مالیات بر درآمد در حسابداری مالی

صفحه 1:
مالیات بر در آمد در حسابداری مالی (ستاد : سرکار نانم دکتر تفتیان ارائه دهنده : متمد حنفی 

صفحه 2:
مالیات بر در آمد در حسابداری مالی مقدمه سود گزارش شده حسابداری در مقایسه با سود مشمول مالیات نظریات موافق و مخالف تخصیص مالیات مالیات انتقالی به دوره های آتی و چارچوب نظری ارائه نتایج تخصیص مالیات 

صفحه 3:
مقدمه به دليل تفاوت در نحوه محاسبه سود حسابداری و سود مشمول مالیات موجب اختلاف نظر های عمده ای در دهه های گذشته درباره تخصیص های مالیاتی بوجود آمده و مشکلات نظری مربوط به آن بوده است . برخی از نظریه پردازان حسابداری پیشنهاد کرده اند که هزینه مالیات بر مبنای سود گزارش شده حسابداری محاسبه شود اما با توجه به اهداف محاسبه سود حسابداری و سود مشمول مالیات , ممکن است این پيشنهاد راه حل قابل قبولی را در بر داشته باشد . برخی دیگر از صاحب نظران بر لین باورند که ابهامات ایجاد شده در اذهان استفاده کنندگان از اطلاعات مللی را می توان با گزارش هزینه مالیات به مبلفی مساوی مبلغی که باشد به مقامات مالیاتی پرداخت شود بر طرف کرد . 

صفحه 4:
سود گزارش شده حسابداری در مقایسه با سود مشمول مالیات تهای عمده بین سود مشمول مالیات و سود گزارش شده به سهامداران : ‎.١‏ اختلافهای دایمی : که از قوانین مربوط به معافیتها یا محدودیتهای مجاز . به دلایل اقتصادی » سیاسی یا اداری ناشی می شود و ربطی به محاسبه سود خالص حسابداری ندارد . ۲ اختلافهای موقت : که از موارد زیر ناشی می شود : للف ) تفاوت زمان بندی اقلام بدهکار و بستانکار در صورت سود و زیان که تفاوتیهای بین دوره ای نیز نامیده می شود . ‎lw‏ قاوس هاى مريوظ يه مبلتى متلق اتداره گیرن جر جیایدازی مللی وحبایداری ماليلتى بد تفاوتهاى ارزشيابى نيز ناميده مى شود . 

صفحه 5:
سود گزارش شده حسابداری در مقایسه با سود مشمول مالیات تخصیص بین دوره ای مالیات : در مواردی که تفاوت بین سود مشمول مالیات و سود حسابداری مربوط به اختلافهای موقت است , قبت هزينه ماليات مبتنی بر سود حسابداری (قبل از مالیات ) » تخصیص بین دورهای مالیات را ایجاب می کند . اصل زیر بنای لین تخصیص اینست که مالیات پرداختنی از سودی تبعیت می کند که مبنای محاسبه آن است . تخصیص طی دوره مالیات : تملیل به گزارش اقلامی که مستقیما به بدهکار سود انباشته منظور می شود و یا سود و زیانهای غیر مترقبه و سایر اقلام غير عملياتى كه يس از احتساب مالیات گزارش می شوند ؛ موجب بکارگیری لین روش می شود .در لین روش جمع هزینه مالیات واحد انتفاعی به بخشهای مختلف صورت سود و زبان و صورت سود (زیان) انباشته تخصیص می یابد . 

صفحه 6:
اختلافهای دایمی * اختلافهای دایمی , انعکاسی از محاسبه مجموع مالیلتی است که واحد انتفاعی طی عمر خود پرداخت می کند . مثل سود اوراق مشارکت دولتی و استهلاک سرقفلی * اختلافهای دایمی تنها بر جمع مالیات پرداختی تاثیر می گذارد و مستلزم تخصیص بين دوره ای مالیانت نمی باشند: 

صفحه 7:
اختلافهای موقت * اختلافهای موقت کانون توجه محسوب می شود زرا حسابداران تا حدودی بر نحوه حسابداری آن کنترل دارند . * لین اختلافهای منشاء اصلی وجود تفاوت بین هزینه مالیات و مالیات پرداختنی در یک دوره مالى معين به شمار می آیند . بر خلاف اختلافهای دایمی در طول عمر واحد انتفاعی , تفاوتى بين دو نوع ماليات مذكور در بالا باقی نمی ماند . 

صفحه 8:
تفاوت زمان بندی تفاوت زمانبندی : تخصیص بین دوره ای مالیات در مواردی که رویدادهای مللی ۰ در یک دوره بر سود مشمول ماليات و در دوره ای دیگر بر سود حسابداری بل از مالیا بر اساس استانداردهای حسابداری برخی از کشورها چهار وضعیت ممکن شناخته شده است : ۱ مبلفی که برای مقاصد مالیلتی از سود کسر شده اما از لحاظ گزارشگری مللی به دوره های بعد انتقال یافته است . مثل یکارگیری روش نزولی استهلاک برای مقاصد ملیاتی و بکارگیری روش خط مستقیم برای گزارشگری مالی ۲ درآمد فروش در دوره مللی جاری شناسایی شده اما از لحاظ مقاصد مالیاتی ء شناسایی آن به دوره های بعد موکول شده است . مثل روش فروش اقساطی برای مقاصد مالیلتی و شناسایی درآمد فروش برای گزارشگری مالی ۳ سودی که در محاسبه مالیات لحاظ شده اما شناسایی لمن در صورتهاى مالى به تعويق افتاده مثل بيش دريافت اجاره که در دوره وصول . به سود مشمول مالیات اضافه اما شناسایی آن به دوره ارائه خدمات مربوط موکول شده است . ۴ هزینه هلیی که از سود دوره جاری کسر شده اما از لحاظ سود مشمول مالیات شناسایی آن به دوره های بعد موکول شده است مثل هزینه های تضمین کالا که در صورت سود و زیان دوره اری منظور اما احتساب ٌن به عنوان هزينه قابل قبول مالياتى به دوره پرداخت واقعی آن موکول می شود بر می گذارد ضرورت بيدا مى كند . 

صفحه 9:
تفاوت ارزشیابی موارد دیگری که به عنوان اختلافهای موقت و در ارتباط با مبلنی ارزشیابی . در استانداردهای حسابداری برخی از کشور ها مطرح شده است : - کاهش مبنای میتی دارایبهای استهلاک بذير به دليل تخفيفهاى مالياتى ۲ _ عملیات در کشور های خارجی که پول عملیاتی و پول گزارشگری آن یکسان است . 2 افزايش مبناى مالياتى داراييها به دليل تعديل بر اساس تورم . تركيب واحد هاى تجارى به روش خريد كه در آن ‎٠‏ ارزشاى منتسب به داراييهاى تركيب شده مى تواند با مبانى مالياتى متناظر با آن تفاوت داشته باشد . 

صفحه 10:
رویکرد ترازنامه رویکردی دیگر برای محاسبه اختلافهای موقت بر لین واقعیت مبتنی است که در صورتهای مالی همبسته » تمامی رویدادهایی که موجب بروز اختلافهای موقت می شوند » در ترازنامه نیز به نحوی تاثیر می گذارند . مثال : جداول متفاوت استهلاک موجب محاسبه ارزشهای دفتری متفاوت می شود . 

صفحه 11:
نظریات موافق و مخالف تخصیص مالیات تخصیص بین دوره ای مالیات » موجب ایجاد بحث و گفتگو میان صاحبنظران حسایداری شده است : یک گروه بر این باورند که مفهوم مقابله هزینه ها با درآمد فروش ۰ مفهومی بنیادی به شمار می آید . كروقى ذيكر استدلال من كنتدككة ارؤثنيايى ذارابيها و.بذاقى :ها مى:ثوائد'تفسير اقنسانی را امكان يذيرسازه: گروه سوم معتقدند که پیش بینی گردش وجوه نقد در آینده با اهمیت تر از پیش بینی سود خالص محسوب می شود . 

صفحه 12:
دلایل موافقین تخصیص مالیاتی 

صفحه 13:
مقابله هزینه ها با در آمد فروش مقابله هزینه ها با درآمد فروش ۰ فرآیند گزارش هزینه ها را بر اساس ارتباطات علت و معلول با درآمد فروش تبيين مى كند . بكاركيرى لين مفهوم : ايجاب مى كند كه هزينه ماليات بر درآمد كزارش شده » شاصل آثار ماليلتى تمام اقلام درآمد فروش و هزينه هاى لحاظ شده در محاسبه سود قبل از ماليات باشد .كه اصطلاحا تخصيص جامع ماليات نيز نامیده شده . مواردانتقاد : ‎ajo ably)‏ لیات » در واقع با سود قبل از ماليات یه جای درآمد فروش)به عمل می آید که با مفهوم کلی مقابله هزینه ها با درآمد فروش تفاوت دراد . ۲ مخارج و بدهی های انتقلی به دوره تی .به ترتیب نه دارلیی است ونه بدهی بلکه روشی است برای منتقل کردن آثار مالیاتی از یک دوره به دوره مالی دیگر . 

صفحه 14:
تداوم فعالیت در اين نظریه فرش بر اینست که تنایج مالیاتی یک رویداد در خود رویداد مستتر است . در دوره ای که رویناد واقع شده است : چنانچه مبلغ واقعی پرداخت مالیات کمتر از مبلغ مالیات مربوط به ن یعنی هزینه مالیات بردرآمد باشد لازم است نوعی بدهی مالیاتی ایجاد شود . چنانچه مبلغ واقعی پرداخت مالیات بیش از هزینه مالیات بردرآمد باشد لازم است حساب پیش پرداخت مالیات یا حساب بدهکار دیگری در طرف داراییها ایجاد شود . 

صفحه 15:
روشهای مدیریت استدلال دیگردر حملیت از تخصیصیهای مالیلتی مبتنی بر روشهای متداول مدیریت و لین ریق ‎Saal‏ که مالیات بر ذرآما + طلیتة اتجام اهر تتجازی است» شین اینکته آغلب تصمصم گیریهای مدیریت نیز بر اساس سود خللص (بعد از مالیات) مورد انتظار انجام می گیرد . 

صفحه 16:
دلایل مخالفین تخصیص مالیاتی قابل فهم نبودن : گزارش هزینه مالیات بر درآمد به مبلفی متفاوت از مبلغ مالیات پرداختی » موجب كمراهى استفاده كتندكان و جامعه مى شود . هزينه نبودن ماليات : ماليات بر درآمد هزينه نيست بلكه نوعى توزيع سود محسوب مى شود و دولت را شريك در هر واحد انتفاعى مى دانند . مربوط نبودن : صورتهاى مللى بايد تا حد امكان به روشتى كردش وجوه نقد واحد انتفاعی را منعكس كند تا استفاده كتندكان بتوانتد كردش آتى وجوه نقد را بيش بينى کنند . یهام : برآورد تعهدات مالیاتی آینده و آثار مالياتى آتى تا حد زيادى با ابهام همراه است و بنابراین » تخصيص مالياتى را كم معنا مى سازد . 

صفحه 17:
تخصیص موردی مالیات * یه نظر پیروان تخصیص موردی مالیات .لین قبیل تفاوتهانبلید به دوره های لتى انتقال يلبد . انتقال به دوره های آتی در مورد فوتهایی انجام می شود كه انتظار معكوس شدن جمع أن در مدت زمانی معقول در آینده وجود داشته باشد. مثال : اگر روش تزولی استهلاک برای مقاصد مالياتى و روش خط مستقيم برای صورتهای مالی مورد اصتفاده قرار گیرد . مادام که واحد انتفاعی جایگزینی داراییهای استهلاک پذیر خود را ادامه دهد یعنی در مرحله رشد و توسعه قرار داشته باشد » جمع تفاوتهای زمان بندی مستمرا افزایش خواهد یافت. چون هدف از تخصیص بین دوره ای مالیات » اندازه گیری آثار مالیاتی هر رویداد است ۰ بکارگیری روش تحضیمن موردی لیات قابل توجیه به نظر نمی مد 

صفحه 18:
تنزیل مبالغ تخصیص بافته مالیات آخرین نظر مخالف در مورد نشان دادن مبلغ کامل بدهی مالیاتی يا پیش پرداخت : چون تعهدات ماليلتى در زملنى در آينده ايفا مى شود و مزاياى ماليلتى نيز در زمانى در آينده علید می گردد ء لازم است لين مبللغ بر اساس نرخى مناسب تنزيل شود . جنانجه دوره زمانى بسیار طولانی یا نامحدود باشد ء ارزش فعلی محاسبه شده به صفرنزدیک خواهد بود . ‎os‏ 9 اررس وتو دی ‎gp Sg‏ 

صفحه 19:
مالیات انتقالی به دوره های آتی و مبانی نظری * هيات استانداردهاى حسابدارى مللی پس از بررسی و مقایسه روشهای مختلف محاسیه میات انقلی به دوره های آتی ۰ روش دارلیی - بدهی رابه دلیل هم آهنگی نزدیک با چارچوب نظری أن هيات انتخاب کرد.. زیر : ۱ اطلاعات حاصل از بکارگیری این روش مفید و قابل فهم است . ۲ . پیچیده تر از سایر روشهای مربوط نمی باشد . تفاوتهای روش دارایی - بدهی با روش انتقال به دوره های آتی : ۱ تحلیل ها از مهم مقابله هزینه ها با درآمدفروش بیروی نمی کند و تعدیف دارلیی بدهی جایگزین أن مى شود تا توجيه تخصيص بين دوره ای مالیت امکان پذیر گردد. ۲ _ در این روش لازم است به جاى استفاده از نایج معلوم گذشته . اثر اختلافهاى موقت در آينده » برآورد شود . در بکارگیری مطلق روش دارلیی - بدهی . معکوس شدن جریان سود « موجب شناسایی مالیات انتقللی به دوره ها یآتی به عنوان یک فقره دارایی می شود . *_دلیل منتقدین : مالیات اتقالی به دوره های آتی فاقد ویزگیهای متعارف دارایی و بدهی می باشد . 

صفحه 20:
مقایسه دیدگاه مقابله هزینه ها با در آمد فروش با دیدگاه دارایی - بدهی تفاوت نتلیج بکارگیری لین دو دیدگاه اندک است . تنها تفیبر واقعی بین نتلیج اين دو گروه وقتی است که نرخ مالیلتی تغیبر کند که تغییر نرخ نیز مستقل از انتخاب بین این نظریات ‎Gaal‏ ‏در صورت احراز شرایط زیر » نتایج مالیاتی بکارگیری دو دیدگاه مطروحه یکسان خواهد بود : تغییر در نرخ مالیاتی به طور یکسان به موقع اجرا گذاشته شود . در روش دارلیی - بدهی , هیچکونه مخارج انتقلی به دوره های ‎Ga‏ بلیت مالیات (درایی) در یادداشتهای همراه صورتهای مالی منظور نشود . 

صفحه 21:
ارائه نتایج تخصیص مالیات تخصیص طی دورهمالات : چنانچه مفهوم شمول کلی سود به طور كامل يذيرفته شود تخصیص مالیات بین صورت سود و زیان و صورت گردش سود (زیان) انباشته ضرورت نخواهد داشت اما پر اساس استانداردهای آغلب کشورها » سود يا زيانها غير مترقبه بايد به عنوان تعديل مانده سود (زيان) انباشته ابتداى دوره مربوط كزارش شود .ضمن اينكه برخى از اصلاحات دوره هاى قبل نيز بايد به عنوان تعديل مانده سود (زيان) انباشته ابتداى دوره مربوط كزارش كردد ‏ تخصیص بین دوره ای مالیات (خللص اژ مالیات) : در لين روش » مالیاتهای انتقللی مستقیما به اقلامی که موجد آن بوده لند مربوط می گردد نابراین . پیش پرداخت مالیات می تولند به عنوان یک حساب ارزشیابی (کاهنده) برای بدهی مربوط لحاظ شود . مالیات پرداختنی آتی نیز ممکن است حساب کاهنده دارایی تلقی شود .