فصل بیست و یک تئوری حسابداری هندریکسن

صفحه 1:
| © es بسم الله الرحمن الرحيم 

صفحه 2:
باز نشستگی و سایر مزایای آن جنال قن بر ال تهيه شده توسط : سازكارا 

صفحه 3:
تا آغار سده بیستم .تصور بر این بود که بازنشستگی یا مستمری نوعی تقدیر از رحمات گذشته است. افراد تا زمانی که سلامت [نها اجاره می داد ده بادشاه و کشور خدمت می کردند پس از ضعف جسمی دولت به آنها مستمری می داد. این مستمری با آن چه فرد کسب کرده بود هیچ رابطه ای نداشت. یکی از نخستین گام های بلندی که برای تامین نیازهای افراد بازنشسته برداشته شد قانونی بود که به نام قانون حق بیمه فدرال در1935 به تصویب رسید و در نتیجه سازمانی به نام تامین اجتماعی به وجود آمد . برای حصول اطمینان از مدیریت مناسب بر صندوق های بازنشستگی خصوصی مجلس قانون گذاری آمریکا در1974 قانون تامین درآمد کارکنان بازنشسته که آن را قانون اصلاح بازنشستگی می نامند به تصویب رسانید . 

صفحه 4:
استفاده کنندگان اصلی گزارشهای مالی طرحهای مزایای بازنشستگی شامل اعضا . ارکان طرح.دولت و کارفرمایان می باشد . این اشخاص نیاز به اطلاعاتی دارند که اهداف زیر را تامین کند: ارزیابی توان پرداخت تعهدات ارزیابی عملکرد طرح تعیین راهبردها وخط مشی های طرح فراهم کردن امکان نظارت عمومی دولت 

صفحه 5:
هیئت اصول حسابداری و هیئت استانداردهای حسابداری مالی » هردو » برای شیوهثبت و گزارش کردن تمهدات بازتشستگی مقرراتیاعلامکردند مشکلی که این سازمانها با آن روبه رو شدند ريشه در این واقعیت دارد اگرچه برنامه های بازنشستگی نوعی تعهد بلند مدت است.آنها دارای برخی از ویژگی های خاص هستند که در سایر انواع تعهدات وجود ندارد .از یک سو مقدار آنها قطعی نیست دربسیاری موارد شرکتها نمی دانند که تا چند سال مجبور به پرداخت مستمری به بازنشستگان هستند . 

صفحه 6:
از دیدگاه حسابداری مسائل اصلی از این قرارهستند 1. تخصیص هزینه های بازنشستگی بر روی دوره های زمانی گزارش کردن مبالغ مناسب به عنوان حقوق و تعهداتی که در مقاطع مختلف زمانی وجود دارد 3 افشای اطلاعات درباره مفاد و بندهای اصلی گنجانده شده در قراردادها که از آن جمله است مبلغ و زمان پرداخت های نقدی یا مبلغ هایی که قرار است به صندوق پرداخت شود 4 ارائه اطلاعات و گزارشات مالی از صندوق یا برنامه بازنشستگی 

صفحه 7:
سوالات اصلی مطروحه در حسابداری درباره آثار طرحهای بازنشستگی و سایر مزایای بعد از آن به شناسایی و اندازه گیری هزینه ها و بدهیهای شرکت کارفرما مربوط می شود . حسابداری طرحهای بازنشستگی نمونه ای جالب از تبعیت رویکرد درآمد-هزینه در استانداردهای قدیمی تر حسابداری و دستیابی به یکنواختی مطلق و تاکید بر رویکرد دارایی- بدهی در اندازه گیری هزینه وهمچنین شناسایی سایر مزایای دوران بازنشستگی با بکار گیری روش حسابداری تعهدی در استانداردهای جدیدتر حسابداری است 

صفحه 8:
طرح یا مزایای بازنشستگی ترتیباتی بین کارفرما و کارکنان برای پرداخت مستمری کارکنان طی دوران بازنشستگی آنان توسط کارفرماست . (رتا مایی اد که به موی آن بای اعضا پس از امه حدم مرابایی در فا حقوق بازنشستگی با مستمری فراهم می شود به شرطی که بتوان این مزایا را قبل از خاتمه خدمت بر اساس شرایط مصوب يا رویه مورد عمل تعیین یا برآورد کرد استاندارد 27)ویژگی اغلب طرحهای بازنشستگی «تبین فرمولهای محاسبه مزایا و کسور بازنشستگی کارکنان است . دو نوع طرح بازنشستگی وجود دارد که از لحاظ مشخص کردن مزایا م چگونگی تامین مالی آن تفاوت دارند . 1. طرحهای متضمن کسور بازنشستگی تعریف شده . طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده 

صفحه 9:
طرح هاي متضمن کسور بازنشستگی تعریف شده,طرحهایی است که در آن دراگ بارس کی بت ران سآ كور بازنشستگی دریافتی از کارکنان تعریف شده است .ارزش دقیق مزایای بازنشستگی قبل از تاریخ بازنشستگی نامعلوم است و به اين دلیل به آن کسور بازنشستگی تعریف شده اطلاق میشود . اما مزاياى اين قبيل طرح ها متغیر است و به میزان کسور و اسل | را 5[ و دارد. نرخهاى كسور بازنشستكى براى طرحهاى مذكور معمولا به عنوان درصدى از حقوق و دستمزد كاركنان بيان مى شود . نرخهاى كسور ممكن است متضمن يرداخت وجوه بازنث از ترف كا كان اد لاس ]1 طركك تافر ‎See‏ ‏يا بين كاركنان و كارفرما تسهيم 

صفحه 10:
در اغلب طرحهای بازنشستگی لازم است که وجوه حاصل از کسو بازنشستگی در صندوق بازنشستكى واريز كردت . يعنى لازم است دارابی هابی منحصرا براى برداخت مزاياى بازنشستكى تعيين و كنار كذاشته شود . ترتيبات فنى انجام اين الزام مى تواند از طريق تاسيس رسمى صندوق بازنشستكى و يا خريد قراردادهاى بيمه از شركتهاى بيمه به نمايندكى از طرف كاركنان انجام يديره . 

صفحه 11:
طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده در این قبیل طرحها .مزایای بازنشستگی یا بر حسب مبلغ معینی پول ویا بر اساس فرمول کلی مبتنی بر حقوق و دستمزد تعریف می شود ارزش مزایای بازنشستگی ممکن است بر اساس مبلغ معینی پول که معمولا در سالهای عضویت درطرح بازن نشستگی (سنوات خدمت ) ضرب می شود بیان می گردد . در این راستا دو راه حل وجود دارد : 1 مزایا بر متوسط حقوق و دستمزد طی سنوات خدمت مبتنی است که این مبلغ متوسط درسنوات خدمت ضرب می شود 2 درراه حل دوم که پرداخت نهایی نیز نامیده می شود مزایای بازنشستگی بر آخرین حقوق و دستمزد (پا متوسط حقوق و دستمزد چند سال آخر خدمت) مبتنی می باشد که این مبلغ در سنوات خدمت ضرب می گردد . 

صفحه 12:
در تمامی طرحهای مزایای تعریف شده .ارزش مزایای بازنشستگی مستقیما به سنوات خدمت کارکنان بستگی دارد .در طرحهای بازنشستگی متضمن مزایای تعریف شده مزایای بازنشستگی ممکن است به یکی از دو روش زیر پرداخت شود : 1 تمامی مزایای بازنشستگی درتاریخ بازنشستگی دفعتا به کارکنان پرداخت گردد. 2 مزایای بازنشستگی به صورت مستمری در طول ‎poe‏ کارکنان یا وراث قانونی آنان پرداخت شود 

صفحه 13:
مزایای متعلقه در دوره ای تحقق می یابد که کارکنان باید در طرح بازنشستگی عضویت داشته باشند تا رسما مشمول دریافت مزایای بازنشستگی شوند . پس از طی دوره تعیین شده در طرح .تعهد رسمی بین طرح بازنشستگی و کارکنان ء بر اساس موارد مندرج درطرح بایجاد می گردد . برای محاسبه مزایای متعلقه معمولا پایه حتوق آن طور که در فرمول مزایا تعريف شده است در سالهای عضویت در طرح بازنشستگی ضرب می گردد . نظر به اين كه مزاياى بازنشستگی با گذشت هر سال از خدمت افزایش می یابد » ارزش مزایای متعلقه نیز با گذشت ‎oe‏ 0 مزایا طی شده باشد .در تاریخ بازنشستگی .ارزش مزایای متعلقه مساوی مزایای بازنشستگی خواهد شد . 

صفحه 14:
سپرده گذاری به روش محاسبات بیمه ای در طرحهای بازنشستگی متضمن مزایای تعریف شده . هنگامی که مزایا مبتنی برمتوسط حقوق ودستمزد کارکنان طی سنوات خدمت آنان و یا پرداخت نهایی می باشد .تعیین قطعی ارزش مزایای آتی امکان پذیر نیست. در این گونه موارد .ضمن مشورت با متخصص ریاضیات بیمه ای میزان مبالغ سپرده گذاری سالانه (واریز شده به صندوق )تعیین می شود. اصل زیر بنای سيرده كذارى به روش محاسبات بيمه اى اين است که میالغ سپرده گذاری سالاند طرح بازنشستگی به نحوی محاسبه شود که مبلغ انباشته آن تکافوی پرداخت مزایای بازنشستگی رابکند برای انجام اين محاسبه .تنها یک راه صحیح وجود ندارد بلکه مدلهای مختلفی برای تامین مالی به روش محاسبات بیمه ای موجود است که الگوهای ماوت سپرده کذاری را رالد می دهد اما در تمامي این مدلها در نهایت وجوه سپرده شده در صندوق بازنشستگی قاعدتا مانده مورد نیا برای پرداخت مزایای بازنشستگی موردانتظار را تامین می کند این روش گردش وجوه نقد هموارتری ایجاد می کند و سپرده گذاری در الن روش #شابه روشهای محانبه الاک اس 

صفحه 15:
در این روش ۰ کارفرما مزایای بازنشستگی را در تاریخ بازنشستگی تامین می کند آرزش مزایای بازنشستگی کارکنان ۰ انباشته یا اضافه نمی شود مگر این که الزامات قانونی سپری شدن سالهای لازم برای تعلق مزایا تامین شده باشد .ما از لحاظ مقصد سپرده گذاری ۰ فرض می شود که مزایا همه ساله . حتی از قبل از تامین الزامات قانونی ء انباشته می گردد. در اصطلاحات مربوط به محاسبات بیمه ای . افزایش مزایای انباشته بازنشستگی را در هر دوره مالی هزینه خدمت پا هزینه نرمال و مزایای انباشته شده تا اين تاریخ را بدهی محاسبات بیمه ای می نامند . 

صفحه 16:
"عبارت است از ارزش فعلی پرداختهای مورد انتظار به اعضای طرح بابت سنوات خدمت گذشته آنان که برمبنای مفروضات اکچوثری محاسبه می شود . خالص دارایبهای طرح (ارزش ویژه طرح)عبارت است از دارایبهای طرح منهای بدهیهای آن غیر از ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوثری ". به منظور سنجش توان مالی از قبیل مزایای بازنشستگی و یمه عمر جهت ایفای تعهدات مربوط به طرحهای مذکور ۰ محاسباتی بر اساس روشهای ‎Clu evi etd‏ کی وتات امک ‎ee ees‏ کر اگرچه ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوثری تعهد طرح می باشد اما به موجب این استاندارد به عنوان بدهی در صورتهای مالی طرح شناسایی نمی شود بلکه در زیر ترازتامه و ی و ار فا ی اکچوثری باید براساس پرداختهای مورد انتظار طبق شرایط طرح . با توجه به سنوات خدمت اعضا تا تاریخ مورد نظر و سطح حقوق و مزایای جاری اعضا محاسبه شود . 

صفحه 17:
دانش آ کچوثژری» علمی است که با استفاده از تکنیک ها و روش های ‎OUT‏ احتمال و ریاضی وقایع آینده سازمان و شرکت های بیمه ای را پیش بینی می کند. وقایع آینده كه تاثيى بسيارى بس روی سازمان و شرکت های یادشده دارند» عمدتا شامل متغیر‌های جمعيتى؛ مالی و اقتصادی است. تلفیق همزمان تکنیک های بر‌شمرده فوق» آکچوشری را به عنوان یک علم پیچیده مطررح گرده است. یک آ کچوثریست را می توان یک متخصص ریاضیات بیمه ای نامید, یک آکچوثریست» متخصصی است که روش های آماری و ریاضی را به منظور پیش بینی آینده وضعیت بیمه ای و انواع ریسک های مالی آن به کار می برد یعنی» آکچوثریست هاء افرادی هستند که تخصص خود را بررای اندازه گیرری اثشرات مالی حوادث غيرمترقبه به كار مى بررند. 

صفحه 18:
مزایای بدون پشتوانه مالی هنگامی که یک طرح بازنشستگی شروع می شود معمولا در ازای سنوات قبل از اجرای طرح امتیازاتی به کارکنان داده می شود . در اين قبيل موارد. مزایای مبتنی بر محاسبات بیمه ای انباشته شده اما وجوه لازم برای پشتیبانی آن به صندوق بازنشستگی واریز نشده است .این تفاوت اصطلاحا مزایای بدون پختواته مالی نامیده می شود . به بیان دیگر » مزایای بازنشستگی انباشته بیش از مانده وجوه صندوق بازنشستگی است. . یات بیمه ای با مستله مزایای بازنشستگی انباشته بدون پشتوانه مالی به دو طریق عمل می کنند : 1 علاوه بر هزینه خدمت سالانه (محاسبه شده قبلی ) همه ساله مبلفی اضافی به صندوق بازنشستگی واریز می شود تا کسر مانده صندوق جبران گردد. 2 برای مدت خدمت باقیمانده کارکنان مبلغ واریز شده به صندوق بازنشستگی مجددا به تحوی محاسیه می شود تا از تساوی مانده وجوه صندوق اطمینان حاصل شود. 

صفحه 19:
سود یا زیان محاسبات بیمه ای در بکار گیری روشهای سپرده گذاری مبتنی بر محاسبات بیمه ای متخصصین باید مفروضاتی را در موارد زیر قبول کنند : خروج کارکنان از طرح در دوره های آتی 2 _ آثار میزان حقوق و دستمزد آتی بر مزایای بازنشستگی مورد انتظار 3. نرخ بازده ای که از سرمایه گذاری وجوه صندوق بازنشستگی تحصیل می سود ات تربع رای طر با رمات إن ارت امد وه صندوق بازنشستگی نیز بیشتر پا کمتر از مبلغ مورد نیاز خواهد بود . چنانچه مانده وجوه صندوق بازنشستگی کمتر از نیاز باشد . زیان محاسبات بیمه ای ودر صورت بیشتر از نیاز بودن آن . سود محاسبات بیمه ای ایجاد خواهد شد . 

صفحه 20:
روشهای سپرده گذاری مبتنی بر محاسبات بیمه ای 1- روش مزایای انباشته 2-روش مزایای پیش بینی شده 

صفحه 21:
اين بولتن به عنوان اولین استاندارد حسابداری طرحهای بازنشستگی درسال 8 هد رامریکا انتشار یافت . این استاندارد موضوع شناسایی مزایای انباشته بدون پشتوانه مالی را در صورتهای مالی مد نظر قرار داد . د راین راستا 3 روش و 1- اصلاح دوره های قبل 2- منظور کردن مبلغ اصلاحبه هزینه سال جاری 3- اختصاص مزایای انباشته بازنشستگی بدون پشتوانه مالی به دوره جاری وآتی 

صفحه 22:
مفهوم بدهی مربوط به طرحهای بازنشستگی .برای اولین با دراین بولتن مطرح گردید. د راین استاندارد .توصیه شد که مزایای بازنشستگی متعلقه بدون پشتوانه مالی در ترازنامه انعکاس یابد .بر اساس این استاندارد » گزارش افزایش مزایای بازنشستگی بدون پشتوانه مالی (به عنوان حداقل هزینه طرح بازنشستگی ) در صورت سود و زیان نیز ضرورت یافت . 

صفحه 23:
بیانیه شماره © ‎J gual Gla‏ حسابداری با انتشار اين بيانيه . تغيير عمده اى در حسابداری طرحهای بازنشستگی ایجاد شد . بر اساس این بیانیه .هزینه استاندارد طرح بازنشستكى , برمبناى هر يك از روشهاى يذيرفته شده برآورد مزاياى انباشته بازنشستكى ‎٠‏ و بدون توجه به سپرده گذاری نقدی محاسبه می شود . که حرکت اصولی از حسابداری نقدی به تعهدی قابل مشاهده است.این بیانیه مبتنی بر رویکرد درآمد -هزینه و اصول کلی اندازه گیری هزینه می باشد. 

صفحه 24:
استاندارد شماره 26 هیئت استانداردهای حسابداری مالی در اين استاندارد ۰ طرح بازنشستگی به عنوان یک واحد حسابداری گزارشگر تعریف شده و استانداردهایی برای اندازه گیری و گزارش داراییها و تعهدات آن دون شنه انیت ری ای اس ادا ارات که ماد کرارش کر مجزا از واحد انتفاعی پشتیبان ۰ طرح بازنشستگی را توصیه و استانداردهای حسابداری مربوط به آن را تدوین می کند . داراییهای اين واحد جدید بر اساس ارزشهای جاری بازار اندازه گیری می شود . تعهدات آن نیز بر حسب مزایای انباشته شده اندازه گیری می گرد اما افزايش حقوق آتی کارکنان لحاظ نمی شود . 

صفحه 25:
گرفته و افشای موارد زیر الزامی شده است: شرح اساسی طرح بازنشستگی بیان کلی روش سپرده گذاری برای طرح هر موضوعی که بر قابلیت مقایسه بین دورهای مالی تاثیر بگذارد داراییهای طرح که برابر مفاد استاندارد 35 اندازه گیری شده است مزایای انباشته که به روش محاسبات بیمه ای و بر اساس استاندارد 35 انداره گیری شده است نرخ سود تضمین شده مورد استفاده در محاسبات بیمه ای تاریخ انجام محاسبات بیمه ای 

صفحه 26:
استانداردهای شماره 62 استاندارد شماره 87 موجب دستیابی به یکنواختی بیشتر د راندازه گیری هزینه تحقق يافته طرح بازنشستگی شده است . زیرا در این استاندارد .تنها یک روش محاسبات بیمه ای برای اندازه گیری هزینه توصیه شده که د رآن افزايش حقوق آتی نیز لحاظ گردیده است . دراین استاندارد هزینه تحقق يافته ادواری طرح بازنشستگی به عنوان مجموع اقلام زیر تعریف شده است: 1 هزینه خدمت سال بابكاركيرى روش محاسبات بیمه ای مزایای انباشته شده و با احتساب حقوقهای پیش بینی شده آینده 2 هزینه بهره سال مرتبط با افزایش ارزش فعلی مزایای انباشته که به روش مزایای تحقق یافته د رمحاسبات بیمه ای و نرخ تنزیل مفروض اندازه گیری شده است. 

صفحه 27:
3- کاهش به ازای افزايش متعارف داراییهای طرح طی سال .پس از کسر دریافتها و پرداختها 4- تخصیص سیستماتیک هزینه های خدمت شناسایی نشده دوره های قبل و تخصیص آن به دوره های باقیمانده از خدمت کارکنان 5- تخصیص سیستماتیک سود (زیان ) محاسبات بیمه ای د رصورتی که مبلغ آن از 10 درصد ارزش متعارف داراییهای طرح یا تعهدات پیش بینی شده آن دا 6 تحصیص به روش حط مستقيم حالس تمهفات شتاسایی تشده با حالص داراییهای شناسایی نشده خالص در تاریخ قبول و اجرای استاندارد مرو ‎Sac, Waly‏ رف ول دوه و1 ال رصور که توا وا خدمت کارکنان کمتر از 15 سال باشد . 

صفحه 28:
استاندارد شماره 66 در موارد پایان دادن به طرح بازنشستگی يا کاهش چشمگیر آن » استاندارد شماره 8 شراعد جداگانه ای رابرای شناسای واندازه كبري سود يا ربان شرکت کارفرما (پشتیبان طرح بازنشستگی ) توصیه کرده است . سود یا زیان حسابداری عبارت است از تفاوت مانده های داراییها و بدهیهای طرح بازنشستگی پس از اجرای استاندارد شماره 88 به علاوه هرگونه دارایی بدست آمده از طرح بازنشستگی منهای اقلام داراییهایی که شرکت کارفرما باید برای پایان دادن یا کاهش طرح بازنشستگی اختصاص دهد . 

صفحه 29:
چنانچه یک طرح بازنشستگی داوطلبانه متوقف شود . کارفرما د رقبال تمامی مزایای تحقق یافته . بدهی حقوقی دارد . مزایای تحقق یافته می تواند تعلق گرفته یا تعلق نگرفته باشد .د راغلب طرحهای بازنشستگی بارزش تقریبی طرح هنگام توقف. ازطریق روش سپرده گذاری برای مزایای تحقق یافته قابل برآورد اس ملع دی فك كاف بي الت كدير كال اندارد سماره 87 شناسایی می شود و مترادف بدهی حقوقی است . حتی اگر توقف طرح بارنشسگی محتمل نباشد ۰ بازهم کارفرما درقیال سپرده گذاری به آرای مزایای تحقق یافته بدهی دارد . 

صفحه 30:
بدهیهای اقتصادی و قراردادی ضمنی طرحهای بازنشستگی دیدگاه دیگری که در مورد طرحهای بازنشستگی وجود دارد این است که قرارداد طرح بازنشستگی به عنوان قرارداد ضمنی بلند مدتی تلقی شود که بر اساس اروت رات یی تارش ی سس ول نا قدرت خر تا وود دارداندازه گیری این بدهیهای ضمنی اقتصادی آسان نیست . اما به طور کلی می توان از طریق روشهای مختلف سپرده گذاری در قبال مزایای ازندستگی تحقق یافته »این بدهیها را تقریبا رآورد کرد . راستاندارد شماره 87 .برای محاسبه هزینه تحقق يافته طرح بازنشستگی . وجود یک قرارداد ضمنی فرض می شود . 

صفحه 31:
فى روك كه أررش سهام ‎oe oe‏ کاهش ‎ab‏ زیرا حقوق مازاد سهامداران آن نیز کاهش یافته است . برخی از پژوهشها نیز به همین نتیجه رسیده است . علاوه بر این » در چنین مواردی ممکن است رده بندی اوراق قرضه (مشارکت) شرکت مربوط نيز تحت تاثير شناسايى اين قبيل بدهيها قرار كيرد . شواهد بدست آمده از تحقيقات حسابدارى كه در اين مورد انجام شده نيز مويد اين نظريه بوده است .يعنى در اينكونه موارد » رده بندى اوراق قرضه يايين تر و نرخ سود آن بالاتر است بررسی دیگری نشان داد که به طور متوسط این بدهیها د ‎opm)‏ 9 درضد ارزش دارادیهای شرکتهای مورد مطالعه راتشکیل داده‌است 7 از این نسبت می توان استنتاج کرد که شناسایی بدهیهای مربوط به مزایای بازنشستگی بر توان استقراض شرکت مربوط بی تاثیر نیست . 

صفحه 32: