محافظه کاری حسابداری

صفحه 1:


صفحه 2:
‎-١©‏ محافظه كارى واكنشى است احتياطى كه در شرايط نبود اطمینان به كار گرفته ‏می شود. ۲باعث کاربرد احتیاط در تشخیص و سنجش درآمدها و دارایی ها می گردد . © منجر به کمتر نشان دادن سود و یا بیشتر نشان دادن هزینه ها و در نهایت ‏كمتركزراش كردن دارانيها وبيشتر ‎ ‏ان دادن بدهيها خواهد بود. ‏- محافظه کاری به عوامل متعدد از جمله؛ وجود قرارداد بين واحد تجارى و ساير ذینفعان, احتمال شکل گیری دعاوی حقوقی, تلاش براى كاهش يا به تعويق انداختن مالیات. حفظ منافع عموم جامعه. افزایش کیفیت اطلاعات مالی کاهش هزینه های ‎mae gall cals‏ تقاری اطلاعاتی و سطع رقابت بستگی حارج ‎ 

صفحه 3:
سوال 86۶ #با توجددية ايتكه.خدذف. مديريت .مالى حذاكثر كردن ثروت سهامذاران ميباشن این سوال اساسی مطرح میشود که ثروت ذینفعان با گزارشگری مالی محافظه کارانه حداکثر میشود یا گزارشگری متهورانه؟ 

صفحه 4:
ل 2 : مفهوم محافظه کاری یکی از ویژگیهای برجسته ی گزارشگری مللی است که در سال های اخیر به خاطر رسوایی های مللی توجه بیش تری رابه خود جلب کرده است. هرچند بسیاری از حسابداران بر وجود محافظه کاری در تنظیم صورت های مالی توافق دارنداماتعریفی جامع و کامل ازآن ارائه نشده است. مفهوم محافظه کاری زمانی ایجاد شد که ترازنامه مهم تربن و اغلب تنها صورت مللی بود و اجزای سودیا سایر نتلیج عملیات‌به ندرت در خارج از شرکتها ارلنه می شد. 

صفحه 5:
با وجود لین. در متون حسابداری دو خصوصیت عمده ی محافظه کاری مورد بررسى قرار كرفته است: ‎-١‏ جلنب دارى روببه پایین ارزش دفتری سرمایه نسبت‌به ارزش بازار آن است ‏۲- گرایش به تسریع در شناسايى هزينه ها و تعويق شناخت درآمدها. ‎ 

صفحه 6:
محافظه کاری‌به طور سنتیبا ضر ب المثل هیچ سودی را پیش بینی نکنید. اما همه ی زیا ن ها را پیش بينى كنيد تعریف شده است . در ادبیات حسابداری این ضرب المثلبه صورت «گرلیش حسابداریبه الزام درجه ی بالاتری از تاییدپذیری برای شناسایی اخبار خوب. یعنی سود نسبت به شناسایی اخباربد یعنی زیان تفسیر شده است. در بیانیه مفاهیم حسابداری برای تشریح محافظه کاری چنین آمده است: اگر دو برآورد از یک مبلغ دریافتنی یا پرداختنی آتی وجود داشته باشد و احتمال وقوع هر دو یکسان باشد؛ محافظه کاری استفاده از بر آوردی را دیکته عی کند که کم تر خو شبینانه است 

صفحه 7:
مفاهیم نظری گزارشگری مللی. محافظه کاری راجه عنوان یکی از مولفه های خصوصیت کیفی قلبل اتکا بودن درنظر گرفته. لما واه ی محافظه کاری را به كار نبرده است . بلکه از واه ی احتیاط به جای تن استفاده کرده است. در مفاهیم نظری گزارشگری مللی پیوست استانداردهای حسابداری ایران درباره ی احتیاط چنین آمده است: « تهیه کنندگان صورتهای مللی درعین حال بلیدبا ابهاملتی که به گونه ای اجتناب ناپنییر بر بسیاری از رویدادها و شرلیط برخورد کنند. نمونه ی لین ابهامات عبارت است از قابلیت وصول مطالبات. عمر مفید احتمالی داراییهای ثلبت مشهود و تعداد و میزان ادعاها ی احتمللی مربوط به ضمانت کالای فروش رفته . 

صفحه 8:
از دیدگاه تهیه کنندگان صورتهای مللی. محافظه کاری‌به عنوان کوششی برای انتخاب روشی از روش های پذیرفته شده ی حسابداری است که‌به یکی از نتایج زیر منتج میشود: ۷ شناخت کندتر در آمد فروش ۲ شناخت سریعتر هزینه ” ارزشیابی کم تر دارایی ها ۲ ارز شیابی بیشتر بدهی ها ‎ar‏ طور کلی. هدف محافظه کاری جلوگیری از تصمیم گیریهای نادرست از سوی سرمایه گذاران و سایر استفاده کنندگان از صورتهای مالی است. 9 

صفحه 9:
© - محافظه کاری نامشروط: (پیش رویدادی - مستقل از اخبار ) ترازنامه جانبداری در ارائه کمتر از واقع ارزش دفتری سهام نسبت به ارزش بازار سهام معرف محافظه کاری از دیدگاه ترازنامه ای است و معیار نسبت ارزش بازار به ارزش دفتری سهام نیز برگرفته از همین تعریف است که بر پایه مبانی منطقی و ساده ای بنا نهاده شده است . انگیزه اصلی برای محافظه کاری نامشروط: سختی اززیابی دازایبها و بدهیهاست: مثال : شناسایی بدون درنگ مخارج تحقیق و توسعه به عنوان هزینه. حتی در صورتی که جریانهای نقدی مورد انتظار آنها مثبت باشد. از این نوع است 

صفحه 10:
(پس رویدادی -وابسته به اخبار-عدم تقارن زمانی سود) صورت سود و زیان تمایل به تسریع بخشیدن درشناسایی زیانها وبه تعویق انداختن شناسایی سودها معرف محافظه کاری از دیدگاه سود و زیانی است و بر همین اساس باسو در سال ۱۹۹۷ میلادی معیار عدم تقارن زمانی سود را مطرح کرد. در اثر اخبار ناخوشایند ارزش دفتری دارایی ها کاهش پیدا میکند در حالی برای افزایش ارزش دارایبها به اخبار خوشایندی با قابلیت تایید بسیار بیشتر نیاز است. انگیزه ی اصلی برای محافظه کاری مشروطء خنثی کردن انگیزه های مدیران برای گزارشگری اطلاعات حسابداری جانبدارانه می باشد . مثال : قاعده ى اقل بهايش تمام شده یا خالس ارزش فروش. شناسایی نامتقارن زیانهای احتمالی در مقابل سودهای احتمالی 

صفحه 11:
واتز ريشه محافظة كارى را در كزارشكرئ مالى را دلايل اقتصادى مى دائد. ١.قرارداد‏ بين شركت و اشخاصى كدادر استخدام آن هستند » مانند مدیران و همچنین قراردادهايى كه بين -شركت و طرفهاى خارج از شركت وجود دارد . بدهى به سهامداران و ساير اعتبار دهنده كان (تفسير قراردادى محافظه كارى ) ۲ افزایش در هزینه های دعاوی قضایی (تفسیر دعاوی قضایی محافظه کاری ) ۰دیدگاه قانونگذاران و تعدیل کننده گان حسابدای) مانند - 5۳0 و ‎FASB‏ ‏(تفسیر قانون گذاری محافظه کاری) ۰ ارتباط بین سود گزارش شده و مالیات (تفسیر مالیاتی محافظه کاری) 6.0 

صفحه 12:
١-باسوز‏ 1551 )در تخمين شاخص :محافظه كارى. رابطة بين عايدات و بازده.سهام ر| ازطريق ركرسيون بررسى نمود. او دريافت در شركتهايى كه بازده سهام آنها منفى است» بازده سهام همب‌ستگی بیشتری با عابدات دارد تا در شرکتهایی که بازده سهام آنها مثبت است. باسو دریافت در دوره هایی که دعاوی قغایی در آمریکا افزایش یافته .محافظه کاری نیز افزایش يافته است. گیولی و هین (۲۰۰۰ )طی تحقیقی نشان دادند. سودآوری در طی چهار دهه گذشته. درآمریکا کاهش یافته است. اما اين کاهش, موجب کاهش نقدی نشده است. همچنین توزیع سود < پراکنده شده است و نسبت به جریانات نق | این موضوع اشاره دارد که شناخت اخبار بد نسبت به اخبار خوب زودتر انجام می شود و میزان محافظه کاری در گزارشگری مالی آمریکا افزایش یافته است. 

صفحه 13:
۲(بیور و ریان ۲۰۰۰ )رابطه بین معیار محافظه کاری . با هزینه استهلاک. تحقیق و توسعه و هزینه تبلیغات و ذخیره کاهش ارزش موجودی تحت روش ۳0 را بررسی کردند. آنها در این بررسی دریافتند که هزینه استهلاک به روش نزولی, هزینه تحقیق و توسعه و هزینه تبلیغات بر محافظه کاری اثر منفی و معکوس دارند. اما شاخص ذخیره کاهش ارزش موجودی نحت روش 1.1۳00 اثر مثبت دارد. آنها توضیح می دهندکه ذخایر 1*00 در دوره ۱۹۸۱ تا ۱۹۹۳ یعنی دوره ای که شرکتها در دوره رشد قرار داشتند » زیاد است. -آنتایج تحقیق پنمن و ژانگ(۲۰۰۲ (نشان می دهد که رویه های محافظه کارانه حسابداری به هزینه بردن مخارج سرمایه ای را تسریع می بخشد. این موضوع می تواند موجب کاهش سود و ایجاد ذخایر مخفی شود. در نتیجه کیفیت سود بواسطه محافظه کاری کاهش می یابد. 9 

صفحه 14:
۴ -وانر ورد (معتقدتد شرکت هایی که هزینه های سیاسی بالا مواجه هستند. تمایل زیادی به استفاده از رویه های محافظه کارانه حسابداری دارند . در تائید عقیده آنها احمد و همکاران (۲۰۰۲ (نشان دادند که شرکتهای بزرگ. از روشهای حسابداری محافظه کارانه بیشتری نسبت به ساير شركتها استفادة مى. همچنین نتایج تحقیق احمد و همکاران(۲۰۰۲ (بیانگر آن است که اگر تضاد منافع ميان وام دهندگان و سهامداران در تقسیم سود وجود داشته باشد » در آن صورت مدیران شرکت های وام گیرنده» احتمالا اشتیاق بیشتری به استفاده از رویه های محافظه کارانه حسابداری دارند. ۵- احمد در تحقیق دیگری(۲۰۰۸ )نتیجه می گیرد. محافظه کاری حسابداری مانع سرمایه گذاری مدیران در پروژهایی با بازده منفی می شود. همچنین او در می یابد که رابطه مستقیمی بین درصد سپهام متعلق به اعضای هیئت مدیره و محافظه کاری وجود دارد. oe 

صفحه 15:
از سال ۱۹۹۷ تاکنون. محففان مدلیهای مختلفی برای محاسبه ی محافظه کاری پیشنهاد کرده اند. مهمترین این مدلها : (-مبتنی بر اقلام تعهدی ۲-مبتنی بر افلام تعیهدی غیرعملیاتی ۳ سس م2 لت سس ۵ معبار عدم تقارن زطانی در شتاسابی سود و زیان ۶- معیار چولگی منفی نوزیع سود و جربانهای نقدی ‎-Y‏ تور ی دسر اس ‏۸-عدل بسط یافته باسو ‎6 

صفحه 16:
— — سنجش محافظه کاری بر مبنای معیار مبتنی بر اقلام عهدی براساس تعرییف محافظه کاری انتخاب رویه ای از بین گزینه های موجود که از طریق شناسایی کندتر در آمدهاء سریعتر هزینه ها و ارزیلبی پایین تر داراییها و ارزيلبى بالاتر بدهیها منجربه حدلقل سود انباشته ی گزارش شده ی شرکت شود". می توان چندین معیار تجوبی برای اندازه گیری محافظه گیری درنظر گرفت. یکی از لین معیارهاء علامت ومقدار اقلام تعهدی تجمعی طی زمان است. 6 

صفحه 17:
در ایران بنی مهد و باغبلنی(۱۳۸۸) برای سنجش محافظه کاری از تعریف مبتنی بر اقلام تعهدی استفاده کردند. بر مبنای لین مدل. محافظه کاری از تقسیم اقلام تعهدی عملیلتی بر جمع دارلیی ها در اول دوره در ضرب منفی‌یک‌به دست می آید. اقلام تعهدی عملیاتی از تفاوت .سود خالص و جریان نقدی عملیاتی به علاوه ی هزینه ی استهلاک به دست می آید شاخص*(جمع دارلییها درا ول‌دویمالقلام تسعهدیعملیلتی) 3 ) ‏شاخص* (( جريان: قدىعملياتى هزينه لستهلاك+ خا صسود) / (جمع دارليىها در اولدويه‎ - -١ we 

صفحه 18:
اری بر مبنای معیار مبتنی بر اقلام تعهدی غیرعملیاتی به منظور سنج محافظه کاری بر مبنای اقلام تعهدی غیرعملیاتی از مدل گیولی و هاین ( ۲۰۰۰ ) که در ایران توسط مشایغی و همکاران ( ۱۳۸۸ مورد استفاده قرار گرفته است استفاده شد. اين محققان‌به لین دلیل در تحقیق خود از اقلام تعهدی غیرعملیلتی‌به جای کل اقلام تعهدی استفاده کردند که اعتقاد داشتند از یک سو حسابداری تعهدی مجرلیی برای اعمال محافظه کاری فراهم می کند و از سوی دیگر اعمال اختیار از جلنب مدیران در شرلیط عدم اطمینان بیشتر مرتبط با اقلام غیرعملیلتی است تا اقلام عملیلتی..به همین دلیل آنها اقلام تعهدی عملیلتی را از صورت مدل حذف کردند. 

صفحه 19:
در این حالت محافظه کاری مشابه مدل قبل به دست می آید با این تفاوت که جمع اقلام تعهدی عملیلتی از جمع اقلام تعهدی کسر حی شود تا جمع اقلام تعهدی غیرعملیاتی به دست آید. جمع اقلام تعدی - تغییر در موجودی کالا + تغییر در پیش پرداخت ها + تغییر در حسابهای دریافتنی - تغییر در حساب های پرداختنی - تغییر در مالیات پرداختنی - تغییر در پیش دریافت ها 

صفحه 20:
| 0 CFO , oACCit= (AR, +1 ,+PE ,)- (AP, +TP,,) NO ACC ,,= ACC, - OACC , (3 cores 101:1 - ‏هزينه استهلات‎ اقلام تعهدى عملياتى - 04606 مس 0055 حسابهای برداختنی - ۸ NOACC = Sides yt cus p96 

صفحه 21:
سنجش محافظه کاری بر مبنای معیار مبتنی بر ارزش بازار واتز (۲۰۰۳) اعتقاد دارد که تحت حسابداری محافظه کارلنه. افزایش دارایی هایی که فلقد قابلیت رسیدگی باللیی باشند ثبت نمی شود؛ در حللی که کاهش هایی با همان میزان قابلیت رسیدگی, ثبت می شوند. در نتیجه خالص دارایی ها کم تر از واقع و زیر ارزش بازار گزارش می شود. با توجه به این موضوع. از نسبت ارزش دفتری‌به ارزش بازار و ضرب ّن در عدد (۱-) به عنوان معیار محافظه کاری استفاده کردند. eq 

صفحه 22:
از آنجایبکه محافظه کاری معمولابه کمتر از واقع نشان دادن ارزش دفتری حقوق صاحبان سهام یا همان خللص دفتری دارلیی ها نسبت به ارزش بازار منجر حی شود. شرکت های استفاده کننده از حسابداری محافظه کارلنه تر. دارای نسبت ارزش دفتری‌به ارزش بازار کمتری هستند.به عبارتی. نسبت ارزش دفتری‌به ارزش بازاربا محافظه کاری معکوس است که‌با ضرب آن در عدد منفی یک نسبت مستقیمی از محافظه کاری به دست می آید. برای هماهنگی ارتباط با محافظه کاری‌به جای ضرب نسبت فوق در منفی یک از عکس نسبت فوق استفاده کردند. 

صفحه 23:
درنتیجه به منظور محاسبه ی محافظه کاری از نسبت ارزش بازار سهام به ارزش دفتری سهام استفاده شد. ( جمع حقوق صاحبان سهام) کل ارزش دفتری سهام/ کل ارزش بازار سهام- محافظه کاری م 

صفحه 24:
سنجش محافظه کاری برمبنای مدل باسو شلید بتوان باسو( ۱۹۹۷) را اولین پژوهشگری دانست که‌به منظور اندازه گیری محافظه کاری در گزارشهای مللی-به پژوهش تجوبی دست زد. وی تلاش کرد محافظه کاری رلبا توجهبه نتیجه ی آن اندازه گیری کند. در ولقع باسو محافظه کاری را از طریق شناسایی مقدار سودی که اخبار بد را بسیار سریعتر از اخبار خوب انعکاس عی دهد . اندازه گیری می کند و اخبار خوب و بد را براساس علامت بازده سهام از هم تفکیک می کند . مدل باسو چنین است: oe 

صفحه 25:
Eit/Pit- 1=ait+ BRit+nDRit+ YRitDRit+ eit ‏سود هر سهم برلمساسقيمتهر سهم قبزازلمقلام غيرمترقبطلبتدا دويه مللى)‎ = Fit ‏ارزش بازار سرمایه درابتدای دوره‎ ۳18-1 - - 18 بازده سالانه سهام که برابر است با تفاوت قیمت سهم در ابتدا و انتها دوره - 121818 یک متفیر دو وجهی است که اگر بازده سالانه منفی باشد. مقدار آن برابر با يك و در غير این صورت برابر با صفر خواهد بود. محافظه کاری یعنی اینکه ضریب بازده سالانه ی سهام در حللی که بازده سالانه مثبت است و به اصطلاح خبر خوب وجود دارد. کوچکتر از ضریب بازده سالانه ی سهام برای زملنی که بازده سالانه منفی باشد.به عبارت دقیق‌تر, 0< << 8 +۷ کمبه اصطلاح‌به آن پاسخ یا واکنش نامتقارن سود می گویند. 

صفحه 26:
سنجش محافظه کاری برمبنای مدل بال و شیواکومار #بال و شیواکومار معتقدند زیان های اقتصادی سریعتر از سودها شناسایی می شوند . در مدل آنها جریان نقد مثبت نماینده اخبار خوب و جریان نقد منفی نماینده اخبار بد می باشد. طبق تعریف بال و شیواکومار محافظه کاری به معنی پذیرش روشها و رویه های حسابداری است که سودها و ارزش دفتری خالص داراییها را مستقل از اخبار اقتصادی کاهش می دهد. مدل بال و شیوا کومار چنین است : 20 

صفحه 27:
مدل بال و شیواکومار ‎ACC = a + B1 CFO + B2 DCFO + B3 CFO *DCFO®‏ ‎ACC- ©‏ تفاضل سود قبل از اقلام غير مترقبه از نقد عملياتى تقسيم بر ارزش بازار حقوق صاحبان سهام در ابتدای سال ‎CFO ©‏ - چریان ند عملیلتی:-قسیمسر اروش سازار حقوق‌صاحبانبسهام در لبتدلی‌سلل © 1(60180- متغیر مجلیواستکه بسولی‌ش رکنتهلییسا 6 > ‎CFO‏ بسيلبر يكو در غير مينصويت صفر خولهد بود ‏© دراين مدل جنانجه جريان نقد مثبت باشد . رابطه : ع + 00 081 + 0 < ۸66 به دست می آید كه در آن 81 نشان دهنده حساسیت واکنش سود به اخبار خوب است . ‏* چناچه جریان نقد منفی باشد رابطه : ع+ 0۳0 (63 + 61)+ 82 + © > 800 به دست مى آید که در آن 63 + 81] حساسیت واکنش سود را نسبت به اخبار بد نشان می دهد . ‏© بال و شیوا کومار معتقد است واکنش سود نسبت به اخبار بد بهنگام تر از واکنش سود نسبت به اخبار خوب است . ‎ ‎ ‎ 

صفحه 28:
:معیار عدم تقارن زمانی در شناسایی سود و زیان #باسو( ۱۹۹۷ ) بیان میکند که بازده حسابداری (نسبت سود قبل از اقلام غیر مترقبه به ارزش بازار حقوق صاحبان سهام در ابتدار دوره) و بازدهی بازاره هر دو:معیاری برای انداژه گیری تغبیرات ایجاد شده در ثروت سهامداران هستند. EARN, = ‏وه‎ + fi * DUM;, + By * RET;, + fy * (DUM), * RET;,) + € 

صفحه 29:
BARN, = ‏مق +مه‎ + DUMix + By * RET x + By + (DUM * RETy,) + © ‎EARN‏ رگرب اودهی‌ابداریباشد 1ب ازدهی‌سرمایه و بازدهی‌سود ناشیاز خرید و ننگهدارعاورلق سهام 1 در لینمدلمتفیر مصنوعی‌میباشد که در صورتی‌که بازدهیمثبت ياشة يراد غرو ب لیب ازدههایم نفیب بر یکخوهد بود. ‏۱ فإياسخ سود را نسبت به بازده هاى مثبت اندازه كيرى مى كند. کنند در صورتی که 61 +82 بزرگتر از 81 باشد یعنی0< 82 باشد در اين صورت محافظه کاری وجود دارد . ‏مه ‎ ‎ 

صفحه 30:
نيع سود و جريانهائ: قدى- جمع كل جريانات نقدى در تمام عمر شركت با كل سودها در تمام عمر شرکت برابر باشد, اختلاف بین خالص جریانات نقدی و سود خالس اقلام سود و جریان های نقدی هر سال را بر جمع داراییها تقسیم کرده-شاخص دلیل این امر از منظر گیولی و هاین( ۲۰۰۰ آن است که سود حسابداری به انعکاس اخبار خوشایند و افزایش ارزش داراییها نمی پردازد. ولى زيانها را از طریق اقلام تفهدی به سرعت شناسایی میکند. شتاسايى اين زيانهاء همچون زیان کاهش ارزش موجوديهاءتاثيرى بر وجه نقد حاصل از عمليات ندارد وهمين امر سبب ميشود تا توزيع سود نسبت به توزيع جريانهاى نقدی عملیاتی. چولگی منفی تری داشته باشد هه 

صفحه 31:
اهرم By / Py =a ‏را یی ج ریا‎ + 1.(M/ Bd), + LLEVA OR, ANDRy +A, + ALSIZBy +A50M / BD, +AVLEV IR yDRy + By Ay FALSIZE, +25(M/ B), +A24LEV, H, + MJSIZE,, + ,(M/B), + u,LEV, مدل خان و واتز (۲۰۰۷) تابعی از میزان اهرم مالی.نسبت ارزش بازار به ارزش دفتری خالص دارایی ها و اندازه واحد تجاری است .و با جایگذاری اين متفییر ها در مدل باسو که در آن : 5 لننازم شرکت 7 نسبتارزش بازار بسه ارنش‌دفتری ‎Lb pal LEW‏ ‎it‏ ساسح ماه ای راد تاری ‎oa ‎ 

صفحه 32:
:مدل بسط یافته از مدل باسو مدل پاسو : Ale <a, +(a,xd,)+(ByxR,)+(B Xd, xR) +6 Mi یمس هام لبتتلی‌دویم کلب ازدم سهام طی‌دوره 

صفحه 33:
72 Aly, = Gig + (4% dy.) + Bg BM) +B, ‏جیگ ره‎ ” ۵6 مجنوع تقییرات قیست سهام ‎tus le‏ می‌باشد. ‎(OM, =M,—M,.)‏ مزیت ها : ‎.١‏ مشکل اثر تجمعی مدل باسو که موجب چشم پوشی از یک سری شواهد محافظه کاری می شود. را برطرف می کند. زیرا در این مدل سودها و زیان های اقتضادی به صورت تفکیک شده لخاظ می شوند ‏۲ اين مدل را می توان به صورت یک معیار شرکت خاص به کار برد. ‏۳ مدل باسو را به دو بخش محافظه کاری شرطی و محافظه کاری غیرشرطی تفکیک می کند. ‎ ‎ 

صفحه 34:
4 ار ل ‎Are‏ ‎nS‏ ار زار ‎Fn ee he‏ خطاهایی نیز آسیب می بینند. نااعتمادی بنهان كارى ار ا 0 ‎Ta‏ سو کیری و امر دهنی (نکرش در مور نمام موضوعات حسابداری‌ا ابزاری برای رفع ابفام 1 

صفحه 35:
نتیجه گیری #محافظه کاری واکنشی است محتاطلنه نسبت به ابهام. اگر ابهام وجود نداشته باشد. نیازی به محافظه کاری نیست؛ و هرچه ابهام و ربسک بیش تری وجود داشته باشد. نیاز بیش تری به محافظه کاری وجود دارد. برای بهبود کیفیت گزارشگری مللی, بازشناختن اهمیت تاییدپذیری و نقش تاییدپذبری نامتقارن (محافظه کاری)در رفع برخی مشکلات. امری مهم است. 

صفحه 36:
الف - مقوله رفتاری: بدبینی از خوش بینی بهتر است. به عنوان نمونه براساس رهنمودهای حسابدار بدهی های احتمالی(زیانهای احتمالی)تحت شرایط خاص شناسایی می شوند در صورتی که اين رهنمودها در خصوص داراییهای احتمالی (سودهای احتمالی ) کاربرد ندارد. دادن آنها بهتر است و دیرتر نشان دادن سودها ودرآمدها از زودتر نشان دادن آنها بهتر است. ب- مقوله زمان: زودتر نشان دادن زیان ها و هزینه ها از دیرتر نشان ج) مقوله ارزش: كمتر نشان دادن سودها ودرآمدها از بيشتر نشان دادن آنها بهتر است و نشان دادن زيانها وهزینه ها از کمترنشان دادن آنها بهتر است