بازنشستگی و سایر مزایای پس از آن، حسابداری بیمه

صفحه 1:


صفحه 2:
1 on a7 ju و سایر مزایای پس از آن 

صفحه 3:
تا آغاز سده بیستم» تصور بر این بود که بازنشستگی یا مستمری نوعی تقدیر از زحمات گذشته است. رومی ها به جای دستمزد نقدی به سهامداران خود نمک می دادند. دستمزدی که با نمک پرداخت می شد باعث پیدایش واژه (7عا< ) شد و (صنعجج) مقداری نمک بود. که فرد در دوران کهولت دریافت می کرد. با افزایش آمید به زندگی, مستمری و سایر مزاياى بس :از بازنشستكى اهميت فزآینده ای پیدا کرده اند. 

صفحه 4:
یکی از نخستین گام های بلندی که رای تامین نیازهای افراد بازنشسته برداشته شد قانونی بود که به نام قانون حق بیمه فدرال در ۱۹۳۵ به تصویب رسید و در نتیجه سازمانی به نام تأمین اجتماعی به وجود آمد. برای حصول اطمینان از مدیریت مناسب بر صندوق های بازنشستگی خصوصیء مجلس قانون گذاریامریکا در ۱۹۷۴ قانون تمیق درآمد کارکنان بازنشسته که آن را قانون اصلاح بازنشستگی می نامند به تصویب رسانید. 

صفحه 5:
تعاریف هندریکسن: می توان یک برنامه بازنشستگی(ههام مصع»<<)) را به صورت طري] یش کر درا ‎Per GS‏ ال ! لشتكى راتأمین من ‎eM ann Oe‏ پزداخت یکسا در این عبارت [یا مفهوماکنجانده شده است. بازنشستكى عبارت است از تعهد به پرداخت مبلغی به افراد بازنشنته. تعهد را در قالب مبلغی تعریف می کنند ‎Bb aS‏ پرداخت شود مدت زمانی که انتظار می رود این مبلغ پرداخت شود و مدت زمانی که پیش از آن این مبلغ پرداخت خواهد شد. 

صفحه 6:
تعاریف بلکویی وشباهنگ: طرح بازنشستكى معمولاً ل ع او كاركتان:براى پرداخت مستمری کارکنان طی دوران بازنشستگی آنان توسط کارفرماست که از اين پس مزایای بازنشستگی (طلاصصا مسصد) نامیده خواهد شد. طرح بازنقنستگی معمولا ششامل ترتیباتی ین کارفرما و کارکنان برای پرداخت مستمری کارگان طی دوران بازاتنتکی" انا قوستط کارفرماست که از این پس مزایای بازنشستگی نامیده خواهد شند. 

صفحه 7:
:عار يف طبی استاندارد حسابداری شمار ه ۲۷ طر حهای مزایای بازنشستگی :ابرنامه‌هایی است که به موجب آن برای اعضا پس از خاتمه خدمت. مزایایی در قالب حقوق بازنشستگی پا مستمری فراهم می‌شود. به‌شرطی که بتوان این مزایا را قبل از تمه خدمت براساس شرایط مصوب با رویه مورد عمل تعیین یا براورد کرد. مزایای بازنشستگی : عبارت است از حقوق بازنشستگی و سایر مستمری هایی که به‌موجب مقررات طرح انتظار می‌رود باتوجه به سنوات خدمت گذشته اعضا به آنان پرداخت شود. 

صفحه 8:
:تعار يف طبی استاندارد حسابداری شمار ه ۲۷ اعضصا : شامل کلیه افراد اعم‌از شاغلین. بازنشستگان و مستمری‌بگیرانی است که از مزابای طرح بازنشستگی بهره‌مند می‌شوند صندوق با نشستگی : شخصیت حقوقی مستقلی است که تحت عناوینی مانثة صَدوق. سازمان» مؤسسه و غيره براساس قانون. اساسنامه يا دستورالعمل خاص. در حوزه تآمين مزاياى بازنشستكى ‎WS co Caled Lael‏ 

صفحه 9:
خواننده هنگام مطالعه این فصل,نایٌد همواره آگاه باشد که ساير مزایای بازنشستگ هم و ذارد كد ب ااختطار انيز | ۲ 0۳03() می, تامند و هر کجا واژه مستمری مشاهده کرد به جای آن سایر مزایای پس از بازنشستگی قرار دهد از این رو بازنشستگی های مطرح در استاندارد شماره ۸۷ و مزایای پس از بازنشستگی مطرح در شماره ۱۰۶ از هیکت استانداردهای حسابدازی مالی تقریباً همانند, هستند. 

صفحه 10:
مشمولین استاندارد حسابداری شماره ‎VY‏ کلیه صندوقهایی که متولی اجزای طرحهای مزایای بازنشستگی مى ‎wish‏ ازجمله سازمان تأمین اجتماعی. صندوق بازنشستگی کشوری و صندوقهای شرکتها و سازمانها مشمول این استاندارد هستند. طرحهای مزایای بازنشستگی که شخصیت حقوقی جداگانه‌ای ندارند نیز در صورت گزارشگری مستقل. مشمول این استاندارد می‌باشند. این استاندارد با حسابداری طرحهای مزایای بازنشستگی برای تمام اعضا به عنوان یک گروه سر و کار دارد و به گزارش درباره مزایای بازنشستگی هریک از اعضا نمی‌پردازد. 

صفحه 11:
این اشخاص نیاز به اطلاعاتی دارنذ که اهداف زیر را تامین کند: ارزیابی توان پرداخت تعهدات ارزیابی عملکرد طرح تعیین راهبردها وخط مشی های طرح فراهم کردن امکان نظارت عمومی دولت 

صفحه 12:
شکلات ذاتی هیئت اصول حسابداری و هیئت استاندارد های حسابداری مالی, هر دوه برای شیوه ثبت و گزارش کردن تعهدات بازنشستگیمقرراتی اعلام کرده اند . مشکلی که اين سازمانها با آن روبه رو شدند ريشه در اين واقعيت دارد؛ اگر چه پرنامه های بازنشستگی نوعی تعهد بلند و ات ۱ رای برخی از ویزگی های خاس ی كهرور ساير انواع تعهدات وجود ندارد. از دیدگاه حسابداری مسائل اصلی از این قرارهستند : ‎anaes ۲‏ هزینه هی با ۱۳ ‏۲ گزارش کرد مبالغ ماب به عنوان حقوق و تعهداتی که در مقاظع مختلف زمانی وجود دارد ‏۲۳ افشای اطلاعات درباره مفاد و بندهای اصلی گنجانده شده در قراردادها ,که از آن جمله است مبلغ و زمان پرداخت های نقدی یا مبلغ هایی که قرار است به صندوق پرداخت شود. ‏۴ ارآثه اطلاعات و كزارشات مالى ازااسندوق يا برناعة البأزنسستكوهد ‎ 

صفحه 13:
انواع طرح های مزایای بازنشستتگی: oa ilies 0 ‏“ع‎ **_طرحهای باژنتنستگی با مزایای تعریف شده(!-02) ‎(Beach Phas‏ 

صفحه 14:
طرحهای متضمن کسور بازنشستگی تعریف ‎(DC oa‏ *_مزایای بازنشستگی به عنوان ارزش آنی کسور پازنشستگی دریافتی از کارکنان تعریف شده است. ۳ ارزش دقیق مزایای بازنشستگی , قبل از تاريخ بازنشستگی نامعلوم است زیرا اي ارزش به سود های آتی سرمایه گذاری وجوه صندوق بازننشستگی بستگی دارد . مزایا متحصراً تبعی از کسور بازنشستگی انباشته دریفتی از کارکنان,است و به اين دليل به آن (کسور بازنشستگی تعریف شده) اطلاق می شود. * مزایای این قبیل طرحها متفیر است و به میزان کسور بازنشستگی و سود حاصل از سرمایه گذاری این وجوه بستگی دا 5 نرخهای کسور بازنشستگی برای طرحهای مذکور الا معمولا به عنوان درصدی از حقوق و دستمزد کارکنان بیان می شود * در اغلب طرحهای بازنشستگی لازم است که وجوه حاصل از کسور بازتشستگی در صندوق بازنشستگی واریز گردد. یعنی دارایبهایی منحصراً برای پرداخت مزایای بازنشستگی تعیین و کنار ‎SRG‏ 

صفحه 15:
طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده(99) مزاياى بازنشستكى یا بر حسب مبلغ معینی پول و یا بر اساس فرمول کلی مبتنی ‎ee‏ رد در ۵ * ارزش مزایای بازنشستگی ممکن است بر اساس مبلغ معینی پول که معمولا در سالهای عضویت در طرح بازنشستگی (سنوات خدمت )ضرب می شود بیان گردد : ‏مواردى كه مزايا بر مبنای فرمول کلی تعریف می شود » دو راه حل وجود دارد‎ ٩ Ale gy! ‏مزايا بر متوسط حقوق ول زد ی سوت 3 وت:مبتنی است که‎ .١ + ‏متوسط در سنوات,خیمت ضرب می شود‎ ۲ در راه حل دوم که پرداخت نهایی نیز نامیده می شود . مزایای بازنشستگی بر آخرین حقوق و دستمزد (یا متوسط حقوق و دستمزد چند سال آخر )مبتنی می باشد که اين مبلغ در سنوات خدمت ضرب می گردد. 

صفحه 16:
طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده(99) .در تمامی طرح.های مزایای تعریف شده ارزش مزایای بازنشستگی مستقیماً به سنوات خدمت کارکنان بستگیٌ دارد © در طرح های بازنشستگی مزایای تعریف شده » مزایای باز نشستگی ممکن است به یکی از دو صورت زیر پرداخت شود: اتمامی مزایای بازت ۳ ۰ ۰ و تایه کارکنان پرداختا گردد. ۲ مزایای بازنشستگی به صورت مستمری در طول عمر کارکنان یا وراث قانونی آنان پرداخت شود 

صفحه 17:
مزایای متعلقه( 6170 ۷) مزایای متعلقه در دوره ای تحقق مییابد كه كاركنان بايد در طرح بازنشستگی عضویت داشته باشند تا رسما مشمول دریافت مزایای بازنشستگی شوند . © برای محاسبه مزایای متعلقه معمولا پایه حقوق آن طور که در فرمول مزایا تعریف شده است در سالهای عضویت در طرح بازنشستگی ضرب می گردد. در تاریخ بازنشستگی .ارزش مزایای متعلقه مساوی مزایای بازنفستگی خواهد شد . 

صفحه 18:
طرحهاي با يك یا چند کارفرما ویژگی دیگر طرحهای بازنششنتگی این است که در آن یک یا چند کارفرما می توانند شرکت داشته باشند . طرحهایی با چند کارفرماء معمولا در نتیجه توافقهای دسته جمعی بین تعدادی از کارفرمایان و تشکل های کارکنان ( نظیر اتحادیه های کارگری ) به وجود ‎mee‏ 

صفحه 19:
اکچوتری (۸۵77) چیست؟ -دانش آکچوثری)محاسبات یه ای (,بغلمی است که با استفاده از تکنیک ها و روش های آمار, احتمال و ریاضیٌ وقایع آینده سازمان و شرکت های بیمه ای را پیش بینی می کند. وقایع آینده که تاثیر بسیاری پر روی سازمان و شرکت های یادشده دارند. عمدتاً شامل متغیرهای! جمعیتی» ماو اقتضادی است. تلفیق همزمان تکنیک های برشمرده فوق, آکچوثری را به عنوان یک علم پیچیده مطرح کرده است. -یک اکچوتریست, متخصصی است که روش های آماری و ریاضی را به منظور ببق ‎le‏ و یسک های مالی آن به, کار ی پردی ا ‎Semi‏ هت ور برای انز گیری اثرات مالی حوادث غیرمترقبه به کار مى برند. 

صفحه 20:
سیرده گذاری به روش محاسبات بیمه ‎Actuarial Funding)!‏ ( © در طرحهای بازنشستگی متضمن مزایای تعریف شده » هنگامی که مزایا ال ال ا الو حدمت نان ويا پرداخت نهایی می باشد ,تعیین قطعی ارزش مزایای آتی امکان پذیر نیست. 8 اصل زیر بنای سپرده گذاری به روش محاسبات بیمه ای اين است : مبالغ سپرده گذاری سالانه طرح بازنشستگی به نحوی محاسبه شود که مبلغ انباشته آن تکافوی پرداخت مزایای بازنشستگی رابکند. © اين روش كردش وجوه نقد هموارتری ایجاد می کند و سپرده گذاری در اين روش مشابه روشهای محاسبه استهلاک است. 

صفحه 21:
سیرده گذاری به روش محاسبات بیمه ‎Actuarial Funding)!‏ ( ينعن ‎١‏ هروش مالک یمه ای . روشیولیبت که اصطلاحاً سپرده گذاری نهایی (۳<۷۷ ۱5۳۱ نامیده می شود . در اين روش ء كارفرما مزاياى بازنشستكى را در تاريخ بازنشستگی ‎pis ea Bi,‏ 

صفحه 22:
ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوثری(استاندارد ۲۷) 7 عبارت است از ارزش فعلی پرداختهای مورد انتظار به اعضای طرح بابت سنوات خدمت گذشته آنان که پرقبنای مفروضات اکچوثری محاسبه می شود. ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوثری باید براساس پرداختهای مورداتشار طبق شرایط طرح »با توجه به سنوت خدمت اعضا تا تاریخ مورد نظر و سطح حقوق و مزایای جاری اعضا محاسبه شود . 

صفحه 23:
پيچيدگي هاي سپرده گذاري ۱- هنگامی که طرح بازنشستگی در یک تاریخ معین شروع اما به کارکنان در ازای خدمات قبل از طرح نیز امتیازاتی داده می شود . ۲- در مواردی که طرح بازنشستگی تعدیل می شود و موجب تغییر مزایای بازنشستگی و تسری آن به سالهای خدمت قبل از تعدیل نیز می شود . در این قبیل موارد » مزایای مبتنی بر محاسبات بیمه ‎BUSI (ol‏ وجوه لازم برای پشتیبانی آن به صندوق بازتشستگی واریز اين تفاوت را اصطلاحاً مزایای بدون پشتوانه مالی (-۳() لا اسصسم/نامیده می شود . به بیان دیگر . مزایای بازنشستگی انباشته بیش از مانده وجوه صندوق بازنشستگی است * 

صفحه 24:
پيچيدگي هاي سپرده گذاري ۳- در مواردی که مفروضات محاسبات بیمه ای با تجربیات بعدی,اجرای طرح بازنشستگی متفاوت است . در این گونه موارد » سود یا زیان محاسبات بيمه ای ایجاد می شود . چنانچه تجربه عملی اجرای طرح با مفروضات اکچوئری متفاوت باشد . وجوه صندوق بازنشستگی نیز بیشتر یا کمتر از مبلغ مورد نیاز خواهد بود. چنانچه مانده وجوه صندوق بازنشستگی کمتر از نیاز باشد ؛ زیان مجاسبات بیمه ای وپدر صورت بیشتر از نباز بودق ان »سود محاسبات بیمه ای ایجاد خواهد شد 

صفحه 25:
روشیای سپرده گذاری مبتنی بر محاسبات ‎doy‏ ای ۱- روش مزایای انباشته(عاسس لسعلسسحوه) ۲تروش مزایای پیش بینی شده (حاصما اسسسز) 

صفحه 26:
صورتهاي مالي طرحهاي مزاياي بازنشستگي براي تأمین نيازهاي اطلاعاتي استفاده‌کنندگان» صورتهاي مالي طرح باید شامل موارد زیر باشد: الف _تزازنامه» ب.صورت تغییرات در خالص داراییهاه ج.صورت درآمد و هزینهه و د.يادداشتهاي توضيحي صورتهاي مالي. 

صفحه 27:
هدف گزارشگری طرح اراثه ادواری اطلاعات درباره منابع مالی و فعالیتهای آن ات که برای ارزیابی ارتباط بین انپاشت منابع و مزایای طرح مفید باشد. اين هدف معمولاً باه گزارشی شامل موارد زیر تأمین می‌شود الف. توصيف فعاليتهاى عمده طى دوره مالى و اثر تغييرات مربوط به مقررات اصلی طرح از قبیل نرخهای حق بيمه و شرايط بازنشستكى, ب. صورتهاى عملكرد سرما يه كذارى و ساير عمليات طرح براى دوره مالى و وضعيت مالى در يايان دوره مالي ج. اطلاعات اكجوثرىي.و د.توصیف خط مشی‌های سرمایه گذاری. 

صفحه 28:
: ترازنامه طرح مزاياي بازنشستگي باید حداقل حاوي اقلام اصلي زیر باشد الف . سرمايهكناريها به ضعيعيدة .سسرمايهكذارى در شركتيهاى فرعى. سسرمايه كذارى در شركتهاى وابسته. -سرمای كذارى در مشاركتيهاى خاص. سسرمایهگذاری در ساير شركتهاء ‎OL‏ اوراق مشارکت. ستسهیلاتاعطایی. ‎eee‏ hice se ج. حق بیمه‌های دربافطلً د. سایر حسابا وتا درافتی. ه تراییهای ثبت مشهود. و حضایها و اسناد پرداختنی. 3 تسییلات درلافتياء ع ذغیره درا ۱ ط. خالص دارایبهای طرح. و ی ارزش ویژه طرح 

صفحه 29:
صورت تغییرات در خالص دارابیها باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد: الف . حق بیمه‌های بازنشستگی. ب. کمکهای بلاعوض. ج. حق بیمه انتقالی از سایر طرحهاء د. حقوق و سایر مزایای بازنشستگی اعضاء ه حق بیمه انتقالی به سایر طرحهاء و. هزینه‌های اداره طرح؛ ز. مازاد (کسری) درآمد نسبت به هزینه. 

صفحه 30:
در یادداشتهای توضیحی صور تهای مالی علاوه‌بر الزامات افشای سایر استانداردهای حسابداری مربوط؛ باید حداقل موارد زیر افشا شود : ‎Spa ES sg‏ استغاد» رای تطیین | سفانه سرفایهکذاربها ‎ ‎al sky IS ost le al SUI man es eee Waly lat‏ و مرگونه تخیر در رويدها و مفروضات در فاصله بين دو تاريخ انجام اكجوثرى, ‏ج. تاريخ انجام آخرين ارزيابى مبتنىبر اكجوثرى. ‏د اطلاعات مختصر در مورد گروههای کارکنان تحت پوشش و کارفمایان, ‏م اطلاعات آماری د خصومی‌تمدا بازن" ار ۰ ۱ ای شاغل. ‏و. اطلاعات مختظ در مورد طرحهاى بازنشنتتكى و اراثة أطلاعات كلى درخصوص شرايط هركدام (نظير شرايط استخقاق.__ مبالغ و درصدهای قابل پرداخت). ‏ز شرح تفیوات ی سال مالی در ‎۳٩‏ پراشت مزلایباز > تنکی 657 هه شرایط عشویت طرح و 3 ۶ ‏مقررات مرتبط با طرح و اینکه تغییرات یاد شده در محاسبات اکچوئوی منظور ‎ ‏یا خبره ‎ 

صفحه 31:
‎ple‏ موارد افشاء: ‎ae ‎ ‏ن منابع و هرگوته تغییر در آن طی سال ‎wale‏ ‏مزایای بازنشستگی مبتنیبر اکچوثری و تشریح سیاستهای تأمین مبالغ کسری. ط. وضعيت مالیاتی طرح. ‏ی. معاملات طرح با واحدهای تجاری تحت کنترل یا تحت نفوذ قایل ملاحظه تمام یا برخی از اعضا . کارفرمایان با ‎ ‏تفوذ قابل ملاحظه در طرح, کانونهای بازنشستگی و سازمانها و تشکلهای مرتبظ یا اعضا و یا طرح » ‏ک. سیاستهای سرمایه‌گذاری مقابع طرح ۰ ‎Salzer‏ مرح در دهد جدول جزئیات ارزش منصقانه خالص دارایبهای طرح بهاستشنای داریبهای ثابت مشهود که به بهای تمام شنذه يا مبلخ تجدید ارزیبی به کسر استهلاک نباشته متعکس می‌شود و مقایسه آن با ارزش فعلی ‎ 

صفحه 32:
استانداردهاى بازنشستكئ حسابدارى ۲ BRO VO >» GF®G Ov. O° > BRO EP > GEOG Ov. BO >» BP ۵۶۰ Ov. O >» GPG Ov. (OO > COCO ‏مومس‎ © > GEOG Oz. (de » GPOG Ov. 9S > GEOG Ov. 5 >» GEG Ov. 99: ۲ ۳ ۵ 

صفحه 33:
اين بولتن به عنوان اولین استاندارد حسابداری طرحهای بازنشستگی 5 ار امریها انیلیافت این استاندارد ؛موضوع شنایمایی مزایای انباشته بدون پشتوانه مالی را در صورتهای مالی مد نظر قرار داد . در این راستا ۲ روش مطرح بود : ۱- اصلاح دوره های قبل ۲- منظور کردن,مبلغ اصلاح به هزینه سال چاری ۳- اختصاص مزایای آنباشته بازنشستگی بذون پشتوانه مالی به دوره ‎Sh oe‏ 

صفحه 34:
مفهوم بدهی مربوط به طرحهای بازنشستگی . برای اولین با,دراین بولتن مطرح گردید. در این ایشتاندارد «توصیه شد که مزایای بازنشستگی متعلقه بدون پشتوانه مالی در ترازنامه انعکاس یابد .یر اساس این استاندارد . گزارش افزایش مزایای بازنشستگی بدون پشتوانه مالی (به عنوان حداقل هزینه طرح بازنشستگی ) در صورت سود و زیان نیز رورت یافت . 

صفحه 35:
بیانیه شماره ۸ هبات اصول حسابداری با انتشار این بيانیه» تغییر عمده ای در حسابداری طرحهای,پازنشستگی ات ار آناس ان تانق هر نه استانقارد طرح: بازنشستگی ۰ برمینای هر یک از روشهای پذیرفته شده برآورد مزایای انباشته بازنشستگی . و بدون توجه به سپرده گذاری نقدی محاسبه می شود . که حرکت اصولی از حسابداری نقدی به تعهدی قابل مشاهده است. اين بيانيه مبتنی بر رویکرد درآمد -هزینه و اصول کلی اندازه گیری هزینه می پاشد. 

صفحه 36:
استاندارد شماره ۳۵ هیئت استانداردهای حسابداری مالی ‎Galo‏ استاندارد»,طرح بازنشستگی ,یه عنوان یک واحد حسایداری گزارشگر تعریف شده و استانداژدهایی برای اندازه گیری و گزارش ‎x, Smee area) ee en‏ کل اصلی این 9 تا .ای است که ود گزارشگری 2 رااحد انتفاعی پشتیبان . طرح بازنشستگی را توصیه و استانداردهای حسابداری مربوط به آن رآقتر ی کی کت کارا ولد جدید ‎oll,‏ ‏ارزشهای جاری بازار اندازه گیری می شود . تعهدات آن نیز بر حسب مزایای انباشته شده آئذازه گیری می گردد اما افزایش,حقوق آتی کارکنان لساظ ی ‎ 

صفحه 37:
استاندارد شماره ۳۶ هت اصول حسایداری مالی در این استاندارد. الزامات افشای مندرج در بيانیه شماره ۸ مورد تجدید تلد ]جرفت و اف اق قوايجلاة ‏ الزامى شده انست: ع الاق بيان كلى روش سيرده كذارى براى طرح هر موضوعی که بر قابليت مقايسه بين دورهاى مالى تاثير بكذارد داراييهاى ط و 3 ‎Ree‏ #إندازه كيرى شده اكت مزایای انباشته,که به روش محاسبات بیمه ای و بر اساس استاندارد ‎Bee Saito‏ نرخ سود تضمین شده مورد استفاده در محاسبات بیمّه ای تاريخ اجام محا 0 کب ۱ 

صفحه 38:
AY © slows ‏استانداره‎ استاندارد شماره .۸۷ موجب دستیابی,به یکنواختی بیشتر د راندازه درق 31 نی ان ‎NE‏ شده است. زیرا در این ‎HIRES‏ .0 كا ررض عاسات مسا یرای انذازه گیری هزینه توصیه شده که د رآن افزايش حقوق آتی نیز لحاظ گردیده 0102 انار ‎Leer ey‏ آزواری طرح بازنشستگیا به عنوان مجموع اقلام زیر ۱- هزینه خدمت,سال «با کار گیری روش محاسبات بیمه ای مزایای انباشته شده و با احتساب حقوقهای پیش بینی شده آینده یره سال ط با فرای ار تعلی ربا اتباشته که با روش مزایای تحقق یافته د رمحاسبات بیمه,ای و نرخ تنزیل مفروض اندازه گر للا للد" یف شده است: 

صفحه 39:
AY © slows ‏استانداره‎ ۳- کاهش بهازای افزایش متّارف دای طرح طی ساپس از کسر دریافتها و پرداختها ۴- تخصیص سیستماتیک هزینه های خدمت شناسایی نشده دوره های قبل و تخصیص آن به دوره های باقیمانده از خدمت کارکنان ۵ اج اب بسن (زیان ن ) محاسبات بیمه ای د رصورتی که مبلغ آن از ۱۰ درصد ارزش متعارف داراییهای طرح یا تعهدات پیش بینی ۳ تجاوز کند ۶- تخصیص به روش"خط مستقیم خالص تعهدات شناسایی نشده یا خالص دازاييهاى شناشابى نشده تخالص در تاريخ قبول و اجرائ استاندارد مزبور .همانند بند ه و قبول دوره ‎١0‏ ساله درصورتى متوؤسط سنوات خدمت كاركنان كمتر ‎BSL Ylo dd jt‏ 

صفحه 40:
استانداره شماره ‎AA‏ در موارد پایان دادن به طرح بازنشستگی یا کاهش چشمگیر آن ۰ استاندارد شماره ۸۸ .قواعد چفاگانه ای را برای شناسایی و اندازه گیری سود یا زیان شرکت کارفرما (پشتیبان طرح بازنشستگی ) قوصیه کرده است . سود با زیان حسابداری عبارلاً است از تفاوت مانده های داراییها و بدهیهای طرح بازنشستگی پس از اجرای استاندارد شماره ۸۸ به علاوه هرگونه دارایی بدست آمده از طرح بازنشستگی منهای اقلام داراییهایی که شرگت کارفرما باید برای پایان دادن یا کاهش طرح بازنشستگی اختصاص دهد.. 

صفحه 41:
استانداره شماره ۱۳۲ استاندارد مزبور از لحاظ افشای لواردی معتقش؛ به استانداردهای قبلی,مرتبط با کر دید سوم[ ستتدارد آژالزم این موارد ‎2S‏ ‏تسهیل پیش بینی گردش وجوه نقد و سود خالص آتی و همچنین تحلیل ‎slog nes‏ 3 است.این موارد افش کی یواست : ۱- مانده های اول و آخر دوره تعهدات پیش بینی شده مربوط به مزایای بازنشستگی و هم قارف 5 ‎٠‏ شرح بازنةشتكى ۲- اجزای هزینه هاي طرح ۳- مانده هزینه های مستهلک نشده مربوط به سنوات خدمت قبل و سود یا زیان ‎alli‏ لقره ۴- نرخهای تنزیل ۰ بازده مورد انتظار داراییهای و روند نرخهای آتی خدمات بهداشة | 

صفحه 42:
استاندارد بین المللی شماره ۲۶ استاندارد بین المللی حسابداری شماره ۲۶ که از سال ۱۹۸۸ مبلادی قابلیت اجرا داشته است نیز مواردی را مشابه استاندارد شماره ۸۷ هیئت استاندارد های حسابداری مالی توصیه کرده است. این استاندارد,مکمل استاندارد بین المللی حسابداری شماره ,۱۹ ۲ ٩ ‏محسوب‎ 

صفحه 43:
نتایج اقتصادی تعدادی از پژوهش های حسابداری ‏ موضوع بدهی تلقی کردن,مزایای بازنشستگی بدون پشتوانه مالی را مورد بررسی قرار داده اند . شناسایی بدهی های مربوط به مزایای بازنشستگی بر توان استقراض ۵ وی تایر ثیشت . 

صفحه 44:
سایر مزایای دوران بازنشستگی سایر مزایای دوران بازنشستگی شامل خدمات بهداشتی » بیمه عمر و سایر مزایای رفاهی نظیر ارائه خدماتخقوقی » مسکن پارانه ای »کمک شهریه و ال ی لك ‎ce‏ كتوق و مزاياى انتقالى به دوره های آتی است که در ازای خدمات جاری کارکنان » مزایایی در آینده به آنان تعلق خواهد گرفت 

صفحه 45:
استانداره شماره ۱۰۶ اولین ویژگی بحث انگیز استاندارد بالاه بدهی تلقی شدن مزایای دوران 1 ویژگی دوم استاندارد مورد بحث مبتنی بودن آن بر مفروضات محاسبات بیمه ای است. 

صفحه 46:
استانداره شماره ۱۱۲ اين استاندارد در مورد كاركنان قديمى يا غير فعالى که هنوز رسماً آل افق اند کربرد فا بتابراین. ایی)/استاندارد مربوط به مآتای ۱ ۱ كار ]اس در لته استاندارد شماره هذ ‎٠‏ © بای دزران بازنش کی و ال مزایای بعد از ‎ome‏ تا امم 112 دز حال حاضر مشغولة كار نيستند ( منتطر خدمت مى باشند ) اما به خدمت آنان نیز قطعاً خاتمه داده نشده است . بر اساس استاندارد شماره ۰۱۱۲ هزینه های مربوط به مزایای بعد از خدمت نیز باید بر مبنای,محاسبات بیمه ای برآورد شود. 

صفحه 47:


صفحه 48:
درشرکت های بیمه تمامی بیمه های صادره به دو گروه تقسیم می شوند: 

صفحه 49:
۲ ذخیره ‎tug‏ ‏7 ذخیره فنی به صورت فصلی محاسبه می شود. 230 يران 3ت هاف نابت رای تمامی بیمه نامه ها می باشد. ‎٠‏ ثبت ذخیره فنی در آخر سال می باشد. ‏ذخيره فنى يكساله مى باشد و در بايان سال بعد به عنوان درآمد شناسابى مى شود. ‏۷ بت های ذخیره فتی برای فصول سال به ترتیب 3/891/8و5/8و 7/8 می باشد. در محاسیه نسبت ها تمامی بیمه های صادره در یک فصل را بر فرض صادر شدن در پانزدهم ماه كط ‎roe lan‏ ‎ 

صفحه 50:


صفحه 51:
62 ذخیره فنی تکمیلی: 0 5 اذى تكميلى به صورت سالاتة محاسبه می شود 62 در فى تتمیلی حالت انباشته دارد و تا زمان انامه فعالیت شرکت ادامه می يابد. 2 م2 ه فنی تکمیلی یک نوع پشتوانه مالی و همچنین ضریبی برای قبول فعالیت های بعدی شرکت . پیمه می باشد. ‎٠١‏ ذخیره فنی تکمیلی یک نرخ تابت ۶63 می باشد که در خالص حق بیمه سهم نگه داری ضرب می ‎ 

صفحه 52:
نحوه محاسبه ذخیره فنی تکمیلی : جق بیمه صادره . حق بيمه بركشتى > خالص حق بيمه صادره + حق بيمه قيولئ اتكاثى - حق بيمه واكذارى ‎AI‏ خالص حق بيمه سهم نكه دارى a ‏إنكلى. شركتى در بك سرمايه كنارى ريسكى را قبول بى كند که آن ریتک قاید‎ ٩ ‏شرکت شود در تتیجه شرت بیمه خود را ترد شرکت بیمه دیگری دبمه می گنه‎ ‏شرکتی که این بیمه را قبول می کند حق بیمه قبولی و اگر خود را نزد شرکت دیگربیمه بکند حق‎ ‏إسمه واكذارىمى ياش‎ | :25 به بيمه مزكزى به عئوان حق بيمه واكذارى اتكائى اجبارى هست: 

صفحه 53:
20 همچنین شرکت های بیمه برای حق بیمه های اتکائی چه قبولی چه واگذاری ذخیره های فنی و ذخیره های فنی تکمیلی نیز می گيرند. 3 ذخیره حق بیمه برگشتی : ذخیره حق بیمه برگشتی به نسبت 3 سال قبل مبلغ حق بیمه صادره و مبلغ حق بیمه گشتی گرفته می شود. به دست آمده در حالص حق بیمه امسال ضرب می شود " عدد بدست آماده در 50 ۲0 ضرب می شود. * خالص حق بیمه امسال < 26 

صفحه 54:
ثبت های حسابداری پایت فروش بیمه های غیرزندگی: (روزانه) پانک ‎X‏ ‏توا حق بيمه صادرة. 2 ابت ذخیره بیمه های غیرزندگی: (آخرسال) سود و زیان شرکت ۰ 26 ذخیره فنی. ‎XK‏ ‏2 ‏ذخیره حق بیمه برگشتی 5 

صفحه 55:
ذخیره حق بیمه برای بیمه های بیش از یک سال در این گونه بیمه نامه ها شرکت دو نوع ذخیره می گیرد: | ذخیره های مثل بیمه های اساله ذخیره حق بیمه سال های آتی حق بیمه های هر سال به تفکیک مشخص شده و معلوم هست. مثلا در يك قرار داد 3ساله مبلغ سال سوم دقیقا رای شرکت بیمه درسال سوم فعالیت خود ‎AS le‏ نکته :مالیات و حق بیمه بیمه مرکزی برای این گونه بیمه نامه برای کل دوره یکجا پرداخت می شود. 

صفحه 56:
ذخیره خسارات معوق 3 2 مر رد ان به يايان سال مالی گونه معلوم و مشخصر ن بوده است و ب خسارا خص است.پرونده در یک سال در جریان بود: و ا این گونه خسارات 3 اين عد 00 بده ن خسارات ها ذخیره اخذ / | ذا به دلايلى يرداخت نشده است ليكن ما براى اين خسارا ' رسيده ايم و لذا ب می کنیم. > سود و زيان كم ميكنيم. ن مبلغ را از ‎at One‏ این ذخیره کل مبلغ را ذخیره می گیریم و این مبلغ را از بر این ذخی 

صفحه 57:
‎i‏ ثبت های حسابداری بابت فروش بیمه های بیش از یک سال : (روزانه) پاک 26 ‏کرامت رمق بیمه سال اول ‎x‏ ‏ذخیره حق بیمه سال های آتی ‎X‏ ‏بایت ذخیره بیمه های غیرزندگی: (آخرسال) سود و زیان شرکت ۰ ۶ دشیره فنی. ۶۰ ‎sree dot‏ ذنبیره حق بیمه برگشتی 26 

صفحه 58:
: ‏برگشت ذخیره برای سال دوم‎ on وشیره حق بیمه سال های آتی ‎X‏ ‏رامد حق بيعة سال دوم 

صفحه 59:
در حسابداری بیمه موارد زير افشا میگردد : در یادداشتهای توضیحی : 

صفحه 60:
آمد حق بیمه (مستقیم و انکایی قبولی) 00 ار پیمه‌های مستقیم و اتکابی قبولی حق بیمه اتكايي واگذاری 

صفحه 61:
| : شرکت بیمه پاسارگاد در سال 90 فعالیت بیمه باربری خود را به شرح زیر اعلام کرده ا = پاییز تابستان بهار حق پیسه ‎oe 10000000 15000000 20000000 35000000‏ درمورد بیمه باربری در سال 90 هیچ گونه بیمه اتکائی قبولی وجود نداشته است و تنها حق بیمه واكذارى اتكائى باربرى مربوط به 9625 بيمه مركزى مى باشد. ‎١‏ ‏در تاریخ 1390/11/30 شخصی به مبلغ 30.000.000 ریال خسارت مالی در زمینه باربری دچار شده: ۷ که مان پرداخت آن بهسال بعد [فتادم انست, نسبت حق بیمه برگشتی به حق بیمه صادره 0.2 می باشد. 

صفحه 62:
1/8 = 1.250.000 = 5.625.000 = 12.500.000 < 2815000 41.250.000 10.000.000 15,000,000 * 3/8 20.000.000 * 5/8 3 25.000.000 * 7/8 

صفحه 63:
| ره فنی تکمیلی:: 70.000.000 = 25,000.000 + 20.000.000 + 15.000.000 + 10.000.000 | تال حق بيمة صادره حق بیمه واگذاری اتكائى 17.500.000 < 25 96 * 70.000.000 خالص حق بیمه سهم نگه داری ۰ ۰ 52.000.000 - 17.500.000 - 70.000.000 ۰ ‎Glas Giles‏ 1.575.000 = ۹63 7 52.000.000 1 ذخیره حق بیمه برگشتی : 14.000.000 = 70.000.000 * 0.2 ‎ties Gee‏ 7.000.000 = 50 % * 14,000.00 

صفحه 64:
10,000,000 * 25% 2.500.000 15.000.000 * 25% = 3.750.000 20.000.000 * 25% = 5.000.000 25.000.000 * 25% = 6.250.000 2.500.000 * 1/8 = 312.500 3.750.000 * 3/8 = 1.406.250 5.000.000 * 5/8 = 3.125.000 6250000 * 7/8 = 5.468.750 10.312.500 ذخیره فتی 70.000.000 * << 00 ذخیره فنی تکمیلی 525.000 = ۹6003 * 17.500.000 

صفحه 65:
سود و زیان شرکت ۰ 90662500 ‎ease 1‏ 41.250.000 ‎pees‏ 1.575.000 ذخیره حق بیمه برگشتی 7.000.000 ذخیره حق خسارت معوق 30.000.000 ذخیره فنی (اتکانی) 10.312.500 ذخیره فنی تکمیلی انکانی) 525.000 

صفحه 66:
| مسئله 2: اخیرا در ایران یک نرخی به نام 13130 501761007 در شرکت های بیمه از طرف ‎eat‏ مرکری وارد شده است که نشان دهنده وضعیت مالی و توانای ایقای تعهدات بیمه ای می باشد این نرخ از تقسیم خالص دارایی به خالص حق بیمه صادره به دست می آید.حال مسئله پيشه رو این می باشد که شرکت های بیمه ای کوچکتر معتقدند که تمام خالص دارایی نباید در کسر قرار كيرد آن قسمت از فعالیت های بیمه که در خالص دارایی قرار دارد در کسر بیاید. 

صفحه 67:


Company Name بازنشستگی و سایر مزایای پس از آن تاريخچه: تا آغاز سده بیستم ،تصور بر این بود که بازنشستگی یا مستمری نوعی تقدیر از زحمات گذشته است. رومی ها به جای دستمزد نقدی به سهامداران خود نمک می دادند .دستمزدی که با نمک پرداخت می شد باعث پیدایش واژه ( ) salaryشد و ()pension مقداری نمک بود که فرد در دوران کهولت دریافت می کرد. با افزایش اُمید به زندگی ،مستمری و سایر مزایای پس از بازنشستگی اهمیت فزآینده ای پیدا کرده اند. :تاريخچه یکی از نخستین گام های بلندی که برای تامین نیازهای افراد بازنشسته برداشته شد قانونی بود که به نام قانون حق بیمه فدرال در 1935به تصویب رسید و در نتیجه سازمانی به نام تأمین اجتماعی به وجود آمد. برای حصول اطمینان از مدیریت مناسب بر صندوق های بازنشستگی خصوصی، مجلس قانون گذاری امریکا در 1974قانون تاًمین درآمد کارکنان بازنشسته که آن را قانون اصالح بازنشستگی می نامند به تصویب رسانید. تعاريف هندريكسن: می توان یک برنامه بازنشستگی( )Pension planرا به صورت طرحی تعریف کرد که درآمد کارکنان پس از بازنشستگی را تاًمین می نماید ، .این کار مستلزم یک سلسله پرداخت می شود ،ولی پرداخت یکجا در این عبارت (یا مفهوم)گنجانده شده است. بازنشستگی عبارت است از تعهد به پرداخت مبلغی به افراد بازنشسته .تعهد را در قالب مبلغی تعریف می کنند که باید پرداخت شود ،مدت زمانی که انتظار می رود این مبلغ پرداخت شود و مدت زمانی که پیش از آن این مبلغ پرداخت خواهد شد. تعاريف بلكويي وشباهنگ: طرح بازنشستگی معمو ًال شامل ترتیباتی بین کارفرما و کارکنان برای پرداخت مستمری کارکنان طی دوران بازنشستگی آنان توسط کارفرماست که از این پس مزاياي بازنشستگي( )Pension benefitsنامیده خواهد شد. طرح بازنشستگي معمو ًال شامل ترتيباتي بين كارفرما و كاركنان براي پرداخت مستمري كاركنان طي دوران بازنشستگي آنان توسط كارفرماست كه از اين پس مزاياي بازنشستگي ناميده خواهد شد. شماره 27 ‌ :تعاريف طبق استاندارد حسابداري‌ ‏ موجب آن‌ ‌ هايي است كه به‌ برنامه ‌ ‌ بازنشستگي : ‌ ‌ مزاياي طرحهاي ‌ بازنشستگي ‌ حقوق ‌ مزايايي در قالب‌ ‌ خدمت، ‌ براي اعضا پس‌ از خاتمه‌ ‌ قبل از اين مزايا را ‌ بتوان ‌ ‌ شرطي ‌ كه ‌ به ميشود‌ ، فراهم ‌ ‌ مستمري ‌ يا تعيين يا ‌ رويه مورد عمل‌ مصوب يا ‌ ‌ شرايط ‌ ‌ براساس ‌ خدمت ‌ خاتمه براورد كرد. ‏ بازنشستگي و ساير ‌ حقوق ‌ است از ‌ عبارت ‌ بازنشستگي : ‌ مزاياي ‌ ميرود باتوجه‌ به‌ طرح انتظار ‌ مقررات ‌ ‌ ‌ موجب كه ‌ به هايي ‌ ‌ مستمري پرداخت شود. ‌ آنان گذشته اعضا به‌ ‌ ‌ خدمت ‌ سنوات ‌ شماره 27 ‌ :تعاريف طبق استاندارد حسابداري‌ ‏ بازنشستگان و ‌ كليه افراد اعم‌ از شاغلين‌، شامل ‌ ‌ اعضـا : بهرهمند بازنشستگي ‌ ‌ مزاياي ‌ طرح ‌ كه از است ‌ ‌ بگيراني ‌ مستمري ‌ ميشوند ‌ ‏ تحت ‌ است ‌ كه ‌ مستقلي ‌ حقوقي ‌ صندوق بازنشستگي :شخصيت‌ ‌ قانون، ‌ براساس ‌ غيره ‌ مؤسسه و ‌ سازمان، ‌ صندوق، ‌ عناويني مانند ‌ بازنشستگي ‌ مزاياي ‌ ‌ تأمين خاص ،در حوزه‌ ‌ دستورالعمل ‌ اساسنامه يا ‌ ميكند. فعاليت ‌ ‌ اعضا، نكته: oخواننده هنگام مطالعه این فصل باید همواره آگاه باشد که سایر مزایای بازنشستگی هم وجود دارد که به اختصار آنها را OPEBمی نامند و هر کجا واژه مستمری مشاهده کرد به جای آن سایر مزایای پس از بازنشستگی قرار دهد .از این رو ،بازنشستگی های مطرح در استاندارد شماره 87و مزایای پس از بازنشستگی مطرح در شماره 106از هیئت استانداردهای حسابداری مالی تقریباً همانند هستند. ‏Defined contribution ‏Defined benefit ‏Pension Benefit ‏plans ‏Postretirement benefits other ‏than pensions مشمولين استاندارد حسابداري‌ شماره‌ :27 ‏ بازنشستگي ‌ مزاياي ‌ طرحهاي ‌ اجراي ‌ متولي ‌ صندوقهايي ‌ كه ‌ ‌ كليه بازنشستگي ‌ صندوق ‌ اجتماعي، ‌ ‌ تأمين سازمان ‌ ميباشند ،ازجمله‌ ‌ اين استاندارد صندوقهاي شركتها و سازمانها مشمول‌ ‌ ‌ كشوري و ‌ حقوقي ‌ ‌ شخصيت بازنشستگي ‌ كه ‌ مزاياي ‌ طرحهاي ‌ هستند. مستقل ،مشمول‌ ‌ اين ‌ گزارشگري ‌ صورت ‌ اي ندارند نيز در جداگانه ‌ ‌ ميباشند. استاندارد ‌ براي تمام‌ بازنشستگي ‌ ‌ مزاياي ‌ طرحهاي ‌ اين استاندارد با حسابداري‌ ‌  مزاياي ‌ درباره ‌ ‌ گزارش گروه سر و كار دارد و به‌ ‌ عنوان ‌ يك ‌ به اعضا ‌ نميپردازد. هريك از اعضا ‌ ‌ بازنشستگي ‌ این اشخاص نیاز به اطالعاتی دارند که اهداف زیر را تامین کند: ارزیابی توان پرداخت تعهدات ارزیابی عملکرد طرح تعیین راهبردها وخط مشی های طرح فراهم کردن امکان نظارت عمومی دولت مشكالت ذاتي ‏ هیئت اصول حسابداری و هیئت استاندارد های حسابداری مالی ،هر دو ،برای شیوه ثبت و گزارش کردن تعهدات بازنشستگی مقرراتی اعالم کرده اند .مشکلی که این سازمانها با آن روبه رو شدند ریشه در این واقعیت دارد؛ اگر چه برنامه های بازنشستگی نوعی تعهد بلند مدت است ،آنها دارای برخی از ویژگی های خاص هستند که در سایر انواع تعهدات وجود ندارد. از دیدگاه حسابداری مسائل اصلی از این قرارهستند : .1 .2 .3 .4 تخصیص هزینه های بازنشستگی بر روی دوره های زمانی. گزارش کردن مبالغ مناسب به عنوان حقوق و تعهداتی که در مقاطع مختلف زمانی وجود دارد. افشای اطالعات درباره مفاد و بندهای اصلی گنجانده شده در قراردادها که از آن جمله است مبلغ و زمان پرداخت های نقدی یا مبلغ هایی که قرار است به صندوق پرداخت شود. ارائه اطالعات و گزارشات مالی از صندوق یا برنامه بازنشستگی. انواع طرح هاي مزایای بازنشستگي: طرحهای متضمن کسور بازنjشستگی تعریف شده ( )Defined Contribution Plans طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده(Defined )Benefit Plans طرحهای متضمن کسور بازنشستگی تعریف شده()DC ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ مزاياي بازنشستگي به عنوان ارزش آتي كسور بازنشستگي دريافتي از كاركنان تعريف شده است. ارزش دقيق مزاياي بازنشستگي ،قبل از تاريخ بازنشستگي نامعلوم است زيرا اين ارزش به سود هاي آتي سرمايه گذاري وجوه صندوق بازنشستگي بستگي دارد . مزايا منحصراً تابعي از كسور بازنشستگي انباشته دريافتي از كاركنان است و به اين دليل به آن (كسور بازنشستگي تعريف شده) اطالق مي شود. مزاياي اين قبيل طرحها متغير است و به ميزان كسور بازنشستگي و سود حاصل از سرمايه گذاري اين وجوه بستگي دارد . نرخهاي كسور بازنشستگي براي طرحهاي مذكور باال معمو ًال به عنوان درصدي از حقوق و دستمزد كاركنان بيان مي شود. در اغلب طرحهاي بازنشستگي الزم است كه وجوه حاصل از كسور بازنشستگي در صندوق بازنشستگي واريز گردد .يعني داراييهايي منحصراً براي پرداخت مزاياي بازنشستگي تعيين و كنار گذاشته شود . طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده()DB مزاياي بازنشستگي يا بر حسب مبلغ معيني پول و يا بر اساس فرمول كلي مبتني بر حقوق و دستمزد تعريف مي شود ارزش مزاياي بازنشستگي ممكن است بر اساس مبلغ معيني پول كه معموال در سالهاي عضويت در طرح بازنشستگي (سنوات خدمت )ضرب مي شود بيان گردد مواردي كه مزايا بر مبناي فرمول كلي تعريف مي شود ،دو راه حل وجود دارد : .1مزايا بر متوسط حقوق و دستمزد طي سنوات خدمت مبتني است كه اين مبلغ متوسط در سنوات خدمت ضرب مي شود . .2در راه حل دوم كه پرداخت نهايي نيز ناميده مي شود ،مزاياي بازنشستگي بر آخرين حقوق و دستمزد (يا متوسط حقوق و دستمزد چند سال آخر )مبتني مي باشد كه اين مبلغ در سنوات خدمت ضرب مي گردد. طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده()DB در تمامي طرح هاي مزاياي تعريف شده ارزش مزاياي بازنشستگي مستقيم ًا به سنوات خدمت كاركنان بستگي دارد در طرح هاي بازنشستگي مزاياي تعريف شده ،مزاياي باز نشستگي ممكن است به يكي از دو صورت زير پرداخت شود: .1تمامي مزاياي بازنشستگي در تاريخ بازنشستگي دفعت ًا به كاركنان پرداخت گردد. .2مزاياي بازنشستگي به صورت مستمري در طول عمر كاركنان يا وراث قانوني آنان پرداخت شود مزایای متعلقه()Vesting مزایای متعلقه در دوره ای تحقق می یابد که کارکنان باید در طرح بازنشستگی عضویت داشته باشند تا رسما مشمول دریافت مزایای بازنشستگی شوند . برای محاسبه مزایای متعلقه معموال پایه حقوق آن طور که در فرمول مزایا تعریف شده است در سالهای عضویت در طرح بازنشستگی ضرب می گردد. در تاریخ بازنشستگی ،ارزش مزایای متعلقه مساوی مزایای بازنشستگی خواهد شد . طرحهاي با يك يا چند كارفرما ويژگي ديگر طرحjهاي بازنشستگي اين است كه در آن يك يا چند كارفرما مي توانند شركت داشته باشند .طرحهايي با چند كارفرما، معمو ًال در نتيجه توافقهاي دسته جمعي بين تعدادي از كارفرمايان و تشكل هاي كاركنان ( نظير اتحاديه هاي كارگري ) به وجود مي آيد . اكچوئري ( )Actuaryچيست؟ دانش آكچوئري)محاسبات بیمه ای ( ،علمي است كه با استفاده از تكنيك هاو روش هاي آمار ،احتمال و رياضي وقايع آينده سازمان و شركت هاي بيمه اي را پيش بيني مي كند .وقايع آينده كه تاثير بسياري بر روي سازمان و شركت هاي يادشده دارند ،عمدت ًا شامل متغيرهاي جمعيتي ،مالي و اقتصادي است. تلفيق همزمان تكنيك هاي برشمرده فوق ،آكچوئري را به عنوان يك علم پيچيده مطرح كرده است. يك آكچوئريست ،متخصصي است كه روش هاي آماري و رياضي را بهمنظور پيش بيني آينده وضعيت بيمه اي و انواع ريسك هاي مالي آن به كار مي برد .يعني ،آكچوئريست ها ،افرادي هستند كه تخصص خود را براي اندازه گيري اثرات مالي حوادث غيرمترقبه به كار مي برند. سپرده گذاری به روش محاسبات بیمه ای(Actuarial Funding ) در طرحهای بازنشستگی متضمن مزایای تعریف شده ،هنگامی که مزایا مبتنی برمتوسط حقوق ودستمزد کارکنان طی سنوات خدمت آنان و یا پرداخت نهایی می باشد ،تعیین قطعی ارزش مزایای آتی امکان پذیر نیست. اصل زیر بنای سپرده گذاری به روش محاسبات بیمه ای این است :مبالغ سپرده گذاری ساالنه طرح بازنشستگی به نحوی محاسبه شود که مبلغ انباشته آن تکافوی پرداخت مزایای بازنشستگی رابکند. این روش گردش وجوه نقد هموارتری ایجاد می کند و سپرده گذاری در این روش مشابه روشهای محاسبه استهالک است. سپرده گذاری به روش محاسبات بیمه ای(Actuarial Funding ) نقطه مقابل سپرده گذاري به روش محاسبات بيمه اي ،روشي است كه اصطالح ًا سپرده گذاري نهايي( )Terminal fundingناميده مي شود .در اين روش ،كارفرما مزاياي بازنشستگي را در تاريخ بازنشستگي تامين مي كند . ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری(استاندارد )27 عبارت است از ارزش فعلی پرداختهای مورد انتظار به اعضای طرح بابت سنوات خدمت گذشته آنان که برمبنای مفروضات اکچوئری محاسبه می شود. ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری باید براساس پرداختهای مورد انتظار طبق شرایط طرح ،با توجه به سنوات خدمت اعضا تا تاریخ مورد نظر و سطح حقوق و مزایای جاری اعضا محاسبه شود . پيچيدگي هاي سپرده گذاري -1هنگامي كه طرح بازنشستگي در يك تاريخ معين شروع اما به كاركنان در ازاي خدمات قبل از طرح نيز امتيازاتي داده مي شود . -2در مواردي كه طرح بازنشستگي تعديل مي شود و موجب تغيير مزاياي بازنشستگي و تسري آن به سالهاي خدمت قبل از تعديل نيز مي شود . در اين قبيل موارد ،مزاياي مبتني بر محاسبات بيمه اي انباشته شده اما وجوه الزم براي پشتيباني آن به صندوق بازنشستگي واريز نشده است . اين تفاوت را اصطالح ًا مزاياي بدون پشتوانه مالي (Unfunded )benefitsناميده مي شود .به بيان ديگر ،مزاياي بازنشستگي انباشته بيش از مانده وجوه صندوق بازنشستگي است . پيچيدگي هاي سپرده گذاري -3در مواردي كه مفروضات محاسبات بيمه اي با تجربيات بعدي اجراي طرح بازنشستگي متفاوت است .در اين گونه موارد ،سود يا زيان محاسبات بيمه اي ايجاد مي شود . چنانچه تجربه عملي اجراي طرح با مفروضات اكچوئري متفاوت باشد ، وجوه صندوق بازنشستگي نيز بيشتر يا كمتر از مبلغ مورد نياز خواهد بود . چنانچه مانده وجوه صندوق بازنشستگي كمتر از نياز باشد ؛ زيان محاسبات بيمه اي و در صورت بيشتر از نياز بودن ان ،سود محاسبات بيمه اي ايجاد خواهد شد روشهای سپر$ده گذاری مبتنی بر محاسبات بیمه ای -1روش مزایای انباشته()Accumulated benefits -2روش مزایای پیش بینی شده()Projected benefit ي بازنشستگي ي مزايا ‌ ي مالي‌ طرحها ‌ ‌صورتها ‌ ي براي‌ تأمين‌ نيازهاي‌ اطالعاتي‌ استفاده‌كنندگان‌ ،صورتهاي‌ مال ‌ طرح‌ بايد شامل‌ موارد زير باشد: الف‌.ترازنامه، ت در خالص‌ داراييها، ب.صورت‌ تغييرا ‌ ‌ ت درآمد و هزينه‌ ،و ج.صور ‌ ‌ ي مالي‌. د‌.يادداشتهاي‌ توضيحي‌ صورتها ‌ ‌هدف‌ گزارشگري‌ طرح ‏ ط بين‌ انباشت‌ منابع‌ و ي ارتبا ‌ ت دربار ‌ه منابع‌ مالي‌ و فعاليتهاي‌ آن‌ است‌ كه‌ براي‌ ارزياب ‌ ارائه‌ ادواري‌ اطالعا ‌ مزاياي‌ طرح‌ مفيد باشد .اين‌ هدف‌ معمو ً ال با ارائه‌ گزارشي‌ شامل‌ موارد زير تأمين‌ مي‌شود : ‏ ي طرح‌ از قبيل‌ نرخهاي‌ ت اصل ‌ ط به‌ مقررا ‌ ت مربو ‌ الف‌ .توصيف‌ فعاليتهاي‌ عمد ‌ه طي‌ دور ‌ه مالي‌ و اثر تغييرا ‌ ق بيمه‌ و شرايط‌ بازنشستگي‌، ح ‌ ‏ ي در پايان‌ دور ‌ه ي و وضعيت‌ مال ‌ ت طرح‌ براي‌ دور ‌ه مال ‌ ب‌ .صورتهاي‌ عملكرد سرمايه‌گذاري‌ و ساير عمليا ‌ ‌ مالي‌، ‏ ت اكچوئري‌ ،و ج‌‌ .اطالعا ‌ ‏ د‌.توصيف‌ خط‌ مشي‌هاي‌ سرمايه‌گذاري‌. ل حاوي‌ اقالم‌ اصلي‌ زير باشد :ترازنامه‌ طرح‌ مزاياي‌ بازنشستگي‌ بايد حداق ‌ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ ‏ الف‌ .سرمايه‌گذاريها به‌ تفكيك‌ : ـسرمايه‌گذاري‌ در شركتهاي‌ فرعي‌، ـسرمايه‌گذاري‌ در شركتهاي‌ وابسته‌، ـسرمايه‌گذاري‌ در مشاركتهاي‌ خاص‌، ـسرمايه‌گذاري‌ در ساير شركتها، ـامالك‌، ـاوراق‌ مشاركت‌، ـتسهيالت‌ اعطايي‌، ـسپرده‌هاي‌ بانكي‌، ب‌ .موجودي‌ نقد، ج‌ .حق‌ بيمه‌هاي‌ دريافتني‌، د‌ .ساير حسابها وـ اسناد دريافتني‌، ﻫ‌ .داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود، و‌ .حسابها و اسناد پرداختني‌، ت دريافتي‌، ز‌ .تسهيال ‌ ح‌‌ .ذخيره‌ مزاياي‌ پايان‌ خدمت‌ كاركنان‌، ط‌‌ .خالص‌ داراييهاي‌ طرح‌ ،و ی‌‌ .ارزش ویژه طرح ص داراييها بايد حداقل‌ حاوي‌ اقالم‌ اصلي‌ زير ت در خال ‌ ت تغييرا ‌ صور ‌ باشد: ق بيمه‌هاي‌ بازنشستگي‌، الف‌ .ح ‌ ب .كمكهاي‌ بالعوض‌، ‌  ج .حق‌ بيمه‌ انتقالي‌ از ساير طرحها، ‌  ي بازنشستگي‌ اعضا، د‌ .حقوق‌ و ساير مزايا ‌ ق بيمه‌ انتقالي‌ به‌ ساير طرحها، ﻫ‌ .ح ‌ ي اداره‌ طرح‌، و‌ .هزينه‌ها ‌ ‌ ز .مازاد (كسري‌) درآمد نسبت‌ به‌ هزينه‌. ي عالوه‌بر الزامات‌ افشاي‌ ساير ي صورتهاي‌ مال ‌ در يادداشتهاي‌ توضيح ‌ ل موارد زير افشا شود : استانداردهاي‌ حسابداري‌ مربوط‌ ،بايد حداق ‌ ش منصفان ‌ه سرمايه‌گذاريها، ن ارز ‌ ت مورد استفاد ‌ه براي‌ تعيي ‌ الف‌ .رويه‌ها و مفروضا ‌ ي مزاياي‌ بازنشستگي‌ مبتني‌بر اكچوئري‌ بكار رفت ‌ه است‌ و هرگون ‌ه تغيير ب‌ .رويه‌ها و مفروضاتي‌ ك ‌ه در محاسب ‌ه ارزش‌ فعل ‌ ‌  ن دو تاريخ‌ انجام‌ اكچوئري‌، ت در فاصل ‌ه بي ‌ در رويه‌ها و مفروضا ‌ ي مبتني‌بر اكچوئري‌، ن ارزياب ‌ ج‌‌ .تاريخ‌ انجا ‌م آخري ‌ ت مختصر در مورد گروههاي‌ كاركنان‌ تحت‌ پوشش‌ و كارفرمايان‌، د‌ .اطالعا ‌ ت آماري‌ درخصوص‌ تعداد بازنشستگان‌ ،مستمري‌ بگيران‌ و اعضاي‌ شاغل‌، ﻫ‌ .اطالعا ‌ ص شرايط‌ هركدام‌ (نظير شرايط‌ استحقاق‌، ي درخصو ‌ ت كل ‌ ي و ارائه‌ اطالعا ‌ ت مختصر در مورد طرحهاي‌ بازنشستگ ‌ و‌ .اطالعا ‌ مبالغ‌ و درصدهاي‌ قابل‌ پرداخت‌)، نو ق بيمه‌ها ،شرايط‌ عضويت‌ طرح‌ و قواني ‌ ت طي‌ سال‌ مالي‌ در شرايط‌ پرداخت‌ مزاياي‌ بازنشستگي‌ ،ح ‌ ز‌ .شرح‌ تغييرا ‌ ت اكچوئري‌ منظور شد ‌ه است‌ يا خير، ت ياد شد ‌ه در محاسبا ‌ ت مرتبط‌ با طرح‌ و اينك ‌ه تغييرا ‌ مقررا ‌ ‏ سایر موارد افشاء: ط مشي‌ تأمين‌ منابع‌ و هرگون ‌ه تغيير در آن‌ طي‌ سال‌ مالي‌، ح‌‌ .خ ‌ ي تأمين‌ مبالغ‌ كسري. ي و تشريح‌ سياستها ‌ مزاياي‌ بازنشستگي‌ مبتني‌بر اكچوئر ‌ ط‌ .وضعيت‌ مالياتي‌ طرح‌، ‌  ي تحت‌ كنترل‌ يا تحت‌ نفوذ قابل‌ مالحظه‌ تمام‌ يا برخي‌ از اعضا ،كارفرمايان‌ با ي تجار ‌ ي‌ .معامالت‌ طرح‌ با واحدها ‌ ط با اعضا و يا طرح‌ ، نفوذ قابل‌ مالحظ ‌ه در طرح‌ ،كانونهاي‌ بازنشستگي‌ و سازمانها و تشكلهاي‌ مرتب ‌ ي منابع‌ طرح‌ ، ي سرمايه‌گذار ‌ ك‌ .سياستها ‌ ل‌‌ .سرمايه‌گذاري‌ طرح‌ در سهام‌ كارفرماياني‌ كه‌ بر طرح‌ نفوذ قابل‌ مالحظ ‌ه دارند ،و ي تمام‌ شده‌ يا  ي ثابت‌ مشهود كه‌ ب ‌ه بها ‌ ي داراييها ‌ ي طرح‌ ،به‌استثنا ‌ جدول‌ جزئيات‌ ارزش‌ منصفان ‌ه خالص‌ داراييها ‌ ش فعلي ‌مبلغ‌ تجديد ارزيابي‌ ب ‌ه كسر استهالك‌ انباشته‌ منعكس‌ مي‌شود و مقايس ‌ه آن‌ با ارز ‌ استانداردهاي بازنشستگي حسابداري ARB 36 ARB 47 APB Opinion No. 8 FASB Interpretation 3 SFAS No. 35 SFAS No. 36 SFAS No. 87 SFAS No. 88 SFAS No. 106 SFAS No. 112 SFAS No. 132 IFRS No.26 بولتن تحقیقات حسابداری شماره 36 این بولتن به عنوان اولین استاندارد حسابداری طرحهای بازنشستگی درسال 1948در امریکا انتشار یافت .این استاندارد ،موضوع شناسایی مزایای انباشته بدون پشتوانه مالی را در صورتهای مالی مد نظر قرار داد .در این راستا 3روش مطرح بود : -1اصالح دوره های قبل -2منظور کردن مبلغ اصالح به هزینه سال جاری -3اختصاص مزایای انباشته بازنشستگی بدون پشتوانه مالی ،به دوره جاری وآتی بولتن تحقیقات حسابداری شماره 47 مفهوم بدهی مربوط به طرحهای بازنشستگی ،برای اولین با دراین بولتن مطرح گردید .در این استاندارد ،توصیه شد که مزایای بازنشستگی متعلقه بدون پشتوانه مالی در ترازنامه انعکاس یابد .بر اساس این استاندارد ،گزارش افزایش مزایای بازنشستگی بدون پشتوانه مالی (به عنوان حداقل هزینه طرح بازنشستگی ) در صورت سود و زیان نیز ضرورت یافت . بیانیه شماره 8هیات اصول حسابداری با انتشار این بیانیه ،تغییر عمده ای در حسابداری طرحهای بازنشستگی ایجاد شد .بر اساس این بیانیه ،هزینه استاندارد طرح بازنشستگی ، برمبنای هر یک از روشهای پذیرفته شده برآورد مزایای انباشته بازنشستگی ،و بدون توجه به سپرده گذاری نقدی محاسبه می شود ،که حرکت اصولی از حسابداری نقدی به تعهدی قابل مشاهده است .این بیانیه مبتنی بر رویکرد درآمد –هزینه و اصول کلی اندازه گیری هزینه می باشد. استاندارد شماره 35هیئت استانداردهای حسابداری مالی در این استاندارد ،طرح بازنشستگی به عنوان یک واحد حسابداری گزارشگر تعریف شده و استانداردهایی برای اندازه گیری و گزارش داراییها و تعهدات آن تدوین شده است .ویژگی اصلی این استاندارد ،این است که واحد گزارشگری مجزا از واحد انتفاعی پشتیبان ،طرح بازنشستگی را توصیه و استانداردهای حسابداری مربوط به آن را تدوین می کند .داراییهای این واحد جدید بر اساس ارزشهای جاری بازار اندازه گیری می شود .تعهدات آن نیز بر حسب مزایای انباشته شده اندازه گیری می گردد اما افزایش حقوق آتی کارکنان لحاظ نمی شود . استاندارد شماره 36هیئت اصول حسابداری مالی در این استاندارد ،الزامات افشای مندرج در بیانیه شماره 8مورد تجدید نظر قرار گرفته و افشای موارد زیر الزامی شده است: .1شرح اساسی طرح بازنشستگی .2بیان کلی روش سپرده گذاری برای طرح .3هر موضوعی که بر قابلیت مقایسه بین دورهای مالی تاثیر بگذارد .4داراییهای طرح که برابر مفاد استاندارد 35اندازه گیری شده است .5مزایای انباشته که به روش محاسبات بیمه ای و بر اساس استاندارد 35انداره گیری شده است .6نرخ سود تضمین شده مورد استفاده در محاسبات بیمه ای .7تاریخ انجام محاسبات بیمه ای استاندارد شماره 87 استاندارد شماره 87موجب دستیابی به یکنواختی بیشتر د راندازه گیری هزینه تحقق یافته طرح بازنشستگی شده است .زیرا در این استاندارد ،تنها یک روش محاسبات بیمه ای برای اندازه گیری هزینه توصیه شده که د رآن افزایش حقوق آتی نیز لحاظ گردیده است .دراین استاندارد هزینه تحقق یافته ادواری طرح بازنشستگی به عنوان مجموع اقالم زیر تعریف شده است: -1هزینه خدمت سال ،با بکارگیری روش محاسبات بیمه ای مزایای انباشته شده و با احتساب حقوقهای پیش بینی شده آینده -2هزینه بهره سال مرتبط با افزایش ارزش فعلی مزایای انباشته که به روش مزایای تحقق یافته د رمحاسبات بیمه ای و نرخ تنزیل مفروض اندازه گیری شده است. استاندارد شماره 87 -3کاهش به ازای افزایش متعارف داراییهای طرح طی سال ،پس از کسر دریافتها و پرداختها -4تخصیص سیستماتیک هزینه های خدمت شناسایی نشده دوره های قبل و تخصیص آن به دوره های باقیمانده از خدمت کارکنان -5تخصیص سیستماتیک سود (زیان ) محاسبات بیمه ای د رصورتی که مبلغ آن از 10درصد ارزش متعارف داراییهای طرح یا تعهدات پیش بینی شده آن تجاوز کند -6تخصیص به روش خط مستقیم خالص تعهدات شناسایی نشده یا خالص داراییهای شناسایی نشده خالص در تاریخ قبول و اجرای استاندارد مزبور ،همانند بند 5و قبول دوره 15ساله درصورتی که متوسط سنوات خدمت کارکنان کمتر از 15سال باشد استاندارد شماره 88 در موارد پایان دادن به طرح بازنشستگی یا کاهش چشمگیر آن ، استاندارد شماره ، 88قواعد جداگانه ای را برای شناسایی و اندازه گیری سود یا زیان شرکت کارفرما (پشتیبان طرح بازنشستگی ) توصیه کرده است .سود یا زیان حسابداری عبارت است از تفاوت مانده های داراییها و بدهیهای طرح بازنشستگی پس از اجرای استاندارد شماره 88به عالوه هرگونه دارایی بدست آمده از طرح بازنشستگی منهای اقالم داراییهایی که شرکت کارفرما باید برای پایان دادن یا کاهش طرح بازنشستگی اختصاص دهد . استاندارد شماره 132 استاندارد مزبور از لحاظ افشای مواردی معین ،به استانداردهای قبلی مرتبط با این موضوع ملحق گردید .قصد واضعین استاندارد از الزام این موارد افشا ، تسهیل پیش بینی گردش وجوه نقد و سود خالص آتی و همچنین تحلیل کیفیت سودآوری بوده است .این موارد افشا به شرح زیر است : -1مانده های اول و آخر دوره تعهدات پیش بینی شده مربوط به مزایای بازنشستگی و همچنین ارزش متعارف دارایی های طرح بازنشستگی -2اجزای هزینه های طرح -3مانده هزینه های مستهلک نشده مربوط به سنوات خدمت قبل و سود یا زیان شناسایی نشده -4نرخ­های تنزیل ،بازده مورد انتظار دارایی­های و روند نرخ­های آتی خدمات بهداشتی . استاندارد بين المللي شماره 26 استاندارد بین المللی حسابداری شماره 26که از سال 1988 میالدی قابلیت اجرا داشته است نیز مواردی را مشابه استاندارد شماره 87هیئت استاندارد های حسابداری مالی توصیه کرده است. این استاندارد مکمل استاندارد بین المللی حسابداری شماره 19 محسوب می شود. نتایج اقتصادی تعدادی از پژوهش های حسابداری ،موضوع بدهی تلقی کردن مزایای بازنشستگی بدون پشتوانه مالی را مورد بررسی قرار داده اند . شناسایی بدهی های مربوط به مزایای بازنشستگی بر توان استقراض شرکت مربوط بی تاثير نیست . سایر مزایای دوران بازنشستگی سایر مزایای دوران بازنشستگی شامل خدمات بهداشتی ،بیمه عمر و سایر مزایای رفاهی نظیر ارائه خدمات حقوقی ،مسکن یارانه ای ،کمک شهریه و امثالهم می باشد. هزینه سایر مزایای دوران بازنشستگی نوعی هزینه حقوق و مزایای انتقالی به دوره های آتی است که در ازای خدمات جاری کارکنان ،مزایایی در آینده به آنان تعلق خواهد گرفت استاندارد شماره 106 اولین ویژگی بحث انگیز استاندارد باال ،بدهی تلقی شدن مزایای دوران بازنشستگی می باشد. ویژگی دوم استاندارد مورد بحث مبتنی بودن آن بر مفروضات محاسبات بیمه ای است. استاندارد شماره 112 این استاندارد در مورد کارکنان قدیمی یا غیر فعالی که هنوز رسماً بازنشسته نشده­اند ،کاربرد دارد .بنابراین ،این استاندارد مربوط به مزایای بعد از خدمت کارکنان است در حالی که استاندارد شماره 106مربوط به مزایای دوران بازنشستگی می باشد .مزایای بعد از خدمت کارکنان شامل اشخاصی می شود که در حال حاضر مشغول کار نیستند ( منتطر خدمت می باشند ) اما به خدمت آنان نیز قطعاً خاتمه داده نشده است .بر اساس استاندارد شماره ، 112هزینه های مربوط به مزایای بعد از خدمت نیز باید بر مبنای محاسبات بیمه ای برآورد شود. ح سابداری درشرکت های بیمه تمامی بیمه های صادره به دو گروه تقسیم می شوند: )1بیمه غیرزندگی )2بیمه زندگی براین اساس ذخائرهم به دو گروه : )1ذخائر بیمه غیرزندگی )2ذخائر بیمه زندگی ذخائر بیمه های غیرزندگی این ذخائر خود نیز به سه ذخائر دیگر تقسیم می شوند: )1ذخیره فنی )2ذخیره فنی تکمیلی )3ذخیره حق بیمه برگشتی  )1ذخیره فنی: ذخیره فنی به صورت فصلی محاسبه می شود. ذخیره فنی دارای نسبت های ثابت برای تمامی بیمه نامه ها می باشد. ثبت ذخیره فنی در آخر سال می باشد. ذخیره فنی یکساله می باشد و در پایان سال بعد به عنوان درآمد شناسایی می شود. نسبت های ذخیره فنی برای فصول سال به ترتیب 1/8و3/8و5/8و 7/8می باشد. در محاسبه نسبت ها تمامی بیمه های صادره در یک فصل را بر فرض صادر شدن در پانزدهم ماه وسط حساب میکنند. نحوه محاسبه نسبت های ذخیره فنی : زمستان پاییز تابستان بهار زمستان پاییز تابستان بهار  )2ذخیره فنی تکمیلی: ذخیره فنی تکمیلی به صورت ساالنه محاسبه می شود. ذخیره فنی تکمیلی حالت انباشته دارد و تا زمان ادامه فعالیت شرکت ادامه می یابد. ذخیره فنی تکمیلی یک نوع پشتوانه مالی و همچنین ضریبی برای قبول فعالیت های بعدی شرکت بیمه می باشد. ذخیره فنی تکمیلی یک نرخ ثابت % 3می باشد که در خالص حق بیمه سهم نگه داری ضرب می شود. نحوه محاسبه ذخیره فنی تکمیلی : حق بیمه صادره حق بیمه برگشتی ═ خالص حق بیمه صادره +حق بیمه قبولی اتکائی −حق بیمه واگذاری اتکائی خالص حق بیمه سهم نگه داری بیمه اتکائی :شرکتی در یک سرمایه گذاری ریسکی را قبول می کند که آن ریسک شاید منجرب به ورشکستگی شرکت شود در نتیجه شرکت بیمه خود را نزد شرکت بیمه دیگری بیمه می کند. شرکتی که این بیمه را قبول می کند حق بیمه قبولی و اگر خود را نزد شرکت دیگربیمه بکند حق بیمه واگذاری می باشد. نکته % 25 :به بیمه مرکزی به عنوان حق بیمه واگذاری اتکائی اجباری هست. نکته :همچنین شرکت های بیمه برای حق بیمه های اتکائی چه قبولی چه واگذاری ذخیره های فنی و ذخیره های فنی تکمیلی نیز می گیرند. )3ذخیره حق بیمه برگشتی : ذخیره حق بیمه برگشتی به نسبت 3سال قبل مبلغ حق بیمه صادره و مبلغ حق بیمه برگشتی گرفته می شود. عدد به دست آمده در خالص حق بیمه امسال ضرب می شود. عدد بدست آماده در % 50ضرب می شود. نسبت × خالص حق بیمه امسال ═ X ═ X × 50%ذ_خ_یره_ ح_قب__یمه ب__رگ_شتی ثبت های حسابداری بابت فروش بیمه های غیرزندگی( :روزانه) بانک X درآمد حق بیمه صادره X بابت ذخیره بیمه های غیرزندگی( :آخرسال) ‏X سود و زیان شرکت ‏X ذخیره فنی ذخیره فنی تکمیلی X ذخیره حق بیمه برگشتی X ذخیره حق بیمه برای بیمه های بیش از یک سال در این گونه بیمه نامه ها شرکت دو نوع ذخیره می گیرد: )1ذخیره های مثل بیمه های 1ساله )2ذخیره حق بیمه سال های آتی حق بیمه های هر سال به تفکیک مشخص شده و معلوم هست. مثال در یک قرار داد 3ساله مبلغ سال سوم دقیقا برای شرکت بیمه درسال سوم فعالیت خود شناسایی می کند. نکته :مالیات و حق بیمه بیمه مرکزی برای این گونه بیمه نامه برای کل دوره یکجا پرداخت می شود. ذخیره خسارات معوق این گونه خسارات معلوم و مشخص است.پرونده در یک سال در جریان بوده است و به پایان سال مالی رسیده ایم و لذا به دالیلی پرداخت نشده است لیکن ما برای این خسارات ها ذخیره اخذ می کنیم. در این ذخیره کل مبلغ را ذخیره می گیریم و این مبلغ را از سود و زیان کم میکنیم. ثبت های حسابداری بابت فروش بیمه های بیش از یک سال ( :روزانه) بانک X ‏X درآمد حق بیمه سال اول ذخیره حق بیمه سال های آتی X بابت ذخیره بیمه های غیرزندگی( :آخرسال) ‏X سود و زیان شرکت ‏X ذخیره فنی ذخیره فنی تکمیلی X ذخیره حق بیمه برگشتی X بابت برگشت ذخیره برای سال دوم : ‏X ذخیره حق بیمه سال های آتی درآمد حق بیمه سال دوم بابت ذخیره خسارت معوق : ‏X سود و زیان شرکت ذخیره خسارت معوق ‏X ‏X در حسابداری بیمه موارد زیر افشا میگردد : در یادداشتهای توضیحی : )1رویه شناسايى درآمد حق بيمه )2رویه شناسایی هزینه حق بیمه بیمه های اتکایی واگذاری )3نحوه محاسبه ذخیره خسارت معوق و ذخیره تکمیلی. در متن ترازنامه : )1مطالبات از بیمه گذاران و نمایندگان )2مطالبات از بیمه‌گران اتکایی، )3بدهى خسارت معوق، )4بدهى به بيمه‌گران اتكايى، )5ذخیره تکمیلی در متن صورت سود و زیان : )1درآمد حق بيمه (مستقیم و اتکایی قبولی) )2هزينه خسارت بيمه‌هاي مستقيم و اتکایی قبولی )3هزينه حق بيمه اتکايي واگذارى مسئله : 1شرکت بیمه پاسارگاد در سال 90فعالیت بیمه باربری خود را به شرح زیر اعالم کرده است: حق بیمه بهار تابستان پاییز زمستان 25.000.000 20.000.000 15.000.000 10.000.000 صادره خالص درمورد بیمه باربری در سال 90هیچ گونه بیمه اتکائی قبولی وجود نداشته است و تنها حق بیمه واگذاری اتکائی باربری مربوط به %25بیمه مرکزی می باشد. در تاریخ 1390/11/30شخصی به مبلغ 30.000.000ریال خسارت مالی در زمینه باربری دچار شده است که زمان پرداخت آن به سال بعد افتاده است. نسبت حق بیمه برگشتی به حق بیمه صادره 0.2می باشد. ذخیره فنی : 10.000.000 * 1/8 ═ 1.250.000 15.000.000 * 3/8 ═ 5.625.000 20.000.000 * 5/8 ═ 12.500.000 25.000.000 * 7/8 ═ 21.875.000 41.250.000 ذخیره فنی تکمیلی : 10.000.000 + 15.000.000 + 20.000.000 + 25.000.000 ═ 70.000.000 خالص حق بیمه صادره حق بیم_ه واگذاری اتکائی 70.000.000 * % 25 ═ 17.500.000 خالص حق بیمه سهم نگه داری ذخیره فنی تکمیلی ذخیره حق بیمه برگشتی : 70.000.000 - 17.500.000 ═ 52.000.000 52.000.000 * %3 ═ 1.575.000 0.2 * 70.000.000 ═ 14.000.000 14.000.00 * % 50 ═ 7.000.000 ذخیره حق بیمه برگشتی ذخیره فنی و فنی تکمیلی برای بیمه اتکائی : 10.000.000 * 25% ═ 2.500.000 15.000.000 * 25% ═ 3.750.000 20.000.000 * 25% ═ 5.000.000 25.000.000 * 25% ═ 6.250.000 10.312.500 312.500 1.406.250 3.125.000 5.468.750 ═ ═ ═ ═ 2.500.000 * 1/8 3.750.000 * 3/8 5.000.000 * 5/8 6.250.000 * 7/8 ذخیره فنی 70.000.000 * 25% ═ 17.500.000 ذخیره فنی تکمیلی 17.500.000 * %0.03 ═ 525.000 ثبت حسابداری سود و زیان شرکت 90.662.500 41.250.000 ذخیره فنی 1.575.000 ذخیره فنی تکمیلی ذخیره حق بیمه برگشتی 7.000.000 ذخیره حق خسارت معوق 30.000.000 10.312.500 ذخیره فنی (اتکائی) ذخیره فنی تکمیلی (اتکائی) 525.000 مسئله :2اخیرا در ایران یک نرخی به نام solvency ratioدر شرکت های بیمه از طرف بیمه مرکزی وارد شده است که نشان دهنده وضعیت مالی و توانای ایفای تعهدات بیمه ای می باشد این نرخ از تقسیم خالص دارایی به خالص حق بیمه صادره به دست می آید.حال مسئله پیشه رو این می باشد که شرکت های بیمه ای کوچکتر معتقدند که تمام خالص دارایی نباید در کسر قرار گیرد فقط آن قسمت از فعالیت های بیمه که در خالص دارایی قرار دارد در کسر بیاید.