Yat 30.018 L& » zo‏ 2۵ ۱ مه ‎ZEA p At‏ ‎ca‏ كانت جار ‎ ‎AZ WDD Chu SALA ‏بح حر‎ ‎ ‎ 

صفحه 74:
منال 663 سس سس ‎asi Ny‏ خدمات اطلاعاتى به شرح زیر دا ۳ مؤسسه خدماتى سعيدى اتى به شرح زير دارد #داراییها شامل : ۰۰۰/۱۵ ریال وجه نقد , ۰۰۰/۲۰ ریال حسابهای دریافتنی , ۰۰۰/۶۰ ریال زمین , ۰۰۰/۱۴۰ ریال ساختمان. عابدهیها شامل : ۰۰۰/۳۰ ریال حسابهای پرداختنی . ۰۰۰/۲۵ ریال اسناد پرداختنی . ۵ ریال پیش دریافت از مشتری. x ‏ع#حقوق صاحبان سرمایه شامل : ۰۰۰/۱۶۵ ریال می باشد. ترازنامه مربوطه آن بصورت زیر‎ 2 —“ TSN mwa Re -_ - ‏پچ‎ ‎: ‏كد من و‎ . ‏هریت‎ it exe 0 ‏أطا م موه هد‎ + aa —= ema de | save ‏هف التقامة عصب عر‎ he 

صفحه 75:
مثال تأثیر سرمایه گذاری نقدی اولیه بر معادله حسابداری چنانچه در موسسه ای جمع دارایبها ۰۰۰/۰۰۰/۱۴ ریال و جمع سرمایه ۰۰۰/۰۰۰/۱۱ ریال باشد مجموع بدهیها چقدر خواهد بود؟ دارایی - بدهی + سرمایه بسدهی ۰ ۰۰۰/۰۰۰/۱۴ -بدهی+ < 000/000/9 

صفحه 76:
صورت سود و زیا We Se صورت سود و زیان . صورتی است که وضعیت فعالیتهای مالی یک موّسسه و نتیجه آن را در طی یک دورة مالی نشان می دهد. ترازنامه وضعیت مالی یک موّسسه را در یک تاریخ معين اضول حاير ای ۱ دهد بنابراین بدون وجود صورت سود و زیان نمی توان از چگونگی فعالیتهای مالی در طی یک دوره آگاه گردید. 

صفحه 77:
اطلاعاتی که صورت سود و زیان و ترازنامه یک موّسسه نشان میدهد صورت سود و زیان موسسه قابلیت سود اوری موسسه را نشان می دهد. در حالیکه ترازنامه اطلاعات لازم درمورد قدرت اضول حاير ای ۱ پرداخت بدهیها را نشان می دهد. 

صفحه 78:
سود یک دوره مالی سس ——_ در صورتیکه درآمد از میزان هزینه بیشتر باشد سود داریم. هزینه ها در طی دورة مالی - درآمد در طی دورة مالی < سود ویژه در طى دورة مالى 

صفحه 79:
زیان یک دوره مالی 663 سس سس در صورتيكه درآمد از ميزان هزينه كمتر باشد زيان داريم. درآمد در طى دورة مالى - هزينه ها در طى دورة مالى >( زيان ويزه در طى دورة مالى ) 

صفحه 80:
در آمد Wy, Se همانطوریکه از مقهوم عاميانه درآمد بر می آید . به مبالفی اطلاق می گردد , که از ارایه غدمات و فروش کالا و غیره عاید موه می شود. در صورتیکه اين درآمد به طور نقد عاید شود » موجب اصول ما افزايش در حساب وجوه نقد ( صندوق ‏ بانى ) مؤسسه خواهد بد 3 قنه ودر عتوويى الادسدهد اكردد كد يعدا به متسسه بواجت منوه + ای ۱ موجب افزایش حسابهای دریافتنی و يا اسناد دریافتنی موسسه می و 

صفحه 81:
هزینه ‎٩ Me‏ منظور از هزینه مبالغی است که جهت کسب درآمد به خرج گرفته می شود. یعنی اگر موسسه کارش را ارایه خدمات است . برای انجامو ارایه اين خدمات متحمل خرجها و پرداختهایی می ‏گردد که آنها را هزینه می گویند ‎Se ‎ ‎ ‏اصول ما ‏© هزينه هاى هر دوره بايد از درآمدهاى همان دوره كسر كردند و ‏اين در واقع بر اساس يكى از اصول مهم حسابدارى ( اصل وضع هزينه هاى يك دوره از درامد همان دوره ) مى باشد. ‏بد ‏۰ ‏ای ۱ ‎ 

صفحه 82:
مثال ( صورت سود و زیان) اطلاعات زیر از شرکت تبلیغاتی امین در دست است: كل دریافتی بابت ارایه خدمات تبلیغاتی به مشتر ۶ ریال ""دریافت قسمتی از طلب از موسسه جهان به مبلغ ۰۰۰/۴ ‎dhs‏ v به مبلغ اضول حاير ای ۱ پرداخت حقوق ماهیانه منشی به مبلغ ۰۰۰/۴ ريال #پرداخنت آب باق مصرفن ۵۰۰ریال 

صفحه 83:
ye < هرکت تبلیغاتی امین صورت سود و زیان 3 aS hes dll owls درآمد : دریافت یابت ارایه خدمات تبلیفاتی ۰۰۰/۶ ریال دریافت بابت قسمتی از طلب از موسسه جهان ۰ ۰۰۰/۴ ریال کسر می شود : هزینه ها : پرداخت حقوی ماهیاه متشی ۴ ریال پرداخت آب و برق مصرفی سود ویژه دوره مالی ۵ ريال 

صفحه 84:
صورت حقوق صاحبان سرمایه صورت حقوق صاحبان سرمایه , یکی از صورتهای مالی است که به وسيلة آن میزبان حقوق صاحبان سرمایه در انتهای دورة مالی 4 مجالتبهمی گردد: معمولاامورت:عقری ‎goals shale‏ ‎DE 4‏ ترازنامه که وضع مالی موسسه را در یک روز معين نشان دهد» ‎nag Rigl yl wees Sheela‏ متلا ماه سهفاه و ء تشن می‌ندهد. 

صفحه 85:
فرم گزارشی صورت حقوق صاحبان سرمایه ‎a‏ ‏سرمایه اول دوره همواره با افزایش خالص سرمایه جمع و از کاهش خالص سرمایه کسر می گردد. . 7اه 7اه ۷ ف ‎Aeon chu & Been iam che‏ ‎Ea | ۳۹‏ هیضق ها بسر ‎Bay‏ ی ۳ ‎A os uy Ron‏ 3 حك | هدید : ۰ ‎AE ao (ee) dip AE a 7 3°‏ برق ‎wo dau‏ (#0) - ‏شاط مرق و _ 2 0 ه‎ # 5 oe Ak pata “Sy = 

صفحه 86:
منابع حقوق صاحبان سرمایه سشسشسشسنشسنيسيس سس س را سرمایه گذاریهای شخصی صاحب يا صاحبان موسسه اصول ما سود ویژه مسسه در طى دورة مالى بد ۰ 

صفحه 87:
حالت اول ‎ie‏ محاسبة حقوق صاحبان سرمایه , در صورتیکه موسسه دارای سود ‏ویژه بوده , صاحب موّسسه نیز برداشتی نکرده باشد ‎MY ‎ ‎ ‏مثال : فرض می کنیم آقای سعیدی در فروردین ماه سال -- ۱۳ يك مؤسسه خدماتی با سرمایه ۰۰۰/۰۰۰/۴ ریال تأسیس کرد چنانچه سود ویژه سالیانه وی ۰۰۰/۳۰۰/۲ ریال باشد و برداشتی ‏اصول ما ‏بد ‏۰ ‏نداشته باشد حقوق صاحبان سرمایه چقدر است ؟ ‏ای ۱ ‏عا ۰۰ - ۰۰۰/۳۰۰/۲) + ۰۰۰/۰۰۰/۲ < حقوق صاحبان سرمایه ‎ 

صفحه 88:
حالت دوم ‎dele ۴‏ حقوق صاحبان سرمایه در صورتی که مسسه دارای سود ویژه بوده . صاحب مژسسه نیز برداشتی کمتر از مبلغ سود ویژه ‏نموده باشد ‎Se ‎ ‎ ‏مثال : فرض می کنیم آقای سعیدی در فروردین ماه سال -- ۱۳ يك مؤسسه خدماتی با سرمایه ۰۰۰/۰۰۰/۴ ریال تأسیس کرد چنانچه سود ویژه سالیانه وی ۰۰۰/۲۰۰/۲ ریال باشد و برداشتی معادل ۰۰۰/۰۰۰/۱ ریال حقوق صاحبان سرمایه چقدر است ؟ ‏اضول حاير ‏ای ۱ ‏۰۰۰/۰۰۰۱۱۰۰۵ ۰۰۰/۳۰۰/۲ + ۰۰۰/۰۰۰/۴ حقوق صاحبان سرماید حقوق سره ‎ 

صفحه 89:
حالت سوم ۴ محاسبة حقوق صاحبان سرمايه در صورتيكه مؤسسه داراى سود ویژه بوده . اما صاحب موسسه برداشتی بیش از سود مذکور MY نموده باشد. مثال : فرض می کنیم آقای سعیدی در فروردین ماه سال -- ۱۳ یک موسسه خدماتی با سرمایه ۰/۴ * یال ‎IS owl‏ چنانچه سود ویژه سالیانه وی ۰۰۰/۳۰۰/۲ ریال باشد و برداشتی معادل ۰۰۰/۵۰۰/۲ ‎Sky‏ حقوق صاحبان سرمایه چقدر است ؟ اضول حاير ای ۱ #( رك قال سورج ‎Sakis, GRE R RENEE CRUE‏ سرماية 

صفحه 90:
حالت چهارم محاسبة حقوق صاحبان سرمایه در صورتیکه مسسه دارای زیان بوده , صاحب موّسسه نیز در طی دور مالی مبلفی برداشت نموده باشد x ۱۳ -- ‏مثال : فرض می کنیم آقای سعیدی در فروردین ماه سال‎ 7 [ ‏یک موسسه خدماتی با سرمایه ۰/۴ * یال تأسیسی کر‎ XS ‏جنانجه زيان ویژه سالینه وی ۰۰۰/۵۰۰ ریال باشد و برداشتی‎ J 3° ‏د معادل ۰۰۰/۲۰۰ ریال حقوق صاحبان سرمایه چقدر است ؟‎ انع سلا ال و ولا موس قاتا »خی طالمبان سترعاليد. 

صفحه 91:
تأثير سرمایه گذاری مجدد در محاسبة حقوق صاحبان سرمایه در پیان دوره مالی منظور از سرمایه گذاری مجدد . مبالفی است که صاحب مؤسسه در طی دور مالی به سرمایه می افزاید. ۳ 5 حقوق صاحبان سرمایه پایان دوره 4 = ‎x‏ [ بوداقت:صالعب مسب ی دوره عالی ‎alge lagu ssa‏ كذارى مجدد جو ‎iF‏ حالصا موستداول دوه 

صفحه 92:
مثال ( سرمایه گذاری مجدد ) فرض می کنیم آقای سعیدی . در فروردین سال -- ۱۳ یک شرکت خدماتی را با سرمای ۰-۴ ریال تأسیس نموده است » در طی سال نیز معادل ۰۰۰/۵۰۰/۱ ریال یه سرماية خود بیفزاید. اگر سود ویژه در طی دورة مالی مبلغ ۰۰۰/۰۰۰/۲ ریال باشد و آقای سعیدی برداشت نقدی معادل ۰ ریال نموده باشد حقوق صاحبان سرمایه در پایان دوره مالی عبارت است از : = ۷ 01 حقوق صاحبان سرمایه در پایان دوره مالی 4 (پردافت صاعب: مونییه جتووویود) + = ‎Sy‏ سرمایه گذاری مجدد = + سرمايه صاحب مؤسسه ‎٠‏ - حقوق صاحبان سرمایه در پایان دوره مالی ‎ ‏ماج امور جك ‎ 

صفحه 93:
مثال حالت اول ‎NA‏ تأثیر سرمایه گذاری مجدد چنانچه سود داشته باشد: ‎Zi‏ ‎ ‏سرمایه آقای سعیدی در ابتدای دوره ۰۰۰/۰۰۰/۳ ریال و سرمایه گذاری مجدد طی دوره ۱ ریال می باشد. سود ویه طی دوره مالی ۰۰۰/۵۰۰/۱ ریال و برداشت طی ۰ ریال می باشد سرمایه اقای سعیدی در پایان دوره مللی عبارت است ‎ ‎ ‎=e‏ نت نی که سا با ها مظاک ‎= ‎az oor a ean = ‏> ضع به ۱ ‎dito)‏ ‎o 40 tm AAD FRAO ‎ 

صفحه 94:
مثال حالت دوم سس ——_ ‎NA‏ تأثیر سرمایه گذاری مجدد چنانچه زیان داشته باشد: ‎Zi‏ ‎ ‏۰ ریال و سرمایه گذاری مجدد طی دوره ۱ ریال می باشد. زیان ویژه طی دوره مالی ۰۰۰/۰۰۰/۱ ریال و برداشت طی ۰۰ ریال می باشد سرمایه آقای سعیدی در پایان دوره مالی عبارت است ‏سرمایه آقای سعیدی در ابتدای دوره ۳/ ‎ ‏ام حا ۴ ‎Qe‏ سما » ألما م أية ‎ 

صفحه 95:
مقایسه برداشت با هزینه های موه برداشت به منظور استفادة شخصی صاحب يا صاحبان موّسسه انجام می پذیرد و ارتباطی به عملیات جاری موسسه ندارد به همین دلیل جزء هزینه های موّسسه محسوب نمی شود و یک _ Sy gi allele “Sy 

صفحه 96:
فصل سوم تجزیه و تحلیل و ثبت فعالیتهای مالی 

صفحه 97:
حساب و نحوةٌ ثبت در آن به طور کلی هر فعالی مالی دارای دو طرف می باشد. یعنی حداقل بردو عال :ات مى كداز مقلا با غزید:ملرومات بطوز تسعد او يك طرف داراييها ( ملزومات ) و از طرف دير بدهيها ( حسابهاى 35 » پرداختنی ) دستخوش تغيبر مى شوند. = 

صفحه 98:
قسمت های حساب در ساده ترین شکل خود یعنی حساب تی (۰۳) Wy , ‏عنوان حساب . که مشخص می نماید اطلاعات متعلق به کدامیک از اقلام درایی » بدهی‎ )۱ Se سرمایه , درآمد و هزینه است. ۲) طرف راست حساب در اصطلاح حسایداری ( طرف بدهکار ) خوانده می شود. ۳) طرف چپ حساب در اصطلاح حسابداری ( طرف بستانکار ) خوانده می شود. اصول ما S$ Heir )22585 (۴0۱2۵ ۱ ۵3 بو 3 ای ۱ 

صفحه 99:
بدهکار و بستانکار کردن حساب دارایی فر.حسانب ذازانها غمواره افزایتن:فر نازاین راافر سمت.رانست:(بفکار ) و کاهش در دارایی را در سمت چپ ( بستانکار ) نشان می دهند. ۳0 )5 32 (2۸۴۵3123 )5 ۶۵ 229 - 0 al Jol 0 ای ۱ 

صفحه 100:
مثال ( حساب دارایی ) فرض کنید اگر وسیله نقلیه ای به طور نقد به مبلغ ۰۰۰/۰۰۰/۲ ریال خریداری گردد نحوه انعکاس آن در حساب دارایی به صورت زیر می باشد : ع اقمع که( متهم 

صفحه 101:
بدهکار و بستانکار کردن حساب بدهی گظدر حساب پدهیها همواره افزایش در بدهی در سمت چپ ( بستانکار ) و کاهش در بدهی در سمت راست( بدهکار ) نشان داده می شود. 1 0 #بيدر حساب بدهيها همواره افزايش در يدهى در سمت جب ( بستانكار) و ‎A‏ کاهش در بدهی در سمت راست( بدهکار ) نشان داده می شود. 

صفحه 102:
مثال ( حساب بدهی) فرض کنید اگر وسیله نقلیه ای را به طور نسیه به مبلغ ۰۰۰/۰۰۰/۲ ریال خریداری کنیم نحوه انعکاس آن در حساب بدهی به صورت زیر می باشد : EAyY ic Zao Az Aa 

صفحه 103:
بدهکار و بستانکار حساب حقوق صاحبان سرمایه در حساب حقوق صاحبان سرمایه همواره افزایش در سرمایه در سمت جب (بستانکار ) و کاهش در سرمایه در سمت راست ( بدهکار ) نشان داده 

صفحه 104:
مثال ( حساب سرمایه ) فرض كنيد اكر مبلغی معادل ۰۰۰/۰۰۰/۳ ریال به عنوان سرمایه مسسه به حساب واریز شود نحوة انعکاس آن به صورت زیر می باشد : 

صفحه 105:
مانده عادی ی در وضعیت نرمال , میزان افزایش در هر حساب باید از میزان كاهقن .در أ مقس ودر قبجة مائدة عستاب: ‎Sato) al‏ باشد. ماندة متبت هر حساب را «مانده عادی » آن خساب ‎yy‏ می‌گویند. ‎ 

صفحه 106:
مثال ( نمايش حسابهاى ترازنامه ای در معادلة حسابدارى و تهيه ترازنامه آن ) فرض كنيد مؤسسه بازرگانی نوید فعالیتهایی را به شرح زیر در طی مهر ماه انجام می دهد : -۲ ‏اختصاص مبلغ ۰۰۰/۰۰۰/۴ ریال جهت سرمایه موسسه‎ ١ ‏خرید نقد یک دستگاه اتومبیل به مبلغ ۰۰۰/۰۰۰/۲ ریال.‎ 4 ۳- خرید نسیه اثائه اداری به مبلغ ۰۰۰/۸۰۰ ریال ۴-مقداری از اتائه معادل ۰۰۰/۱۰۰ ریال برگشت داده شد 

صفحه 107:
3 5 زافق . عله صم صفق میم معة هر ‎a 3‏ ‎‘ss‏ یدب طرق ‎A‏ + شعن ارطع ۲ ‏هلال سه عم يق ۰ ناوج + هو عم ‎ww Az‏ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 108:
مثال ( تجزیه و تحلیل ثبت سرمایه و دارایی ) آقای حسینی شرکت بازرگانی خود را اول مهر ماه فتتاح می نماید با اختصاص مبلغ ۰۰۰/۵۰۰/۳ ریال جهت سرمایه مژسسه تجزیه و تحلیل اين ثبت به صورت زیر می باشد : پاسخ : موجودی وجه نقد دارایی افزایش یافته ( بدهکار ) می شود و سرمایه نیز افزایش یافته و ( بستانکار ) می شود ور 2۸ ت22 ۳۵ 

صفحه 109:
حساب هزینه سس ——_ ‎ug te olan‏ افزایفن آن ذو ‎haw‏ راست (بدهکار ) و کاهقن: آخ ‏در سمت چپ ( بستانکار ) نشان داده می شود. ‎ 

صفحه 110:
حساب در آمد 663 سس سس ا WY حساب در امد افزایش آن-درست چپ( پستانکار )و کاهش آن در سمت راست ( بدهکار ) نشان داده می شود. اصول حا 

صفحه 111:
مثال ( در آمد) ‎a‏ NV ‏فرض کنید ارسال صورت حسابی به مبلغی معادل ۰۰۰/۶۰۰ ریال برای‎ : ‏مشتریان . وجه دریافت نشد ثبت آن به شرح زیر می باشد‎ WY 2A EAS \EZ&io 3 ) 0 ۷۸ 

صفحه 112:
مثال ( سود ویژه دوره مالی ) ae @ iS gE = فرض کنید در موسسه مازندران میزان درآمد سالانه ۰۰/۲۰۰/۱ و هزینه های آن شامل : هزينة حقوق ۰۰۰/۲۰۰ ریال » هزینه تبلیغات ۰ ریال , هزینه اجاره ۰۰۰/۳۰۰ ریال باشد سود ویژه دوره مالی به شرح زير محاسبه می شود : iM AM ‏:صغم‎ ‎21 ‏يقنم‎ ‎we AY: oo ۴ 0 ‏لفق‎ ‏د‎ دمفقذ قد 

صفحه 113:
حساب برداشت حساب برداشت مانند حساب هزینه عمل می کند یعنی افزایش آن در سب ,رات ( بدهگار ) ر ‎Cease gay) chal‏ چپ ( بستانکار ) نشان داده می شود. دلیل ایجاد حساب برداشت = _ ‎“Sy‏ بعنوان حسابی جدا از هزینه های شرکت . استفاده شخصی از داراییهای شرکت می باشد که جدا از هزینه های شرکت است. 

صفحه 114:
تقسیم بندی حسابهای یک موه ۱) حسابهای دارایی ۲) حسابهای بدهی ۳) حسابهای حقوق صاحبان سرمایه = ~= ‎(F ‘‏ حسابهای درآمد ۵ حسابهای هزینه 

صفحه 115:
انواع طبقه بندی حسابها #طبقه بندی حسابها به حسابهای حقیقی و اسمی #طبقه بندی حسابها به حسابهای دایمی و موقتی #طبقه بندی حسایها به حسابهای حقیقی , شخصی و اسمی 

صفحه 116:
طبقه بندی حسابها به حسابهای حقیقی و اسمی حسابهای حقیقی . شامل حسابهای دارایی , بدهی و حقوق صاحبان سرمایه می باشد. a ‏حسایهای اسمی . شامل حسابهای درآمد و هزینه است که در‎ 53 3 تهية صورت سود و زيان مورد استفاده قرار مى كيرد. در نتيجه مى تواند . به عنوان حسابهاى فرعى . حقوق = _ ‘ صاحیان: سرمایه به صستاپ آید: 

صفحه 117:
طبقه بندی حسابها به حسابهای دایمی و موقتی 8 حسابهای دایمی . که ماند؛ آنها از یک دور؛ مالی به دور؛ مالی بعد اثتقال.پیدااعی کند.:انند «حسابهای:دازانی : بدهی و حقوق جتان تجاه & حسابهای موقتی که در پایان دورة مالی بسته می شوند. مانند : حسابهای درآمد ‎eS‏ 

صفحه 118:
طبقه بندی حسابها به حسابهای حقیقی « شخصی و اسمی ‎sel‏ حقیقی . شامل حسابهای دارایی ( به استثنای حسابهای دریافتنی ), > حسابهای شخصی , شامل حسابهای دریافتتی , حسابهای پرداختنی و حساب سرماید. امس ایهای انتبی که همان حسایهای موقتی ومربوط به حسایهای درامد و هزینه می باشند 

صفحه 119:
حسابهای دارایی در کد گذاری رقم اول سمت چپ آنها ( عدد ۱) » حسابهای بدهی رقم اول سمت چپ آنها ( عدد ۲ ). حسابهای حقوق صاحبان سرمایه رقم اول سمت جب آنها ( عدد ۳) . حسابهای درآمد رقم اول سمت چپ آنها ( عدد ۴ ) . حسابهای هزینه رقم اول سمت چپ آنها ( عدد ۵ ) می باشد. 

صفحه 120:
مثال ( کدگذاری حسابها ) الف ) حسابهای دارایی : ( رقم سمت چپ آن یک می باشد ) 0صندوق ۷ حسابهای دریافتتی ۷ 0اسناد دریافتنی ۲۳ ب ) بدهی : ( رقم سمت چپ آن دو می باشد ) 4حسابهای پرداختنی ۳ ‎ku‏ پرداختنی ‎YY‏ 

صفحه 121:
al Jol ای ۱ ج ) حقوق صاحبان سرمایه : ( رقم سمت چپ آن سه می باشد ) ‎ala‏ ۳ لقابرداشت ۳۳ د) درآمد : ( رقم سمت چپ آن چهار می باشد ) لاد ر آمد ۴۱ ه) هزینه : ( رقم سمت چپ آن پنج می باشد ) زینه حقوق کارمندان زینه آگهی 

صفحه 122:
دفتر روزنامه سس ——_ al Jol ای ۱ اولین مسا حساباری ‎NUS LBM‏ کار دراانی: مر لاه اطلاعات مربوط به فعالیتهای مالی پس از تجزیه و تحلیل و تنظیم سندهای مربوط در دفتری به نام دفتر روزنامه به ترتیب تاریخ وقوع ثبت می گردند. ثبتی که در دفتر روزنامه انجام می شود . ثبت دو طرفه نامیده می شود. 

صفحه 123:
انواع دفتر روزنامه از #دفاتر روزنامه عمومی #دفاتر روزنامه اختصاصی 

صفحه 124:
۶ دفاتر روزنامه عمومی : ساده ترین ومتداولترین نوع دفتر روزنامه , دفتریست که آن را دفتر روزنامه عمومی یا دفتر روزنامه دو ستونی می نامند. این دفتر دارای دو ستون پدهکار و بستانکار می باشد و برای انجام ثبت معاملات در تجارتخانه و موسسات ~ 4 کوچک . کفایت می کند. فرم آن بصورت زیر است : 4 ۱۳۸ 7A 2N | smo x. [oA 

صفحه 125:
دفتر روزنامه اختصاصی Wy, Se این دسته از دفاتر بیشتر در مسسات بزرگ که تعداد معاملات #كزازى انها سسا« زياد انيت «موره اسقاده قزارمی گنرد معبول اصول ما در حدود هشتاد تا نود درصد كليه فعاليتهاى مالى اين قبيل بد 3 ای ۱ موسسات را می توان به چهار گروه تقسیم و هر گروه را در دفتر روزنامه اختصاصی ثبت کرد. 

صفحه 126:
انواع دفتر روزنامه ام سه اصول حابرا ١ ‏ادى‎ لتادفتر روزنامه خريد تفتر روزنامه پرداختهای نقدی اتادفتر روزنامه فروش صادفتر روزنامه دریافتهای نقدی 

صفحه 127:
مثال ( دفتر روزنامه عمومی دوستونی ) اگر قسمتی از عملیات یک ماهه فروشگاه پیام به شرح زیر باشد : ۶ مهر - خرید ملزومات به طور نقد معادل ۰۰۰/۱۲ ریال ۷ مهر - خرید وسیله نقلیه به طور نسیه معادل ۰۰۰/۲۰۰ ریال ۳۰ مهر - برداشت برای مصارف شخصی معادل ۰۰۰/۶ ریال 2۹ 2 72۸۱ sit) x [oA اصول حا 2۲ 00 ع 82| ۰ 22۸۳ 1 و عات 8 ناطان 3 0 ١ ‏دادى‎ جرج ۲ ۷۱۷۲۲ 2:82 موه 

صفحه 128:
مثال ( دفتر روزنامه عمومی چهار ستونی ) فعالیتهای مالی فروشگاه پیام طی مهر ماه سال -- ۱۳ به شرح زیر می باشد : ۱ مهر - پرداخت اجاره ماهیانه معادل ۰۰۰/۲۰۰ ریال ۳ مهر - پرداخت هزینه تبلیغات معادل ۰۰۰/۹۰ ریال ۵ مهر - دریافت وجه از مشتریان بدهکار معادل ۰۰۰/۹۰۰ ریال اصول حا 222 ‏ص ]ره ماد‎ to sa ۱ 201 21 ‏كه له‎ | 21 21 5 aT 3° Azaytoal 2 9 0 cae Mana [wv [or | ‏هه الا‎ 2 = 1 TRE 2 + | 1 ZA yabw oad dg ۵ 2 ١ ۳ Ti ۳ 7 وه 

صفحه 129:
مثال ( ثبت فعالیت » کد گذاری و مانده گیری ) ._ر|ر — : ‏شرکت پیام در سال -- ۱۳ فعالیتهای زیر را انجام داد‎ sh ۱-سرمایه گذاری نقدی در ایتدای سال معادل ۰۰۰/۰۰۰/۴ ریال, ۲- خرید ملزومات اداری بطور نقد معادل ۰۰۰/۳۰ ریال. ۳- پرداخت اجاره دفتر معادل ۰۰۰/۲۰۰ ریال. اصول ما بو ۰ ۴ برداشت جهت مصارف شخصی معادل ۰۰۰/۲۰ ریال. ای ۱ مطلوبست : ثبت فعالیتها در حساب ۰۳ شماره گذاری و تعیین مانده حسابها. 

صفحه 130:
Sy Wf maze cay tog Azo EYYE » A» ‏هذ" ممنس رم‎ Rem As 0 Wn OY Ti 07 wr ۳ ‎HAZe dio iD‏ بم ‎ ‎AZo Ady iA ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 131:
مثال ( دفتر روزنامه عمومی ) سشسشسشسنشسنيسيس سس س را فعالیتهای مالی زیر در شهریور -- ۱۳ در شرکت پاسارگاد انجام پذیرفت : Se Wee AN ۲ شهریور -سرمایه گذاری نقدی معادل ۰۰۰/۰۰۰/۷ ریال ۲ شهریور -کسب درآمد حاصل از ارائه خدمات معادل ۰۰۰/۵۰۰ ریال که وجد أن بعذ اه حاب تشركتةا واریز مرو اصول ما ”17 شهريور ‏ يرداخت بدهى به يستاتكاران معادل ۰۰۰/۲۰۰ ریال. بدا ۷ شهریور -انجام هزیند های متفرقه معادل ۰۰۰/۵۰ ریال. ۱ شهریور - پرداخت اجاره ماهیانه معادل ۰۰۰/۱۵۰ ریال. مطلویست : ثبت در دفتر روزنامه عمومی. 

صفحه 132:
xe NY ba “As اصول حا بدا > sw ‏وات‎ تلا الا لسسع ما تاباغ ‎Eran)‏ عنقا ‎be‏ ۲ تام 18 ‎EAN‏ ‎ale‏ ‎AEN eval Ut‏ 32 ‎Yur Ae ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 133:
دلایل استفاده از دفتر روزنامه عمومی د]|_| روط Wy, MY ۱- کلیه فعالیتهای مالی به ترتیب تاریخ وقوع در دفتر روزنامه نشان داده می‌شود. ۲- کلیه اطلاعات و توضیحات مربوط به هر یک از داد و ستدها , به طور یکجا در دفتر روزنامه نشان داده می شود. اصول ما بد ۰ ۳- استفاده از دفتر روزنامه در جلوگیری از وقوع اشتباه در عملیات دفتر داری , کمک ای ۱ می‌کند. 

صفحه 134:
کلیه فعالیتهای مالی به ترتیب تاریخ وقوع در دفتر روزنامه نشان داده می شود هر صفحة این دفاتر دارای ستون تاریخ . متشکل از روز و ماه می باشد. در این ستونها , فعالیتهای مالی به ترتيب تاريخ وقوع ثبت می گردند. در نتیجه در هر زمان . دفتر روزنامه نشان دهندة کلیه _ » فعالیتهای مالی به ترتیب تاریخ وقوع است. 

صفحه 135:
کلیه اطلاعات و توضیحات مربوط به هر یک از داد و ستدها بطور یکجا در دفتر روزنامه نشان داده می شود 663 سس سس جون در ثبت فعاليتهاى مالى در دفاتر روزنامه . بدهكار و بستانكار هر حساب تعيين و سيس ثبت مى كردد . همجنين شرح مختصری از هر فعالیت مالی در زیر آن ثبت . نوشته می شود. لذا = \ ‎»S‏ در هر زمان . می توان اطلاعات مربوط به هر داد و ستد را به طور یکجا از دفاتر روزنامه استخراج نمود. 

صفحه 136:
استفاده از دفتر روزنامه در جلوگیری از وقوع اشتباه در عملیات دفتر داری سشسشسشسنشسنيسيس سس س را A چون هر فعالیت مالی پس از تجزیه و تحلیل ( تعیین بدهکار و بستانکار ) در دفاتر روزنامه , ثبت می گردد. لذا , عدم تساوی جمع ستونهای بدهکار و بستانکار در پایان هر روز ( یا هر داد و ستد ) ما اصول ما را متوجه اشتباه در ثبت اقلام مى نمايد. بعلاوه در صورتى كه بو ۰ ععاملات بدون ثبت در دفتر روزنامه » مستقیماً در دفتر کل ثیت گردند .در صورت وقوع اشتباهاتی نظیر : از قلم افتادكى , ثبت مكرر و غیره وسیله ای برای کنترل در دست نخواهد بود. ای ۱ 

صفحه 137:
آرتیکل سس آرتیکل غبارتنست. از ثبت یک فعالیث مالی ذر ذفتن روزنامه. 

صفحه 138:
انواع آرتیکل سس ——_ ‎sale‏ ساده ‎Jie‏ مركب ‎ 

صفحه 139:
آرتیکل ساده ” طعج» ‎ __-_‏ ل ۳۹( در صورتى كه در نتيجة انجام يك فعاليت مالی ؛ یک حساب بدهکار و یک حساب بستانکار گردد ثبت مربوط را آرتيكل ساده 4 ‏گوایند.‎ ga 

صفحه 140:
آرتیکل مرکب TAs ‏در صورتى كه در نتيجة انجام یک فعالیت مالی . بیش از یک‎ oa از یک حساب بستانکار شود ثبت مربوط حساب بدهکار و اصول حا را آرتیکل مرکپ می گویند. بو ۰ ای ۱ 

صفحه 141:
مثال ( آرتیکل ساده) بت جک ‎ee a‏ ۸ ریال نقداً خریداری گردد . ثبت آن در دفتر زوزنامه عمومی دك الكل سلاة بذ ضري تا ‎lags‏ دفتر روزنامه عمومى ..... صفحه .. لس ‎a sm‏ 23 02 2 uo OAM EDya dere 8 ‏عه‎ 3١ 

صفحه 142:
۲ مثال ( آرتیکل مرکب ) : چنانچه برای خرید پروژه ساختمانی فوق در تاریخ ۲ / ۶ /-- ۰۱۳ مبلقی معادل ۰۰۰/۰۰۰/۳ ریال بطور نقد پرداخت شده و مابقی بصورت سفته ای شش ماهه صادر گردیده است. ثبت آن در دفتر روزنامه عمومی یک آرتیکل مركب به شرح مى باشد : اصول حا . ‏دفتر روزنامه عمومی ..... صفحه‎ 3 01 2۸ a sm ots 2 BV 1 y Ad 5 ayy ua ata Ag co\ dw ko a7 ‏تك‎ 

صفحه 143:
دفتر کل و دفتر کل عبارتست از دفتری که حسابها پس از طبقه بندی . به طور جداگانه در آن نگهداری می شوند. اين حسابها ممکن است اصول حا بصورت صفحات یک دفتر و یا به صورت کارتها و اوراتی آزاد بو ۰ باشد. البته طبق قانون تجارت ایران . استفاده از کارت به عنوان ای ۱ دفتر کل . مجاز نیست. 

صفحه 144:
شکل دفتر کل متداولترین فرم حسایهای دفتر کل . که نموئه ای از آن در زیر ملاحظه می شود , در حقيقت همان فرم « “4 » است كه هر يك از طرفين أن به جند ستون تقسيم شده است و قسمتهاى اساسى آن» به اين شرح مى ياشد : 3 ۳ zm) ‏سا‎ sm ZA) |} oo sm 

صفحه 145:
جكونكى انتقال مبالغ مربوط به فعاليتهاى مالى از دفتر روزنامه به دفتر كل 663 سس شسشسشسششسششسهاسس ‎da‏ ‏2 مرحله اول - ثبت در دفتر روزنامه عمومی : اد ( ‎gl pls‏ مال زیر ذر اردببهشتسال --۱۱۳ در شزکت خذماننانویذ انجام ‏گرفته است : ‎ ‏۷ اردیبهشت - سرمایه گذاری به مبلغ ۰/۷ ‎alse‏ ‏۸ اردیبهشت - دریافت وجه از مشتریان بابت ارائه خدمات به ارزشی معادل ۰۰۰/۵۰۰ ریال, ۰ اردیبهشت - پرداخت اجاره سالانه شرکت به ارزشی معادل ۶۰۰ ریال. ۳۰ اردیبهشت - پرداخت حقوق کارکنان در ماه خرداد به ارزشی معادل ۰۰۰/۲۰۰ ریال. ‏اصول ما ‏بو ‏0 ‎3 ‎- ‎» ‎= ‎19 ‏مطلوبست : ثبت عملیات فوق در دفتر روزنامه عمومی. ‎ 

صفحه 146:
a ZA su ala ORME Ane yYon 4 3 Aa ha Pv wd yvad wid جون مبلغ اجاره ساليانه برداخت می شود بنابراين در يايان سال بايد به هزينه منظور گردد. در واقع نوعی سپردهبا ساي .من آيد.م فق .مزاح .حساب يقن پرداخت.: قبت ,من شود وبجفد:دارانهاشست, 

صفحه 147:
مرحله دوم انتقال اقلام ثبت شده از دفتر روزنامه عمومی به دفتر کل al Jol ای ۱ ش sa سم 8۷7*72 2 ۲ 482 کن۸ 12۳6۲۵ ‎AG Aad yin‏ مالاب 3 فم فا 2201 1 PAP 2۳۳ ‎lao‏ م ‎1 ‎1 ‎1 ‎4 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 148:


صفحه 149:
اد 3 its حساب پیش پرداخت اجاره قتمازه حساب:: ‎٩۵‏ 

صفحه 150:
Wy is Se »ا ذه | مه اصول حا حساپ ذرآمد sm Va oA dE 2A) مان سستان::۴۱ 2a) A 

صفحه 151:
81: ‏قساز سای‎ Geile Bagi اد 201 ‎The Fah has ve 7‏ ‎sm‏ ه١|‏ رفع )2 2 اما و ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 152:
دفتر معین سس ——_ al Jol ای ۱ دفتری است کمکی و فرعی ‏ که جزئیات مربوط به هر حساب دفتر کل ( در صورتی که آن حساب , دارای حسابهای متعدد و جداگانه باشد. ) در آن نگهداری مى شود. در این صورت حساب دفتر کل یک حساب کنترل خوانده می شود. 

صفحه 153:
انواع دفاتر معین سس ——_ ۱- دفتن معین بانک ادق معن بتطكازان دوق مسن سطائكازان ؟- دفتر معين اموال 

صفحه 154:
ویژگیهای دفاتر معین و نحوه نگهداری ‎LET‏ دفاتر معین از دفاتر قانونی نیستند و می توانند به صورت کارتهای آژاد باشند. معمولا" برای سهولت مراجعه به ضفحات دفتر معین ‏ حسابها در اين دفاتر به ترتیب حروف الفباء نگهداری می شوند. 

صفحه 155:
مثال ( دفاتر معین ) قسمتی از فعالیتهای مالی » موسسه خدماتی ایران در خرداد ماه به شرح زیر می باشد : ۶ خرداد - ارائه خدمات به فروشگاه رفاه به مبلغ ۰ ریال به طور نسیه. ** خرداد - دریافت قسمتی از بدهی از فروشگاه رفاه به مبلغ ۰۰۰/۳۰۰ ریال, ۷ داد - ازائه ضوزتحسابپ خدمات به'مؤسسه سهئد به مبلغ ۰۰۰/۵۰ ریال. مطلوبست : انتقال اقلام ثبت شده به دفاتر معین وه 

صفحه 156:


صفحه 157:
تراز آزمایشی سس ——_ فهزستی از ماندة حسابهاست که.در فواصل زمانن مختلت تهیه می‌شود. 

صفحه 158:
انواع تراز آزمایشی سشسشسشسنشسنيسيس سس س را #اتراز آزمايشى دو ستونى اصول حا ‎sha”‏ آزمایشی چهار ستونی ‎4 ‎3 ‎- ‎» ‎2 ‎ 

صفحه 159:
قسمت های تراز آزمایشی سشسشسشسنشسنيسيس سس س را ۳ - ‎aie‏ #عنوان تراز ازمایشی #ستون نام حساب ,+ #ستون شماره حساب ‎Sex, wild S‏ بو ۰ ١ ‏ادى‎ #مانده بستانکار 

صفحه 160:
مثال ( تراز آزمایشی دو ستونی ) ماندة حسابهای موسسه خدماتی پیام در پایان سال به شرح زین می باشد : صندوق حسابهای پرداختتی ملزومات اداری سرمایه پیش پرداخت اجاره برداشت atl درآمد در 

صفحه 161:
۲7 #۵ 2۲2 4 مه مؤسسه خدماتى ييام تراز ازمايقن ۱۳ ۷ Dao ZN 2 25 2 

صفحه 162:
نحوه تهیه تراز آزمایشی چهار ستونی برای تهیه تراز آزمایشی چهار ستونی ابتدا باید ماندة حسابهای پایان دوره را با توجه به فعالیتهای جدیدی که صورت گرفته مجدداً محاسبه نماييم. بنابراين طى دو مرحله تراز آزمايشى جهار ستونى تهيه مى شود مرحله اول ثبت در حسابهاى ۳" و مانده كيرى و مرحله دوم تهيه تراز آزمايشى مى باشد. 

صفحه 163:
مرحله اول - تراز آزمایشی چهار ستونی ( تهیه حسابهای ) از Wee مثال ‏ مؤسسه خدماتى يام در پایان سال فعلیهای مالی زیر را انجام داده است : اد ( ۱ اسفند - پرداخت هزینه بیمه اتومبیل به مبلغ ۰۰۰/۳۰ ریال. ( صدور چک ) ‎٩‏ اسفند - پرداخت هزینه های متفرقه به مبلغ ۰۰۰/۲۰ ریال اسفند ‏ دريافت مبلغ ۰+۰ ریال بابت درآمد. اصول ما بو 0 در صورتيكه در ابتداى اسفند ماه ماندة حسابهاى مؤسسه به شرح زير ‎Sl‏ ۰ ریال صندوق ۰ ۰۰۰/۲۵۰/۱ ریال سرمایه ۰۰۰/۷۵۰ ریال ‏ای ۱ ‎ 

صفحه 164:
Sb ‏ور ۸ مق زد ۵ ۰ م2 بكر مه مقر‎ Tare Veh One ۵ Tatars Nevers (uted = ۳2 ۳2 ۷ ‎AA A‏ م2 ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 165:
Wy ۳ مج موسسه خدماتی پیام as تراز آزمایشی ۲۹/۱۲/--۱۳ 2 02 | 2ANZ | 2@pim | ozApm | [aAze ] 7 ۳ Weeden 1" ۳11 ۵ 17 اصول ما 

صفحه 166:
‎ais‏ اشتباهات و تصحیح حسابها ‏راز آزمایشتی معمولاً به منظطور کمک در کشف:اشعباهات:ناشتی از عملتات-جسابازیمورد:اسگاده قزان می گیرد. اشتباهات حسابداری را نیز می توان به دودسته تقسیم ‎ ‏نمود : ‏©اشتباهاتى كه موجب عدم توازن ستونهای تراز آزمایشی ‏فى ولد ‏©اشتباهاتى كه در توازن ستونهاى تراز آزمايشى اثرى ‏ندارند. ‎ 

صفحه 167:
اشتباهاتی که موجب عدم توازن ستونهای تراز آزمایشی می شوند #اشتباه در نقل اعداد از دفتر روزنامه به دفتر کل. 2# ثبت مبلغى در بدهكار یک حساب به جاى بستانكار و به عکس. #اشتباه در مانده گیری حسابها. #اشتباه در تقل مبلغ ماندة حسابها به تراز آزمايشى. #اشتباه در جمع ستون بدهكار و بستانكار تراز آزمايشى. #انتقال ماندة بدهکار یک حساب به ستون بستانکار تراز عکس, 

صفحه 168:
شیوه‌های پیدا کردن سریع اشتباهات #در صورتیکه جمع ستونهای بدهکار و بستانکار تراز آزمایشی توازن نداشته باشد - تفاوت بین این دو میلغ را بدست می آوریم زیرا ممکن است در یافتن علت اختلاف کمک نماید و میلفی از قلم افتاده باشد. جمع ستونهای بدهکار و بستانکار تراز آزمایشی بر نه قابل قسمت باشد - نشاندهنده آن است که امکان دارد دو نوع اشتباه رخ داده باشد. 

صفحه 169:
اشتباهاتی که درتوازن ستونهای تراز آزمایشی اثر ندارند للقأدليه مبالغى كه دربدهكار حسابها ثبت گردیده . برابر با مبالغی است که در بستانکار حسابها ثبت شده است. للقامانده بدهكار يا بستانكار حسابها به درستی محاسبه و به تراز آزمایشی نقل شده است. 

صفحه 170:
مهمترین اشتباهاتی که در توازن تراز آزمایشی اثری نداشته اما دال بر محت ‎i‏ نبز ‎zi‏ باشند از قلم افتادن ثبت یک یا چند معامله در دفتر روزنامه. از قلم افتادن نفل چند آرتیکل ثبت شده در دفتر روزنامه به دفتر کل. ثبت یک معامله در دفاتر به مبلفی کمتر یا پیشتر از مبلغ واقعی آن. #بدهکار يا پستانکار کردن یک حساپ به جای حسابی دیگر. اشتباه یکسان در تعیین مائدة پدهکار یک حساب و ماندة پستانکار ‎ae‏ ثبت بیش از واقع مبلغ یک معامله و ثبت کمتر از واقع مبلغ معامله در یک حساب به طوری که مبلغ اشتباه در هر دو مورد یکسان باشد. ao 

صفحه 171:
تصحيح اششتباهات و ثبت آنها 663 سس شسشسشسششسششسهاسس ‎da‏ ا Wee ANS تصحیح اشتباهات با توجه به نوح اشتباه و تاریخ کشف آن به سه دسته تقسیم می شود : ١.تصحيح‏ انتباهاتى كه در دورة مالی جاری انجام می شوند و یازی به ثبت آرتیکل جدید جهت اصلاح ندارند. ۲.تصیح اشتباهانی که در دور مالی جاری انجام می شوند و نیاز به ثبت آرتیکل جدید اصول ما بد ۰ جهت اصلاح دارند. ای ۱ ۳.اشتباهاتی که در دورة مالی بعد کشف می شوند. ( خارج از میحث کتاب می باشد. ) 

صفحه 172:
تصحیح اشتباهاتی که در دور مالی جاری کشف می شوند و نیازی به ثبت ‎uf‏ تبكر جدید » .<= ‎cel‏ رت ‎NA ‎ ‏۵اشتباه در نام حساب , یا مبلغ آن در آرتیکل ثبت شده در دفتر روزنامه , کافیست برای اصلاح روی نام یا مبلغ را خط كشيده عنوان يا مبلغ صحیح نوشته شود. ‏اصول ما ‏۵اشتباه در نقل مبلغ از دفتر روزنامه به دفتر کل که برای تصحیح آن , روی مبلغ اشتباه در دفتر کل خط کشیده و مبلغ صحیح در بالای آن نوشته می شود. ‎4 ‎۰ ‏ای ۱ ‎ 

صفحه 173:
مثال ( بند الف ) فرض می کنیم که در ثبت مربوط به خرید اثائه به طور نقد به مبلغع ۱۸۷۰۰ ریال در دفتر روزنامه حسابدار اشتباهاً ۱۷۸۰۰ ریال را ثبت کرده باشد اصلاح حساب به فرم زیر صورت می گیرد : دب ۳ 5 1 ۱۸۷۰ 5 فقه در( ‘ ۶ هه | ها ‎wwe‏ 

صفحه 174:
مثال ( بند ب ) چنانچه حسابدار ثبت را دردفتر روزنامه به درستی انجام داده باشد اما در ‎Jz‏ به دفتر کل اشتباه کرده باشد ثبت اصلاحی زير را داریم : 

صفحه 175:
تصحیح اشتباهاتی که در دورف مالی جاری افجام می شوند و نياز به ثبت ‎jsf‏ جدید .<= اس دارند ‎A ‎ ‏#۴حسابدار اشتباهاً جاپجایی در نام حساب داشته باشد. ‏##حسابدار اشتباهاً نام حساب دیگری را ثبت نماید. ‎al Jol ‏ای ۱ ‏##حسابدار اشتباهاًمبلغی غیر از مبلغ واقعی را ثبت نماید. ‎ 

صفحه 176:
: ) ‏مثال ( بند الف‎ ١ ‏وه‎ فرض می کنیم در تاريخ ۱۳-۲ آموزشگاه احسان یک کامپبوتر به ارزشی معادل ۰۰۰/۴۰۰ ریال به طور نقد خریده باشد : ثبت غلط : ‎ad‏ ۳۹/۰ 2 ‏د‎ A pelbZ\indZ p 

صفحه 177:
ثبت اصلاحی ۳ Aay © AA ۲۱ ۱۱842 50۷ 2 ۲ 3+ اصول ما 4 + 2 ‘Ss 2 

صفحه 178:
مثال ( بند ب ) اس سنا فرض می کنیم در تاریخ ۱/۲/-- ۱۳ آموزشگاه احسان يك كامبيوتر به ارزشی معادل ۰۰۰/۴۰۰ ریال به طور نقد خریده باشد : ثبت غلط : ۳ ديف 22 ofA ‏با‎ GA pelbZ ig dZ ۲ 

صفحه 179:
ثبت اصلاحی 663 سس سس ‎NZ‏ 1 ay P= ۱ 1+ 1 2۵ S ۲۸۱ ۱۱07 5۵۷ 2 o 3. 2 ‘Ss 2 

صفحه 180:
مثال ( بندج) لسسسس سس سس س4يتسشنتنسشس سس سب-فذا اد فرض می کنیم در تاريخ ۱/۲/--۱۳ آموزشگاه احسان یک کامپیوتر به ريال به طور نقد خريده باشد : WY )254 تغل 22۳۰۰۰ ثبت غلط : 6۸ 00 ۵ 47 078 ۵ و اصول حا 2 بو ۰ ١ ‏ادى‎ 

صفحه 181:
ثبت اصلاحی ۳ 6۸۸ الم ‎edt sor ag oy‏ دم 3+ اصول ما 4 + 2 ‘Ss 2 

صفحه 182:
فصل چهارم حسابداری کال اصول حا بو ۰ 3 - » = 

صفحه 183:
تقسیم بندی واحدهای اقتصادی انتفاعی ألا واحدهای اقتصادی انتفاعی تجاری 3 اصول ما 6 واحدهای اقتصادی انتفاعی غیر تجاری 4 ۰ ای ۱ 

صفحه 184:
واحدهای انتفاعی تجاری به فعالیتهایی از قبیل ت 1 ‎oe‏ 9 لیتهایی از قبیل تولید . خرید . فروش کالا و غیره می‌پردازند. 

صفحه 185:
اقسام حسابداری خرید و فروش کالا در مسسات تجاری 7 اروش نگهداری حساب کالا اروش نگهداری حسابهای خرید کالا و فروش کالا به طور جداگانه 4 5 

صفحه 186:
روش نگهداری حساب کالا از A هر این بروش -حسایی تحت عنوان حساب ‎ge CN YC‏ 9998 ‎Als‏ عملیات خریدهای کالا در ستون بدهکار و كلية عملیات فروشهای کالا در ستون بستانکار آن ثبت می شود. نگهداری چنین حسابی نمی تواند مطلوب باشد. زیرا هر گاه بخواهیم سود يا زیان ناویژة حاصل از خرید و فروش را محاسبه نمايیم ماندة حساب بیان دیگر وقتی اصول ما مزبور نشاندهندة سود و زيان نخواهد بود. ب بو ۰ ای ۱ نخرند کالانی:ضوزت:می گیرد فعادل قیعت نغرند تخساب کالا را بدهکار و موقع فروش کالا . معادل مبلغ فروش حساب کالا را 

صفحه 187:
مثال اد اس شرکت تجارتی امید در ۲۰ تیر ماه مبلغ ۰۰۰/۲۰۰ ریال کالا به طور نقد خریداری می نماید. ارتیکل مربوطه در دفتر روزنامه عمومی می بایست به شرح زیر ثیت: شود + اصول ما 0 ‏مه‎ oiler ضضم ‎(of ACh az oy‏ 4 3 - » = 

صفحه 188:
مثال 50 ‎ANS‏ ‎ind‏ شرکت تجارتی امید در ۲۰ تیر ماه مبلغ ۰۰۰/۲۰۰ ریال کالا به طور تقد خریداری می نماید. چنانچه قسمتی از همین کالا را در ۳۰ تیر ماه به مبلغ ۰ ریال به طور نقد بفروشد. ارتیکل مریوطه در دفتر روزنامه - ‎sy‏ عمومی می بایست به شرح زیر ثبت شود : 5 3 6۸8 ole. : 5 == 5 ۲ ۴8۵/۸۵ KZ = 

صفحه 189:
نقایص روش نگهداری حساب کالا برای ثبت خرید و فروش ةك ماندة حساب كالا به دليل ثبت خريدها و فروشها بعضاً بدهكار و بستانكار مى كردند بنابراين به دليل نكهدارى حساب جداكانه براى موجودى كالا در جنين روشى ماندة حساب كالا به تنهايى نمى تواند نمایانگر سود يا زيان ناويزة حاصل از عمليات خريد و فروش باشد. ‎fo a”‏ آنکه احتمال دارد در طی دوره . برگشت از خرید و فروش صورت كيرد كه لزوماً مى بايست برگشت از خرید را در بستانکار حساب کالا و برگشت از فروش را در بدهکار حساب کالا ثبت نمود » لذا با مستایهای ری گالا و فروفن کال" معلوط من گر هقف و ففیین خوودو فروش خالص در چنین روشی مقدور نخواهد بود. ‎ ‎ 

صفحه 190:
روش نگهداری حسابهای خرید کالا و فروش کالا به طور جداکانه A 72 براى ثبت معاملات مربوط به خريد و فروش كالا در اين روش ۳ 4 حسابهای جداگانه ای برای خرید و فروش و حسابهای وابسته به آن نگهداری می شود. 

صفحه 191:
حسابداری خرید ‎WS‏ موسساتی که به خرید و فروش کالا اشتغال دارند , کالاهایی را که به منظور فروش خریداری می کنند , در حساب خرید ثبت مى نمايند. افزايش در اين حساب بدهکار و کاهش در آن بستانکار است به عبارتی صرف کردن وجه نقد به حساب می آید و مانند هزینه عمل می کند. در نتیجه ماندة عادی حساب خرید ماندة بدهکار می باشد. BZ oo - 0 ‏بو ع‎ 5 02 | » 

صفحه 192:
نحوةٌ ثبت خرید نقدی کالا زمانیکه خرید نقدی صورت گیرد حساب خرید بدهکار و حساب صندوق (بانک ) بستانکار می گردد. مق 4 خرفحه 15 عه شاه ات 

صفحه 193:
نحوهٌ ثبت خرید نسیه کالا سشسشسشسنشسنيسيس سس س را ‎ak‏ زمانيكه خريد نسيه صورت كيرد حساب خريد يدهكار و حساب حسابهاى پرداختنی بستانکار می گردد. ‎ ‎ ‏فك ‏2۸۷۵82 ‎al Jol ‏ای ۱ ‎ 

صفحه 194:
مثال ( حسابداری خرید نقدی کالا) فرض کنید که فروشگاه رفاه در تاریخ ۶/ ۲ معادل مبلغ ۰۰۰/۰۰۰/۳ ريال کالا از فروشگاه پیام به طور نقد خریداری نماید. ثبت آن در دفتر روزنامه فروشگاه رفاه به شرح زیر می باشد : ‎in‏ 5 ۲ ‎CAA‏ ‏۲ عه اه |۲8 اضول حاير ای ۱ 

صفحه 195:
مثال ( حسابداری خرید نسیه کالا) فرض كنيد كه فروشكاه رفاه در تاريخ ۶ / ۲ معادل مبلغ ۰۰۰/۰۰۰/۳ ريال كالا از فروشگاه پیام به طور نسیه خریداری نماید. ثبت آن در دفتر روزنامه فروشگاه رفاه به شرح زیر می باشد : 

صفحه 196:
pa Cara BU ‏بای توجهداقت کب سفرند: یک دارانی ( ملزونات»:‎ Pag ‏به:همان:دازایی بدهکاز‎ bina clas میگزده و ‎el Ly alee‏ حسابافقط اختضاض به 3 _ » خرید کالاهایی دارد که به منظور فروش خریداری شده اند. 

صفحه 197:
مثال NA - is ‏یز آقای محمدی اقدام به خرید نقدی یک دستگاه ما‎ آلات به مبلغ ۳ ریال نمود نحوه ثبت آن به شرح زیر است : owen coma ‏مه زج‎ aa cOMMZE| 2 |fydZ at al Jol ١ ‏ادى‎ 

صفحه 198:
دفاتر روزنامه ویژهٌ حساب خريد سشسشسشسنشسنيسيس سس س را Las Me ‏لقلدفتر روزنامه اختصاصى خريد‎ اققلدفتر روزنامه پرداختهای نقدی 1 اضول مايرا ١ ‏ادى‎ 

صفحه 199:
دفتر روزنامه اختصاصی خرید عي دفتر روزنامه اختصاصی خرید . یک دفتر ثبت اولیه می باشد که به منظور ثبت خريدهاى نسيه طراحى كرديده است. در اين دفتر فقط خرید های نسیه ثبت می گردد. 

صفحه 200:
فرم دفتر روزنامه اختصاصی خرید 2 اس تاها كر تع 2 . تالا ‎{oo‏ 9 1 

صفحه 201:
دفتر روزنامه پرداختمای نقدی NA اد این دفتر روزنامه برای ثبت پرداختهای نقدی می باشد که شامل ستونهای حسابهای پرداختنی » خرید نقدی . حسابهای متفرقه اصول ما براى ثبت ارقام بدهكار و تخفيفات خريد و وجوه نقد براى ثبت بو 0 ارقام بستانکار می باشد. 3 - » 2 

صفحه 202:
فرم دفتر روزنامه پرداختهای نقدی سم سس ل ب ع NA Tak] Ere ave | th ۳3۲۳۳۳] 207227 ] ‏او‎ ۱2 27 ۳۳۳22۲] ۳۵ | Zab | ‏و2‎ 2A) 2A) 2۸۱۱ ~| Ag 

صفحه 203:
هزینه های مستقیم خرید Wy, Se هزینه های مستقیم خرید از قبیل : ( حقوق و عوارض گمرکی . هزینه حمل و نقل و غیره ) می باشند و مانند هزینه افزایش آن در بدهکار نشان داده مى ‎yaad‏ ماندة عادی آن مالدة بدهکار است. فنا وبا اصول ما 

صفحه 204:
مثال ( هزینه های مستقیم خرید ) فرض کنید فروشگاه رفاه , جهت حمل کالای خریدای شده خود مبلق ارت هیال پرذانعتت گید این فعالیت مالی به وروت رن ‎raf goa‏ خر دبا ظ ۵/۰ ‎dei 6۸۸‏ fb’ Ho ۲ ۱ 14 

صفحه 205:
قیمت تمام شده کالای خریداری شده برای بدست آوردن قیمت تمام شدة کالای خریداری شده به طريق زير عمل مى نماييم : x 3 ‏#خريد در طى دوره‎ » ssi ‏#اضافه می شود : هزينة حمل کالای خریداری شده‎ #قيمت تمام شدة كالاى خريدارى شده 030 

صفحه 206:
مثال اد ا ‎Sc‏ ‎ane‏ چنانچه شرکت خزر خرید طی دوره ای معادل ۰۰۰/۵۲۰ ریال سك داشته و هزینه حمل آن ۰۰۰/۷ ریال و هزینه گمرک و و عوارض ‎ol‏ ۰۰۰/۱۲ ریال باشد قیمت تمام شده کالای خریداری شده پصورت زير محاسبه می شود : ‏اصول حا ‏هزینه های مستقیم خرید + خرید < قیمت تمام شدة کالای خریداری شده ۶ کالای خریداری شده ‎ ‏بو ‏۰ ‏ای ۱ ‎ ‏( ۲۰۰۰/۷ ۰۰۰/۱۲) + ۰۰۰/۵۲۰ > قیمت تمام ‏۹ 2 قیمت تمام شدة کالای خریداری شده ‎ 

صفحه 207:
al Jol ای ۱ حساب برگشت از خرید ‎alas‏ 5 2 ت از خرید زمانی افتتاح می شود که کالایی به دلیل معیوب بودن برگشت داده شود یا اینکه کالای سفارش داده شده با کالای دریافت شده تقاوت داشته باشد. این حساب کاهندة خساب. خرید بوده و ثیت مربوطه ‏آن عکس خرید می باشد. ۱ مه ۲ ۱8 ‎a mY | o 6 0‏ 28 028 ‎ 

صفحه 208:
نحوة ثبت برگشت از خرید به صورت نقدی 6۸ iY doo AACE ۶۲۱ ۳۴/۸۰۵8 07 ۲ ‏قن د‎ 

صفحه 209:
نحوةٌ ثبت بركشت از خرید به صورت نسيه مدع ابقغ by dm | ARve Yeo Er dadzo Ph ow | 2 ma x 

صفحه 210:
مثال ( بركشت از خريد به صورت نقد ) فرض كنيد فروشكاه رفاه مبلغی معادل ۰۰۰/۵۰۰ ریال کالا خریده باشد که مبلغ ۰۰۰/۵۰ ریال از کالا به دلیل مطابقت نداشتن با سفارش برگشت داده آن نقدا.پرداخت میگردد. این فعالیت مالن به صورت زیز بت ۹ شد وجه آن وك میگردد : ‎oAA N‏ مق ‎ey an‏ ۱ ۵2 ۳۸۰۵۵ ۷۸۲ ] م2 - a x 

صفحه 211:
مثال ( برگشت از خرید ) فرض کنید فروشگاه رفاه مبلغی معادل ۰۰۰/۵۰۰ ریال کالا خریده باشد که مبلغ ۰۰۰/۵۰ ریال از کالا به دلیل مطابقت ‎Bas‏ با سفارش برگشت داده شد و قرار شد وجه آن بعداً پرداخت گردد. اين فعالیت مالی به صورت زیر ثبت می گردد : ۱:۴2 2۸۸۷ ۵ ‎Dee bY dom |‏ ۵ 48۵7 ۳۸ 5۲۵ ۷8۵ 5 ما اصول حا بو ۰ 3 _ د 2 

صفحه 212:
حساب تخفیفات نقدی خرید | ممكن است خريدار به علت عيب و نقص بخشى از كالاى خريدارى شده » تقاضای تخقیف در قیمت را داشته باشد , در این صورت حساب ل کرده و ماندة عادی آن بستانکار ات نقدی خرید هر دو کاهندة ‎ye Hie yc J ug‏ عما است. به عبارتی برگشت از خرید ‎x ‏حساب خ باشند.‎ 2 ‏د اب خرید می باشند.‎ = ‎ ‎BE\y cZize 3 ‏شیب‎ 5 ‏م‎ ۲ o ۲ “sy 028 [ 2۸ 5 ‎ ‎ 

صفحه 213:
مثال ( تخفيفات نقدى خريد ) فرض کنید شرکت آلفا کالایی را به طور نسیه به مبلغ ۲ ریال خریداری کرده است که مبلغی معادل ۰۰۰/۱ ریال تخفیف نقدی خرید داشته ۹ است. فعالیت مالی مزبور به صورت زیر ثبت می گردد : ۳۵ 0822 2۸۷۷ ‎ma‏ هه 4 ب 0 (ااظ » 7 71204 اقا = ۱۳/۰ 

صفحه 214:
خرید خالص a Bio ۸۸ ۱۵ ‏طاا)‎ ‏مق ع ۱۵ خقض از مه‎ جه | ات و ‎AoE wbRE‏ {AE oo” > ۳ bY dom | 4 #9 BEI cZize 5 ]| قد ه 

صفحه 215:
مثال ( خرید خالص ) فرض كنيد بهای تمام شده کالای خریداری شده شرکت آلفا ۰ ریال باشد و برگشت از خرید و تخفیفات معادل ۰۰۰/۷ ات نقدی خرید معادل ۰۰۰/۲ ریال باشد.محاسبة = بط ‎sds‏ ‏5 ‎x‏ قیمتتسمام ده کشخ بدایی‌شدد < خرید خالاس- ( تسخفیفاتن قدی‌خرید + بر كشسلز خريد و تخفيفات) ‎(OOO/E + OOO/P )- OOO/OO = 45 “Sy‏ ~ خرید خاضر< 0000/94 

صفحه 216:
حسابداری فروش کالا درآمد در موسساتی که به خرید و فروش کالا اشتغال دارند , از طریق فروش کالای خریداری شده حاصل می گردد. ‎gal ply‏ حساب فروش همانند درآمد عمل كرده . افزایش آن بستانکار و کاهش آن بدهکار می شود. مائدة عادى حساب فروش ماندة بستانکار است. o ‏هم‎ 

صفحه 217:
فروش کالا به صورت نقد زمانیکه فروش نقد کالا صورت می گیرد حساب فروش بستانکار و حساب صندوق ( بانک ) بدهکار می شود. 4 همق © ‎A‏ هه ۵ ‎dt 3°‏ هه جع ‎ 

صفحه 218:
فروش کالا به صورت نسیه زمانیکه فروفن نسیه کالا.صورت؛می گید حساب فزوقن بستانکار و.حساب؛ + حسابهای دریافتنی بدهکار می شود. متقدغ فوزع ‎o &‏ ‎٩‏ 2 5ه ‎AeA‏ اصول حا بو ۰ 3 _ د 2 

صفحه 219:
مثال ( فروش نقد کالا) فرض كنيد فروشكاه رفاه موجودی کالای خود را معادل مبلغ ۰۰۰/۸۰ ریال بهاطورتهديية قرو رسائده أت كاليت عالى عريوو:يه ورت ‎resign‏ ۲ گردد : > زه مله Aopen am 6۶ ۵6۲ ot 

صفحه 220:
مثال ( فروش نسیه کالا) ‎i‏ فرض کنید فروشگاه رفاه موجودی کالای خود را معادل مبلغ ۰۰۰/۸۰ ریال به طور نسیه به فروش رسانده است. فعالیت مالی مزبور به صورت زیر ثبت می گزدد: متطدغ ‎ae EAR‏ ‎o &‏ ‎AA 5 8 0‏ ‏اصول حا ‏بو ‏۰ ‏3 ‏_ ‏د ‎2 ‎ 

صفحه 221:
حسابهایی که در حسابداری فروش کالا مورد استفاده قرار می گیرند #حساب فروش كاله #حساب برگشت از فروش #حساب تخفیفات نقدی فروش 5 > #فروش خالص 

صفحه 222:
حساب بر گشت از فروش در صورت برگشت کالای فروخته شده به جای بدهکار کردن حساب فروش , حساب برگشت از فروش بدهکار می شود. این حساب پر عکس حساب فروش عمل كرده و كاهندة فروش مى باشد و ماندة عادى أن ماندة 2۹ 3 a AY & ۲۱ ۵ 

صفحه 223:
نحوة ثبت بركشت از فروش به صورت نقد o 8 8 | ۳۹ 4 اه ‎a‏ ‏3 [ مشا قل ‎An‏ & عد 

صفحه 224:
نحوهٌ ثبت بر گشت از فروش به صورت نسیه سم سس ل ب ع ‎acm :‏ 9 و ‎Eee ‏مدع‎ x ‎Ag A AAD $0 Yirto ۳ 4 ‎ 

صفحه 225:
مثال ( برگشت از فروش نقدی ) راید نس بیس برش سفنت قله رإية ميلع ريال دا پگ دامهده است: فلت مان هرتور موی ۹ تس وم ند8 ۵8۲ ۵ .۲ 3 ۳ هه ده & ‎qc A An‏ 

صفحه 226:
مثال ( برگشت از فروش نسیه ) فرض كنيد در مؤسسه أنورى قسمتى از كالاى فروخته شده را به مبلغ ۰ ریال برگشت داده شده است که وجه آن بعداً پرداخت می گردد. : ‏مالی مزبور به صورت زیر ثبت می گرد‎ eas — 5 و سق 8۲ 0 ۲ + هه ص۱2 فطع و5 ‎Aad AAn‏ 

صفحه 227:
حساب تخفیفات نقدی فروش این تخفیف که توسط فروشنده به خریدار داده می شود در دفاتر فروشنده تحت عنوان تخفیقات نقدی فروش ثبت می گردد. این حساب مانند برگشت از فروش ماندة عادی آن بدهکار می باشد. 8 6 6 

صفحه 228:
مثال ( تخفیفات نقدی فروش ) We Se فرض کنید شرکت آلفا کالایی را به طور نسیه به مبلغ ۰۰۰/۱۲ ریال فروخته است که مبلغی معادل ۰۰۰/۱ ریال تخفیف نقدی فروش داشته است. فعالیت مالی مزبور به صورت زیر ثبت می گردد : 6 ۸ ۲ 6۸۵ اضول حاير ای ۱ ]۱ فطع £ 2260 و وم ه 

صفحه 229:
فروش خالص سم سس ل ب ع فروش خالص 1 6 فروش در طى دورة مالى ( تخفيفات نقدى فروش + بركشت از فروش و 

صفحه 230:
مثال ( فروش ‎(AG‏ ‎ee‏ هط 3 قرض كنيد شركت.خزر مبلفی سعادل ۰۰/۲ ۰۰۶۰-بریال فروقن در طی دورة مالی داشته باشد و برگشت از فروش و تخفیفات معادل ۰۰۰/۴۰ ریال و تخفیفات نقدی فروش معادل ۰۰۰/۲۰ ريال باشد. فروش خالص عبارتند از : اصول ما بو 0 ) 000/900 + ۵00/0 ( 2-0 FAG OOOMEONM = 2555 ای ۱ 

صفحه 231:
فرم گزارشی تهیه فروش خالص فروش اخالص و 

صفحه 232:
دفترروزنامه اختصاصی فروش یکت دقر اقبست اولیه اسستا که ید منظور قبلتا فروقهای قسیههطزاجی گردیده است. اضول حاير ١ ‏ادئ‎ 

صفحه 233:
فرم دفتر روزنامه اختصاصی فروش 4 {oo o 6 ae. ZA AE RAo ۳ 

صفحه 234:
دفتر روزنامه دریافتهای نقدی این دفتر روزنامه برای ثبت دریافتهای نقدی یک موسسه مورد استفاده قرار می گیرد. 

صفحه 235:
فرم دفتر روزنامه دریافتهای نقدی 

صفحه 236:
هزینه حمل کالای فروش رفته در برخی موارد مسسه باید پرداخت هزینه حمل کالا تا مسسه خریدار را تقیل نماید. اين هزینه با هزیته حمل کالای خریداری شده فرق دارد. زیرا هزينة حمل کالای خریداری شده در محاسبة قیمت تمام شده کالای خریداری شده تأثیر دارد در حالیکه هزینه حمل کالای فروش رفته جزء هزینه های فروش بوده و در صورت سود و زیان و برای محاسبهٌ سود ويزة برآورد می گردد Aen ‏اوه‎ ۵ 

صفحه 237:
مثال ( هزینه حمل کالای فروش رفته ) فرض كنيد در شركت نويد قيمت تمام شده کالای فروش رفته ۹ ریال و هزینه حمل کالای فروش رفته آن معادل ۰ ریال باشد. سود ویژة شرکت از فروش کالایش به شرح زیر است : هزینه حمل کالای فروش رفته - قیمت تمام شده کالای فروش رفته < سود ویژة شرکت ۰ - ۰۰۰۰ 2 سود وی شرکت 

صفحه 238:
انواع تخفیفات در موْسسات تجاری ترين نوع تخفيفات در مؤسسات تجاری عبارتست از : ]ا تخفيفات تجارى تخفيفات بر اساس توافق طرفين تخفيفات به دليل عيب و نقص كالا تخفيفات نقدى خريد يا فروش 

صفحه 239:
تخفیفات تجاری We Se معمولا . موسسات تجاری برای بالا ‎ole oo‏ 698 »> زمانهای مختلف تخفیفاتی برای مشتریان خود در نظرمی گيرند. به عبارتی این تخفیفات در فروشهای بالا برای مشتریان صورت می اصول ما كيرد و متفاوت مى باشد. تخفيفات تجارى در دفاتر ثبت نمى بد 3 گردند زیرا فغالیتهای مالی به قیعت" تام هده در دفاتز ثبت‌امی ای ۱ شوند و نه به قیمت روز در بازار. 

صفحه 240:
تخفیفات بر اساس توافق طرفین NA اد گاهی خریدار و فروشنده بر سر قیمتی با یکدیگر توافق می کنند. اين نوع تخفيفات نيز به همان دلیلی که در مورد تخفیفات تجاری اصول ما بو 0 كفته شد , در دفاتر ثبت نمی گردند. ای ۱ 

صفحه 241:
تخفیفات به دلیل عيب و نقص كالا كاهى خريدار يس از دريافت كالاى خريدارى شده متوجه عيب و نقصی در آن می شود و یا در می يابد كه با نمونة سفارش داده شده مطابت ندارد. در این صورت کالا برگشت داده می شود . در = _ ‎“Sy‏ نتیجه تخفیفی نیز در حساب برگشت از خرید ثبت می گردد. به همین دلیل این حساب را برگشت از خرید و تخفیفات گویند. 

صفحه 242:
مثال ( برگشت از خرید و تخفیفات ) موسسه مرند قسمتی از کالایی را که طی سفارشی از فروشگاه پیام خریداری نمود بدلیل عدم مطابقت برگشت داده و در عوض تخفیفی معادل ۰۰۰/۲۰۰ | ریا نقداًدریافت می دارد. ثبت این فعالیت مالی به شرح زیر است : 76 اه 21 ز . هه 226۸5۷ 320/86۱ 126 09۴ id Z 

صفحه 243:
تخفیفات نقدی خرید و فروش گاهی اوقات مسسات تجاری برای پرداخت زودتر از موعد و پیشگیری از عدم پرداخت به موقع از تخفیفات نقدی استفاده می کنند. اين تخفیفات در دفاتر خریدار در بستانکار حسابی به نام تخفیفات نقدی خرید و در دفاتر فروشنده در بدهکار حسابی به نام تخفیفات نقدی فروش به ثبت می رسد. مانده عادی حساب برگشت از خرید بستانکار و ماندة عادی حساب برگشت از فروش بدهکار است. 

صفحه 244:
شرط فروش در فروش نسیه . فروشندگان کالا مدتی را پرای دریافت طلب ss ناشی از فروشکالا به طور نسیه برای مشتریان خود تعیین می ۵ 3 3 نمایند , که به آن شرط فروش گفته می شود. 

صفحه 245:
مثال شرط فروش نسیه یه ۰ روزه . ۸۲ تخفیف به شرط پرداخت تا روز دهم :(ن / (Ve JAY ۰ 

صفحه 246:
نحو ثبت تخفيف شرطی در دفتر روزنامه عمومی فروشنده al Jol ای ۱ ero فروش (ن / ۰۶۰ ۱۰/۱/۲ ) به قیمت ۰۰۰/۰۰۰/۳ به تجارتخا بفروشد. ‎sw ve‏ 2۸ ۵ |[ 1 01 | لدع ‎١‏ تع هه 0 ‎hz at‏ لك تاج شرط نويد 02 

صفحه 247:
‎cSt ge‏ تخت وی در دفتر روزنامه عمومی خربدار سس *#[#[#آ#آثآتآت تت هل ‏طبق مثال فوق نحوة ثبت در دفتر روزنامه خريدار به شرح زير است ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎12 ‎۳۹ 2۸ cm 1 z 5 m [oe ~> Ex oEZeoo 5 11۱۳26۳ |5۶ ۶ 3 ۰ 5 ‏د‎ ‎lore ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 248:
tle نگاه ثبت زیر را داریم : sw oma a &¥zcAze مجدع: تعد ‎Veen a Anko td Zit‏ 24 انجة تجار تخانة نوید در تاریخ ۱۲ تیر ماه بدهی خود را به 28 

صفحه 249:
ارزیابی موجودی کالا در پایان دوره به طور کلی دو روش برای محاسبة موجودی کالا مورد استفاده قرار می گیرد : روش محاسبة دایمی موجودی ‎WS‏ ‎MI‏ روش محاسبة ادواری موجودی کالا ‎ 

صفحه 250:
روش محاسبهٌ دایمی موجودی کالا NA al Jol ای ۱ در این روش حسابی به نام موجودی کالا در دفاتر افتتاح مى كردد و كلية خريدهاى كالا در بدهكار اين حساب به ثبت مى ‎log‏ در این روش حسابهایی مانند برگشت از خرید و تخفیفات نقدی خرید نیز نگهداری نمی شوند بلکه هزینه های خرید در بدهکار حساب موجودی کالا و برگشت از خرید ات و تخفیفات نقدی در بستانکار حساب موجودی کالا و ثبت مى شوند. در هر لحظه تعداد و ارزش موجودی کالا مشخص بوده ؛ نیازی به ارزیابی نمی باشد. این روش برای موسساتی که تعداد کالای مورد معاملهة آنها کم ولی دارای ارزش زیاد می باشند مناسب است. اما در موسساتی که حجم خرید و فروش بسیار زياد ذارنن مأنشد. سویر مارکت اقایل انتتفاده یست: 

صفحه 251:
فرم 7 روش دایمی موجودی کالا سس ——_ ZE iA Ho ‏ست تاج بل 2 عذه2 2ع‎ (i El li Ho ‏القند‎ ١ ‏ادى‎ 

صفحه 252:
روش محاسبهٌ ادواری موجودی کالا در این روش کلیهٌ خریدهای کالا . در حسابی به نام خرید ثبت ی شود. همچنین حسابهای جداگانه ای برای: هزین های:مبتقیم خرید , برگشت از خرید و تخفیفات و تخفیفات نقدی خرید 5 ‎Sy‏ نگهداری مى شود. ( عكس روش دايمى ) 

صفحه 253:
عمده ترین روشهای قیمت گذاری موجودی کالا ( روش ادواری ) روش اولین صادره از اولین 3513 ) ‎(PIRCT 10 — PIRCT OOP‏ ‎ae‏ وعم ~ ‏4 #روش اولین صادره از آخرین وارده ( 060 616۵7 - 10 ۵ ) ‎LPO A‏ ‎۰ ‎= ‏د #روش میانگین با اعمال ضریب ( میانگین موزون ) ‎= ‏#روش اقل قیمت تمام شده یا قیمت روز يا بازار ‎ 

صفحه 254:
روش اولین صادره از اولين وارده( ‎PHO (PIROT W — PIROT OOT‏ مفهوم اين روشاین است که کالاهایی که اول وارد انبار شده اول از انبار خارج گردد و در نتیجه کالاهایی که در پایان دوره در انبار باقی می ماند همان کالاهایی هستند که آخر وارد انبار شده و با 3 - ‎“Sy‏ قيمت جديد نيز خريدارى شده است ‎a‏ ‎ 

صفحه 255:
مثال ( روش 0۳0 ) NA ‏ید موجودی یکی از اقلام انبار موسسه ارمغان در پایان دوره ۵۰۰ عدد می باشد‎ : ‏اطلاعات دیگر در مورد این کالا به شرح زیر است‎ — 2 “ 32 2 ۶ ‏عر‎ AAWWAE ‏خط‎ » ‏ار ۱۳۰ د كر مر‎ he 1B ۰ + lor 1A || ‏صو‎ 3 _ 9 (es: a ‏د‎ ‎= 

صفحه 256:
0 . ۲ ‎s%‏ اگر بخواهیم قیمت ۰ عدد موجودی پایان دوره را طبق روش فايفو اولين صادره از اولين وارده تعيين كنيم بر اساس اين فرضيه قيمت موجودى باقيمانده به شرح زير محاسبه مى شود : ۴۰۰ # ۲ 2 ۶ ۱۰۰ # ۲۵ > ۲ ~ د د ارزش موجودی پایان دوره ۵۰۰/۱۸ - ۵۰۰/۲ + ۰۰۰/۱۶ = ارزش کالای مصرف شده ۵۰۰/۸۰۸ = ۰۰۰/۲۷ 

صفحه 257:
روش اولین صادره از آخرین وارده( 00 1 - 0/۵10 ۵ مفهوم این روش این است که کالاهایی که اول وارد انبار شده اول از انبار خارج گردد و در نتیجه کالاهایی که در پایان دوره در انبار باقی می ماند همان کالاهایی هستند که آخر وارد انبار شده و با = ۳ ‎“Sy‏ قیمت جدید نیز خریداری شده است. = ‎ 

صفحه 258:
(LIPO 393) ‏مثال‎ ‎ae‏ موجودی یکی از اقلام انبار موسسه ارمفان در پایان دوره ۵۰۰ عدد می باشد اطلاعات دیگر در مورد ‎ul‏ کالا به شرح زیر است : ‎x ‎eh ve Ye ~> 1 ۶ ‏مر‎ tor ‏د شا کرک‎ ‏د مر‎ WE rs tor ‏ار‎ 4 + ‏دق || ‎2A‏ ۱۳۰۰ ۴ ار ع تر ‎= ‎_ ‎Hoa. 00 3‏ قار ‎a‏ ‎ 

صفحه 259:
اگر بخواهیم قیمت ۵۰۰ عدد موجودی پایان دوره را طبق روش لایفو اولین صادره از آخرین وارده وارده تعبین کنیم بر اساس این فرضیه قیمت موجودی باقیمانده پایان دوره و ارزش کالای مصرف شده به شرح زير محاسبه می شود : ‎WOO 2 0 900‏ ‎CS * COO‏ = 000/9 ارزش کالای پایان دوره ۶ ارزش كالاى مصرف شده © ‎ ‎ ‎ 

صفحه 260:
روش مبانگین موزون در اين روش میانگین قیمت هر واحد , از تقسیم قیمت تمام شد؛ کالای آماده ۲ برای فروش به تعداد کالاهای آماده برای فروش محاسبه می گردد. حاصل » این تقسیم بهای میانگین موزون هر واحد کالا را مشخص می نماید که برای 3 محانسیة ارزش موجودی پایان دوره و قیمت تمام شدة کالای فروش رفته ~= 5 حار مورد استفاده قرار مى كيرد. 

صفحه 261:
روش اقل بهاى تمام شده یا قیمت بازار در اين روش حسابدار از دو قیمت تمام شدة کالا و قیمت بازار هر ‎WS pla‏ کمتر بود مبنای قیمت گذاری قرار می دهد. ‎ 

صفحه 262:
قیمت تمام شده کالای فروش رفته براى به دست أوردن قيمت تمام شدة کالای فروش رفته بایستی بعد از ارزشيابى موجودی پایان دوره طبق روشهای ارزث قیمت تمام شدة کالای آماده برای فروش کسر گردد : یابی از ©قيمت تمام شده كالاى آماده برای فروش 3500 کسر می شود : موجودی کالای پایان دوره ‎(se)‏ 9قیمت تمام شده کالای فروش رفته ‎set‏ 

صفحه 263:
چگونگی افتناح حساب موجودی کالا و اصلاح این حساب ( در سیستم ادواری) هیر گاه یک موسسه تجاری آغاز به کار نماید . در پایان اولین دورة مالی . حسایی به نام موجودی کالا در دفاترافتتاح می کند . که ارزش موجودی کالا پس از ارزیابی از یک طرف در بدهکار ‎ol‏ از طرف دیگر در بستانکار حساب خلاصه سود و زیان به ثبت می رسد. نتيجه این حساب به عنوان سود و زیان ویة دوره مالی به حساب سرمایه انتقال می یابد. 

صفحه 264:
نحوهٌ بستن حساب موجودی کالا و افتتاح آن در سال جدید ابتدا فعالیت موجودی کالای ارزیابی شده را در دفتر روزنامه 5 ۷ شركت ثبت كرده , در مرحله دوم حساب موجودى كالاى ايتداى ك 4 دوره به خلاصه حساب سود و زیان بسته می شود و در مرحله سوم ثبت حساب موجودی کالای پایان دوره ارزیابی شده با خلاصه حساپ سود و زیان متقابل می شود. 

صفحه 265:
مثال ( انتقال موجودی کالا به خلاصه حساب سود و زیان )) مرحله اول - فرض كنيد در پایان سال -- ۱۳ فروشگاه امید موجودی کالا به میزان " ۴۲ ریال ارزیابی گردیده باشد. در اين تاريخ آرتيكل زير جهت ثبت < موجودی کالا در دفتر روزنامه عمومی فروشگاه نوشته می شود : ‎loz ۳ 7 .‏ ‎on Z joa 3‏ کب ‎a‏ 0 ‎“Sy‏ 1 شمه 22 تس ‎VBA MAE co‏ ‎HH WWE ABZ Evid 4‏ | 

صفحه 266:
0 مرحله دوم - حساب فوق در طى سال بدون تغيبر باقى مى ماند. در يايان سال يس از ارزیابی موجودی کالا ارزش آن معادل ۰۰۰/۰۰۰/۵ ریال تعیین گردید. در اين تاريخ ارتيكلهاى زير به ثبت مى رسند تا از یک طرف موجودی کالای - 4 انتداق دوزة بسته شود و از طرف:ديكر #موجودى ‎HE‏ اززيابى ‎jes‏ پیان دوره ثبت گردد. ماد ZA) ‏تا‎ sw 73 = * | 02 I 2 73۸ ۸۸02 ‏لا‎ | + | ٠١ ‏ا‎ ‎| = | مناه ‎ao‏ اش م 2 ‎om‏ راخ خر 1 ۸ 7۳۲۴ ۱3۳۴ 0۱38 

صفحه 267:
مرحله سوم - يس از نقل اين آرتيكلها به حساب موجودی کالا در دفتر کل حساب مذکور به صورت زير خواهد بود : موجودی ‎W‏ ‏شماره حساب : ۱۴ oie] Az | 2 24 ow to EE ‏شاط‎ ‎MEM EZE Ah | ٠+ | -- Tails AUP AMY Fad? 

صفحه 268:
چگونگی محاسبةٌ سود ناویژه و ویژه در موسسات تجاری سس ——_ ۳ 2 ۳ SM“ : ‏عور اب سود و زیان به دو شکل وجود دارد‎ #اصورتحساب سود و زيان شركت خدماتى اصول ما بو ۰ *اصورتحساب سود و زیان شرکت تجاری ای ۱ 

صفحه 269:
فرم صورتحساب سود و زیان شرکت های خدماتی 

صفحه 270:
فرم صورتحساب سود و زیان برکت های بازرگانی سس شرکت باز رگانی ۰۰۰ صورتحساب سود و ‎OLS‏ ۹ پرای سال مالی منتهی به ‎...٠‏ ‏< فروش در طی دوره ‎eae‏ ‏3 کسر مى شود : برگشت از فروش ‎(a8)‏ تخفیفات نقدی فروش ات فروش خالص 

صفحه 271:
: ‏قیمت تمام شده کالای فروش رفته‎ id > موجودی کالای اول دوره ‎ae‏ ‏4 خرید طی دوره 59 Bete ‏اضافه می شود : هزینه حمل کالا‎ NS ۰ 3 قيمت تمام شده کالای خریداری ‎Head‏ ۵ کسر می شود : برگشت از خرید ‏ (#*#) ~= تخفیفات نقدی خرید اتف ‎(se)‏ خرید خالص ‎ee‏ 

صفحه 272:
2 i 3+ اصول ما د 7 بد ۰ قیمت تمام شده کالای آماده برای فروش و کسر می شود : موجودی کالای پایان دوره ات قیمت تمام شده کالای فروش رفته ‎sak‏ سود فالس 00 کسر می شود : هزينه هاى عملياتى : ( هزینه حقوق » هزینه فروش . هزینه بیمه ) وت جمع هزینه ها ‎(es)‏ ‏سود خالص عملیاتی 2 

صفحه 273:
مثال ( صورتحساب سود و زیان شر کت خدماتی ) سشسشسشسنشسنيسيس سس س را اج اطلاعات زير از شركت خدماتى اميد در دست مى باشد : 4 درآمد های شرکت امید ۰۰۰/۰۰۰/۸ ريال ‎٩‏ هزینه حقوق ۰۰۰/۴۰۰ ریال ‏اصول ما ‏4 .هزينه آب.وبرق 20/90 ريال ‏بو ‏۰ ‎٩‏ هزینه بیمه ۰۰۰/۵۰ ریال 6 هزینه نطافت ۰۰۰/۵۰ ریال ‏ای ۱ ‏مطلوبست محاسبة صورتحساب سود و زیان شرکت : ‎ 

صفحه 274:


صفحه 275:
مثال ( صورتحساب سود و زیان شر کت تجاری ) سس ——_ NA شرکت امید طی فروش سالانه خود درآمدی معادل ۰۰۰/۰۰۰/۹ ريال کسب کرده . تخفیفات نقدی فروش معادل ۰۰۰/۲۰ ریال » موجودی کالای اول دوره شرکت معادل ۰۰۰/۰۰۰/۶ ریال » هزینه حمل کالای خریداری شده معادل ۰۰۰/۳۰۰ ریال . برگشت از خرید معادل ۰۰۰/۱۰۰ ریال . موجودی کالای پایان دوره معادل ۰۰۰/۰۰۰/۲ ریال , هزینه حقوق معادل ۰۰۰/۲۰۰ ریال , هزینه آب و برق معادل ۰۰۰/۱۰ ریال می باشد. مطلوست : تهیه صورتحساب سود و زیان شرکت : al Jol ای ۱ 

صفحه 276:
شرکت بازر گانی امید صورتحساب سود و زيان برای سال مالی منتهی به 1۹/۱۲ vee M to oe eps) ‏مهم و و و‎ saw oo Jeo BE A “Zed he ۶ AA Atria 5 & (ith. AE ‏موق‎ | 0 -مسعقير نوفا اه 

صفحه 277:
“ANS ‏ره م املع‎ 7 ‏ا ماهد مغدم فد د لا‎ ‏جر‎ am fommood ‏)هه‎ ao” ۷ 00030 ‏تاد 7 و ۵ موق‎ ts ‏شود وه‎ 2 ‏هه‎ vaca” NY oo ye Aaa 4 @ A tai 2 ‏دا‎ Boo Am el ‏ی‎ oe 

صفحه 278:
فرم محاسبهٌ سود ناویژة دوره مالی سس ——_ سود ناویژه دوره مالی قیمت تمام شدة کالای فروش رفته طی دور مالی درآمد حاصل از فروش طی دورة مالی 

صفحه 279:
فرم محاسبةٌ سود ویهٌ دوره مالی سود ویژه دوره مالی هزینه های عملیاتی در طی دورة مالی سود ناويزة دوره مالى 

صفحه 280:
مثال ( محاسبه سود ناویژه ) سس ——_ 3 فرض کنید شرکت پیام در طی دورة مالی درآمد حاصل از فروش آن معادل ۰۰۰/۵۰۰/۲ ریال می باشد . قیمت تمام شده کالای فروش يفيه مماول ‎da prone oof‏ جوینهسعمل و نقل گالاین خریداری شده معادل ۰۰۰/۲۰ ریال می باشد. سود ناويزة دوره مالی به شرح زیر می باشد : اصول ما بو 0 سود < 0000/60000/9 - 2100000/0000/9 ناریزة دورد مالی ای ۱ سود ناييزة دويد ماو < 23000/900 

صفحه 281:
مثال ( محاسبه سود ویژه ) فرض كنيد شركت پیام در طی دورة مالی درآمد حاصل از فروش آن معادل ۰۰۰/۵۰۰/۲ ریال می باشد , قیمت تمام شده کالای فروش رفته معادل ۰۰۰/۰۰۰/۲ ریال , هزینه حمل و کالای خریداری شده معادل ۰۰۰/۲۰ ریال , هزینه فروش معادل ۰۰۰/۳۰ x : ‏َه ريال مى باشد. سود ويزة دوره مالی به شرح زير می باشد‎ ۰۱000/000/6 - 000/600/6 < ‏سود نیون‎ 4 . ‏رماتل‎ 5 ‎»S‏ ‏= سود ناییژة دوید مال< 90000/600 سود ويزة دوید ما < 0600/6000 - 9000/90 

صفحه 282:
تقسیم‌بندی صورت سود و زبان یک موسسه تجاری Fp ‎oven‏ قيمت تمام شد؛ کالای فروش رفته ‏آقسمت هزینه های عملیاتی ‎ 

صفحه 283:
هزینه های فروش We Se به آن دسته از هزینه هایی گفته می شود که مربوط به قسمت فروش موّسسه می باشند. هزینه هایی که مستقیما و به طور کامل در ارتباط با عملیات فروش کال هستند. این هزینه ها جزء هزینه اصول ما هاى عملياتى شركت محسوب شده و در محاسبة سود خالص بد 3 ١ ‏ادی‎ شرکت بکار می روند. 

صفحه 284:
برخی از انواع هزینه های فروش عبارتند از هزینه حقوق فروشندگان , هزینه لوازم التحریر مصرفی فروشگاه . هزینه آب و برق فروشكاه , هزينه حمل کالای فروش رفته و هزینه های متفرقه فروش. 

صفحه 285:
هزینه های عملیاتی > | هزینه هایی که جهت انجام عملیات یک موسسه تجاری , اعم از عملیات فروش و یا اداری ‎pled‏ مى گردد. اصول حا + هه 3 _ د 2 

صفحه 286:
هزینه های عمومی آن دسته از هزینه هایی که مربوط به ادارة امور مسسه بوده » ارتباطی به عملیات فورش ندارند. هزینه های عمومی نامیده اصول حا فى شوزند. بو ۰ 3 _ د 2 

صفحه 287:
برخی از انواع هزینه های عمومی عبارتند از هزینه حقوق کارمندان اداری . هزینه لوازم التحریر مصرفی عمومی . هزینه آب و برق دفتر کار و هزینه های متفرقه عمومی. 

صفحه 288:
هزینه های متفر قه ل ]| - آن دسته ازهزینه های جزیی و اتفاقی که قابل طبقه بندی و ثبت در حسایهای عادی هزینة یک موسسه نیستند. اصول حا Re 3 - » 2 

صفحه 289:
مثال ( هزینه های عملیاتی ) eM Wee ANS اضول حاير ای ۱ فرض كنيد شرکت آذری هزینه هایی به شرح زیر داشته باشد : هزينة حقوق ۰۰۰/۳۰۰ ریال . هزینه متفرقه ۰۰۰/۵۰ ریال , هزینه حمل کالا ۰۰۰/۲۰ ریال . هزینه حمل کالای فروش رفته ۰۰۰/۵ ریال . هزینه آب و برق ۰۰۰/۳۰ ریال مجموع هزینه های عملیاتی اين شرکت به شرح زير می باشد : هزینه های عملیاتی : هزینه حقوق ۳۰۰ هزینه حمل کالای فروش رفته ۵/ هزينه اب و برق ‎te‏ هزینه متفرقه ۵ مجموع هزینه های عملیاتی ۳۸۵ 

صفحه 290:
قیمت تمام شده کالای آماده برای فروش Wee كاله + al Jol ای ۱ قیمت تمام شده کالای آماده برای فروش خرید خالص طى دورة مالی + موجودی کالای اول دورة مالی اطلاعات زیر در دست است اگر فروش خالص یک موسسه ۰۰۰/۵۰۰ ریال و خرید خالص آن ۰ ریال و موجودی کالای اول دوره ۰۰۰/۹۰ ریال و موجودی کالای پایان دوره ۰۰۰/۸۰ ریال باشد. قیمت تمام شده کالای آماده برای فروش ۰ قیمت تمام شده کالای فروش رفته , مبلغ موجودی ‎WS‏ در ترازنامه پایان دوره و سود ناویژه فروش به شرح زیر است : 

صفحه 291:
محاسبةً قیمت تمام شده کالای آماده برای فروش قیمت تمام شده کالای آماده برای فروش خرید خالص + موجودی کالای اول دوره ۰ ۰ ۰۰۰/۳۰۰ + ۰۰۰/۹۰ < قیمت تمام شده کالای آماده برای فروش 

صفحه 292:
محاسبة قيمت تمام شده کالای فروش رفته قیمت تمام شده کالای فروش رفته موجودی کالای پایان دوره قیمت تمام شده کالای آماده برای فروش اضول حاير ١ ‏ادئ‎ ۰ ۰ ۰ ۰۰۰/۸۰ - ۰۰۰/۳۹۰ < قيمت تمام شده کالای فروش رفتد 

صفحه 293:
مبلغ موجودی کالا در ترازنامهپایان دوره سشسشسشسنشسنيسيس سس س را A 7 قي ‎be‏ ۰ ریال موجودی کالای پایان دوره دارد زیرا موجودى كالاى اول دوره در ترازنامه يايان دوره بسته خواهد شد اصول ما و صفر می شود. 4 0 

صفحه 294:
محاسبةً سود ناویژه مم 7777777 از سود ناویژه اد بهای تمام شده کالای فروش رفته فروش خالص یبود تأزیود 3۳7/09 2 AVN << ۰ 

صفحه 295:
مثال ( خرید خالص ) شرکت مازندران ۰۰۰/۶۰۰ ریال خرید داشته است و ۰۰۰/۵۰ ریال هزینه حمل کالای خریداری شده پرداخت نمود و ۰۰۰/۱۰۰ ريال تخفيفا ی خرید دریافت نمود و ۰۰۰/۷۰ ریال برگشت ازخريد و تخفيفات داشته است. خريد خالص شركت مازندران به - 15 » شرح زير محاسبه مى شود : 2 = (برگشت از خرید و تخفیفات + تخفیفات نقدی خرید ) - هزینه حمل کالای خریداری شده - de 

صفحه 296:
مثال ( محاسبةٌ موجودی کالای پایان دوره) قوطن كفيك قير قیمت تمام شده کالای فروش رفته آن ‎٠٠ ۰‏ ريال و قيمت تمام شده كالاى آماده براى فروش معادل ۰۰ ریال باشد آنگاه موجودى كالاى يايان دوره به شرح زیر است : ۰ - 000/00 - بر 

صفحه 297:
مثال ( در آمد حاصل از فروش طی دوره مالی ) فرض کنید شرکتی سود ناویژه طی دوره مالی آن معادل ۰ ريال و قيمت تمام شده کالای فروش رفته آن معادل ۰/۷۰۰ »یال پاشی.:دآمد تجامیل از فزوش نطی :جوزه:مالی یه شرخ زیر اسشت: اصول ما بهای تمام شده كالاى فروش رفته + سود ناويزه > درآمد حاصل از فروش طى دوره مالى بو 0 ای ۱ ۸ ۰ ۰۰۰/۷۰۰ + ۰۰۰/۸۰۰ < درآمد حاصل از فورش طی دوره مالی 

صفحه 298:
سس as ‏کاربرگ , تهیٌ صورتهای مالی طبقه بندی‎ ag . ‏انجام تعدیلات‎ شده , بستن حسابها 1 اضول مايرا ١ ‏ادى‎ 

صفحه 299:
تقسیم‌بندی فعالیتهای مالی انجام شده توسط یک موس اقتصادی #فعالیتهای مالی بیرونی 3 اصول ما #فعاليتهاى مالى درونى بو 0 ای ۱ 

صفحه 300:
فعالیتهای مالی بیرونی فعالیتهای مالی بیرونی همان فعالیتهایی هستند که بین موسسه مورد نظر و سایر موسسات انجام می پذیرند. مانند قراردادی که برای بیمه ساختمان با شرکت بیمه منعقد می شود. 

صفحه 301:
فعالیتهای مالی درونی فعالیتهای مالی درونی همان فعالیتهایی هستند که به منظور تعدیل ماندة بعضی از حسابها و به دست آوردن ماند؛ واقعی آنها در دفاتر اصول ما موّسسه انجام مى يذيرند. مانند تعديل ماندة حساب بيش يرداخت بو ۰ بیمه ساختمان در پایان دوره مالی. 3 - » 2 

صفحه 302:
و سسه تقسیم‌بندی حسابهای موجود در یک 10 ال حسابهای دایمی حسابهای موقتی اصول ما الاحسابهاى مخلوط بد 3 ١ ‏ادئ‎ 

صفحه 303:
حسابهای دایمی Wy, Se اين حسابها فقط مربوط به یک دورة مالی نبوده . مانده آنها به دوره مالی بعد انتقال می یابد. حسابهایترازنامه ای از نوع حسابهای دایمی می باشند. در پایان هر دورة مالی . حسابهای دایمی مانده اصول ما بد ۰ گیری شده سپس مانده های جدید در ترازنامه پایان دوره منعکس ای ۱ گردیده , به دورة مالی بعد منتقل می گردند. نام دیگر حسایهای دایمی . حسابهای واقعی نیز می باشد. 

صفحه 304:
حسابهای موقتی اين حسایها که حسابهای اسمی نیز خوانده می شوند با يايان يافتن دورة مالی بسته شده , در نتیجه مانده آنها به دور؛ مالی بعد انتقال نمی یابد. کلمة موقتی , توصیف کننده خوبی برای این حسابهاست. زيرا انها فقط در طی دور مالی و به منظور طبقه بندی و محاسبة بیرات حاصله در حساب حقوق صاحبان سرمایه افتتاح گردیده در طی این مدت تنها افزایش را نشان می دهند و نمی توانند 5 کاهش را نشان دهند و سرانجام در پایان دوره بسته مى شوند. د حسابهای مربوط به صورتحساب سود و زیان جزء حسابهای = موقتی می باشند. و مانده این حسابها به خلاصه حساب سود و زیان بسته می شود. 

صفحه 305:
حسابهای مخلوط Wy, Se اين حسابها همانطوری که از نامشان پیداست مخلوطی از حسابهای دایمی و موقتی می باشند. بدین ترتیب در پایان دوره با ستفاده از تعدیلات . حسابهای موقتی ( سود و زیانی ) بسته شده اصول ما بد ۰ و حسابهای دایمی ( ترازنامه ای ) به دوره مالی بعد انتقال می ای ۱ ابند. حسابهای مخلوط مانند پیش پرداختها . هزینه و پیش دریافت های درآمد. 

صفحه 306:
تعدیل حسابها تمامی حسایها نیازی به تعدیل ندارند بلکه حسابهای مخلوط و آن دسته از هریته‌ها و درآندهایی که ثیت نگردیده اند #باید تعدی هز بی اصول ما شوند. با تعديل حسابها اشتباهات مربوط به ثبت فعاليتهاى مالى در بد ۰ دفتر روزنامه و نقل آن به دفتر کل و مانده گیری ها تصحیح نمی گردند. ای ۱ 

صفحه 307:
روش حسابداری نقدی Wy, Se در روش حسابداری نقدی » پس از دریافت و يا پرداخت وجه مربوط به درآمد و هزینه آرتیکل مربوط به آن ثبت نمی گردد. در اصول ما نتيجه نيازى به ثبت تعديلات در يايان دورة مالى نمى باشد. روش بد 3 ای ۱ حسابداری نقدی جزء اصول پذیرفته شده حسابداری نمی باشد. 

صفحه 308:
روش حسابداری تعهدی سم سس ل ب ع اصول حابرا ١ ‏ادى‎ دريروقن -عبنابذارئ + 3 5 ۳ ی شدن هر درآمد و یا هزینه قبت مربوط به آن در دقاتر اد ۲ ۳ مربوط به أن در دفاتر انجام مى يذيرد. و ثبت ارتيكلهاى د زآمداوزهزینه ضورت‌امی گيرد. 

صفحه 309:
تقسیم‌بندی ثبت های اصلاحی در پابان دوره جهت تعدیلات حسابها سس A 7 پیش پرداختهای هزینه پیش دریافتهای درآمد اصول ما ©هزينه هاى ثبت نشده بو 0 3 - » = 9درامدهای ثبت نشده 

صفحه 310:
پیش پرداخت هزینه و تعدبلات مربوط به آن سم سس ل ب ع A 7 ون مخارجی که موسسه پرداخت می نماید , اما منافع مربوط به آن در بيش از یک دورة مالی عاید می گردد. مانند پیش پرداخت اجاره. اصول ما 

صفحه 311:
روش‌های ثبت یش پرداخت هزینه در زمان پرداخت وجه نقد ‎SY‏ 2 خر ‎lle alone tatoo‏ منظور كردت (انتقاده جناب دایمی) ‏اصول ما ‏بو ‎٠‏ ‏القاروش به حساب هزينه منظور كردن (استفاده از حساب موقت ‎ 

صفحه 312:
روش ثبت پیش پرداخت زمانیکه به حساب دارایی منظور می شود د ها A AlN 0۷۷۵۵ le oAA 232 ۵ ۸۵۲۱۵ odyYioa lait ‏شاه عقر‎ 4 5 

صفحه 313:
روش ثبت بيش پرداخت زمانیکه به حساب هزینه منظور می شود وف ماخ ‎oA 5‏ كذ 12/1 ۱۵۵۷۷۵۵ 0۸۵۵۲۱2 287 ‎oA =‏ ۸۵۶ 

صفحه 314:
مثال ( پیش پرداخت با استفاده از حساب دایمی ) مؤسسه اميد در تاريخ ‎1/1/184٠‏ مبلغ ۰۰۰/۴۸۰ ریال بایت پیمه سه سال ت روزنامه در زمان پرداخت وجه و اصلاحات پایان آینده پزداخت ننود: : ‏سال به شرح زیر است‎ tA ‏ها هون مخ‎ Fase ©AA A 2A Abd yYual Z 

صفحه 315:
a leg wl ‏قو ايا سال ساب یقن پر فلت پیسف ریگ سسالي سخقط‎ pe : ‏هزینه و دارایی تفکیک شود‎ تج طق لظ ماوعا Fe AbdyYioa ia 2205010 4 ‏نآ‎ اصول حا بو ۰ 2 ‘Ss 2 

صفحه 316:
هزینه بیمه سالانه ۰۰۰/۱۶۰ 2 ۲ + ۰۰۰/۴۸۰ ‎Abdyviow ia‏ مقلم ‎۶ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 317:
مثال ( پیش پرداخت با استفاده از حساب موقت ) مؤسسه اميد در تاريخ ‎1/1/184٠‏ مبلغ ۰۰۰/۴۸۰ ریال بایت پیمه سه سال ت روزنامه در زمان پرداخت وجه و اصلاحات پایان آینده پزداخت ننود: سال به شرح زیر است : ‎a‏ قرب 0 2 اه ‎tA‏ ‏5 7 لقالا لننابظ مظنة 8 

صفحه 318:
در پایان سال بخشی از هزینه بیمه هنوز تحقق نیافته است. = ۸ هه۵۷۷ بل و ‎rr Ab fio 15‏ ‎Z 2‏ هه منم خع خ 3 ‎Rbglyvom la‏ افلم ‎3 ‎ae ies = ‎ ‎ ‎ 

صفحه 319:
پیش دریافت درآمد +[ میالغی که مسسه بات فروش کالا یا ارایه خدمات به مشتریان دریافتمی کند تا بعدا کالانی زا تحویل دهد و .با غذسی را اصول حا ارایه نماید. بو ۰ 3 _ د 2 

صفحه 320:
صورت‌های پیش دریافت د رآمد ‎a‏ Sb 3 ‏اروش به حساب بدهی منظور کردن (استفاده از حساب دایمی)‎ a اروش به حساب درآمد منظور کردن (استفاده از حساب موقت) al Jol ای ۱ 

صفحه 321:
روش ثبت پیش دریافت زمانیکه به حساب بدهی منظور می شود OAA Md SE ‏ما ۵ا‎ EA | mAAPIZ odyYoa ial t ‏عمق‎ ۸۸ 

صفحه 322:
روش ثبت پیش دریافت زمانیکه به حساب در آمد منظور می شود یز فقه ۳ 4 ما۱ ۱۵ ‎GAAPIZ‏ الا شاه غم 

صفحه 323:
مثال ( پیش دریافت با استفاده از حساب دایمی) در تاريخ ۱/۱۲/۱۳۸۰ موسسه امید ۰۰۰/۱۲۰ ریال اجاره بابت یک سال ‎sant‏ ساختمان را دریافت نمود. ثبت دریافت وجه نقد و اصلاح حسابها در دفتر روزنامه به شرح زیر است : ‎CAA ۸‏ 1575 ط د 0ل الأهة ۵ لا ‎te ba‏ ۱ ۲۱ و اکن 0 ‎M mst 2‏ 3 اصول ما بو 0 ای ۱ اط ۵ ۵ نام ات 

صفحه 324:
مثال ( پیش دریافت با استفاده از حساب موقت ) در تاريخ ۱/۱۲/۱۳۸۰ موسسه امید ۰۰۰/۱۲۰ ریال اجاره بایت یک سال آيندة ساختمان را دریافت نمود. ثبت دریافت وجه نقد و اصلاح حسابها در دفتر روزنامه به شرح زیر است : 7 CAR ۰۱ 1" ‏لاه‎ ‎Aavd id Z sere 2۱ ۷ ۸ ‏لك‎ ‎IM, sO ۵ ‏لا‎ ۸۱۵ (0 la Sania 

صفحه 325:
ثبت معکوس ‎gh‏ معمولاً حسابداران به طور اختیاری برای ساده کردن عملیات ‏حسابداری در دورة مالی بعد و اعمال روشی یکنواخت , در اولین ‏اصول حا ‏روز دور مالی بعد با یک ثبت معکوس حسابهای اصلاحی را در ‏بو ‏۰ ‏دو روش ثبت دریافتها و پرداختها در حسایهای درآمد و هزینه ‏ای ۱ ‏معکوس می نمایند. ‎ 

صفحه 326:
ثبت معکوس روش ثبت پرداختها در حساب هزینه 2 ‏ظ‎ ۰ a ‏ها هملق‎ Al WAZ oA ie dyYioa ial t اصول حا بو ۰ 3 _ د 2 

صفحه 327:
ثبت معکوس روش ثبت دریافتها در حساب د رآمد AAV) Md SE jo boa.) = 7 1 At AZ 0A ‏أت‎ ۱۷۷۵۵ al Jol ای ۱ 

صفحه 328:
هزینه های ثبت نشده ( بدهیهای ثبت نشده ) al Jol ای ۱ برای اجرای دقیق اصل مطابقت هزینه ها و درآمدهای دوره بایستی هزینه هایی که طی دورة مالی وقوع یافته ولی هنوز پرداخت نشده اند , شناسایی و در حسابها منعکس گردند. مانند هزینه آب و برق و هزینه دستمزد کارگران. 

صفحه 329:
اصول حا ۰ مثال ( هزینه های ثبت نشده ) موسسه خزر به دلیل عدم نقدینگی کافی در اسفند ماه حقوق یکی از کارکنان Se را به میزان ۰۰۰/۲۰۰ ریال پرداخت نکرده است ثبت اصلاحی آن به شرح زیر است : ‎Cima es‏ EAyY joa A 20 ‏مخ ماخ‎ AAC = 3 - » 2 

صفحه 330:
در آمدهای ثبت نشده به درآمدهایی گفته می شود که طی دور؛ مالی تحقق یافته اند ( خدمت ارایه گردیده و یا کالا تحویل مشتری داده شده است ) اما تا پایان دوره مالی به دلیل آنکه هنوز وصول نشده و یا صورتحسایی یابت نی فسات تمد مش نا اقا نگردیده است. لذا لازم است در پایان دوره مالی با یک ثبت اصلاحی چنین درآمدهایی را از طرفی بعنوان یک طلب و از طرف دیگر بعنوان یک درآمد در دفاتر ثبت نماييم. درآمدهای ثبت نشده مانند حق الزحمه ها و خدمات ارایه شده و یا هر گونه درآمدی که تحقق يافته ولی وصول نشده. 

صفحه 331:
مثال ( در آمدهای ثبت نشده ) در موسسه خدماتی ارمفان طی سال ۱۳۸۱ مدت ۷۰ ساعت کار توسط یکی از مشتریان از قرار ساعتی ۱۰۰۰ ریال انجام شده است که تا پایان اسفند ماه در حسابها انعکاس نیافته است. ثبت اصلاحی آن به شرح زیر می باشد : ۰ سق فوع ۷۹ إلا إلا هع ۸ ۱۸۲2۱۷۵ ۷۰۰۱ ۱320 هر اصول ما بد 

صفحه 332:
سایر اصلاحات که بر اثر برآورد و تخمین تعبین می شود سس ——_ آن دسته از عملیاتی که برای تسهیم بخشی از بهای تمام شده برخی از اقلام دارایی به حساب هزینه جاری واحد تجاری صورت مى كيرد را شامل می شود. مانند منظور نمودن هزینه استهلاک روی برخی ‎ells‏ 

صفحه 333:
استهلاک انباشته سم سس ل ب ع اصول حابرا ١ ‏ادى‎ حسابی است که مجموع مبالغ هزینه استهلاک منظور شده برای یک دارایی ثابت را از زمان تحصیل نشان می دهد. این حساب نساب گاهندغتذازانی است, 

صفحه 334:


صفحه 335:
اصول حا ۰ مثال ( استهلاک انباشته ) ۱۰۰ ‏فرض كنيد ماشين آلات یک کارخانه در تاریخ ۱/۱/۸۰ به بهای‎ a ‏میلون رال تحصیل شده و عمر مفيد آن يتج سال برآورد شدة است. بنارین‎ De سالانه ۲۰ میلیون ریال در اثر استفاده به هزینه تبدیل می شود : 0 مق ۵09۲۵ ‎AR‏ 60۲۵ ۵ تا خقهه = 3 - » 2 

صفحه 336:
در مثال فوق محاسبه ارزش دفتری پس از چهار سال به صورت زیر می باشد : ‎ONT gat‏ ما استهلاک انباشته ۰۰۰/۰۰۰/۸ ارزش دفتری ‎VE‏ ده 

صفحه 337:
روشهاى محاسبة استهلاك سم سس ل ب ع + اصول حالما ١ ‏ادى‎ فازوش قط مبتقیم یا اقسناط متناوی #روش نزولی با نرخ ثابت #روش جمع ارقام سالها 

صفحه 338:
روش خط مستقیم ۱ a: RY ‏در اين روش فرض بر این است که دارایی در طی عمر مفید خود‎ ane ‏به صورت یکنواخت مورد استفاده است. لذا برای محاسبه استهلاک‎ درهر دوره از فرمول زير استفاده می شود : سالهای عمر مفید / پهای تمام شده دارایی < استهلاک سالاله اصول حا بو ۰ 3 _ د 2 

صفحه 339:
تحاسه هزيته انتهلاك ‎eee‏ Se ‏استهلاک سالانه‎ بهای تمام شده ‎calls‏ 1 اضول م ‎assis ne alpha‏ تقاط نارای ‏بو ‏۰ ‎١ ‏ادى‎ ‎ 

صفحه 340:
مثال NA 2 ‏#لاستهلاى در صورتيكه ارزش اسقاط دارايى مذكور در يايان عمر مفيد‎ tings : ‏صفر باشد.‎ ۷ ۵ ‏مچنانچه بهای تمام شدة اثائه اداری ۰۰۰/۰۰۰/۱ ریال و عمر مفید آن‎ S : ‏سال باشد مطلوبست تعیین هزینه استهلاک ائائه اداری‎ y 4 5 2۵۳۰۰/۷۰۰ ۰۰۰/۰۰۰/۱ > سالهای عمرمفید + هی تما شده دارايى - هزيئة استهلاق » مققهة مرت = Yes Aa AG E ۷۷۵ ۵8۸ 2 ۵۲ ‏م‎ 

صفحه 341:
مثال استهلاک در صورتیکه ارزش اسقاط دارایی مذکور در پایان عمر مفيد ۰ ريال باشد : سالهاى عمر مفيد + ( ارزش اسقاط - بهاى تمام شده دارابى ) - هزينة استهلاكف ‎(eee fens/\ ao eesZVer)e Qa eae/VAs‏ اصول حا بو ۰ هه ‘ Ago m6 ] ۵ OWARZ a ‏م‎ ای ۱ 

صفحه 342:
روش ماندةْ نزولی Wy, Se دراين روش هزينة استهلاک هر سال نسبت به سال قبل در طی ‎hi ga GAS lilo due po‏ 9 براق مجاسية أن “كاقى اسك كة ارزش دفتری دارایی ثابت ضریدر : ثابتی که برای آن دارایی تعیین شده است به دست اید. هزینه استهلاک به شرح زیر است : اصول ما بد ۰ نرخ استهلاى © ( ذخيره استهلاى - بهای تمام شد: دارایی ) < هزينة استهلاک ای ۱ 

صفحه 343:
مثال ( روش مانده نزولی ) آرزش اسقاط اتومبیل ۵۰۰/۲/ استهلاک به شرح زیر است : اصول ما بد ۰ ۰۰۰/۰۰۰/۷ - ۰۰۰/۰۰۰/۲ ۱ ۲۵/۰ ۷ 

صفحه 344:
روش جمع ارقام سنوات دراين روش قيمت تمام شدة دارايى با استفاده از ارقام سنوات عمر مفيد آن تقسيم به نسبت مى شود. مثلاً اكر عمر مفيد يك اصول ما دارايى 0 سال باشد جمع ارقام سنوات عمر مفيد آن ‎١0‏ سال بد ۰ خواهد بود ( ۱۵ < ۵ + ۴ + ۳ + ۲ +۱). 3 _ د 2 

صفحه 345:
مثال استهلاک ماشین آلاتی با ارزش ۰۰۰/۲۰ ریال به شرح زیر است : تهاکس الایل< 198 * 6600/90 < 20000/460 تهاکسا لدم < 09/8 * 000/90 < 5006000/9 اصول ما 8000/6 < 000/60 * ISA < ‏لستهاکسالسوم‎ بو 3 5000/6 < 000/90 * 49/0 - ‏جهيم‎ She: ای ۱ 2000/9 < 00/906 * 09 < ‏نجم‎ She: 

صفحه 346:
كاربرى سيا -س-ااس-- ‎an‏ 6ج 3 4 پس از انجام اصلاحات و قبل از ثبت در دفاتر روزنامه و کل به منظور کشف اشتباهات احتمالی کاربرگ تهیه می گردد. این عمل موجب می شود , در صورتی که اشتباهی در بتهای اصلاحی رخ al Jol ای ۱ داده باشد , قبل از ثبت در دفاتر قانونی اصلاح گردد. 

صفحه 347:
مزایای استفاده از کاربرگ باعث تسریع در تهية صورتهای مالی و ارایه به موقع آن ميشود. # باعث تقلیل اشتباهاتی که ممکن است در حین عملیات مربوط به اصلاح حسایها شود می گردد. # امکان تهية ثبتهای اصلاحی و بستن حسابها قبل از ثبت در دفاتر را به طور پیش نویس فراهم می آورد. 8 کلية مانده های دفتر کل و تراز آنها را نمایش می دهد. كلية حسابها و ارقام صورتهای مالی پایان دوره را فراهم می آوزد. 

صفحه 348:
فرم کاربرک sonia lanl ‏کاربرگ‎ ‎.. ‏برای سال منتهی به‎ Agu | BAe | usm Mow | ‏قلا0اع | سای‎ 22 

صفحه 349:
مثال ( کاربرگ ) ‎a‏ 51 اصول حا بو ۰ 3 - » = 

صفحه 350:
انواع طبقات دارایی اس اصول حابرا ١ ‏ادى‎ “داراييهاى جارى “سرمايه كذارى هائ ‎Code aly‏ ؟اموال , ماشین آلات و تجهیزات ( دارایبهای ثابت ) “داراييهاى نامشهود “ساير داراييها 

صفحه 351:
داراییهای جاری اصندوق ‎ae‏ گذاریهای کوتاه مدت #حسابهای دریافتنی #اسناد دریافتنی Leo se gl آاپیش پرداختهای هزینه 

صفحه 352:
داراییهای غیر جاری سرمایه گذاریهای بلند مدت را دارایبهای غیر جاری گویند زیرا سریع نقد نمی شوند. 

صفحه 353:
دارایبهای ثابت ی دارایبهایی با عمری طولانی که غیر از زمین همگی دارای استهلاک می باشند. متداولترین دارایبهای ثابت زمین . ساختمان و تجهیزات اصول حا می باشند. + هه 3 _ د 2 

صفحه 354:
دارایبهای نامشهود این داراییها نشاندهند؛ حقوق قانونی و یا ارتباط اقتصادی خاصی 5 . ‎Caml ۷‏ كه وجود فيزيكى نداشته . منافعى را براى صاحب أن در 3۵ 4 آینده به دنبال دارد. مانند سرقفلی , حق الاختراع , حق امتیاز = _ ‎“Sy‏ تولید فرانشیز ( استفاده از علایم تجاری شرکتها ). 

صفحه 355:
سایر داراییها سيا -س-ااس-- ‎an‏ هر كاه مؤسسه اى دارايى داشته باشد که نتواند آن را در یکی از گروههای فوق طبقه بندی کند از عنوان سایر دارایبها استفاده می کند. 

صفحه 356:
انواع بدهی بط #بدهیهای جاری اصول حا #دهيهاى بلند مدت هد 3 - » = 

صفحه 357:
دلایل فر آیند بستن حسابهای موقت ##در پایان دوره مالی . کلیه حسابهای ترازنامه ای دارای مانده پایان دوره می باشند . در حالیکه حساب حقوق صاحبان 1 سرمایه مانده اول دوره را داراست و ماندة ناشی از تأثیر نتایج )~~ فعالیتهای مالی را نشان نمی دهد. و به منظور انتقال سود یا زیان 4 به حساب حقوق صاحبان سرمایه در پایان دوره مالی بسته می شوند. ##مانده حسابهای درآمد و هزینه به صفر برسد. 

صفحه 358:
نحوفْ بستن حسابهای موقت ۵کلیه حسابهای موقتی که دارای ماندة بستانکار هستند مانند فزوفن بو رآمت:حق العمل درامد الجاره» درامديهره «بركقيت از خلاصه سود و زيان بسته مى شوند. #كليه حسابهاى موقتى كهداراى مانده بدهكار هستند مانند خرید . هزینه های مستقیم خرید . برگشت از فروش و تخفیفات . تخفیفات نقدی فروش و کلیه حسابهای هزینه به بدهکار حساب خلاصه سود و زیان بسته می شوند. 

صفحه 359:
حساب ۲ خلاصه سود و زيان جهت بستن حسابها 726۸۱ ۸ ۸6 0 A A WAEGE ak ‏ماه نو : ۵۱ ۵ هه نم‎ EAA 0 OMe 22 0 A AMEOZ cA EZ dean § AA “ae ECE mA BEy cZIze.c Zi ze Anh A Mow 

صفحه 360:
نحوهُ بستن حساب خلاصه سود و زبان پس از بستن حسابهای موقتی به حساب خلاصه سود و زیان مانده گیری می شود . ماندة بدهکار این حساب نشاندهنده زیان ویژه و مانده بستانکار آن نشاندهنده سود ویژه می باشد که به = =~ د حساب سرمایه بسته می شود. = 

صفحه 361:
بستن حساب خلاصه سود و زبان در صورت داشتن ماندهْ بستانکار 726 ۸۱ ۸ ۵2 0 ۳/۹ 2200 ۳ 5 ۳۹ ۵ ۸۱۸۵۸6۵2 قر 4 3 

صفحه 362:
بستن حساب خلاصه سود و زبان در صورت داشتن ماندهْ بدهکار 00 ۰ ۰۹ 126 ۸۵۱۸ ۸۵2 0 5 a 32 Yip AL AADZ our | ~> 3 3 

صفحه 363:
مثال ( بستن حسابهای موقت به حساب خلاصه سود و زیان ) ‎LL‏ Wee اد ( ( در صورتیکه موجودی کالای اول دوره ۰۰۰/۲۵۰/۱ ریال و پایان دوره ۰ ریال باشد ) ماندة قسمتی از حسابهای موسسه تجاری نوید پس از تعدیلات به شرح زیر است : اصول ما فروش ۴ ریال خرید ۲ ریال تخفیفات نقدی خرید ۰۰۰/۳۰ ریال 4 0 ١ ‏ادی‎ درآمد بهره هیال 

صفحه 364:
NA 7۲ ‏مق‎ om wn Ho ' ‏ها‎ Elg © Zize wer VB A)AMOZ oo ۲ ۳ 125۸۱ ۸۸۵2 ۵۵9 8 = Woes ‘too =e ۳ 1۳ | 

صفحه 365:
بستن حساب خلاصه سود و زیان طبق مثال فوق 12 ۸۱۸ 02 0 ۹ 1 0 ۸225056 0 ۴ ٩1 ۸6252۵146 ۲ 7777 wa VBA AIO ‏مم‎ irs ۱/۳۹ Boo VAM AMZ own | 

صفحه 366:
بستن حساب برداشت برداشت عبارتت است از وجووزنقد کالا با اموالی که-صانیب مژسسه از داراییهای موّسسه به منظور مصارف شخصی بر می اصول حا دارد. برداشت جزء هزینه محسوب نمی شود بلکه باید به حساب بو ۰ ای ۱ سرمایه بسته شود. 

صفحه 367:
فحوه بستن حساب برداشت ۸80 1۵22 0 ۸۲ ۳۲ ebm dha {0} ‏إللة لان‎ 0 0 4 nds 

صفحه 368:
مثال ( بستن حساب برداشت ) فرض كنيد در مؤسسه تجارى مرند ماندة حساب برداشت در تاريخ ‎YA/VY‏ ‏- مبلغ ۰۰۰/۴۰۰ ریال باشد. ارتيكل مربوط به بستن اين حساب به شرح زير ‎x‏ است : ۲ Ako ‏عتهه‎ ۵ AZ ۱۳/۳۹ 51 ۳ dita ‏زم‎ a d¥ Zi) 0 

صفحه 369:
حساب تراز اختتامی ‎a‏ حبتنایی انست:واننظه که:بزای بستن حسابهای:دایمی در پایان دوزه ‏مالی به وجود می آید و بلافاصله بسته می شود. ‏اصول حا ‏بو ‏۰ ‏3 ‏_ ‏د ‎2 ‎ 

صفحه 370:
تراز آزمایشی اختتامی پس از بستن حسابهای موقتی , حسابداران به منظور دست یابی به وسیله ای جهت کنترل صحت ثبت عملیات مربوط به بستن حسابها در دفتر روزنامه عمومی و نقل اقلام ثبت شده به حسابهای دفتر کل . اقدام به تهیه یک تراز آزمایشی از ماندة حسایهای باقیمانده که در واقع ماندة حسابهای دایمی می باشند می نمایند. اين تراز آزمایشی را تراز آزمایشی اختتامی می گویند. 

صفحه 371:
فر آیند بستن حسابهای دایمی ‎tale‏ حسابهای دایمی از یک سال به سال بعد انتقال می یابند. در ‏پایان هر سال کلیه حسابهای دایمی بسته شده در سال جدید ‏مجدداً افتتاح مى گردند. ‎ 

صفحه 372:
روش‌های فرآیند بستن حسابهای دایمی در پایان دوره سس Wee كاله + #كليه حسابهايى راكه داراى ماندة بدهكار هستند با حسابهايى كه ماندة بستانکار دارند بست. اصول ما بو 0 #از دو حساب واسطه به نامهاى حساب تراز اختتامى و حساب تراز افتتاحی کمک گرفت. تراز اختتامی براى بستن حسابهاى دايمى در يايان ای ۱ دوره و تراز افتتاحی برای اقتتاح حسایهای دایمی در ابتدای دوره مالی جدید می باشد. 

صفحه 373:
روش الف : ‏نمونه ای از بستن حسابهای دایمی در پایان دوره مالی جاری‎ oe 

صفحه 374:
روش ب : ‏نمونه ای از بستن حسابهای دایمی در پایان دوره مالی جاری‎ Mb EAM nk AA 3 .[ ): ‏ها‎ ‎6 Efe ‏م2‎ ۳۹ . By AO AL A 1 ۷ ‏مه‎ 3° Ain YZ An اس ۱ ۳ ‘ رت ع ‎ete‏ 

صفحه 375:
حساب تراز افتتاحی > | حسابی است واسطه که برای فتتاح حسایهای دایمی در آغاز دوره مالی جدید به وجود می آید و بلافاصله بسته می شود. اصول حا 4 3 _ د 2 

صفحه 376:
‎gal‏ ای از روش افتناح حسابهای دایمی در ایتدای دوره مالی جدید سشسشسشسنشسنيسيس سس س را ‎NA ‎ofA ES vate nA ۳ ‏ص2ع فطل‎ 3 122 ۸۵ AL 3 = Ao YadtZ 0 AZ a? ‏3 ‏_ ‏د ‎2 ‎ 

صفحه 377:
‎gal‏ ای از روش افتناح حسابهای دایمی در ایتدای دوره مالی جدید ‎ 

صفحه 378:
اصول حا «نمونه سئوالات تستی » بو ۰ 2 ‘Ss 2 

صفحه 379:
کدام یک از موارد زیر جزء فعالیت های ما باشد؟ يوجر می الف ) تغيير در دارايى ب ) تغيير در بدهى = » = ج ) تفییر در سرمایه د) هر سه مورد 

صفحه 380:
سس ——_ کدام یک از موارد زیر جزء تقسیم بندی واحدهای انتفاعی در ایران می باشد ؟ ‎pricey tee dS Seal ah Slanted‏ جح تجا ث_ جاری 3 ب ) موسسات حسابرسی 6 کسبه ج ) شركت تضامنى » شركت نسبى » شركت مختلط = 0 - د ) شركت هاى سهامى . شركت هاى دولتى و غير سهامى 

صفحه 381:
سس ——_ کدام یک از موارد زیر جزء مفروضات حسایداری می باشد ؟ الف ) قيمت تمام شاه ب ) قابليت مقايسه لاج ) تداوم فعالیتهای مالی ۰ فرض دوره مالى د ) تمام موارد اصول حا + هه 3 ‘Ss = 

صفحه 382:
896 .:يشينعسهسطسللبسسل لةيسص.يت ‎ha‏ ‏كدام يك از مبانى زير خط جدايى بين يك واحد اقتصادى و مالکین آن می ‎Fath‏ الف ) فرض وجود واحد اندازه گیری ب ) فرض داشتن شخصیت حقوقی جداگانه ج ) فرض تداوم فعالیتهای مالی د ) فرض دوره مالی 

صفحه 383:
سس ——_ کدام گزینه زیر نشان دهنده اصول مهم حسابداری می باشد ؟ 5 الف ) اصل وضع هزینه های یک دوره از درآمدهای یک دوره 0 5 ب ) اصل قابليت مقايسه 5 3 چ ) اصل اقشاء , اصل قابل اعتماد بودن = 4 ) تما موارد فوق 

صفحه 384:
سس ——_ ام ی زیر نشان دهنده قابل اعتماد بودن اطلاعات مندرج در صورتهای:مالی .ی باشند؟ لف ) صحیح . قابلتأیید و تصویب 3 ب ) کامل و جامع - 1 > ج ) كزينه الف وب د ) هیچکدام 

صفحه 385:
‎plas WY‏ گرینه نشان دهنده تقسیم بندی رشته های حسایداری می باشد ؟ ‏۲ الف ) حسابداری مالی عمومی , دولتی > ب ) حسابداری دولتی و خصوصی ‏4 ج ) حسابداری واحد انتفاعی و غیر انتفاعی 3 ~= ‏د ال السلا العامة ا ~ حسابداری سیستم , اجتماعی , غیر انتفاعی ‎ 

صفحه 386:
Pome 5 as Wy ‏اموال و حقوق مالی متعلق به هر مْسسه که قابل تقویم بهپول و‎ aS ‏دارایی منافع آتی باشد چه گویند ؟‎ tings ۷ ‏دارایی‎ ) ۳ > 3 ~ ب ) سرمايه - 2 ج ) بدهی د ) برداشت 

صفحه 387:
کدام رویداد زیر باعث افزايش در یک دارایی و کاهش در دارایی ‎Tal go Be‏ الف ) خرید نسیه کالا ب ) دریافت وجه نقد از مشتریان بدهکار ج ) پرداخت هزینه آگهی د ) برداشت کالا از انبار 

صفحه 388:
کدام رویداد زیر باعث افزایش در یک دارایی و افزایش در سرمایه می شود ؟ الف ) خريد اثاثه اداری به طور نسیه ب ) دریافت وجه نقد از مشتریان به طور نقدی ج ) پرداخت هزینه اجاره د ) هیچکدام 

صفحه 389:
‎Me‏ کدام یک از صورتحساب های زیر وضع موسسه را در یک دوره 000 مالی نشان می دهد ؟ ‎x ‏د |[ الف ) ترازنامه‎ 4 ‏ب ) صورت گردش وجوه نقد‎ = ‏3 ‏- 7 ‘ ج ) صورت سرمایه . سود و زیان . سود انباشته ‏د) سود و زیان ‎ 

صفحه 390:
‎NZ‏ آقای علي با سرمایه گذاری به مبلغ ۰۰۰/۰۰۰/۳ ریال در ۱/۱ یک کتاب فروشی تأسین کرده باشد در صورتى سرمايه گذاوی مجدد ۸۰۰/۹ ريال , سود ویژه دوره مالی ۰۰۰/۴۵۰ ریال , برداشت وی ۰/۳۶۰ ‎yale gars‏ ان دوره كدام كزيئه ست ؟ ‎ ‏رال ‎ ‎ ‏الف ) ۰۰۰/۹۰ ریال هه و ‏ج ) ۰۰۰/۸۰۰/۲ ريال ‏د) ۰۰۰/۴۰۰ ریال ‎ 

صفحه 391:
‘ lag ida ‏نیاق‎ SB ‏ع2 درآمد و هزي ای مهر ما تعمیرگاه جوادی به شرح زیر است سود ویژه کدام می باشد؟‎ ‏احق الزحمه تسیراتتلویزیون ۰۰۰/۸۲۰ ديال‎ 1 #حق الزحمه تعمیرات رادیو ۰۰۰/۳۶۰ ریال #هزینه دستمزد ۰۰۰/۵۰۰ ریال ۳ ۱ ریال ب ) ۰۰۰/۴۸۰ ریال 

صفحه 392:
اد در سئوال قبل درآمد تعمیرگاه کدام گزینه است ؟ الف ) ۰۰۰/۶۸۰ ریال 3 ب ) ۰۰۰/۴۸۰ ریال ج) ۰۰۰/۱۸۰/۱ ریال د) ۰۰۰/۷۰۰ ریال 

صفحه 393:
‎Jl‏ در یک موّسسه خدماتی درآمد دوره مالی بیشتر ی دوره مالی باشد نتیجه کدام گزینه می باشد ؟ ‏4 الف ) زیان 1۳ ‏ب ) سود ویژه ‏= ‏5 ‏‘ ج ) سود ناویژه ‏د ) سود و زیان ‎ 

صفحه 394:
ee ‏آگز در یک موسیه ختماتی درآمذ دورهمالی کمتر از هزیته.های‎ دوره مالی باشد نتیجه کدام گزینه می باشد ؟ ۷ الف ) زیان ب ) سود ویژه = 5 5 ج ) سود ناویژه د ) سود و زيان 

صفحه 395:
‎ee‏ را ‎plus Sic‏ ‏درا حسابداری ثبت رقمی در سمت راست ‎NA ‎2 ‏بت برقمی در سباق حب ,كل عسات معمولاً جد‎ "as ‏فى كويتد ؟‎ ‎VIO ‏د الف) پذهکار بپستانکار ‏ك3 ‎Meee [Sy ‎ee‏ ج ) گزینه الف و ب ‏د ) هیچکدام ‎ 

صفحه 396:
‎ee‏ را آقای محمدی تجارتخانه خود را اول مهر افتتاح می نماید ‏1 اختصاص مبلغ ۰۰۰/۶۰۰/۳ ریال جهت سرمایه مسسه تجزیه و تحلیل این قبت کدام گزینه می باشد ؟ ‎۹ ‎۷ ‎shy s+ ‏3 الف ) موجودی وجه نقد دارایی افزايش می یابد ‏ب ) سرمايه افزايش مى يايد ‏ج ) بدهی افزایش می یابد ‏۱ لأف گریه اف رب ‏موه ‎ 

صفحه 397:
663 سس سس ريال كدام حساب پرداخت حقوق کارگران به مبلغ ۱/ بدشكار مى شود ؟ ۳۹ ,4 الف ) هزينه حقوق پرداختنی ‎S‏ - 4 ب ) صندوق 5 ‎S‏ ج ) حسایهای پرداختتی 

صفحه 398:
كدام یک از حسابهای زیر جزء حساب سرمایه می باشد ؟ اد ۲ الف ) موجودی کالا ‎vl‏ ‏5 ب ) پرداشت ‎y+‏ ‏5 ) استاد دریافتنی 55 > |[ د ) حسابهاى برداختنى 

صفحه 399:
Sas ‏کدام یک از حسابهای زیر اسمی می باشد ؟‎ الف ) الف حسابهای دریافتتی ب ) صندوق = 5 ]/ = ج ) درآمد و هزینه 

صفحه 400:
حسایهایی که مانده آنها از یک دوره مالی به دوره مالى بعد انتقال می یابد جه ‎glow‏ هتتتتد 5 الف ) حسابهاى موقتى ب ) حسابهاى اسمى ج ) حسایهای موقتی و اسمی د) حسابهای دایمی و حقیقی 

صفحه 401:
‎mnt‏ ارسال ضورتخسایی بذ مبلغ ۰۰/۲۰۰" بریال پراق مفتتریان که خود وچه مریافت تشد گدام ثبت زیر سحيح ابیت 5 ‏الف ) پانک ۰۰۰/۴۰۰ -- پیش دریافت ۰۰۰/۴۰۰ ‏ب ) حسابهای دریافتتی ۰۰۰/۴۰۰ -- درآمد ۰۰۰/۴۰۰ ‏ج ) بانک ۰۰۰/۴۰۰-- حسایهای دریافتنی ۰۰۰/۴۰۰ ‏~ د) بانک ۰۰۰/۴۰۰ جح درآمد ۰۰۰/۴۰۰ ‎ 

صفحه 402:
۱ 35 دريافت مبلغى بابت خدماتى كه در ظرف سه ماه به مشتريان ارايه ‎bob‏ خواهد شد. جه حسابى بدهكار مى شود ؟ x ‏و‎ S SN ‏ب ) پیش دریافت‎ 3 = 5 3 ] ج) حسایهای دریاتتی د) درآمد 

صفحه 403:
سس ——_ ت نهاوند در تاریخ ۴ / ۲ کالایی را به طور نسیه ۶۰ روزه با ۲ ۰ ریال خریداری می هنن به مبلغ ۰/۲۰۰ كند و در تاريخ ۲۰/۴ مبلغ آن را پرداخت می کند در تاریخ ۴ / بابت این رویداد می زند ؟ ۲ شرکت جه الف ) خرید ۰۰۰/۲۰۰ ریال بستانکار al Jol ای ۱ ب ) تخفیفات نقدی خرید ۰۰۰/۴ ریال بدهکار ج ) حسابهای پرداختنی ۰۰۰/۱۹۶ ریال بدهکار 7 ی پرداختنی ۰۰۰/۱۹۶ ریال بستانکار هوم 

صفحه 404:
896 .:يشينعسهسطسللبسسل لةيسص.يت ‎ha‏ ‏با توجه به سئوال ۱ (؟کدام سوال)کدام گزینه زیر در مورد ثبت در ۱ تاریخ ۲۰/۴ صحیح می باشد ؟ ۷ Niet Mow 9 yl atin nal X 5 ب ) صندوق ۰۰۰/۱۹۶ ریال بستانکار = ۳ اختنی ‎le >‏ بهای پرداختنی ۰۰۰/۲۰۰ ریال بدهکار د) حسایهای پرداختنی ۰۰۰/۱۹۶ رال بستانکار ‎ 

صفحه 405:
|الللسبسسسس-ييسسس--سسءة ۰۰-۰۰ ریال فروش داشته باشد ت و ۰۰۰/۲۰ ریال چنانچه شرکت مازندران مبلغ ‎Sb‏ 3 خالص شر" و ۰۰۰/۵۵ ریال برگشت از فروش و 7 تخفیفات نقدی فروش داشته باشد. فروش .2 شرکت چقدر ‏3 خواهد بود ؟ ‎5 ‏کر هرت ان ‏ج) ۰۰۰/۵۵۵ ريال ‏3( ۰۰۰/۵۸۵ ريال ‎ 

صفحه 406:
سس ——_ خريد اثاثه ادارى به طور ۰ نقد و 1۵۰ نسیه به مبلغ ۰۰۰/۳۰۰ ريال توسط شركت شازند به جه صورت در دفاتر ثبت خواهد شد؟ a ~ ) Sends Thay 0 ٠/18٠ ‏الف)'اثاثه ادارئ‎ A Vis ‏د ب ) صندوق ۰۰۰/۱۵۰ ریال بستانکار‎ ‏ريال بدهكار‎ ٠٠0/18٠ ‏ج ) اثائه ادارى‎ 7 د ) حسابهاى يرداختنى ‎٠٠٠/٠١‏ ريال بستانكار وم 

صفحه 407:
/ ‏مهتاب معادل ۰۰۰/۲۰۰ ریال فروش به طور نسیه با شرط ن‎ eds SD ‏در تاریخ ۱/۳ داشته باشد و در تاريخ ۳ مبلغ آن را‎ ۸ ۰ 000 ‏صحیح است ؟‎ ١/7 ‏دريافت نمايد. كدام كزينه در مورد ثبت در تاريخ‎ الف ) فروش ۰۰۰/۴۰۰ ریال بدهکار اصول حا ب ) فروش ۰۰۰/۳۹۲ ریال بستانکار بو ۰ لقي فروش ۰۰۰/۴۰۰ ریال بستانکار ١ ‏ادى‎ د) صندوق ۰۰۰/۴۰۰ ریال بدهکار 

صفحه 408:
شرکتی مبلغ ۰۰۰/۱۵۰ ریال کالا خریداری کرده است ولی به دلیل معیوب بودن کالا مبلغ ۰۰۰/۲۰ ریال از کالای مزبور را برگشت داده است. ثبت مربوط به برگشت کالا کدام است ؟ اف )حزید:۰ ۰۰۰/۷ سح برگعت از عزید ۰۰۰/1 ب ) صندوق یا دریافتنی ۰۰۰/۲۰-- برگشت از خرید ۰۰۰/۲۰ ج ) برگشت از خرید ۰۰۰/۲۰-- صندوق ۰۰۰/۲۰ د) برگشت از خرید ۰۰۰/۲۰-- خرید ۰۰۰/۲۰ 

صفحه 409:
سس ——_ ‎id‏ آرتیکل اصلاحی مربوط به موجودی کالای اول دوره خرید هر ‘ گاه موجودی اول دوره ۰۰۰/۲۰۰ ریال و موجودی پایان دوره ۰۰۰۰ ریال باشد. کدام مورد زیر صحیح است ؟ الف ) موجودی کالا ۰۰۰/۲۰۰ -- خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۲۰۰ اصول حا ب ) خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۱۵۰ -- موجودی کال ۰۰۰/۱۵۰ >< بدا ج ) خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۲۰۰ -- موجودی کالا ۰۰۰/۲۰۰ ۱ د) موجودی کالا۰۰۰/۱۵۰ -- خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۱۵۰ 

صفحه 410:
ادن نهسسستسعحصتسطصستبتُ1٠هه*هشطسببب‏ ب بي ‎٠١‏ ‏۱ قيمت تمام شده موجودى كالا در در کدام یک از روش هاى د بایان جوره بر اشاین قیست آغریی خزیدها سقواهد بود؟ ‎(ul‏ روش سيائكين ب ) روش اولین صادره از اولین وارده( ۳/0 ) ‏ج ) روش اولین صادره از آخرین وارده ( 1۳0را) ‏د ) روش اقل قيمت تمام شده ‎ 

صفحه 411:
‎Se‏ شرکت خزر در طی سال مبلفی معادل ۰۰۰/۱۶ ریال خرید خالص داشته ‎deh‏ اننت؛: با توجه:به اینکه موعجودی کالای :بایان دوزه ۰۰۰/۴ زیال و قیمت تمام ‏شده کالای آماده برای فروش ۰۰۰/۲۳ریال باشد. موجودی کالای اول دوره ‎ 

صفحه 412:
5 = x Se ‏د‎ MB $e Ss gH GL a5) ‏اطلاعات زیر‎ ane ۳۷ ‏نسبت سود ناویژه به فروش‎ snl "سود تاویژه, ۰۰۰/۱۰۰/1 رال *هزینه های مستقیم خرید ۰۰۰/۴۰ ریال 4 فروشن خالض چقیر نی باشد؟ 3 3 - الف ) ۰۰۰/۴۰۷ ریال ‎vic‏ ‎»S‏ ب ) ‎٩۷۳/۹۷۲/۲‏ ريال ‎an‏ ‏ج ) ۸۶۵/۸۶۴/۲ ريال د) ‎٩۷۳/۹۳۲/۲‏ ریال 9 

صفحه 413:
اطلاعات زیر در دست است : *نسیت سود ناویژه به فروش 14۳۰ *فروش.طی دوره 7۲۰۰/۲ *برگشت از فروش ۰۰۰/۲۰۰ ریال سود ناویژه چقدر است ؟ الف ) ۰۰۰/۲۸۰/۱ ریال ب ) ۰۰۰/۲۰۰/۱ ریال ج) ۰۰۰/۵۰۰/۷ ریال ۰ یال 

صفحه 414:
در شرکت آژند موجودی کالای ابتدای دوره ۰۰۰/۳۰ ریال و موجودی ارزیابی شده در پایان دوره ۰۰۰/۳۳ ریال می باشد. ثبت اصلاحی مربوط به بستن موجودی کالای اول دوره کدام است ؟ الف ) موجودی کالا ۰۰۰/۳۳ -- خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۳۳ ب ) خلاصه حساپ سود و زیان۰۰۰/۳۳ -- موجودی کالا ۰۰۰/۳۳ ج ) خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۳۰ -- موجودی کالا۰ ۰۰۰/۲ د ) موجودی کالا ۰۰۰/۳۰ -- خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۳۰ 

صفحه 415:
Sy 4, طبق سئوال ۱۲ (؟سوال ۱۲ چیست) ثبت ارزیابی موجودی کالای پایان دوره و انتقال مانده موجودی به دوره بعد کدام است ؟ الف ) موجودی کالا۰۰۰/۳۳ خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۳۲ ب ) خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۳۰موجودی کالا۰۰۰/۳۰ ج ) خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۳۳ موجودی کالا۰۰۰/۳۳ د ) موجودی کالا۰۰۰/۲۰ خلاصه حساب سود و زیان ۰۰۰/۳۰ 

صفحه 416:
۳ تجارتخانه فارس , ساختمانی به قیمت ۰۰۰/۰۰۰/۴ ریال در ابتدای سال 20۳ خریداری نمود. عمر مفید ساختمان۲۰ سال می باشد و اگر ارزش اسقاط یز ساختمان مذکور ۰۰۰/۵۰۰ ریال باشد در پایان سال ارتیکل اصلاحی مربوطه گدام گزینه است ؟ = الف) هزینه استهلاک ساختمان ۰۰/۱۰۰ ‎ween Sy‏ ود ‎ccanwos.evein sro 4 *‏ + استهلاک انباشته ساختمان ۷۵ ‎۰۰/۲۰۰ نامتخاس ‏ج) هزينه استهلاگ‎ »S ۰ ‏استهلاک انباشته ساختمان‎ = ‏د) هزینه استهلاک ساختمان ‏ ۰۰۰/۱۷۵ ‎sis‏ ۷۵ ‎ 

صفحه 417:
گر تجارتغانه شمال ۰۰۰/۴۰۰ حق یه دو ساله در ‎Ww yl‏ برداخت:تمودة باهد دز :يايان سال حنه ثبت اضلاحى لازم مت ؟ الف) هزینه بیمه 0000 پیش پرداخت بیمه ۰۰/۱۰۰ ب) هزینه بیمه ‎seid:‏ صندوق ۰۰/۵۰۰ = ~= 2 الا غرية و ۰/۵۰ بيش يرداخت بيمه ۰۰/۵۰ د) هيجكدام 

صفحه 418:
شرکت آژند صنعت ۰۰۰/۱۵۰ ریال ملزومات خریداری کرده باشد و در پایان سال پس از موجودی گیری مشخص شود که ۰۰۰/۴۵ ریال از موجودی ملزومات باقی مانده است کدام گزینه در رابطه با ثبت اصلاحی ملزومات در پایان دوره صحیح می باشد؟ الف) ملزومات ۰۰۰/۴۵ ریال بدهکار ب) ملزومات ۰۰۰/۴۵ ریال بستانکار ج) هزینه ملزومات ۰۰۰/۱۰۵ ریال بدهکار د) هزینه ملزومات ۰۰۰/۴۵ ریال بدهکار 

صفحه 419:
‎a‏ شرکت البرز بابت ارائه خدمات قراردادی یک ساله با شرکت آذر در تاريخ ۳ ۰ ۱/۷ منمقد نموده و ۰۰۰/۳۰۰ ریال وچه نقد دریافت نمود ثبت اصلاحی ‏مربوط به پایان سال کدام ‎ ‏الف) پیش دریافت درآمد ۰۰/۳۰۰ ‏3 اصول ما ‏یوق ۰۰/۳۰ ‎Jv‏ ب) پیش دریافت درآمد ۰۰۰/۱۵۰ درآمد در ‏بدا ‏اج) بيش دريافت درآمد ۰۰۰/۱۵۰ ‎dee.‏ ۰+ ‎۱ ‏د) پیش دریافت درآمد ۰۰/۳۰۰ ‏درآمد ۳ ‎ 

صفحه 420:
اد شرکت خدمات فارس در تاریخ اول بهمن ماه 616 وام یک ساله ای 0۳ ال ۰۰۰/۰۰۰7۳ ریال درياقت مى دارد. بهره اين وام 01[ ست كه بهرة آن هر شش ماه یکبار پرداخت ود کدام گزینه در مورد آرتیکل اصلاحی رین به بای دوزه یم | = vt weap [Oy ۶۰ ‏بهره‎ ) = ه پرداخت: ‎INNS‏ ‎tue TS‏ ‎see, 1D‏ و د) هزینه بهره ۲۰ وم 

صفحه 421:
سس ——_ هزینه هایی که برای اداره یک موسسه و تحصیل سود در طی یک TAs ‏دوره مالی انجام می پذیرد چه نام دارند ؟‎ لا هزينه هاى عملیات ب) هزينه هاى فروش 3 _ ‘ ج) هزینه های عمومی د) هزینه های اداری 

صفحه 422:
اد حساب خلاصه سود و زیان در پایان دوره بعد از اصلاحات مربوط به چه حسابى بسته مى شود ؟ - 15 وك الف) دارایی 3 4 ب) بدهی 5 2 لي سرمایه 

صفحه 423:
حيبات برداقلك دن نايان سالبه چه حسانی سته می‌قود؟ الف) خلاصه سود و زیان ب) سرمایه 5 د) هيجكدام 

صفحه 424:
سس کنامیک از حساب:های زیر با تزاز اختنامی بسته.می شوند؟ الف) حساب های دائمی ب) حساب های موقت 5 » = ج) حساب های مختاط د) هیچکدام وه 

صفحه 425:
۱ ‎se‏ درپایان دوره هنگام بستن حساب های موقت حساب فروش به ‎ag‏ چه صورت و به چه صورت و به چه حسابی بسته می شود ؟ ۷ 2 الف) فروش بدهکار وبه حساب سرمایه بسته می شود 3 ب) فروش بستانكار و به حساب خلاصه سود و زيان بسته ميشود 5 7 ‎le ‘‏ فروش بدهكار وبه حساب خلاصه سود و زيان بسته ميشود د) فروش بستانکار و به حساب سرمایه بسته می شود 

صفحه 426:
اصول حا 4 5 52 - es ‏برای بستن حساپ های موقت از چه حسابی استفاده می گرده ؟‎ الف) تراز اختتامى ب) تراز افتتاحى ج) خلاصه سود و زیان د) هیچکدام 

صفحه 427:
سيا -س-ااس-- ‎an‏ ‏براى بستن حساب خلاصه سود وزيان يا مانده بستانكار ... و ۰ می شود ؟ 1 2 الف ) سرمايه بستانكار و حساب خلاصه سود و زيان بدهكار 3 ب) سرمايه بدهكار و حساب خلاصه سود و زيان بستانكار ‎le‏ درآمد بستانکار و خلاصه سود و زيان بدهكار ‏د) هیچکدام ‎ 

صفحه 428:
663 سس سس براى افتتاح حساب هاى بدهى در ابتداى دوره مالى ‎de‏ ثبتى به-صورت: ۰.. انجام:می پذیرد ؟ الف) تراز افتتاحی بدهکار تراز افتتاحی بستانکار ب) تراز اقتتاحی بدهکار بدهی ها بستانکار ‎le‏ تراز اختتامی بدهکار, بدهی ها بستانکار د) تراز افتتاحی بدهکار, تراز اختتامی بستانکار ‎ 

صفحه 429:
السشنشعشنسشسس8*ي8ييس٠*سشمنسشيهسسلسلسششسس‏ :ا ثبت آرتیکل اصلاحی مربوط به استهلاک در پایان دوره مالی کدام Me ane ‏یک از گزینه های زیر بدهکار می شود ؟‎ a لاب هزینه استهلاک a ‏الف) استهلاک انباشته‎ PT) 4 3 ‏ج) پیش پرداخت استهلاک‎ د) هزینه 

صفحه 430:
al Jol 3 ١ ‏ادى‎ لك در سئوال ۱۷ (؟کدام سوال) کدام حساب بستانکار می گردد؟ الف) هزینه استهلاک ب) استهلاک دارائی نامشخص لي استهلاک انباشته د) استهلاک انباشته دارائی غیرجاری 

صفحه 431:
۰۰۰/۸۰۰/۶ ‏اگر موسسه مازند گستر ساختمان محل کار خود را به قیمت‎ SB ‏ریال خریداری کند عمر مفید ۲۰ سال قابل استفاده باشد تاریخ خرید‎ 20 ۶۹ ثبت اصلاحى در پایان دوره مالی ‎۷٩‏ کدام گزینه كد 5 الف) دارائی . ۰۰/۸۰۰/۶ + اصول ما استهلاک انباشته 0 ب) پیش پرداخت ۶ دارائی بستانکار 20508 بو ۰ ج) هزینه استهلاک ساختمان ۰۰/۲۴۰۰ استهلاک انباشته ۰ ١ ‏ادى‎ ۰۰۰/۳۴۰ ‏د) هزینه استهلاک ساختمان‎ Jv ۰۰۰/۳۳۰ ‏استهلاک انباشته ساختمان‎ 

صفحه 432:
‎UE yi US. Le dag Se‏ 3 اوق ‎one lilac daly‏ كار كود رانيا ۳ پرداخت ۰۰۰/۳۸۰ ریال برآی مدت دو ‎JL‏ در مقابل آتش سوزی بیمه ‏نماید کدام گزینه ثبت در مورخ ۱/۳/۷۹ می باشد؟ ‏الف) بیمه ساختمان ‏ ۰۰/۴۸۰ بانک ۳۸۳ ‏+ اصول ما ‎۴۸۰ ‏با پیشن:پردانفت بیمه ساعسان:‎ Jv 0000 Sil ‏بو ‏۰ ‏ج) هزینهپیه پدهکار ۰۰/۲۰۰ ‎١ ‏ادى‎ ‎a SIE 9 ot‏ امور ‎۰/۷۰۰ ‏پیش پرداشت‌ایمد:‎ (a ‎20-0 Sag is ‎ 

صفحه 433:
663 سس سس در سئوال قبل در پایان سال ۷۹ ثبت اصلاحى كدام حساب بدهکار می شود ؟ ۰/۲۰۰ 3 رش الف) پیش پرداخت بیمه ‎SN‏ 9 eee [You Ges 3 Jv 2 /۲۰۰ ‏ج) هزینه بیمه ساختمان‎ ‘Sy دا هر سه مورد 

صفحه 434:
سس ——_ ۰ موجودی پایان دوره ۳ ‏اگر موجودی ابتدای دوره‎ We ‏ریال کدام موجودی درپایان دوره در ترازنامه می اید ؟‎ ۰ 3 اصول حا 3 3 J 5 tye GV PS 

صفحه 435:
وج اگر مانده خلاصه سود و زیان مبلغ ۰۰۰/۲۰۸/۱ ریال بستانکار می باشد. در پایان دوره کدام گزنیه برای بستن بدهکار یا بستانکار ی گودد؟ الف) برداشت بدهکار ۰۰۰/۲۰۸/۱ ب) سرمایه بدهکار ۰۰۰/۲۰۸/۱ لي سرمایه پستانگار ۰۰۰/۲۰۸/۱ د) سود خالص بدهکار ۰/۲۰۸/۱ 

صفحه 436:
نتن دللللينننشسشسسلشدة براى بستن حساب سرمايه جه ثبتى انجام مى يذيرد ؟ الف) حساب:سرماية پدهکان:حساب های دارائن بستاتکار ب) حساب سرمایه بدهکار, حساب تراز افتتاحی بستانکار لي ‎Cle‏ سرمایه بدهکار, حساب تراز اختنامی بستانکار 

صفحه 437:
هزینه بیمه کالا جزء... می باشد ؟ الف) هزینه های فروش ب) هزینه های عمومی ج) هزینه های ثبت نشده ج) هیچکدام وج 

صفحه 438:


تهيه كننده: امید ثریا مبارکه با همکاری: آموزشگاه سبحان 1 فهرست فصل اول فصل دوم فصل سوم فصل چهارم تاريخچه ،تعاريف و مفاهيم اساسي صورتهاي مالي تجزيه و تحليل و ثبت فعاليتهاي مالي حسابداري كاال فصل پنجم انجام تعديالت ،تهية كاربرگ ،تهية صورتهاي مالي طبقه بندي شده ،بستن 2 حسابها فصل اول تاريخچه ،تعاريف و مفاهيم اساسي 3 ماهيت حسابداري حسابداري كه اغلب زبان تجارت خوانده مي شود ،روشهايي است قراردادي كه توسط كارشناسان و استادان حسابداري و يا انجمنهاي حرفه اي حسابداران تدوين گرديده ،به تدريج مورد قبول همگان قرار گرفته است و قابل تغيير و تصحيح مي باشد 4 ماهيت اطالعات حسابداري اطالعات حسابداري ،يك سري اطالعات مالي مربوط به مبادالت يك واحد تجاري است ،كه بر حسب واحد پول بيان مي گردد .براي ثبت آن از سيستم دستي ،مكانيكي و يا الكترونيكي استفاده مي كنند. 5 ويژگيهاي اطالعات حسابداري عبارت است از مربوط بودن ( يعني اطالعات حسابداري در تصميم گيري نسبت به يك مسأله مؤثر باشند) . به موقع بودن ( يعني در وقت مناسب و زماني كه داراي ارزش است ،در اختيار قرار گيرند) . صحيح بودن ( يعني بيان كنندة واقعيات بوده و دقيق و كامل و قابل اعتماد باشند) . قابل مقايسه بودن ( يعني به ترتيبي ارائه گردند كه با موارد مشابه سالهاي 6 قبل و يا موارد همانند ساير مؤسسات قابل مقايسه باشند) . فعاليتهاي مالي آن دسته فعاليتهايي است كه به طريقي موجب تغييراتي در دارايي ، بدهي و يا سرمايه يك شخص يا مؤسسه مي گردد .فعاليتهاي مالي هر مؤسسه كه در واقع مبادالت تجاري مي باشند ،اساس و مبناي عمليات حسابداري آن مؤسسه محسوب مي شوند. 7 شخصيت حسابداري در حسابداري ،هر واحد اقتصادي به عنوان يك واحد مجزا از مالك ( مالكان ) آن و ساير مؤسسات در نظر گرفته مي شود .اين واحد اقتصادي كه به فعاليتهاي مالي مي پردازد و مدارك و اسناد مربوط به اين فعاليتها را به طور جداگانه نگهداري مي نمايد ،يك شخصيت حسابداري به حساب مي آيد. 8 تعاريف حسابداري ◄« حسابداري عبارتست از فرآيند تشخيص ،اندازه گيري و گزارش اطالعات اقتصادي كه براي استفاده كنندگان اطالعات مزبور ،امكان قضاوت و تصميم گيريهاي آگاهانه را فراهم مي سازد» . ◄« حسابداري عبارتست از خدمتي كه با فراهم كردن اطالعات مالي مورد نياز مديران ،پرداخت كنندگان ماليات ،اداره كنندگان و سايرين جهت تصميم گيريهاي آگاهانه انجام مي پذيرد» . ◄« حسابداري عبارتست از فن تفسير ،اندازه گيري و توصيف فعاليتهاي اقتصادي» . 9 فرآيند حسابداري به ترتيب داراي چهار مرحله مي باشد ثبت فعاليتهاي مالي طبقه بندي اقالم ثبت شده خالصه كردن اقالم در قالب اعداد قابل سنجش تفسير نتايج حاصله از بررسي اقالم خالصه شده 10 ثبت فعاليتهاي مالي در اين مرحله كليه داد و ستدها و فعاليتهاي مالي به ترتيب تاريخ وقوع در دفتري به نام دفتر روزنامه ثبت مي شود .در هر كشور فعاليتهاي مالي بر حسب واحد پول همان ال در ايران بر حسب ريال و كشور در دفاتر ثبت مي گردد ( .مث ً آمريكا بر حسب دالر در دفاتر ثبت مي گردد) . 11 طبقه بندي اقالم ثبت شده در اين مرحله اقالم ثبت شده در دفتر روزنامه ،به حسابهاي مختلف در دفتر ديگري به نام دفتر كل انتقال مي يابند. 12 خالصه كردن اقالم در قالب اعداد قابل سنجش مرحله خالصه كردن عبارتست از تركيب و تنظيم نتيجة حسابهاي دفتر كل به نحوي كه حداكثر اطالعات مورد نياز به طور خالصه و ساده به دست آيد .در اين مرحله مهمترين صورتها يا گزارشات مالي عبارت است از : ← ترازنامه ( وضعيت دارايي ،بدهي و سرمايه را نشان مي دهد) . ← صورت سود و زيان ( ميزان سود و زيان مؤسسه را با توجه به درآمد و هزينه براي مدتي معين نشان مي دهد) . ← صورت حقوق صاحبان سرمايه ( تغييرات سرمايه صاحبان مؤسسه را به دارايي آن مؤسسه براي مدتي معين نشان مي دهد) . 13 تفسير نتايج حاصل از بررسي اقالم خالصه شده در اين مرحله ،اعداد مندرج در صورتهاي مالي مورد تجزيه و تحليل قرار مي گيرند. 14 تقسيم استفاده كنندگان اطالعات و گزارشهاي حسابداري استفاده كنندگان داخلي يا درون سازماني ( عمدت ًا مديران اجرايي مي باشند) . استفاده كنندگان خارجي يا برون سازماني ( صاحبان سرمايه ،دولتها ،بستانكاران ،بانكها ،رقبا ،سرمايه گذاران بالقوه و …) . 15 داليل استفاده مديران مؤسسات از صورتها و گزارشات مالي مديران مؤسسات با مطالعه و تجزيه و تحليل صورتهاي مالي به نقايص كار خود پي مي برند و اين امر را در برنامه ريزيهاي آينده مؤسسه مد نظر قرار مي دهند 16 داليل استفاده صاحبان سرمايه مؤسسات از صورتها و گزارشات مالي صاحبان سرمايه همواره عالقمند هستند از وضعيت مالي مؤسسه خود مطلع باشند و اين امر تنها از طريق صورتهاي مالي امكانپذير است .آنها با بررسي نتايج حاصله از اين صورتها ،به كفايت مديراني كه به كار گمارده اند پي مي برند. 17 داليل استفاده دولتها از صورتها و گزارشات مالي دولتها از دوجهت عالقه مند به اطالع از وضعيت مالي مؤسسات بازرگاني و انتفاعي مي باشند .اولين دليل را مي توان تعيين ميزان ماليات بر درآمد دانست و دليل ديگر را مي توان تنظيم و تدوين مقررات و قوانين برنامه هاي جديد اقتصادي و رفع نقايص برنامه هاي گذشته ذكر نمود. 18 داليل استفاده بستانكاران از صورتها و گزارشات مالي بستانكاران همواره عالقمند هستند از وضعيت مالي مؤسسات ،به جهت آگاهي از ميزان اعتبار آنها و اينكه تا چه حد مي توانند آنها را طرف معامله قرار دهند ،اطالع داشته باشند. 19 داليل استفاده بانكها از صورتها و گزارشات مالي ال درموقع پرداخت اعتبار ( وام ) به مؤسسات بانكها معمو ً بازرگاني و انتفاعي به منظور اطالع و بررسي وضعيت مالي آنها ترازنامه و ساير صورتهاي مالي آنها را مطالبه مي نمايند. 20 داليل استفاده رقبا از صورتها و گزارشات مالي ال در سيستم اقتصاد آزاد و سرمايه داري ،هر مؤسسه رقبا معمو ً اي سعي مي كنند از وضعيت مالي رقباي خود اطالع داشته باشند تا بتوانند سياست اقتصادي مناسبي را اتخاذ نموده ،از نظر تحصيل سود و دست يابي به بازار از ديگران پيشي بگيرند. 21 داليل استفاده اشخاصي كه مايل به سرمايه گذاري در مؤسسات خصوصي اند از صورتها و گزارشات مالي از آنجائيكه مبناي اصلي سرمايه گذاري افراد در مؤسسات بازرگاني ،تحصيل سود بيشتر است .در نتيجه همواره قبل از سرمايه گذاري عالقمند به بررسي صورتهاي مالي مؤسسه مذكور مي باشند. 22 واحدهاي اقتصادي واحدهاي اقتصادي ،سازمانهاي جدا و متمايزي هستند كه به تعداد زياد در جامعه وجود دارند .از جملة اين واحدها ،مي توان بانكها ،واحدهاي صنفي ،مؤسسات آموزشي ،سازمانهاي دولتي ، شركتها ،مؤسسات خيريه و غيره را نام برد. 23 تقسيم بندي واحدهاي اقتصادي واحدهاي اقتصادي كه فعاليتهاي انتفاعي دارند .مانند شركت ايران خودرو ،شركت مخمل و ابريشم كاشان. واحدهاي اقتصادي كه فعاليتهاي غير انتفاعي دارند .مانند شهرداريها ،مؤسسات آموزشي. 24 تقسيم بندي واحدهاي انتفاعي از لحاظ نوع فعاليت در ايران واحدهاي تجاري انتفاعي واحدهاي غير تجاري انتفاعي 25 واحدهاي تجاري انتفاعي اشخاص و يا مؤسساتي هستند كه به قصد تحصيل سود به فعاليتهاي تجاري مي پردازند .مانند انواع مؤسسات و شركتهاي تجاري. 26 واحدهاي غير تجاري انتفاعي اشخاص يا مؤسساتي هستند كه به قصد تحصيل سود به فعاليتهاي غير تجاري مي پردازند .مانند مؤسسات خدماتي. 27 تقسيم بندي واحدهاي انتفاعي از لحاظ طرز تشكيل مؤسسات انفرادي ( تك مالكي ) مانند :تجار و كسبه شركتهاي ضمانتي مانند :شركتهاي تضامني ،شركتهاي نسبي و شركتهاي مختلط شركتهاي سرمايه اي مانند :شركتهاي سهامي ،شركتهاي با مسئوليت محدود و شركتهاي دولتي مؤسسات انتفاعي غير تجاري مانند :دفاتر حقوقي ، مؤسسات حسابرسي 28 اصول پذيرفته شده حسابداري اصول و مفاهيم حسابداري ،يك سلسله روشهاي قراردادي است كه توسط كارشناسان واستادان حسابداري و يا انجمنهاي حرفه اي حسابداران تدوين گرديده ،به تدريج مورد قبول همگان قرار گرفته است و همواره قابل تغيير و تصحيح مي باشد. 29 مفروضات حسابداري عبارت است از فرض داشتن شخصيت حقوقي جداگانه فرض تداوم و استمرار فعاليتهاي مالي فرض وجود واحد اندازه گيري فرض دوره مالي 30  Nداشتن شخصيت حقوقي جداگانه فرض يعني اطالعات مالي براي يك شخصيت حسابداري معين جمع آوري مي گردد .به طور كلي بايد گفت كه فرض داشتن شخصيت حقوقي جداگانه ،يك مبنا براي تعيين خط جدايي بين يك واحد اقتصادي ومالكين آن در دفتر تجزيه و تحليل فعاليتهاي مالي بدست مي دهد. 31 فرض تداوم فعاليتهاي مالي يعني اينكه عمليات يك شخصيت حسابداري بايد در يك دوره زماني كه كافي براي اجراي آن و نيز انجام قراردادها و تعهدات موجود باشد ،ادامه يابد 32 فرض وجود واحد اندازه گيري يعني اينكه نتايج مالي يك شخصيت حسابداري در قالب پول سنجيده و گزارش مي گردد. 33  Nدورة مالي فرض ال يعني اينكه عمر شخصيت حسابداري ،يك دورة كوتاه مدت مث ً يك سال تعيين گردد ،تا صورتهاي مالي در پايان آن تهيه شده و نتايج فعاليتهاي مالي تعيين گردد ؛ و استفاده كنندگان از صورتهاي مالي مجبور نباشند ،تا پايان عمر شخصيت حسابداري كه نامحدود است ،صبر كنند. 34 اصول حسابداري ) 1اصل قيمت تمام شده ) 2اصل وضع هزينه هاي يك دوره از درآمد همان دوره ) 3اصل افشاء حقايق ) 4اصل قابل اعتماد بودن ) 5اصل قابليت مقايسه )6اصل ثبات رويه 35 مفهوم اصل قيمت تمام شده يعني كلية اقالم با ارزش زمان تملك در دفاتر ثبت و در صورتهاي مالي منعكس گردند. 36 مفهوم اصل وضع هزينه هاي يك دوره از درآمد همان دوره يعني در هر دورة مالي ،هزينه هايي كه در تحقق درآمد همان دوره صرف گرديده است ،بايد از همان درآمد وضع گردد. 37 مفهوم اصل افشاء حقايق يعني اينكه كلية حقايق با اهميت و مربوط به وضعيت مالي و نيز نتايج فعاليتهاي مالي ،بايد افشاء گرديده ،در اختيار استفاده كنندگان از صورتهاي مالي قرار گيرد. 38 فهوم اصل قابل اعتماد بودن ال صحيح يعني اينكه اطالعات مندرج در صورتهاي مالي بايد ،او ً باشند ،ثاني ًا قابل تأييد و تصويب باشند و ثالث ًا كامل و جامع باشند. 39 مفهوم اصل قابليت مقايسه يعني اينكه اطالعات حسابداري بايد به همان اندازه كه قابليت مقايسه با يكديگر ،در طي دوره هاي مختلف مالي را دارند ، قابليت مقايسه با اطالعات مؤسسات مشابه را نيز داشته باشند. 40 مفهوم اصل ثبات رويه رعايت اصل قابليت مقايسه داشتن اطالعات حسابداري ،مستلزم اين اصل مي باشد .يعني اينكه در دوره هاي مختلف مالي ،يك روية ثابت حسابداري مورد استفاده قرار مي گيرد. 41 تقسيم حسابداري به رشته هاي مجزا و تخصصي حسابداري مالي ( عمومي ) حسابداري دولتي حسابداري صنعتي ( قيمت تمام شده ) حسابداري مالياتي حسابداري بودجه اي حسابرسي حسابداري سيستم ها حسابداري مؤسسات غير انتفاعي حسابداري اجتماعي 42 حسابداري مالي ( عمومي ) در اين رشته كه در واقع زير بناي كليه رشته هاي حسابداري است و اكثر مؤسسات بازرگاني از آن استفاده مي نمايند ،كليه فعاليتهاي مالي در دفاتر خاص ثبت و در پايان هر دوره مالي ،صورتها يا گزارشهاي مالي مورد نياز تهيه مي شود. 43 حسابداري دولتي چگونگي ثبت و نگهداري حسابها در مؤسسات و شركتهاي دولتي ،در اين رشته از حسابداري مورد بحث قرار مي گيرد. 44 حسابداري صنعتي ( قيمت تمام شده ) در حسابداري صنعتي ،نحوة محاسبه قيمت تمام شدة هر واحد محصول در هر يك از مراحل توليد ،توضيح داده مي شود .از اينرو به حسابداري قيمت تمام شده نيز معروف است. 45 حسابداري مالياتي در اين رشته از حسابداري در مورد چگونگي تعيين ميزان ماليات بر درآمد مؤسسات و افراد با توجه به قوانين و مقررات مالياتي مصوب ،گفتگو مي شود. 46 حسابداري بودجه اي حسابداري بودجه اي ،چگونگي تهيه و تنظيم بودجه با توجه به نتايج فعاليتهاي مالي و مقايسه بودجة تنظيم شده ( پيش بيني عمليات مالي آينده ) با نتايج واقعي عمليات مالي را مورد بررسي قرار مي دهد. 47 حسابرسي حسابرسي عبارتست از بررسي اسناد ،مدارك ،دفاتر و گزارشات مالي يك مؤسسه و اظهار نظر نسبت به صحت نسبي آنها. 48 مراحل حسابرسي ◙مرحله اول : حسابرسي داخلي كه توسط حسابرسان عضو مؤسسه انجام مي شود. ◙مرحله دوم : حسابرسي توسط حسابداران مستقل حرفه اي كه وابسته به مؤسسه نمي باشند. 49 حسابداري سيستمها در اين رشته آموزشهاي الزم جهت ارايه يك سيستم حسابداري مناسب براي هر مؤسسه با توجه به نوع فعاليت ،كميت و كيفيت كار و نيز ميزان سرمايه آن مؤسسه داده مي شود .سيستم ارايه شده چگونگي گردش كارها را معين مي سازد. 50 حسابداري مؤسسات غير انتفاعي در اين رشته از حسابداري ،از سيستم و عمليات حسابداري سازمانهاي غير انتفاعي مانند مؤسسات خيريه و مؤسسات آموزشي صحبت مي شود .عامل اساسي در اين رشته اتخاذ سيستمي است كه پيروي دقيق مديريت از محدوديتهاي مقرر از طرف قوانين يا اشخاص و افراد تأمين كننده منابع مالي مؤسسه را 51 تضمين نمايد. حسابداري اجتماعي يكي از جديد ترين رشته هاي حسابداري است كه جهت اندازه ال غير قابل اندازه گيري هزينه ها و فايده هاي اجتماعي آنها كه قب ً گيري به حساب مي آمد مورد استفاده قرار مي گيرد .به عنوان مثال مي توان اندازه گيري الگوي ترافيك بخشهاي پر جمعيت يك كشور را نام برد كه دولت مي تواند با استفاده از آن ،مؤثرترين نحوه استفاده از منابع حمل و نقل را جهت تسهيل كار تجارت و محيط زيست براي ساكنين منطقه ايجاد نمايد. 52 فصل دوم صورتهاي مالي 53 معادله حسابداري رابطة بين داراييها ،بدهيها و حقوق صاحبان سرمايه در معادلة حسابداري زير نشان داده شده است : داراييها = بدهيها +حقوق صاحبان سرمايه 54 دارايي ها اموال و حقوق مالي متعلق به هر مؤسسه است كه قابلت تقويم به پول و داراي منافع آتي مي باشد .در اين تعريف منظور از اموال ، انواع دارايي مشهود و قابل لمس و رويت ،مانند :موجودي نقدي ملزومات ،اثاثيه ،ساختمان و غيره مي باشد و منظور از حقوق مالي ،اقسام ديگر دارايي مانند مطالبات از اشخاص حقيقي و حقوقي ( حسابهاي دريافتني ،اسناد دريافتني ) حق اختراع ، سرقفلي و نظير آن مي باشد. 55 تقسيم داراييها به ترتيب قدرت نقد شوندگي .1داراييهاي جاري .2داراييهاي ثابت .3داراييهاي نامشهود .4ساير داراييها 56 داراييهاي جاري 57 داراييهايي كه بيشترين قابليت نقد شوندگي را دارا هستند مانند : تنخواه گردان ،موجودي نقد ،سرمايه گذاري كوتاه مدت يا موقت ،سرمايه گذاري كوتاه مدت بانكي ،حسابهاي دريافتني ( بدهكاران ) ،ارزش خالص بازيافتني ،اسناد دريافتني ( سفته ، برات ) ،موجودي كاال و مواد ( مانده مواد ـ كاالي در جريان ساخت ـ كاالي ساخته شده ـ قطعات و لوازم خانگي ـ موجودي ملزومات ) ،پيش پرداخت اثاثه ،پيش پرداخت هاي ( كوتاه مدت ) ،پيش پرداخت هزينه بيمه ،پيش پرداخت بيمه اموال و غيره ،درآمد اجاره دريافتني. داراييهاي ثابت سرمايه گذاري بلند مدت ،سرمايه گذاري در سهام عادي ،سپرده بازخريد اوراق قرضه ،سپرده بلند مدت بانكي ،وجوه سپرده براي توسعه آتي كارخانه ،سپرده مزاياي پايان خدمت ،وام به كاركنان ،پول براي خريد ماشين آالت جديد ،پيش پرداخت بلند مدت واحدهاي فرعي ،زمين ،ساختمان ،پيش پرداخت بلند مدت (داراييهاي سرمايه اي ) ،داراييهاي بلند مدت استيجاري ، تجهيزات و اثاثه. 58 داراييهاي نامشهود سرقفلي ،حق االختراع ،حق االمتياز ،عاليم تجاري. 59 ساير داراييها زمين خريداري شده براي احداث ساختمان در آينده ،وجوه مسدود شده بانكي ،اسناد دريافتني بلند مدت ،مخارج تأسيس ، مخارج قبل از بهره برداري ،مخارج سرمايه اي ،پيش پرداخت بلند مدت هزينه بيمه ،ماشين آالت از رده خارج و آماده براي فروش. 60 موجودي نقدي وجوه نقدي است كه در محل مؤسسه در يك صندوق نگهداري ال مؤسسات اعم از بازرگاني و غير بازرگاني مبالغ مي شود .معمو ً عمده وجوه نقد را در بانك نگهداري مي كنند كه تحت همين عنوان و ( بانك ) در حسابها منعكس‌مي گردد و جزء داراييهاست. 61 حسابهاي دريافتني اين حسابها نشان دهنده ميزان مطالبات مؤسسه از افراد و مؤسساتي است كه به مؤسسه بدهكار هستند ولي براي بدهي خود اسناد تجارتي ( مانند سفته و برات ) به مؤسسه نداده اند. 62 اسناد دريافتني اسناد دريافتني ( اسناد وصولي ) اسنادي ،از قبيل سفته و برات مي باشند كه مي بايست وجوه مربوط به آنها در موعد ( سر رسيد ) معين توسط بدهكاران مؤسسه تأديه گردد. 63 ملزومات آن دسته از مواد و لوازمي را گويند كه بطور روزانه مقداري و يا تعدادي از آنها مصرف مي شود .مانند :لوازم التحرير. 64 اثاثه منظور از اثاثه وسايلي از قبيل ميز ،صندلي ،قفسه ،ماشين تحرير ،ماشين حساب و غيره است. 65 ساختمان محلي است كه مؤسسه در آن مستقر مي باشد و وسايل ،مدارك و اسناد مربوط به فعاليتهاي مالي در آن نگهداري مي گردد .اين نوع داراييها از اقالم مصرف نشدني به شمار مي آيند ،كه به تدريج مستهلك مي شوند ،تا روزي كه غير قابل استفاده گردند ( داراييهاي ثابت ) .بايد توجه داشت كه اقالم مربوط به داراييها ، با قيمت تمام شده ( نه با قيمت روز در بازار ) در دفاتر ثبت گرديده ،با همان ارزش در صورت حسابهاي مالي منعكس مي 66 شوند. بدهي ها مبالغي كه يك مؤسسه به افراد و مؤسسات ديگر بدهكار است و يا كليه مبالغي كه بازپرداخت آنها در تاريخهاي معين بر عهدة مؤسسه است ،بدهي ناميده مي شود .به عبارت ديگر بدهي ادعا يا حق مالي طلبكاران نسبت به داراييهاي يك مؤسسه است و اين حق نسبت به داراييهاي معيني نمي باشد ،بلكه نسبت به كل داراييهاست. 67 Nا دسته بندي بدهي ه بدهي هاي جاري يا كوتاه مدت (مانند حسابهاي پرداختني ) بدهي هاي غير جاري يا بلند مدت ( مانند اسناد پرداختني ) 68 بدهي هاي جاري اضافه برداشت بانكي ،حسابهاي پرداختني ( بستانكاران ) ، مالياتهاي تكليفي ،اسناد پرداختني كوتاه مدت ،پيش دريافت از مشتريان ،ذخيره ماليات بر درآمد ،ذخيره مزاياي پايان خدمت كاركنان ،كارمزد وامها ،سود تضمين شده پرداختني ،وامهاي پرداختني حصه جاري. 69 بدهي هاي غير جاري (بلند مدت) اوراق قرضه پرداختني ،وام بلند مدت پرداختني ،بهره پرداختني وام بلند مدت ،حصه هاي وام بلند مدت ،حصه هاي غير جاري ذخيره ماليات ،حصه هاي غير جاري پايان خدمت كاركنان ، كمكهاي بالعوض دولت به شكل دارايي بلند مدت ،مانده تخصيص نيافته سود حاصل از تغيير اقالم ارزي بلند مدت. 70 حقوق صاحبان سرمايه حقوق صاحبان سرمايه عبارتست از حقوق صاحب يا صاحبان مؤسسه نسبت به دارايي مؤسسه مذكور ،در واقع وقتي بدهيها را از داراييها كسر نماييم ،مانده را حقوق صاحبان سرمايه مي نامند. 71 ترازنامه يا صورت وضعيت مالي ترازنامه يا بيالن عبارتست از صورتي از وضع مالي يك مؤسسه كه در يك تاريخ معين ( غالب ًا آخرين روز ماه يا سال ) نشان مي دهد و به همين دليل به آن صورت وضعيت مالي نيز گفته مي شود. 72 فرم ترازنامه يك مؤسسه ÄR ˆ‡ ¹»Z¿ Ä»Z¿Y Y e€e 13--/12/29xËZ Zee :ZÆ ÌÅ| ] ** ** ** ** ** :ZÆ ÌËY  Y{ ) …ÁÊÀ fyY{€aÉZÆ]Zˆu|À ¿Z » (É ZmÉZÅÊÅ| ] ** c | »|À̧ÊÀ ] f§ZË {{ Z‡À Y|À ¿Z » (É Zm€ Ì£ÉZÅÊÅ| ] ÊÀ f§ZË {ÉZÆ]Zˆu|, ¬¿ ÄmÁ|À ¿Z» (É ZmÉZÆ ÌËY  Y{ ) …Á ** ) …Á½Z¼fyZ ‡ ¾Ì »|À ¿Z» (d ]ZiÉZÆ ÌËY  Y{ ZÅÊÅ| ] ¼n» ** ) €YfyÓ ªuY Á ʸ¨ «€‡|À ¿Z» ({ ÂÆ Œ »Z¿ÉZÆ ÌËY  Y{ ) …Á ÄËZ »€‡½Z^uZ ©Â¬u ** ÄËZ »€‡½Z^uZ ©Â¬u ÁZÅÊÅ| ] ¼n» ** Ã|À ËM {g Y |uYÉY € ]¾Ì »|ˀy|À ¿Z » (ZÆ ÌËY  Y{€ ËZ ‡ ) ZÆ ÌËYY{ ¼n» 73 مثال مؤسسه خدماتي سعيدي اطالعاتي به شرح زير دارد داراييها شامل 000/15 :ريال وجه نقد 000/20 ،ريال حسابهاي دريافتني 000/60 ، ريال زمين 000/140 ،ريال ساختمان. بدهيها شامل 000/30 :ريال حسابهاي پرداختني 000/25 ،ريال اسناد پرداختني ، 000/15ريال پيش دريافت از مشتري. حقوق صاحبان سرمايه شامل 000/165 :ريال مي باشد .ترازنامه مربوطه آن بصورت زير است : ‏ÄR ¿ˆ‡ ¹»Z ‏Ä»Z¿Y Y ‏e€e 13 - -/12/29xËZ ‏Zee :ZÆ ‏ÌËY { Y )©Á| À ¬ |(  ¿ÄmÁ 15/000 ‏ÊÀ ‏fyY{€aÉZÆ]Zu ˆu 30/000 ‏ÊÀf§ZË {ÉZÆ]Zˆu ‏u 20/000 {€{ ÊÀfyY ‏a Z‡Y ‏ÀY 25/000 » ¾Ì 60/000 ‏Éf€ ŒY » d§ZË {Š Ìa 15/000 140/000 ½‡€» ÄËZ ^Z ¬uZ ©Â ‏u 165/000 235/000 ½‡€» ÄËZ ^Z ¬uZ ©Â ¼u ÁZÅÊÅ| ]  »n 235/000 ½ ¼Z ‡fyZ ‏ZÆ ‏ÌËY » Y{ ¼n 74 :ZÆ ] |ÌÅ مثال تأثير سرمايه گذاري نقدي اوليه بر معادله حسابداري چنانچه در مؤسسه اي جمع داراييها 000/000/14ريال و جمع سرمايه 000/000/11ريال باشد مجموع بدهيها چقدر خواهد بود؟ دارايي = بدهي +سرمايه ب دهي 75 = 000/000/14ب دهي000/000/3 = + 000/000/11 صورت سود و زيان صورت سود و زيان ،صورتي است كه وضعيت فعاليتهاي مالي يك مؤسسه و نتيجه آن را در طي يك دورة مالي نشان مي دهد. ترازنامه وضعيت مالي يك مؤسسه را در يك تاريخ معين نشان مي دهد بنابراين بدون وجود صورت سود و زيان نمي توان از چگونگي فعاليتهاي مالي در طي يك دوره آگاه گرديد. 76 اطالعاتي كه صورت سود و زيان و ترازنامه يك مؤسسه نشان ميدهد صورت سود و زيان مؤسسه قابليت سود آوري مؤسسه را نشان مي دهد .در حاليكه ترازنامه اطالعات الزم درمورد قدرت پرداخت بدهيها را نشان مي دهد. 77 سود يك دوره مالي در صورتيكه درآمد از ميزان هزينه بيشتر باشد سود داريم. هزينه ها در طي دورة مالي ـ درآمد در طي دورة مالي = سود ويژه در طي دورة مالي 78 زيان يك دوره مالي در صورتيكه درآمد از ميزان هزينه كمتر باشد زيان داريم. درآمد در طي دورة مالي ـ هزينه ها در طي دورة مالي = ( زيان ويژه در طي دورة مالي ) 79 درآمد همانطوريكه از مفهوم عاميانه درآمد بر مي آيد ،به مبالغي اطالق مي گردد ،كه از ارايه خدمات و فروش كاال و غيره عايد مؤسسه مي شود .در صورتيكه اين درآمد به طور نقد عايد شود ،موجب افزايش در حساب وجوه نقد ( صندوق ـ بانك ) مؤسسه خواهد شد و در صورتي كه تعهد گردد كه بعدا ً به مؤسسه پرداخت شود ، موجب افزايش حسابهاي دريافتني و يا اسناد دريافتني مؤسسه مي گردد. 80 هزينه منظور از هزينه مبالغي است كه جهت كسب درآمد به خرج گرفته مي شود .يعني اگر مؤسسه كارش را ارايه خدمات است ، براي انجامو ارايه اين خدمات متحمل خرجها و پرداختهايي مي گردد كه آنها را هزينه مي گويند. هزينه هاي هر دوره بايد از درآمدهاي همان دوره كسر گردند و اين در واقع بر اساس يكي از اصول مهم حسابداري ( اصل وضع هزينه هاي يك دوره از درآمد همان دوره ) مي باشد. 81 مثال ( صورت سود و زيان ) اطالعات زير از شركت تبليغاتي امين در دست است: ‏كل دريافتي بابت ارايه خدمات تبليغاتي به مشتريان به مبلغ 000/16ريال ‏دريافت قسمتي از طلب از مؤسسه جهان به مبلغ 000/4 ريال ‏پرداخت حقوق ماهيانه منشي به مبلغ 000/4ريال ‏پرداخت آب و برق مصرفي 500ريال 82 پاسخ شركت تبليغاتي امين صورت سود و زيان براي مهر ماه سال 13 - - درآمد : دريافت بابت ارايه خدمات تبليغاتي دريافت بابت قسمتي از طلب از مؤسسه جهان كسر مي شود :هزينه ها : پرداخت حقوق ماهيانه منشي پرداخت آب و برق مصرفي سود ويژه دوره مالي 83 000/16ريال 000/4ريال 000/4ريال ( ) 500ريال 500/15ريال صورت حقوق صاحبان سرمايه صورت حقوق صاحبان سرمايه ،يكي از صورتهاي مالي است كه به وسيلة آن ميزبان حقوق صاحبان سرمايه در انتهاي دورة مالي ال صورت حقوق صاحبان سرمايه ،بر محاسبه مي گردد .معمو ً خالف ترازنامه كه وضع مالي مؤسسه را در يك روز معين نشان ال مي دهد ،تغييرات سرماية يك مؤسسه را براي يك دوره ،مث ً يك ماه ،سه ماه و … نشان مي دهد. 84 فرم گزارشي صورت حقوق صاحبان سرمايه سرمايه اول دوره همواره با افزايش خالص سرمايه جمع و از كاهش خالص .سرمايه كسر مي گردد d ¯€‹ ¹Z¿ d ¯€‹ ¹Z¿ ÄËZ»€‡½ Z^u Z © ¬u  c   ÄËZ»€‡½ZuZ ^  ©Âuc ¬  Â 13// | À̈Y ‡Y 29ÄÊÆ ] fÀµZ » ‡ ÉY €] à  Á {µÁYÄËZ»€‡ ** ** ** ) ** ( ** 13// | À̈Y ‡Y 29ÄÊÆ ] fÀµZ » ‡ ÉY €] Ê ·Zà »  Áà { „ËÁ½ ZË  ** d ‹Y Y {€] :{  ‹ Ê »Ä§Z“Y Y Ž ·ZyŠ ÅZ̄ ÃÁ  µÁ { Y ÄËZ»€‡ ** ) ** ( Ä¿ZÌ ·Zà ‡ „ËÁÂ{‡ d ‹Y Y {€] :{  ‹ Ê »€ˆ ¯ ** Ž ·Zy )Š ÅZ̄ (Zˊ ‚§ ËY§YY ** à  Á {½ZËZaÄËZ»€‡ 85 منابع حقوق صاحبان سرمايه ←سرمايه گذاريهاي شخصي صاحب يا صاحبان مؤسسه ←سود ويژه مؤسسه در طي دورة مالي 86 حالت اول محاسبة حقوق صاحبان سرمايه ،در صورتيكه مؤسسه داراي سود ويژه بوده ،صاحب مؤسسه نيز برداشتي نكرده باشد مثال :فرض مي كنيم آقاي سعيدي در فروردين ماه سال ـ ـ 13 يك مؤسسه خدماتي با سرمايه 000/000/4ريال تأسيس كرد چنانچه سود ويژه ساليانه وي 000/300/2ريال باشد و برداشتي نداشته باشد حقوق صاحبان سرمايه چقدر است ؟ = 000/000/4 + ) 000/300/2 – 0 ( = 000/300/6حقوق صاحبان سرمايه 87 حالت دوم محاسبة حقوق صاحبان سرمايه در صورتي كه مؤسسه داراي سود ويژه بوده ،صاحب مؤسسه نيز برداشتي كمتر از مبلغ سود ويژه نموده باشد مثال :فرض مي كنيم آقاي سعيدي در فروردين ماه سال ـ ـ 13 يك مؤسسه خدماتي با سرمايه 000/000/4ريال تأسيس كرد چنانچه سود ويژه ساليانه وي 000/300/2ريال باشد و برداشتي معادل 000/000/1ريال حقوق صاحبان سرمايه چقدر است ؟ = 000/000/4 + ) 000/300/2 – 000/000/1 ( = 000/300/5حقوق صاحبان سرمايه 88 حالت سوم محاسبة حقوق صاحبان سرمايه در صورتيكه مؤسسه داراي سود ويژه بوده ،اما صاحب مؤسسه برداشتي بيش از سود مذكور نموده باشد. مثال :فرض مي كنيم آقاي سعيدي در فروردين ماه سال ـ ـ 13 يك مؤسسه خدماتي با سرمايه 000/000/4ريال تأسيس كرد چنانچه سود ويژه ساليانه وي 000/300/2ريال باشد و برداشتي معادل 000/500/2ريال حقوق صاحبان سرمايه چقدر است ؟ = 000/000/4 + ) 000/300/2 – 000/500/2 ( = 000/800/3حقوق صاحبان سرمايه 89 حالت چهارم محاسبة حقوق صاحبان سرمايه در صورتيكه مؤسسه داراي زيان بوده ،صاحب مؤسسه نيز در طي دورة مالي مبلغي برداشت نموده باشد مثال :فرض مي كنيم آقاي سعيدي در فروردين ماه سال ـ ـ 13 يك مؤسسه خدماتي با سرمايه 000/000/4ريال تأسيس كرد چنانچه زيان ويژه ساليانه وي 000/500ريال باشد و برداشتي معادل 000/200ريال حقوق صاحبان سرمايه چقدر است ؟ = 000/000/4 + ) - 000/500 – 000/200 ( = 000/300/3حقوق صاحبان سرمايه 90 تأثير سرمايه گذاري مجدد در محاسبة حقوق صاحبان سرمايه در پايان دوره مالي منظور از سرمايه گذاري مجدد ،مبالغي است كه صاحب مؤسسه در طي دورة مالي به سرمايه مي افزايد. حقوق صاحبان سرمايه پايان دوره = ( برداشت صاحب مؤسسه طي دوره مالي ـ سود ويژه ) سرمايه گذاري مجدد + سرمايه صاحب مؤسسه اول دوره 91 مثال ( سرمايه گذاري مجدد ) فرض مي كنيم آقاي سعيدي ،در فروردين سال ـ ـ 13يك شركت خدماتي را با سرماية 000/000/4ريال تأسيس نموده است ،در طي سال نيز معادل 000/500/1ريال به سرماية خود بيفزايد .اگر سود ويژه در طي دورة مالي مبلغ 000/000/2ريال باشد و آقاي سعيدي برداشت نقدي معادل مبلغ 000/800ريال نموده باشد حقوق صاحبان سرمايه در پايان دوره مالي عبارت است از : حقوق صاحبان سرمايه در پايان دوره مالي = ( برداشت صاحب مؤسسه ـ سود ويژه ) + سرمايه گذاري مجدد + سرمايه صاحب مؤسسه 92 ( 000/800ـ = 000/000/4 + 000/500/1 + ) 000/000/2حقوق صاحبان سرمايه در پايان دوره مالي مثال حالت اول تأثير سرمايه گذاري مجدد چنانچه سود داشته باشد: س رمايه آقاي س عيدي در ابتداي دوره 000/000/3ريال و س رمايه گذاري مجدد ط ي دوره 000/000/1ريال م ي باشد .س ود ويژ ه ط ي دوره مال ي 000/500/1ريال و برداش ت ط ي دوره معادل 000/500ريال مي باشد سرمايه آقاي سعيدي در پايان دوره مالي عبارت است از : 93 مثال حالت دوم تأثير سرمايه گذاري مجدد چنانچه زيان داشته باشد: سرمايه آقاي سعيدي در ابتداي دوره 000/000/3ريال و سرمايه گذاري مجدد طي دوره 000/000/1ريال مي باشد .زيان ويژه طي دوره مالي 000/000/1ريال و برداشت طي دوره معادل 000/200ريال مي باشد سرمايه آقاي سعيدي در پايان دوره مالي عبارت است از : 94 مقايسه برداشت با هزينه هاي مؤسسه برداشت به منظور استفادة شخصي صاحب يا صاحبان مؤسسه انجام مي پذيرد و ارتباطي به عمليات جاري مؤسسه ندارد به همين دليل جزء هزينه هاي مؤسسه محسوب نمي شود و يك حساب جداگانه اي دارد. 95 فصل سوم تجزيه و تحليل و ثبت فعاليتهاي مالي 96 حساب و نحوة ثبت در آن به طور كلي هر فعالي مالي داراي دو طرف مي باشد .يعني حداقل ال با خريد ملزومات بطور نسيه ،از بر دو عامل اثر مي گذارد .مث ً يك طرف داراييها ( ملزومات ) و از طرف دير بدهيها ( حسابهاي پرداختني ) دستخوش تغيير مي شوند. 97 قسمت هاي حساب در ساده ترين شكل خود يعني حساب تي ( ) T )1عنوان حساب ،كه مشخص مي نمايد اطالعات متعلق به كداميك از اقالم دارايي ،بدهي ، سرمايه ،درآمد و هزينه است. )2طرف راست حساب در اصطالح حسابداري ( طرف بدهكار ) خوانده مي شود. )3طرف چپ حساب در اصطالح حسابداري ( طرف بستانكار ) خوانده مي شود. 98 بدهكار و بستانكار كردن حساب دارايي در حساب داراييها همواره افزايش در دارايي را در سمت راست ( بدهكار ) و كاهش در دارايي را در سمت چپ ( بستانكار ) نشان مي دهند. 99 مثال ( حساب دارايي ) فرض كنيد اگر وسيله نقليه اي به طور نقد به مبلغ 000/000/2ريال خريداري گردد نحوه انعكاس آن در حساب دارايي به صورت زير مي باشد : 100 بدهكار و بستانكار كردن حساب بدهي در حساب بدهيها همواره افزايش در بدهي در سمت چپ ( بستانكار ) و كاهش در بدهي در سمت راست( بدهكار ) نشان داده مي شود. در حساب بدهيها همواره افزايش در بدهي در سمت چپ ( بستانكار ) و كاهش در بدهي در سمت راست( بدهكار ) نشان داده مي شود. 101 مثال ( حساب بدهي ) فرض كنيد اگر وسيله نقليه اي را به طور نسيه به مبلغ 000/000/2ريال خريداري كنيم نحوه انعكاس آن در حساب بدهي به صورت زير مي باشد : 102 بدهكار و بستانكار حساب حقوق صاحبان سرمايه در حساب حقوق صاحبان سرمايه همواره افزايش در سرمايه در سمت چپ (بستانكار ) و كاهش در سرمايه در سمت راست ( بدهكار ) نشان داده مي‌شود. 103 مثال ( حساب سرمايه ) فرض كنيد اگر مبلغي معادل 000/000/3ريال به عنوان سرمايه مؤسسه به حساب واريز شود نحوة انعكاس آن به صورت زير مي باشد : 104 مانده عادي در وضعيت نرمال ،ميزان افزايش در هر حساب بايد از ميزان كاهش در آن بيشتر و در نتيجة ماندة حساب ،مانده اي مثبت باشد .ماندة مثبت هر حساب را « مانده عادي » آن حساب ميگويند. ‌ 105 مثال ( نمايش حسابهاي ترازنامه اي در معادلة حسابداري و تهيه ترازنامه آن ) فرض كنيد مؤسسه بازرگاني نويد فعاليتهايي را به شرح زير در طي مهر ماه انجام مي دهد : 1ـ اختصاص مبلغ 000/000/4ريال جهت سرمايه مؤسسه 2ـ خريد نقد يك دستگاه اتومبيل به مبلغ 000/000/2ريال. 3ـ خريد نسيه اثاثه اداري به مبلغ 000/800ريال 4ـ مقداري از اثاثه معادل 000/100ريال برگشت داده شد 106 پاسخ ÄËZ»€‡½ Z^u Z ©Â¬u Ĉ‡ R ÄË » Z »€‡ 000/000 4/ + ZÆ ÌÅ| ] ÊÀ fyY{€aÉZÆ]Zˆu u 800/000 700/000 100/000 ZÆ ÌËYY{ = É YY {ÄiZiY 100/000 800/000 700/000 ©Á| À Ä̸¬¿Ä̧ÌÁ ‡Á 2/000/000 000/000 000/000 2/ 4/ 000/000 2/ 107 مثال ( تجزيه و تحليل ثبت سرمايه و دارايي ) آقاي حسيني شركت بازرگاني خود را اول مهر ماه افتتاح مي نمايد با اختصاص مبلغ 000/500/3ريال جهت سرمايه مؤسسه تجزيه و تحليل اين ثبت به صورت زير مي باشد : پاسخ : موجودي وجه نقد دارايي افزايش يافته ( بدهكار ) مي شود و سرمايه نيز افزايش يافته و ( بستانكار ) مي شود 108 حساب هزينه حساب هزينه افزايش آن در سمت راست ( بدهكار ) و كاهش آن در سمت چپ ( بستانكار ) نشان داده مي شود. 109 حساب درآمد حساب درآمد افزايش آن درسمت چپ ( بستانكار ) و كاهش آن در سمت راست ( بدهكار ) نشان داده مي شود. 110 مثال ( درآمد ) فرض كنيد ارسال صورت حسابي به مبلغي معادل 000/600ريال براي مشتريان ،وجه دريافت نشد ثبت آن به شرح زير مي باشد : 111 مثال ( سود ويژه دوره مالي ) فرض كنيد در مؤسسه مازندران ميزان درآمد ساالنه 000/200/1ريال باشد و هزينه هاي آن شامل :هزينة حقوق 000/200ريال ،هزينه تبليغات 000/100ريال ،هزينه اجاره 000/300ريال باشد سود ويژه دوره مالي به شرح زير محاسبه مي شود : 112 حساب برداشت حساب برداشت مانند حساب هزينه عمل مي كند يعني افزايش آن در سمت راست ( بدهكار ) و كاهش آن در سمت چپ ( بستانكار ) نشان داده مي شود .دليل ايجاد حساب برداشت بعنوان حسابي جدا از هزينه هاي شركت ،استفاده شخصي از داراييهاي شركت مي باشد كه جدا از هزينه هاي شركت است. 113 تقسيم بندي حسابهاي يك مؤسسه )1حسابهاي دارايي )2حسابهاي بدهي )3حسابهاي حقوق صاحبان سرمايه )4حسابهاي درآمد 114 )5حسابهاي هزينه انواع طبقه بندي حسابها طبقه بندي حسابها به حسابهاي حقيقي و اسمي طبقه بندي حسابها به حسابهاي دايمي و موقتي طبقه بندي حسابها به حسابهاي حقيقي ،شخصي و اسمي 115 طبقه بندي حسابها به حسابهاي حقيقي و اسمي حسابهاي حقيقي ،شامل حسابهاي دارايي ،بدهي و حقوق صاحبان سرمايه مي باشد. ‏حسابهاي اسمي ،شامل حسابهاي درآمد و هزينه است كه در تهية صورت سود و زيان مورد استفاده قرار مي گيرد .در نتيجه مي تواند ،به عنوان حسابهاي فرعي ،حقوق صاحبان سرمايه به حساب آيد. 116 طبقه بندي حسابها به حسابهاي دايمي و موقتي حسابهاي دايمي ،كه ماندة آنها از يك دورة مالي به دورة مالي بعد انتقال پيدا مي كند .مانند :حسابهاي دارايي ،بدهي و حقوق صاحبان سرمايه. حسابهاي موقتي كه در پايان دورة مالي بسته مي شوند .مانند : حسابهاي درآمد و هزينه. 117 طبقه بندي حسابها به حسابهاي حقيقي ،شخصي و اسمي حسابهاي حقيقي ،شامل حسابهاي دارايي ( به استثناي حسابهاي دريافتني ). حسابهاي شخصي ،شامل حسابهاي دريافتني ،حسابهاي پرداختني و حساب سرمايه. حسابهاي اسمي كه همان حسابهاي موقتي ومربوط به حسابهاي درآمد و هزينه مي باشند 118 كدگذاري حسابها حسابهاي دارايي در كد گذاري رقم اول سمت چپ آنها ( عدد ) 1 ،حسابهاي بدهي رقم اول سمت چپ آنها ( عدد ، ) 2حسابهاي حقوق صاحبان سرمايه رقم اول سمت چپ آنها ( عدد ، ) 3حسابهاي درآمد رقم اول سمت چپ آنها ( عدد 4 ) ،حسابهاي هزينه رقم اول سمت چپ آنها ( عدد ) 5مي باشد. 119 مثال ( كدگذاري حسابها ) الف ) حسابهاي دارايي ( :رقم سمت چپ آن يك مي باشد ) 11 ◊صندوق 12 ◊حسابهاي دريافتني 13 ◊اسناد دريافتني ب ) بدهي ( :رقم سمت چپ آن دو مي باشد ) 21 ◊حسابهاي پرداختني 22 ◊اسناد پرداختني 120 ج ) حقوق صاحبان سرمايه ( :رقم سمت چپ آن سه مي باشد ) 31 ◙سرمايه 32 ◙برداشت د ) درآمد ( :رقم سمت چپ آن چهار مي باشد ) 41 ◙درآمد 121 هـ ) هزينه ( :رقم سمت چپ آن پنج مي باشد ) 51 ◙هزينه حقوق كارمندان 52 ◙هزينه آگهي دفتر روزنامه اولين مرحلة حسابداري مرحلة ثبت فعاليتهاست .در اين مرحله ، اطالعات مربوط به فعاليتهاي مالي پس از تجزيه و تحليل و تنظيم سندهاي مربوط در دفتري به نام دفتر روزنامه به ترتيب تاريخ وقوع ثبت مي گردند .ثبتي كه در دفتر روزنامه انجام مي شود ، ثبت دو طرفه ناميده مي شود. 122 انواع دفتر روزنامه دفاتر روزنامه عمومي دفاتر روزنامه اختصاصي 123 116ـ دفاتر روزنامه عمومي : ساده ترين ومتداولترين نوع دفتر روزنامه ،دفتريست كه آن را دفتر روزنامه عمومي يا دفتر روزنامه دو ستوني مي نامند .اين دفتر داراي دو ستون بدهكار و بستانكار مي باشد و براي انجام ثبت معامالت در تجارتخانه و مؤسسات كوچك ،كفايت مي كند .فرم آن بصورت زير است : 124 دفتر روزنامه اختصاصي اين دسته از دفاتر بيشتر در مؤسسات بزرگ كه تعداد معامالت ال تكراري آنها بسيار زياد است ،مورد استفاده قرار مي گيرد .معمو ً در حدود هشتاد تا نود درصد كليه فعاليتهاي مالي اين قبيل مؤسسات را مي توان به چهار گروه تقسيم و هر گروه را در دفتر روزنامه اختصاصي ثبت كرد. 125 انواع دفتر روزنامه دفتر روزنامه خريد دفتر روزنامه پرداختهاي نقدي دفتر روزنامه فروش دفتر روزنامه دريافتهاي نقدي 126 مثال ( دفتر روزنامه عمومي دوستوني ) اگر قسمتي از عمليات يك ماهه فروشگاه پيام به شرح زير باشد : 6مهر ـ خريد ملزومات به طور نقد معادل 000/12ريال 17مهر ـ خريد وسيله نقليه به طور نسيه معادل 000/200ريال 30مهر ـ برداشت براي مصارف شخصي معادل 000/6ريال 127 مثال ( دفتر روزنامه عمومي چهار ستوني ) فعاليتهاي مالي فروشگاه پيام طي مهر ماه سال ـ ـ 13به شرح زير مي باشد : 1مهر ـ پرداخت اجاره ماهيانه معادل 000/200ريال 13مهر ـ پرداخت هزينه تبليغات معادل 000/90ريال 15مهر ـ دريافت وجه از مشتريان بدهكار معادل 000/900ريال ©Á| À  [ Zu ˆu ] | Z°Å ‏xËZe ] ˆ Z°¿Zf  Á ‏à »Z 200/000 1 7 90/000 13 7 15 7 ‹€ s ‏à  ZmYĂŠ‏ÀËÅ Ÿ˜ ¦ ‏ZÆ]ZuË ‡ˆ € Z ] | Z°Å ] ˆ Z°¿Zf 200/000 ]à ZmYd yY{€ad ]Z ‏c Z¤Ì¸^e ÁÊÆ ³M ‚Å ‏ÄÀ ‏ËÅ 90/000 ^¸c Z¤Ì ]eÄÀ‚ËÅdyY {€ad ]Z 900/000 ‏ÊÀ ‏f§ZË {ÉZÆ]Zˆu ‏u 900/000  Z°Å| ]½ZËf€ ŒY » Ä ]mÁ d §ZË {d ]Z 900/000 128 290/000 ž ¼m 290/000 900/000 مثال ( ثبت فعاليت ،كد گذاري و مانده گيري ) شركت پيام در سال ـ ـ 13فعاليتهاي زير را انجام داد : 1ـ سرمايه گذاري نقدي در ابتداي سال معادل 000/000/4ريال. 2ـ خريد ملزومات اداري بطور نقد معادل 000/30ريال. 3ـ پرداخت اجاره دفتر معادل 000/200ريال. 4ـ برداشت جهت مصارف شخصي معادل 000/20ريال. مطلوبست :ثبت فعاليتها در حساب ، Tشماره گذاري و تعيين مانده حسابها. 129 11 :[ Z ˆuà Z¼‹ ©Á| À  )2( 30/000 15 :[ Z ˆuà Z¼‹ ÉY  Yc {Z » Á ‚¸» ¸ 4/000/000 )1( 30/000 )2( 31 :[ Z ˆuà Z¼‹ ¹ZÌa ÄËZ»€‡ )1( 4/000/000 )3( 200/000 )4( 20/000 3/750/000 130 مثال ( دفتر روزنامه عمومي ) فعاليتهاي مالي زير در شهريور ـ ـ 13در شركت پاسارگاد انجام پذيرفت : 2شهريور ـ سرمايه گذاري نقدي معادل 000/000/7ريال. 7شهريور ـ كسب درآمد حاصل از ارائه خدمات معادل 000/500ريال كه وجه آن بعدا ً به حساب شركت واريز ميگردد. 17شهريور ـ پرداخت بدهي به بستانكاران معادل 000/200ريال. 26شهريور ـ انجام هزينه هاي متفرقه معادل 000/50ريال. 30شهريور ـ پرداخت اجاره ماهيانه معادل 000/150ريال. مطلوبست :ثبت در دفتر روزنامه عمومي. 131 132 داليل استفاده از دفتر روزنامه عمومي -1كليه فعاليتهاي مالي به ترتيب تاريخ وقوع در دفتر روزنامه نشان داده مي‌شود. 2ـ كليه اطالعات و توضيحات مربوط به هر يك از داد و ستدها ،به طور يكجا در دفتر روزنامه نشان داده مي شود. 3ـ استفاده از دفتر روزنامه در جلوگيري از وقوع اشتباه در عمليات دفتر داري ،كمك ميكند. ‌ 133 كليه فعاليتهاي مالي به ترتيب تاريخ وقوع در دفتر روزنامه نشان داده مي شود هر صفحة اين دفاتر داراي ستون تاريخ ،متشكل از روز و ماه مي باشد .در اين ستونها ،فعاليتهاي مالي به ترتيب تاريخ وقوع ثبت مي گردند .در نتيجه در هر زمان ،دفتر روزنامه نشان دهندة كليه فعاليتهاي مالي به ترتيب تاريخ وقوع است. 134 كليه اطالعات و توضيحات مربوط به هر يك از داد و ستدها بطور يكجا در دفتر روزنامه نشان داده مي شود چون در ثبت فعاليتهاي مالي در دفاتر روزنامه ،بدهكار و بستانكار هر حساب تعيين و سپس ثبت مي گردد ،همچنين شرح مختصري از هر فعاليت مالي در زير آن ثبت ،نوشته مي شود .لذا در هر زمان ،مي توان اطالعات مربوط به هر داد و ستد را به طور يكجا از دفاتر روزنامه استخراج نمود. 135 استفاده از دفتر روزنامه در جلوگيري از وقوع اشتباه در عمليات دفتر داري چون هر فعاليت مالي پس از تجزيه و تحليل ( تعيين بدهكار و بستانكار ) در دفاتر روزنامه ،ثبت مي گردد .لذا ،عدم تساوي جمع ستونهاي بدهكار و بستانكار در پايان هر روز ( يا هر داد و ستد ) ما را متوجه اشتباه در ثبت اقالم مي نمايد .بعالوه در صورتي كه معامالت بدون ثبت در دفتر روزنامه ،مستقيم ًا در دفتر كل ثبت گردند ،در صورت وقوع اشتباهاتي نظير :از قلم افتادگي ،ثبت مكرر و غيره وسيله اي براي كنترل در دست نخواهد بود. 136 آرتيكل آرتيكل عبارتست از ثبت يك فعاليت مالي در دفتر روزنامه. 137 انواع آرتيكل آرتيكل ساده آرتيكل مركب 138 آرتيكل ساده در صورتي كه در نتيجة انجام يك فعاليت مالي ،يك حساب بدهكار و يك حساب بستانكار گردد ثبت مربوط را آرتيكل ساده مي گويند. 139 آرتيكل مركب در صورتي كه در نتيجة انجام يك فعاليت مالي ،بيش از يك حساب بدهكار ويا بيش از يك حساب بستانكار شود ثبت مربوط را آرتيكل مركب مي گويند. 140 مثال ( آرتيكل ساده ) چنانچه يك پروژه ساختماني در تاريخ / 6 / 2ـ ـ 13به ارزشي معادل 000/000/8ريال نقدا ً خريداري گردد ،ثبت آن در دفتر روزنامه عمومي يك آرتيكل ساده به شرح زير مي باشد : دفتر روزنامه عمومي ….. 141 صفحه ….. 132ـ مثال ( آرتيكل مركب ) : چنانچه براي خريد پروژه ساختماني فوق در تاريخ / 6 / 2ـ ـ ، 13مبلغي معادل 000/000/3ريال بطور نقد پرداخت شده و مابقي بصورت سفته اي شش ماهه صادر گرديده است .ثبت آن در دفتر روزنامه عمومي يك آرتيكل مركب به شرح مي باشد : دفتر روزنامه عمومي ….. 142 صفحه ….. دفتر كل دفتر كل عبارتست از دفتري كه حسابها پس از طبقه بندي ،به طور جداگانه در آن نگهداري مي شوند .اين حسابها ممكن است بصورت صفحات يك دفتر و يا به صورت كارتها و اوراق آزاد باشد .البته طبق قانون تجارت ايران ،استفاده از كارت به عنوان دفتر كل ،مجاز نيست. 143 شكل دفتر كل متداولترين فرم حسابهاي دفتر كل ،كه نمونه اي از آن در زير مالحظه مي شود ،در حقيقت همان فرم « » Tاست كه هر يك از طرفين آن به چند ستون تقسيم شده است و قسمتهاي اساسي آن ،به اين شرح مي باشد : ‏xËZe  Á 144 ‏à »Z ‹€ s Ÿ˜ ¦ ] | Z°Å ‏xËZe  Á »ÃZ ‹€ s Ÿ˜ ¦ ] ˆ Z°¿Zf چگونگي انتقال مبالغ مربوط به فعاليتهاي مالي از دفتر روزنامه به دفتر كل مرحله اول ـ ثبت در دفتر روزنامه عمومي : فعاليتهاي مالي زير در ارديبهشت سال ـ ـ 13در شركت خدماتي نويد انجام گرفته است : 2ارديبهشت ـ سرمايه گذاري به مبلغ 000/000/7ريال. 18ارديبهشت ـ دريافت وجه از مشتريان بابت ارائه خدمات به ارزشي معادل 000/500ريال. 30ارديبهشت ـ پرداخت اجاره ساالنه شركت به ارزشي معادل 000/600ريال. 30ارديبهشت ـ پرداخت حقوق كاركنان در ماه خرداد به ارزشي معادل 000/200ريال. 145 مطلوبست :ثبت عمليات فوق در دفتر روزنامه عمومي. * چون مبلغ اجاره ساليانه پرداخت مي شود بنابراين در پايان سال بايد به هزينه منظور گردد .در واقع نوعي سپرده به حساب مي آيد و تحت عنوان حساب پيش پرداخت ،ثبت مي شود و جزء داراييهاست. 146 مرحله دوم ـ انتقال اقالم ثبت شده از دفتر روزنامه عمومي به دفتر كل حساب صندوق ‏xËZe 147 شماره حساب 11 : ‹€ s Ÿ˜ ¦ »Ã| ¿Z Ž Ìze Œe ] | Z°Å ] ˆ Z°¿Zf 7/000/000 7/000/000 ]| 500/000 7/500/000 ]| 6/900/000 ]| 6/700/000 ]|  Á »ÃZ 2 2 ‏É |¬¿ÉY³ ‡€»  ~ÄËZ 18 2 ½Zˀf ŒY » Ä { mÁ d §ZË 30 2 ‏Ä¿ÓZ‡ ÃZmYd yY{€a 600/000 30 2 ‏Ä¿ZÌÅZ»©Â¬u d yY{€a 200/000 31 : شماره حساب Ž Ìze Œe Ã|¿Z»  Z°¿Zfˆ ] † ] 7/000/000 7/000/000 حساب سرمايه  Z°Å| ] ¦ ˜Ÿ s €‹ É |¬¿ÉY³  ~ÄËZ »€‡ xËZe à Z»  Á 2 2 148 15 : شماره حساب Ž Ìze Œe Ã| ¿Z» |] 600/000  Z°¿Zfˆ ] حساب پيش پرداخت اجاره  Z°Å| ] 600/000 ¦ ˜Ÿ s €‹ ÄÓ ¿ Zà ‡  ZmYd yY{€a xËZe ÃZ»  Á 2 30 149 41 : شماره حساب Ž Ìze Œe Ã| ¿Z»  Z°¿Zfˆ ] † ] 500/000 500/000 حساب درآمد  Z°Å| ] ¦ ˜Ÿ s €‹ ½Zˀf ŒY » Ä mÁ d §ZË { xËZe à Z»  Á 2 18 150 51 : شماره حساب Ž Ìze Œe Ã| ¿Z» |] 200/ 000  Z°¿Zfˆ ] حساب هزينه حقوق  Z°Å| ] 200/000 ¦ ˜Ÿ s €‹ Ä¿ZÌZ Å»© ¬u d y Y {€a xËZe ÃZ»  Á 2 30 151 دفتر معين دفتري است كمكي و فرعي ،كه جزئيات مربوط به هر حساب دفتر كل ( در صورتي كه آن حساب ،داراي حسابهاي متعدد و جداگانه باشد ) .در آن نگهداري مي شود .در اين صورت حساب دفتر كل يك حساب كنترل خوانده مي شود. 152 انواع دفاتر معين -1دفتر معين بانك 2ـ دفتر معين بدهكاران 3ـ دفتر معين بستانكاران 4ـ دفتر معين اموال 153 ويژگيهاي دفاتر معين و نحوه نگهداري آنها دفاتر معين از دفاتر قانوني نيستند و مي توانند به صورت كارتهاي ال براي سهولت مراجعه به صفحات دفتر معين ، آزاد باشند .معمو ً حسابها در اين دفاتر به ترتيب حروف الفباء نگهداري مي شوند. 154 مثال ( دفاتر معين ) قسمتي از فعاليتهاي مالي ،مؤسسه خدماتي ايران در خرداد ماه به شرح زير مي باشد : 1خرداد ـ ارائه خدمات به فروشگاه رفاه به مبلغ 000/400ريال به طور نسيه. 4خرداد ـ دريافت قسمتي از بدهي از فروشگاه رفاه به مبلغ 000/300ريال. 7خرداد ـ ارائه صورتحساب خدمات به مؤسسه سهند به مبلغ 000/50ريال. 155 مطلوبست :انتقال اقالم ثبت شده به دفاتر معين 156 تراز آزمايشي فهرستي از ماندة حسابهاست كه در فواصل زماني مختلف تهيه ميشود. ‌ 157 انواع تراز آزمايشي تراز آزمايشي دو ستوني تراز آزمايشي چهار ستوني 158 قسمت هاي تراز آزمايشي ◄عنوان تراز آزمايشي ◄ستون نام حساب ◄ستون شماره حساب ◄مانده بدهكار ◄مانده بستانكار 159 مثال ( تراز آزمايشي دو ستوني ) ماندة حسابهاي مؤسسه خدماتي پيام در پايان سال به شرح زير مي باشد : 160 صندوق حسابهاي پرداختني ملزومات اداري سرمايه پيش پرداخت اجاره برداشت اثاثه 000/000/6ريال 000/400ريال 000/200ريال 000/000/5ريال 000/600ريال 000/100ريال 000/200ريال درآمد 000/700/1ريال پاسخ مؤسسه خدماتي پيام تراز آزمايشي /29/12ـ ـ 13 161 نحوه تهيه تراز آزمايشي چهار ستوني براي تهيه تراز آزمايشي چهار ستوني ابتدا بايد ماندة حسابهاي پايان دوره را با توجه به فعاليتهاي جديدي كه صورت گرفته مجددا ً محاسبه نماييم .بنابراين طي دو مرحله تراز آزمايشي چهار ستوني تهيه مي شود مرحله اول ثبت در حسابهاي Tو مانده گيري و مرحله دوم تهيه تراز آزمايشي مي باشد. 162 مرحله اول ـ تراز آزمايشي چهار ستوني ( تهيه حسابهاي ) T مثال ـ مؤسسه خدماتي پيام در پايان سال فعاليتهاي مالي زير را انجام داده است : 1اسفند ـ پرداخت هزينه بيمه اتومبيل به مبلغ 000/30ريال ( .صدور چك ) 9اسفند ـ پرداخت هزينه هاي متفرقه به مبلغ 000/20ريال. 28اسفند ـ دريافت مبلغ 000/150ريال بابت درآمد. در صورتيكه در ابتداي اسفند ماه ،ماندة حسابهاي مؤسسه به شرح زير است: 000/500ريال بانك صندوق 000/250/1ريال 000/750ريال سرمايه 000/000/1ريال اسناد پرداختني 163 پاسخ 11 :[ Z ˆuà Z¼‹ ©Á| À  ) 12/9 ( 20/000 1/250/000Ã| ¿Z » 12 :[ Z ˆuà Z¼‹ ® ) 12/1 ( 30/000 ¿Z] 500/000à |¿Z » 41 :[ Z ˆuà Z¼‹ | »M { )12/28 ( 150/000 150/000 ) 12/28 ( 1/380/000Ã| ¿Z » 470/000Ã| ¿Z » 164 مؤسسه خدماتي پيام 13 ـ ـ/29/12 تراز آزمايشي  Z°¿Zfˆ ]Ç|¿Z»  Z°Å| ]Ç|¿Z»  Z°¿Zfˆ ]ž ¼m  Z°Å|]ž ¼ m [ Zˆuà Z¼‹ 1/380/000 20/000 1/400/000 11 470/000 30/000 500/000 12 ® ¿Z] [ Z ˆu¹Z¿ ©Á| À  1/000/000 1/000/000 22 ÊÀfyY {€a{ Z‡Y ÀY 750/000 750/000 31 ÄËZ »€‡ 150/000 150/000 41 | »M { 1/900/000 30/000 30/000 53 ¶Ì^ » eYļ Ì ]ÄÀËÅ ‚Å 20/000 20/000 59 Ä«€¨f»ÉZÅÄÀ ‚Å ËÅ 1/900/000 1/950/000 1/950/000 ž¼ m 165 كشف اشتباهات و تصحيح حسابها ال به منظور كمك در كشف اشتباهات ناشي از تراز آزمايشي معمو ً عمليات حسابداري مورد استفاده قرار مي گيرد .اشتباهات حسابداري را نيز مي توان به دودسته تقسيم نمود 0: اشتباهاتي كه موجب عدم توازن ستونهاي تراز آزمايشي مي شوند. 166 اشتباهاتي كه در توازن ستونهاي تراز آزمايشي اثري ندارند. اشتباهاتي كه موجب عدم توازن ستونهاي تراز آزمايشي مي شوند *اشتباه در نقل اعداد از دفتر روزنامه به دفتر كل. *ثبت مبلغي در بدهكار يك حساب به جاي بستانكار و به عكس. *اشتباه در مانده گيري حسابها. *اشتباه در نقل مبلغ ماندة حسابها به تراز آزمايشي. *اشتباه در جمع ستون بدهكار و بستانكار تراز آزمايشي. *انتقال ماندة بدهكار يك حساب به ستون بستانكار تراز آزمايشي و به عكس. 167 Nاي پيدا كردن سريع اشتباهات شيوه ه در صورتيكه جمع ستونهاي بدهكار و بستانكار تراز آزمايشي توازن نداشته باشد ـ تفاوت بين اين دو مبلغ را بدست مي آوريم زيرا ممكن است در يافتن علت اختالف كمك نمايد و مبلغي از قلم افتاده باشد. در صورتيكه تفاوت بين جمع ستونهاي بدهكار و بستانكار تراز آزمايشي بر دو قابل قسمت باشد ـ نشاندهندة آن است كه يك ماندة بدهكار در ستون بستانكار و يا بر عكس ثبت گرديده است. در صورتيكه تفاوت بين جمع ستونهاي بدهكار و بستانكار تراز آزمايشي بر نه قابل قسمت باشد ـ نشاندهنده آن است كه امكان دارد دو نوع اشتباه رخ داده باشد. 168 اشتباهاتي كه درتوازن ستونهاي ترازآزمايشي اثر ندارند كليه مبالغي كه دربدهكار حسابها ثبت گرديده ،برابر با مبالغي است كه در بستانكار حسابها ثبت شده است. مانده بدهكار يا بستانكار حسابها به درستي محاسبه و به تراز آزمايشي نقل شده است. جمع ستونهاي بدهكار و بستانكار تراز آزمايشي صحيح است. 169 مهمترين اشتباهاتي كه در توازن تراز آزمايشي اثري نداشته اما دال بر صحت آن نيز نمي باشند از قلم افتادن ثبت يك يا چند معامله در دفتر روزنامه. از قلم افتادن نقل چند آرتيكل ثبت شده در دفتر روزنامه به دفتر كل. ثبت يك معامله در دفاتر به مبلغي كمتر يا بيشتر از مبلغ واقعي آن. بدهكار يا بستانكار كردن يك حساب به جاي حسابي ديگر. اشتباه يكسان در تعيين ماندة بدهكار يك حساب و ماندة بستانكار حسابي ديگر. ثبت بيش از واقع مبلغ يك معامله و ثبت كمتر از واقع مبلغ معامله 170 ديگر در يك حساب به طوري كه مبلغ اشتباه در هر دو مورد يكسان باشد. تصحيح اشتباهات و ثبت آنها تصحيح اشتباهات با توجه به نوع اشتباه و تاريخ كشف آن به سه دسته تقسيم مي شود : .1تصحيح اشتباهاتي كه در دورة مالي جاري انجام مي شوند و نيازي به ثبت آرتيكل جديد جهت اصالح ندارند. .2تصحيح اشتباهاتي كه در دورة مالي جاري انجام مي شوند و نياز به ثبت آرتيكل جديد جهت اصالح دارند. .3اشتباهاتي كه در دورة مالي بعد كشف مي شوند ( .خارج از مبحث كتاب مي باشد) . 171 تصحيح اشتباهاتي كه در دورة مالي جاري كشف مي شوند و نيازي به ثبت آرتيكل جديد ،جهت اصالح ندارند ⌂ اشتباه در نام حساب ،يا مبلغ آن در آرتيكل ثبت شده در دفتر روزنامه ،كافيست براي اصالح روي نام يا مبلغ را خط كشيده عنوان يا مبلغ صحيح نوشته شود. ⌂ اشتباه در نقل مبلغ از دفتر روزنامه به دفتر كل كه براي تصحيح آن ،روي مبلغ اشتباه در دفتر كل خط كشيده و مبلغ صحيح در باالي آن نوشته مي شود. 172 مثال ( بند الف ) فرض مي كنيم كه در ثبت مربوط به خريد اثاثه به طور نقد به مبلغ 18700 ريال در دفتر روزنامه حسابدار اشتباه ًا 17800ريال را ثبت كرده باشد اصالح حساب به فرم زير صورت مي گيرد : 173 مثال ( بند ب ) چنانچه حسابدار ثبت را دردفتر روزنامه به درستي انجام داده باشد اما در نقل به دفتر كل اشتباه كرده باشد ثبت اصالحي زير را داريم : ‏xËZe 174  Á ‏à »Z 4 2 ‹€ s |¬¿  — ÄÄ ] iZiY|€y ‏Ëy Ÿ˜ ¦ »Ã|¿Z Ž Ìze Œe ] | Z°Å ] ˆ Z°¿Zf 17800 17800 ]| 18700 18700 تصحيح اشتباهاتي كه در دورة مالي جاري انجام مي شوند و نياز به ثبت آرتيكل جديد جهت اصالح دارند حسابدار اشتباه ًا جابجايي در نام حساب داشته باشد. حسابدار اشتباه ًا نام حساب ديگري را ثبت نمايد. حسابدار اشتباه ًا مبلغي غير از مبلغ واقعي را ثبت نمايد. 175 158ـ مثال ( بند الف ) : فرض مي كنيم در تاريخ /1/2ـ ـ 13آموزشگاه احسان يك كامپيوتر به ارزشي معادل 000/400ريال به طور نقد خريده باشد : ثبت غلط : 176 ثبت اصالحي 177 مثال ( بند ب ) فرض مي كنيم در تاريخ /1/2ـ ـ 13آموزشگاه احسان يك كامپيوتر به ارزشي معادل 000/400ريال به طور نقد خريده باشد : ثبت غلط : 178 ثبت اصالحي 179 مثال ( بند ج ) فرض مي كنيم در تاريخ /1/2ـ ـ 13آموزشگاه احسان يك كامپيوتر به ارزشي معادل 000/400ريال به طور نقد خريده باشد : ثبت غلط : 180 ثبت اصالحي 181 فصل چهارم حسابداري كاال 182 تقسيم بندي واحدهاي اقتصادي انتفاعي واحدهاي اقتصادي انتفاعي تجاري واحدهاي اقتصادي انتفاعي غير تجاري 183 واحدهاي انتفاعي تجاري به فعاليتهايي از قبيل توليد ،خريد ،فروش كاال و غيره مي‌پردازند. 184 اقسام حسابداري خريد و فروش كاال در مؤسسات تجاري روش نگهداري حساب كاال روش نگهداري حسابهاي خريد كاال و فروش كاال به طور جداگانه 185 روش نگهداري حساب كاال در اين روش حسابي تحت عنوان حساب كاال افتتاح مي شود و كلية عمليات خريدهاي كاال در ستون بدهكار و كلية عمليات فروشهاي كاال در ستون بستانكار آن ثبت مي شود .نگهداري چنين حسابي نمي تواند مطلوب باشد .زيرا هر گاه بخواهيم سود يا زيان ناويژة حاصل از خريد و فروش را محاسبه نماييم ماندة حساب مزبور نشاندهندة سود و زيان نخواهد بود .به بيان ديگر وقتي خريد كااليي صورت مي گيرد معادل قيمت خريد حساب كاال را بدهكار و موقع فروش كاال ،معادل مبلغ فروش حساب كاال را بستانكار مي نماييم. 186 مثال شركت تجارتي اميد در 20تير ماه مبلغ 000/200ريال كاال به طور نقد خريداري مي نمايد .آرتيكل مربوطه در دفتر روزنامه عمومي مي بايست به شرح زير ثبت شود 187 مثال شركت تجارتي اميد در 20تير ماه مبلغ 000/200ريال كاال به طور نقد خريداري مي نمايد .چنانچه قسمتي از همين كاال را در 30تير ماه به مبلغ 000/300ريال به طور نقد بفروشد .آرتيكل مربوطه در دفتر روزنامه عمومي مي بايست به شرح زير ثبت شود : 188 نقايص روش نگهداري حساب كاال براي ثبت خريد و فروش ماندة حساب كاال به دليل ثبت خريدها و فروشها بعض ًا بدهكار و بستانكار مي گردند بنابراين به دليل نگهداري حساب جداگانه براي موجودي كاال در چنين روشي ماندة حساب كاال به تنهايي نمي تواند نمايانگر سود يا زيان ناويژة حاصل از عمليات خريد و فروش باشد. به دليل آنكه احتمال دارد در طي دوره ،برگشت از خريد و فروش صورت گيرد كه لزوم ًا مي بايست برگشت از خريد را در بستانكار حساب كاال و برگشت از فروش را در بدهكار حساب كاال ثبت نمود ،لذا با حسابهاي خريد كاال و فروش كاال مخلوط مي گردند و تعيين خريد و فروش خالص در چنين روشي مقدور نخواهد بود. 189 روش نگهداري حسابهاي خريد كاال و فروش كاال به طور جداگانه براي ثبت معامالت مربوط به خريد و فروش كاال در اين روش حسابهاي جداگانه اي براي خريد و فروش و حسابهاي وابسته به آن نگهداري مي شود. 190 حسابداري خريد كاال مؤسساتي كه به خريد و فروش كاال اشتغال دارند ،كاالهايي را كه به منظور فروش خريداري مي كنند ،در حساب خريد ثبت مي نمايند .افزايش در اين حساب بدهكار و كاهش در آن بستانكار است به عبارتي صرف كردن وجه نقد به حساب مي آيد و مانند هزينه عمل مي كند .در نتيجه ماندة عادي حساب خريد ماندة بدهكار مي باشد. 191 نحوة ثبت خريد نقدي كاال زمانيكه خريد نقدي صورت گيرد حساب خريد بدهكار و حساب صندوق (بانك ) بستانكار مي گردد. 192 نحوة ثبت خريد نسيه كاال زمانيكه خريد نسيه صورت گيرد حساب خريد بدهكار و حساب حسابهاي پرداختني بستانكار مي گردد. 193 مثال ( حسابداري خريد نقدي كاال ) فرض كنيد كه فروشگاه رفاه در تاريخ 2 / 6معادل مبلغ 000/000/3ريال كاال از فروشگاه پيام به طور نقد خريداري نمايد .ثبت آن در دفتر روزنامه فروشگاه رفاه به شرح زير مي باشد : 194 مثال ( حسابداري خريد نسيه كاال ) فرض كنيد كه فروشگاه رفاه در تاريخ 2 / 6معادل مبلغ 000/000/3ريال كاال از فروشگاه پيام به طور نسيه خريداري نمايد .ثبت آن در دفتر روزنامه فروشگاه رفاه به شرح زير مي باشد : 195 تذكر بايد توجه داشت كه با خريد يك دارايي ( ملزومات ،اثاثه و … ) حساب مربوط به همان دارايي بدهكار ميگردد و نه حساب خريد .زيرا اين حساب فقط اختصاص به خريد كاالهايي دارد كه به منظور فروش خريداري شده اند. 196 مثال آقاي محمدي اقدام به خريد نقدي يك دستگاه ماشين آالت به مبلغ 000/500/3ريال نمود نحوه ثبت آن به شرح زير است : 197 دفاتر روزنامه ويژة حساب خريد دفتر روزنامه اختصاصي خريد دفتر روزنامه پرداختهاي نقدي 198 دفتر روزنامه اختصاصي خريد دفتر روزنامه اختصاصي خريد ،يك دفتر ثبت اوليه مي باشد كه به منظور ثبت خريدهاي نسيه طراحي گرديده است .در اين دفتر فقط خريد هاي نسيه ثبت مي گردد. 199 فرم دفتر روزنامه اختصاصي خريد 200 دفتر روزنامه پرداختهاي نقدي اين دفتر روزنامه براي ثبت پرداختهاي نقدي مي باشد كه شامل ستونهاي حسابهاي پرداختني ،خريد نقدي ،حسابهاي متفرقه براي ثبت ارقام بدهكار و تخفيفات خريد و وجوه نقد براي ثبت ارقام بستانكار مي باشد. 201 à ÂmÁ É|¬¿c Z̨̈ze  Z°¿Zfˆ ]  Z°¿Zfˆ ] |ˀy y  Z°Å| ] ÊÀ fyY{€aÉZÆ]Zˆu u Ä«€¨f»ÉZÆ]Zu ˆu  Z°Å| ]  Z°Å| ] ¦ ˜Ÿ فرم دفتر روزنامه پرداختهاي نقدي |¿Â̌  »Z°Å| ]Ǟ ÊËZÆ]Zu ˆu ÉZÆ °q à  Z¼ ‹ xËZe à  {Z 202 هزينه هاي مستقيم خريد هزينه هاي مستقيم خريد از قبيل ( :حقوق و عوارض گمركي ،هزينه حمل و نقل و غيره ) مي باشند و مانند هزينه افزايش آن در بدهكار نشان داده مي شود و ماندة عادي آن ماندة بدهكار است. 203 مثال ( هزينه هاي مستقيم خريد ) فرض كنيد فروشگاه رفاه ،جهت حمل كاالي خريداي شده خود مبلغ 000/50ريال پرداخت كند اين فعاليت مالي به صورت زير ثبت مي گردد : 204 قيمت تمام شده كاالي خريداري شده براي بدست آوردن قيمت تمام شدة كاالي خريداري شده به طريق زير عمل مي نماييم : خريد در طي دوره اضافه مي شود :هزينة حمل كاالي خريداري شده قيمت تمام شدة كاالي خريداري شده 205 *** *** *** مثال چنانچه شركت خزر خريد طي دوره اي معادل 000/520ريال داشته و هزينه حمل آن 000/7ريال و هزينه گمرك و و عوارض آن 000/12ريال باشد قيمت تمام شدة كاالي خريداري شده بصورت زير محاسبه مي شود : هزينه هاي مستقيم خريد +خريد = قيمت تمام شدة كاالي خريداري شده ( = 000/520 + ) 000/12 + 000/7قيمت تمام شدة كاالي خريداري شده = 000/539قيمت تمام شدة كاالي خريداري شده 206 حساب برگشت از خريد حساب برگشت از خريد زماني افتتاح مي شود كه كااليي به دليل معيوب بودن برگشت داده شود يا اينكه كاالي سفارش داده شده با كاالي دريافت شده تفاوت داشته باشد .اين حساب كاهندة حساب خريد بوده و ثبت مربوطه آن عكس خريد مي باشد. 207 نحوة ثبت برگشت از خريد به صورت نقدي 208 نحوة ثبت برگشت از خريد به صورت نسيه 209 مثال ( برگشت از خريد به صورت نقد ) فرض كنيد فروشگاه رفاه مبلغي معادل 000/500ريال كاال خريده باشد كه مبلغ 000/50ريال از كاال به دليل مطابقت نداشتن با سفارش برگشت داده شد وجه آن نقدا ً پرداخت ميگردد .اين فعاليت مالي به صورت زير ثبت ميگردد : 210 مثال ( برگشت از خريد ) فرض كنيد فروشگاه رفاه مبلغي معادل 000/500ريال كاال خريده باشد كه مبلغ 000/50ريال از كاال به دليل مطابقت نداشتن با سفارش برگشت داده شد و قرار شد وجه آن بعدا ً پرداخت گردد .اين فعاليت مالي به صورت زير ثبت مي گردد : 211 حساب تخفيفات نقدي خريد ممكن است خريدار به علت عيب و نقص بخشي از كاالي خريداري شده ، تقاضاي تخفيف در قيمت را داشته باشد ،در اين صورت حساب تخفيفات نقدي خريد مانند برگشت از خريد عمل كرده و ماندة عادي آن بستانكار است .به عبارتي برگشت از خريد و تخفيفات نقدي خريد هر دو كاهندة حساب خريد مي باشند. 212 مثال ( تخفيفات نقدي خريد ) فرض كنيد شركت آلفا كااليي را به طور نسيه به مبلغ 000/12ريال خريداري كرده است كه مبلغي معادل 000/1ريال تخفيف نقدي خريد داشته است .فعاليت مالي مزبور به صورت زير ثبت مي گردد : 213 خريد خالص 214 مثال ( خريد خالص ) فرض كنيد بهاي تمام شده كاالي خريداري شده شركت آلفا 000/60ريال باشد و برگشت از خريد و تخفيفات معادل 000/7 ريال و تخفيفات نقدي خريد معادل 000/2ريال باشد.محاسبة خريد خالص به شرح زير است : خفيفات قديخريد +ب رگ شتاز خريد و ت خفيفات( ن يمت مام ش ده ك ا اليخريداريش ده = خريد خا لص– ) ت ق ت خريد خا لص= ( 000/2 + 000/7 ) – 000/60 خريد خا لص= 000/51 215 حسابداري فروش كاال درآمد در مؤسساتي كه به خريد و فروش كاال اشتغال دارند ،از طريق فروش كاالي خريداري شده حاصل مي گردد .بنابراين حساب فروش همانند درآمد عمل كرده ،افزايش آن بستانكار و كاهش آن بدهكار مي شود .ماندة عادي حساب فروش ماندة بستانكار است. 216 فروش كاال به صورت نقد زمانيكه فروش نقد كاال صورت مي گيرد حساب فروش بستانكار و حساب صندوق ( بانك ) بدهكار مي شود. 217 فروش كاال به صورت نسيه زمانيكه فروش نسيه كاال صورت مي گيرد حساب فروش بستانكار و حساب ،حسابهاي دريافتني بدهكار مي شود. 218 مثال ( فروش نقد كاال ) فرض كنيد فروشگاه رفاه موجودي كاالي خود را معادل مبلغ 000/80ريال به طور نقد به فروش رسانده است .فعاليت مالي مزبور به صورت زير ثبت مي گردد : 219 مثال ( فروش نسيه كاال ) فرض كنيد فروشگاه رفاه موجودي كاالي خود را معادل مبلغ 000/80ريال به طور نسيه به فروش رسانده است .فعاليت مالي مزبور به صورت زير ثبت مي گردد : 220 حسابهايي كه در حسابداري فروش كاال مورد استفاده قرار مي گيرند حساب فروش كاال حساب برگشت از فروش حساب تخفيفات نقدي فروش فروش خالص 221 حساب برگشت از فروش در صورت برگشت كاالي فروخته شده به جاي بدهكار كردن حساب فروش ،حساب برگشت از فروش بدهكار مي شود .اين حساب بر عكس حساب فروش عمل كرده و كاهندة فروش مي باشد و ماندة عادي آن ماندة بدهكار است. 222 نحوة ثبت برگشت از فروش به صورت نقد 223 نحوة ثبت برگشت از فروش به صورت نسيه 224 مثال ( برگشت از فروش نقدي ) فرض كنيد در مؤسسه انوري قسمتي از كاالي فروخته شده را به مبلغ 000/200ريال نقدا ً برگشت داده شده است .فعاليت مالي مزبور به صورت زير ثبت مي گردد : 225 مثال ( برگشت از فروش نسيه ) فرض كنيد در مؤسسه انوري قسمتي از كاالي فروخته شده را به مبلغ 000/200ريال برگشت داده شده است كه وجه آن بعدا ً پرداخت مي گردد. فعاليت مالي مزبور به صورت زير ثبت مي گردد : 226 حساب تخفيفات نقدي فروش اين تخفيف كه توسط فروشنده به خريدار داده مي شود در دفاتر فروشنده تحت عنوان تخفيفات نقدي فروش ثبت مي گردد .اين حساب مانند برگشت از فروش ماندة عادي آن بدهكار مي باشد. 227 مثال ( تخفيفات نقدي فروش ) فرض كنيد شركت آلفا كااليي را به طور نسيه به مبلغ 000/12ريال فروخته است كه مبلغي معادل 000/1ريال تخفيف نقدي فروش داشته است .فعاليت مالي مزبور به صورت زير ثبت مي گردد : 228 فروش خالص فروش خالص = فروش در طي دورة مالي – ( تخفيفات نقدي فروش +برگشت از فروش و تخفيفات ) 229 مثال ( فروش خالص ) فرض كنيد شركت خزر مبلغي معادل 000/000/2ريال فروش در طي دورة مالي داشته باشد و برگشت از فروش و تخفيفات معادل 000/40ريال و تخفيفات نقدي فروش معادل 000/20 ريال باشد .فروش خالص عبارتند از : ( 000/20 + 000/40 ) – 000/000/2 ف روشخا لص= ف روشخا لص= 000/940/1 230 فرم گزارشي تهيه فروش خالص فروش ناخالص كسر مي شود : برگشت از فروش و تخفيفات ** ** تخفيفات نقدي فروش فروش خالص 231 **** ( ** ) *** دفترروزنامه اختصاصي فروش يك دفتر ثبت اوليه است كه به منظور ثبت فروشهاي نسيه طراحي گرديده است. 232 فرم دفتر روزنامه اختصاصي فروش 233 دفتر روزنامه دريافتهاي نقدي اين دفتر روزنامه براي ثبت دريافتهاي نقدي يك مؤسسه مورد استفاده قرار مي گيرد. 234 فرم دفتر روزنامه دريافتهاي نقدي 235 هزينه حمل كاالي فروش رفته در برخي موارد مؤسسه بايد پرداخت هزينه حمل كاال تا مؤسسه خريدار را تقبل نمايد .اين هزينه با هزينه حمل كاالي خريداري شده فرق دارد .زيرا هزينة حمل كاالي خريداري شده در محاسبة قيمت تمام شده كاالي خريداري شده تأثير دارد در حاليكه هزينه حمل كاالي فروش رفته جزء هزينه هاي فروش بوده و در صورت سود و زيان و براي محاسبة سود ويژة عملياتي برآورد مي گردد 236 مثال ( هزينه حمل كاالي فروش رفته ) فرض كنيد در شركت نويد قيمت تمام شده كاالي فروش رفته 000/000/9ريال و هزينه حمل كاالي فروش رفته آن معادل 000/200ريال باشد .سود ويژة شركت از فروش كااليش به شرح زير است : هزينه حمل كاالي فروش رفته – قيمت تمام شده كاالي فروش رفته = سود ويژة شركت = 000/000/9 – 000/200سود ويژة شركت 237 انواع تخفيفات در مؤسسات تجاري مهمترين نوع تخفيفات در مؤسسات تجاري عبارتست از : تخفيفات تجاري تخفيفات بر اساس توافق طرفين تخفيفات به دليل عيب و نقص كاال تخفيفات نقدي خريد يا فروش 238 تخفيفات تجاري ال ،مؤسسات تجاري براي باال بردن ميزان فروش ،در معمو ً زمانهاي مختلف تخفيفاتي براي مشتريان خود در نظرمي گيرند .به عبارتي اين تخفيفات در فروشهاي باال براي مشتريان صورت مي گيرد و متفاوت مي باشد .تخفيفات تجاري در دفاتر ثبت نمي گردند زيرا فعاليتهاي مالي به قيمت تمام شده در دفاتر ثبت مي شوند و نه به قيمت روز در بازار. 239 تخفيفات بر اساس توافق طرفين گاهي خريدار و فروشنده بر سر قيمتي با يكديگر توافق مي كنند. اين نوع تخفيفات نيز به همان دليلي كه در مورد تخفيفات تجاري گفته شد ،در دفاتر ثبت نمي گردند. 240 تخفيفات به دليل عيب و نقص كاال گاهي خريدار پس از دريافت كاالي خريداري شده متوجه عيب و نقصي در آن مي شود و يا در مي يابد كه با نمونة سفارش داده شده مطابت ندارد .در اين صورت كاال برگشت داده مي شود ،در نتيجه تخفيفي نيز در حساب برگشت از خريد ثبت مي گردد .به همين دليل اين حساب را برگشت از خريد و تخفيفات گويند. 241 مثال ( برگشت از خريد و تخفيفات ) مؤسسه مرند قسمتي از كااليي را كه طي سفارشي از فروشگاه پيام خريداري نمود بدليل عدم مطابقت برگشت داده و در عوض تخفيفي معادل 000/200 ريال نقدا ً دريافت مي دارد .ثبت اين فعاليت مالي به شرح زير است : 242 تخفيفات نقدي خريد و فروش گاهي اوقات مؤسسات تجاري براي پرداخت زودتر از موعد و پيشگيري از عدم پرداخت به موقع از تخفيفات نقدي استفاده مي كنند .اين تخفيفات در دفاتر خريدار در بستانكار حسابي به نام تخفيفات نقدي خريد و در دفاتر فروشنده در بدهكار حسابي به نام تخفيفات نقدي فروش به ثبت مي رسد .ماندة عادي حساب برگشت از خريد بستانكار و ماندة عادي حساب برگشت از فروش بدهكار است. 243 شرط فروش در فروش نسيه ،فروشندگان كاال مدتي را براي دريافت طلب ناشي از فروشكاال به طور نسيه براي مشتريان خود تعيين مي نمايند ،كه به آن شرط فروش گفته مي شود. 244 مثال شرط فروش نسيه نسيه 30روزه %2 ،تخفيف به شرط پرداخت تا روز دهم ( :ن / ) 10 / %2 ، 30 245 نحوة ثبت تخفيف شرطي در دفتر روزنامه عمومي فروشنده مثال :فرض كنيد ،تجارتخانة سهند در تاريخ دوم تير كااليي را با شرط فروش ( ن ) 10 / %2 ، 60 /به قيمت 000/000/3به تجارتخانة نويد بفروشد. 246 نحوة ثبت تخفيف شرطي در دفتر روزنامه عمومي خريدار طبق مثال فوق نحوة ثبت در دفتر روزنامه خريدار به شرح زير است : 247 در مثال فوق چنانچة تجارتخانة نويد در تاريخ 12تير ماه بدهي خود را به تجارتخانة سهند بپردازد آنگاه ثبت زير را داريم : 248 ارزيابي موجودي كاال در پايان دوره به طور كلي دو روش براي محاسبة موجودي كاال مورد استفاده قرار مي گيرد : روش محاسبة دايمي موجودي كاال روش محاسبة ادواري موجودي كاال 249 روش محاسبة دايمي موجودي كاال 250 در اين روش حسابي به نام موجودي كاال در دفاتر افتتاح مي گردد و كلية خريدهاي كاال در بدهكار اين حساب به ثبت مي رسند .همچنين در اين روش حسابهايي مانند برگشت از خريد و تخفيفات نقدي خريد نيز نگهداري نمي شوند بلكه هزينه هاي مستقيم خريد در بدهكار حساب موجودي كاال و برگشت از خريد و تخفيفات و تخفيفات نقدي در بستانكار حساب موجودي كاال ثبت مي شوند .در هر لحظه تعداد و ارزش موجودي كاال مشخص بوده ،نيازي به ارزيابي نمي باشد .اين روش براي مؤسساتي كه تعداد كاالي مورد معاملة آنها كم ولي داراي ارزش زياد مي باشند مناسب است .اما در مؤسساتي كه حجم خريد و فروش بسيار زياد دارند مانند سوپر ماركت قابل استفاده نيست. فرم Tروش دايمي موجودي كاال 251 روش محاسبة ادواري موجودي كاال در اين روش كلية خريدهاي كاال ،در حسابي به نام خريد ثبت مي شود .همچنين حسابهاي جداگانه اي براي هزينه هاي مستقيم خريد ،برگشت از خريد و تخفيفات و تخفيفات نقدي خريد نگهداري مي شود ( .عكس روش دايمي ) 252 عمده ترين روشهاي قيمت گذاري موجودي كاال ( روش ادواري ) روش اولين صادره از اولين وارده ( ) FIRST IN – FIRST OUT ‏FIFO روش اولين صادره از آخرين وارده ( ) LAST IN – FIRST OUT ‏LIFO روش ميانگين با اعمال ضريب ( ميانگين موزون ) روش اقل قيمت تمام شده يا قيمت روز يا بازار 253 روش اولين صادره از اولين وارده ( FIFO ) FIRST IN – FIRST OUT مفهوم اين روشاين است كه كاالهايي كه اول وارد انبار شده اول از انبار خارج گردد و در نتيجه كاالهايي كه در پايان دوره در انبار باقي مي ماند همان كاالهايي هستند كه آخر وارد انبار شده و با قيمت جديد نيز خريداري شده است 254 مثال ( روش ) FIFO موجودي يكي از اقالم انبار مؤسسه ارمغان در پايان دوره 500عدد مي باشد اطالعات ديگر در مورد اين كاال به شرح زير است : 255 اگر بخواهيم قيمت 500عدد موجودي پايان دوره را طبق روش فايفو اولين صادره از اولين وارده تعيين كنيم بر اساس اين فرضيه قيمت موجودي باقيمانده به شرح زير محاسبه مي شود : 400 * 4 = 00/16 100 * 25 = 500/2 ارزش موجودي پايان دوره 000/16 + 500/2 = 500/18 ارزش كاالي مصرف شده 256 000/27 – 500/18 = 500/8 روش اولين صادره از آخرين وارده ( LIFO ) LAST IN – FIRST OUT مفهوم اين روش اين است كه كاالهايي كه اول وارد انبار شده اول از انبار خارج گردد و در نتيجه كاالهايي كه در پايان دوره در انبار باقي مي ماند همان كاالهايي هستند كه آخر وارد انبار شده و با قيمت جديد نيز خريداري شده است. 257 مثال ( روش ) LIFO موجودي يكي از اقالم انبار مؤسسه ارمغان در پايان دوره 500عدد مي باشد اطالعات ديگر در مورد اين كاال به شرح زير است : 258 اگر بخواهيم قيمت 500عدد موجودي پايان دوره را طبق روش اليفو اولين صادره از آخرين وارده وارده تعيين كنيم بر اساس اين فرضيه قيمت موجودي باقيمانده پايان دوره و ارزش كاالي مصرف شده به شرح زير محاسبه مي شود : 000/6 + 000/5 = 000/11 000/27 – 000/11 = 000/16 259 000/6 = 20 * 300 000/5 = 25 * 200 ارزش كاالي پايان دوره ارزش كاالي مصرف شده روش ميانگين موزون در اين روش ميانگين قيمت هر واحد ،از تقسيم قيمت تمام شدة كاالي آماده براي فروش به تعداد كاالهاي آماده براي فروش محاسبه مي گردد .حاصل اين تقسيم بهاي ميانگين موزون هر واحد كاال را مشخص مي نمايد كه براي محاسبة ارزش موجودي پايان دوره و قيمت تمام شدة كاالي فروش رفته مورد استفاده قرار مي گيرد. 260 روش اقل بهاي تمام شده يا قيمت بازار در اين روش حسابدار از دو قيمت تمام شدة كاال و قيمت بازار هر كدام كه كمتر بود مبناي قيمت گذاري قرار مي دهد. 262 قيمت تمام شده كاالي فروش رفته براي به دست آوردن قيمت تمام شدة كاالي فروش رفته بايستي بعد از ارزشيابي موجودي پايان دوره طبق روشهاي ارزشيابي از قيمت تمام شدة كاالي آماده براي فروش كسر گردد : قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش **** كسر مي شود :موجودي كاالي پايان دوره ( ** ) قيمت تمام شده كاالي فروش رفته 263 ** چگونگي افتتاح حساب موجودي كاال و اصالح اين حساب ( در سيستم ادواري) هر گاه يك مؤسسه تجاري آغاز به كار نمايد ،در پايان اولين دورة مالي ،حسابي به نام موجودي كاال در دفاتر افتتاح مي كند ، كه ارزش موجودي كاال پس از ارزيابي از يك طرف در بدهكار آن و از طرف ديگر در بستانكار حساب خالصه سود و زيان به ثبت مي رسد .نتيجة اين حساب به عنوان سود و زيان ويژة دوره مالي به حساب سرمايه انتقال مي يابد. 264 نحوة بستن حساب موجودي كاال و افتتاح آن در سال جديد ابتدا فعاليت موجودي كاالي ارزيابي شده را در دفتر روزنامه شركت ثبت كرده ،در مرحله دوم حساب موجودي كاالي ابتداي دوره به خالصه حساب سود و زيان بسته مي شود و در مرحله سوم ثبت حساب موجودي كاالي پايان دوره ارزيابي شده با خالصه حساب سود و زيان متقابل مي شود. 265 مثال ( انتقال موجودي كاال به خالصه حساب سود و زيان ) مرحله اول ـ فرض كنيد در پايان سال ـ ـ 13فروشگاه اميد موجودي كاال به ميزان 000/000/2ريال ارزيابي گرديده باشد .در اين تاريخ آرتيكل زير جهت ثبت موجودي كاال در دفتر روزنامه عمومي فروشگاه نوشته مي شود : 266 مرحله دوم ـ حساب فوق در طي سال بدون تغيير باقي مي ماند .در پايان سال پس از ارزيابي موجودي كاال ارزش آن معادل 000/000/5ريال تعيين گرديد .در اين تاريخ آرتيكلهاي زير به ثبت مي رسند تا از يك طرف موجودي كاالي ابتداي دوره بسته شود و از طرف ديگر ،موجودي كاالي ارزيابي شده در پايان دوره ثبت گردد. 267 مرحله سوم ـ پس از نقل اين آرتيكلها به حساب موجودي كاال در دفتر كل حساب مذكور به صورت زير خواهد بود : موجودي كاال شماره حساب 14 : 268 چگونگي محاسبة سود ناويژه و ويژه در مؤسسات تجاري صورتحساب سود و زيان به دو شكل وجود دارد : صورتحساب سود و زيان شركت خدماتي صورتحساب سود و زيان شركت تجاري 269 فرم صورتحساب سود و زيان شركت هاي خدماتي شركت خدماتي ….. صورتحساب سود و زيان براي سال مالي منتهي به …… درآمد كسر مي شود : هزينة حقوق هزينة آب و برق هزينة نظافت جمع هزينه ها سود خالص 270 *** ** ** ** (**) ** فرم صورتحساب سود و زيان شركت هاي بازرگاني شركت بازرگاني ….. صورتحساب سود و زيان براي سال مالي منتهي به …. فروش در طي دوره (**) كسر مي شود :برگشت از فروش (**) تخفيفات نقدي فروش *** (**) فروش خالص 271 *** قيمت تمام شده كاالي فروش رفته : موجودي كاالي اول دوره خريد طي دوره اضافه مي شود :هزينه حمل كاال ** قيمت تمام شده كاالي خريداري شده** كسر مي شود :برگشت از خريد (**) (**) تخفيفات نقدي خريد خريد خالص 272 ** ** (**) ** قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش كسر مي شود :موجودي كاالي پايان دوره قيمت تمام شده كاالي فروش رفته سود ناخالص كسر مي شود :هزينه هاي عملياتي : ( هزينه حقوق ،هزينه فروش ،هزينه بيمه ) جمع هزينه ها سود خالص عملياتي 273 ** (*) ** ** ** (**) ** مثال ( صورتحساب سود و زيان شركت خدماتي ) اطالعات زير از شركت خدماتي اميد در دست مي باشد : درآمد هاي شركت اميد 000/000/8ريال هزينه حقوق 000/400ريال هزينه آب و برق 000/200ريال هزينه بيمه 000/50ريال هزينه نظافت 000/50ريال مطلوبست محاسبة صورتحساب سود و زيان شركت : 274 شركت خدماتي ….. صورتحساب سود و زيان براي سال مالي منتهي به …… درآمدها كسر مي شود : هزينة حقوق هزينة آب و برق هزينة بيمه هزينة نظافت جمع هزينه ها سود خالص 275 000/000/8 000/400 000/200 000/50 000/50 () 000/700 000/300/7 مثال ( صورتحساب سود و زيان شركت تجاري ) شركت اميد طي فروش ساالنه خود درآمدي معادل 000/000/9 ريال كسب كرده ،تخفيفات نقدي فروش معادل 000/20ريال ، موجودي كاالي اول دوره شركت معادل 000/000/6ريال ، هزينه حمل كاالي خريداري شده معادل 000/300ريال ، برگشت از خريد معادل 000/100ريال ،موجودي كاالي پايان دوره معادل 000/000/2ريال ،هزينه حقوق معادل 000/200 ريال ،هزينه آب و برق معادل 000/10ريال مي باشد .مطلوبست :تهيه صورتحساب سود و زيان شركت : 276 شركت بازرگاني اميد صورتحساب سود و زيان 29/12 براي سال مالي منتهي به ÃÁ 9/000/000 )20/000( ‰ € 8/980/000 {ʗ  {‰ Á €§ § Á§É|¬¿ c Z̨̈ze :{ ‹ Ê »€ˆ ¯ Ž ·Zy‰ Á €§ § :Äf§ ‰ €Á§ÉÓZ̄ à ‹| ¹Z¼ed ¼Ì « ÃÁ {µÁYÉÓZ̄ É {Âm» 6/000/000 300/000 ÓZ̄ ¶¼u‚Å ÄÀ ËÅ :{  ‹ Ê »Ä§ZY “Y à |‹ É €Y|ËyÉÓZ̄ ‹ Ã| ¹Z¼ed ¼Ì « 6/300/000 )100/000( |ˀy Y Œ³€ d³ ] :{ ‹ Ê »€ˆ ¯ 277 6/200/000 12/500/000 )4/000/000( Ž ‰ € Á§É €Y ]Ã{ZM » ÉÓZ̄ Ã|‹ ¹Z¼ ed ¼ Ì« ÃÁ {½ZËZaÉ ÓZɯ {Âm» :{ ‹ Ê »€ˆ ¯ Äf§‰ € )8/500/000( 480/000 ·Zy| ˀy y Á§ÉӋZ̄ Ã| ¹Z¼ ed ¼ Ì« ·ZyZ¿{ ‡ Ž :ÊeZ̸¼ÉZ Ÿ ÅĂŠÀËÅ :{ ‹ Ê »€ˆ ¯ (© )200/000 )10/000( )210/000( 270/000 ©€ ¬u‚ÅÄË ÀÅ ]Á[ M ÄÀ ‚Å ËÅ ZÅ ‚ ž ÄÀËżm ÊeZ̸¼ ŸŽ ·Zy{ ‡ 278 فرم محاسبة سود ناويژة دوره مالي سود ناويژه دوره مالي = قيمت تمام شدة كاالي فروش رفته طي دورة مالي درآمد حاصل از فروش طي دورة مالي 279 فرم محاسبة سود ويژة دوره مالي سود ويژه دوره مالي = هزينه هاي عملياتي در طي دورة مالي – سود ناويژة دوره مالي 280 مثال ( محاسبه سود ناويژه ) فرض كنيد شركت پيام در طي دورة مالي درآمد حاصل از فروش آن معادل 000/500/2ريال مي باشد ،قيمت تمام شده كاالي فروش رفته معادل 000/000/2ريال ،هزينه حمل و نقل كاالي خريداري شده معادل 000/20ريال مي باشد .سود ناويژة دوره مالي به شرح زير مي باشد : س ود = 000/000/2 – 000/500/2 ن اويژة دوره ما لي س ود ن اويژة دوره ما لي= 000/500 281 مثال ( محاسبه سود ويژه ) فرض كنيد شركت پيام در طي دورة مالي درآمد حاصل از فروش آن معادل 000/500/2ريال مي باشد ،قيمت تمام شده كاالي فروش رفته معادل 000/000/2ريال ،هزينه حمل و كاالي خريداري شده معادل 000/20ريال ،هزينه فروش معادل 000/30 ريال مي باشد .سود ويژة دوره مالي به شرح زير مي باشد : س ود ن اويژة = 000/000/2 – 000/500/2 دوره ما لي س ود ن اويژة دوره ما لي= 000/500 282 س ود ويژة دوره ما لي= 000/30 – 000/500 تقسيم‌بندي صورت سود و زيان يك مؤسسه تجاري قسمت فروش قسمت قيمت تمام شدة كاالي فروش رفته قسمت هزينه هاي عملياتي 283 هزينه هاي فروش به آن دسته از هزينه هايي گفته مي شود كه مربوط به قسمت فروش مؤسسه مي باشند .هزينه هايي كه مستقيم ًا و به طور كامل در ارتباط با عمليات فروش كاال هستند .اين هزينه ها جزء هزينه هاي عملياتي شركت محسوب شده و در محاسبة سود خالص شركت بكار مي روند. 284 برخي از انواع هزينه هاي فروش عبارتند از هزينه حقوق فروشندگان ،هزينه لوازم التحرير مصرفي فروشگاه ، هزينه آب و برق فروشگاه ،هزينه حمل كاالي فروش رفته و هزينه هاي متفرقه فروش. 285 هزينه هاي عملياتي هزينه هايي كه جهت انجام عمليات يك مؤسسه تجاري ،اعم از عمليات فروش و يا اداري انجام مي گردد. 286 هزينه هاي عمومي آن دسته از هزينه هايي كه مربوط به ادارة امور مؤسسه بوده ، ارتباطي به عمليات فورش ندارند .هزينه هاي عمومي ناميده ميشوند. ‌ 287 برخي از انواع هزينه هاي عمومي عبارتند از هزينه حقوق كارمندان اداري ،هزينه لوازم التحرير مصرفي عمومي ،هزينه آب و برق دفتر كار و هزينه هاي متفرقه عمومي. 288 هزينه هاي متفرقه آن دسته ازهزينه هاي جزيي و اتفاقي كه قابل طبقه بندي و ثبت در حسابهاي عادي هزينة يك مؤسسه نيستند. 289 مثال ( هزينه هاي عملياتي ) فرض كنيد شركت آذري هزينه هايي به شرح زير داشته باشد : هزينة حقوق 000/300ريال ،هزينه متفرقه 000/50ريال ،هزينه حمل كاال 000/20 ريال ،هزينه حمل كاالي فروش رفته 000/5ريال ،هزينه آب و برق 000/30ريال. مجموع هزينه هاي عملياتي اين شركت به شرح زير مي باشد : هزينه هاي عملياتي : هزينه حقوق هزينه حمل كاالي فروش رفته هزينه آب و برق هزينه متفرقه مجموع هزينه هاي عملياتي 290 000/300 000/5 000/30 000/50 000/385 قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش = خريد خالص طي دورة مالي + موجودي كاالي اول دورة مالي ‏اطالعات زير در دست است اگر فروش خالص يك مؤسسه 000/500ريال و خريد خالص آن 000/300ريال و موجودي كاالي اول دوره 000/90ريال و موجودي كاالي پايان دوره 000/80ريال باشد .قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش ،قيمت تمام شده كاالي فروش رفته ،مبلغ موجودي كاال در ترازنامه پايان دوره و سود ناويژه فروش به شرح زير است : 291 محاسبة قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش = خريد خالص + موجودي كاالي اول دوره = 000/90 + 000/300 = 000/390قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش 292 محاسبة قيمت تمام شده كاالي فروش رفته قيمت تمام شده كاالي فروش رفته = موجودي كاالي پايان دوره – قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش = 000/390 – 000/80 = 000/310قيمت تمام شده كاالي فروش رفته 293 مبلغ موجودي كاال در ترازنامه پايان دوره مبلغ 000/80ريال موجودي كاالي پايان دوره دارد زيرا موجودي كاالي اول دوره در ترازنامه پايان دوره بسته خواهد شد و صفر مي شود. 294 محاسبة سود ناويژه سود ناويژه = بهاي تمام شده كاالي فروش رفته – فروش خالص = 000/500 – 000/310 = 000/190سود ناويژه 295 مثال ( خريد خالص ) شركت مازندران 000/600ريال خريد داشته است و 000/50 ريال هزينه حمل كاالي خريداري شده پرداخت نمود و 000/100 ريال تخفيفات نقدي خريد دريافت نمود و 000/70ريال برگشت ازخريد و تخفيفات داشته است .خريد خالص شركت مازندران به شرح زير محاسبه مي شود : ( برگشت از خريد و تخفيفات +تخفيفات نقدي خريد ) – هزينه حمل كاالي خريداري شده = 000/600 + 000/50 – ) 000/100 + 000/70 ( = 000/480هزينه حمل كاالي خريداري شده 296 مثال ( محاسبة موجودي كاالي پايان دوره ) فرض كنيد شركتي قيمت تمام شده كاالي فروش رفته آن 000/700ريال و قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش معادل 000/850ريال باشد آنگاه موجودي كاالي پايان دوره به شرح زير است : ‏x – 000/850 = 000/700 ‏x = 000/150 297 مثال ( درآمد حاصل از فروش طي دوره مالي ) فرض كنيد شركتي سود ناويژه طي دوره مالي آن معادل 000/800ريال و قيمت تمام شده كاالي فروش رفته آن معادل 000/700ريال باشد .درآمد حاصل از فروش طي دوره مالي به شرح زير است : بهاي تمام شده كاالي فروش رفته +سود ناويژه = درآمد حاصل از فروش طي دوره مالي = 000/800 + 000/700 = 000/500/1درآمد حاصل از فورش طي دوره مالي 298 فصل پنجم انجام تعديالت ،تهية كاربرگ ،تهية صورتهاي مالي طبقه بندي شده ،بستن حسابها 299 تقسيم‌بندي فعاليتهاي مالي انجام شده توسط يك مؤسسه اقتصادي فعاليتهاي مالي بيروني فعاليتهاي مالي دروني 300 فعاليتهاي مالي بيروني فعاليتهاي مالي بيروني همان فعاليتهايي هستند كه بين مؤسسه مورد نظر و ساير مؤسسات انجام مي پذيرند .مانند قراردادي كه براي بيمه ساختمان با شركت بيمه منعقد مي شود. 301 فعاليتهاي مالي دروني فعاليتهاي مالي دروني همان فعاليتهايي هستند كه به منظور تعديل ماندة بعضي از حسابها و به دست آوردن ماندة واقعي آنها در دفاتر مؤسسه انجام مي پذيرند .مانند تعديل ماندة حساب پيش پرداخت بيمه ساختمان در پايان دوره مالي. 302 تقسيم‌بندي حسابهاي موجود در يك مؤسسه حسابهاي دايمي حسابهاي موقتي حسابهاي مخلوط 303 حسابهاي دايمي اين حسابها فقط مربوط به يك دورة مالي نبوده ،ماندة آنها به دوره مالي بعد انتقال مي يابد .حسابهايترازنامه اي از نوع حسابهاي دايمي مي باشند .در پايان هر دورة مالي ،حسابهاي دايمي مانده گيري شده سپس مانده هاي جديد در ترازنامه پايان دوره منعكس گرديده ،به دورة مالي بعد منتقل مي گردند .نام ديگر حسابهاي دايمي ،حسابهاي واقعي نيز مي باشد. 304 حسابهاي موقتي اين حسابها كه حسابهاي اسمي نيز خوانده مي شوند با پايان يافتن دورة مالي بسته شده ،در نتيجه مانده آنها به دورة مالي بعد انتقال نمي يابد .كلمة موقتي ،توصيف كننده خوبي براي اين حسابهاست. زيرا آنها فقط در طي دورة مالي و به منظور طبقه بندي و محاسبة تغييرات حاصله در حساب حقوق صاحبان سرمايه افتتاح گرديده در طي اين مدت تنها افزايش را نشان مي دهند و نمي توانند كاهش را نشان دهند و سرانجام در پايان دوره بسته مي شوند. حسابهاي مربوط به صورتحساب سود و زيان جزء حسابهاي موقتي مي باشند .و مانده اين حسابها به خالصه حساب سود و زيان بسته مي شود. 305 حسابهاي مخلوط اين حسابها همانطوري كه از نامشان پيداست مخلوطي از حسابهاي دايمي و موقتي مي باشند .بدين ترتيب در پايان دوره با استفاده از تعديالت ،حسابهاي موقتي ( سود و زياني ) بسته شده و حسابهاي دايمي ( ترازنامه اي ) به دوره مالي بعد انتقال مي يابند .حسابهاي مخلوط مانند پيش پرداختها ،هزينه و پيش دريافت هاي درآمد. 306 تعديل حسابها تمامي حسابها نيازي به تعديل ندارند بلكه حسابهاي مخلوط و آن دسته از هزينه ها و درآمدهايي كه ثبت نگرديده اند ،بايد تعديل شوند .با تعديل حسابها اشتباهات مربوط به ثبت فعاليتهاي مالي در دفتر روزنامه و نقل آن به دفتر كل و مانده گيري ها تصحيح نمي گردند. 307 روش حسابداري نقدي در روش حسابداري نقدي ،پس از دريافت و يا پرداخت وجه مربوط به درآمد و هزينه آرتيكل مربوط به آن ثبت نمي گردد .در نتيجه نيازي به ثبت تعديالت در پايان دورة مالي نمي باشد .روش حسابداري نقدي جزء اصول پذيرفته شده حسابداري نمي باشد. 308 روش حسابداري تعهدي در روش حسابداري تعهدي ،با قطعي شدن هر درآمد و يا هزينه ثبت مربوط به آن در دفاتر انجام مي پذيرد .و ثبت آرتيكلهاي درآمد و هزينه صورت مي گيرد. 309 تقسيم‌بندي ثبت هاي اصالحي در پايان دوره جهت تعديالت حسابها پيش پرداختهاي هزينه پيش دريافتهاي درآمد هزينه هاي ثبت نشده درآمدهاي ثبت نشده 310 پيش پرداخت هزينه و تعديالت مربوط به آن مخارجي كه مؤسسه پرداخت مي نمايد ،اما منافع مربوط به آن در بيش از يك دورة مالي عايد مي گردد .مانند پيش پرداخت اجاره. 311 روش‌هاي ثبت يش پرداخت هزينه در زمان پرداخت وجه نقد روش به حساب دارايي منظور كردن (استفاده از حساب دايمي) روش به حساب هزينه منظور كردن (استفاده از حساب موقت ) 312 روش ثبت پيش پرداخت زمانيكه به حساب دارايي منظور مي شود 313 روش ثبت پيش پرداخت زمانيكه به حساب هزينه منظور مي شود 314 مثال ( پيش پرداخت با استفاده از حساب دايمي ) مؤسسه اميد در تاريخ 1/1/1380مبلغ 000/480ريال بابت بيمه سه سال آينده پرداخت نمود .ثبت روزنامه در زمان پرداخت وجه و اصالحات پايان سال به شرح زير است : 315 در پايان سال حساب پيش پرداخت بيمه يك حساب مختلط بوده و بايد بين هزينه و دارايي تفكيك شود : 316 هزينه بيمه ساالنه 000/480 ÷ 3 = 000/160 317 مثال ( پيش پرداخت با استفاده از حساب موقت ) مؤسسه اميد در تاريخ 1/1/1380مبلغ 000/480ريال بابت بيمه سه سال آينده پرداخت نمود .ثبت روزنامه در زمان پرداخت وجه و اصالحات پايان سال به شرح زير است : 318 در پايان سال بخشي از هزينه بيمه هنوز تحقق نيافته است. 319 پيش دريافت درآمد مبالغي كه مؤسسه بابت فروش كاال يا ارايه خدمات به مشتريان دريافت مي كند ،تا بعدا ً كااليي را تحويل دهد و يا خدمتي را ارايه نمايد. 320 صورت‌هاي پيش دريافت درآمد روش به حساب بدهي منظور كردن (استفاده از حساب دايمي) روش به حساب درآمد منظور كردن (استفاده از حساب موقت) 321 روش ثبت پيش دريافت زمانيكه به حساب بدهي منظور مي شود 322 روش ثبت پيش دريافت زمانيكه به حساب درآمد منظور مي شود 323 مثال ( پيش دريافت با استفاده از حساب دايمي ) در تاريخ 1/12/1380مؤسسه اميد 000/120ريال اجاره بابت يك سال آيندة ساختمان را دريافت نمود .ثبت دريافت وجه نقد و اصالح حسابها در دفتر روزنامه به شرح زير است : 324 مثال ( پيش دريافت با استفاده از حساب موقت ) در تاريخ 1/12/1380مؤسسه اميد 000/120ريال اجاره بابت يك سال آيندة ساختمان را دريافت نمود .ثبت دريافت وجه نقد و اصالح حسابها در دفتر روزنامه به شرح زير است : ‏à  ZmY| »M  {d §ZË {Š Ìa 110/000 ‏à  ZmY| »M { 110/000 120/000 ‏à |¿Z» 10/000 325 ثبت معكوس ال حسابداران به طور اختياري براي ساده كردن عمليات معمو ً حسابداري در دورة مالي بعد و اعمال روشي يكنواخت ،در اولين روز دورة مالي بعد با يك ثبت معكوس حسابهاي اصالحي را در دو روش ثبت دريافتها و پرداختها در حسابهاي درآمد و هزينه معكوس مي نمايند. 326 ثبت معكوس روش ثبت پرداختها در حساب هزينه 327 ثبت معكوس روش ثبت دريافتها در حساب درآمد 328 هزينه هاي ثبت نشده ( بدهيهاي ثبت نشده ) براي اجراي دقيق اصل مطابقت هزينه ها و درآمدهاي دوره بايستي هزينه هايي كه طي دورة مالي وقوع يافته ولي هنوز پرداخت نشده اند ،شناسايي و در حسابها منعكس گردند .مانند هزينه آب و برق و هزينه دستمزد كارگران. 329 مثال ( هزينه هاي ثبت نشده ) مؤسسه خزر به دليل عدم نقدينگي كافي در اسفند ماه حقوق يكي از كاركنان را به ميزان 000/200ريال پرداخت نكرده است ثبت اصالحي آن به شرح زير است : 330 درآمدهاي ثبت نشده به درآمدهايي گفته مي شود كه طي دورة مالي تحقق يافته اند ( خدمت ارايه گرديده و يا كاال تحويل مشتري داده شده است ) اما تا پايان دوره مالي به دليل آنكه هنوز وصول نشده و يا صورتحسابي بابت آنها فرستاده نشده نسبت به ثبت آنها اقدام نگرديده است .لذا الزم است در پايان دوره مالي با يك ثبت اصالحي چنين درآمدهايي را از طرفي بعنوان يك طلب و از طرف ديگر بعنوان يك درآمد در دفاتر ثبت نماييم .درآمدهاي ثبت نشده مانند حق الزحمه ها و خدمات ارايه شده و يا هر گونه درآمدي كه تحقق يافته ولي وصول نشده. 331 مثال ( درآمدهاي ثبت نشده ) در مؤسسه خدماتي ارمغان طي سال 1381مدت 70ساعت كار توسط يكي از مشتريان از قرار ساعتي 1000ريال انجام شده است كه تا پايان اسفند ماه در حسابها انعكاس نيافته است .ثبت اصالحي آن به شرح زير مي باشد : 332 ساير اصالحات كه بر اثر برآورد و تخمين تعيين مي شود آن دسته از عملياتي كه براي تسهيم بخشي از بهاي تمام شده برخي از اقالم دارايي به حساب هزينه جاري واحد تجاري صورت مي گيرد را شامل مي شود .مانند منظور نمودن هزينه استهالك روي برخي داراييها. 333 استهالك انباشته حسابي است كه مجموع مبالغ هزينه استهالك منظور شده براي يك دارايي ثابت را از زمان تحصيل نشان مي دهد .اين حساب يك حساب كاهندة دارايي است. 334 ارزش دفتري 335 ماشين آالت *** استهالك انباشته *** ارزش دفتري *** مثال ( استهالك انباشته ) فرض كنيد ماشين آالت يك كارخانه در تاريخ 1/1/80به بهاي 100 ميليون ريال تحصيل شده و عمر مفيد آن پنج سال برآورد شده است .بنابراين ساالنه 20ميليون ريال در اثر استفاده به هزينه تبديل مي شود : 336 در مثال فوق محاسبه ارزش دفتري پس از چهار سال به صورت زير مي باشد : 000/000/100 ماشين آالت استهالك انباشته 000/000/80 000/000/20 ارزش دفتري 337 روشهاي محاسبة استهالك روش خط مستقيم يا اقساط مساوي روش نزولي با نرخ ثابت روش جمع ارقام سالها 338 روش خط مستقيم در اين روش فرض بر اين است كه دارايي در طي عمر مفيد خود به صورت يكنواخت مورد استفاده است .لذا براي محاسبه استهالك درهر دوره از فرمول زير استفاده مي شود : سالهاي عمر مفيد /بهاي تمام شده دارايي = استهالك ساالنه 339 محاسبه هزينه استهالك استهالك ساالنه = بهاي تمام شده دارايي سالهاي عمر مفيد /ارزش اسقاط دارايي 340 مثال استهالك در صورتيكه ارزش اسقاط دارايي مذكور در پايان عمر مفيد صفر باشد: . چنانچه بهاي تمام شدة اثاثه اداري 000/000/1ريال و عمر مفيد آن 5 سال باشد مطلوبست تعيين هزينه استهالك اثاثه اداري : = 000/000/1 ÷ 5 = 000/200سالهاي عمر مفيد ÷ بهاي تمام شده دارايي = هزينة استهالك 341 مثال استهالك در صورتيكه ارزش اسقاط دارايي مذكور در پايان عمر مفيد 000/100ريال باشد : سالهاي عمر مفيد ÷ ( ارزش اسقاط -بهاي تمام شده دارايي ) = هزينة استهالك ) 000/000/1 - 000/100( ÷ 5 = 000/180 342 روش ماندة نزولي دراين روش هزينة استهالك هر سال نسبت به سال قبل در طي عمر مفيد دارايي كاهش مي يابد و براي محاسبة آن كافي است كه ارزش دفتري دارايي ثابت ضربدر نزخ ثابتي كه براي آن دارايي تعيين شده است به دست آيد .هزينه استهالك به شرح زير است : نرخ استهالك * ( ذخيره استهالك – بهاي تمام شدة دارايي ) = هزينة استهالك 343 مثال ( روش ماندة نزولي ) چنانچه بهاي تمام شدة اتومبيلي 000/000/7ريال و نرخ استهالك آن %25و استهالك انباشته آن 000/000/2ريال و ارزش اسقاط اتومبيل 000/500/2ريال پيش بيني شود ،هزينه استهالك به شرح زير است : = ) 000/000/7 – 000/000/2 ( * 25% = 000/250/1هزينه استهالك 344 روش جمع ارقام سنوات در اين روش قيمت تمام شدة دارايي با استفاده از ارقام سنوات ال اگر عمر مفيد يك عمر مفيد آن تقسيم به نسبت مي شود .مث ً دارايي 5سال باشد جمع ارقام سنوات عمر مفيد آن 15سال خواهد بود ( .) 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 345 مثال استهالك ماشين آالتي با ارزش 000/30ريال به شرح زير است : ا ستهالكس ا لاول= 000/10 = 000/30 * 15/5 ا ستهالكس ا لدوم = 000/8 = 000/30 * 15/4 ا ستهالكس ا لس وم = 000/6 = 000/30 * 15/3 ا ستهالكس ا لچهارم = 000/4 = 000/30 * 15/2 ا ستهالكس ا پل نجم = 000/2 = 000/30 * 15/1 346 كاربرگ پس از انجام اصالحات و قبل از ثبت در دفاتر روزنامه و كل به منظور كشف اشتباهات احتمالي كاربرگ تهيه مي گردد .اين عمل موجب مي شود ،در صورتي كه اشتباهي در ثبتهاي اصالحي رخ داده باشد ،قبل از ثبت در دفاتر قانوني اصالح گردد. 347 مزاياي استفاده از كاربرگ باعث تسريع در تهية صورتهاي مالي و ارايه به موقع آن ميشود. باعث تقليل اشتباهاتي كه ممكن است در حين عمليات مربوط به اصالح حسابها شود مي گردد. امكان تهية ثبتهاي اصالحي و بستن حسابها قبل از ثبت در دفاتر را به طور پيش نويس فراهم مي آورد. كلية مانده هاي دفتر كل و تراز آنها را نمايش مي دهد. كلية حسابها و ارقام صورتهاي مالي پايان دوره را فراهم مي آورد. 348 فرم كاربرگ مؤسسه …. كاربرگ براي سال منتهي به … 349 مثال ( كاربرگ ) 350 انواع طبقات دارايي »داراييهاي جاري »سرمايه گذاري هاي بلند مدت »اموال ،ماشين آالت و تجهيزات ( داراييهاي ثابت ) »داراييهاي نامشهود 351 »ساير داراييها داراييهاي جاري صندوق سرمايه گذاريهاي كوتاه مدت حسابهاي دريافتني اسناد دريافتني موجوديها پيش پرداختهاي هزينه 352 داراييهاي غير جاري سرمايه گذاريهاي بلند مدت را داراييهاي غير جاري گويند زيرا سريع نقد نمي شوند. 353 داراييهاي ثابت داراييهايي با عمري طوالني كه غير از زمين همگي داراي استهالك مي باشند .متداولترين داراييهاي ثابت زمين ،ساختمان و تجهيزات مي باشند. 354 داراييهاي نامشهود اين داراييها نشاندهندة حقوق قانوني و يا ارتباط اقتصادي خاصي است ،كه وجود فيزيكي نداشته ،منافعي را براي صاحب آن در آينده به دنبال دارد .مانند سرقفلي ،حق االختراع ،حق امتياز توليد فرانشيز ( استفاده از عاليم تجاري شركتها ). 355 ساير داراييها هر گاه مؤسسه اي دارايي داشته باشد كه نتواند آن را در يكي از گروههاي فوق طبقه بندي كند از عنوان ساير داراييها استفاده مي كند. 356 انواع بدهي بدهيهاي جاري بدهيهاي بلند مدت 357 داليل فرآيند بستن حسابهاي موقت در پايان دوره مالي ،كليه حسابهاي ترازنامه اي داراي مانده پايان دوره مي باشند ،در حاليكه حساب حقوق صاحبان سرمايه مانده اول دوره را داراست و ماندة ناشي از تأثير نتايج فعاليتهاي مالي را نشان نمي دهد .و به منظور انتقال سود يا زيان به حساب حقوق صاحبان سرمايه در پايان دوره مالي بسته مي شوند. مانده حسابهاي درآمد و هزينه به صفر برسد. 358 نحوة بستن حسابهاي موقت كليه حسابهاي موقتي كه داراي ماندة بستانكار هستند مانند فروش ،درآمد حق العمل ،درآمد اجاره ،درآمد بهره ،برگشت از خريد و تخفيفات و تخفيفات نقدي خريد به بستانكار حساب خالصه سود و زيان بسته مي شوند. كليه حسابهاي موقتي كهداراي مانده بدهكار هستند مانند خريد ،هزينه هاي مستقيم خريد ،برگشت از فروش و تخفيفات ، تخفيفات نقدي فروش و كليه حسابهاي هزينه به بدهكار حساب خالصه سود و زيان بسته مي شوند. 359 حساب Tخالصه سود و زيان جهت بستن حسابها 360 نحوة بستن حساب خالصه سود و زيان پس از بستن حسابهاي موقتي به حساب خالصه سود و زيان مانده گيري مي شود ،ماندة بدهكار اين حساب نشاندهنده زيان ويژه و مانده بستانكار آن نشاندهنده سود ويژه مي باشد كه به حساب سرمايه بسته مي شود. 361 بستن حساب خالصه سود و زيان در صورت داشتن ماندة بستانكار 362 بستن حساب خالصه سود و زيان در صورت داشتن ماندة بدهكار 363 مثال ( بستن حسابهاي موقت به حساب خالصه سود و زيان ) ( در صورتيكه موجودي كاالي اول دوره 000/250/1ريال و پايان دوره 000/900ريال باشد ) ماندة قسمتي از حسابهاي مؤسسه تجاري نويد پس از تعديالت به شرح زير است : 000/000/4ريال فروش 000/000/2ريال خريد تخفيفات نقدي خريد 000/40ريال 000/300ريال درآمد بهره 364 365 بستن حساب خالصه سود و زيان طبق مثال فوق 366 بستن حساب برداشت برداشت عبارت است از وجوه نقد ،كاال يا اموالي كه صاحب مؤسسه از داراييهاي مؤسسه به منظور مصارف شخصي بر مي دارد .برداشت جزء هزينه محسوب نمي شود بلكه بايد به حساب سرمايه بسته شود. 367 نحوة بستن حساب برداشت 368 مثال ( بستن حساب برداشت ) فرض كنيد در مؤسسه تجاري مرند ماندة حساب برداشت در تاريخ 29/12 مبلغ 000/400ريال باشد .آرتيكل مربوط به بستن اين حساب به شرح زير است : 369 حساب تراز اختتامي حسابي است واسطه كه براي بستن حسابهاي دايمي در پايان دوره مالي به وجود مي آيد و بالفاصله بسته مي شود. 370 تراز آزمايشي اختتامي پس از بستن حسابهاي موقتي ،حسابداران به منظور دست يابي به وسيله اي جهت كنترل صحت ثبت عمليات مربوط به بستن حسابها در دفتر روزنامه عمومي و نقل اقالم ثبت شده به حسابهاي دفتر كل ،اقدام به تهيه يك تراز آزمايشي از ماندة حسابهاي باقيمانده كه در واقع ماندة حسابهاي دايمي مي باشند مي نمايند. اين تراز آزمايشي را تراز آزمايشي اختتامي مي گويند. 371 فرآيند بستن حسابهاي دايمي ماندة حسابهاي دايمي از يك سال به سال بعد انتقال مي يابند .در پايان هر سال كليه حسابهاي دايمي بسته شده در سال جديد مجددا ً افتتاح مي گردند. 372 روش‌هاي فرآيند بستن حسابهاي دايمي در پايان دوره كليه حسابهايي را كه داراي ماندة بدهكار هستند با حسابهايي كه ماندة بستانكار دارند بست. از دو حساب واسطه به نامهاي حساب تراز اختتامي و حساب تراز افتتاحي كمك گرفت .تراز اختتامي براي بستن حسابهاي دايمي در پايان دوره و تراز افتتاحي براي افتتاح حسابهاي دايمي در ابتداي دوره مالي جديد مي باشد. 373 روش الف نمونه اي از بستن حسابهاي دايمي در پايان دوره مالي جاري : 374 روش ب نمونه اي از بستن حسابهاي دايمي در پايان دوره مالي جاري : 375 حساب تراز افتتاحي حسابي است واسطه كه براي افتتاح حسابهاي دايمي در آغاز دوره مالي جديد به وجود مي آيد و بالفاصله بسته مي شود. 376 نمونه اي از روش افتتاح حسابهاي دايمي در ابتداي دوره مالي جديد 377 نمونه اي از روش افتتاح حسابهاي دايمي در ابتداي دوره مالي جديد 378 « نمونه سئواالت تستي » 379 كدام يك از موارد زير جزء فعاليت هاي مالي مي باشد؟ الف ) تغيير در دارايي ب ) تغيير در بدهي ج ) تغيير در سرمايه 380 د ) هر سه مورد كدام يك از موارد زير جزء تقسيم بندي واحدهاي انتفاعي در ايران مي باشد ؟ الف ) مؤسسات انفرادي ،شركتهاي سرمايه ،مؤسسات غير تجاري ب ) مؤسسات حسابرسي ،كسبه ج ) شركت تضامني ،شركت نسبي ،شركت مختلط د ) شركت هاي سهامي ،شركت هاي دولتي و غير سهامي 381 كدام يك از موارد زير جزء مفروضات حسابداري مي باشد ؟ الف ) قيمت تمام شده ب ) قابليت مقايسه ج ) تداوم فعاليتهاي مالي ،فرض دوره مالي د ) تمام موارد 382 كدام يك از مباني زير خط جدايي بين يك واحد اقتصادي و مالكين آن مي باشد ؟ الف ) فرض وجود واحد اندازه گيري ب ) فرض داشتن شخصيت حقوقي جداگانه ج ) فرض تداوم فعاليتهاي مالي د ) فرض دوره مالي 383 كدام گزينه زير نشان دهنده اصول مهم حسابداري مي باشد ؟ الف ) اصل وضع هزينه هاي يك دوره از درآمدهاي يك دوره ب ) اصل قابليت مقايسه ج ) اصل افشاء ،اصل قابل اعتماد بودن د ) تمام موارد فوق 384 كدام گزينه زير نشان دهنده قابل اعتماد بودن اطالعات مندرج در صورتهاي مالي مي باشد ؟ الف ) صحيح ،قابل تأييد و تصويب ب ) كامل و جامع ج ) گزينه الف و ب د ) هيچكدام 385 كدام گزينه نشان دهنده تقسيم بندي رشته هاي حسابداري مي باشد ؟ الف ) حسابداري مالي عمومي ،دولتي ب ) حسابداري دولتي و خصوصي ج ) حسابداري واحد انتفاعي و غير انتفاعي د ) حسابداري مالي ،دولتي ،صنعتي ،مالياتي ،بودجه اي ،حسابرسي ، حسابداري سيستم ،اجتماعي ،غير انتفاعي 386 اموال و حقوق مالي متعلق به هر مؤسسه كه قابل تقويم بهپول و دارايي منافع آتي باشد چه گويند ؟ الف ) دارايي ب ) سرمايه ج ) بدهي د ) برداشت 387 كدام رويداد زير باعث افزايش در يك دارايي و كاهش در دارايي ديگر مي شود ؟ الف ) خريد نسيه كاال ب ) دريافت وجه نقد از مشتريان بدهكار ج ) پرداخت هزينه آگهي د ) برداشت كاال از انبار 388 كدام رويداد زير باعث افزايش در يك دارايي و افزايش در سرمايه مي شود ؟ الف ) خريد اثاثه اداري به طور نسيه ب ) دريافت وجه نقد از مشتريان به طور نقدي ج ) پرداخت هزينه اجاره د ) هيچكدام 389 كدام يك از صورتحساب هاي زير وضع مؤسسه را در يك دوره مالي نشان مي دهد ؟ الف ) ترازنامه ب ) صورت گردش وجوه نقد ج ) صورت سرمايه ،سود و زيان ،سود انباشته د ) سود و زيان 390 آقاي علي با سرمايه گذاري به مبلغ 000/000/3ريال در 1/1يك كتاب فروشي تأسيس كرده باشد در صورتي سرمايه گذاري مجدد 000/800/1 ريال ،سود ويژه دوره مالي 000/450ريال ،برداشت وي 000/360ريال باشد سرمايه پايان دوره كدام گزينه است ؟ الف ) 000/90ريال ب ) 000/890/4ريال ج ) 000/800/4ريال د ) 000/400ريال 391 درآمد و هزينه هاي مهر ماه تعميرگاه جوادي به شرح زير است سود ويژه كدام مي باشد؟ ‏حق الزحمه تعميرات تلويزيون 000/820ريال ‏حق الزحمه تعميرات راديو 000/360ريال ‏هزينه دستمزد 000/500ريال ‏هزينه اجاره 000/160ريال ‏هزينه تلفن 000/16ريال ‏هزينه آب و برق 000/24ريال الف ) 000/180/1ريال ب ) 000/480ريال ج ) 000/700ريال د ) 000/680ريال 392 در سئوال قبل درآمد تعميرگاه كدام گزينه است ؟ الف ) 000/680ريال ب ) 000/480ريال ج ) 000/180/1ريال 393 د ) 000/700ريال اگر در يك مؤسسه خدماتي درآمد دوره مالي بيشتر از هزينه هاي دوره مالي باشد نتيجه كدام گزينه مي باشد ؟ الف ) زيان ب ) سود ويژه ج ) سود ناويژه د ) سود و زيان 394 اگر در يك مؤسسه خدماتي درآمد دوره مالي كمتر از هزينه هاي دوره مالي باشد نتيجه كدام گزينه مي باشد ؟ الف ) زيان ب ) سود ويژه ج ) سود ناويژه د ) سود و زيان 395 در اصطالح حسابداري ثبت رقمي در سمت راست يك حساب ال چه ثبت رقمي در سمت چپ يك حساب معمو ً مي گويند ؟ الف ) بدهكار ـ بستانكار ب ) بستانكار ـ بدهكار ج ) گزينه الف و ب 396 د ) هيچكدام آقاي محمدي تجارتخانه خود را اول مهر افتتاح مي نمايد اختصاص مبلغ 000/600/3ريال جهت سرمايه مؤسسه تجزيه و تحليل اين ثبت كدام گزينه مي باشد ؟ الف ) موجودي وجه نقد دارايي افزايش مي يابد ب ) سرمايه افزايش مي يابد ج ) بدهي افزايش مي يابد 397 د ) گزينه الف و ب پرداخت حقوق كارگران به مبلغ 000/000/1ريال كدام حساب بدهكار مي شود ؟ الف ) هزينه حقوق پرداختني ب ) صندوق ج ) حسابهاي پرداختني د ) هزينه حقوق 398 كدام يك از حسابهاي زير جزء حساب سرمايه مي باشد ؟ الف ) موجودي كاال ب ) برداشت ج ) اسناد دريافتني د ) حسابهاي پرداختني 399 كدام يك از حسابهاي زير اسمي مي باشد ؟ الف ) الف حسابهاي دريافتني ب ) صندوق ج ) درآمد و هزينه 400 د ) حسابهاي پرداختني حسابهايي كه مانده آنها از يك دوره مالي به دوره مالي بعد انتقال مي يابد چه حسابي هستند ؟ الف ) حسابهاي موقتي ب ) حسابهاي اسمي ج ) حسابهاي موقتي و اسمي د ) حسابهاي دايمي و حقيقي 401 ارسال صورتحسابي به مبلغ 000/400ريال براي مشتريان كه خود وجه دريافت نشد كدام ثبت زير صحيح است ؟ الف ) بانك -- 000/400پيش دريافت000/400 ب ) حسابهاي دريافتني -- 000/400درآمد000/400 ج ) بانك --000/400حسابهاي دريافتني000/400 د ) بانك -- 000/400درآمد000/400 402 دريافت مبلغي بابت خدماتي كه در ظرف سه ماه به مشتريان ارايه خواهد شد .چه حسابي بدهكار مي شود ؟ الف ) صندوق ب ) پيش دريافت ج ) حسابهاي دريافتني د ) درآمد 403 شركت نهاوند در تاريخ 2 / 4كااليي را به طور نسيه 60روزه با شرط 20روزه %2تخفيف به مبلغ 000/200ريال خريداري مي كند و در تاريخ 20/4مبلغ آن را پرداخت مي كند در تاريخ / 4 2شركت چه ثبتي بابت اين رويداد مي زند ؟ الف ) خريد 000/200ريال بستانكار ب ) تخفيفات نقدي خريد 000/4ريال بدهكار ج ) حسابهاي پرداختني 000/196ريال بدهكار 404 د ) حسابهاي پرداختني 000/196ريال بستانكار با توجه به سئوال ( 1؟كدام سوال)كدام گزينه زير در مورد ثبت در تاريخ 20/4صحيح مي باشد ؟ الف ) حسابهاي پرداختني 000/196ريال بدهكار ب ) صندوق 000/196ريال بستانكار ج ) حسابهاي پرداختني 000/200ريال بدهكار د ) حسابهاي پرداختني 000/196ريال بستانكار 405 چنانچه شركت مازندران مبلغ 000/500ريال فروش داشته باشد و 000/55ريال برگشت از فروش و تخفيفات و 000/30ريال تخفيفات نقدي فروش داشته باشد .فروش خالص شركت چقدر خواهد بود ؟ الف ) 000/530ريال ب ) 000/415ريال ج) 000/555ريال 406 د ) 000/585ريال خريد اثاثه اداري به طور %50نقد و %50نسيه به مبلغ 000/300 ريال توسط شركت شازند به چه صورت در دفاتر ثبت خواهد شد؟ الف ) اثاثه اداري 000/150ريال بدهكار ب ) صندوق 000/150ريال بستانكار ج ) اثاثه اداري 000/150ريال بدهكار 407 د ) حسابهاي پرداختني 000/300ريال بستانكار اگر شركت مهتاب معادل 000/400ريال فروش به طور نسيه با شرط ن / 10 / 2 ، 60در تاريخ 1/3داشته باشد و در تاريخ 20/3مبلغ آن را دريافت نمايد .كدام گزينه در مورد ثبت در تاريخ 1/3صحيح است ؟ الف ) فروش 000/400ريال بدهكار ب ) فروش 000/392ريال بستانكار ج) فروش 000/400ريال بستانكار د ) صندوق 000/400ريال بدهكار 408 شركتي مبلغ 000/150ريال كاال خريداري كرده است ولي به دليل معيوب بودن كاال مبلغ 000/20ريال از كاالي مزبور را برگشت داده است .ثبت مربوط به برگشت كاال كدام است ؟ الف ) خريد -- 000/20برگشت از خريد000/20 ب ) صندوق يا دريافتني --000/20برگشت از خريد000/20 ج ) برگشت از خريد --000/20صندوق000/20 د ) برگشت از خريد --000/20خريد000/20 409 آرتيكل اصالحي مربوط به موجودي كاالي اول دوره خريد هر گاه موجودي اول دوره 000/200ريال و موجودي پايان دوره 000/150ريال باشد .كدام مورد زير صحيح است ؟ الف ) موجودي كاال -- 000/200خالصه حساب سود و زيان000/200 ب ) خالصه حساب سود و زيان -- 000/150موجودي كاال 000/150 ج ) خالصه حساب سود و زيان -- 000/200موجودي كاال000/200 د ) موجودي كاال -- 000/150خالصه حساب سود و زيان000/150 410 در كدام يك از روش هاي تعيين قيمت تمام شده موجودي كاال در پايان دوره بر اساس قيمت آخرين خريدها خواهد بود ؟ الف ) روش ميانگين ب ) روش اولين صادره از اولين وارده ( ) FIFO ج ) روش اولين صادره از آخرين وارده ( ) LIFO د ) روش اقل قيمت تمام شده 411 شركت خزر در طي سال مبلغي معادل 000/16ريال خريد خالص داشته است .با توجه به اينكه موجودي كاالي پايان دوره 000/2ريال و قيمت تمام شده كاالي آماده براي فروش 000/23ريال باشد .موجودي كاالي اول دوره چقدر مي باشد ؟ الف ) 000/9ريال ب ) 000/21ريال ج ) 000/7ريال د ) 000/14ريال 412 اطالعات زير از شركت احسان در دست است : ‏نسبت سود ناويژه به فروش %37 ‏سود ناويژه 000/100/1ريال ‏هزينه هاي مستقيم خريد 000/40ريال فروش خالص چقدر مي باشد ؟ الف ) 000/407ريال ب ) 973/972/2ريال ج ) 865/864/2ريال 413 د ) 973/932/2ريال اطالعات زير در دست است : ‏نسبت سود ناويژه به فروش %40 ‏فروش طي دوره 000/200/3ريال ‏برگشت از فروش 000/200ريال سود ناويژه چقدر است ؟ الف ) 000/280/1ريال ب ) 000/200/1ريال ج ) 000/500/7ريال 414 د ) 000/000/8ريال در شركت آژند موجودي كاالي ابتداي دوره 000/30ريال و موجودي ارزيابي شده در پايان دوره 000/33ريال مي باشد .ثبت اصالحي مربوط به بستن موجودي كاالي اول دوره كدام است ؟ الف ) موجودي كاال -- 000/33خالصه حساب سود و زيان000/33 ب ) خالصه حساب سود و زيان -- 000/33موجودي كاال 000/33 ج ) خالصه حساب سود و زيان -- 000/30موجودي كاال000/30 د ) موجودي كاال -- 000/30خالصه حساب سود و زيان000/30 415 طبق سئوال ( 12؟سوال 12چيست) ثبت ارزيابي موجودي كاالي پايان دوره و انتقال مانده موجودي به دوره بعد كدام است ؟ الف ) موجودي كاال 000/33خالصه حساب سود و زيان000/33 ب ) خالصه حساب سود و زيان000/30موجودي كاال000/30 ج ) خالصه حساب سود و زيان 000/33موجودي كاال000/33 د ) موجودي كاال 000/30خالصه حساب سود و زيان000/30 416 تجارتخانه فارس ،ساختماني به قيمت 000/000/4ريال در ابتداي سال خريداري نمود .عمر مفيد ساختمان 20سال مي باشد و اگر ارزش اسقاط ساختمان مذكور 000/500ريال باشد در پايان سال آرتيكل اصالحي مربوطه كدام گزينه است ؟ الف) هزينه استهالك ساختمان 000/100 000/100 ساختمان ب) هزينه استهالك ساختمان 000/175 000/175 استهالك انباشته ساختمان ج) هزينه استهالك ساختمان 000/200 000/200 استهالك انباشته ساختمان د) هزينه استهالك ساختمان 000/175 000/175 ساختمان 417 اگر تجارتخانه شمال 000/200حق بيمه دو ساله در تاريخ 1/7 پرداخت نموده باشد در پايان سال چه ثبت اصالحي الزم است ؟ الف) هزينه بيمه 000/100 پيش پرداخت بيمه 000/100 000/50 ب) هزينه بيمه صندوق 000/500 000/50 ج) هزينه بيمه پيش پرداخت بيمه 000/50 418 د) هيچكدام شركت آژند صنعت 000/150ريال ملزومات خريداري كرده باشد و در پايان سال پس از موجودي گيري مشخص شود كه 000/45ريال از موجودي ملزومات باقي مانده است كدام گزينه در رابطه با ثبت اصالحي ملزومات در پايان دوره صحيح مي باشد؟ الف) ملزومات 000/45ريال بدهكار ب) ملزومات 000/45ريال بستانكار ج) هزينه ملزومات 000/105ريال بدهكار د) هزينه ملزومات 000/45ريال بدهكار 419 شركت البرز بابت ارائه خدمات قراردادي يك ساله با شركت آذر در تاريخ 1/7منعقد نموده و 000/300ريال وجه نقد دريافت نمود ثبت اصالحي مربوط به پايان سال كدام گزينه است ؟ 420 الف) پيش دريافت درآمد 000/300 صندوق 000/300 ب) پيش دريافت درآمد 000/150 درآمد 000/150 ج) پيش دريافت درآمد 000/150 صندوق 000/150 د) پيش دريافت درآمد 000/300 درآمد 000/300 شركت خدمات فارس در تاريخ اول بهمن ماه XX13وام يك ساله اي معادل 000/000/3ريال دريافت مي دارد .بهره اين وام %12است كه بهره آن هر شش ماه يكبار پرداخت مي شود كدام گزينه در مورد آرتيكل اصالحي مربوط به پايان دوره صحيح است ؟ 421 الف) هزينه بهره بهره پرداختني 000/60 ب) هزينه بهره بهره پرداختني 000/120 ج) هزينه بهره وام 000/60 د) هزينه بهره وام 000/120 000/60 000/120 000/60 000/120 هزينه هايي كه براي اداره يك موسسه و تحصيل سود در طي يك دوره مالي انجام مي پذيرد چه نام دارند ؟ الف) هزينه هاي عمليات ب) هزينه هاي فروش ج) هزينه هاي عمومي د) هزينه هاي اداري 422 حساب خالصه سود و زيان در پايان دوره بعد از اصالحات مربوط به چه حسابي بسته مي شود ؟ الف) دارايي ب) بدهي ج) سرمايه د) هيچكدام 423 ميشود؟ حساب برداشت در پايان سال به چه حسابي بسته ‌ الف) خالصه سود و زيان ب) سرمايه ج) برداشت 424 د) هيچكدام كداميك از حساب هاي زير با تراز اختتامي بسته مي شوند؟ الف) حساب هاي دائمي ب) حساب هاي موقت ج) حساب هاي مختلط 425 د) هيچكدام درپايان دوره هنگام بستن حساب هاي موقت حساب فروش به چه صورت و به چه صورت و به چه حسابي بسته مي شود ؟ الف) فروش بدهكار وبه حساب سرمايه بسته مي شود ب) فروش بستانكار و به حساب خالصه سود و زيان بسته ميشود ج) فروش بدهكار وبه حساب خالصه سود و زيان بسته ميشود د) فروش بستانكار و به حساب سرمايه بسته مي شود 426 براي بستن حساب هاي موقت از چه حسابي استفاده مي گردد ؟ الف) تراز اختتامي ب) تراز افتتاحي ج) خالصه سود و زيان د) هيچكدام 427 براي بستن حساب خالصه سود وزيان با مانده بستانكار … و … مي شود ؟ الف ) سرمايه بستانكار و حساب خالصه سود و زيان بدهكار ب) سرمايه بدهكار و حساب خالصه سود و زيان بستانكار ج) درآمد بستانكار و خالصه سود و زيان بدهكار د) هيچكدام 428 براي افتتاح حساب هاي بدهي در ابتداي دوره مالي جديد ،ثبتي به صورت … انجام مي پذيرد ؟ الف) تراز افتتاحي بدهكار ،تراز افتتاحي بستانكار ب) تراز افتتاحي بدهكار ،بدهي ها بستانكار ج) تراز اختتامي بدهكار ،بدهي ها بستانكار د) تراز افتتاحي بدهكار ،تراز اختتامي بستانكار 429 ثبت آرتيكل اصالحي مربوط به استهالك در پايان دوره مالي كدام يك از گزينه هاي زير بدهكار مي شود ؟ الف) استهالك انباشته ب) هزينه استهالك ج) پيش پرداخت استهالك د) هزينه 430 در سئوال ( 17؟كدام سوال) كدام حساب بستانكار مي گردد؟ الف) هزينه استهالك ب) استهالك دارائي نامشخص ج) استهالك انباشته د) استهالك انباشته دارائي غيرجاري 431 اگر موسسه مازند گستر ساختمان محل كار خود را به قيمت 000/800/6 ريال خريداري كند عمر مفيد 20سال قابل استفاده باشد تاريخ خريد 1/1/79ثبت اصالحي در پايان دوره مالي 79كدام گزينه است ؟ الف) دارائي 000/800/6 000/800/6 استهالك انباشته ب) پيش پرداخت دارائي بستانكار 000/800/6 000/800/6 ج) هزينه استهالك ساختمان 000/240 000/240 استهالك انباشته د) هزينه استهالك ساختمان 000/340 استهالك انباشته ساختمان 000/340 432 موسسه مازند گستر در تاريخ اول خرداد ماه ساختمان محل كار خود را با پرداخت 000/480ريال براي مدت دو سال در مقابل آتش سوزي بيمه نمايد كدام گزينه ثبت در مورخ 1/3/79مي باشد؟ الف) بيمه ساختمان 000/480 بانك 000/480 ب) پيش پرداخت بيمه ساختمان 000/480 000/480 بانك ج) هزينه بيمه بدهكار 000/200 000/300 پيش پرداخت بيمه د) پيش پرداخت بيمه 000/200 هزينه بيمه 433 000/200 در سئوال قبل در پايان سال 79ثبت اصالحي كدام حساب بدهكار مي شود ؟ الف) پيش پرداخت بيمه 000/200 ب) بانك 000/200 ج) هزينه بيمه ساختمان 000/200 د) هر سه مورد 434 اگر موجودي ابتداي دوره 000/800موجودي پايان دوره 000/900ريال كدام موجودي درپايان دوره در ترازنامه مي آيد ؟ الف) 000/800ريال ب) 000/100ريال ج) 000/900ريال د) 000/700/1ريال 435 اگر مانده خالصه سود و زيان مبلغ 000/208/1ريال بستانكار مي باشد .در پايان دوره كدام گزنيه براي بستن بدهكار يا بستانكار مي گردد ؟ الف) برداشت بدهكار 000/208/1 ب) سرمايه بدهكار 000/208/1 ج) سرمايه بستانكار 000/208/1 436 د) سود خالص بدهكار 000/208/1 براي بستن حساب سرمايه چه ثبتي انجام مي پذيرد ؟ الف) حساب سرمايه بدهكار ،حساب هاي دارائي بستانكار ب) حساب سرمايه بدهكار ،حساب تراز افتتاحي بستانكار ج) حساب سرمايه بدهكار ،حساب تراز اختتامي بستانكار د) هيچكدام 437 هزينه بيمه كاال جزء… مي باشد ؟ الف) هزينه هاي فروش ب) هزينه هاي عمومي ج) هزينه هاي ثبت نشده 438 ج) هيچكدام 439