اصول کنترل کيفيت جامع (استهلاک )

صفحه 1:
عناوین ارائه 3 اصول كنترل ‎ve‏ جامع استهلاک ‎٩‏ د لق ‎ever wee‏ ‎ee eas)‏ ‎CR I ١‏ ۱۳۳ ياييز 1386 

صفحه 2:
اصول کنترل کینیت جامح (دمینگ) 

صفحه 3:
لا مدیرریث جامع گیفیت ضرایندی است متمکز بس روی مشتریهه کیفیت محور مبتنی بر حقایق, متکی بر تیمها که ۱ مستمم فم‌ایند هاه توسط مدیمیت ار شد سازمان رهبی می 95 شود. 

صفحه 4:
اركان فلسفى مدير يت جامع كيفيت " فرايند كرايى: سازمان را ضرايندى مى بينيم كه در آن همه افراد بصورت ل ل 0 ‏ل ا ا ل ل ل‎ oor) ا ل ا ا ات ل " ارتقاى مستس وض اكيس فرايندها و سيستمها: بات سكن بس ارتقاى عملكرد ‎By Se eae Ter DD ORC Ee Nt mene Lt Sted)‏ ‎ae iar gee OE ae come‏ ا ل ‎ee‏ ۱۳۳ 

صفحه 5:
یت | ‎Fea eI ied cree eee eter NC ee eel Ree cee) ae‏ ناشي از پیدایش زاین به عنوان يك نيروي اقتصادي جهاني است و نا اندازه اي هم ‎Freee ee eer Nel meee eB ene ene Bee‏ ‎9e‏ ا ا ا ‎ee‏ ‏كشور بوجود آمده تمركز اين تجديد نظر برمقوله كيفيت وبهبود فرايند هاي مربوط آن ‎een]‏ ل ا ۱ نقشي بشن مر ره ار ا ۱ پس از جنگ جهاني دوم در ژاپ كمك زيادي كرد تا آن كشور بصورت يك غول صنعتي و توليدي دردنيا مطرح كرديد. بي ريزي شد. وي در تجديد حيات اقتصادي زاين 2 

صفحه 6:
2- دمينك و زاين : اقدامات دمينك در آغاز بر يايه فنون آمارى كنترل کیفیت قرار داشت کنترل آماري با بازييني فرآیندها و بهره گيري از داده هاي کنترل شده گسترده اي( شامل حدود بالا وپایین ‎ele ETON (EeSeRUNN‏ 7 چارچوب این گستره قرار گیره گفته مي شود که فرآیند زیر کنترل آماري ‎sul‏ در ‎Ae‏ صورت فرايند بيرون از کنترل بوده و بايد بهبود لازم در آن بوجود اید تا يك فرایند قابل تکرار تلقي شود. ۱۳۳ 

صفحه 7:
و ‎eer a ey Nae res‏ *252 ازآن يس آشنايي با نظريه دمينك به ويزه فنون روشهاي كنترل آماري كسترش زيادي يافت و بسياري از سازمانها از روشهاي دمينك در تهيه ‎ece‏ ل 0 2 

صفحه 8:
‎Seon Le) eer yc)‏ آن است که طرز برخوره و تلقي کار کنان و مدیران را چنان تغییر دهد که آنان همواره بگویند خوب پا مطلوب بودن ‎Is 5.)‏ ا ا ات الل ل ۱ ریس تلتى تردر ‎eal OVE LET)‏ ا مدیریت و کارکنان ن تنها به كارهاي مربوط به شغل خود بسنده نکنند. بلکه مستمرا براي بهبود فرآیندها که نهایتاً باعث بهبود فرآورده ها و خدمات می شود اهمیت دهند. ‎۱۳۳ 

صفحه 9:
۳ كليدي ‎yo TQM: TQM‏ مفهوم راستین خود جيزي بيشتر از کنترلهاي آماری کیفیت است. عوامل کليدي 7001 بطور کلي به شرح زیر 5 و 2- توجه و تأکید بر فرآيندهايي که فرآورده یا خدمات را تولید مي کنند. ا سس 4- تعهد نسبت به نوآوري در فرآيند هاي تازه ي فرآورده ها. 5- يذيرش اين فلسفه كه 0[11) 1 در بركيرنده تمامى توليدها و كارهاي نارون ارس = ۱۳۳ 

صفحه 10:
:T.Q.M Sonat توجه کامل به نیاز هاي مشتري ارائه کالا بدون عیب و نقص | و دا سجن تمس سارت =a 

صفحه 11:
و ی را ۱ چالشهای ناشی از تغیبرات تدربجی در اثر اجرای ۲00/۷ فراهم شود. ‎se ee a‏ ات ا لت ل كنترل» ييشكيرى و خودكنترلى در مراحل مختلف كار براى جلوكيرى از بروز ضايعات و توليد محصول (خدمات يا نتيجه ی ‎۱۳۳ 

صفحه 12:
۴ 3 هزینه منابع (منابع انسانی و مواد اولیه) عامل تعیین کننده در انتخاب آنها نباشد- هدف مدیریت باید کاهش هزینه تمام شده از طریق کاهش هزینه ها در کل فرآیند و واحدهای تابعه باشد. منایع ارزان قیمت ممکن است خود باعت هزینه های بالاتر. ضایعات بیشتر و کار معیوب با 7 تحقيقات مستمر در جهت بهبود كيفيت و بهره ورىء كاهش هزينه ها و ‎ee‏ یا سار نارای دار سم بای ار ۱۳۳ 

صفحه 13:
و لد ار دس سس اس را سر ‎oS DB NCS IS ene are‏ اك " 6- رهبرى و هدايت فعاليتهاى كاركنان با استفاده از تكنيكهاى جديد- ايجاد انكيزشء آموزشء افزايش آكاهى و ارزيابى به منظور رشد مهارتهاى کارکنان در استفاده از تجهیزات تکنولوژی» سخت افزارها و نرم افزارهای Ripe ۴ 7- از بين بردن ترس و نكرانى در محيط كار- به منظور رشد خلاقیت و أزادى ابراز ييشنهادات سازنده و مستدل و نهايتا ايجاد محيط كار يويا و شاداب لازم است. ۱۳۳ 

صفحه 14:
* 8- حذف محدودیتها و موانع موجود در بین واحدها- رات تست رت بر رن رت سر بر رسمیت بالای ارتباطات سازمانی و با حفظ صمیمت و تفکر همکاری تسبت ید تردستایی زر سشكرى ور بيت حل سشكلات ودر رامماق اهداف سازمان بصورت كروهى عمل كنند. ۱ دسترسی مانند (انجام کار بدون نقص)) ما را به جاپی نمی رساند. به جاى اين شعارها بايد به ری ‎SO comer Dee ves‏ در نتيجه اين اقداماتء كار با كمترين نقص انجام شود 2 

صفحه 15:
۴ 10- اکتفا نکردن به ثبات در استانداردها و اهداف مقداری- فرآیندها و 1 ا ا ا ا 0 يس از رسيدن به آن استاندارد بايد به دنبال استانداردهاى بالاتر رفت. ‎١‏ تست درالدى تك بز در راك راطا بن تار تكاق برسسن بات اختلال در کار می شود- درجه رسمیت ارتباطات سازمانی نباید در حدی باشد كه مانع از صميمت و همكارى در جهت اهداف سازمانى كردد. ‏* 12- تهیه و اجرای برنامه ای جامع و توانمند در زمینه بازآموزی و بهنگام ‎1۳ pees rr ‎۱۳۳ 

صفحه 16:
0 as ener ie oat > Cha ie ‏پردزرت تنل برس بیس از لت سیر لب مب‎ ‏که ر رم مشاررکت انیا در برد مره‎ ON) ۱ ‏ال‎ Corin gel اصول مديربت كنترل كيفيت در قوانيين <0000) آنچه مسلم است در یک نظام کیفی مبتنی بر اصول 31/1۳ بخش اعظم ل ‎Seg Ge po 0 ybd olars!] CLAS JET pin‏ ‎ca ORM) ee eRe ie ee SS‏ 0 عمل می نماید که " محصول " آن نتایج آزمایش ها ۰ بررسی ها و يافته های مختلف ديكر مى باشد. براى نيل به اين هدف يك ديارتمان كنترل كيفيت ا ات 2 

صفحه 17:
۱ ‎SY‏ یر ات و هزات لیب مالس ‏* ۳- یک برنامه تضمین کیفیت کارآمد و قوی ‏پبپ۰ اور ای ربانب ار ی ار استانداردهاى تعريف شده ييش برد. ‎2 

صفحه 18:
‎Bee‏ سا ‎-١ i‏ ايجاد يست هاى سازمانى مديريتى و فنى در جهت اطمينان از عملکرد مطابق با سیستم های کیفی ‏* ۲- ایجاد چارت سازمانی و ابلاغ شرح وظایف مکتوب ‏* ۳- نظارت و آموزش مستمر ‏در جهت خط مشى كيفى از بيش تعيين شده سازمان كام بردارد. ‎2 

صفحه 19:
ا ا 01 را ا ل 0 ‎OY ero‏ و سازمان حود انتخاب نمایند . ۱۳۳ 

صفحه 20:
ا ل 0 قرار است فلسفه مدیرریتی انتخاب شده موجب تحول اساسی در سازمان گرده اجرراى صحيح آن كمتر از اجراى آن نمى باشد. ا ل ا ل شت ل نمودن يك بستر طبيعى براى تلاشها شايد تنها كرينه در ييش روى مديران باشد سه رکن مهم فلسفه مدیریت جامع كيفيت يعنى مشترى محورى فرايند گرایی و ارتقای مستمر هم در رأس یک سازمان و هم در قاعده آن قابل درک 0 ۱۳۳ 

صفحه 21:
ا ا 0 ‎oe nes ad‏ ل ال ا ل ا ا نیازها است که از طريق ارائه فرآورده ها و خدمات مناسب به دست می آيد. 1 ‎t-te‏ ل ها» است اما در عين حال از مزاياي « روش علمي» و ابزارهاي اوس نوت یی پترن: ‎۱۳۳ 

صفحه 22:
براي اندازه گيري و سنجش دو فرایند باید آن را به يك سلسله رو ات تن ا و به شکل يك « کل» مطالعه شود تا آنکه بتوان به درك درستی از كاستي ‎see eee es a ral‏ ۱۳۳ 

صفحه 23:
۴ يكي از اصول دمینگ در تلاش است که کارکنان درك کندد خود بخشم Fe ee NE Ie OID a come Oy come) ‏دک با تا در ادن‎ Gh ‏خرن اسان بب کار شتا‎ ‏مستقیم نباشند. اثر می گذارد.‎ ‎SAS ag ey,‏ ل ‎a IRS‏ کل نگاه مي کند و توجه کاملي به فرآورده هاي مستمر میان اجزاء سیستم از يك سو و فراورده با محیط بيروني از سوي دیگر معطوف مي نماید. ‎۱۳۳ 

صفحه 24:
سا ae eee ere tS eee Ne is oeeenn)) ‏سیستم دارد که به نحوي تحت تأثیر تغييرهاي ساختاري و يا وظیفه اي سیستم قرار‎ مي گیرند. ورودى خروجى 2 

صفحه 25:
2 aD een ome Le Ens nee TB eal 0 kan! Del certs ue eee rere ne) [IAD cepa ee ser . ‏متوجه کل و نه جزئي از سیستم است‎ 2- تعامل با محيط (]171/1101613© 1]1]6136©1]1011) : سيستم هاي باز مانند ‎Per EPPS Pay SoU ECE ene ye‏ ا 00 کردن برون داد خود باید از پذیرش کافي محیط برخوردار باشند. 3- بهينه سازي كل سيستم : ‎(otal system optimization)‏ :»» زانط ‎ala er arama gd‏ ل سیستم و نه بخش يا بخشهايي از آن را دنبال مي کند. ۱۳-35۳ 

صفحه 26:
"" 4- سينرزي (7©1015117الإ5): اين ويزكى بدان معنى است كه اكر جوز بودن نر تتاب لازم سيان استزاة قرافم سرد باز دهي تطلرب سیسترر ي بيش از جمع جبري توان اجزاي أن است و نتيجه كار در شرايط ‎PSE eat ele ar ee (Ene eee‏ عناصر درگیر در فعالیت با وظیفه مربوط است . مناسب به مراتب ب ۱۳۳ 

صفحه 27:
" دو نوع سيستم بارز. 1- سخت سیستم: طرز فکر این سیستم بر آن جنبه از سیستم تأکید ا ل ا ل دارد. 2 نرم سیستم ( زیر سیستم): به آن ويژگيهايي از سیستم برخورد دارد كه زير تأثير رفتار انسانها قرار مي كيرد. اين بدان معني است كه جون رفتار انسانها نيز قابل ييش بيني است تأثير افراد بر مسئله هاي موقعيتهايي را بوجود مي آورد که داراي متفيرهاي زيادي است. ۱۳۳ 

صفحه 28:
‎es‏ سس ‏سخت سیستم ‎۱۳-۳ ‎ ‎ ‎ ‎ ‏کیفیت 1 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 29:
FeO eee eee eee el ee Sy oes ‏ها در رابطه با كاربرد آن در‎ 1001/1 ٠ ‏تدوين الكوهاي فرايندي است كه‎ ۷ PS eS LES] ‏اصلي‎ Bas. ‏ل 0 0 بکا ر گرفته مي شوند‎ أده ضاف ]ريت |= لك فرآیند تولید به عنوان یک سیستم Xr 

صفحه 30:
‎eel Loe‏ ساسا ‎FU ‏ا ا ا ا‎ ee Fal KO) ‏فعاليتهاي سازماني در جهت تامين نيازهاي مشتري و ارباب رجوعء تقويت اهرم‎ ‏رقابتي و دستيابي به سطح بهینه انجام کار در رابطه با شرایط متغیر محيطي . با‎ ‏توجه به زمینه هاي فلسفي | علمي ۲001 مدل کلي سیستم کیفیت را مي توان‎ ‏متشكل از دو بعد كه هر كدام يك روي سكه را تشكيل مي دهند به شمار آورد. يك‎ 1 ‏ا ل‎ yO ces COND 200 ‏اا ا ل‎ ca ores ‏* 1- بعد ساختاری: این بعد از سه عامل اصلي تشکیل شده است سه عامل 1 ‎orcs crac ei tecmoen ce Pces= eA‏ ۱[ ‎۱۳۳ 

صفحه 31:


صفحه 32:
0 cll ‏این حالت شامل 2 عامل برجسته يعني مشتري و تامین کنندگان مواد است.‎ FF Oe ee NOD ee ec acer ee Se DCS ad ‏رأابة ممترو اي‎ oe see SAF eos Sle AT yy ahs ols bt 225 A oats ‏درون سازماني و مش ناك برررن مطل‎ ‏ا‎ ene I cp Tem OM aR OOCNN FP PPS CTE RT IC 53121110 2 

صفحه 33:
شتريهاي درون سازمان كاركنان سازمان هستند كه دريافت كنندكان فرآورده ها و خدمات دیگر افراد و سازماني 0 آنها بستكي مستقیم به کار افرادي دارد که درون داد سیستم کار آنها ‎er‏ ‏ا ا 00 ازماني بعنوان مشتري» نوعي از فرهنک تارمانی را بر پامی ساره نك اران ران بحل 0ك کنندگان فرآورده هاي خدماتء خود را بعنوان مشتري هاي برون سازماني به حساب مي أورند و به همان نسبت در تامين 6 ‎Bune ley‏ ن تلاش مي کنند. ۱۳۳ 

صفحه 34:
2 تامين كنندكان مواد: از ديد سيستمي به تامين كنندكان مواد نقش بسي مهم در کیفیت درون داد سیستم سازماني و فرایند دگرگوني درون داد به برون داد سازماني دارند. ‎TQM‏ ]3 دید گاه دراك ۱ تامین كنندكان را بخشي مهم از كل فرآيند توليد و یا ارائه خدمت به شمار ‎alee 45 9,lo jb Pe‏ مشتري تامين كنندكان مواد بايد در دراب باران ي بهطور مستقیی درگیر سوند و دراآن مساروفت «کنند. ‎۱۳۳ 

صفحه 35:
Fe Pl) Pl cal Denes ene Roe ECS eee reds Ee Beer cores] ‏بای تا 1 ل ار ا ات‎ 0 ‏ا ا‎ a ee SCN Coe oe 7 ee Py erry cee emer فرآيند فرآورده - خدمت ثوان سازى =a 

صفحه 36:
۱ بطور طبيعي افراد سازمانها را محيعلي براي نجام تعداد بيشماري وظيقه مي دانند. فرهنگ 2 ۱۳۱ رابه شکل نوبني مورد نظر ‎IS‏ راسج نفك فيك ۱21۳ ‎Some aera coed‏ ا ا ۷ ارتباط با وظایف پیش و بعد از آن نظر دارد. ا ا رت تنگناها و مسائل آنهاء تعریف. حذف و بهبود فرايندهاي موجود و ایجاد 2 0 2 

صفحه 37:
؟- فرآورده هاى خدمات. بازتاب هر نوع بهبود کیفیت در سازمان در فرآورده ها و خدماتي که او ۱ به نيازهاي مشتري / ارباب رجوع بستكي بيدا مي كند و در مرحله بعد به فراورده ها و خدمات مشابه و جايكزين كه از سوي رقيبان ارائه مي شود ارتباط مي یابد. 1 ۱۳۳ 

صفحه 38:
۳ عامل انسانی فا ‎erry yee‏ 1 لإ ل 5 ترتيب است كه موضوع توان سازي كاركنان به شكل يك هدف برجسته برنامه کیفیت جامع درامی آید. : ۱۳۳ 

صفحه 39:
OU ee re) ارزيابي وضعيت سازمان زير ساخت سيستم ‎ated onl‏ 000 رويه ها و خط مشى تن تداوم کیفیت سازماني 

صفحه 40:
سر ۳ امارد | اهمیت دادن به آموزش کارکنان اجراي سیستم پاداش گروهي ۳ پيگيري پيشنهادات کار کنان 4 مان ‎sic Steal)‏ ار در ار =a 

صفحه 41:
هزینه های 77.0.۲ و " مواد و انرزي صرف شده به دليل انجام آزمايشات * تعمیرات و نگهداري ابزار هاي اندازه گيري ۱۳۳ 

صفحه 42:
پایان قسمت اول 

صفحه 43:
اا" سولاك رس سر 

صفحه 44:
خر چف حسماجداوي الا اسخهلر ک ‎[liso‏ ‏سرشکن«کردن و تخصیص دادن بهای تمام شده دارایی ثابت را به طریقی معقول و منظم به ‎ee ne see‏ ل ‎RC ep ee‏ ‎LES EEE 7‏ POLS Pe ICE en sere tron Scryer ne eos ‏در نظر كرفته شده‎ ea ‏اوليه منهاى ارزشى كه براى دارايى‎ ۳ ان 

صفحه 45:
حهساهدار ی اسفصلا که صحفت با توجه به نکات فوق حسابداری استهلاک به روشی گفته می شود که بر اساس آن بهاى تمام شده دارايى ثابت منهاى ارزش اسقاط انء بر مدتى كه عمر مفيد آن | Fe ea eee ene RO Cae ee ‏تا‎ ‎oo AC Sp Oe Fs yeaa‏ ا صورت هزینه به عملیات واحد اقتصادی تخصیص می یابد. ‏۴ در صورت سود و زیان استهلاک بر اساس ماهیت و مورد استفاده از مال به یکی از ‎Mor ane Osa) Sse Ty crs ie) ar oe‏ 52 ‎a‏ 

صفحه 46:
‎gil ya‏ اهستعلاک از دو مترجق جر هورحت سود و "ردان خر هی ‎AMS‏ ‏۶ مستقیما به بدهکار حساب هزینه منظور و سبب افزایش آن ميشود. (مانند هزینه استهلاک خودروهایی که مورد استفاده در دا سس سر فعا را کت ‎SALSA Si] Sa ‏لت او لا ای‎ Geo ‏قسمتی از بهای تمام شده کالا ثبت و پس از فروش کالا به‎ ‏بدهکار حساب بهای تمام شده کالای فروش رفته انتقال می‎ ‏يابد.(مانند استهلاك ماشين آلات توليدى)‎ 

صفحه 47:
ود ا ات ال ا ‎et‏ ۱ ‎ee‏ 

صفحه 48:
۰ ان استبلاک به معنای اهم: سکایت از دیس بدا تسام شدد ذاراس تناد ره هاف مختلف ‎ren‏ ۳ ‎ie‏ ا ا سل و ‏7 استربلاک در این ستا به ذو ترزد زیر تشسیم دی شردء ‏ال اسیلک ‎aoe gla abo‏ ترا ار کر خارجى دارند مانند اموال» ماشين آلات و تجهيزات ‏م جد اكضتادت داراوناى تادكخدرد ة نه مرجي كك ‎cups gis‏ مانند سرقفلىء فرانشيز يا حق امتياز و حق اختراع و ... 

صفحه 49:
2 2استبااک به سنا کاخش دنایع. ‎note‏ "" مانند انواع معادن كه در نتيجه استخراج از مقدار ذخيره آنها ‎Dre Cra Ane) SCS ey ears‏ نا ‎aay‏ زمان و کاربرد اموال. ماشین آلات و تجهیزات از ارزش آنها مى كاهد در حالى كه استهلاك منابع طبيعى با كاهش مقدار ( و نه لرُوما كاهش كيفيت) آنها همراه است. 

صفحه 50:
دص ‎dasa‏ ‏- خوامل 5055 ‎uPhysicn! Factors)‏ حولعل کار ‎factors).s9)‏ اوررو هزرل ی ال ‎A ab‏ ان | لع تارك ا ۱ ۶ ۳ پوسیدگی و زنگ زدگی " لازم به ذكر است كه عوامل سه كانه فيزيكي مرتبا بر دارابيهاى ‎eastern‏ ارت روارزحسوستیت از ام تسس رل درد عوامل كار بردي كمتر مورت ييذا مى اكند. 

صفحه 51:
‎٠ ""‏ ممکن است به این علت حادث شود که بیشرفتهای تکنولوژی سبب کهنه شدن ماشین آلات و طرز کار انها و کاهش يا از بین رفتن تقاضا برای محصولات و خدمات گردد. ‎۱ ‏رز‎ eel) 5 Icon NN SS ‏استناده شود می باه باب پیش بینی.آنچه از فروش: نها ساصلن‎ ‏سا ری و أن را كسار سا شالس ارزش بازباتعتى م‎ ‏ا ل‎ ‎0 ‏ا نب‎ i ‏نگهداری کرد.‎ ‎ 

صفحه 52:
بجر وود استهلاک اهمیت استهلاک بر حسب نوع موسسه و کمیت داراییهای آن تغییر می اکن . در محاسبه استهلاك 2ك بيدا مى کند: ا رال ‎Eicken) es‏ ۱ eS Te Ne ee Ne Tels] ‏تیش سال لزنم شرت طرز برآورت این توح سزیند سا در سره ات‎ Se ened hear tts See tees) روشى كه بكار مى رود تغيير يابد. 

صفحه 53:
Dias) aga gaa’ oles: ‏ينه استهلاك هر دوره مالی از سرشکن کردن بهای تمام شده (مسهای‎ Sel ‏ان ابیت س ایتک برس رت ات ای ار‎ HE ‏اروش‎ ‏دوره مالی عاید می گردد به عملیات آن دوره تخصیص می یابد.‎ ا ا الات ال ا ا ل گیرند. عبارتند از : و تس سر( ۱ ۳۴ برآورد عمر مفید تایرشن محاشه لاف سعی بقل می ند هروک عامل واشعی و۶ ۵و عاعل ا 

صفحه 54:
: الاأسق اححظالها ةا مبلغی که پیش بینی می شود از فروش مال با در و دا اف ایا ری در ری رن ار براورد هزينه يياده كردن و برجيدن مال هم منظور مى كردد. " بعنوان مثال اكر فروش مال اسقاط 2500000 ريال و هزينه يياده كردن و تحويل آن 500000 ريال برآورد شودء ارزش اسقاظ آن 2000000 ريال خواهد شد. 

صفحه 55:
و ساب سارت بای تسامش و اروش ‎Jo BE)‏ ,| $245 ا می نامند. اغلب در عمل از محاسبه ارزش اسقاط صرفنظر می کنند. در مواردی که حاصل فروش اسقاط مال را با هزینه پیاده کردن آن برابر تشخیص دهند ( که عمل ارزش اسقاط أن صفر مى شود) و يا مبالغ حاصل از فروش كم و ناجيز باشد» انصراف از محاسبه ارزش اسقاط را قابل قبول دانسته اند. * در برآورد عمر مفید مال برای محاسبه استهلاک شروط و نکاتی به شرح زیر بطور ضمنی در نظر گرفته می شود: 

صفحه 56:
و ار بل رات نا رت رد ۳ 2. کاربرد مال به صورتی باشد که به هنگام تحصیل آن منظور بوده است. 3. خط مشى براى تعمير و نكهداشت دارايى در مدت استفاده معين mee و ا ‎ee‏ ات رسدیات باه ای سل رای در مالك إن ماري درد در واقع عمر مفید بر اساس و در رابطه با از دست رفتن ارزشها و امکانات ار اه تسا سای خلت سس تردن 

صفحه 57:
See RO reo ne ae Ree te cee ae شود: * الف_ دوره هایی از زمان بندی مانند تعداد سال یا ماه PO ‏ا‎ acre Teel OO ee ce ar ۴ ب جمع ساعات کارکرد یعنی تعداد ساعاتی که می توان از دارایی بهره برداری کرد. " از لحاظ نظریء تعیین عمر مفید به ماهیت مل و علل اصلی استهلاک آن بستگی دارد. 

صفحه 58:
بت اهحتهلا که در مورد حسابیای دای اصول زیر رعایت می شود: ۴ تاه کرد ات ‎See ee‏ داك قا فوت تن ‎a‏ پنن از ان در مورد آن دسته از دارایها که عمر معین و محدود دازند, بهای تسام شند سای استوار ک انباشته نا ناريك تيد تارش بالق ارات تين ارزش ز ‎See) Tere ean‏ ۳ ‎ee)‏ ل ‎amt‏ آن قسمت از بهاى تمام شده كه به اصطلاح بكار رفته و فايده اش منقضى شده ‎ALAC) -) eeepc mene CEC wy een iperoon‏ ع ل" ‏حساب هزینه جاری منظور می شود. 

صفحه 59:
"" استهلاك هر دوره به بدهكار حساب هزينه استهلاك و در مورد ‎blog‏ توليدء به بدهكار حساب بهاى ساخت ( سربار کارخانه) و به بتانتار حاب ذارايى كاد به نام استوائت انباشته سنظور هى شوت ‎at‏ را در ‎nee re yee Poe | Ine vere‏ | تدریج از طریق استهلاک سالانه, انباشته می شود مخلوط نگردد. و سر تردن این در منطتى نيست زرایدای تدان شید ‎Be ae er TES yn Se ONE 9 RP) 

صفحه 60:
زروشهای استهلاک ۱ مختلف انجام می شود. بزاس این متظور روشهابی ابداع درده ند که با وجود این ‎ae near es‏ در كمه آنه تالت و ار[ رز را اسر بر ار رل 

صفحه 61:
وهای اهستهنلاک ز١‏ هى خوان جه هشرع زدر ‎agS gat ahala;‏ الف_ مععاسبه پر خسب زنان: اه روش شط مستتيى با اقساط مساوى: از لاعاظ سید ‎cee‏ ا ا ل ا اد را تارك اس ۱۰ ب_ سحاسبد پر حسب سحصول پا روشربای مبتنی بر تثيير هزينه یر نیزر کداعتار تسد اره ارات تاررترد ا 2 0 35 ۵رروش/ میزان تولید 

صفحه 62:
مب _روشهای ممتنی بر اسخپلاک بیختر در سالهای اول عمر هال و کاس ‎Ol grapes‏ 0 استهلوی اين روشها را هزينه كاه ‎(Decreasing Charge Methods)‏ 2» ‎CUR UCU) er ye eer Cape Se poor inser see‏ حساب هزینه می رود کاسته می شود. این روشها عبار تند از : ود لت * 5. روش مانده نزولی یا استهلاک بر اساس ارزش دفتری در لت 

صفحه 63:
ت_ ردشبای سبتنی بر محاسبات سرساید گذاری و سود ‎ees yeni eee leery se se Ip ie Cala) feos‏ ‎increasing Charge) |‏ 225 غتفته اند. به اين دليل كه هر جه ييش مى رويم مبلغى كه به حساب هزينه استهلاك مى رود افزايث يابد. اين روشها عبارتند از: و ردب ارت اس تبرت 

صفحه 64:
قسمت دوم پایان 

صفحه 65:
ل 20 

صفحه 66:
| تخصیص بهای اولبه دارایی ثابت از طربق روش منظم و سیستمانیک و ‎ees AISI en ey NER ST Als alseyayy tt‏ انراق رود » اطلاق می گردد . ا ال ‎Sy) is‏ دار سارت رت ‎ent tet pa Stare Sy‏ ار اور ‎|g 5)‏ رسای ری لزان دیس سامت ری استهلاک پذیر یک دارایی طی عمر مفید آن 

صفحه 67:
تس طبق نظریه ۳۸55 استهلاک به عنوان تسهیم منطقی و د خاک روا نا فس با درد ضاي از اهاز آزن : طاو وی یر رالای‌ای رس حاون 41419 ارن سوت از دارای ‎Is eect‏ ۱ تغییر قیمت ‏ تقلیل ارزش مى يابد . سور ی کارت تیار رابت اين لسن اررض رک دار ثابت كه در نتيجه استعمال » تغيير فنى و يا علل ديكر حادث كردد . 

صفحه 68:
ا 1ل ل 0 ‎be mn) 5‏ ار ارزيابى انها در دوره هاى أاتى . ‏2 عمر مفيد مورد انتظار دارايى به صورت : ‏گالف دور هام رطانی ۰ سال ده هار سس زاف کار کرد " ج ) جمع تعداد محصول قابل توليد 

صفحه 69:
لا 2 ۲ 1-3 .عرامل مرثر دن بواورة عدر هفيد یک دارانی: ا 3 مورد انتظار) فرسودكى و خرابى مورد انتظار تابابى ۱ تقاضا و ييشرفت تكنولوزى (دمده) پوت سای رات قاری برای تسوا راید یی رک کی نارای تاررت. 3 لت ا ل ات ‎Br See pe‏ 

صفحه 70:
:مضاهیم استملاک مفاهيم استهلاك از سه ديدكاه ساختارى » علم معانى و شيوه رفتارى مورد ات رت ۱ منظم و من منطقی ‎oI)‏ ا لا ‎ie di iO‏ لاو سرع رس ا عالق ‎Buy A‏ ف سر رن ور ‎yD‏ ا ل ل رت شيم كك سردن رويك مكدر رجام ‎Ey SSS pa‏ ‏تحصيل جريان نقدى خالص.و.يا در آمد خالص. مد نظر مى باشد. از ديدكاه شيوه رفتارى _ "بر سودمندى تسهيم براى تهيه كزارشات تأكيد می شود 

صفحه 71:
: روشهای محاسبه استهلاکی روشهاى متعددى براى تخصيص استهلاك طراحى و بكار كرفته مى سل ی ی اس تست( ا ل تغيير تخصيص با توجه به نوع فعاليت يا مصرف (تعداد توليد يا ساعات کار کرد) روشهاى خط مستقيم يا هزينه ثابت (خط مستقيم) روش هزیته های صعودی (مجموع سنوات ۰ تزولی) ا ل ا ا ل استهلاكى) 

صفحه 72:
: معایب کلی روشهای استهلاک rr eee Ee eet) SB cn ‏درآمدهای آتی با سرویس دهی یک دارایی و پیش بینی عمر مفید آن به‎ ‏رد ر بت اک سل رسای یی ر‎ oy yarn) lla با را و سا بهای تعام شده دارابی متکی بر پیش بینی های اولمه می باشد و در طول زمان ثابت می ماند از این رو روشهای استهلاک ایستا زان ارت از سار 

صفحه 73:
* به عنوان مثال ييشرفت سريع تكنولوزى و تشديد رقابت در عرضه تجهيزات تازه به ويه وسايل الكترونيك موجب آن شده كة سشارى آر ناشين الات و جويراف به خرضة آر فل سافسة ابن رت ار را را واقعت مورد بردید فرار داده است زیرا مسنای روشیای ‎eee‏ ۳ ‎kero NESE Ee‏ ل ‎reese Is‏ ۱ مفید با واقیت تطبیق نمی کند . 

صفحه 74:
رو ۱۳ در قانون مالیاتهای مستقیم ماده 151 به نحوة محاسبه استهلاک دارائیها در ‎ve Dan eee ge peeve‏ ار کر را 0 و آمور مالیانی کشور به تصویب هیثت وزیران رسیده که در آن نرخ و نحوه محاسبه استهلاک انواع دارائیهای مربوط به صنایع مختلف در 39 گروه طبقه بندی شده است * اهداف سارمان آمور مالیاتی کشور درارناط با ماده 151 قنون مالیانهای مستفیم به شرح زير مى باشد : کاهش رکود ا 0 ene a PAM en ype saris Va pacts ces 

صفحه 75:
eae ey ee On Res REIS By NO Se So) ae (hI ‏ل سان اف تسس پات آنایر ال ال‎ : ‏می توان اپراد نمود که عبارتنداز‎ اط کت ی ده نشد ‎UB‏ ناس از غیر در تقاضا و.) دلیل اصلی الاک شناخته شده است ولى در جدول استهلاكات موضوع ماده 151 كذشت ا وار تت اور وا رل راهب وت نظر قرار نگرفته است . لذا مفهوم استهلاک از دیدگاه قانون مالیاتهای مستقيم با استانداردهاى حشابدارى متناقض فى باشل + 

صفحه 76:
— میارب هبعای استهلاکه: در فانون مالباتهای مستقیم جهت ایجاد بکنواختی بین واحدهای تجاری در نحوه محاسبه استهلاک مبنای (ثرخ و مدت) یکسانی برای هر دارایی مقرر شده و برآورد این معیارها با طبقه بندی گروهی ۱ انحاده ازدارا قربط رإحساق توارى نادي تزف هده الك پ ا ل الكت (ماده 151 قانون مالياتهاى مستقيم) در برخى واحدهاى تجارى بيانكر زر 

صفحه 77:
روشهای ستاسبه استولاک طبق قانون مالیانهای ستقيم (تبصره 3 دول ‎(IEA‏ | شناخته شده است با این توضیح که اگر برای دارایی طبق فانون مالبانهای مستقیم ‎eee CS) ee See ce‏ سس را ‎al tate‏ تسس بر زا است. ۴ طبق استانداردهای حسابداری انتخاب روش سر شکن کردن مبلغ قابل استهلاک امری قضاوتی است در صورت استفاده از قوانیر] مالیاتی در راستای اهداف ور سر ور ارو محدودیتی برای افشاء خط مشی و عملکرد واقعی مدیران واحدهای تجاری يا اهم ‎eect)‏ ل 

صفحه 78:
اررض إسقاط ررماف إدعواوت + "" در جدول ماده 151 قانون مالياتهاى مستقيم مأخذ استهلاك عبر رب ا سم شده بای تحصیل دارابی و محارح مربوط ب» تعمرات اساسی ۱ | بش و و جدول استهلاكات ناديده كرفته شده است . 

صفحه 79:
طرز محاسبه استلاک کسری سال : از نظر قانون مالیاتهای سس( اب 3 ماده 149) در صورتی که دارایی قابل استهلاک در خلال ماه ( آنجه که از کلمه خلال در قانون را ار ۱9 ار ‎Sh (ee Sei Sane‏ ‎C setign ian wont [or veri CRUSE CW NO] ROD sor]‏ 6 9 Ee NOES SO been Ce By ene ene ee ‏اهميت باشد ناديده كرفته مى شود بعنوان مثال در صنايع كشتيرانى و‎ ‏هواييمابى مقرون به صرفه نمى باشد‎ 

صفحه 80:
ند استفاده نگردن موفت از داراییهای ثابت: به موجب قانون مالیاتهای مستقیم لازمه شروع استهلاک احراز دو شرط است . یکی آنکه دارایی راردا فص سر لک ال بر رای لك ار زر برداری بشود یا نشود . ‎re Fog PB ESE YL VE OPEC WEEP IRC |S Nee Cp per Po‏ مورد استفاده واقع نگردد از لحاظ نظری این مسأله مطرح است که آیا استهلاک باید محاسبه شود ‎Tek‏ ‏در را ‎Eps Gg)‏ رش یر را تا ات یر ۱ ‎ees Ane rere Cre oe ree cee eae ney hee fe joerg‏ سراد يرد تددر عدرل انتيل ت بر أن رای سییر کردیدد اسست: با اسرد بر این سوضبوت تب سر استانتاردهای حسابذاری و متابع حسابذاری حکم قاطعی نسبت به توقف با استمرار استهلاک در ‎eS Ly cg Rea cc eae os)‏ | 

صفحه 81:
| مالغ تجا تلص ل مقابله سزينه ها جاح لعمها- تخصيص بهای ‎eg‏ ‏حر شت دوه هی اسفادها ان در آیرای اصا اا حر ها دز دارائيها تحصيل نمى شود طبعاً استهلاك بايد متوقف كردت . 

صفحه 82:
: دل يل مواففين محاسبه استهلاى لت لك ۴ نبابی و دمده شدن (© 10617700 ) *" تكنولوزى برس رت بل * . رعایت اصل رجحان محتوی بر شکل ‏ طبق این اصل اطلاعات باید بر اساس محتوا و واقعیت اقتصادی و نه به شکل قانونی آنها به حساب گرفته شود و توجه کردن بر این موضوع که ممکن است گذشت زمان عامل فرسودكى و نابابى باشد لذا هزينه استهلاك به علت تحقق بايد شناسايى كردد. 

صفحه 83:
| ل ييا موضوع تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت مشهودی که به بهای تمام شده تاریخی در صورتهاى مالى منعكس مى كردد . ابتدا در كشورهاى بيشرفته صنعتى و در دورانهایی که نورم کم سابقه ای بر اقتصاد آنها حاکم بوده است مطرح گردید و به ترس ل ۱ چند سال اخیر و با توجه به اینکه ارزش منصفانه دارئیهای ثابت مشهود به طور قابل ار رت یافته است . جهت نشان دادن افزایش مبلغ دفتری دارائیهای ثابت و محاسبه واقعی ‎LOD Se‏ ا ا ‎SNS ele a cee eo ceed eer‏ ارزیابی داراتیهای ثابت مشهود ملزم شناخته شده است اما بتا به دلایل خاص در موارد معدودی از تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت توسط واحدهای تجاری استفاده می مل و ۱ ار ار تا اد ‎ye‏ 

صفحه 84:
ASSES Aba ites AES Sh bs seas 1 ‏در زمینه ارزیابی‎ | زارت ر اسان ای ‎hy ons 9 SEB) als thang‏ رکه ی ای ناد را با تن را را ین در ده مسر سا یه سای بد درا را رز ‎Sprays thal‏ تجدید ارزیابی دارائیهای ‏ استهلاک پذیر , اضافه ارزش ناشی از تجدید ارزیابی مشمول مالیات بر درآمد و یا سایر انواع مالیاتها (حق تمبر) نشده و همچنین اگر قیمت دفتری جدید شامل اضافه ارزش ناشی از تجدید ارزیابی ‎nee need hei ten nes op)‏ ۱ ‎Bilge oul es De‏ 

صفحه 85:
. در حالی که برای واحدهای تس و ۳ ا ال ارزیابی دارائیهای ثابت ۰ طبق ماده 105 قانون مالیاتهای مستقیم مشمول مالیات به نرخ 6 برذه و اترايش يبلق داراياى موه ناشق از اديه اززيابى طبق لبعره 19 ‎ropes ey EES Py‏ ل ل ل 00001 تس دارائبهای ثابت دارند . واحدهای 

صفحه 86:
الى كشت ‎eee hee ee aw‏ Ree ren anc BNO ele cs nce baer ‏استفاده از اصول و استانداره‌های حسابذاری (برآورد عمر مفید دارایی‎ G58 1S ‏ساي‎ Ips) elds gdh MG ‏فراز اس‎ ab ‏مالياتهاى مستقيم) استفاده مى كنند و با توجه به اينكه اهداف قوانين‎ ۱ ‏ا ا‎ Re eee ee Ep ۱ ۱ werent) rel berets ugibey ‏ا‎ ‏اهميت آنجنان كه هست يا يديد آمذه به كونه اى قابل اعتماد و قابل‎ ‏بررسى. و مقايسه براى استفاده كننده كان بازكو نمايد) مغاير مى باشد.و‎ ‏از آنجائيكه استهلاك به دو صورت زير در صورتهاى مالى افشاء مى كردد‎ 

صفحه 87:
لا سس اك اقتصادی شده و بجای استانداردهای حسابداری با قوائین مالیاتی تطابق دارندو یت را از ات ‎Eyed‏ ۱ db ‎non Ct te‏ كت ‎i‏ ا ‎cent Oren‏ نل ‏" غير قابل ارزيابى بودن عملكرد واقعى مديران ‏۴ منحرف کردن استفاده کننده گان از صورتهاى مالى (درون سازمانى و برون ‏سازمانى) 

صفحه 88:
سر 0 ‎eal a‏ حسابدارى در ابن فصل برحى بيشنئادانى حت برطرف كردن موانع و ایرادات مذکور در ارتباط با محاسبه استهلاک بیان می گردد به طوریکه ات سح الف ) استفاده از نهاد يا سازمانى براى تعيين عمر مفيد و ارزش جارى دارائيهاى استهلاك يدير ا ل ل ا ‎Ce‏ ‏جهت براورد ميزان عمر مفيد واقعى دارائيهاى خود اغلب با محدوديتهايى مواجة ‎pecs yeeeaney‏ زر ار ان 00 

صفحه 89:
Pee ey SBT A) ees) ‏تا ات ال ا و‎ ‏ارزیابی نها ار قیمتهای متفاوتی استفاده می نمایند قادر به‎ ‏تعيين ميزان دقيق آن نيستند و از آنجائيكه در ايران نهاد يا‎ ‏سازمانى اصلح براى تعيين عمر مفيد و ارزش جارى واقعى‎ ‏دا سر‎ ‏با سازمانی بر آورد این اطلاعات را بر عهده گیرد تا حسابداران‎ ‏بتوافتد با وجود اطلاعات رسمی در این حصوص میزان واقعی‎ . ‏استهلاك دارائيها را بطور دقيق تعيين نمايند‎ 

صفحه 90:
- وظایف نهاد یا سازسان مذکور می تواند شامل موارد زیر باشد. بل اعفان نإل تعاض زو ترا ان معي ور ور يمت شاو ده تعیین برآوردها ب ا ا ل ‎ie ies 0‏ ار با لب رل ‏2.4 ملزم كردن واحدهاى تجارى به بكاركيرى برآوردهاى اين نهاد يا سازمان ‏" 20.5 بازديد از دارائيهاى مشهود استهلاك يذير واحدهاى تجارى به صورت متفاوت ‎١١ 6‏ راهسمابى واحدهاى تجارى جيهت استفاده بهینه از دارائیها 

صفحه 91:
"" ب ) استفاده از استاندارد بين المللى شماره 12 (حسابدارى ماليات بر درآمد) به عنوان يكى از استانداردهاى حسابدارى در ايران : * ار ا تجاتيكة استاندارة تين الملل اشماره 12 (حسابدارى ماليات ‎CONN‏ ل اح ‎PROCEED he eens ep‏ است لذا كميته فنى سازمان حسابرسى مى تواند با تدوين اين ‎Cre) ne Cee ate Re om]‏ ل كك ار ا 0 ‎D O Ser‏ ا ‎ee ee ee‏ اطلاعات مالی واحد های تجاری اقدامات شایانی انجام دهد . 

صفحه 92:
ج ) حذف محدوديتها وعواملى كه انكيزه تجديد ارزيانى را از بين مى برد : ا ا ا ل ا ات رت ‎SE re oe eS Se‏ ‎Sei RECS) coe eS Reb Oe ee aU Te Sy as?‏ ‎ey eres cS tO) cs Dea oD) Te 55)‏ Fer eee nc pens ve TLS SCC one Ca ocd eee ere ee Doe Si ies eS) ‏لازم به ذکر است که‎ emg ‏مالی گزارش شده توسط واحدهای تجاری را فراهم‎ ‏دولت بايد از طريق برخى قوانين مالياتى نسبت به مازاد تجديد ارزيابى (سود‎ ‏تجديدارزيابى) كنترل بيشترى داشته باشد تا واحدهاى تجارى نتوانئد از اين محل‎ . ‏تسهیم سود نمایند‎ 

صفحه 93:


عناوین ارائه : استهالک 1 اصول کنترل کيفيت جامع (دمينگ) استهالک 2 ارائه دهندگان : محمد رضا افتخاری – داود کابلی - زیر نظر استاد ارجمند : جناب آقای عبداهلل آبادی پاییز 1386 اصول کنترل کيفيت جامع (دمينگ) تعريف مديريت جامع کيفيت مديريت جامع کيفيت فرايندي است متمرکز بر روي مشتريها، کيفيت محور ،مبتني بر حقايق ،متکي بر تيمها که براي دستيابي به اهداف استراتژيك سازمان از طريق ارتقاي مستمر فرايند ها، توسط مديريت ارشد سازمان رهبري مي شود. ارکان فلسفي مديريت جامع کيفيت ‏ ‏ ‏ فرايند گرايي :سازمان را فرايندي مي بينيم که در آن همه افراد بصورت افقي در مراحلي از فرايند ،قرار مي گيرد. مشتري محوري :تمامي افرادي که روي فرايند کار مي کنند و آنها که نتيجه فرايند را کسب مي کنند در واقع همکار و شريک هستند. ارتقاي مستمر و فراگير فرايندها و سيستمها :با تمرکز بر ارتقاي عملکرد فرايندها و سيستمها و توانمند سازي کارکنان ،تالش مي شود فرايندها و سيستمها بطور دائم در جهت پاسخ به نيازها و انتظارات مشتريها بهبود يابند. ) (TQMسير تكاملي روند مديريت كيفيت جامع -1تالشهاي ابتدايي در ايجاد آگاهي در مورد كيفيت جامعه :امروزه صنايع بيشتر كشورهاي پيشرفته در تب و تاب جنبش بهبود كيفيت هستند .اين امر تا اندازه اي ناشي از پيدايش ژاپن به عنوان يك نيروي اقتصادي جهاني است و تا اندازه اي هم ناشي از افول آمريكا بعنوان سردمدار نيروي اقتصادي جهان آزاد است .در سالهاي اخير در آمريكا به شكل فزاينده يك تجديد نظر اساسي در صنايع و كسب كار شركتهاي اين كشور بوجود آمده تمركز اين تجديد نظر برمقوله كيفيت وبهبود فرايند هاي مربوط آن است كه در شكل گيري روندي كه ما امروزه آن را «مديريت كيفيت جامع» مي ناميم نقشي بس موثر دارد. پايه اوليه ) )TQMبوسيله ادوارد دمينگ كه يك دانشمند آمريكايي بود در سالهاي پس از جنگ جهاني دوم در ژاپن پي ريزي شد .وي در تجديد حيات اقتصادي ژاپن كمك زيادي كرد تا آن كشور بصورت يك غول صنعتي و توليدي دردنيا مطرح گرديد.  -2دمينگ و ژاپن :اقدامات دمينگ در آغاز بر پايه فنون آماري كنترل كيفيت قرار داشت كنترل آماري با بازبيني فرآيندها و بهره گيري از داده هاي كنترل شده گسترده اي( شامل حدود باال وپايين قابل پذيرش) براي يك فعاليت را مشخص مي كند .چنانچه فرايندي در چارچوب اين گستره قرار گيرد گفته مي شود كه فرآيند زير كنترل آماري است در غير اين صورت فرايند بيرون از كنترل بوده و بايد بهبود الزم در آن بوجود آيد تا يك فرايند قابل تكرار تلقي شود.  پس از آن بحث اصلي دمينگ به زبان ساده اين بود كه به موازات بهبود كيفيت هزينه نيز كاهش مي يابد توجه بسياري بر نظريه دمينگ شد و ازآن پس آشنايي با نظريه دمينگ به ويژه فنون روشهاي كنترل آماري گسترش زيادي يافت و بسياري از سازمانها از روشهاي دمينگ در تهيه كيفيت ،سود مي برند.  -3روند TQMبه دنبال آن است كه طرز برخورد و تلقي كاركنان و مديران را چنان تغيير دهد كه آنان همواره بگويند خوب يا مطلوب بودن هرگز كافي نيست و بايد بهبود كيفيت را در همه زمينه ها امري مستمر و دائمي تلقي كرد. از هدفهاي TQMتدوين يك تحول در سازمان است به شكلي كه مديريت و كاركنان تنها به كارهاي مربوط به شغل خود بسنده نكنند، بلكه مستمرًا براي بهبود فرآيندها كه نهايتًا باعث بهبود فرآورده ها و خدمات مي شود اهميت دهند. - 4عوامل كليدي TQM: TQMدر مفهوم راستين خود چيزي بيشتر از كنترلهاي آماري كيفيت است. عوامل كليدي TQMبطور كلي به شرح زير است: -1تقدم و پيشگيري نقايص به جاي كشف بعدي آنها. -2توجه و تأكيد بر فرآيندهايي كه فرآورده يا خدمات را توليد مي كنند. -3تعهد نسبت به بهبود مستمر اين فرايندها. -4تعهد نسبت به نوآوري در فرآيند هاي تازه ي فرآورده ها. -5پذيرش اين فلسفه كه TQMدر برگيرنده تمامي توليدها و كارهاي سازمان است. اصول :T.Q.M ‏ توجه كامل به نياز هاي مشتري ‏ ارائه كاال بدون عيب و نقص ‏ مديريت بر مبناي پيشگيري ‏ استفاده از فرآيند آماريspc ‏ تشخيص و تصحيح اشتباهات  ‏ - 1ایجاد فضای مناسب برای هضم فلسفه جدید مدیریتی در سازمان -فضای مناسب برای برخورد مثبت و توجیهی با چالشهای ناشی از تغییرات تدریجی در اثر اجرای TQMفراهم شود. -2عدم اتکاء صرف به بازرسی نهایی برای نیل به کیفیت برتر- کنترل ،پیشگیری و خودکنترلی در مراحل مختلف کار برای جلوگیری از بروز ضایعات و تولید محصول (خدمات یا نتیجه مطالعات) معیوب الزم است.  ‏ -3هزینه منابع (منابع انسانی و مواد اولیه) عامل تعیین کننده در انتخاب آنها نباشد -هدف مدیریت باید کاهش هزینه تمام شده از طریق کاهش هزینه ها در کل فرآیند و واحدهای تابعه باشد ،منابع ارزان قیمت ممکن است خود باعث هزینه های باالتر ،ضایعات بیشتر و کار معیوب باشند. -4بهسازی مستمر سیستم تولید (یا خدمات مطالعات و نظارتی)- تحقیقات مستمر در جهت بهبود کیفیت و بهره وری ،کاهش هزینه ها و بهبود بخشی معیارها و استانداردها برای دستیابی به سطح باالتری از کیفیت  ‏ ‏ -5انجام آموزشهای ضمن خدمت -داشتن برنامه مستمر آموزش ضمن خدمت برای بهره گیری از روشهای جدید -6رهبری و هدایت فعالیتهای کارکنان با استفاده از تکنیکهای جدید- ایجاد انگیزش ،آموزش ،افزایش آگاهی و ارزیابی به منظور رشد مهارتهای کارکنان در استفاده از تجهیزات ،تکنولوژی ،سخت افزارها و نرم افزارهای جدید -7از بین بردن ترس و نگرانی در محیط کار -به منظور رشد خالقیت و آزادی ابراز پیشنهادات سازنده و مستدل و نهایتا ایجاد محیط کار پویا و شاداب الزم است.  ‏ -8حذف محدودیتها و موانع موجود در بین واحدها -پرسنل مختلف در واحدهای مختلف باید بتوانند بدون در نظر گرفتن خشکی و درجه رسمیت باالی ارتباطات سازمانی و با حفظ صمیمت و تفکر همکاری نسبت به گردهمایی و همفکری در جهت حل مشکالت و در راستای اهداف سازمان بصورت گروهی عمل کنند. -9پرهیز از دادن شعارهای صوری و کم محتوا -شعارهای غیر قابل دسترسی مانند ((انجام کار بدون نقص)) ما را به جایی نمی رساند ،به جای این شعارها باید به ریشه یابی نقص و اصالح سیستم اقدام نمود تا در نتیجه این اقدامات ،کار با کمترین نقص انجام شود  ‏ ‏ -10اکتفا نکردن به ثبات در استانداردها و اهداف مقداری -فرآیندها و فرآورده ها مستمرا باید در حال بهسازی بوده و همه آنها در جهت جلب رضایت و اعتماد مشتری باشند ،به یک معیار ثابت نباید بسنده کرد و پس از رسیدن به آن استاندارد باید به دنبال استانداردهای باالتر رفت. -11حذف موانعی که بر سر راه ارتباطات بین کارکنان بوده و باعث اختالل درکار می شود -درجه رسمیت ارتباطات سازمانی نباید در حدی باشد که مانع از صمیمت و همکاری در جهت اهداف سازمانی گردد. -12تهیه و اجرای برنامه ای جامع و توانمند در زمینه بازآموزی و بهنگام کردن دانش و مهارت پرسنل  - 13اعالم حمایت دائمی مدیریت از هر گونه بهبود در کیفیت و بهره وری -تمام پرسنل بایستی از فلسفه مدیریت کیفیت جامع ( )TQMآگاه و زمینه مشارکت آنها در بهبود مستمر کیفیت، نوآوری و شکوفایی استعدادها فراهم گردد. اصول مدیریت کنترل کیفیت در قوانین GMP آنچه مسلم است در یک نظام کیفی مبتنی بر اصول GMPبخش اعظم بندهای استاندارد به سیستم کنترل کیفیت اختصاص دارد .در چنین وضعیتی دپارتمان کنترل کیفیت در یک سازمان همچون یک واحد تولیدی مستقل عمل می نماید که " محصول " آن نتایج آزمایش ها ،بررسی ها و یافته های مختلف دیگر می باشد .برای نیل به این هدف یک دپارتمان کنترل کیفیت نیاز به سه عنصر مهم دارد:  ‏ ‏ ‏ -۱ساختمان ،پرسنل آموزش دیده و منابع مالی کافی -۲تجهیزات و مواد اولیه مناسب -۳یک برنامه تضمین کیفیت کارآمد و قوی با وجود این عناصر مدیریت دپارتمان کنترل کیفیت قادر خواهد بود اهداف کیفی یک سازمان را در جهت برقراری استانداردهای تعریف شده پیش برد. :در همین راستا مدیر کنترل کیفیت بایدبا ‏ ‏ ‏ ‏ - ۱ایجاد پست های سازمانی مدیریتی و فنی در جهت اطمینان از عملکرد مطابق با سیستم های کیفی - ۲ایجاد چارت سازمانی و ابالغ شرح وظایف مکتوب -۳نظارت و آموزش مستمر در جهت خط مشی کیفی از پیش تعیین شده سازمان گام بردارد. فلسفه مديريت ارتقاي کيفيت از انتخاب فلسفه مدير يتي شروع مي شود .در سفر بي پايان ارتقاي کيفيت نقطه شروع براي تالشهاي ارتقاي کيفيت در يک سازمان انتخاب آگاهانه يک فلسفه مديريتي است .ابتدا بايد مديران ارشد سازمان از ميان فلسفه هاي مديريتي رايج فلسفه اي را براي جهت دادن به تالشهاي سازمان خود انتخاب نمايند .  ‏ بايد توجه کرد که انتخاب درست اگر چه بسيار حائز اهميت است ،ولي اگر قرار است فلسفه مديريتي انتخاب شده موجب تحول اساسي در سازمان گردد اجراي صحيح آن کمتر از اجراي آن نمي باشد. مديريت جامع کيفيت با داشتن ارکان فلسفي و اصول ساده و قابل درک و فراهم نمودن يک بستر طبيعي براي تالشها شايد تنها گزينه در پيش روي مديران باشد سه رکن مهم فلسفه مديريت جامع کيفيت يعني مشتري محوري فرايند گرايي و ارتقاي مستمر هم در رأس يک سازمان و هم در قاعده آن قابل درک و اجرااست.  ‏ مفهوم اصلي بر محور «كيفيت» مي چرخد و بيشتر مفاهيم آن بر مشتري و نيازهاي وي متمركز است .رمز پيروزي اين روند ،تامين اين نيازها است كه از طريق ارائه فرآورده ها و خدمات مناسب به دست مي آيد. نظريه سيستم ها TQM :در وهله نخست كار بردي از « روند سيستم ها» است اما در عين حال از مزاياي « روش علمي» و ابزارهاي آن نيز سود مي برد.  براي اندازه گيري و سنجش دو فرايند بايد آن را به يك سلسله زيرفرايندها و نتايج مشخص و قابل كنترل كاهش داد. از سوي ديگر در برابر اين روش TQMبر اين باور است كه سازمان بايد به شكل يك « كل» مطالعه شود تا آنكه بتوان به درك درستي از كاستي هاي آن در سطح كل سيستم دست يافت .  يكي از اصول دمينگ در تالش است كه كاركنان درك كنند خود بخشي از يك سيستم كل هستند و نحوه كار آنان بر كار ديگراني كه در بخشهاي گوناگون سازمان به كار اشتغال دارند ،هر چند كه با آنها در تماس مستقيم نباشند ،اثر مي گذارد. روند سيستم ها ،به هر سيستم مانند سازمان ،به شكل يك مجموعه كل نگاه مي كند و توجه كاملي به فرآورده هاي مستمر ميان اجزاء سيستم از يك سو و فراورده با محيط بيروني از سوي ديگر معطوف مي نمايد. الگوي يک سيستم روند سيستم ها نيز تالش در بهينه سازي كل سيستم و دخالت دادن تمامي اجزاء سيستم دارد كه به نحوي تحت تأثير تغييرهاي ساختاري و يا وظيفه اي سيستم قرار مي گيرند.  چهار ويژگي برجسته كه در رابطه با سيستم هاي اجتماعي ( مانند سازمان) مطرح است به شرح زيرند: ‏ -1سرشت كل گرايانه ( : )Holismبدين معني كه نظريه سيستم ها همواره متوجه كل و نه جزئي از سيستم است . ‏ -2تعامل با محيط ( : )Interaction enviromentسيستم هاي باز مانند سازمان براي دريافت درون داد و منابع وابسته به محيط اند .همينطور براي صادر كردن برون داد خود بايد از پذيرش كافي محيط برخوردار باشند. ‏ -3بهينه سازي كل سيستم : )Total system optimization( :در راستاي نظريه كل گرايانه ،هر سيستم از لحاظ عملياتي هدف بهينه سازي كل سيستم و نه بخش يا بخشهايي از آن را دنبال مي كند.  -4سينرژي ( :)synergismاين ويژگي بدان معني است كه اگر جور بودن و تناسب الزم ميان اجزاء فراهم شود باز دهي مطلوب سيستم چيزي بيش از جمع جبري توان اجزاي آن است و نتيجه كار در شرايط مناسب به مراتب بيشتر از ( به شكل تصاعدي) جمع تواناييهاي اجزاء دو عناصر درگير در فعاليت با وظيفه مربوط است .  دو نوع سيستم بارز: -1سخت سيستم :طرز فكر اين سيستم بر آن جنبه از سيستم تاكيد دارد كه بيشتر گرايش هاي كمي و روشي دارد. -2نرم سيستم ( زير سيستم) :به آن ويژگيهايي از سيستم برخورد دارد كه زير تأثير رفتار انسانها قرار مي گيرد .اين بدان معني است كه چون رفتار انسانها نيز قابل پيش بيني است تأثير افراد بر مسئله هاي سيستم، موقعيتهايي را بوجود مي آورد كه داراي متغيرهاي زيادي است. كاربرد سيستم و الگوي فرآيند :يكي ديگر از مفاهيم كليدي روند سيستم تدوين الگوهاي فرايندي است كه TQM ،ها در رابطه با كاربرد آن در اين الگوها بازتابي از دنياي واقعي هستند و براي شناخت جريان فرايندها در واقع ايجاد بهبود مستمر در TQMبكار گرفته مي شوند .هدف اصلي .اين فرايند است ‏ الگوي كلي سيستم مديريت كيفيت: ‏ TQMتالشي است پيگير براي بهبود مستمر فرايندها ،توليدات ،خدمات و همه فعاليتهاي سازماني در جهت تامين نيازهاي مشتري و ارباب رجوع ،تقويت اهرم رقابتي و دستيابي به سطح بهينه انجام كار در رابطه با شرايط متغير محيطي .با توجه به زمينه هاي فلسفي /علمي TQMمدل كلي سيستم كيفيت را مي توان متشكل از دو بعد كه هر كدام يك روي سكه را تشكيل مي دهند به شمار آورد .يك روي سكه ساختار مدل سيستم كيفيت را نشان مي دهد و روي ديگر آن بعد عملياتي را كه ناظر بر پياده كردن مراحل گوناگون TQMاست ارائه مي دهد. -1بعد ساختاري :اين بعد از سه عامل اصلي تشكيل شده است سه عامل « فرايندها» « فرآورده هاو خدمات» و « عامل انساني» به سيستم درون سازماني و دو عامل « مشتري» و « تامين كننده مواد» به عامل برون سازماني ارتباط مي يابد  -2سيستم برون سازماني : اين حالت شامل 2عامل برجسته يعني مشتري و تامين كنندگان مواد است. مشتري :در فرهنگ مديريت كيفيت جامع ،مشتري مهمترين عامل در هدف گذاري فعاليت و تالش بهبود كيفيت است .مديريت كيفيت جامع مشتري را به مشتريهاي درون سازماني و مشتريهاي برون سازماني تقسيم مي كند .مشتري برون سازماني مهد هدف گذاري برنامه هاي بهبود كيفيت است و تالش اصلي سازمان در تامين نيازهاي اين نوع مشتريهاست.  مشتريهاي درون سازمان كاركنان سازمان هستند كه دريافت كنندگان فرآورده ها و خدمات ديگر افراد و سازماني اند و نتيجه كار آنها بستگي مستقيم به كار افرادي دارد كه درون داد سيستم كار آنها را فراهم مي كنند .نگريستن به همكاران درون سازماني بعنوان مشتري ،نوعي از فرهنگ سازماني را بر پا مي سازد كه كاركنان همواره بعنوان دريافت كنندگان فرآورده هاي خدمات ،خود را بعنوان مشتري هاي برون سازماني به حساب مي آورند و به همان نسبت در تامين نيازها و جلب رضايت آنان تالش مي كنند.  تامين كنندگان مواد :از ديد سيستمي به تامين كنندگان مواد نقش بسي مهم در كيفيت درون داد سيستم سازماني و فرايند دگرگوني درون داد به برون داد سازماني دارند TQM .از ديدگاه فرآيند عمليات ،تامين كنندگان را بخشي مهم از كل فرآيند توليد و يا ارائه خدمت به شمار مي آورد و باور دارد كه همانند مشتري تامين كنندگان مواد بايد در فرايند سازمان به طور مستقيم درگير شوند و در آن مشاركت كنند. سيستم درون سازماني: اين سيستم بيشتر بر بهبود فرآيندها و بهتر كردن كيفيت توليد سازمان سروكار دارد و شامل 3عامل برجسته است كه عبارتند از :فرايندها ،فرآورده ها يا خدمات و عامل انساني .مثلث كيفيت از 3عامل تشكيل مي شود نمادي برجسته تري از برنامه هاي كيفيت از ديدگاه درون سازماني است.  -1فرآيندها: بطور طبيعي افراد سازمانها را محيطي براي انجام تعداد بيشماري وظيفه مي دانند .فرهنگ TQMاين نوع وظايف را به شكل نويني مورد نظر قرار مي دهد و آنها را گامهايي از يك فرايند به حساب مي آورد .اين تعبير نو به جاي تمركز بر يك وظيفه به چگونگي انجام آن وظيفه در ارتباط با وظايف پيش و بعد از آن نظر دارد. تالشهاي بهبود كيفيت عمومًا ناظر به بررسي فرايندهاي موجود ،كشف تنگناها و مسائل آنها ،تعريف ،حذف و بهبود فرايندهاي موجود و ايجاد فرايندهاي نوين است.  -2فرآورده هاي خدمات: بازتاب هر نوع بهبود كيفيت در سازمان در فرآورده ها و خدماتي كه ارائه مي شود نمايان مي گردد ،بهبود فراورده ها و خدمات در وهله اول به نيازهاي مشتري /ارباب رجوع بستگي پيدا مي كند و در مرحله بعد به فراورده ها و خدمات مشابه و جايگزين كه از سوي رقيبان ارائه مي شود ارتباط مي يابد.  : 3عامل انساني: TQMوابستگي كاملي به يك فرهنگ سازماني دارد كه زير ساخت آن را مشاركت كامل افراد در فرايندهاي بهبود تشكيل مي دهد ،بدين ترتيب است كه موضوع توان سازي كاركنان به شكل يك هدف برجسته مي آيد. برنامه كيفيت جامع در ‌ مراحل اجراي برنامه :TQM ارزيابي وضعيت سازمان زير ساخت سيستم ساختار سيستم رويه ها و خط مشي فنون و ابزار TQM تداوم كيفيت سازماني چند اصل به منظور اثر بخشي :T.Q.M آموزش عرضه كنندگان قطعات نيمه ساخته ‏ اهميت دادن به آموزش كاركنان ‏ اجراي سيستم پاداش گروهي ‏ پيگيري پيشنهادات كاركنان ‏ توجه به اصل ايجاد بهبود مستمر در كار هزينه هاي :T.Q.M ‏ بازرسي و انجام تست آزمايشگاهي روي نمونه ها مواد اوليه ‏ مواد و انرژي صرف شده به دليل انجام آزمايشات ‏ تعميرات و نگهداري ابزار هاي اندازه گيري پايان قسمت اول بازگشت به صفحه اول تعریف حسابداری از استهالک چیست؟ تعریف حسابداری از استهالک چیست؟ ‏ ‏ سرشکن کردن و تخصیص دادن بهای تمام شده دارایی ثابت را به طریقی معقول و منظم به دوره های استفاده از آن را استهالک گویند. بهای تمام شده معموال در طول مدت استفاده از دارایی ،ثابت می ماند ،بطوريكه در پایان عمر مفید دارایی ،مجموع اقالم استهالک دوره های استفاده از آن برابر می شود با بهای اولیه منهای ارزشی که برای دارایی اسقاط ( )Salvage Valueدر نظر گرفته شده است. حسابداری استهالک چیست؟ ‏ ‏ ‏ ‏ با توجه به نکات فوق حسابداری استهالک به روشی گفته می شود که بر اساس آن بهای تمام شده دارایی ثابت منهای ارزش اسقاط ان ،بر مدتی که عمر مفید آن برآورد می شود به طریقی معقول و منظم سرشکن شود. بنابراین هدف استهالک ،سرشکن کردن بهای تمام شده است و نه تعیین ارزش دارایی. به تدریج که از عمر مفید اقتصادی دارایی کاسته می گردد ،استهالک آن منظما به صورت هزینه به عملیات واحد اقتصادی تخصیص می یابد. در صورت سود و زیان استهالک بر اساس ماهیت و مورد استفاده از مال به یکی از سه عنوان هزینه فروش ،هزینه اداری و یا هزینه ساخت کاالی فروش رفته ارائه می شود. در واقع استهالک از دو طریق بر صورت سود و :زیان اثر می گذارد ‏ ‏ .1مستقیما به بدهکار حساب هزینه منظور و سبب افزایش آن میشود( .مانند هزینه استهالک خودروهایی که مورد استفاده دایره فروش کاال قرار می گیرد) و طبعا به شکل هزینه فروش انعکاس پیدا می کند. .2دیگر استهالک استهالک ماشین آالت کارخانه که بصورت قسمتی از بهای تمام شده کاال ثبت و پس از فروش کاال به بدهکار حساب بهای تمام شده کاالی فروش رفته انتقال می یابد(.مانند استهالک ماشین آالت تولیدی)  :انواع استهالک در حسابداری استهالک را به دو نوع کلی تقسیم می :کنند  ‏ ‏ ‏ ‏ .1استهالک به معنای اعم :حکایت از تخصیص بهای تمام شده داراییها به دوره های مختلف استفاده از انها می کند. به این ترتیب ،هزینه استهالک در مقابل درآمد هر دوره به حساب منظور می گردد. استهالک در این معنا به دو گروه زیر تقسیم می شود: الف_ استهالک داراییهای مشهود :یعنی داراییهایی که وجود خارجی دارند مانند اموال ،ماشین آالت و تجهیزات ب_ استهالک داراییهای نامشهود :که موجودیت مادی ندارند مانند سرقفلی ،فرانشیز یا حق امتیاز و حق اختراع و ...  ‏ .2استهالک به معنای کاهش منابع طبیعی: مانند انواع معادن که در نتیجه استخراج از مقدار ذخیره آنها کاسته می شود و وجه افتراق آن با نوع قبلی در این است که گذشت زمان و کاربرد اموال ،ماشین آالت و تجهیزات از ارزش آنها می کاهد در حالی که استهالک منابع طبیعی با کاهش مقدار ( و نه لزوما کاهش کیفیت) آنها همراه است.  ‏ ‏ ‏ ‏ :علل استهالک عوامل فيزيكي( : )Physical Factorsعوامل کار بردي(: )Functional factors .1فرسودگی ناشی از استعمال .2نابابی که تعویض زودرس را هم در بر میگیرد .2گذشت زمان .3پوسیدگی و زنگ زدگی الزم به ذکر است که عوامل سه گانه فيزيكي مرتبا بر داراییهای مشهود اثر می گذارند و از عمر مفید آنها می کاهند .ولی وقوع عوامل کار بردي کمتر مورد پیدا می کند. .1عدم کفایت  ‏ ‏ نابابی ممکن است به این علت حادث شود که پیشرفتهای تکنولوژی سبب کهنه شدن ماشین آالت و طرز کار انها و کاهش یا از بین رفتن تقاضا برای محصوالت و خدمات گردد. ارزش آن دسته از داراییها که انتظار نمی رود از انها دیگر بار استفاده شود می باید برابر پیش بینی آنچه از فروش انها حاصل خواهد گردید و آن را اصطالحا خالص ارزش بازیافتنی می نامند، تقلیل یابد. اموال بدون استفاده را می بايد در حساب خاصی جزو داراییها، نگهداری کرد. :برآورد استهالک ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ اهمیت استهالک بر حسب نوع موسسه و کمیت داراییهای آن تغییر می کند. در محاسبه استهالک دو نوع برآورد ضرورت پیدا می کند: .1عمر مفید مال .2ارزش اسقاط آن افزون بر این دو ،ممکن است پیش بینی هزینه پیاده کردن و برچیدن یا تعویض مال الزم شود .طرز برآورد این نوع هزینه ها در موسسات متفاوت موجب آن می گردد که محاسبه استهالک بسته به مورد و بر حسب روشی که بکار می رود تغییر یابد. :عوامل تعیین هزینه استهالک ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ هزینه استهالک هر دوره مالی از سرشکن کردن بهای تمام شده (منهای ارزش اسقاط ان ) بدست می آید که بر حسب فایده اقتصادی از کاربرد آن در دوره مالی عاید می گردد به عملیات آن دوره تخصیص می یابد. متغیرهایی که در محاسبه هزینه استهالک هر دوره می باید مورد نظر قرار گیرند .عبارتند از : .1بهای (تمام شده ) واقعی .2برآورد ارزش اسقاط .3برآورد عمر مفید بنابراین محاسبه استهالک بستگی پیدا می کند به یک عامل واقعی و دو عامل برآوردی یا تخمینی.  :ارزش اسقاط ‏ ‏ عبارتست از مبلغی که پیش بینی می شود از فروش مال یا در تعویض ،به هنگام انصراف از کار آن ،عاید می شود .در این براورد هزینه پیاده کردن و برچیدن مال هم منظور می گردد. بعنوان مثال اگر فروش مال اسقاط 2500000ريال و هزینه پیاده کردن و تحویل آن 500000ريال برآورد شود ،ارزش اسقاط آن 2000000ريال خواهد شد.  ‏ مابه التفاوت بهای تمام شده و ارزش اسقاط مال را ماخذ استهالک می نامند .اغلب در عمل از محاسبه ارزش اسقاط صرفنظر می کنند .در مواردی که حاصل فروش اسقاط مال را با هزینه پياده کردن آن برابر تشخیص دهند ( که عمل ارزش اسقاط آن صفر می شود) و یا مبالغ حاصل از فروش کم و ناچیز باشد ،انصراف از محاسبه ارزش اسقاط را قابل قبول دانسته اند. در برآورد عمر مفید مال برای محاسبه استهالک ،شروط و نکاتی به شرح زیر بطور ضمنی در نظر گرفته می شود:  ‏ ‏ ‏ .1استفاده از مال به وسیله مالک فعلی صورت گیرد. .2کاربرد مال به صورتی باشد که به هنگام تحصیل آن منظور بوده است. .3خط مشی برای تعمیر و نگهداشت دارایی در مدت استفاده معین باشد. طبعا هزینه استهالک هر دوره بستگی به این دارد که حدود بهره برداری و خدمات بالقوه اقتصادی مالی برای موسسه مالک آن معلوم شود .در واقع عمر مفید بر اساس و در رابطه با از دست رفتن ارزشها و امکانات بالقوه از لحاظ انجام خدمات تعیین می گردد.  ‏ ‏ ‏ ‏ عمر مفید ممکن است بر اساس یکی از مقیاسهای زیر تعیین شود: الف_ دوره هایی از زمان بندی مانند تعداد سال یا ماه ب_ جمع محصول قابل تولید بر حسب واحد سنجش آن پ_ جمع ساعات کارکرد یعنی تعداد ساعاتی که می توان از دارایی بهره برداری کرد. از لحاظ نظری ،تعیین عمر مفید به ماهیت مل و علل اصلی استهالک آن بستگی دارد. ثبت استهالک ‏ ‏ ‏ ‏ در مورد حسابهای دارایی اصول زیر رعایت می شود: .1به هنگام خرید یا تحصیل قلمی از دارایی ،آن را به بهای تمام شده ثبت می کنند. .2پس از ان ،در مورد آن دسته از داراییها که عمر معین و محدود دارند ،بهای تمام شده منهای استهالک انباشته تا تاریخ تهیه گزارش مالی ،مالک تعیین ارزش و درج آن در گزارشهای مالی قرار می گیرد و آن را ارزش دفتری یا مانده مستهلك نشده می نامند. .3آن قسمت از بهای تمام شده که به اصطالح بکار رفته و فایده اش منقضی شده است ،بر اساس اصل مقابله درآمد با هزینه ( )Matching Principleبه حساب هزینه جاری منظور می شود.  ‏ استهالک هر دوره به بدهکار حساب هزینه استهالک و در مورد وسایل تولید ،به بدهکار حساب بهای ساخت ( سربار کارخانه) و به بستانکار حساب دارایی کاه به نام استهالک انباشته منظور می شود. نکته مهم این است که در نتیجه این عمل بهای تمام شده در طول استفاده از مال جدا و محفوظ و مشخص می ماند و با آنچه به تدریج از طریق استهالک ساالنه ،انباشته می شود مخلوط نگردد. مخلوط کردن این دو منطقی نیست زیرابهای تمام شده واقعی و قطعی و استهالک برآوردی و تخمینی می باشد. روشهای استهالک ‏ محاسبه و تعیین مبلغ هزینه استهالک برای ثبت در هر دوره مالی به طرق مختلف انجام می شود .یزاس این منظور روشهایی ابداع کرده اند که با وجود این که بهای تمام شده و عمر مفید مال در همه آنها ثابت و یکسان است ،ولی هزینه استهالک دوره مالی در هر روش متفاوت از روش دیگر بدست می آید. روشهای استهالک را می توان به شرح زیر :طبقه بندی کرد ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ الف_ محاسبه بر حسب زمان: .1روش خط مستقیم یا اقساط مساوی .از لحاظ هزینه استهالک این روش را ثابت هزینه ( )CONSTANT_CHARGE METHODهم گفته اند. ب_ محاسبه بر حسب محصول یا روشهای مبتنی بر تغییر هزینه هر دوره که عبارتند از: .2روش ساعت کارکرد .3روش میزان تولید  ‏ ‏ پ _ روشهای مبتنی بر استهالک بیشتر در سالهای اول عمر مال و کاهش تدریجی آن از نقطه نظر هزینه استهالک این روشها را هزینه کاه ( )Decreasing Charge Methodsهم نامیده اند .به این تعبیر که هر چه پیش می رویم از مبلغی که به حساب هزینه می رود کاسته می شود .این روشها عبارتند از : .4روش مجموع سنوات .5روش مانده نزولی یا استهالک بر اساس ارزش دفتری در هر دوره مالی  ‏ ‏ ت_ روشهای مبتنی بر محاسبات سرمایه گذاری و سود منتسب به آن که از لحاظ هزینه استهالک ،این روشها را هزینه افزا (increasing Charge )Methodsگفته اند .به این دلیل که هر چه پیش می رویم مبلغی که به حساب هزینه استهالک می رود افزایش می یابد .این روشها عبارتند از: .6قسط السنین .7سرمایه گذاری وجوه استهالکی پايان قسمت دوم بازگشت به صفحه اول تعاریف استهالک  .1در سیستم حسابداری سنتی ،مفهوم استهالک به فرآیند تسهیم و تخصیص بهای اولیه دارایی ثابت از طریق روش منظم و سیستماتیک و منطقی به دوره های مالی که انتظار کسب سود و فایده از تحصیل آنها می رود ،اطالق می گردد . ‏ .2طبق استانداردهای بین المللی حسابداری شماره ( 4استهالک) سرشکن کردن مبلغ قابل استهالک یک دارایی به عمر مفید برآوردی آن . ‏ طبق استانداردهای حسابداری ایران ،تخصیص سیستماتیک مبلغ .3 استهالک پذیر یک دارایی طی عمر مفید آن .  طبق نظریه ، FASBاستهالک به عنوان تسهیم منطقی و .4 سیستماتیک بهای تمام شده به دوره های استفاده از آن . ‏ .5طبق قانون مالیاتهای مستقیم (ماده )149آن قسمت از دارایی ثابت که بر اثر استعمال یا گذشت زمان یا سایر عوامل بدون توجه به تغییر قیمت ،تقلیل ارزش می یابد . ‏ طبق قانون تجارت (ماده )234پائین آمدن ارزش یک دارایی .6 ثابت که در نتیجه استعمال ،تغییر فنی و یا علل دیگر حادث گردد . :متغیرهایی که در محاسبه استهالک باید مد نظر قرار بگیرد ‏ بهای تمام شده دارائیها در زمان تحصیل ،با تجدید ارزیابی .1 آنها در دوره های آتی . ‏ .2 ‏ الف ) دوره های زمانی ،سال ،ماه ب ) جمع ساعات کارکرد ج ) جمع تعداد محصول قابل تولید ‏ ‏ عمر مفید مورد انتظار دارایی به صورت :  ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ . 1-2عوامل موثر در برآورد عمر مفید یک دارایی: امکانات بالقوه دارایی مورد نظر (ظرفیت یا میزان تولید فیزیکی · مورد انتظار) فرسودگی و خرابی مورد انتظار · نابابی ناشی از تغییر تقاضا و پیشرفت تکنولوژی (دمده) · برنامه های واحد تجاری برای نحوه استفاده ،تعمیر و نگهداری · دارایی ثابت ارزش اسقاط یا ارزش تصفیه دارایی در پایان عمر مفیددارایی . .3 :مفاهیم استهالک ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ مفاهیم استهالک از سه دیدگاه ساختاری ،علم معانی و شیوه رفتاری مورد بحث است : از دیدگاه ساختاری _ "استهالک تسهیم قیمت تمام شده براساس یک روش منظم و منطقی را بیان می کند" از دیدگاه علم معانی _ "استهالک بر حسب علت و منفعت تفسیر می گردد" در بحث علت ،کاهش ارزش دارایی در اثر خرابی ،کهنگی ویا از مد افتادگی مطرح می گردد ودر بحث منفعت ،ایجاد ارتباط بین استفاده از دارایی و تحصیل جریان نقدی خالص و یا درآمد خالص مد نظر می باشد. از دیدگاه شیوه رفتاری _ "بر سودمندی تسهیم برای تهیه گزارشات تأکید می شود"  :روشهای محاسبه استهالک ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ روشهای متعددی برای تخصیص استهالک طراحی و بکار گرفته می شود اما در عمل می توان تمامی روشها را بر طبق هر یک از الگوهای ذیل طبقه بندی کرد : تغییر تخصیص با توجه به نوع فعالیت یا مصرف (تعداد تولید یا ساعات کارکرد) روشهای خط مستقیم یا هزینه ثابت (خط مستقیم) روش هزینه های صعودی (مجموع سنوات ،نزولی) روش هزینه های نزولی (قسط السنین ،سرمایه گذاری وجوه استهالکی)  :معایب کلی روشهای استهالک ‏ ‏ اوًال :هیچ یک از روشهای تخصیص بی نقص نیستند زیرا تخمین درآمدهای آتی با سرویس دهی یک دارایی و پیش بینی عمر مفید آن به آسانی صورت نمی گیرد و به علت اینکه تمامی روشهای تخصیص و تسهیم اعتباری هستند و نتایج آنها قابل دفاع نیستند . ثانیًٌا :برآورد عمر مفید ،ارزش اسقاط و حتی در برخی موارد محاسبه بهای تمام شده دارایی متکی بر پیش بینی های اولیه می باشد و در طول زمان ثابت می مانند از این رو روشهای استهالک ایستا ( ) Staticاست و این شاید بزرگترین عیب روشهای استهالک باشد .  به عنوان مثال پیشرفت سریع تکنولوژی و تشدید رقابت در عرضه تجهیزات تازه به ویژه وسایل الکترونیک موجب آن شده که بسیاری از ماشین آالت و تجهیزات به سرعت از مد بیافتند این جریانات اعتبار روشهای استهالک را از لحاظ پیوند با واقعیت مورد تردید قرار داده است زیرا مبنای روشهای استهالک ،بازیافت بهای تمام شده دارایی در طول عمر مفید برآوردی آن است حال آنکه بر اثر تغییر تکنولوژی برآورد عمر مفید با واقیت تطبیق نمی کند . موضوع ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم : ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ در قانون مالیاتهای مستقیم ماده 151به نحوة محاسبه استهالک دارائیها در تشخیص درآمد مشمول مالیات اختصاص دارد .جدول استهالکات موضوع ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم ،اصالحی مصوب 27/11/1380با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب هیئت وزیران رسیده که در آن نرخ و نحوه محاسبه استهالک انواع دارائیهای مربوط به صنایع مختلف در 39گروه طبقه بندی شده است . اهداف سازمان امور مالیاتی کشور در ارتباط با ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم به شرح زیر می باشد : کاهش رکود اقتصادی و افزایش رونق اقتصادی کاهش بیکاری ایجاد یکنواختی در صنایع مشابه جهت تشخیص درآمد مشمول مالیات  :اشکاالت موجود در ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم ‏ ‏ ‏ با وجود اینکه سازمان امور مالیاتی از وضع ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم بدنبال اهداف ذکرشده می باشد اما بر این ماده نیز اشکاالتی را می توان ایراد نمود که عبارتنداز : علل استهالک : در استانداردهای حسابداری استعمال ،گذشت زمان و سایر عوامل ( دمده شدن ،نابابی ناشی از تغییر در تقاضا و ) ...دلیل اصلی استهالک شناخته شده است ولی در جدول استهالکات موضوع ماده 151گذشت زمان بعنوان تنها عامل استهالک شناخته شده است و عوامل دیگر مد نظر قرار نگرفته است .لذا مفهوم استهالک از دیدگاه قانون مالیاتهای مستقیم با استانداردهای حسابداری متناقض می باشد .  ‏ معیاریا مبنای استهالک : در قانون مالیاتهای مستقیم جهت ایجاد یکنواختی بین واحدهای تجاری در نحوه محاسبه استهالک مبنای (نرخ و مدت) یکسانی برای هر دارایی مقرر شده و برآورد این معیارها با طبقه بندی گروهی دارائیهای مشابه انجام گرفته لذا برخی عوامل از جمله نوع و چگونگی استفاده از دارایی توسط واحدهای تجاری نادیده گرفته شده است بنابراین معیار یا مبنای محاسبه استهالک طبق جدول استهالکات (ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم) در برخی واحدهای تجاری بیانگر واقعیت نمی باشد .  روشهای محاسبه استهالک طبق قانون مالیاتهای مستقیم (تبصره 3جدول استهالکات) ‏ طبق قانون مالیاتهای مستقیم دو روش از روشهای مختلف استهالک در قانون مجاز شناخته شده است با این توضیح که اگر برای دارایی طبق قانون مالیاتهای مستقیم نرخ تعیین شده باشد از روش نزولی و در مواردی که مدت تعیین شده باشد روش خط مستقیم بکار می رود به بیان دیگر مدت و نرخ مالک تمییز بین دو روش است. طبق استانداردهای حسابداری انتخاب روش سر شکن کردن مبلغ قابل استهالک امری قضاوتی است در صورت استفاده از قوانین مالیاتی در راستای اهداف حسابداری ،انتخاب روش استهالک ،از اختیار مدیران خارج شده و شاید محدودیتی برای افشاء خط مشی و عملکرد واقعی مدیران واحدهای تجاری یا اهم رویه های حسابداری باشد . ‏  ‏ ارزش اسقاط و مأخذ استهالک : در جدول ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم مأخذ استهالک قیمت تمام شده دارایی می باشد .ومنظور از قیمت تمام شده بهای تحصیل دارایی و مخارج مربوط به تعمیرات اساسی آن می باشد .با این فرض ،ارزش اسقاطی که طبق استانداردهای حسابداری یکی از اقالم موثر در محاسبه استهالک شناخته شده و قابل مستهلک شدن نمی باشد در جدول استهالکات نادیده گرفته شده است .  ‏ طرز محاسبه استهالک کسری سال : از نظر قانون مالیاتهای مستقیم(طبق بند 3ماده )149در صورتی که دارایی قابل استهالک در خالل ماه ( آنچه که از کلمه خالل در قانون استفاده می شود این است که باستثنای روز اول ماه ،روزهای دیگر ، همه خالل ماه هستند ) در اختیار واحدهای تجاری قرار گیرد استهالک آن از ماه بعد محاسبه خواهد شد .در نتیجه اگر مبلغ استهالک طبق ماه مذکور با توجه به میزان کارکرد آن در همان ماه با اهمیت باشد نادیده گرفته می شود بعنوان مثال در صنایع کشتیرانی و هواپیمایی مقرون به صرفه نمی باشد  ‏ ‏ استفاده نکردن موقت از داراییهای ثابت : به موجب قانون مالیاتهای مستقیم الزمه شروع استهالک احراز دو شرط است .یکی آنکه دارایی در اختیار موسسه قرار گرفته باشد و دیگر آنکه آماده بهره برداری باشد اعم از آنکه عمًال بهره برداری بشود یا نشود . در مواقعی که یک قلم یا اقالمی از دارایی ثابت بعد از آماده بهره برداری بنا به دالیلی بطور موقت مورد استفاده واقع نگردد از لحاظ نظری این مسأله مطرح است که آیا استهالک باید محاسبه شود یا خیر ؟ طبق تبصره 6ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم در مواردی که دارایی قابل استهالک پس از آمادگی برای بهره برداری به علت تعطیل کار موسسه یا علل دیگری برای مدتی مورد استفاده قرار نگیرد ،میزان استهالک آن در مدتی که مورد استفاده واقع نشده معادل %30نرخ استهالکی خواهد بود که در جدول استهالک بر آن دارایی تعیین گردیده است .با اشاره بر این موضوع که در استانداردهای حسابداری و منابع حسابداری حکم قاطعی نسبت به توقف یا استمرار استهالک در زمان عدم استفاده موقت وجود ندارد لذا قضاوتهای مختلفی در این خصوص در زیر بیان می شود :  :دلیل مخالفین محاسبه استهالک ‏ مخالفت با اصل مقابله هزینه ها با درآمدها _ تخصیص بهای تمام شده دارایی ثابت به دوره های استفاده از آن در اجرای اصل مقابله هزینه ها با درآمدها صورت می گیرد و چون در صورت عدم استفاده ،درآمدی از دارائیها تحصیل نمی شود طبعًا استهالک باید متوقف گردد .  :دالیل موافقین محاسبه استهالک ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ گذشت زمان و فرسودگی نابابی و دمده شدن () Demode تکنولوژی ارزش زمانی پول رعایت اصل رجحان محتوی بر شکل _ طبق این اصل اطالعات باید بر اساس محتوا و واقعیت اقتصادی و نه به شکل قانونی آنها به حساب گرفته شود و توجه کردن بر این موضوع که ممکن است گذشت زمان عامل فرسودگی و نابابی باشد لذا هزینه استهالک به علت تحقق باید شناسایی گردد. تجدید ارزیابی و استهالک : ‏ موضوع تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت مشهودی که به بهای تمام شده تاریخی در صورتهای مالی منعکس می گردد .ابتدا در کشورهای پیشرفته صنعتی و در دورانهایی که تورم کم سابقه ای بر اقتصاد آنها حاکم بوده است مطرح گردید و به تدریج مورد استفاده قرار گرفت .در کشور ما نیز به دلیل وجود شرایط تورمی در چند سال اخیر و با توجه به اینکه ارزش منصفانه دارائیهای ثابت مشهود به طور قابل مالحظه ای نسبت به مبالغ دفتری مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی آن افزایش یافته است .جهت نشان دادن افزایش مبلغ دفتری دارائیهای ثابت و محاسبه واقعی تر استهالک و باال بردن خصوصیات کیفی ،مربوط بودن اطالعات و در نتیجه مفید بودن اطالعات مندرج در صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابداری ،تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت مشهود ملزم شناخته شده است اما بنا به دالیل خاص در موارد معدودی از تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت توسط واحدهای تجاری استفاده می گردد که عمده ترین دالیل عدم استفاده بیشتر واحدهای تجاری موارد زیر می باشد :  ‏ .1عدم وجود کارشناس یا کارشناسانی مستقل و دارای صالحیت حرفه ای در زمینه ارزیابی .2وجود قوانین مالیاتی _ از آنجائیکه در زمینه تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت سیاست دوگانه ای توسط دولت اتخاذ گردیده بطوریکه طبق آئین نامه اجرایی ماده 62قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی کلیه شرکتهایی که صددرصد سهام آنها متعلق به دولت یا شرکتهای دولتی هستند در صورت تجدید ارزیابی دارائیهای استهالک پذیر ،اضافه ارزش ناشی از تجدید ارزیابی مشمول مالیات بر درآمد و یا سایر انواع مالیاتها (حق تمبر) نشده و همچنین اگر قیمت دفتری جدید شامل اضافه ارزش ناشی از تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت استهالک پذیر باشد هزینه استهالک آنها از جمله هزینه های قابل قبول مالیاتی می باشد  در حالی که برای واحدهای تجاری غیر دولتی ،اضافه ارزش ناشی از تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت ،طبق ماده 105قانون مالیاتهای مستقیم مشمول مالیات به نرخ %25بوده و افزایش بهای دارائیهای موسسه ناشی از تجدید ارزیابی طبق تبصره 10ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم قابل استهالک نخواهد بود در نتیجه واحدهای تجاری غیر دولتی به علت فرارهای مالیاتی تمایل کمتری نسبت به تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت دارند . استفاده از قوانین مالیاتی به جای اصول حسابداری در نحوة 3_2 . :محاسبه استهالک در ایران ‏ در بیشتر واحدهای تجاری ایران در نحوه محاسبه استهالک به جای استفاده از اصول و استانداردهای حسابداری (برآورد عمر مفید دارایی طبق ضوابط حسابداری) از قوانین مالیاتی (جدول ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم) استفاده می کنند و با توجه به اینکه اهداف قوانین مالیاتی با اهداف استانداردهای حسابداری (نشان دادن گزارشهای مالی که گویای واقعیت باشد بدین معنا که اطالعات مالی را از جنبه های با اهمیت آنچنان که هست یا پدید آمده به گونه ای قابل اعتماد و قابل بررسی و مقایسه برای استفاده کننده گان بازگو نماید) مغایر می باشد و از آنجائیکه استهالک به دو صورت زیر در صورتهای مالی افشاء می گردد :  ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ لذا این امر منجر به واقعی نبودن گزارشها و صورتهای مالی بیشتر واحدهای اقتصادی شده و بجای استانداردهای حسابداری با قوانین مالیاتی تطابق دارندو مشکالت ومعایب زیر از این امر نشأت می گیرند : واقعی نبودن نتایج عملیات یا وضعیت مالی شرکت در گزارشها و صورتهای مالی عدم قابلیت مقایسه ای گزارشها و صورتهای مالی واقعی نبودن نسبتهای مالی محاسبه شده غیر قابل ارزیابی بودن عملکرد واقعی مدیران منحرف کردن استفاده کننده گان از صورتهای مالی (درون سازمانی و برون سازمانی)  :راهکارهای پیشنهادی ‏ ‏ ‏ با توجه به ایرادات مطرح شده در فصل دوم در ارتباط با بکارگیری قوانین مالیاتی به جای اصول و ظوابط حسابداری در این فصل برخی پیشنهاداتی جهت برطرف کردن موانع و ایرادات مذکور در ارتباط با محاسبه استهالک بیان می گردد به طوریکه واحدهای تجاری بتوانند هم استانداردهای حسابداری وهم قوانین مالیاتی را رعایت بکنند : الف ) استفاده از نهاد یا سازمانی برای تعیین عمر مفید و ارزش جاری دارائیهای استهالک پذیر : مدیران واحدهای تجاری در راستای اجرای اصول و ظوابط (استانداردهای حسابداری) جهت برآورد میزان عمر مفید واقعی دارائیهای خود اغلب با محدودیتهایی مواجه هستند و اکثرًا از قوانین مالیاتی (جدول ماده 151قانون مالیاتهای مستقیم)  و یا تجارب قبلی در این زمینه استفاده می کنند و همچنین در تعیین ارزش جاری دارائیهای استهالک پذیر جهت تجدید ارزیابی آنها از قیمتهای متفاوتی استفاده می نمایند قادر به تعیین میزان دقیق آن نیستند و از آنجائیکه در ایران نهاد یا سازمانی اصلح برای تعیین عمر مفید و ارزش جاری واقعی دارائیهای استهالک پذیر وجود ندارد لذا ضروری می باشد نهاد یا سازمانی بر آورد این اطالعات را بر عهده گیرد تا حسابداران بتوانند با وجود اطالعات رسمی در این خصوص میزان واقعی استهالک دارائیها را بطور دقیق تعیین نمایند .  ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ وظایف نهاد یا سازمان مذکور می تواند شامل موارد زیر باشد : استخدام یا استفاده از کارشناسان متخصص در هر صنعت خاص جهت .1 تعیین برآوردها برآورد عمر مفید دارائیها با توجه به عوامل موثر در استهالک آن دارایی .2 تعیین ارزش جاری دارائیها با توجه به شرایط اقتصادی در هر سال .3 ملزم کردن واحدهای تجاری به بکارگیری برآوردهای این نهاد یا سازمان .4 بازدید از دارائیهای مشهود استهالک پذیر واحدهای تجاری به صورت .5 متفاوت راهنمایی واحدهای تجاری جهت استفاده بهینه از دارائیها .6  ‏ ب ) استفاده از استاندارد بین المللی شماره ( 12حسابداری مالیات بر درآمد) به عنوان یکی از استانداردهای حسابداری در ایران : از آنجائیکه استاندارد بین المللی شماره ( 12حسابداری مالیات بر درآمد) جزو استانداردهای حسابداری در ایران ذکر نشده است لذا کمیته فنی سازمان حسابرسی می تواند با تدوین این استاندارد حسابداری به عنوان یکی از استانداردهای مورد قبول این سازمان در ایران ،در راستای واقعی تر و مفیدتر نمودن اطالعات مالی واحد های تجاری اقدامات شایانی انجام دهد .  ‏ ج ) حذف محدودیتها و عواملی که انگیزه تجدید ارزیابی را از بین می برد : دولت می تواند با یکسان سازی قوانین مالیاتی (شامل بخش دولتی و غیر دولتی) و صرفنظر از دریافت مالیات در ارتباط با سود شناسایی شده واحدهای غیر دولتی بابت تجدید ارزیابی و قبول هزینه های استهالک مرتبط با اضافه ارزش ناشی از تجدید ارزیابی دارائیهای استهالک پذیر امکان و انگیزه استفاده از تجدید ارزیابی را برای تمامی واحدهای تجاری فراهم نماید تا با تجدید ارزیابی دارائیها امکان محاسبة واقعی تر ارزش دفتری دارائیها و هزینه های استهالک و یا بطور کلی مفید نمودن اطالعات مالی گزارش شده توسط واحدهای تجاری را فراهم نماید .البته الزم به ذکر است که دولت باید از طریق برخی قوانین مالیاتی نسبت به مازاد تجدید ارزیابی (سود تجدیدارزیابی) کنترل بیشتری داشته باشد تا واحدهای تجاری نتوانند از این محل تسهیم سود نمایند . پايان