حسابداری نفت و گاز 3

صفحه 1:
‎CS‏ نفت و كاز ‏فصل 0 : حسابداری نفت و گاز تئوری حسابداری 0 دکتر شباهنگ استاد : آقاى دكتر على محمدى دانشجو : عدنان مراديان ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 2:
منابع طبيعى (نفت وكاز) 0 ‏ا‎ ‏)»-تعیین بهای تمام شده منابع طبیعی و‎ ۳ ee ree eee eRe TUE EON ee oe 

صفحه 3:
مقدمه ‎Ore ee tI Cree)‏ ل 0 تفت و گاز نمایانگر وضعیتی است که نشان می دهد اطلاعات تهيه شده از طريق مدل بهاى تمام شده تاريخى در مقايسه با ارزشهاى جارى غالبا براى تصميم كيرندكان از سودمندى كمترى برخوردار است. دو روش مطرح در حسابدارى نفت و كاز عبارتند از ا ۱ 

صفحه 4:
| UNECE Se IPEC ae VS] ] SE eee eet oC Te le ee De el 6۳60 19 ‏انیه شماره‎ ۱ eee rer yy FCP TOR aS veer te pear eS RUC Ree ee PRP One ‏ا‎ RY Meant Fe Recor ee ncanet] be) [1 ene en ener sacri vere) SSNS BeBe CBR DS ey rei SLE RETO eI eis ‏حسابدارى شناخت ذخاير وضعيت جارى حسابدارى در صنعت نفت و كاز‎ 

صفحه 5:
تفاوت هاى روش بهاى تمام شده كامل با روش کوشش های موثق 6- نحوه ی برخورد با هزینه های اکتشافی در روش بهاى تمام شده كامل تمامى مخارج فعاليت هاى اكتشاف را مى توان در بهاى ‎ieod‏ ا ا 0 ا ا 0 اا ا ا م ل 021 ضرورت داشته باشد . ‎Ie RE‏ ا ا ا 6 ا ا ا 201060 الث ‎EIe epee my‏ لا ا 0 نتیجه ای نشده است بلادرنگ به هزینه منظور می گردد . ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 6:
‎aw]‏ د لفن 7 در بکارگیری روش بهای تمام شده کامل بزرگترین مركز هزینه می تواند یک کشو ریا حتی یک قاره باشد ‎ESC eee TCL Ie eT Te TOS Se‏ ‏هزینه می تواند یک ملک (در تملّک استیجاری)یا یک میدان نفتى باشد و تمامى مخارج حفر جاه به حساب هزينه منظور شود مكر اينكه درآن ملك يا ميدان نفتى ذخاير نفت و كاز ‏کشف شود. ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 7:
Taleban veal rank a)? Dee ‏روش کوش های موفق‎ [۱ PRC Ne een ae kote ren Pee Fe FOnmcn Tey ۱ See aS ee a re ee هر دو روش در نهايت نتايج يكسانى دارند PC ae eS Me SIS SL ‏ا ا‎ er ‏شرکت های بزرگ‎ بطور کلی می توان اظهار داشت که در شر: و گاز ,روش کوششهای موفق بکار گرفته می PODS eS Peete ‏ا ا‎ eet ees ‏شرکت های بزرگ,اثر هموار سازی سود در روش بهای تمام شده کامل,در مقایسه با‎ ‏شرکت های کوچک ,قابل توجه نمی باشد.‎ 

صفحه 8:
ماره 7 5 مخارج بهای تمام شده منابع طبیعی (نفت و 1)-مخارج تحصيل: شامل 01007 استخراج و بهره بردارى از منابع طبيعى,قرارداد هاى استيجارى ل | ا ل ‎we‏ ل 00000 جستجو برای کشف منابع طبیعی که در بر گيرنده مواردی مانند حفاری چاه های آزمایشی,مخارج نمونه برداری و تجزیه تحلیل آن می باشد. صمخارج تولبد: شامل کلبه هزینه های تحقق يافته براى استخراج فيزيكى منابع طبيعى مانند هزينه دستمزد براى عمليات ۹( 

صفحه 9:
5 ء-مخارج تکمیل عملیات: شامل کلیه مخارج تحقق يافقه جهت فراهم كردن امكانات و وسايل براى ج.جمع اورى و انبار كردن فراورده های منابع 5 ©-مخارج مربوط به تهيه امكانات و تجهيزات يشتيبانى: مخارج تجهيزات و امكانات مصرفى براى فعاليت هاى تولیدی نفت و گاز شامل تجهیزات زلزله نگار و تجهيزات حفارى ,تجهيزات ساختمانى ,وسائط نقليه ,تعمير كاه و انبار مى باشد. 

صفحه 10:
انعطاف موجود در ب بکارگیری ابن دو روش موجب شر 55-5957 ۳ مناسبت هر د یک از دو روش 05 نگری وبه رس ” هيجيك از روشهاى كوششهاى موفق و بهاى تمام شده يج كامل ,در زمان كشف منابع , معيار و نشانه موفقيت محسوب نمى شود . در هر دو روش ,موفقيت(شناخت درآمد)در زمان فروش شناسايى مى كردد.بنابراين ,مى توان كفت كه بكار كيرى هر دو روش كزارش موفقيت را به تاخير مى اندازد و يا مبهم مى كند و اين نتيجه حسابدارى مبتنى بر بهاى تمام شده ا ۱ 

صفحه 11:
تدوین استاندارد های مربوط به حسابداری نفت و گاز Roce Se ‏ل ل ا ات ا‎ a 002 OE ORD RU CIM GL Gnnt pry cre es) VRE yo men gy [0 RI OS PPS ۹ Sn Ce eee Sore nee Cee ee ‏ا ا‎ روشهای پذیرفته شده ,به اندازه انتخاب بین بهای تمام شده کامل و ‎ier‏ ا ۱۳[ تاریخچه تدوین استاندارد های مربوط به حسابداری نفت و گاز: اولین مطالعه تحقیقات حسابداری در باره حسایداری نفت و گاز تحت عنوان 80)5#001) درسال ©©19ميلادى انتشار يافت و بيشنهاد ‎Rede ۱ nes‏ شده كامل بود. 

صفحه 12:
'آ در سال 1977 ميلادى ,كميسيون اوراق بهادار آمريكا (6508)00) اعلام كرد شركت هاى كه روش كوششهاى موفق را بكار نمى كيرند لازم است ا ا الل ۱9۳ روش حاصل مى شد آفشا كنند. كرجه متعاقب اين الحاقيه ,كميسيون ‎Deere eet Re SSeS Se non SMBS Soe ey Se)‏ مرجح مى داند. * در سال 1977 ,تشكيلات 0909080*با انتشار استاندارد شماره 19 (9۳6969#09) ,روش بهای تمام شده کامل را حذف و بکارگیری روش كوششهاى موفق را الزامى كرد.اما در مقابل فشارهاى سياسى , ‎Raed‏ ا ل ا اك بحث را مجاز دانست.در نتيجه در سال 19175, 1*)000008)نيزبه موجب ع ا ل ‎ROR CN ee TE TE Oren‏ 

صفحه 13:
۳ ee eens) Ser eit kre en ent nee i ‏كاز:‎ ‏تحقیقات د ال‎ 7 95005 0 ‏ل ا‎ ‏سرمایه گذاری و اعطای اعتبار را اتخاذ می کنند مصاحبه شد و نتیجه‎ et ROC ‏ا ا‎ Se) ECan S Ser mes) feel ved CRONE Se ‏ا‎ 1۳ (NCC CHG ENR Ete ee wee Cn ‏كه همبستكى بكار كيرى روش بهاى تمام شده كامل و كوششهاى‎ 2000 ‏ل 0 ا ا‎ ‏(موضوع لكت ارزيابى شود. نتيجه اين تحقيق نيز‎ ‏ا اا ا ل ان ل كم‎ 

صفحه 14:
| eel ene ae re ence oe ae ‏جايكزينى روش بهاى تمام شده كامل با روش كوششهاى موفق,بر توان‎ Pea ER ‏اي‎ orc ROSY Reece ET) را بين دو روش مزبور نشان نداد . اا ا 00 كوجك و متوسط تلفنى مصاحبه شد . منظور از اين مصاحبه , دريافت نظر اين مديران در باره تاثير بكار كيرى روش كوششهاى موفق بر توان جذب سرمايه شركت آنان بوده است . هيجيك از ا ا ا ا و رادر جذب سرمايه باور نداشتند. بطور كلى ,نتايج بدست آمده از تحقيقات مذكور در بالا ,زمينه را ا ‎OBC‏ ‏كرد. 

صفحه 15:
" سایر تحقیقات مشاهده ای انجام شده Avo NS ‏ا‎ eer Cane Pen eeepc ner SCs eee eC ‏شده كامل تاثيرى بر نتايج اقتصادى و يا قيمت و بازده سهام شركت‎ ‏های که این روش را بکار گرفته اند نداشته است . در برخی از‎ ‏تحقیقات دیگر ,تاثیر منفی حذف روش بهای تمام شده کامل بر قیمت‎ ‏سهام شرکت های مربوط مشاهده شده است.‎ ‏در تحقيقات ديكرى مشاهده شده است كه شركت هايى كه اهرم‎ ‏عملياتى بالايى دارند روش بهاى تمام شده كامل را ترجيح مى دهند‎ ل ا ا ال ا ا ‎BE Set eS SORES‏ مشاهده شده است نمى توان درباره دليل يا دلايل اين تاثير اظهار نظر قطعى كرد. برسى تحقيقات مورد بحث در كل نشان مى دهد كه انكيزه اصلى ترجيح روش بهاى تمام شده كامل بر روش كوششهاى ا 2 2 ل ا 0 

صفحه 16:
‎EC CRC: eens)‏ مبانى نظرى ‏ضابطه كلى مبانى نظرى يعنى فايده در تصميم كيرى ,هدف اصلى از ‎Ee‏ لك اي ل ل ‏اطلاعات مربوط به واحد هاى انتفاعى ,در صورت قابل مقايسه بودن می تواند برای تصمیم گیری های استفاده کنند گان مفید تر واقع ‎ey eee me Ler‏ | ها ,مقرر شد كه شركتهاى فعال در صنعت و كاز ,روشهاى يكسانى ‏را بكار كيرند. ‏در بيانيه شماره دو مبانى نظرى ,دو ويزكى كلى يعنى قابليت اعتماد ‎phe Grp by ye 5‏ 7 ا ۳ ,اطلاعات مالی مفید خواهد بود. ‎AS Tee eee‏ ت۳0 عمده ای بر تدوین ‎ee rer ernie Boner ee CONC Ce Ce)‏ 7 اين است كه رويداد با اهميت,كشف ذخاير نفت و كاز مى باشد. 9 روشی را كه كانون توجه لن كشف ذخاير قرار دارد ‎ ‎ ‎ 

صفحه 17:
نكته اصلى روش حسابدارى ارزش اكتشاف اين است كه نفت و كاز هنكام كشف شدن بر مبناى ارزش برآوردى آن ثبت شود .در اين روش ,ارزش اكتشاف به عنوان درآمد حاصل از فعاليت هاى ‎el re‏ ل ا ا ل كت ‎STE Se SE Ewe Ce Ser Ce wee Serge)‏ ۱ ا م 06 ")روش حسابداروارزشلكتشافوا به سس 3 ‏ال ل‎ eee ‏برآورد مقدار ذخاير ,مبلغ و زمانبندومخارج توسعه ذخاير ,زمان‎ FE Tea ‏ا ا‎ P a فاكتور تنزيلممياشد.به دليلٌابهاما”قابلملاحظه لوكه در برآورد ا ا دي حي د ‎١‏ اا ا 0520 لينب م افین دلنستِ ب نابر ليناد 0 

صفحه 18:
wr cr wrt eerie eh ‏ارائه اطلاعات مربوط تر مى شود يذيرفته شده است.‎ Pee ‏بسیاری از عوامل دولتی ,در کشور آمریکا بر اين باور بودند که‎ ” Be erie ‏ل‎ ee Sone ne Se Sere se Cul) lsh GAAS Gage y Guu! Gp GIS Gla Gules GI erapr ER eine ‏ا‎ ree Te eng 1 a) ‏در صورت محدود كردن تنوع روش هاى يذيرفته شده بهتر حفظ‎ خواهد شد. ‎Ie‏ ا 2 بهای تمام شده کامل به عنوان روشی پذیرفته شده مطرح و قصد خود را مبنى بر الزام روش حسابدارى شناخت ذخاير در آينده أشكار كرد. 

صفحه 19:
هیات استاندارد های حسابداری مالی نیز متعاقب انتشار نظر کمیسیون اوراق بهادار ,طى استاندارد شماره ©© بكاركيرى الزامى روش ا 00 ا ال | شود. 

صفحه 20:
[۳ B wee SR ESM CNT Tas Weegee te Cer en ‏گیری های اقتصادی کافی نیست کمیسیون اوراق بهادار‎ ‏أمريكا(5)2)2))روش حسابدارى شناخت ذخاير را مطرح كرد.اين‎ ‏كميسيون ,سه دليل اصلى به شرح زير را براى توصيه روش مزبور‎ ‏ارائه كرده است:‎ PPE 0 0 0 Dare POOP eevee ‏را درباره وضعیت مالی و نتایج عملیات تولید کنندگان نفت و گاز‎ . ‏فراهم و ارائه کند‎ Perea rer Vee IS) Gree OM OP RTs Cac) 9 cee Or Ee Tes) ‏صنعت نفت و گاز را ارزیابی و با سایر شرکت های این صنعت‎ 

صفحه 21:
©براى امكان يذير ساختن ارائه اطلاعت مفيد براى تصميم كيريها روش حسابدارى مبتنى بر ارزشيابى ذخاير نفت و كاز مورد نياز ‎pore‏ روش ارزشیابی مورد نظر کمیسیون مزبور به شرح زیر است: 0 برآورد زمان بندی تولید آتی ذخایر اثبات شده بر اساس وضعیت اقتصادی جاری 2- بر آورد درآمد فروش آتى با استفاده از بر آورد بند يك بالا و ‎mere‏ ا ا ا ل ا ل تعدیل شود. برآورد سود خالصبا استفاده از برآورد بند 0 بالاو کسر مخارج ‎ECE er eny:)‏ ل ‎OIC IE‏ ۹ ۱۳[ ‎uke aA‏ ای ات 

صفحه 22:
7 اين روش توصيه شده با انتقاد هاى زياد دست اندركاران صنعت نفت و گاز مواجه شداغلب انتقادات نیز با توجه به بیانیه های شماره یک ا ا ا لك را مورد سوال قرار دادندزيرا ارزش متعارف اموال نفت و كاز شركت هاى مربوط را در بر نمى كرفت.علاوه بر اين در اين روش به جای کل ذخایر تنها ذخایر اثبات شده مد نظر قرار می گیرد که ا 0 ‎Fr ee cr‏ ۳ ات آتی قیمت های نفت و گاز و مخارج توسعه و تولید نیز 3 3 قرار نمی گرفت. توصیه تنزیل نرخ 0 نيز كاملا اختيارى بود.در تحقيقات متعدد درباره اين روش آشکار شد که افزايش نسبى مربوط بودن اطلاعات در مقابل از دست رفتن ويزكى قابليت اعتماد اطلاعات به شكلى قابل ملاحظه توجيه يذير نيست .در نتیجه این تحقیقات او او حجنن ‎١‏ ۷ 

صفحه 23:
وضعیت جاری در حسابداری نفت و گاز " کمیسیون اوراق بهادار نیز در سال 900 میلادی اعلام كرد ‎4s‏ ‏روش حسبدارى شناخت ذخاير را به عنوان روشى بالقوه شناسد. 005)8)<) سرانجام در سال ©©©0 اقدام به انتشار استاندارد شماره ©© تحت عنوان افشا در باره فعاليت هاى توليد نفت و كاز كردكه از دسامبر همان سال لازم الاجرا بود. استاندارد مزبور از دو لحاظ حايز اهميت است.اولا, اين استاندارد در مورد شرکت هایی که سهام آنها در بورس معامله نمی شود و یا فعالیت های تولید نفت وگاز آنان قابل توجه نیست لازم الجرا ا ا ا ‎SS RUEC‏ | گزارشگری ‎whe‏ مى باشد ‎aie‏ اطلاعات © مالی رااه ‎ieee‏ الت 

صفحه 24:
۰ 0[ 0 مقادیر ذخایر اثبات شده نفت و گاز Cee es erenmn ner Sore Rep 6S ECP eene] ‏محسوب شده اند.‎ ©- مخارج انجام شده براى تحصيل اموال نفت و كاز,اكتشاف و ۳ نفت و گاز با احتساب نرخ تنزیل 600 درصد. 

صفحه 25:
معیارگردش وجوه نقد آتی تنزیل شده به شرح زیر محاسبه می شود: - برآورد جريان وجوه نقد آتى از محل ذخاير اثبات شده بر مبناى ارزشهاى جارى - کسر می شود: برآوردمخارج آتى توسعه و توليد برمبناى ارزشهاى جارى. مالیات بر درآمد مرتبط با جریان ورود وجه نقد بر مبنای نرخ های جاری. ‎Teme Dien kenny yes co‏ ل ‏سرانجام در سال ©©9©) مجددا كميسون بورس اوراق بهادارآمريكا حذف روش بهاى تمام شده كامل را توصيه كرد . دلايل ارائه شده ‏نيز مربوط به يكنواختى روشها و تكرار مطالب ©5)0<06)5#0) بود. ‎۱ ‏ا ل‎ one! ‎ ‎ ‎ ‎