مالیات بر درآمد در حسابداری مالی

صفحه 1:
مالیات بر در آمد در حسابداری مالی (ستاد : سرکار نانم دکتر تفتیان ارائه دهنده : متمد حنفی 

صفحه 2:
مالیات بر در آمد در حسابداری مالی مقدمه سود گزارش شده حسابداری در مقایسه با سود مشمول مالیات نظریات موافق و مخالف تخصیص مالیات مالیات انتقالی به دوره های آتی و چارچوب نظری ارائه نتایج تخصیص مالیات 

صفحه 3:
مقدمه به دليل تفاوت در نحوه محاسبه سود حسابداری و سود مشمول مالیات موجب اختلاف نظر های عمده ای در دهه های گذشته درباره تخصیص های مالیاتی بوجود آمده و مشکلات نظری مربوط به آن بوده است . برخی از نظریه پردازان حسابداری پیشنهاد کرده اند که هزینه مالیات بر مبنای سود گزارش شده حسابداری محاسبه شود اما با توجه به اهداف محاسبه سود حسابداری و سود مشمول مالیات , ممکن است این پيشنهاد راه حل قابل قبولی را در بر داشته باشد . برخی دیگر از صاحب نظران بر لین باورند که ابهامات ایجاد شده در اذهان استفاده کنندگان از اطلاعات مللی را می توان با گزارش هزینه مالیات به مبلفی مساوی مبلغی که باشد به مقامات مالیاتی پرداخت شود بر طرف کرد . 

صفحه 4:
سود گزارش شده حسابداری در مقایسه با سود مشمول مالیات تهای عمده بین سود مشمول مالیات و سود گزارش شده به سهامداران : ‎.١‏ اختلافهای دایمی : که از قوانین مربوط به معافیتها یا محدودیتهای مجاز . به دلایل اقتصادی » سیاسی یا اداری ناشی می شود و ربطی به محاسبه سود خالص حسابداری ندارد . ۲ اختلافهای موقت : که از موارد زیر ناشی می شود : للف ) تفاوت زمان بندی اقلام بدهکار و بستانکار در صورت سود و زیان که تفاوتیهای بین دوره ای نیز نامیده می شود . ‎lw‏ قاوس هاى مريوظ يه مبلتى متلق اتداره گیرن جر جیایدازی مللی وحبایداری ماليلتى بد تفاوتهاى ارزشيابى نيز ناميده مى شود . 

صفحه 5:
سود گزارش شده حسابداری در مقایسه با سود مشمول مالیات تخصیص بین دوره ای مالیات : در مواردی که تفاوت بین سود مشمول مالیات و سود حسابداری مربوط به اختلافهای موقت است , قبت هزينه ماليات مبتنی بر سود حسابداری (قبل از مالیات ) » تخصیص بین دورهای مالیات را ایجاب می کند . اصل زیر بنای لین تخصیص اینست که مالیات پرداختنی از سودی تبعیت می کند که مبنای محاسبه آن است . تخصیص طی دوره مالیات : تملیل به گزارش اقلامی که مستقیما به بدهکار سود انباشته منظور می شود و یا سود و زیانهای غیر مترقبه و سایر اقلام غير عملياتى كه يس از احتساب مالیات گزارش می شوند ؛ موجب بکارگیری لین روش می شود .در لین روش جمع هزینه مالیات واحد انتفاعی به بخشهای مختلف صورت سود و زبان و صورت سود (زیان) انباشته تخصیص می یابد . 

صفحه 6:
اختلافهای دایمی * اختلافهای دایمی , انعکاسی از محاسبه مجموع مالیلتی است که واحد انتفاعی طی عمر خود پرداخت می کند . مثل سود اوراق مشارکت دولتی و استهلاک سرقفلی * اختلافهای دایمی تنها بر جمع مالیات پرداختی تاثیر می گذارد و مستلزم تخصیص بين دوره ای مالیانت نمی باشند: 

صفحه 7:
اختلافهای موقت * اختلافهای موقت کانون توجه محسوب می شود زرا حسابداران تا حدودی بر نحوه حسابداری آن کنترل دارند . * لین اختلافهای منشاء اصلی وجود تفاوت بین هزینه مالیات و مالیات پرداختنی در یک دوره مالى معين به شمار می آیند . بر خلاف اختلافهای دایمی در طول عمر واحد انتفاعی , تفاوتى بين دو نوع ماليات مذكور در بالا باقی نمی ماند . 

صفحه 8:
تفاوت زمان بندی تفاوت زمانبندی : تخصیص بین دوره ای مالیات در مواردی که رویدادهای مللی ۰ در یک دوره بر سود مشمول ماليات و در دوره ای دیگر بر سود حسابداری بل از مالیا بر اساس استانداردهای حسابداری برخی از کشورها چهار وضعیت ممکن شناخته شده است : ۱ مبلفی که برای مقاصد مالیلتی از سود کسر شده اما از لحاظ گزارشگری مللی به دوره های بعد انتقال یافته است . مثل یکارگیری روش نزولی استهلاک برای مقاصد ملیاتی و بکارگیری روش خط مستقیم برای گزارشگری مالی ۲ درآمد فروش در دوره مللی جاری شناسایی شده اما از لحاظ مقاصد مالیاتی ء شناسایی آن به دوره های بعد موکول شده است . مثل روش فروش اقساطی برای مقاصد مالیلتی و شناسایی درآمد فروش برای گزارشگری مالی ۳ سودی که در محاسبه مالیات لحاظ شده اما شناسایی لمن در صورتهاى مالى به تعويق افتاده مثل بيش دريافت اجاره که در دوره وصول . به سود مشمول مالیات اضافه اما شناسایی آن به دوره ارائه خدمات مربوط موکول شده است . ۴ هزینه هلیی که از سود دوره جاری کسر شده اما از لحاظ سود مشمول مالیات شناسایی آن به دوره های بعد موکول شده است مثل هزینه های تضمین کالا که در صورت سود و زیان دوره اری منظور اما احتساب ٌن به عنوان هزينه قابل قبول مالياتى به دوره پرداخت واقعی آن موکول می شود بر می گذارد ضرورت بيدا مى كند . 

صفحه 9:
تفاوت ارزشیابی موارد دیگری که به عنوان اختلافهای موقت و در ارتباط با مبلنی ارزشیابی . در استانداردهای حسابداری برخی از کشور ها مطرح شده است : - کاهش مبنای میتی دارایبهای استهلاک بذير به دليل تخفيفهاى مالياتى ۲ _ عملیات در کشور های خارجی که پول عملیاتی و پول گزارشگری آن یکسان است . 2 افزايش مبناى مالياتى داراييها به دليل تعديل بر اساس تورم . تركيب واحد هاى تجارى به روش خريد كه در آن ‎٠‏ ارزشاى منتسب به داراييهاى تركيب شده مى تواند با مبانى مالياتى متناظر با آن تفاوت داشته باشد . 

صفحه 10:
رویکرد ترازنامه رویکردی دیگر برای محاسبه اختلافهای موقت بر لین واقعیت مبتنی است که در صورتهای مالی همبسته » تمامی رویدادهایی که موجب بروز اختلافهای موقت می شوند » در ترازنامه نیز به نحوی تاثیر می گذارند . مثال : جداول متفاوت استهلاک موجب محاسبه ارزشهای دفتری متفاوت می شود . 

صفحه 11:
نظریات موافق و مخالف تخصیص مالیات تخصیص بین دوره ای مالیات » موجب ایجاد بحث و گفتگو میان صاحبنظران حسایداری شده است : یک گروه بر این باورند که مفهوم مقابله هزینه ها با درآمد فروش ۰ مفهومی بنیادی به شمار می آید . كروقى ذيكر استدلال من كنتدككة ارؤثنيايى ذارابيها و.بذاقى :ها مى:ثوائد'تفسير اقنسانی را امكان يذيرسازه: گروه سوم معتقدند که پیش بینی گردش وجوه نقد در آینده با اهمیت تر از پیش بینی سود خالص محسوب می شود . 

صفحه 12:
دلایل موافقین تخصیص مالیاتی 

صفحه 13:
مقابله هزینه ها با در آمد فروش مقابله هزینه ها با درآمد فروش ۰ فرآیند گزارش هزینه ها را بر اساس ارتباطات علت و معلول با درآمد فروش تبيين مى كند . بكاركيرى لين مفهوم : ايجاب مى كند كه هزينه ماليات بر درآمد كزارش شده » شاصل آثار ماليلتى تمام اقلام درآمد فروش و هزينه هاى لحاظ شده در محاسبه سود قبل از ماليات باشد .كه اصطلاحا تخصيص جامع ماليات نيز نامیده شده . مواردانتقاد : ‎ajo ably)‏ لیات » در واقع با سود قبل از ماليات یه جای درآمد فروش)به عمل می آید که با مفهوم کلی مقابله هزینه ها با درآمد فروش تفاوت دراد . ۲ مخارج و بدهی های انتقلی به دوره تی .به ترتیب نه دارلیی است ونه بدهی بلکه روشی است برای منتقل کردن آثار مالیاتی از یک دوره به دوره مالی دیگر . 

صفحه 14:
تداوم فعالیت در اين نظریه فرش بر اینست که تنایج مالیاتی یک رویداد در خود رویداد مستتر است . در دوره ای که رویناد واقع شده است : چنانچه مبلغ واقعی پرداخت مالیات کمتر از مبلغ مالیات مربوط به ن یعنی هزینه مالیات بردرآمد باشد لازم است نوعی بدهی مالیاتی ایجاد شود . چنانچه مبلغ واقعی پرداخت مالیات بیش از هزینه مالیات بردرآمد باشد لازم است حساب پیش پرداخت مالیات یا حساب بدهکار دیگری در طرف داراییها ایجاد شود . 

صفحه 15:
روشهای مدیریت استدلال دیگردر حملیت از تخصیصیهای مالیلتی مبتنی بر روشهای متداول مدیریت و لین ریق ‎Saal‏ که مالیات بر ذرآما + طلیتة اتجام اهر تتجازی است» شین اینکته آغلب تصمصم گیریهای مدیریت نیز بر اساس سود خللص (بعد از مالیات) مورد انتظار انجام می گیرد . 

صفحه 16:
دلایل مخالفین تخصیص مالیاتی قابل فهم نبودن : گزارش هزینه مالیات بر درآمد به مبلفی متفاوت از مبلغ مالیات پرداختی » موجب كمراهى استفاده كتندكان و جامعه مى شود . هزينه نبودن ماليات : ماليات بر درآمد هزينه نيست بلكه نوعى توزيع سود محسوب مى شود و دولت را شريك در هر واحد انتفاعى مى دانند . مربوط نبودن : صورتهاى مللى بايد تا حد امكان به روشتى كردش وجوه نقد واحد انتفاعی را منعكس كند تا استفاده كتندكان بتوانتد كردش آتى وجوه نقد را بيش بينى کنند . یهام : برآورد تعهدات مالیاتی آینده و آثار مالياتى آتى تا حد زيادى با ابهام همراه است و بنابراین » تخصيص مالياتى را كم معنا مى سازد . 

صفحه 17:
تخصیص موردی مالیات * یه نظر پیروان تخصیص موردی مالیات .لین قبیل تفاوتهانبلید به دوره های لتى انتقال يلبد . انتقال به دوره های آتی در مورد فوتهایی انجام می شود كه انتظار معكوس شدن جمع أن در مدت زمانی معقول در آینده وجود داشته باشد. مثال : اگر روش تزولی استهلاک برای مقاصد مالياتى و روش خط مستقيم برای صورتهای مالی مورد اصتفاده قرار گیرد . مادام که واحد انتفاعی جایگزینی داراییهای استهلاک پذیر خود را ادامه دهد یعنی در مرحله رشد و توسعه قرار داشته باشد » جمع تفاوتهای زمان بندی مستمرا افزایش خواهد یافت. چون هدف از تخصیص بین دوره ای مالیات » اندازه گیری آثار مالیاتی هر رویداد است ۰ بکارگیری روش تحضیمن موردی لیات قابل توجیه به نظر نمی مد 

صفحه 18:
تنزیل مبالغ تخصیص بافته مالیات آخرین نظر مخالف در مورد نشان دادن مبلغ کامل بدهی مالیاتی يا پیش پرداخت : چون تعهدات ماليلتى در زملنى در آينده ايفا مى شود و مزاياى ماليلتى نيز در زمانى در آينده علید می گردد ء لازم است لين مبللغ بر اساس نرخى مناسب تنزيل شود . جنانجه دوره زمانى بسیار طولانی یا نامحدود باشد ء ارزش فعلی محاسبه شده به صفرنزدیک خواهد بود . ‎os‏ 9 اررس وتو دی ‎gp Sg‏ 

صفحه 19:
مالیات انتقالی به دوره های آتی و مبانی نظری * هيات استانداردهاى حسابدارى مللی پس از بررسی و مقایسه روشهای مختلف محاسیه میات انقلی به دوره های آتی ۰ روش دارلیی - بدهی رابه دلیل هم آهنگی نزدیک با چارچوب نظری أن هيات انتخاب کرد.. زیر : ۱ اطلاعات حاصل از بکارگیری این روش مفید و قابل فهم است . ۲ . پیچیده تر از سایر روشهای مربوط نمی باشد . تفاوتهای روش دارایی - بدهی با روش انتقال به دوره های آتی : ۱ تحلیل ها از مهم مقابله هزینه ها با درآمدفروش بیروی نمی کند و تعدیف دارلیی بدهی جایگزین أن مى شود تا توجيه تخصيص بين دوره ای مالیت امکان پذیر گردد. ۲ _ در این روش لازم است به جاى استفاده از نایج معلوم گذشته . اثر اختلافهاى موقت در آينده » برآورد شود . در بکارگیری مطلق روش دارلیی - بدهی . معکوس شدن جریان سود « موجب شناسایی مالیات انتقللی به دوره ها یآتی به عنوان یک فقره دارایی می شود . *_دلیل منتقدین : مالیات اتقالی به دوره های آتی فاقد ویزگیهای متعارف دارایی و بدهی می باشد . 

صفحه 20:
مقایسه دیدگاه مقابله هزینه ها با در آمد فروش با دیدگاه دارایی - بدهی تفاوت نتلیج بکارگیری لین دو دیدگاه اندک است . تنها تفیبر واقعی بین نتلیج اين دو گروه وقتی است که نرخ مالیلتی تغیبر کند که تغییر نرخ نیز مستقل از انتخاب بین این نظریات ‎Gaal‏ ‏در صورت احراز شرایط زیر » نتایج مالیاتی بکارگیری دو دیدگاه مطروحه یکسان خواهد بود : تغییر در نرخ مالیاتی به طور یکسان به موقع اجرا گذاشته شود . در روش دارلیی - بدهی , هیچکونه مخارج انتقلی به دوره های ‎Ga‏ بلیت مالیات (درایی) در یادداشتهای همراه صورتهای مالی منظور نشود . 

صفحه 21:
ارائه نتایج تخصیص مالیات تخصیص طی دورهمالات : چنانچه مفهوم شمول کلی سود به طور كامل يذيرفته شود تخصیص مالیات بین صورت سود و زیان و صورت گردش سود (زیان) انباشته ضرورت نخواهد داشت اما پر اساس استانداردهای آغلب کشورها » سود يا زيانها غير مترقبه بايد به عنوان تعديل مانده سود (زيان) انباشته ابتداى دوره مربوط كزارش شود .ضمن اينكه برخى از اصلاحات دوره هاى قبل نيز بايد به عنوان تعديل مانده سود (زيان) انباشته ابتداى دوره مربوط كزارش كردد ‏ تخصیص بین دوره ای مالیات (خللص اژ مالیات) : در لين روش » مالیاتهای انتقللی مستقیما به اقلامی که موجد آن بوده لند مربوط می گردد نابراین . پیش پرداخت مالیات می تولند به عنوان یک حساب ارزشیابی (کاهنده) برای بدهی مربوط لحاظ شود . مالیات پرداختنی آتی نیز ممکن است حساب کاهنده دارایی تلقی شود . 

مالیات بر درآمد در حسابداری مالی استاد :سرکار خانم دکتر تفتیان ارائه دهنده :محمد حنفی مالیات بر درآمد در حسابداری مالی • مقدمه • سود گزارش شده حسابداری در مقایسه با سود مشمول مالیات • نظریات موافق و مخالف تخصیص مالیات • مالیات انتقالی به دوره های آتی و چارچوب نظری • ارائه نتایج تخصیص مالیات مقدمه ب4ه دلی4ل تفاوت در نحوه محاس4به س4ود حس4ابداری و س4ود مشمول مالیات موجب اختالف نظ4ر های عمده ای در ده4ه های گذشت4ه درباره تخص4یص های مالیاتی بوجود آمده و مشکالت نظری مربوط به آن بوده است . برخی از نظریه پردازان حسابداری پیشنهاد کرده اند که هزینه مالیات بر مبنای سود گزارش شده حس4ابداری محاس4به شود ام4ا ب4ا توج4ه ب4ه اهداف محاس4به س4ود حس4ابداری و سود مشمول مالیات ،ممکن است این پیشنهاد راه حل قابل قبولی را در بر نداشته باشد . برخ4ی دیگ4ر از ص4احب نظران بر ای4ن باورن4د ک4ه ابهامات ایجاد شده در اذهان استفاده کنندگان از اطالعات مال4ی را م4ی توان ب4ا گزارش هزین4ه مالیات ب4ه مبلغ4ی مس4اوی مبلغ4ی ک4ه باش4د به مقامات مالیاتی پرداخت شود بر طرف کرد . سود گزارش شده حسابداری در مقایسه با سود مشمول مالیات • تفاوتهای عمده بین سود مشمول مالیات و سود گزارش شده به سهامداران : .1اختالفهای دایمی :که از قوانی4ن مربوط به معافیته4ا ی4ا محدودیتهای مجاز ،به دالی4ل اقتصادی ،سیاسی یا اداری ناشی می شود و ربطی به محاسبه سود خالص حسابداری ندارد . .2اختالفهای موقت :که از موارد زیر ناشی می شود : ال4ف ) تفاوت زمان بندی اقالم بدهکار و بس4تانکار در ص4ورت سود و زیان ک4ه تفاوتهای بین دوره ای نیز نامیده می شود . ب ) تفاوت های مربوط ب4ه مبان4ی مختل4ف اندازه گیری در حس4ابداری مال4ی و حس4ابداری مالیات4ی که تفاوتهای ارزشیابی نیز نامیده می شود . سود گزارش شده حسابداری در مقایسه با سود مشمول مالیات • تخص4یص بی4ن دوره ای مالیات :در مواردی ک4ه تفاوت بی4ن س4ود مشمول مالیات و س4ود حسابداری مربوط ب4ه اختالفهای موق4ت است ،قب4ت هزینه مالیات مبتن4ی بر سود حس4ابداری (قبل از مالیات ) ، تخص4یص بین دورهای مالیات را ایجاب م4ی کند .اص4ل زی4ر بنای ای4ن تخصیص اینس4ت که مالیات پرداختنی از سودی تبعیت می کند که مبنای محاسبه آن است . • تخص4یص ط4ی دوره مالیات :تمای4ل ب4ه گزارش اقالم4ی ک4ه مس4تقیما ب4ه بدهکار س4ود انباشته منظور م4ی شود و ی4ا س4ود و زیانهای غی4ر مترقب4ه و س4ایر اقالم غی4ر عملیات4ی ک4ه پ4س از احتساب مالیات گزارش م4ی شون4د ،موج4ب بکارگیری ای4ن روش م4ی شود .در ای4ن روش جم4ع هزین4ه مالیات واحد انتفاعی به بخشهای مختلف صورت سود و زیان و صورت سود (زیان) انباشته تخصیص 4می یابد . اختالفهای دایمی • اختالفهای دایم4ی ،انعکاس4ی از محاس4به مجموع مالیات4ی اس4ت ک4ه واح4د انتفاع4ی ط4ی عمر خود پرداخت می کند .مثل سود اوراق مشارکت دولتی و استهالک سرقفلی • اختالفهای دایم4ی تنه4ا بر جم4ع مالیات پرداخت4ی تاثی4ر م4ی گذارد و مس4تلزم تخص4یص بین دوره ای مالیات نمی باشد . اختالفهای موقت • اختالفهای موق4ت کانون توج4ه محس4وب م4ی شود زیرا حس4ابداران تا حدودی بر نحوه حسابداری آن کنترل دارند . • ای4ن اختالفهای منشاء اص4لی وجود تفاوت بی4ن هزین4ه مالیات و مالیات پرداختن4ی در یک دوره مالی معین به شمار می آیند . • بر خالف اختالفهای دایم4ی در طول عم4ر واح4د انتفاع4ی ،تفاوت4ی بین دو نوع مالیات مذکور در باال باقی نمی ماند . تفاوت زمان بندی تفاوت زمانبندی :تخص4یص بی4ن دوره ای مالیات در مواردی ک4ه رویدادهای مال4ی ،در ی4ک دوره بر سود مشمول مالیات و در دوره ای دیگر بر سود حسابداری (قبل از مالیات) تاثیر می گذارد ضرورت پیدا می کند . بر اساس استانداردهای حسابداری برخی از کشورها چهار وضعیت ممکن شناخته شده است : .1مبلغ4ی ک4ه برای مقاص4د مالیات4ی از س4ود کس4ر شده ام4ا از لحاظ گزارشگری مال4ی ب4ه دوره های بع4د انتقال یافته اس4ت .مث4ل بکارگیری روش نزول4ی اس4ت4هالک برای مقاص4د مالیات4ی و بکارگیری روش خ4ط مستقیم برای گزارشگری مالی .2درآم4د فروش در دوره مال4ی جاری شناس4ایی شده ام4ا از لحاظ مقاص4د مالیات4ی ،شناس4ایی آ4ن ب4ه دوره های بعد موکول شده اس4ت .مث4ل روش فروش اقس4اطی برای مقاص4د مالیات4ی و شناس4ایی درآمد فروش برای گزارشگری مالی .3س4ودی ک4ه در محاس4به مالیات لحاظ شده ام4ا شناسایی آ4ن در ص4ورتهای مالی ب4ه تعوی4ق افتاده مث4ل پی4ش دریافت اجاره ک4ه در دوره وص4ول ،ب4ه س4ود مشمول مالیات اضاف4ه ام4ا شناس4ایی آ4ن ب4ه دوره ارائه خدمات مربوط موکول شده است . .4هزین4ه های4ی ک4ه از س4ود دوره جاری کس4ر شده ام4ا از لحاظ س4ود مشمول مالیات شن4اس4ایی آ4ن ب4ه دوره های بعد موکول شده اس4ت مث4ل هزین4ه های تضمی4ن کاال ک4ه در ص4ورت س4ود و زیان دوره اری منظور ام4ا احتس4اب آ4ن به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی به دوره پرداخت واقعی آن موکول می شود . تفاوت ارزشیابی موارد دیگری ک4ه ب4ه عنوان اختالفهای موق4ت و در ارتباط ب4ا مبان4ی ارزشیاب4ی ،در استانداردهای حسابداری برخی از کشور ها مطرح شده است : .1کاهش مبنای مالیاتی داراییهای استهالک پذیر به دلیل تخفیفهای مالیاتی .2عملیات در کشور های خارجی که پول عملیاتی و پول گزارشگری آن یکسان است . .3افزایش مبنای مالیاتی داراییها به دلیل تعدیل بر اساس تورم .4ترکی4ب واح4د های تجاری ب4ه روش خری4د ک4ه در آ4ن ،ارزشای منتس4ب ب4ه داراییهای ترکیب شده می تواند با مبانی مالیاتی متناظر با آن تفاوت داشته باشد . رویکرد ترازنامه • رویکردی دیگ4ر برای محاس4به اختالفهای موق4ت بر ای4ن واقعی4ت مبتن4ی اس4ت ک4ه در صورتهای مالی همبسته ،تمامی رویدادهایی که موجب بروز اختالفهای موقت می شوند ،در ترازنامه نیز به نحوی تاثیر می گذارند . • مثال :جداول متفاوت استهالک موجب محاسبه ارزشهای دفتری متفاوت می شود . نظریات موافق و مخالف تخصیص مالیات تخص4یص بی4ن دوره ای مالیات ،موج4ب ایجاد بح4ث و گفتگ4و میان صاحبنظران حسابداری شده است : .1یک گروه بر این باورند که مفهوم مقابل4ه هزینه ها با درآمد فروش ،مفهومی بنیادی به شمار می آید . .2گروهی دیگر استدالل می کنند که ارزشیابی داراییه4ا و بدهی ها می تواند تفس4یر اقتصادی را امکان پذیر سازد . .3گروه س4وم معتقدن4د ک4ه پی4ش بین4ی گردش وجوه نق4د در آینده ب4ا اهمی4ت ت4ر از پی4ش بین4ی سود خالص محسوب می شود . دالیل موافقین تخصیص مالیاتی مفهوم مقابله هزینه ها با درآمد فروش مفهوم تداوم فعالیت روشهای مدیریت مقابله هزینه ها با درآمد فروش مقابل4ه هزین4ه ه4ا ب4ا درآم4د فروش ،فرآین4د گزارش هزین4ه ه4ا را بر اس4اس ارتباطات عل4ت و معلول ب4ا درآمد فروش تبیین می کند . بکارگیری ای4ن مفهوم ،ایجاب م4ی کن4د ک4ه هزین4ه مالیات بر درآم4د گزارش شده ،شام4ل آثار مالیات4ی تمام اقالم درآمد فروش و هزین4ه های لحاظ شده در محاس4به س4ود قب4ل از مالیات باش4د .که اص4طالحا تخص4یص جام4ع مالیات نیز نامیده شده . موارد انتقاد : .1 مقابل4ه هزین4ه مالیات ،در واق4ع ب4ا س4ود قب4ل از مالیات (ب4ه جای درآم4د فروش) ب4ه عم4ل م4ی آی4د ک4ه ب4ا مفهوم کلی مقابله هزینه ها با درآمد فروش تفاوت دراد . .2 مخارج و بده4ی های انتقال4ی ب4ه دوره آت4ی ،ب4ه ترتی4ب ن4ه دارای4ی اس4ت و ن4ه بده4ی بلک4ه روش4ی اس4ت برای منتقل کردن آثار مالیاتی از یک دوره به دوره مالی دیگر . تداوم فعالیت در این نظریه فرش بر اینست که تنایج مالیاتی یک رویداد در خود رویداد مستتر است . در دوره ای که رویداد واقع شده است : چنانچ4ه مبل4غ واقع4ی پرداخ4ت مالیات کمت4ر از مبل4غ مالیات مربوط ب4ه آ4ن یعن4ی هزین4ه مالیات بردرآمد باشد الزم است نوعی بدهی مالیاتی ایجاد شود . چنانچ4ه مبل4غ واقع4ی پرداخ4ت مالیات بی4ش از هزین4ه مالیات بردرآم4د باش4د الزم اس4ت حس4اب پیش پرداخت مالیات یا حساب بدهکار دیگری در طرف داراییها ایجاد شود . روشهای مدیریت اس4تدالل دیگردر حمای4ت از تخص4یصهای مالیات4ی مبتن4ی بر روشهای متداول مدیریت و ای4ن تعری4ف اس4ت ک4ه مالیات بر درآم4د ،هزین4ه انجام امور تجاری اس4ت ،ضم4ن اینک4ه اغلب تص4مصم گیریهای مدیری4ت نی4ز بر اس4اس س4ود خال4ص (بع4د از مالیات) مورد انتظار انجام می گیرد . دالیل مخالفین تخصیص مالیاتی قاب4ل فه4م نبودن :گزارش هزین4ه مالیات بر درآم4د ب4ه مبلغ4ی متفاوت از مبل4غ مالیات پرداختی ، موجب گمراهی استفاده کنندگان و جامعه می شود . هزین4ه نبودن مالیات :مالیات بر درآم4د هزین4ه نیس4ت بلک4ه نوع4ی توزی4ع س4ود محس4وب می شود و دولت را شریک در هر واحد انتفاعی می دانند . مربوط نبودن :ص4ورتهای مال4ی بای4د ت4ا ح4د امکان ب4ه روشت4ی گردش وجوه نق4د واح4د انتفاعی را منعکس کند تا استفاده کنندگان بتوانند گردش آتی وجوه نقد را پیش بینی کنند . ابهام :برآورد تعهدات مالیاتی آینده و آثار مالیاتی آتی تا حد زیادی با ابهام همراه اس4ت و بنابراین ، تخصیص مالیاتی را کم معنا می سازد . تخصیص موردی مالیات • ب4ه نظ4ر پیروان تخص4یص موردی مالیات ،ای4ن قبی4ل تفاوته4ا نبای4د ب4ه دوره های آت4ی انتقال یاب4د .انتقال به دوره های آتی در مورد تفاوتهایی انجام می شود که انتظار معکوس شدن جمع آن در مدت زمانی معقول در آینده وجود داشته باشد. مثال :اگ4ر روش نزول4ی اس4تهالک برای مقاص4د مالیات4ی و روش خ4ط مس4تقیم برای ص4ورتهای مالی مورد اصتفاده قرار گیرد ،مادام که واحد انتفاعی جایگزینی داراییهای استهالک پذیر خود را ادامه دهد یعنی در مرحله رشد و توسعه قرار داشته باشد ،جمع تفاوتهای زمان بندی مستمرا افزایش خواهد یافت. چون هدف از تخص4یص بی4ن دوره ای مالیات ،اندازه گیری آثار مالیات4ی ه4ر رویداد است ،بکارگیری روش تخصیص موردی مالیات قابل توجیه به نظر نمی سد . تنزیل مبالغ تخصیص یافته مالیات • آخرین نظر مخالف در مورد نشان دادن مبلغ کامل بدهی مالیاتی یا پیش پرداخت : • چون تعهدات مالیات4ی در زمان4ی در آینده ایف4ا م4ی شود و مزایای مالیات4ی نی4ز در زمانی در آینده عای4د م4ی گردد ،الزم اس4ت ای4ن مبال4غ بر اس4اس نرخ4ی مناس4ب تنزی4ل شود .چنانچ4ه دوره زمانی بسیار طوالنی یا نامحدود باشد ،ارزش فعلی محاسبه شده به صفرنزدیک خواهد بود . مالیات انتقالی به دوره های آتی و مبانی نظری • هیات اس4تانداردهای حس4ابداری مال4ی پ4س از بررس4ی و مقایس4ه روشهای مختل4ف محاس4به مالیات انتقالی ب4ه دوره های آت4ی ،روش دارای4ی -بده4ی را ب4ه دلی4ل ه4م آهنگ4ی نزدی4ک ب4ا چارچوب نظری آن هیات انتخاب کرد .زیرا : .1اطالعات حاصل از بکارگیری این روش مفید و قابل فهم است . .2پیچیده تر از سایر روشهای مربوط نم4ی باشد . • تفاوتهای روش دارایی -بدهی با روش انتقال به دوره های آتی : .1تحلی4ل ه4ا از مفهوم مقابل4ه هزین4ه ه4ا ب4ا درآم4د فروش پیروی نم4ی کن4د و تعادی4ف دارای4ی بده4ی جایگزین آن می شود تا توجیه تخصیص بین دوره ای مالیات امکان پذیر گردد . .2در این روش الزم اس4ت ب4ه جای اس4تفاده از نتایج معلوم گذشت4ه ،اثر اختالفهای موقت در آینده ،برآورد شود . در بکارگیری مطل4ق روش دارای4ی -بده4ی ،معکوس شدن جریان س4ود ،موج4ب شناس4ایی مالیات انتقال4ی به دوره های آتی به عنوان یک 4فقره دارایی می شود . • دلیل منتقدین :مالیات انتقالی به دوره های آتی فاقد ویزگیهای متعارف دارایی و بدهی می باشد . مقایسه دیدگاه مقابله هزینه ها با درآمد فروش با دیدگاه دارایی -بدهی • تفاوت نتای4ج بکارگیری ای4ن دو دیدگاه اندک اس4ت .تنه4ا تغیی4ر واقع4ی بی4ن نتای4ج این دو گروه وقت4ی اس4ت ک4ه نرخ مالیات4ی تغیی4ر کن4د ک4ه تغیی4ر نرخ نی4ز مس4تقل از انتخاب بی4ن این نظریات است . • در ص4ورت احراز شرایط زیر ،نتایج مالیاتی بکارگیری دو دیدگاه مطروحه یکسان خواهد بود : .1تغییر در نرخ مالیاتی به طور یکسان به موقع اجرا گذاشته شود . .2در روش دارای4ی -بده4ی ،هیچگون4ه مخارج انتقال4ی ب4ه دوره های آت4ی باب4ت مالیات (دارایی) در یادداشتهای همراه صورتهای مالی منظور نشود . ارائه نتایج تخصیص مالیات .1تخص4یص ط4ی دوره مالیات :چنانچ4ه مفهوم ش4مول کل4ی س4ود ب4ه طور کام4ل پذیرفت4ه شود ،تخصیص مالیات بی4ن ص4ورت س4ود و زیان و ص4ورت گردش س4ود (زیان) انباشت4ه ضرورت نخواه4د داشت .اما بر اس4اس اس4تانداردهای اغل4ب کشوره4ا ،س4ود ی4ا زیانه4ا غی4ر مترقب4ه بای4د ب4ه عنوان تعدی4ل مانده سود (زیان) انباشت4ه ابتدای دوره مربوط گزارش شود .ضمن اینک4ه برخ4ی از اص4الحات دوره های قب4ل نیز باید به عنوان تعدیل مانده سود (زیان) انباشته ابتدای دوره مربوط گزارش گردد . .2تخص4یص بی4ن دوره ای مالیات (خال4ص از مالیات) :در ای4ن روش ،مالیاتهای انتقال4ی مس4تقیما به اقالم4ی ک4ه موج4د آ4ن بوده ان4د مربوط م4ی گردد .بنابراین ،پی4ش پرداخ4ت مالیات م4ی توان4د به عنوان یک حساب ارزشیابی (کاهنده) برای بدهی مربوط لحاظ شود .مالیات پرداختنی آتی نیز ممکن است حساب کاهنده دارایی تلقی ش4ود .