صفحه 1:
صفحه 2:
هر ی رز
Maile Slits ای از یرت رو ری ی
ae ba
صفحه 3:
مقدمه
دراین ارائه کوشش می شود ما هیت تغییرات قیمت و اهمیت تفکیک اقلام پولی و غیر پولی مورد بررسی واقع شود و رویکرد قدرت خ
تشریح گردد و ارائه مجدد اطلاعات براساس تغیبرات قدرت خرید عمومی وخریدخاص و همچنین حسابداری بر مبنلى ارز:
جاری مطرح و بحث شود.
تورم یکی ازواقعیتهای زندگی امروز در اغلب کشورهای چهان و به خصوص ایران به شمارمی آید. | گرچه تغیبر ارزش واحد پول مورد:
تمامی حسابداران است. اما درمورد روشهای نظری و علمی تعدیل این تغییر ارزش توافق کلی وچود ندارد.
ازآنجاكه تورم در ارزش. يولى انواع دارائى ها تن نحوه استفاده ازدارايى هاى جارى و همچنین پرداخت بدهی
جارى .در شرايط تورمى.تاثير به سزابى در سود و زيان يك بدكاه اقتصادى دارد در اين ارائه ابتدا با نكاهى به استاندارد حسابدارى شماء
(تجديد نظر شده در سال/11791) درخصوص نحوه ارا ثه صور تهاى مالى در ايران . دارايى هاى جارى با استناد به بند هاى مريوطه در
ياد شده تعريفه كرديده سيس تلاش شده آثار ناشى از تورم و تغيير قيمتها در كزارشكرى مالى و صورتهاى مالى مورد بررسى واقع شود
اد مى تمايد و به
صورتهای مالی به عنوان محصول نهایی حسابدارى همواره از سوى نظريه يردازانه اين حوزه مورد بحث و بررسى قرار كرفته است ٠
تئوری حسابداری با حرکت در للیه های درونی ارقام گزارش شده در صورتهای مالی و استخراج منطق زیربنای حاکم بر اين ارقام موضو:
متعددى را مورد بررسى قرار مى دهد . ارتباط ميان صورتهاى مالى به طور قابل توجهی مقاهیم مرتبط با صورتهای مالی را تحت
است در تبيين رابطه بين صورتهاى مالى . تمركز اصلى معطوف به رابطه بين ترازنامه و صورت سود و زیان می باشد
صفحه 4:
دارایی های جاری
استاندارد حسایداری شماره ۱
ارائه صورتهای مالی
سال ۱۳۹۷
استاندارد حسابداری شماره ۲
صورت جریان وجوه نقد
صفحه 5:
تعریف دارائی های جاری
دارایی جاری یکی از دسته‌های اصلی حسابها در ترازنامه است که has
است که می‌توان انتظار داشت در مدت کمتر از یک سال تبدیل به وجه نقد می‌شوند.
دارایی‌هلی جاری شامل يول نقد و ساير حسابهای با نقدشوند گی سریع هستند.حسابهای دریافتنی|
موجودی کالا. سهام و سایر اوراق بهاداری که در بازار خرید و فروش می‌شوند جزو داراییهای جاری
به‌حساب می‌آیند
دارایی جاری به وجوه نقد و سایر دارایی‌هاپی که انتظارمی‌رود درجریان عملیات جاری واحد. ظرف
يك سال تبديل به وجه نقد گردند . فروخته شوند یا به مصرف رسند. گفته میشود.
در یک واحد خدماتی کوچک داراییهای مذکور علاوه بر وجوه نقد. شامل حسابها و اسناد دریافتنی,
موجودی مواد و هزینه‌های پیش پرداخت شده است.
صفحه 6:
تعریف دارایی های جاری بر اساس بند ۶۸ تا۷۰و بند ۱۱۴ استاندارد حسابداری شماره ۱
واحد تجاری هنگامی باید یک دارایی را به عنوان جاری طبقه بندی کند که:
الف. نظارداشته باشد در چرخه عملیاتی عادی. دارابى به نقد تبديل شود يا قصد فروش یا مصرف آن را داشته باشد:
ب . دارايى را اساسا ا هدف مبادله نگهداری کند؛
ب . انتظار داشته باشد دارابى در مدت دوازده مه پس از دوره گزارشگری, به تقد تبدیل شود:
ات . دارابى به صورت نقد یا معادل نقد (طبق تعریف استاندارد حسابداری ۲) باشد . مككر ابنكه دارابى براى مبادله يا براى تسويه بدهيها براى
حداقل دوازده ماه يس از دوره گزارشگری, با محدوديت مواجه باشد.
ساير داراييها بايد به عنوان داراييهاى غيرجارى طبقه‌بندی شود.
بنداع . اين استاتدارد. اصطلاح «غیرجاری؛ را بای دارايبهاى بلندمدت مشهود. نامشهود و مالى بكار ميبرد. اين استادارد. استقادة از عناوين] جایگزین
اراء مادامى كه مقهوم آنها واضح باشد. منع نمبکند.
بند ۷۰. چرخه عملیاتی واحد تجاری, مدت زمان بین تحصیل داراییهابه منظور پردازش و تبديل آنها به نقد يا معادلهاى نقد است.
در مواردی که چرخه عملیاتی عادی واحد تجاری به وضوح قابل تشخیص نیست. مدت آن دوازده ماه فرض میشود.
داراييهاى جارى شامل دارابيهايى(نظير موجودیها و دراتتی های تجاری) است که در چرخه عملیاتی عادی واحد تجاری فروخته می شود.
به مصرف مى رسد ء يا به نقد تبديل مى شود , حتى أكر انتظار نرود كه طى دوازده ماه بس از دوره كزارشكرى به نقد تبديل شود.
همچنین, دارایبهای جاری ,دارایی هایی که اساسا با هدف مبادله نگهداری می شود و حصه جاری دارایبهای مالی غیرجاری را در برمی گیرد.
صورت جریانهای نقدی
بند ۱۱۴ . اطلاعات جریان نقدی. برای استفاده کنند گان صورتهای مالی. مبنایی جهت ارژیابی توانایی واحد تجاری در ایجاد نقد و معادل نقد و
ارزیابی نیازهای واحد تجاری به استفاده از آن جریانهای نقدی . فراهم میکند
.استاندارد حسابدارى " .الزاماته ارائه و افشاى اطلاعاته جريان نقدى را تعيين ميكند
صفحه 7:
تعریف وجه نقد و جریان وجه نقد بر اساس استاندارد حسابداری شماره ۲
وجه نقد
وجه نقد در این استاندارد تنها به موجودی نقد و سپرده های دیداری نزد بانکها و موسسات مللی اعم از ریالی و
ارزی (شامل سپرده های سرمایه گذاری کوتاه مدت بدون سررسید) اطلاق می گردد. در مواردی که اضافه برداشت
در حساب جاری مجاز باشد (مثلاًاضافه برداشت در حساب های بانکی خارج از کشور توسط واحد تجاری).
مانده اضافه برداشت هایی که بدون اطلاع قبلی مورد مطالبه قرار گیرد باید از مبلغ مذکور کسر گردد.
ویژگی دیداری بودن در مورد اقلام تشكيل دهنده وجه نقد بدين معنى است كه اين اقلام بدون اطلاع قبلى | _
قابل برداشت يا مطالبه باشد. سيرده هاى سرمايه كذارى بلندمدت وجه نقد تلقى نميشود. زيرا هدف از نگهداری آنها
تحصیل سود است. هرگاه برای تسویه اضافه برداشت های بانکی مهلتی تعیین شده باشد درصورتی می توان آنها را
در محاسبه وجه نقد منظور کرد که مهلت مزبور از یک روز کاری تجاوز نکند.
:جریان وجه نقد
عبارت است از اف
ايش يا كاهش در مبلغ وجه نقد ناشی از معاملات با اشخاص
.از شخصیت حقوقی واحد تجاری و نلشی از سایر رویدادها
یا حقوقی مستقل
صفحه 8:
eR rye sh
دارایی هلی پولی : معرف ادعا نسبت به مقدار معینی پول است. مانند: موجودی نقد.حسابها واسناد دریافتنی
بدهی هلی پولی : معرف تعهدات نسبت به پرداخت مبلغ ثابتی پول در زمان آینده است. مانند: حسابها و
اسناد پرداختنی, اقلام تحقق یافته پرداخت نشده
دارایی هلی غیر پولی: شامل اقلامی است که قیمت (ge OT تواند باگذشت زمان تغییر کند ودربر گیرنده تمامی
حقوق نسبت به منافع آتی وکالاوخدمات است .
بدهیهای غیر پولی : شامل تعهداتی است که با مقدار معینی کالاو خدمات ایفا می شود یا بر حسب مقدار
معینی از قدرت خرید بیان شده است.
سود و زیان اقلام پولی
براساس باورعمومی تورم به نقع بد هکاران و به زیان طلبکاران است.
موجودی نقد یا حسابهای دریافتنی رابه مبلغی بیش از بدهیهای جاری نگهداری می کنند تا با
ادی تحمل و با کا هش سطح قیمت ها سود اقتصادی تحصیل گردد.
همچنین اگربدهیهای بلندمدت بیشتراز داراییهای پولی بلندمدت باشد هنگام افزایش سطح قیمتها سوداقتصادی تحصیل می
شود و هنگام کاهش سطح قیمتها زیان اقتصادی تحمل می شود.
در ضمن اقلام غیر پولی سودوزیان ندارند.
صفحه 9:
دارابی هایجاری بولی
تعریف :
دارایی های جاری پولی عبارتند از ادعا نسبت به مبلغ مشخصی واحدپول که دارای قدرت خرید عمومی است دردسترس قرار
مى گیردو می توان آنهارابرای عملیات جاری . درچرخه عملیات شرکت یا حداکثریک سال به مصرف رسانید. دارایی هایی
هستندکه باگذشت زمان تغییرمی کندولی مبلغ ادعاثابت است.
شامل موارد زیر می باشد:
بول
مطالبات
سرمایه گذاری های پولی
دارایی های جاری غیرپولی
: تعریف
دارایی های جاری غیر پولی عبارتند ازحقوق یا ادعاهایی را که نمی توان دریک تاریخ مشخص آینده به
مبلغ مشخص پول تبدیل کرد. این اقلام دارای یک ویژگی مشترک هستند که با ویژگی دارایی های پولی
متفاوت است ؛ اينکه نمی توان ارزش فعلی مبالفی که درآینده دریلفت خواهندشد ونیزمیزان ریسک
مربوط به وصول آنهاراتعیین کرد
:متداول ترین نمونه ها
سرمایه گذاری درسهام عادی شر کتهلی دیگر
موجودی WS
پیش پرداخت هزینه ها
صفحه 10:
قدرت خرید
قدرت خرید به توان خرید کالاها وخدمات با ملبغ معين يول . در مقایسه با کالاها وخدماتی که با همان مبلغ پول در
یک دوره گذشته قابل خریداری بوده است. اشاره دارد.
قدرت خرید دو دسته اند: قدرت خرید عمومی و قدرت خرید خاص
طبق استاندارد شماره ۳۳ شاخص قیمت مصرف کننده به عنوان معیارسنجش قدرت خرید عمومی يول
معرف ارزش مبادله کالاها و خدمات در اقتصاد است
تغییر قیمت کالاها و خدمات هنگامی رخ مى د هد که قیمت در بازار خریدیا بازار فروش یا هر دو افزایش یا کاهش يابد.
تغیبرات قیمتها را می توان در یکی از گروه های زیر طبقه بندی کرد:
الف - تفییر سطح عمومی قیمنها
ب - تغییر قیمتهای خاص
ج - تغییر قیمتهای نسبی
صفحه 11:
قیمت ها
این تغییر معرف تغییر در ارزش پول در دوره های تورم یا رکوداست. ازجمله این تغییرات :
۱- تغییر در عرضه یا سرعت در گردش پول به میزانی بیشتر یا کمتر از عرضه کلی کالا ها و خدمات در جامعه اقتصادی.
۳- تفاوت کلی عرضه و تقاضای کالاهاو خدمات مثل خرید کولر در فصل تابستان
۳- تغییر قیمت های جهانی کالاهای اساسی مثل طلا و نفت
ب - تغییر قیمتهای خاص
تغییر درقیمت یک کالای خاص.معرف تغییر درارزش مبادله آن کالا است. تغییردر قیمتهای بازارشامل:
خريد: به افزايش یا کاهش اقلام بهای تمام شده یا هزینه های واحد انتفاعی منتج می شود.
فروش : بر مبلغ درآمد فروش تاثیر می گذارد به شرط آنکه تغییر قیمت بر مقدار کالای فروش رفته اثر نگذارد.
تفییرات درقیمتهای خاص که منجر به کسب سود یازیان غیرعملیاتی می شود نباید در محاسبه سودعملیاتی منظور شود
زيرا ازفعاليتهاى عادى ومكرر منتج نشده است.
ج - تغيير قيمتهاى نسبى
تغييرقيمت هاى نسبى نيز منعكس كننده تغبير
كالاها و خدمات در جامعه اقتصادى مى باشد.
ردرساختار قيمت هايا
رقيمت يك كالا درمقايسه با قيمت هاى تمامى
مثلاً جنائجه سطح عمومى قيمت ها به ميزان ۲۰ درصد و قیمت یک کالای خاص به میزان ۳۲ درصد افزایش یابد. افزايش
قیمت نسبی کالای مزبورمساوی ۰[ درصد خوا هد بود
درضمن اثر كامل تغيير قيمت هاى نسبى را نمى توان اندازه كيرى و افشاكرد مكر اين كه حسابها به زای تفییر قدرت
خريد بول و تغيير قيمت هاى خاص تعديل شود.
صفحه 12:
صفحه 13:
حسابداری تورمی
تعریف تورم : تورم به معنای تغییر ارزش واحد اندازه گیری بر حسب پول است.
حسابداری تورمی یا حسابداری تغییر قیمتها واژه ای است که مجموعه ای
از سیستم های حسابداری طراحی شده . به منظور اصلاح مشکلات ناشی از
به کارگیری بهای تمام شده تاریخی را به لحاظ وجود تورم نشریح می کند.
حسابداری تورمی درکشور های مبتلا به تورم شدید به کار گرفته می شود .
در شرایط اقتصادی که تورم وجود دارد فرض ثبات واحد پولی به شدت تحت تاثیر قرار می گیرد
و در صورتیکه در تهیه صورتهای مالی قدرت خرید پول ثابت فرض شود اطلاعات تهیه شده
با واقعیت همخوانی ندارد ودر اين شرایط براساس پژوهش های انجام شده توسط محققان
اطلاعات مالی تهیه شده توسط حسابداران به روشهای سنتی و بدون اعمال آثار تورم نامربوط
است به گونه ای که ارزیابی و برنامه ریزی بوسیله این اطلاعات ناممکن شده و موجب گمراهی
استفاده کنندگان می شود
صفحه 14:
مثال برای تاثیر تورم درصورتهای مالی یک واحد تولیدی
افزایش قیمت زمین و ساختمان که جزء دارائی های غیرمولد یک واحد تولیدی
می باشد در صورت نگهداری موجب افزايش سود آن شرکت نمی شود اما در
صورت فروش موجب افزایش سود غیر عملیاتی شرکت می شود.
از طرفی اگر ماشین آلات یک شرکت تولیدی مثلا" به ارزش صد میلیون تومان
ثبت شده باشد و طبق مقررات مالیاتی سالانه ۱۰ درصد از آنها مستهلک شوند
بعد از ده سال صد میلیون تومان در حساب ذخیره استهلاک شر کت ثبت شده
است . حال اگر شرکت بخواهد این ماشین آلات را جایگزین کند با عنایت به
تورم پیش آمده در صورتیکه مثلاً مبلغ ۳۰۰ میلیون تومان بپردازد بنابر اين در
طی ده سال ۲۰۰ میلیون تومان سود . اضافه تقسیم شده است که این سود از
محل استهلاک دارائی ها بوده است
صفحه 15:
بررسی موانع استفاده از حسابداری تورمی در Oly!
بررسی های انجام شده نشان می د هد موانع بکار گیری حسابداری تورمی در ايران بشرح زیراست:
| - ناتوانی مدیران در تشخیص منافع و یا معایب حسابداری تورمی . عدم باور مدیران از منافع اجرای حسابداری تورمی و نا آشنا بودف:
برخی از مستولان حسابداری با مقاهیم حسابداری تورمی
۲- اکافی و غیرقابلاعتمدبودن و ناهماهنگی شاخص های تغيير سطح قيمتها در ایران
۳ افزایش شدید بدهی مالیتی ناشی از تجدید ارزیابی دارائی ها
- كريز واحد هاى اقتصادى از قوانين و مقررات مالياتى مربوط به تجديد ارزيابى دارائى ها و ساير قوانين مرتبط.
بودن مخارج بکارگیری حسابداری تورمی از منفع حاصل از آن
۶- عدم حمایت دولت از بخشهای اقتصادی در خصوص بكار كيرى حسابدارى تورمى وعدم الزام واجبار درخصوص تهيه گزارشات.
تكميلى صورتهاى مالى در بردارنده تاثيرات تورم.
1- عدم وجود قوانين و مقررات مصوب در قالب استاندارد حسابدارى تورمى
منيع : مجله بررسى هاى حسابدارى وحسابرسى شماره 0" - مقاله يزوهشى دكتر دستكير و دكتر ميد - فصلنامه علمى برزوهشى داتش سرمايه كذارى شمارة !1
صفحه 16:
اهداف گزارشگری مالی
در بیانیه مفاهیم شماره یک ۳/۸58 برای گزارشگری مالی ۳ هدف کلی در
نظر گرفته شده است.
* گزارشگری مالی باید اطلاعاتی سودمند برای تصمیمات اقتصادی
در اختیار سرمایه گذاران و اعتباردهنده گان قرار دهند
7 گزارشگری مالی باید اطلاعاتی در ارتباط با خالص منابع و تغییرات آن
ارائه کند
7 گزارشگری مالی باید اطلاعاتی در ارتباط با ارزیابی جریان های نقدی آتی
ارائه کند.
صفحه 17:
گزارشگری مالی و حسابداری قیمتها
یکی از اهداف اولیه گزارشگری مالی تامین نیاز و خواسته های اطلاعاتی استفاده کنند گان جهت کمک به
.اتخاذ تصمیم گیریهای اقتصادی در ارتباط با واحد تجلری می باشد
.اطلاعلت حسابداری در تخصیص منابع اقتصادی و مالی نقش بااهمیتی دارد
یکی ازمفروضات بنیادی حسابداری,به کار گیری یک مقیاس مشترک و همگن جهت اندازه گیری و
پردازش اطلاعات مالی است و در نتیجه مقیاس واحد پولی مورد پذیرش قرار گرفت ولی این مقیاس بر
.خلاف سایر مقیاسهلدر طول زمان تغییر ارزش می یابد
درنتیجه تغییر پذیری اين مقیاس, ارزش واقعی بدهی های پولی و بخش های مختلف اقتصادی را تحت تاثیر
.قرار مى د هد
در طى سالهاى كذشته. به دليل روند مداوم تغيير قيمت هلوكاهش قدرت خريد.واحدهاى يولى. ارزش واقعى
خود رااز دست داده ودر مى توان كفت كه واحدهاى يولى دركذر زمانءداراى ارزشهاى نابرابر بوده و
جمع کردن آنها نامفهوم و تحریف حقایق است
رن یکی از استادان حسابداری درآمریکا در سال ٩۳۲ چنین بیان می دارد:"جمع واحدهای پولی نا همگن.
.هرچند که همه آنها یک نام داشته باشند. تحریف حقایق است
صفحه 18:
چنانچه شخص (الف) مبلغ یک میلیون ریال از شخص (ب) وام بگیرد و
اين مبلغ را پس از دوره‌ای که سطح قيمتها معادل ۶۰ درصد افزایش
یافته است بازپرداخت کند. شخص (الف) سود اقتصادی تحصیل و
شخص (ب) زیان اقتصادی تحمل کرده است.
اگر چه شخص (الف) مبلغ یک میلیون ریال را پرداخت کرده است اما
این مبلغ معرف ۶۲/۵ درصد قدرت خرید پول در زمان اخذ وام است.
(۲/۵عدرصد ۰۰ ۰ع ۱ + ۰۰ ۱.۰۰۰۰)
زیرا چنانچه شخص (الف) مبلغ وام را تبدیل به یک فقره دارایی کرده
که ارزش آن معادل افزايش سطح قيمتها بالا رفته باشد و آن را هنگام
باز پرداخت وام بفروشد. مبلغ ۶۰۰ هزار ریال سود برای شخص (الف)
و مبلغ ۶۰۰ هزار ریال زیان برای شخص (ب ) تحقق می‌یابد.
صفحه 19:
19
eee 5۹ ما
دید گاههای مختلف در مورد صورتهای مالی
Bi ن صورتهای مالی
الف ) ديدكاه و رويكرد وجود رابطه متقابل بين صورتهای
( ترازنامه - صورت سود و زيان )
ن صورتهای QL
ب ) دیدگاه ورویکرد عدم وجود رابطه متقابل بين صورتهای
صفحه 20:
الف) دیدگاه و رویکرد رابطه متقابل بین صورتهای مالی
افیراً ۴۸۵5 نیز با ارائه شیوه نوین گزارشگری مالی تاکید مجددی بر ومود رابطه متقا
میان مورتهای مالی داشته است.
در تبیین رابطه بین صورتهای مالی تمرکز اصلی معطوف به رابطه ین
ترازنامه و صورت سود وزیان می باشد.
در دیدگاه وجود رابطه متقابل مفهوم این است که می توان از منظر ریاضی
ارقام گزارش شده در یک صورت مالی را بر اساس صورت مالی دیگر محاسبه
کرد.
صفحه 21:
ا( ديدكاه وجود رأبطه متقابل بين تراإنامه و سود و یان می تجان تمامی رویددهای مالی راب اساس الكوى زير طبقه بندى كرد
حقوق صاحبان سهام - بدهيها - دارائيها
تعدیلات سرمایه سود انباشته سرمایه پرداخت شده
سایر حساب های سرمایهقانونی
پرداخت شده سرمایه
ob.
نه دوره قبل حساب های صورت سود وزيا
صفحه 22:
طبق الگو حقوق صاحبان سهام دارای ۳ طبقه ( زیر مجموعه ) می باشد.
۱- سرمایه پردافت شده
۷- سود انباشته 9
۳ - تعدیلات تمقق نیاخته در سرمایه.
سرمایه پرداخت شده نیز به دو قسمت تقسیم می شود .
OPE glow
سایر منابع سرمایه ( صرف سهام - سهام اهدایی )
سود انباشته نیز دارای ۳ زیر مجموعه است.
مساب هاى سود و (يان.
تعدیلات سلواتی
سود تقسیمی
از آنجا که سود یک طبقه از سود انباشته تلقی می شود. می توا
یک رابطه متقابل متصور بود.
بين صورت سود و زيان و ترازنامه
اقلام تشكيل دهنده صورت سود و زيان را نيز مى توان در طبقه هاى بيشترى قرارداد . و هزينه ها و درآمدها را
تفکیک نموده و سودها و زیان های غیر عملیاتی را نیز جدا کرد
صفحه 23:
رویکردهای کلی موجود در دیدگاه وجود رابطه متقابل بین صورتهای مالی
7 رویکرد سود و زیانی (درآمد -هزینه)
2 رویکرد ترازنامه ای ( دارایی - بدهی )
رویکرد سود و زیانی ( درآمد - هزینه )
این رویکرد بر عناصر تشکیل دهنده سود و زیان تاکید می نماید و اصول مربوط به شناسایی سود
وقواعد تعیین درآمدها و هزینه ها از الویت برخوردار می باشد در این رویکرد ترازنانه محصول فرعی
برآیند تطابق هزینه ها در مقابل درآمدها می باشد. تعیین ارقام گزارش شده به عنوان دارائی در
ترازنلمه نشان دهنده تن بخش از بهلی دارائی است که هنوز فرآیندتطابق رابه طورکامل طی نکرده
است و در انتظار درآمدهای دوره آتی می باشد. در این روش مبالفی که در ایجاد درآمدهای دوره آتی
نقش خواهدداشت.در ترازنامه به عنوان دارائی گزارش می شوند. حال آنکه بدون پذیرش چنین
فرضی هیچگاه اين ارقلم به عنوان دارائی تلقی نخواهند شد
صفحه 24:
البته با پذیرش رویکر دسودوزیانی باتعیین درآمدها و هزینه ها دیگر نبلید نگران اندازه گیری دارائیها
و بدهیها بود زیرا با وجود رابطه متقابل بین صورت سود وزیان و ترازنامه می توان به طور غير مستقيم
مقادیر دارائی و بدهی ها را اندازه گیری کرد. ۳
مثال ۱ ) استاندارد شماره ۸ هیلت اصول حسابداری درخصوص روش ثبت و گزارش هزینه ها و
بدهی های بازنشستگی که بیشتر به موضوع شناسلیی هزینه های بازنشستگی در صورت سود و زین
معطوف شده است و انباشت هزینه ها را به عنوان بدهی بازنشستگی تلقی می نماید.
مثلل ۲ ) استاندارد شماره ۱۷ هیات اصول حسابداری در نحوه شناسائی سرقفلی ناشی از تحصیل
( ت رکیب شرکت ها ) می باشد که به عنوان یک داراثی در ترازنامه گزارش شده و طی حداکثر ۴۰ سال
بدون هیچ ضابطه ای مستهلک خواهد شد.
صفحه 25:
رویکرد ترازنامه ای ( دارائی - بدهی )
با شروع کار ۴۵58 تاکید بر روی رویکرد ترازنامه ای شد. که علت ّن نیز قواعد بی ضابطه ای بودن که
رویکرد سود و زیانی وجود داشت.
در اجرای این رویکرد بر تعریف. شناسائی, تعیین ارزش دارائی ها و بدهی ها تاکید می شود. شناسائی و اند
درآمدها و هزینه ها و محاسبه سود . محصول فرعی محاسبه دارائی ها و بدهی ها می باشد. می توان ادعا کرد
گزارش شده در ترازنامه در این رویکرد بیشتر نشان دهنده ارزش واقعی دارائی ها می باشد. و از قواعدی بی ضا,
کمتر بهره گرفته می شود.
مثال) بر خلاف نظریه شماره ۸ هیات اصول حسابداری در استاندارد ۴۵53 87 برای محاسبه هزینه و بدهی باز:
رویکرد دارائی - بدهی بهره گرفته شده. برای شناسائی هزینه و بدهی بازنشستگی ابتدا بدهی بازنشستگی شناسا
سپس اختلاف بین مبالغ بدهی در ابتدای دوره و انتهای دوره به عنوان هزینه در صورت سود و زیان گزارش می شود.
8 از همازلیتدا در سیائیه های‌سفاهیماز جمله بسیانیه مفاهیم‌شماید ۳ کسه بسعدها بسیانیه ۶ جای
ت-عاریفلقلام صورت‌هایمال‌رویکرد ترازینامه لیرا بر گزید.
تمرکز پر ترازنامه و تلاش برای نزدیک کردن ارقام صورت های مالی به ارزش های واقعی همه و همه نشان از آن.
رویکرد ترازنامه ای با خاصه بهای تاریخی چندان هماهنگ نبوده و برای نیل به این اهداف باید از بهای تاریخی فاصله:
به سمت ارزش های جاری حرکت کرد
صفحه 26:
صورتهای مالی: صورتهای مالی که در اینجا در مورد آنها بحث خواهد شد عبارتند از
"صورت سود و زیان
نا
تا
7 صورت جریان وجوه نقد
ترازنامه :
وضعیت مالی یک واحد تجاری در بر گیرنده منابع اقتصادی تحت کنترل. ساختار مللی؛ میزان نقدیت
و توان با پرداخت بدهی ها و ظرفیت ساز گاری با تغییرات محیط عملیاتی است که در ت
شود.
تعریف نقدینگی : به فراهم بودن وجه نقد در آینده نزدیک پس از احتساب تعهدات مالی تا آن
زمان اطلاق می شود.
تعریف توان بازپرداخت بدهی ها: به فراهم بودن وجه نقد جهت ایفای تعهدات مالی در سررسید و
مدتی بالنسبه فراتر از آینده نزدیک اطلاق می شود .
تعریف انعطاف پذیری: به اطلاعات مربوط به ظرفیت ساز گلری با تغیبرات محیط عملیاتی برای ارزیاب
میزان ربسک تحمل زیان پا کسب منافع از تغییرات غیر منتظره . اطلاق می شود
صفحه 27:
39 گروه‌های اضلی حسانهای ترازنامه ای : 46
رتامه
> دارائی ها ia 5
st ۳
goa
2 بدهیها oS
9 5 ای ی eel)
< حقوق صاحبان سهام الس || i aoe
دارائی ها :
گزارش وضعیت مالی یک واحد تجاری مستلزم ارائه شرحی از حاکمیت آن واحد
بر منابع اقتصادی و ادعاهای موجود برآن منابع در یک مقطع از زمانی خاص است.
در تعريفى كه در بيانيه مفاهیم شماره ۶ ۴۸۵۹8 ارائه شده است. از دارائی ها به عنوان
منافع محتمل اقتصادی آتی یاد شده است که در نتیجه رویدادهای اقتصادی یا رویدادهای
مالی گذشته به دست آمده یا تحت کنترل یک واحد تجاری خاص قرار گرفته اند.
دیدگاه « منابع اقتصادی ؛ در مقايسه با د حق حاكميت » مفهوم گسترده تری از دارائی ها
را ارائه می کند.
صفحه 28:
مفهوم قابلیت مبادله و قابلیت تفکیک:
در تعریف دارائی ها مفهوم محدودتر یا دقیق تری از دارائی ها ارائه شده .
در اين دیدگاه دارائی ها تنها نشان دهنده آن دسته از منابع اقتصادی است که
قابلیت تفکیک یعنی جداکردن از واحد تجاری و قابلیت مبادله ( یعنی فروش)
را دارند.
این دیدگاه به خودی خود کامل و بدون ایراد نیست. که یکی از نقاط ضعف
OF تئوری ارزش اقتصادی می باشد. یعنی قیمت مبادله دارائی در بازار که
ممکن است یک دارائی برای مالک خود دارای ارزش باشد ولی در بازار دارای
ارزش نباشد. مانند مخارج جابجائی ماشین آلات فرسوده یک شرکت که
چیزی به ارزش آنها اضافه نمی کند.
صفحه 29:
سرمايه كذارى در اوراق بهادار 3
کاهش ارزش دارائی ها
دارائی های نامشهود
مخارج انتقالی ( معوق)
صفحه 30:
سرمایه گذاری در اوراق بهادار:
۳
استاندارد ۱۱۵ ۴۸58 در خصوص سرمایه گذاری در اوراق بهادار قابل دادو ستد:
اوراق باید در یکی از طبقات زیر نگهداری شود:
|
7 نگهداری تا سررسید : در برگیرنده اقلامی است که شر کت قصد و توانایی لازم
برای نگهداری اوراق تا سررسید را دارد.
"معاملاتی : شامل اوراقی است که شرکت قصد معامله آن ها را درآینده نزدیک دارد.
7 آماده برای فروش : شامل اوراقی است که در گروه های فوق جای نمی گیرد.
صفحه 31:
بر اساس استاندارد ۱۱۵ ۴/۸58 اوراقی که در طبقه معاملاتی و
طبقه آماده برای فروش قرار مى گیرند باید در ترازنامه به ارزش بازار
گزارش شوند.
در مورد هر ۲ طبقه بهره و سود تقسیمی بر مبنای قواعد عادی و در هنگام
کسب : ثبت و شناسائی می شوند.
لیکن سودوزیان تحقق نیافته مربوط به طبقه معاملاتی درصورت سود وزیان
به عنوان بخشی از سود دوره محسوب می شود و در سود و زیان دوره
گزارش نمی شود .
انتقاد ذکر شده بر این استاندارد به دلیل امکان تغيير طبقه بندى
توسط pure با هدف بیش نمایی سود می باشدزیرا مدیر می تواند در پایان
دوره سرمایه گذاری های در محدوده زیان را از طبقه معاملاتی به طبقه
آماده برای فروش منتقل نموده و سرمایه گذاری در محدوده سود را از طبقه
آماده برای فروش به طبقه معاملاتی منتقل کند که در صورت سود و زیان
دوره نقل شود و سود را بیشترنمایش دهد.
صفحه 32:
تجدید ار زیابی دا رای ها
7 ۱۳۲
کاهش ارزش دارائی ها:
در استاندارد ۱۲۱ ۴۸۸58 برای کاهش ارزش دارائی های ثابت بیان می دارد که کاهش ارزش دارائی های ثابت
اشی از عواملی همچون :کاهش ارزش بازار, تغییر عمده در وضعیت فیزیکی دارائی و یا شیوه استفاده از آن ۰
در فضای کسب و کار . کاهش جریانهای نقدی حاصل از عملیات کنونی و آینده
بايد مورد بررسى قرار كير
شده
پر اساس این استاندارد تنها زمانی می توان کاهش ارزش را شناسایی کرد که جریانهای نقدی پیش
ریل نشده ناشی از استفاده از دارائی به کمتر از ارزش دفتری آن برسد در این حالت مازاد ارزش دفتری
بر ارزش منصفانه پس از کسر هزینه های کنار گذاری معادل مبلغ زیان خواهد بود.
صفحه 33:
در ارتباط با رویه کاهش ارزش داراتی ها دو نکته تئوریک وجود دار
<اولی :
مربوط به تاثیر پذیری برآورد جریانهای نقدی در برآورد ارزش منصفانه
دارائی ها می باشد .در این خصوص استاندارد گذار تنها از شرکت خواسته
که این برآورد را به بهترین نحو انجام دهند. حال آنکه همین باعث احتمال
دستکاری مدیران در سود را فراهم می نماید . برای تعیین ارزش منصفانه
دارائی ها می توان از منابعی همچون بازارهای فعال . فهرست ارزش دارائیها
در نشریات بازرگانی معتبرو قیمت دارایی های مشابه استفاده کردو اگر
منبع معتبری برای ارزش منصفانه دارائی ها وجود نداشته باشد می توان با
کمترین جریان نقد مورد انتظار ناشی از نگهداشت و فروش دارائیها به
بر آوردی از ارزش منصفانه دست یافت.
صفحه 34:
>
دومی:
مربوط به عدم تنزیل جریان های نقدی که هیات در تدوین اين استاندارد معیار
قابلیت بازیافت بها را مد نظر قرار داده و توجه کمتری به ارزش منصفانه
داشته است. زیرا تنزیل جریان های نقدی مربوط به یک دارائی در واقع
نمودی از ارزش منصفانه آن دارائی است.
همچنین عدم تنزیل جریان های نقدی احتمال وقوع کاهش ارزش را کاهش
خواهد داد. زیرا جریان های نقدی تنزیل شده همواره کمتر از جریان های
نقدی تنزیل نشده است عدم تنزیل جریان های نقدی در راستای
تاثیرپذیری بیشتر ارقام اعمال شده است. حال آنکه احتمال کاهش ارزش را
کاهش می دهد که خود انحراف از محافظه کاری محسوب می شود.
صفحه 35:
دارائی های نامشهود :
می توان دارائی های را در دو طبقه مشهود و نامشهود دسته بندی کرد. ماهیت
فیزیکی یا قابلیت لمس وجه تمیز این دو نوع دارائی است.
نمونه هایی از دارائی های نامشهود عبارتند از :
سرقفلی. حق امتیاز: حق اختراع. علامت تجاری و ...
صفحه 36:
دارائی های نامشهود را براساس مبالغ پرداختی برای خرید آنها ثبت می نمایند و برای تعیین ial
آنها , هماننددارائی های مشهوداستهلاک پذیر, برمبنای بهای تاریخی (منهای استهلاک انباشته)
می گردد.
استانداردشماره ۱۷ هیات اصول حسابداری درمورد دارائی های نامشهودیک قاعده کلی بیان
كه بر طبق آن دارائی های نامشهود باید به بهای تمام شده ثبت و حداکثر ۴۰ساله به روش
خط مستقیم مستهلک گردند . ولی اين استاندارد واکتش های زیادی را در پی داشت. ز
دارائی های نامشهود را دارای عمر نامحدود می دانتد و استهلاک آنها نیز هزینه را ۱
کاهش می داد.
استاندارد ۱۴۳ یک دگر گونی را در استهلاک دارائی های نامشهود ایجاد کرد به طوری
سرقفلی از استهلاک مستثنی شد و به جای آن مشمول آزمون های دوره ای کاهش ارزش شد.
یکی دیگر از موضوعات تئوریک در حوزه داراثی های نامشهود هزینه های مخارج تحقيق و تو
مى باشد. استاندارد شماره ۲ هزینه های 7 توسعه را فارغ از آنکه دارای منافع آتی باشد يا
جزو هزینه های دوره شناسایی می نماید.
لو و زارووین از جمله منتقدان این رویه بودند زیرا ثبت مبالغی با منافع اقتصادی آتی به
هزینه, محتوای اطلاعاتی صورتهای مالی را کاهش می دهد و هزینه هایی که در دوره جاری
صورت می پذیرد ولی منافع آن در دوره های آتی تحقق می یابد به عنوان هزینه دوره ثبت شوا
نوعی نقض اصل تطابق می باشد.
صفحه 37:
مخارج انتقالی( معوق):
دو نوع مخارج انتقالی وجود دارد:
7 هزینه های پیش پرداخت شده که از دیدگاه کاهش جریانهای نقدی
خروجی آتی می تواند برای آینده منافع ایجاد نماید معمولاً پیش پرداخت
با توجه به الگوی انقضاء در دوره های آتی از ترازنامه به صورت سود و زیان
منتقل خواهند شد مثل پیش پرداخت بیمه
7 هزینه هایی می باشند که تنها به واسطه اجرای قواعد مربوط به محاسبه سود
به عنوان هزینه دوره منظور نمی شوند و به دوره های بعد می شوند.
مانند مخارج تاسیس و یا زیان مربوط به اجاره مجدد پا فروش دارائی های
ثابت
صفحه 38:
خلاصه ای از تعیین ارزش دارائی ها:
در ترازنامه سه نوع دارائی یافت می شود :
7 دارائی های که برای فروش نگهداری می شوند و ارزش آنها بر مبنای
خالص ارزش فروش تعیین می شوند. مانند ( حسابهای دربافتنی ) که
تحقق یافتن آنها با درجه بالایی از اطمينان توأم است.
7 دارائی های که دارای ارزش اقتصادی هستند و در تولید مورد استفاده
قرار می گیرندو ارزش آنها با استفاده از بهای تاریخی تعیین می گردند.
7 مخارج انتقالی ؛ که به صورت مستقیم بر جریان های نقدی آ
اثر نمی گذارند اما به واسطه قواعد مربوط به شناسایی سود , در ترازنامه
طبقه بندی می شوند.
صفحه 39:
بدهی ها :
تعریف : سم
عبارت است از تعهد انتقال منافع اقتصادى توسط واحد تجارى ناشى از 0
معاملات یا سایر رویدادهای گذشته.
بسیاری از بدهی ها . تعهدات قراردادی جهت انتقال مبالغ مشخص وجه نقد
می باشند مانند بستانکاران تجاری , تسهیلات مالی دریافتی .
سایر بدهی ها . تعهداتی هستند مبنی بر انتقال منافع اقتصادی از طریق
ارائه خدمات . مثل پیش دریافتها یا تعمير کالای دارای ضمانت
صفحه 40:
تعاریف ماقبل ۲۵58 از بدهی ها:
7 آنچه با یک مانده بستانکار ارائه می شود . یعنی هنگام بستن دفاتر ء
قواعد پا اصول حسابداری می توان آن را به دوره بعد منتقل کرد مشروا
اينکه این مانده بستانکار به صورت یک مانده منفی نباشد.
7 تعهدات اقتصادی یک واحد تجاری که طبق اصول پذیرفته شده حساب
شناسایی و اندازه گیری می شوند شامل پیش دربافتها می شود
پیانگر نوعی تعهد نیست اما طبق اصول پذیرفته شده شناسایی و ثبت می
7 بدهی ها بیانگر منافع اقتصادی می باشند که در آینده از دست خواهند
این منافع ناشی از تعهدات کنونی یک واحد تجاری بوده و نشان دهنده |
دارائی ها یا ارائه خدمات به واحد تجاری دیگر در آینده می باشند.
صفحه 41:
بیانیه شماره ۶ ۲۸۵58 برای یک بدهی که در ترازنامه ارائه می گردد سه
ویژگی اصلی برمی شمارد.
7 تعهد وجود دارد.
< اين تعهد در واقع الزامی ( اجتناب ناپذیر ) است.
< رویدادی که شر کت را متعهد می نماید در گذشته رخ داده است.
بدهی های قراردادی:
اکثر بدهی ها از نظر ماهیت ان نوع قراردادی می باشند بدهی های
قراردادی ناشی از رویداد اقتصادی هستند طبق بیانیه ۶ ۴۵58 بدهی
ها می توانند ناشی از تکلیف یا ناشی از تعهدات قانونی .ناشی از
تعهدات ساختار یافته (تلویحی ) و يا تعهدات ناشی از انصاف باشند.
به عنوان مثال
پاداش ذکر نشده در قراردادکار کنان تعهدات ساختار یافته (تلویحی)
پرداخت های کارفرما بدون قرارداد ناشی از انصاف
صفحه 42:
اوراق بهادار دو رگه ( مختلط):
اوراقی هستند که در هر لحظه از زمان قابلیت این را دارند که هم به عنوان
یک بدهی تلقی شوند و هم به عنوان بخشی از حقوق صاحبان سهام
در نظر گرفته شوند.
از نظر تئوریک اوراق بهادار دور گه ضعف و کاستی های سیتسم طبقه بندی حسابداری را
نشان می دهد به این مفهوم که ترازنامه نمی تواند اقلام تشکیل دهنده خود را با دقت
از یکدیگر متمایز سازد.
8 در لستاندارد ۱۲۸ بالفشای سود هر سمهم‌پایه و سود تقلیلیافته
سهم مقرر میکند که در محاسبه سود تقلیل‌بافته هر سهم‌باید ویژگی‌تبد:
اورلقبهادار دوركه را مد نظر قرار داد.
صفحه 43:
خلاصه ای از ارزشیابی بدهی ها:
بدهی ها به مانند دارائی ها در زمان معامله پا رویدادی شناسایی می شون
منجربه ایجاد تعهد گردند. همانند دارائی ها . بدهی ها نیز در چند نوع
دارند. با این حال برعکس دارائی ها انواع مختلف بدهی ها را می توان به
ای راحت تر در ترازنامه شناسایی و اندازه گیری کرد.
میزان اطمینان و قابلیت اعتماد ارقام انواع مختلف بدهی با هم متفاوت 1
ولیکن درجه احتمال پرداخت یک قلم بدهی قانونی بسیار بالاتر بوده و
می توان با اطمینان قابل توجهی آن را اندازه گیری کرد.
صفحه 44:
حقوق صاحبان سهام :
تعریف : حقوق صاحبان سهام به عنوان حق سهامداران نسبت به خالص دارائی های شر کت
تعریف می شود.
این تعریف بیانگر مالکیت انفرادی می باشد. و از این دیدگاه سهامداران به عنوان مالک
شرکت تلقی می شوند.
بر اساس مفاهیم نظری گزارشگری ملی ایران حقوق صاحبان سهام ( سرمایه) عبارت است از
باقیمانده ای که از کسر جمع مبلغ بدهی های واحد تجاری از جمع دارائی های آن شر کت
حاصل می شود.
مالکیت در قالب شرکت سهامی باعث می شود که بین سرمایه پرداخت شده و
سرمایه کسب شده از نظر حقوقی تمایز قائل شویم.
صفحه 45:
حقوق صاحبان سهام به دو بخش تقسیم مى شود.
سرمایه پرداخت شده ور
۶ سود انباشته ع6
هر چند که با شروع بکار ۴۸۹58 بخش سومی نیز تحت عنوان تعدیلات تحقق نيافته
در سرمایه به آن اضافه شده است و می توان سرمایه پرداخت شده را نیز به دو
بخش زیر تفکیک کرد.
۶ سرمایه قانونی
7 سایر منابع سرمایه ها
سرمایه قانونی نشان دهنده مسئولیت محدود سهامداران است و مبلغ سرمایه قانونی را
بر حسب ارزش اسمی یا بر مبنای قیمت سهام زمان انتشار تعیین می کنند.
سایر منابع سرمایه پرداخت شده شامل صرف سهام. سرمایه اهدایی. سرمایه از محل
فروش مجدد سهام خزانه و غیره می باشد.
صفحه 46:
تعدیلات تحقق نیافته سرمایه
تعدیلات نگهداشت سرمایه ( تعدیلات تحقق نیافته سرمایه ) به عنوان بخشی
دیگر از حقوق صاحبان سهام نیز ممکن است در صورت های مالی انجام شود.
تا آن بخش از افزایش خالص یا کاهش خالص در حقوق صاحبان سرمایه
بیانگر بازده ای مازاد بر میزان مورد نیاز جهت نگهداشت سرمایه در آغاز
دوره است. نشان داده شود.
موارد خاص در ارتباط با حقوق صاحبان سهام
7 تبدیل اوراق قرضه به سهام
2 سهام خزانه
7 سود سهمی و تجزیه سهام
صفحه 47:
تبدیل اوراق قرضه به سهام:
در تبدیل اوراق قرضه قابل تبدیل به سهام از دو روش دفتری و ارزش بازار
استفاده می شود.
در روش ارزش دفتری در زمان تبدیل . ارزش دفتری اوراق قرضه در
WE سهام و صرف سهام طبقه بندی و گزارش می شود. در این رویکرد
سود و زیانی شناسایی نمی شود.
در روش ارزش بازار تبدیل با بهره گیری از ارزش بازار اوراق قرضه
صورت می گیرد و هر گونه اختلاف قیمت میان ارزش دفتری و
ارزش بازار سهام به عنوان سود و زيان ناشى از تبديل شناسايى مى
شود.
صفحه 48:
روش ارزش دفتری با تئوری واحد اقتصادی سازگار می باشد و چون در
تئوری واحد اقتصادی تفاوتی میان سرمایه گذاران در سهام و
سرمايه كذاران در اوراق قرضه قائل نمى شويم و تبديل تنها بيانكر ١
نوعى تغيير طبقه بندى در ساختار سرمايه شركت مى باشد از اين رو
فرآيند تبديل نبايد همراه با كزارش سود زيان باشد.
روش ارزش بازار با تثورى مالكيت انفرادى ساز كار مى باشد زيرا اين روش
تغيير در ارزش يا مقدار بدهى ها را با توجه به اثرى كه اين رويداد بر
سهامداران مى كذارد مورد بررسى قرار مى دهد. يعنى تبديل اوراق قرضه
به سهام . تعداد مالكان و ميزان ادعاى ايشان بر خالص دارائى ها را
تغيبر مى دهد. كه اين تغيبر توأم با سود زيان مى باشد.
صفحه 49:
سهام خزانه:
از نظر تئوریک سهام خزانه می تواند به عنوان ابزاری برای علامت دهی مدیر به او
بازار تلقی شود. i
اگر مدیر سهام را به قمیت بیشتر بازخرید نماید یک خبر خوب برای سرمایه
گذاران است.
اهداف خرید سهام خزانه به شرح زیر می باشد:
* علاقه مدیریت به تقویت موضع خود از طریق تملک درصد بیشتری از سهام
* نياز به در اختیار داشتن سهام برای عرضه به کسانی که برگ اختیار خرید سهام دارند.
7 نیازبه کاهش میزان سرمایه گذاری شرکت . به دلیل افزایش هزینه به بازدهی سرمایه گذاری
7 حمایت از قیمت سهام شرکت در بازار
صفحه 50:
سود سهمی و تجزیه سهام :
از نظر تئوری . سود سهمی و تجزیه سهام هیچ تغییری در حقوق
صاحبان سهام ایجاد نمی کند و نیازی به ثبت ندارد.
با اين حال تفسیر دیگری نیز می توان از نگرش تتوری واحد
اقتصادی به سود سهمی ارائه کرد.از آنجا که سود شرکت به سود
سهامداران اضافه نمی شود . سود سهمی نشان دهنده سود
متعلق به سهامداران می باشد.
خلاصه ای از ترازنامه :
ترازنامه یکی از صورتهای مالی اساسی است که نشان دهنده وضعیت
مالی شر کت در یک مقطع زمانی مشخص می باشد و محوریت آن
منعکس کننده ارزش شر کت برای استفاده کنند گان از اطلاعات می
باشد.
صفحه 51:
صورت سود و زیان:
عملکرد مالی واحد تجاری در بر گیرنده بازده حاصل از منابع تحت کنترل
واحد تجاری است و اطلاعات درباره عملکرد مالی در صورت سود و زیان و
صورت سود و زیان جامع ارائه می شود.
در این مورد دو رویکرد وجود دارد:
+ رویکرد عملیات جاری
7 رویکرد همه شمول
صفحه 52:
رویکرد عملیات جاری :
در اين رويكرد صورت سود و زیان شامل اقلام عملیات عادی می باشد. و اقلام خارج از
کنترل مدیریت ( اقلام غیر عملیاتی ) بايد در گردش سود و زیان انباشته گزارش
شوند.
مفهوم سود از دیدگاه عملیات جاری به تعیین کارایی فعالیت شرکت متمر کز می باشد
به نحوی که برای محاسبه سود بر مفاهیم جاری و عملیاتی تاکید می شود و همچنین
بر لزوم تفکیک فعالیتهای عملیاتی از فعالیتهای غیرعملیاتی تاکید می شود.زیرا
گزارش فعالیتهای غیر عملیاتی در ارقام صورت سود و زیان قابلیت پیش بینی
سود عملیاتی را کاهش می دهد.
صفحه 53:
رویکرد همه شمول:
بیانگر نگرش سود و زیان جامع در صورتهای مالی می باشد و بر ۱
پایه قرار دارد که تمام اجزای تشکیل دهنده سود جامع را باید
صورت سود وزیان گزارش کرد.
سود جامع دارای مفهومی گسترده از سود خللص است زيرا شامل اق
درآمد و هزینه تحقق نیافته ای می شود که در صورت سود و 15
گزارش نمی شود.
صفحه 54:
صورت حساب سود با
زیان
مواد اولیه مستقیم
صفحه 55:
موضوعات تئوریک پیرامون صورت سود و زیان:
7درآمدها و سود های غیرعملیاتی
7 هزینه ها و زیان های غیر عملیاتی
<اقلام غیر مترقبه و عملیات متوقف شده
سود هر سهم
صفحه 56:
درآمدها و سودهای غیر عملیاتی:
از دیدگاه گزارشگری مالی می توان سود حسابداری را به اجزای
کوچکتری همانند درآمدها . هزینه ها . سودهای غیرعملیاتی و
زیان های غیر عملیاتی تقسیم کرد.
در آمدها: بر طبق بیانیه مفاهیم شماره8 6۳۸۵۹5 که کاملاً منطبق با
دیدگاه دارائی - بدهی است درآمدها را به عنوان افزايش در Galle
دارائی ها تعریف می کند
درآمد برابر است با جریان های ورودی يا اقدامات دیگر که موجب
افزایش ارزش دارائی های یک واحد تجاری یا تسویه بدهی های آن
( يا تركيبى از هر دو ) شود كه بايد ناشى از تحويل يا توليد كالاء
خدمات يا ساير عمليات اصلى و مستمر واحد تجارى باشد.
معمولاً در صورت هاى مالى درآمدها را جدا از سودهاى غيرعملياتى
كزارش مى كنند.
صفحه 57:
سود غیر عملیاتی افزایش در ارزش ویژه ( خالص دارائی ها) ناشی از رویدا
مالی می باشد که حاصل مبادلات فرعی یا جانبی یک واحد تجاری بوده
بر گیرنده سایر معاملات اثر گذار بر واحد تجاری می شود.
بهترین شکل در شناخت درآمد تعیین نتیجه فعالیتهای اقتصادی به نحو قاب
می باشد.از آنجا که کامل شدن فعالیتهای اقتصادی که برای تولید و فرو
خدمات ضروری است اغلب در یک دوره گزارشگری به وقوع
آن شاید موکول به دوره های آتی شود که شناخت درآمد با محدودیت
خواهد شد.
برای همین دید گاههای مختلفی جهت شناسایی درآمد مطرح شده است.
7 طی دوره تولید( مانند پیمانهای بلند مدت)
7 زمان تکمیل محصول( مانند محصولات کشاورزی)
7 زمان فروش
7 زمان وصول وجه نقد
صفحه 58:
نکته : با توجه به مشکلاتی که بر سر راه تخصیص درآمد و سود در
مختلف عمليات وجود دارد حسابدارن اصل درآمد را بكار مى ب
براى تعيين زمان ثبت و شناسايى درآمد از معيار رويدادهاى حياتى |
مى نمايند يعنى قسمتى از عمليات هستند كه در فرآيند كسب عايدات ب
نقش را دارند.
پروه چارچوب نظری, شناخت درآمد را براساس دو معیار مشخص نموده ا
7 دارائی هایی که در نتیجه درآمد قرار است دریافت شوند با
قابل تحقق باشند
تحقق یاة
7 کسب درآمد به شکل عمده ای تکمیل شده باشد.
صفحه 59:
هزينه ها و زیان های غیرعملیاتی :
تعاریف براساس رویکرد درآمد - هزینه عبارتند از:
7 هزینه بهای تمام شده منقضی شده ای است که نمی توان آن را از درا
کسر کرد.
7 هزینه . ناخللص کاهش در دارائی ها یا ناخللص افزایش در بدهی ها می
که طبق اصول حسابداری شناسایی و اندازه گیری می شود.
تعریف منطبق بر رویکرد دارائی- بدهی عبارت است از:
هزینه عبارت است از جریان خروج دارائی ها , سایر کاهش های مرتبط با
یا تحمل بدهی ها ( یا ترکیبی از هر دو) که ناشی از تحویل یا تولید کا
ارائه خدمات یا انجام سایر فعالیت هایی است که عملیات اصلی و مست
واحد تجاری را تشکیل می دهند.
صفحه 60:
زیان غیر عملیاتی :
بیانگر کاهش در ارزش ویژه ( خالص دارائی ها) به واسطه
رویدادهایی می باشند که حاصل مبادلات نوعی یا جانبی
یک واحد تجاری بوده و دربر گیرنده سایر معاملات اثر گذار
بر واحد تجاری ( به استثنای مبالغ حاصل از درآمد یا
سرمایه گذاری به وسیله مالکان ) می شود.
صفحه 61:
اقلام غير مترقبه و عملیات متوقف شده :
اقلام غير مترقبه , تغییر در اصول حسابداری و عملیات متوقف شده به عنوان ب
غیرعملیاتی صورت سود و زیان تلقی می شوند.
عمده مباحث تتئوریک پیرامون اقلام غیرمتر قبه و عملیات متوقف شده معطو
توان پیش بینی سودهای آتی می باشد.
درخصوص شیوه گزارشگری اقلام غیرمترقبه پس از اختلاف نظرها درد
یکنواختی مطلق اتخاذ شد به نحوی که رویدادهایی که از نظر ماهیت غیرعا
غیرتکراری می باشد باید به صورت خالص از مالیات . به عنوان ن
وبالاترازسودخالص گزارش شوند.و هدف تخصیص وزن ناچیزی در پیش
سودهای آتی به اقلام غیر مترقبه می باشد.
در مورد عملیات متوقف شده . طبقه بندی اقلامی كه باید در اين طبقه و یا
جاری قرار گیرند اختلاف وجود دارد.
یکی از پیامدهای های سوء این طبقه بندی انتقال بار هزینه های جاری به
متوقف شده است.
صفحه 62:
پاکسازی عمده: (
عبارت است ازاینکه اغلب مدیران درابتدای تصدی سمت خود .
اقدام به شناسایی هزینه هایی می کنند که دردوره مدیریت قبلی
تحقق یافته اما شناسایی نشده است که
شده منتقل می گردند خا هسته مرکزی
سود و بر آوردهای آتی از سود عملیات جاری آسیب نبیند.
صفحه 63:
سود هر سهم:
که از آن در حسابداری به عنوان شاخص خلاصه یاد می شود.
8 در سال۱۹۹۲ برلیمحاسبه سود هر سهم‌لستاندارد ۱۲۸ را
منتشر کرد و به سه دلیل‌عمده در‌صدد برآمد تالستاندارد ۱۵ از
APB را مورد باززنگری‌قرار دهد
7 افزایش توان قابلیت مقایسه سود هر سهم یک شرکت با سایر شركت ها
7 ساده سازی شیوه محاسبه سود هر سهم
2 تجدید نظر در قواعد مربوط به افشای اطلاعات
تغییر عمده این استاندارد نسبت به استاندارد ۱۵ از APB
حذف سود اولیه هر سهم و جایگزینی آن با سود پایه هر سهم بود.
صفحه 64:
صورت جريان وجوه نقد
صورت جريان وجوه نقد به همراه يادداشت هاى توضيحى مربوطهمنعكس
جريان هاى ورودى وخروجى نقدى واحدتجارى طى دوره است وجريان
ناشى از عمليات را از جريان هاى ناشى از ساير فعاليت ها تفكيك مى كند
به طور مثال صورت جريان وجوه نقد . وجه نقد ناشی ازفعالیتهای عملیاتی و
وجه نقد مصرفی جهت بازپرداخت تسهیلات مالی . توزیع سود سهام یا
تجدید سرمایه گذاری آن به منظور نگهداشت يا افزایش ظرفیت عملیاتی
نشان می دهد.
همین موارد به استفاده کنندگان کمک می کند تا عواملی همچون مخاطر
نقدینگی واحد تجاری و توان باز پرداخت بدهی ها .را مورد ارزیابی قرار دهن
صفحه 65:
صورت جریان وجوه نقد سیر تکاملی از صورتهای مالی است که در نهایت
در سال ۱۹۸۷ با انتشار استاندارد ۹۸ از سوی 8 1815 به شكل امروزی
آن تبدیل شده است.
نگاه 8 ۳/۸5 به صورت جریان وجوه نقد بیانگر توجهی است که
این نهاد به ارائه گزارشات بر مبنای نقدی دارد به نحوی که
این گزارشات را به عنوان اطلاعات مکمل برای ترازنامه و
صورت سود و زیان ( تهیه شده بر مبنای تعهدی ) می داند.
۷
صفحه 66:
موضوعات تثوریک پیرامون صورت جریا وجوه ق: ;
۶ ویژگی های صورت جريان وجوه نقد
۶ مفایسه روش مستفیم وروش غير مستقيم در تهيه صورت جريان وجوه نفد
١ نبود رابطه متقابل بين صصورت هاى مالى
صفحه 67:
هدف اصلی صورت جریان وجوه نقد
در بیانیه شماره ۵ ۴/۸58 بر این موضوع تاکید شده است که:
صورت جريان وجوه نقد بايد اطلاعاتى در ارتباط با جريان وجوه نقد 4
حاصل از فعالیت های عملیاتی . امکان پرداخت بدهی ها . سود تقسیمی,
سرمایه گذاری مجدد و توسعه فعالیت های شرکت از محل آن را فراهم
آورد.
پعنی هدف اصلی از تهیه صورت جریان وجوه نقد عبارت است از :
> ارزیابی نقدینگ
> انعطاف پذیری مالی
>
سود آوری
© ریسک
صفحه 68:
ویژگی های صورت جریان وجوه نقد عبارتند از:
7 ارائه باز خورد در ارتباط با جریان های نقد واقعی |
7 کمک به شناسایی ارتباط بین سود حسابداری و جریان های نقدی
7 ارائه اطلاعاتی در ارتباط با کیفیت سود
7 بهبود قابلیت مقایسه اطلاعات ارائه شده در صورتهای مالی
7 کمک به بهبود ارزیابی انعطاف پذیری و نقدینگی
7 کمک به بهبود پیش بینی جریان های نقد آتی
صفحه 69:
مقایسه روش مستقیم و روش غیر مستقیم در تهیه صورت جریان وجوه نقد:
در روش مستقیم جریان های نقدی واقعی مربوط به طبقات صورت سود و زیان
(درآمد . بهای تمام شده کالای فروش رفته) ارائه می شوند برعکس
روش غیرمستقیم با سود حاصل سیستم تعهدی آغاز شده و با توجه به
اقلام غیر نقدی تعدیل می گردد.
در روش مستقیم اطلاعات جدیدتری ز ش غیرمستقیم ارائه می شود.
اگر شرکت ها برای گزارش جریان نقد عملیاتی خود از روش مستقیم
استفاده کنند » لازم است تا صورت تطبیق خالص جریان نقدی عملیاتی با
سود خالص را نیز افشاء کنند.
صفحه 70:
ب) دیدگاه و رویکرد عدم رابطه متقابل بین صورت های مالی:
در دیدگاه عدم وجود رابطه متقابل بین صورتهای مالی. رابطه بین ترازنامه و
صورت سود و زیان از دیدگاه ریاضی, قطع شده و هر یک مستقل از دیگری
تعریف و اقلام تشکیل دهنده آن محاسبه یا اندازه گیری می شود.
کاربرد روش غیرمستقیم در تهیه صورت جریان وجوه نقد می تواند منجربه قطع رابطه متقابل بین
صورت های مالی شود. این وضع هنگامی ظهور می کند که جریانات نقدی حاصل از
تفییر درحسابهای سرمایه در گردش در صورت های مالی تلفیقی با تعدیلات مربوط به سرمایا
درگردش در بخش عملیاتی صورت جریان وجوه نقد مطابقت نداشته باشد.
پراساس استاندارد ۹۵ ۴۸58 هزینه بهره . درآمدبهره و سبد سهام باید در بخش عملیاتی
گزارش شوند . حال آنکه اقلام ترازنامه ای مرتبط با آنها ( اوراق قرضه پرداختی ۰ اسنا
دریافتنی . سرمایه گذاری در سهام ) در بخش فعالیتهای تامین مالی و سرمایه گزارش می
شوند.
صفحه 71:
نیمانی, که رویدادی اتفاق افتد که مربوط به حسابهای سرمایه در گیدش بوده ۱
بر وجوه نقد اثر گذار نباشد . باز هم مساله نبود رابطه متقابل بین صور:
های مالی, مطرح خواهد شد.
به عنوان نمونه این رویدادها عبارتند از:
7 کاهش ارزش يا افزایش ارزش اقلام سرمایه در گردش زمانی که شرکتها
روش خرید تحصیل می شوند.
> تخصيص استهلاكد به موجودى هاى توليد شده
7 هرگونه تغییر طبقه بندی اقلام سرمایه در گردش بین طبقات جارى و غيرجارى.
7 افزایش یا کاهش اقلام تشکیل دهنده سرمایه در گردش هنگام خرید یک شرکت
توسط شرکت دیگر
صفحه 72:
قانون سارپینز - اکسلی:
کمسیون بورس اوراق بهادار را ملزم نموده تا در خصوص استانداردهای
حسابداری مبتنی بر اصول گزارشی را تدوین نماید تابه طور مناسبی منافع
مدیریت و حسابرسان را با سرمایه گذاران و اعتباردهنده گان همسو نماید
این استاندارد ها باید مبتنی بر اصول بوده و موارد زیر را فراهم آورد:
7 بر اساس یک چارچوب نظری یکنواخت و تقویت شده باشد.
* به طور واضحی اهداف استاندارد را بیان دارد.
< جزئیات مکفی و ساختار مناسبی را فراهم آورد تا استاندارد عملیاتی
گردیده و بتواند به طور یکنواختی به کار گرفته شود. _ لب
7 استفاده از استثنائات در استانداردها حداقل شود.
صفحه 73: