دانلود پاورپوینت آشنایی با حسابداري دولتي جلسه اول

حسابداري دولتي حسابداري دولتي جلسه اول هدف : شناخت سازمانهای دولتی وتفاوت حسابداری دولتی و بازرگانی حسابداري دولتي -1شناخت سازمان دولتي وظايف دولت‌ها امور اقتصادي امور دفاعي امور سياسي امور امور آموزشي فرهنگي امور اجتماعي حسابداري دولتي براي اجراي هر وظيفه تشكيل سازمان يا سازمانهايي كه تمام يا قسمتي از وظايف را به انجام رساند. حسابداري دولتي مثال: وزارت امور اقتصاد و دارائي: بخشي از وظايف امور اقتصادي وزارت دفاع= بخشي از وظايف دفاعي حسابداري دولتي وزارت فرهنگ و ارشاد= بخشي از وظايف فرهنگي وزارت خارجه= تنظيم روابط با سایرکشورهای خارجي حسابداري دولتي تعريف سازمان دولتي: سازمان دولتي ،واحدهاي سازماني مشخصی هستند كه قسمتي از وظايف و مسئوليتهاي دولت را بر طبق برنامه‌هاي مصوب انجام مي‌دهند. حسابداري دولتي انواع سازمانهاي دولتي -1سازمانهاي دولتي غير انتفاعي -2سازمانهاي انتفاعي وابسته دولت حسابداري دولتي - 1-1مشخصات سازمانهاي دولتي غيرانتفاعي: براي تحصيل درآمد ايجاد نشده‌اند بلكه الزامات قانوني و ضرورتهاياجتماعي انگيزه تاسیس آن است. حسابداري دولتي -2 -1انواع سازمان دولتي غيرانتفاعي وزارتخانه -مؤسسه دولتي حسابداري دولتي -1-3تعریف قانونی (:مواد 2و 3قانون محاسبات كشور ) وزارتخانه: واحد سازماني مشخصي است كه به موجب قانون به اين عنوان شناخته شده یا بشود. حسابداري دولتي موسسه دولتی : واحد سازماني مشخصي است كه به موجب قانون ايجاد و زير نظر يكي از قواي سه گانه اداره مي‌شود و عنوان وزارتخانه ندارد. حسابداري دولتي پس مؤسسه دولتي 4مشخصه دارد: -1تشكيالت مشخصي دارد -2به موجب قانون ايجاد شده باشد -3زير نظر يكي از قواي مجريه، مقننه و قضائيه است -4عنوان وزارتخانه ندارد حسابداري دولتي -2-1مشخصات سازمانهاي انتفاعي وابسته به دولت دولت بهاي كاالها و خدماتخود را از مصرف كننده دريافت مي‌دارد هزينه‌ها با درآمدها مرتبطهستند حسابداري دولتي مثال :شركتهاي دولتي واحدهاي سازماني مشخصي كه با اجازه قانون تاسيس مي‌شوند و بيش از پنجاه درصد از سرمايه آنان به دولت تعلق دارد. حسابداري دولتي مقايسه سازمان دولتي و بازرگاني: -1تفاوت در هدف و انگيزه و ايجاد -2تفاوت در مالكيت سازمان دولتي و بازرگاني حسابداري دولتي -3تفاوت در منابع مالي -4تنظيم فعاليتها براساس نيازهاي جامعه و نه هزينه/ منفعت -5استفاده از اجبار و قدرت قانوني حسابداري دولتي مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني -1اختالف در صورتهاي مالي -1-1اختالف در صورت سود و زيان -1-2اختالف در ترازنامه حسابداري دولتي مؤسسه بازرگاني صورت سود و زيان درآمد حاصل از خدمات ××× هزينه‌ها سود (زيان) خالص ××× (×××) حسابداري دولتي خزانه‌داري كل حساب مستقل وجوه عمومي صورت دريافت و پرداخت دريافتهاي سال مالي: درآمد مالياتي ××× درآمد . . . . . . . جمع دريافتها ××× ××× حسابداري دولتي پرداختهاي سال مالي امور عمومي××× امور دفاعی××× امور ×××. . . . جمع پرداختها (×××) افزايش (كاهش) در حساب مازاد ××× حسابداري دولتي مؤسسه بازرگاني ترازنامه بدهیها و حقوق دارائیها : صاحبان سرمایه : بدهي‌ها××× دارائيهاي جاري××× دارائي‌هاي ثابت××× سرمايه××× جمع دارائيها××× سرمايه ××× حقوق صاحبان جمع بدهي‌ها و حقوق صاحبان حسابداري دولتي خزانه‌داري كل حساب مستقل وجوه عمومي دارائي‌هاي جاري: ترازنامه بدهی و مازاد: بانک تمرکز وجوه ××× ××× پیش پرداخت سنواتی ××× جمع دارائیها ××× ××× بدهی به حساب مستقل سپرده مازاد ××× جمع بدهی و مازاد حسابداري دولتي مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني -2لزوم رعايت كنترل بودجه با توجه به تصويب بودجه توسط پارلمان الزم است حسابداری دولتی ابزار مقايسه ارقام پيش بيني با ارقام واقعي را فراهم سازد . حسابداري دولتي مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني -3لزوم نگهداري حسابهاي مستقل در حسابداري دولتي هر يك از منابع مالي يك شخصيت حسابداري مستقل دارند ؛ در حالیکه در حسابداری بازرگانی مجموعه سازمان یک شخصیت حسابداری است . حسابداري دولتي مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني -4تفاوت در نحوه ثبت دارائيهاي ثابت بازرگاني= ثبت در حساب مربوط و محاسبه استهالك دولتي= منظور شدن به حساب هزينه حسابداري دولتي مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني -5ساير موارد اختالف بانك پرداخت هزينه و دريافت درآمدمتفاوت است . فقط یک نوع حساب هزينه با عنوان ؛هزینه سالجاري وجود دارد. معموًال در انتهای سال بانك ماندهندارد حسابداري دولتي جلسه دوم هدف : توضیح مبناهای حسابداری دولتی حسابداري دولتي مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني -6اختالف در مبناي حسابداري تعريف مبناي حسابداري چه موقع درآمدها و هزينه‌ها را شناسايي و ثبت كنيم حسابداري دولتي -6-1مبناي نقدي ‏Cash Basis شناسايي درآمد و هزینه مستلزم وصول يا پرداخت وجه است. حسابداري دولتي -6-2مبناي تعهدي كامل ‏Accrual Basis صرف تحقق درآمد يا هزينه (بدون ارتباط به وصول يا پرداخت وجه نقد) موجب ثبت مي‌شود. حسابداري دولتي -6-3مبناي نيمه تعهدي با توجه به اصل محافظه‌كاري ‏Mixed Basis هزينه‌ها تعهدي درآمد ها نقدي حسابداري دولتي -6-3تعهدي تعديل شده ‏Adjusted Accrual Basis هزينه‌ها تعهدي ‌ وجود دارد تعهدي امكان وصول در كوتاه مدت درآمدها امكان وصول در كوتاه مدت وجود ندارد نقدي حسابداري دولتي -6-3نقدي تعديل شده ‏Adjusted Cash Basis پيش پرداخت ‌ نقدي ولي وجود هزينه ها  علي‌الحساب درآمدها نقدي حسابداري دولتي درآمدها هزينه‌ها تعهدي تعهدي تعديل شده نيمه تعهدي نقدي تعديل شده نقدي كامل پيش‌پرداخت هزينه‌ها درآمدها هزينه‌هاي علي‌الحساب قابليت وصول باال قابليت وصول كم درآمدها حسابداري دولتي مساله : )1-1خالصه فعاليتهاي مالي حساب مستقل وجوه عمومي دولت در سال مالي 1370به شرح زير مي‌باشد. حسابداري دولتي الف -جمع دريافتهاي نقدي دولت در طول سال مالي 70مبلغ 4750 ميليارد ريال است .از مبلغ مذكور مبلغ 750ميليارد ريال مربوط به مالياتهاي تشخيص شده سال 69و مبلغ 500ميليارد ريال مربوط به پيش دريافت ماليات سال 71 مي‌باشد. حسابداري دولتي ب -جمع مالياتهاي تشخيص شده سال مالي 70كه احتمال مي‌رود در اوايل سال 71وصول شود مبلغ 1000ميليارد ريال است. ج -جمع مالياتهاي تشخيص شده سال مالي 70كه احتمال وصول آن در سال 71نيز خيلي كم است مبلغ 250ميليارد ريال است. حسابداري دولتي ميزان درآمد بروش نقدي: كليه وجوه وصولي سال؛ جزء درآمد همان سال محاسبه مي‌شود .پس: وجوه وصولي مربوط به مالياتهاي تشخيصي سال قبل= 750 پيش دريافت سال آتي = 500 وجوه وصولي سال جاري = جمع 4750 3500 حسابداري دولتي ميزان درآمد به روش تعهدي كامل كليه درآمدهاي تحقق يافته لحاظ می شود ؛ مالياتهاي تشخيصي با احتمال وصول باال 1000 مالياتهاي تشخيصي با احتمال وصول كم 250 مالياتهاي وصولي سال جاري 3500 جمع 4750 حسابداري دولتي نكته :در روش تعهدي كامل -1مالياتهاي تشخيصي سال قبل كه در سال جاري وصول شده ،سال قبل به حساب درآمد منظور شده است. -2پيش دريافت درآمد به حساب بدهي منظور مي‌شود. حسابداري دولتي ميزان درآمد به روش تعهدي تعديل شده : مالياتهاي تشخيصي با احتمال وصول باال 1000 مالياتهاي وصولي سال جاري 3500 جمع 4500 حسابداري دولتي نكته: مالياتهاي تشخيصي با احتمال وصول كم به حساب درآمد منظور نمي‌شود. حسابداري دولتي مساله : )2-1فعاليتهاي مالي مربوط به پرداختهاي سال مالي 70 حساب مستقل وجوه عمومي دولت به شرح زير خالصه شده است: حسابداري دولتي الف -جمع وجوه پرداخت شده سال مالي 70مبلغ 3250ميليارد ريال است كه از مبلغ فوق مبلغ 250 ميليارد ريال مربوط به هزينه‌هاي سال گذشته است و مبلغ 400 ميليارد ريال نيز بابت پيش پرداخت خريد كاالو خدماتي است كه در سال مالي 71تحويل و يا انجام مي‌گردد. حسابداري دولتي ب -مبلغ 1200ميليارد ريال كاال و خدمات در سال مالي 70 تحويل شده و يا انجام گرديده ليكن پرداخت وجه آنها در سال مذكور ميسر نشده است. حسابداري دولتي ميزان هزينه به روش نقدي: كليه وجوه پرداختي سال ،جزء هزينه‌هاي همان سال محاسبه مي‌شود پس: حسابداري دولتي هزينه‌هاي سال جاري 2600 250 هزينه‌هاي سال قبل پيش پرداخت سال آینده جمع 3250 400 حسا بداري دولتي تعيين ميزان هز ينه به روش تعهدي كامل: كليه هزينه‌ هاي تحقق يا فته پس: هزينه‌هاي سال جاري 2600 كاال و خدمات پر داخت نشده 1200 جمع 3800 حسابداري دولتي نكته: -1وجوه سال قبل ،قبًال به حساب هز ينه منظور شده است. -2وجوه سال آتي ،بحساب پيش پر داخت منظور شده است. حسابداري دولتي تعيين ميزان هزينه به روش نقدي تعديل شده 600/2 هزينه‌هاي سال جاري وجوه پرداختي سال قبل جمع 850/2 2500 حسابداري دولتي نكته: -1وجوه سال آتي به حساب پيش پرداخت منظور مي‌شود. -2براي كاالها و خدمات تحويل شده كه وجه پرداخت نشده، هزينه منظور نمي‌شود. حسابداري دولتي شرح درآمدهايي كه وجه آن وصول شده است وصول مالياتهاي تشخيص شده سال 69 پيش دريافت درآمد سال 71 مالياتهاي تشخيص شده بااحتمال وصول باال مالياتهاي تشخيص شده بااحتمال وصول پايين جمع تعهدي كامل نقدي تعديل شده درآمدها تعهدي تعديل شده درآمدها عطف نقدي كامل دريافت ها الف1- دريافت ها 3500 3500 3500 3500 --- الف2- 750 750 --- الف1- ب1- 500 --- 500 --- --1000 --1000 ج1- --- --- --- 250 750/4 750/4 500/4 750/4 حسا بداري دولتي شرح عط ف نقدي تعديل شده نقدي كامل تعهدي تعديل شده تعهدي كامل وجوهي كه بابت خريد خدمات و كاال پرداخت شده الف- 2 600/ 2 600/2 600/2 600/2 وجوهي پرداختي بابت هزينه‌هاي سال قبل الف- 2 250 250 --- --- وجوه پرداختي بابت پيش پرداخت الف- 2 __ 400 --- --- كاال و خدمات تحويلي كه وجه آن پرداخت نشده ب2- --- --- 200/1 200/1 250/ 3 850/2 800/3 800/3 جمع حسابداري دولتي جلسه سوم هدف : اصول حسابداری دولتی و انواع حسابهای مستقل حسابداري دولتي اصول حسا بداري دولتي: تعریفمجموعه ای از موازین و استاندارها و قواعد کلی که چارچوب حسابداری دولتی بر پایه آن استوار است . تدوین توسط انجمن های حرفه ای بینالمللی بر پایه قوانین مالی و یا وظایف سازمانهایدولتی حسابداري دولتي اصول حسا بداري دولتي: -1اصل لزوم نگهد اري حساب‌هاي مستقل در سازمان بازرگاني فقط يك واحد مالي و حسابداري وجود دارد در سازمان دولتي هر يك از منابع تامين مالي يك شخصيت حسابداري مستقل هستند كه به آن حساب مستقل ()Fund مي‌گوييم. حسابداري دولتي شرط الزم و كافي براي ايجاد حساب مستقل الف) وجود يك واحد مالي منابع مالي (وجوه نقد و ساير دارا ئيها) براي تامين هزينه‌ها ب) وجود واحد حسابداري ثبت و طبقه‌بندي فعاليتهاي مالي مربوط به واحد مستقل حسابداري دولتي تعریف حساب مستقلهر حساب یک واحد مالی و حسابداری مستقل باحسابهای متوازن است که منابع و مصارفی رابرای عملیاتی خاص در آنها ثبت میشود. منبع قانونی = اصل 55قانون اساسی هر وجه در محل صحیح خود مصرف شود - -از اعتبارات مصوب تجاوز ننماید حسابداري دولتي -2اصل لزوم كنترل بودجه تكنيكهاي الزم براي اعمالكنترلهاي بودجه بوجود مي‌آيد تا امكان مقايسه درآمدها و هزينه‌هاي واقعي با ارقام پيش بيني شده فراهم شود اطالعات مفید برای تصمیم گیریمدیران حسابداري دولتي -3اصل تامين اعتبار و ايجاد تعهد قسمتي از اعتبار تخصيص يافته براي خرج معيني بلوكه شود. حسابداري دولتي تعاريف: اعتبار مصوب= اجازه كلي قانوني ابالغي از طرف قوه مقننه به قوه مجريه اعتبار تخصيص يافته= اجازه دولت به دستگاه اجرايي جهت استفاده از اعتبار مصوب تامين اعتبار= اختصاص بخشي از اعتبار تخصيص يافته به يك خرج معين حسابداري دولتي اعتبار مصوب= اعتبار ابالغي مجلس به دولت اعتبار تخصيص يافته= اجازه دولت به دستگاه تامين اعتبار= بلوکه کردن اعتبار براي يك هزینه خاص حسابداري دولتي -4اصل تقدم قوانين و مقررات بر اصول متداول حسابداري قوانين و مقررات مالي هر كشور خط مشي كلي حسابداري دولتي را تعيين مي‌كند. عدم رعایت قوانین پیگرد قانونی دارد حسابداري دولتي فرضًا اگر استانداردهاي كميته بين‌المللي حسابداري توصيه به مبناي تعهدي تعديل شده نمايد ولي قانون محاسبات عمومي كشور مبناي نقدي تعديل شده را توصيه كند بايد توصيه قانون محاسبات عمل شود. حسابداري دولتي -5اصل استفاده از مبناي نيمه تعهدي توصيه انجمن‌ها و كميته‌هاي حسابداري دولتي استفاده از مبناي نيمه تعهدي (درآمدها نقدي -هزينه‌ها تعهدي) و يا مبناي تعهدي تعديل شده حسابداري دولتي انواع حسابها به توصيه ‏GASBكميته تدوين استانداردهاي حسابداري دولتي سه طبقه عمده: -1حسابهاي مستقل براي وجوه دولتي ‏Governmental Funds حسابداري دولتي -2حسابهاي مستقل براي وجوه سرمايه‌اي ‏Capital projects funds -3حسابهاي مستقل براي وجوه اماني ‏Fiduciary funds حسابداري دولتي طبقه اول: -1حسابهاي مستقل براي وجوه دولتي ().G.Fبرای تحصیل و مصرف منابع انواع : حسابداري دولتي -1-1حساب مستقل وجوه عمومي منابع مالي از درآمدهاي عمومي (مالياتها -نفت و )... محل مصرف هزينه‌هاي جاري و عمومي (عمومًا سازمانهاي دولتي اين حساب را دارند). حسابداري دولتي -1-2حساب مستقل در آمد اختصاصي منابع مالي از درآمد هاي اختصاصي محل مصرف هزينه‌هاي خاص (مثال :دانشگاه پيام نور) حسابداري دولتي -1-3حساب مستقل بازپرداخت بدهيهاي عمومي منابع مالي از وجوه حساب مستقل وجوه عمومي ه وامهاي محل مصرف اصل و بهر ‌ بلندمدت عمومي دولت (در ايران مستقيمًا از حساب مستقل وجوه عمومي پرداخت مي‌شود) حسابداري دولتي -1-4حساب مستقل وجوه عوارض مخصوص منابع مالي از مصرف كنندگان خدمات خاص محل مصرف خريد كاال يا خدمت مربوط (مثال :اجراي آسفالت با هزينه مردم يك محله) حسابداري دولتي -1-5حساب مستقل پروژه‌هاي عمراني منابع مالي از وجوه عمومي يا وام يا اوراق قرضه محل مصرف احداث يا خريد دارائيهاي ثابت عمومي (مثال :احداث سد ،بيمارستان و )... حسابداري دولتي طبقه دوم -2حسابهاي مستقل براي وجوه سرمايه‌اي ‏Capital projects funds برای حفظ و نگهداری سرمایه به صورت خودکفا اداره می شود انواع : حسابداري دولتي -2-1حساب مستقل خدمات و تداركات داخلي منابع مالي از وجوه انتقالي ساير دستگاهها محل مصرف خريد كاال و تحويل آن به دستگاه شبیه موسسات بازرگانی حسابداري دولتي -2-2حساب مستقل وجوه انتفاعي واحدهاي دولتي كه بصورت انتفاعي اداره مي‌شوند منابع مالي از بهاي كاال و خدمات توليدي محل مصرف ايجاد كاال و خدمات حسابداري دولتي طبقه سوم -3حسابهاي مستقل براي وجوه اماني ‏Fiduciary Funds وجوهي كه دولت يا سازمان تابعه آن حق تصرف مالكانه در آنها را ندارد انواع : حسابداري دولتي -3-1حساب مستقل وجوه سپرده منابع مالي از وجوه تضميني دريافتي از اشخاص محل مصرف دولت حق مصرف ندارد فقط پس از اجراي تضميني، مسترد مي‌شود. ماده 125قانون محاسبات بصورت موقت و مشروط حسابداري دولتي -3-2حساب مستقل وجوه بازنشستگي منابع مالي از كسورات حقوق كاركنان و كمك دولت محل مصرف پرداخت مقرري ماهانه بازنشستگان (مثال :سازمان بازنشستگي كشوري) حسابداري دولتي -3-3حساب مستقل وجوه موقوفه منابع مالي از اموال وقفي افراد خير و نيكوكار محل مصرف محل تعيين شده توسط واقف حسابداري دولتي به دو دسته تقسيم مي‌شود: قابل مصرف (اصل به مصرفمي‌رسد) غيرقابل مصرف (درآمد بهمصرف مي‌رسد) حسابداري دولتي جلسه چهارم هدف : شناخت گروه حسابها و ارتباط آن باحساب مستقل وطبقه بندی های بودجه حسابداري دولتي گروههاي حساب: ثبت خريد دارائي ثابت در حساب هزينه براي كنترل ثبت در گروه حساب دارائيهاي ثابت عمومي با قيمت تمام شده و بدون محاسبه استهالك حسابداري دولتي مشخصات : يك واحد حسابداري هستند زيرا اقدام دارائي‌ها در آنها ثبت و طبقه‌بندي مي‌شود. ولي يك واحد مالي ندارند پس يك حساب مستقل ( )Fundنيستند. حسابداري دولتي رابطه بين حسابهاي مستقل چون هر حساب مستقل داراي واحد مالي و حسابداري جداگانه‌اي است پس  يك شخصيت حسابداري مستقل است  پس  با يكديگر مبادالت مالي دارند. مثال: اخذ وام از حساب مستقل وجوه سپرده حسابداري دولتي رابطه بين حساب مستقل و گروه حسابها مثال :خريد ساختمان هزينه سال جاري××× در حساب مستقل بانك پرداخت ××× در گروه حساب دارائيها ساختمان××× سرمايه گذاري در دارائيهاي ثابت××× حسابداري دولتي نگاهي به طبقه بنديهاي بودجه درآمدها اختصاصي عمومي حسابداري دولتي انواع در آمدهای عمومی : درآمدهاي مالياتي درآمد نفت و گاز درآمد حاصل از انحصارات و مالکیت دولت درآمد حاصل از فروش كاال و خدمات درآمد متفرقه حسابداري دولتي هزينه‌ها (طبقه‌بندي برحسب وظيفه) امور عمومي جتماعي امور دفاع ملی اموراقتصادي فصل برنامه امور حسابداري دولتي طبقه بندي برحسب مواد هزينه (قبلي) مواد 20گانه فصل اول :هزينه‌هاي پرسنلي فصل دوم :هزينه‌هاي اداري فصل سوم :هزينه‌هاي سرمايه‌اي ساير فصول فصل چهارم :پرداختهاي انتقالي حسابداري دولتي طبقه بندي بر حسب مواد هزينه (جديد) 7فصل: -1جبران خدمت كاركنان -2استفاده از كاالها و خدمات -3هزينه‌هاي اموال و دارائي حسابداري دولتي -4رايانه -5كمكهاي بالعوض -6رفاه اجتماعي -7ساير هزينه‌ها حسابداري دولتي جلسه پنجم هدف : آشنايي با حسابداری خزانه داریکل حسابداري دولتي حسابداري خزانه‌داري كل: طبق اصل 53قانون اساسي كليه وجوه درآمدي دولت و پرداختهاي آن در خزانه‌داري متمركز مي‌شود مبناي حسابداري :نقدي حسابداري دولتي خزانه‌داري كل بايد دو سيستم حسابداري مكمل داشته باشد -1سيستم حسابداري براي نگهداري حساب دريافت و پرداخت وجوه و انعكاس وضعيت نقدينگي دولت -2جهت انعكاس درآمدها و هزينه‌هايي كه از طريق واحدهاي تابعه دولت صورت مي‌گيرد. حسابداري دولتي خزانه‌داريكل 5حساب مستقل دارد: -1حساب مستقل وجوه عمومي -2حساب مستقل وجوه اختصاصي -3حساب مستقل وجوه شركتهاي دولتي -4حساب مستقل وجوه سپرده -5حساب مستقل وجوه بازنشستگي حسابداري دولتي چرخه حسابداري در حساب مستقل وجوه عمومي (مسئله )4-3 -1ابالغ بودجه درآمد پيش بيني شده مازاد 110 100 10 اعتبارات مصوب امور عمومي امور دفاعي امور اجتماعی امور اقتصادی متفرقه 15 40 25 25 5 حسابداري دولتي -2افزايش بودجه( الیحه متمم بودجه ) درآمد پيش بيني شده ××× اعتبارات مصوب ××× امور اجتماعی حسابداري دولتي -3كاهش بودجه ××× اعتبارات مصوب درآمد پيش بيني شده ××× كاهش درآمد همراه با صرفه‌جويي در اعتبارات و كاهش مازاد ××× اعتبارات مصوب ××× مازاد درآمد پيش بيني شده ××× حسابداري دولتي -4اصالح بودجه اعتبارات مصوب – امور دفاع ملي××× اعتبارات مصوب – امور اجتماعي××× حسابداري دولتي -5تخصيص اعتبار ( 95درصد) 500/104 اعتبارات مصوب امور عمومي ××× امور دفاعي ××× اعتبارات تخصيص يافته 500/104 ××× امور عمومي امور دفاعي ××× حسابداري دولتي -6واريز درآمد بانك تمركز وجوه 000/34 دريافتهاي وجوه عمومي 000/34 درآمد نفتي 34000 حسابداري دولتي -7دريافت تنخواه از بانك مركزي بانك تمركز وجوه 000/15 تنخواه گردان خزانه 000/15 حسابداري دولتي -8درخواست وجه دستگاه و واريز وجه اعتبارات تخصيص يافته 000/35 امور دفاعي 35000 اعتبارات مصرف شده امور دفاعي 000/35 35000 بابت تامین اعتبار درخواست وجه های صادره حسابداري دولتي پرداختهاي وجوه عمومي امور دفاعي 000/35 35000 بانك تمركز وجوه 000/35 پرداخت وجه به دستگاه حسابداري دولتي -9تسويه تنخواه دریافتی از خزانه تنخواه‌گردان خزانه 15000 بانك تمركز وجوه 15000 حسابداري دولتي -10بستن حسابهای موقت (قسمت د) اعتبارات مصوب 500/5 اعتبارات تخصيص يافته 500/7 اعتبارات مصرف شده 000/97 پرداختهاي وجوه عمومي 000/97 مازاد 000/13 بابت بستن حسابهای اعتباری حسابداري دولتي دريافتهاي وجوه عمومي000/88 مازاد 000/12 درآمد پيش بيني شده 000/100 بابت بستن حسابهای درآمدی حسابداري دولتي حساب مستقل وجوه عمومي ترازنامه دارائيها: جاری و مازاد : بدهیها ی بانك تمركز وجوه 000/6مازاد000/6 جمع 000/6 000/6 حسابداري دولتي صورت دريافت و پرداخت و تغييرات مازاد دريافتهاي وجوه عمومي 000/88 پرداختهاي وجوه عمومي كاهش در حساب مازاد اضافه مي‌شود: مازاد در ابتداي سال مازاد در پايان سال ()000/97 ()000/9 000/15 000/6 حسابداري دولتي جلسه ششم هدف : شناخت مراحل انجام هزینه و وصول درآمد در سازمانهاي دولتي حسابداري دولتي مراحل انجام هزينه: 7مرحله: تشخيص تأمين اعتبار -تعهد حسابداري دولتي تسجيل حواله نظارت مالي -پرداخت حسابداري دولتي -7-1تشخيص تعريف -تعيين و انتخاب كاال يا خدمت مراحل :پيشنهاد واحدها واحد تداركات يا كارپردازي برآورد قيمت تقريبي ارائه درخواست به رئيس مؤسسه يا افراد مجاز ‏ حسابداري دولتي بررسي موافقت مخالفت ثبت حسابداري ندارد مقام مسئوليت رئيسدستگاه يا مقام مجاز حسابداري دولتي -7-2تأمين اعتبار مفهوم اعتبار مصوب – اعتبار تخصیص یافته تعريف :اختصاص تمام يا قسمتي از اعتبار تخصیص یافته براي هزينه معين مراحل :درخواست موافقت شده  ذيحسابي حسابداري دولتي تخصیص درصورت انطباق با قوانين و وجود اعتبار مقام مسئول :ذيحساب دستگاه ثبت حسابداري( :در صورت وجود سيستم دو طرفه) حسابداري دولتي اعتبارات تخصيص يافته ××× اند وخته اعتبار تعهدات احتمالي ××× حسابداري دولتي -7-3تعهد تعريف :ايجاد دين بر ذمه دولت ناشي از: تحويل كاال يا خدمت -احكام صادره اجراي قرارداد -پيوستن به قراردادبين‌المللي مراحل :اجراي قرارداد و نه انعقاد قرارداد حسابداري دولتي فرمهاي اثبات:قبض انبار صورتجلسه تحويل صورت مقادير كارهاي انجام شده (صورت متره) حسابداري دولتي ثبت حسابداري :ندارد مقام مسئول رئيس دستگاه حسابداري دولتي -7-4تسجيل تعريف :تعيين ميزان بدهي قابل پرداخت به موجب اسناد مثبته مراحل :تأييد اسناد و مدارك و تعيين ميزان مبلغ قابل پرداخت حسابداري دولتي مقام مسئول :رئيس دستگاه يا مقام مجاز ثبت حسابداري :ندارد حسابداري دولتي -7-5صدور حواله تعريف :اجازه كتبي براي پرداخت بدهي ناشي از تحويل كاال يا صدور حواله همان خدمت دستور پرداخت است كليه فرمها و اسناد مراحل قبل تحويل ذيحساب مقام مسئول رئيس مؤسسه حسابداري دولتي -7-6نظارت مالي كليه مراحل انجام خرج موردرسيدگي قرار مي‌گيرد نظارت قبل از خرج (ماده 90قانون محاسبات) -فرم مربوطه = سند هزینه حسابداري دولتي مقام مسئول ذيحساب ثبت حسابداري: مبناي نقدي ثبت ندارد حسابداري دولتي مبناي تعهدي اندوخته اعتبار تعهدات احتمالي××× اعتبارات مصرف شده ××× ××× هزينه سال جاري اسناد هزينه پرداختني ××× حسابداري دولتي -7-7پرداخت تا ماداميكه پرداخت انجام نشده باشد ،هزينه تحقق نيافته است مستلزم گواهي بانك مبني بر انتقال وجه به ذينفع نکات مورد توجه در صدور چک حسابداري دولتي ثبت حسابداري: مبنا نقدي هزينه سال جاري ××× بانك پرداخت جاري ××× حسابداري دولتي مبنا تعهدي اسناد هزينه پرداختني ××× بانك پرداخت جاري ××× حسابداري دولتي حل مساله نمونه ) 5-3 (: مبنا تعهدی ابالغ اعتبار مصوب جاری با خزانه 700 اعتبارات مصوب 700 حسابداري دولتي ابالغ اعتبار تخصیصی اعتبارات مصوب یافته 650 اعتبارات تخصیص 650 حسابداري دولتي دریافت وجه از خزانه در خواست وجه 600 جاری با خزانه 600 بانک پرداخت وجوه 600 دریافتی از خزانه 600 حسابداري دولتي تامین اعتبار اعتبارات تخصیص یافته 550 اندوخته اعتبار تعهدات 550 احتمالی حسابداري دولتي انجام هزینه قطعی اندوخته اعتبار تعهدات احتمالی 550 یافته اعتبارات تخصیص 20 شده اعتبارات مصرف 530 حسابداري دولتي ثبت مالی هزینه انجام شده هزینه سال جاری 530 اسناد هزینه پرداختنی 530 پرداخت وجه اسناد هزینه پرداختنی 470 بانک پرداخت وجوه 470 حسابداري دولتي مراحل وصول درآمد -1پيش بيني درآمد -2تشخيص درآمد -3وصول درآمد -4انتقال درآمد حسابداري دولتي -1پيش بيني درآمد وصول درآمد موكول به پيشبيني نيست(ماده 38قانون محاسبات) الزمه وجود مجوز قانوني -تفاوت درآمد و هزینه حسابداري دولتي نتیجه تفاوت : ثبت حسابداري :پيش بيني در دستگاه دولتي ثبت ندارد حسابداري دولتي -2تشخيص درآمد مرحله ارزيابي و تعيين درآمد قابل وصول ثبت حسابداري :با توجه به مبناي مورد عمل كشور مربوطه حسابداري دولتي فرض اول :مبنا تعهدي مالياتهاي دريافتني سال جاري ××× اندوخته مالياتهاي دريافتني ××× مشكوك‌الوصول درآمد ××× حسابداري دولتي فرض دوم :مبنا نقدي ثبت ندارد در برخي كشورها براي جبرانكمبود مالياتهاي دريافتني سال جاري ××× اندوخته مالياتهاي وصول نشده ××× حسابداري دولتي -3وصول درآمد ثبت حسابداري :با توجه به مبناي مورد عمل فرض اول :مبنا تعهدي بانك تمركز وجوه ××× مالياتهاي دريافتني سال جاري ××× حسابداري دولتي فرض دوم :مبنا نقدي بانك تمركز وجوه ××× درآمد عمومي ××× و يا حسابداري دولتي بانك تمركز وجوه××× مالياتهاي دريافتي سال جاري ××× اندوخته مالياتهاي وصول نشده ××× درآمد عمومي ××× حسابداري دولتي -4انتقال به خزانه ثبت حسابداري درآمدهاي عمومي انتقالي ××× بانك تمركز وجوه ××× حسابداري دولتي حل مساله نمونه ) 5-2 (: مبنا تعهدی تعدیل شده درآمد تشخیصی 850با احتمال عدم وصول 50 در آمدهای دریافتنی سالجاری 800 در آمدهای عمومی سالجاری 800 حسابداري دولتي وصول در آمد نقدی 240 بانک تمرکز وجوه در آمدهای عمومی سالجاری 240 کل در آمد وصولی 810 وصولی نقدی () 240 وصولی درآمدهای تشخیصی 570 حسابداري دولتي ثبت وصول درآمدهای تشخیصی 570 بانک تمرکز وجوه در آمدهای دریافتنی سالجاری 570 انتقال وجه به خزانه در آمد عمومی انتقالی 810 بانک تمرکز وجوه 810 حسابداري دولتي جلسه هفتم هدف : آشنايي با حسابداری حساب مستقل وجوه جاری در دستگاههاي دولتي حسابداري دولتي حساب‌هاي مستقل دستگاههاي تابعه دولت واريز درآمد توسط دستگاهها بهخزانه اختصاص و توزيع اعتبار از خزانهبه دستگاه طبق برآورد بودجه ونه میزان درآمد وصولی حسابداري دولتي تقسيم بندي حسابهاي مستقل دستگاه (دو طبقه کلی) طبقه اول : حسابهای مستقل وجوه دولتی وجوه اختصاصي وجوه جاري وجوه عمراني حسابداري دولتي طبقه دوم : حسابهای مسقل وجوه اماني وجوه بازنشستگي وجوه سپرده وجوه ساير منابع حسابداري دولتي حساب مستقل وجوه جاري وجو هي كه براي تأمين هزين ‌ه هاي عمومي و مستمر از محل اعتبارات جاري دريافت و هزينه مي‌شود مبناي حسابداري :در ايران نقدي تعديل شده حسابداري دولتي معادله حسابداري: دارائي جاري= بدهي جاري+ اندوخته +مازاد دارائي جاري = اندوخته حسابداري دولتي چرخه حسابداري هزينه‌ها توضيح :بصورت دو طرفه و نه يكطرفه و ساده حسابداري دولتي ابالغ بودجه به دستگاه: بودجه جاري 000/10 اعتبارات مصوب 000/10 ماده يك برنامه الف ماده دو ماده سه و ... حسابداري دولتي افزايش اعتبار بودجه جاري000/1 اعتبارات مصوب 000/1 حسابداري دولتي اصالح اعتبار اعتبار مصوب 500 ماده الف برنامه الف اعتبار مصوب 500 ماده الف برنامه ب حسابداري دولتي ابالغ تخصيص اعتبار ( 90درصد) اعتبارات مصوب 000/9 اعتبارات تخصيص يافته 000/9 جاري با خزانه بودجه جاري 000/9 000/9 حسابداري دولتي دريافت تنخواه گردان حسابداري(ماده 26ق.م). وجهي كه خزانه از محل اعتبارات مصوب به ذيحساب دستگاه پرداخت مي‌كند بابت هزينه‌هاي فروردين در پايان سال صفر مي‌شود حسابداري دولتي مثال: درخواست وجه ثبت بودجه ای 000/200 جاري با خزانه 000/200 بانك پرداخت جاري 000/200 تنخواه گردان حسابداري ثبت مالی 000/200 حسابداري دولتي پرداخت تنخواه گردان پرداخت (ماده 27ق.م). وجهي كه از محل تنخواه گردان حسابداری از طرف ذيحساب برای انجام هزینه های جزئی در اختیار واحدها یا مامورین يگیرد. دستگاه قرار م ‌ حسابداري دولتي مثال: اعتبارات تخصیص یافته ثبت بودجه ای 200 اندوخته پرداختهاي غير قطعي 200 تنخواه گردان پرداخت200 ثبت مالی 200 بانك پرداخت جاري حسابداري دولتي درخواست وجه از خزانه (روال عادي) درخواست وجه 000/8 ثبت بودجه ای جاري با خزانه 000/8 بانك پرداخت جاري 000/8 ثبت مالی 000/8 دريافتي از خزانه حسابداري دولتي مراحل انجام هزینه با فرض تامین ثبت بودجه ای اعتبار و پرداخت پیش پرداخت تامين اعتبار: اعتبارات تخصيص يافته 500 اندوخته اعتبار تعهدات احتمالي500 حسابداري دولتي پرداخت پيش پرداخت: ثبت بودجه ای اندوخته تعهدات احتمالي 100 اندوخته پرداختهاي غير قطعي100 100 پيش پرداخت سال جاري ثبت مالی بانك پرداخت جاري 100 حسابداري دولتي توضیحات پیش پرداخت (ماده 28ق.م). پرداختی که از محل اعتبارات طبق مقررات پیش از انجام تعهد صورت می گیرد. دو حالت ممکن = -1تحویل کاال یا خدمت – 2عدم تحویل و واریز نقدی حسابداري دولتي خريد و ارائه كاال -1(:با فرض ثبت بودجه ای تامين اعتبار دقيق) اندوخته تعهدات احتمالی 400 اندوخته پرداختهاي غيرقطعي 100 اعتبارات مصرف شده 500 حسابداري دولتي هزينه های سال جاري 500 پيش پرداخت سال ثبت مالی جاري 100 بانك پرداخت جاري 400 حسابداري دولتي خريد و ارائه كاال -2(:با فرض تامين قیمت بودجه ای ثبت باالتر) اعتبار کمتر وخرید به اعتبارات تخصیص یافته 100 اندوخته تعهدات احتمالی 400 اندوخته پرداختهاي غيرقطعي100 اعتبارات مصرف شده600 حسابداري دولتي هزينه های سال جاري 600 ثبت مالی سال جاري پيش پرداخت 100 بانك پرداخت جاري 500 حسابداري دولتي خريد و ارائه كاال -3(:با فرض تامين ثبت بودجه ای اعتبار باالتر وخرید به قیمت کمتر) اندوخته تعهدات احتمالی 400 اندوخته پرداختهاي غيرقطعي100 یافته اعتبارات تخصیص 100 اعتبارات مصرف شده400 حسابداري دولتي هزينه های سال جاري 400 پيش پرداخت ثبت مالی سال جاري 100 بانك پرداخت جاري 300 حسابداري دولتي عدم خرید کاال یا خدمت و واریز نقدی پیش پرداخت( تصمیم خرید به قوت خود باقی است) ثبت بودجه ای اندوخته پرداختهاي غيرقطعي100 اندوخته تعهدات احتمالي 100 100 بانک پرداخت جاری پیش پرداخت سال جاری ثبت مالی 100 حسابداري دولتي عدم خرید کاال یا خدمت و واریز نقدی پیش پرداخت( تصمیم خرید ثبت بودجه ای هم لغو شود) اندوخته پرداختهاي غيرقطعي100 اندوخته تعهدات احتمالي یافته 400 اعتبارات تخصیص 500 حسابداري دولتي بانك پرداخت جاري 100 جاري ثبت مالی پيش پرداخت سال 100 حسابداري دولتي پرداخت علی الحساب ازمحل اعتبارات تامینی: ثبت بودجه ای اندوخته تعهدات احتمالي 200 اندوخته پرداختهاي غير قطعي200 ثبت مالی علی الحساب سال جاري 200 بانك پرداخت جاري200 حسابداري دولتي توضیحات علی الحساب (ماده 29 ق.م). پرداختی که به منظورادای قسمتی از تعهد صورت می گیرد. حسابداري دولتي پرداخت حقوق کارکنان مراحل -1افتتاح حساب برای هر کارمند -2ارائه میزان کارکرد از طرف امور اداری -3ارائه وجه به بانک به میزان خالص حقوق کارکنان – 4تایید لیست و ارسال به موسسه -5احتساب به هزینه به میزان ناخالص حقوق -6انتقال کسور قانونی به حسابهای ذیربط حسابداري دولتي -1پرداخت حقوق تامين اعتبار: اعتبار تخصيص يافته 200 اندوخته تعهدات احتمالي 200 (كتاب در صفحه 149بدون تامين اعتبار عمل نموده است) حسابداري دولتي -2پرداخت خالص حقوق به حساب كاركنان بانك پرداخت حقوق 150 بانك پرداخت جاري 150 حسابداري دولتي -3تاييد ليست و احتساب به هزینه قطعی اندوخته تعهدات احتمالي 200 اعتبارات مصرف بودجه ای 200 شده ثبت حسابداري دولتي هزينه سالجاري 200 بدهي به ساير 50 سازمانها ثبت مالی 150 بانك پرداخت حقوق حسابداري دولتي واريز كسور قانوني بدهي به ساير سازمانها 50 بانك پرداخت جاری 50 حسابداري دولتي بودجه جاري كلي: ××× مصوب جاري با خزانه ××× درخواست وجه ××× بطور اعتبارات ××× ابالغ بودجه1- تخصیص اعتبار-2 در خواست وجه3- حسابداري دولتي تخصیص اعتبار-2 تامین اعتبار-3 اعتبارات مصوب ××× اعتبارات تخصيص يافته ××× اندوخته تعهدات احتمالي ××× اندوخته پرداختهاي غيرقطعي ××× اعتبارات مصرف پرداخت پیش پرداخت-4 شده انجام هزینه-5 ××× حسابداري دولتي حسابداري درآمدهاي تشخيصي و وصولي در دستگاه در مبناي نقدي: مرحله تشخيص :ثبت حسابداري ندارد ولي اگر همچون برخي كشور بخواهيم ثبت بزنيم حسابداري دولتي مالياتهاي دريافتني سالجاري 100 اندوخته مالياتهاي دريافتني مشكوك‌الوصول جاري5 ا ندوخته مالياتهاي وصول نشده 95 حسابداري دولتي مبلغ 80واحد پول وصول می شود و 2واحد پول از ذخيره مالياتهاي مشكوك‌الوصول ،به حساب سوخت شده منظور شود حسابداري دولتي بانك تمركز وجوه 80 اندوخته مالياتهاي دريافتني م .و .جاري 2 مالياتهاي دريافتني سال جاري 82 اندوخته مالياتهاي وصول نشده 80 درآمد عمومي 80 حسابداري دولتي انتقال درآمد به خزانه درآمد عمومي انتقالي 80 بانك تمركز وجوه80 حسابداري دولتي دفاتر كل حسابهاي درآمد مالياتهاي دريافتني سال جاري 100 18 مانده 82 حسابداري دولتي اندوخته مالياتهاي وصول نشده 95 80 15 مانده حسابداري دولتي اندوخته مالياتهاي دريافتني مشكوك الوصول جاری 5 2 3 حسابداري دولتي درآمد عمومي 80 بانك تمركز وجوه 80 80 حسابداري دولتي درآمد عمومي انتقالي 80 حسابداري دولتي جلسه هشتم هدف : تعدیالت حساب مستقل وجوه جاری حسابداري دولتي اصالح حسابها معموًال بالفاصله پس از پايان سال مالي 7عنوان حساب بايد اصالح شود حسابداري دولتي الف) اصالح تنخواه گردان پرداخت: سه حالت وجود دارد -1كليه تنخواه هزينه شده باشد اندوخته پرداختهاي غيرقطعي 000/100 اعتبارات مصرف شده 000/100 حسابداري دولتي هزينه سال جاري 000/100 تنخواه گردان پرداخت 000/100 حسابداري دولتي -2كل تنخواه بصورت وجه نقد به بانك واريز شود اندوخته پرداختهاي غير قطعي 000/100 اعتبارات تخصيص يافته 000/100 بانك پرداخت جاري 000/100 تنخواه گردان پرداخت 000/100 دولتي -3مبلغي بصورت نقد و مابقي اسناد تحويلی باشد اندوخته پرداخت‌هاي غيرقطعي 000/100 اعتبارات تخصيص يافته 000/40 اعتبارات مصرف شده 000/60 دولتي هزينه سالجاري 000/60 بانك پرداخت جاري000/40 تنخواه گردان پرداخت 000/100 دولتي ب) تنخواه گردان حسابداري سه حالت ممكن: -1تمام آن به صورت وجه نقد در حساب موجود است دولتي -2تمام آن هزينه (اعم از قطعي يا غيرقطعي) شده است -3تركيبي از دو حالت فوق دولتي حالت اول: تمام تنخواه گردان حسابداري به صورت وجه نقد موجود است (معكوس ثبت‌هاي دريافت) دولتي جاري با خزانه 000/200 درخواست وجه 000/200 تنخواه گردان حسابداري000/200 بانك پرداخت جاري 000/200 دولتي حالت دوم: تمام تنخواه حسابداري هزينه(اعم از قطعي يا غيرقطعي) شده است دولتي ارسال درخواست پابپايي بهميزان مجموع هزينه‌هاي اسفند و مانده پيش پرداخت و علي‌الحساب سالجاري) تنخواه گردان حسابداري000/200 دريافتي از خزانه 000/200 دولتي حالت سوم: بخشي از تنخواه بصورت نقدو بخشي از آن هزينه شده است -1ارسال درخواست پابپايي دولتي تنخواه گردان حسابداري 000/100 دريافتي از خزانه 000/100 دولتي -1/1ارسال درخواست پابپايي همزمان با تقاضاي واريز كسور قانوني و قبول آن از طرف خزانه تنخواه گردان حسابداري000/90 بدهي به ساير سازمانها000/10 دريافتي از خزانه 000/100 دولتي -2واريز مابقي وجه نقد به حساب خزانه جاري با خزانه 000/100 درخواست وجه000/100 تنخواه‌گردان حسابداري 000/100 بانك پرداخت جاري 000/100 دولتي ج) انتقال مانده وجوه مصرف نشده طبق ماده 63قانون محاسبات مبلغ مانده بايستي تا پايان فروردين ماه سال بعد واريز شود دولتي مانده پيش پرداخت سالجاري + مانده علي‌الحساب سالجاري – مانده دريافتي=مانده + هزينه‌هاي سالجاري دولتي صورتحساب دريافت و پرداخت دريافتي از خزانه 000/900 كسر مي‌شود پرداختهاي سال مالي: دولتي هزينه‌هاي سال جاري 000/700 پيش‌پرداخت سالجاري 000/50 علي‌الحساب سالجاري 000/50 جمع پرداختهاي يكساله ()000/800 مانده وجوه مصرف نشده 000/100 دولتي ثبت حسابداري واريز وجه جاري با خزانه 000/100 درخواست وجه 000/100 دريافتي از خزانه000/100 بانك پرداخت جاري 000/100 دولتي د) اصالح پيش‌پرداخت‌ها و علي‌الحسابها: ماده 102قانون محاسبات پيش پرداختها زمان تحويل كاال و خدمات علي‌الحساب زمان تصفيه حساب به حساب هزينه سالی که پرداخت شده اند منظور می شوند دولتي درصورتحسابهاي سال جاري درج مي‌شود ولي به حساب هزينه سنوات سال قبل منظور مي‌شود دولتي ثبت بودجه‌اي: درخواست وجه سنواتي000/200 درخواست وجه 000/200 اندوخته پرداختهاي غيرقطعي000/200 اندوخته پرداختهاي غيرقطعي سنواتي 000/200 دولتي ثبت مالي: پيش‌پرداخت سنواتي000/100 علي‌الحساب سنواتي 000/100 پيش پرداخت سالجاري 000/100 علي‌الحساب سالجاري 000/100 دولتي دريافتي از خزانه000/200 اندوخته پيش پرداخت و علي الحساب سنواتي000/200 دولتي هـ) اصالح بدهي به ساير سازمانها مهلت قانوني يكماهبدهي به ساير سازمانها000/20 بانك پرداخت جاري 000/20 دولتي نكته: علي‌القاعده وجهي در حساب بانك نمي‌ماند دولتي و) سنواتي نمودن ثبت‌هاي درآمدي سه حساب مربوط معوق مي‌شوند مالياتهاي دريافتني معوق 000/200 مالياتهاي دريافتني سالجاري 000/200 دولتي اندوخته مالياتهاي دريافتني م.و. جاري000/20 اندوخته مالياتهاي وصول نشده 000/180 اندوخته مالياتهاي دريافتني م.و .معوق000/20 اندوخته مالياتهاي وصول نشده معوق000/180 دولتي حسابداري پيش‌پرداختهاي سنواتي (دوطرفه) مانده‌هاي اول دوره: پيش پرداخت سنواتي 000/60 دولتي علي‌الحساب سنواتي 000/40 درخواست وجه سنواتي 000/100 دولتي اندوخته پيش‌پرداخت و علي‌الحساب سنواتي 000/100 اندوخته پرداختهاي غيرقطعي سنواتي 000/100 عنوان حساب(اندوخته اعتبار سنواتی) دولتي -1مبلغ 000/25از پيش پرداخت و 000/20از علي‌الحساب هزينه مي‌شود. ثبت بودجه ای: اندوخته اعتبار سنواتي 000/45 اعتبار مصرف شده سنواتي 000/45 دولتي ثبت مالی : هزينه از محل اعتبار سنواتي000/45 پيش پرداخت سنواتي 000/25 علي‌الحساب سنواتي 000/20 دولتي -2واريز نقدي 000/15از پيش پرداخت سنواتي بانك پرداخت جاري 000/15 پيش پرداخت سنواتي 000/15 دولتي واریز نقدي وجه پيش پرداخت اندوخته پيش پرداخت و علي‌الحساب سنواتي000/15 بانك پرداخت جاري 000/15 انتقال وجه سنواتي به خزانه دولتي اندوخته اعتبار سنواتي000/15 درخواست وجه سنواتي 000/15 ثبت بودجه‌اي انتقال وجوه سنواتي دولتي بستن حسابهاي سنواتي ثبت بودجه ای : اعتبار مصرف شده سنواتي 000/45 درخواست وجه سنواتي 000/45 دولتي اندوخته پيش پرداخت و علي‌الحساب سنواتي000/45 هزينه از محل اعتبار سنواتي 000/45 دولتي مانده‌هاي انتهاي دوره حسابهاي سنواتي پيش پرداخت سنواتي 000/60 000/25 000/15 000/20 دولتي علي‌الحساب سنواتي 000/40 000/20 000/20 دولتي اعتبار مصرف شده سنواتي 000/45 000/45 دولتي اندوخته پ پ و علي‌الحساب سنواتي 000/100 000/15 000/45 000/40 دولتي هزينه از محل اعتبار سنواتي 000/45 000/45 دولتي درخواست وجه سنواتي 000/100 000/15 000/45 000/40 دولتي اندوخته اعتبار سنواتي 000/100 000/45 000/15 000/40 حسابداري دولتي جلسه نهم هدف : حل مساله نمونه دولتي حل مسأله نمونه: مسأله ( 6-4دو طرفه) پيش پرداخت سنواتي 750/8 دولتي اندوخته پيش پرداخت و علي‌الحساب سنواتي 200/14 علي الحساب سنواتي 5450 دولتي درخواست وجه سنواتي 200/14 اندوخته اعتبار سنواتي 200/14 (با توجه به دو طرفه شدن اضافه شده است) دولتي -1ابالغ بودجه: بودجه جاري 000/520 اعتبارات مصوب 000/520 دولتي -2ابالغ تخصيص اعتبار به ميزان 90درصد اعتبارات مصوب بودجه جاري 000/520 000/520 000/468 000/468 جاري با خزانه اعتبارات تخصيص يافته 000/468 000/468 دولتي -3درخواست تنخواه گردان حسابداري جاري با خزانه 000/468 000/40درخواست وجه 000/40 دولتي بانك پرداخت جاري 000/40 تنخواه‌گردان حسابداری 000/40 دولتي -4پرداخت تنخواه به عامل ذيحساب اعتبارات تخصيص يافته ثبت بودجه ای 000/468 000/10 غيرقطعي 000/10 اندوخته پرداختهاي دولتي تنخواه گردان پرداخت 000/10 بانك پرداخت جاري 000/40 000/10 ثبت مالی دولتي -5دريافت وجه از خزانه جاري با خزانه 000/468 000/40 درخواست وجه 000/428 000/40 000/428 دولتي بانك پرداخت جاري 000/40 000/10 دريافتي از 000/428 خزانه 000/428 دولتي -6پرداخت پیش پرداخت اعتبارات تخصيص يافته ثبت بودجه ای 000/468 250/8 قطعي 8250 اندوخته پرداختهای غير دولتي پیش پرداخت سالجاری 250/8 بانك پرداخت جاري 000/40 250/8 ثبت مالی دولتي -7پرداخت هزينه حقوق )1/7تامين اعتبار تخصيص يافته 000/468 000/10 اعتبارات اندوخته تعهدات احتمالي 250/8 000/320 320000 دولتي )2/7واريز خالص حقوق به بانك كاركنان بانك پرداخت جاري 000/10 000/40 250/8 000/428 000/270 دولتي بانك پرداخت حقوق 000/270 دولتي )3/7تاييد فرمهاي مربوط و قطعي شدن پرداخت اندوخته تعهدات احتمالي مصرف شده 000/320 000/320 320000 اعتبارات دولتي هزینه سالجاری 000/320 بدهي به ساير سازمانها 000/50 دولتي بانك پرداخت حقوق 000/270 000/270 دولتي -8تحويل كاالي سنواتي اندوخته اعتبار سنواتي 200/14 000/7 شده سنواتي اعتبار مصرف 000/7 دولتي هزينه از محل اعتبار سنواتي 000/7 پيش‌پرداخت سنواتي 750/8 000/7 دولتي -1/8واريز نقدي مابقي پيش‌پرداخت سنواتي بانك پرداخت جاري سنواتي پيش‌پرداخت 000/10 000/40 250/8 000/428 750/1 000/270 750/1 750/8 000/7 دولتي -2/8انتقال وجه سنواتي اندوخته پيش پرداخت و علي‌الحساب سنواتي 200/14 750/1 دولتي بانك پرداخت جاري 000/10 000/4 250/8000/428 000/270 750/1 750/1 دولتي درخواست وجه سنواتي 200/14 750/1 اندوخته اعتبار سنواتی 1750 دولتي -9تسويه علي‌الحساب سنواتي اندوخته اعتبار سنواتي 200/14 000/7 750/1 اعتبار مصرف شده 450/5 سنواتی 7000 5450 دولتي هزينه از محل اعتبار سنواتي 000/7 450/5 سنواتي علی الحساب 5450 450/5 دولتي -10واريز كسور قانوني بدهي به ساير سازمانها 000/50 000/50 دولتي بانك پرداخت جاري 000/10 000/40 250/8 000/428 000/270 750/1 750/1 000/50 دولتي -11پرداخت هزينه‌ها )1/11تامين اعتبار مابقي هزينه‌ها اندوخته تعهدات احتمالي 000/320000/320 750/118 دولتي اعتبارات تخصيص يافته 000/468 000/10 250/8 000/320 750/118 دولتي )2/11ثبت بودجه هزينه‌ها: اعتبارات مصرف شده 000/320 750/118 750/6 000/10 دولتي اندوخته تعهدات احتمالي 000/320 000/320 750/118 750/118 دولتي اندوخته پرداخت‌هاي غيرقطعي 000/10 250/8 000/10 750/6 500/1 دولتي )3/11ثبت مالي هزينه‌ها هزينه‌هاي سالجاري 000/320 500/135 دولتي بانك پرداخت جاري 000/10 000/40 250/8000/428 000/270 750/1 750/1 000/50 750/118 دولتي پيش‌پرداخت سالجاري 250/8 750/6 500/1 دولتي تنخواه‌گردان پرداخت 000/10 000/10 دولتي -12پابپا نمودن هزينه‌هاي اسفندماه تنخواه گردان حسابداري دريافتي از خزانه 000/40 000/29 000/428 000/29 دولتي اصالحات: -1اصالح تنخواه گردان پرداخت مانده صفر شده‌ است نياز به اصالح نيست -2اصالح و برگشت مابقي تنخواه گردان حسابداري دولتي جاري با خزانه خواست وجه ----11000 000/11 --- در دولتي تنخواه گردان حسابداری بانك پرداخت جاري 40000 --- -29000 000/11 000/11 --- --- - دولتي -3اصالح پيش پرداخت سالجاري پيش‌پرداخت سالجاري 250/8 750/6 500/1 دولتي پيش‌پرداخت سنواتي 500/1 000/428 دريافتي از خزانه 500/1 000/29 دولتي اندوخته پيش‌پرداخت و علي‌الحساب سنواتي 500/1 دولتي اندوخته پرداختهاي غيرقطعي 000/10 250/8 000/10 750/6 اندوخته اعتبار 500/1 سنواتی 500/1 دولتي درخواست وجه سنواتي 500/1 درخواست وجه 000/40 000/428 000/11 500/1 دولتي ما بقی اصالحات: -1مانده وجوه مصرف نشده صفر است -2بدهی سالجاری نداریم دولتي بستن حسابهاي موقت -1کليه حسابهاي بودجه‌اي با مانده بستانكار ،بدهكار مي‌شوند. دولتي اعتبارات مصوب 000/520 000/468 000/52 دولتي اعتبارات تخصيص يافته 000/468 250/8 000/10 000/320 750/118 000/11 دولتي اعتبارات مصرف شده 000/320 750/118 750/6 000/10 500/455 دولتي -1-2حسابهاي بودجه‌اي با مانده بدهكار ،بستانكار مي‌شوند. دولتي بودجه جاري 000/468 000/520 000/52جاري با خزانه 000/468 000/428 000/40 000/11 000/11 دولتي درخواست وجه 000/40 000/11 000/428 500/1 500/455 دولتي -2بستن حسابهاي بودجه‌اي سنواتي اعتبارات مصرف شده سنواتي 000/7 450/5 450/12 دولتي درخواست وجه سنواتي 200/14 750/1 1500 450/12 دولتي اندوخته پيش پرداخت و علي الحساب سنواتي 200/141750 500/1 450/12 دولتي هزينه از محل اعتبار سنواتي 000/7 450/5 450/12 دولتي -3بستن حسابهاي دريافت و پرداخت دريافتي از خزانههزينه سالجاري 000/320 000/428 500/135 1500 000/29 500/455 500/455 دولتي -4بستن حسابهاي دائم اندوخته پيش‌پرداخت و علي‌الحساب سنواتيپيش‌پرداخت سنواتي 1500 1500 1500 1500 دولتي اندوخته اعتبار سنواتي وجه سنواتي 1500 1500 درخواست 1500 1500 دولتي حل مسأله 6-5 تراز مانده حسابهاي دفتر كل در پايان اسفند ماه دولتي عنوان حساب بودجه جاري جاري با خزانه درخواست وجه اعتبارات مصوب درخواست وجه سنواتي اعتبارات تخصيص يافته بدهكار 000/120 000/35 000/845/1 بستانكار 000/120 000/315 000/880/ 1 دولتي عنوان حساب تنخواه‌گردان حسابداري دريافتي از خزانه بدهكار 000/65 بانك پرداخت هزينه سال جاري 000/500/ 1 علي‌الحساب 000/170 بستانكار 000/150 000/695 /1 دولتي عنوان حساب پيش پرداخت سنواتي علي‌الحساب سنواتي بدهكار 000/85 000/115 اندوخته پيش‌پرداخت سنواتي هزينه از محل اعتبار سنواتي بستانكار 000/315 000/100 جمع 000/480 000/480/ دولتي -1درخواست پابپاي 000/130 ريال كه پس از كسر 000/5 بدهي ،مابقي به حساب تنخواه‌گردان حسابداري منظور شود. دولتي حل-1 : تنخواه‌گردان حسابداري000/125 بدهي به سايرسازمانها دريافتي از خزانه 000/130 000/5 دولتي واريز نقدي مابقي تنخواه جاري با خزانه 000/25 درخواست وجه 000/25 دولتي تنخواه‌گردان حسابداري000/25 بانك پرداخت جاري 000/25 دولتي -2واريز نقدي پيش‌پرداخت سنواتي محاسبه: مانده اندوخته پ.پ سنواتي 000/315 مجموع پيش‌پرداخت و علي‌الحساب و هزينه سنواتي ()000/300 000/15 مانده واريز نقدي دولتي ثبت: اندوخته پيش‌پرداخت وعلي‌الحساب سنواتي 000/15 بانك پرداخت جاري 000/15 اندوخته اعتبار سنواتي000/15 درخواست وجه سنواتي 000/15 دولتي -3وجوه مصرف نشده محاسبه: مانده دريافتي از خزانه 000/825/1 مجموع پرداختهاي سالجاري (هزينه +پيش‌پرداخت+ ()000/800/1 علي‌الحساب سالجاري) 000/25 دولتي ثبت: جاري با خزانه 000/25 درخواست وجه 000/25 دريافتي از خزانه000/25 بانك پرداخت جاري000/25 دولتي -4اصالح پيش‌پرداخت وعلي‌الحساب سالجاري علي‌الحساب سنواتي 000/170 پيش‌پرداخت سنواتي 000/130 علي‌الحساب سالجاري 000/170 پيش‌پرداخت سالجاري 000/130 دولتي -1/4ايجاد اندوخته دريافتي از خزانه000/300 اندوخته پيش‌پرداخت و000/300 علي‌الحساب سنواتي دولتي -2/4ايجاد اندوخته اعتبار اعتبار تخصيص يافته *000/300 اندوخته اعتبار سنواتي 000/300 درخواست وجه سنواتي000/300 000/300 درخواست وجه (* حساب اندوخته پرداختهاي غير قطعي) دولتي -5بستن حسابهاي موقت 000/120 اعتبار مصوب اعتبارات تخصيص يافته000/580/1 000/120 بودجه جاري 000/85 جاري با خزانه درخواست وجه 000/495/1 دولتي -1/5بستن حسابهاي موقت دريافتي از خزانه 000/500/1 هزينه سالجاري 000/500/1 دولتي -2/5بستن حسابهاي موقت سنواتي 000/100 اندوخته پيش‌پرداخت و علي‌الحساب سنواتي هزينه از محل اعتبار سنواتي 000/100 اندوخته اعتبار سنواتي* 000/100 درخواست وجه سنواتي 000/100 (* حساب اعتبار مصرف شده سنواتي) دولتي بستن حسابهاي دائم اندوخته پيش‌پرداخت و 000/500 علي‌الحساب سنواتي اندوخته اعتبار سنواتي 000/500 دولتي درخواست وجه سنواتي 000/500 پيش‌پرداخت سنواتي 000/215 علي‌الحساب سنواتي 000/285