صفحه 1:
کنترل مالی
توانایی درک و توضیح ماهیت و حوزه کنترلهای مالی و نقش مهم آن در داخل و خارج
سازمانها
درک دلیل تمرکززدایی مسئولیت تصمیم گیری در سازمانها و مسائل انگیزشی و کنترلی
اين موضوع
جرا شركتها ا مراكز مسئوليت استفنه می کنند و چه نوع از اين مراكز د شرايط
تولیت ت و مدیریت
طراحی و تفسیر شاخصهای ارزیابی مناسب برای هر نوع مرکز مستولیت
دلیل استفاده از قیمتهای انتقالی و انواع آن
تعيين و محاسبه قیمت انتقالی در شرلیط مشخص
درک ماهیت و حوزه روشهای ارزیابی عملکرد اقتصادی بر اساس ۲00 و شاخصهای
سود اضافی
درک ماهیت و حوزه و محدودیتهای تجزیه و تحلیل نسبت های مالی و توانایی محاسبه
نسبتهای استاندارد مالی جهت ارزیابی عناصر عملکردی سازمان
صفحه 2:
دو نوع اصلی کارخانه فولاد
کارخانه یکپارچه بزرگ
مینی کارخانه
در اینجا توضیحی در مورد اين دو نوع کارخانه به نقل از سایت دفاع از محیط آمده
بطور سنتی فولاد از مواد خام در کارخانجات بکپارچه تولید می شود. کلمه یکپارچه به ترکیب سه
مرحله ساختن کک و ساختن آهن و ساختن پولاد اشاره دارد.
20 سال گذشته شاهد رشد قابل ملاحظه ای در کارخانجات کوچک فولاد که ضایعات فولاد
بجای سنگ آهن و کک برای ساختن فولاد استفاده می کنند » بوده آیم.
شکل 10-0 چرخه تولید فولاد را که در سايت باص اد آمده نشان مي دهد مراحلی که
در قسمت چپ و بالای نمودار نشان داده ده در کارخانجات کوچک حذف می شوند در
نتیجه این کارخانه ها کوچکتر هستند و از این رو به آنها مینی گفته می شود.
تولید فولاد ضایعات بدلیل قیمت پایین ضایعات و احتیاج به سرمایه گزاری کمتر هزینه
کمتری داشته.
از آنجایی که ضایعات فولاد حدود 9000 هزینه مود کارگاههای کوچک را تشکیل می دهد
ن ات هزینه های تاسیس مربوط به قیمت
مرف یلق
از
ضايعات نيز مى باشد. از
صفحه 3:
توانند با استقرار در نواحی
ند
مهمترین ضعف این کارخانه ها(بدلیل استفاده از ضایعات) عدم کنترل ترکیبات شیمیایی فولا
تولید شده می باشد که این ضعف در کارخانه هأی یکپارچه نیز وجود دارد بعلاوه این کارخانه
ها نمی توانند محصولات خاص با حاشیه سود بالا تر تولیدکنند در نتیجه در مقایسه باشرکتهای
یکپارچه فرصتهای کمتری در بازار خواهند يافت. شرکت «بی() یکی از مدافعین اين نوع
کارخانه ها بوده و از منافع حاصل از تولید کنندگان کم هزینه خود استفاده می کرد. رشد چششم
گیر تقاضای فولاد در چین در اواخر قرن بيستم و اوايل قرن بيست و يكم توسعه رقابتى آن
باعث نگرانی «رمی) شد افزایش تقاضای فولاد باعث افزايش تقاضا و قیمت ضایعات فولاد
شد و مقرون به صرفه بودن استفاده از ضایعات را تحت الشعاع قرار داد. در سالهای
00000۳0 قیمت ضایعات فولاد 96000 افزایش یافت [-0) دایره تجزیه و
تحلیل و بحثهای مدیریتی شرکت در گزارش سالانه خود به تاثیر قیمت ضایعات در بهای تمام
شده مواد اولیه که بخش عمده ای از قیمت محصول نهایی می باشد اشاره کرد:
صفحه 4:
* در سال 000006 قیمت ضایعات و سایر مواد اوليه افزايش قابل توجهى داشته و در سود دهي شرکت تاثیر منفی
داشته. قیمت هر تن ضایعات برای شرکت از پایان 000000 تا پایان 000009 صدلار(96/2۵6) و از پایان
00000 تا پایان 00000 7۰لا ((90636) افزایش یافته . اين اضافه پرداختی شرکت 52 COOP Je برای
مواجه با اين افزايش قيمت هاى خود را افزايش ذاد و اين كار به شركت در جهت تعديل تاثير اين افزايش قيمت مواد
کمک کرد و شرکت توانست با خرید مواد به مشتریان خود پاسخگو باشد.قیمث ضایعات فولادی و کاهش عرضه آن در
آمریکا باعت شد تا چند سازمان بر کنگره جهت وضع موائعی بر صادرات ضایعات فولاد فشار آورند بعلاوه بسباری
از شرکتهای بزرگ فولادسازی (یکپارچه) خط تولید فولاد از ضایعات راه اندازی کردند که خود باعث افزایش تقاضا
برای ضایعات شد و از طرفی شرکتهای بزرگ (یکپارچه) شروع و با ادامه به استخراج کک و سنگ آهن کردند که
باعث کنترل و کاهش قیمت این مراد ولیه شد این گسترش و توسعه باعث کاهش انتظارآت عملکردی شرکتهایی ماند
سجمی()_ که به تولید فرلاد از ضایعات می پرداختندشد. بعضی تحلیل گران بر این عقیده بودند که رشد بلند معت.
بیشتری بویژه برای محصولانی که کارخانه های کوچک نمی توانندتویدکنند وجود داشته
۰ شکلهای 0-0 0-6-4 صورت سود و زبان شرکت «ی() و ترازنامه و صورت جریان نقدی آنرا
برای سالهای 67006067006100 نشان می دهند.
+ محیط کنترل مالی
۰ معنی کلترل مالی چیست؟ کنترل مالی از شاخصهايى كه از اطلاعات مالی بدست می آیند برای ارزیابی عملکرد
jo aes فده میک مكل ترجه ممکن است یک محصول یا خط تواید با یک yo بخش یا کل سازمان
اشد. کنترل مالی که برذ ننایج مالی تاكيد دارند در مقابل ارزیابی متوازن (06060)) قرار دارد که در پي ارتباط دادن
شاخصهاى مالي با عوامل ايجاد آنها مى باشد. در موسسات التفاعى؛ كترل مالى به عوامل ايجاد سود مل توانايى
سازمان در استفاده کارا از دارییها و کنترل هزینه ها برای سطح مشخصی از
صفحه 5:
فروش توجه دارد اما در موسسه غیر انتفاعی کنترل مالی بر تواناییسازمان در استفاده کارا از
منابع برای رسیدن به اهداف خدماتی سازمان تمرکز دارد در فصل ما به نقش مهم ارزیابی
متوازن بعنوان ابزازی جهت کمی کردن راهیرد و اجرای راهبرد در سلسله مراتب سازمان
پی بردیم. ساختار علت و معلولی ارزیابی متوازن ار
رسیدن به اهداف را منعکس می کند. در سازمانهای
شاخصهایی مانند/360) و 96۳69) و رشد سهم بازار و رشد سود می باشند.
از آنجایی که مخاطبان خارجی مانند سرمایه گزاران و تحلیل گران بورس و
سنتی بر شاخصهای عملکردی مالی برای ارزیابی توانایی سازمان استفاده می
شاخصهای مالی را برای ارزیابی عملکرد و حوزه هایی که نیاز به بهبود دارند تهیه می
کنندهمانطور که در فصل 6 بحث شد شاخصهای مالی وجود مشکل را بیان می کنند اما دلیل
آن با حدقلآقام ازم و توضیح مسئله يا عدم رسيد به اهداف مورد انتظار یا هشدار برای آن
ن ر مثال كاهش سود که می تواند بیانگر کاهش فروش که خود بیانگر عدم
و خدمات نامناسب و يا قیمت بالا می باشد. شاخصهای مالی فقط
كاهش سود يا قروش را نشان مى دهند نه دايل أن را كه در فصل © به أن بردأشته شده
کنترل مالی ؛ بخشى از يك موضوع كسترده تر به نام كنترل سازمان كه در فصل و در
مورد آن بجعت کزديم + می بان
صفحه 6:
کنترل مالی
در فصل (00 تجزیه و تحلیل انحرافات را آموختیم که یکی از کنترلهای قدیمی
و فراكير مالى است. در اين فصل ما با گستردگی بیشتری به بررسی کنترلهای
مللی شامل ارزيابى واحدها و كل سازمان مى بردازيم.
وقتی مدیران از ابزار کنترل مالی برای ارزیابی واحد ها استفاده می
حاصله عمدتاً در داخل سازمان استفاده می شوند و به استفاده کنندگان a
ارایه نمی شوند[ شاخصهایی مانند سودآوری یک محصول یا خط تولید)
مدیران ژنرال موتورز در سالهای 1900 اين نوع کنترل مالی داخلی را
برای پشتیبانی اطلاعاتی از تصمیم گیری غیر متمرگز در سازمانهای بزرگ
طراحی کردند.
تحلیل گران خارجی ابزار کنترل مالی را برای ارزیابی جنبه های مختلف
عملکردی سازمان مانند قابلیت پرداخت بدهی و کارایی و سودآوری ارائه
کردند. از آنجایی که شاخصهای مالي منعکس کننده نظر آفراد خارج از
سازمان می باشد اين ابزار کنترل مالی خارجی برای مدیریت و ارژیابی
مربوط و مفید می باشند.
صفحه 7:
ایجاد انگیز برای تمرکز زدایی
۰ محیط باثبات شرایطی است که در آن اختلاف اطلاعاتی بين پرسنلی که با
مشتریان در ارتباط هستند یا مسئول فعالیتهایی که منجر به تولید کالا و خدمات
می شوند با مسئولین شرکت وجود ندارد و هیچ تغییری که سازمان بخواهد خود
را با آنها وقف بدهد وجود نداشته باشد. در نتيجه هيج نيازى براى ياسخ سريع.
به محيط متغير و يا تعويض اختيار تصميم كيرى به مديران محلى وجود نداشت
و سازمانها مى توانستند فرايندهاى استاندارد عملياتى براى محيطى شناخته شده
طراحى و اجرا كنند و ان 3
* در جنين سازمانهايى شنا
در خط توليد
انها از كاراترين روشها
و بهاى تمام شده يايين استفاده
و هن أوريها جيت توليد محصول با کیت تب
کنند اب شده براى انجام کار وجود
هیچ راه دیگری بجزء راه ان
کنند.
صفحه 8:
۰ بطور مثال شرکت مکدونالد استفاده خود از 96(6۳) را تقریبً به یک علم تبدیل کرده طراحی
آشپزخانه و طرلحی محصول و شکل مواد اولیه و فرایند عملیاتی توضیح داده شده همه برای
رسیدن به اهداف 1)- کیفیت بالا 2- قیمت تمام شده پایین می باشد.
۰ مک دونالد به دنبال سرآشپز خلاق در تهیه غذ و ارائه منو جدید نیست بلکه بدنبال کسی است
که بتواند فرایند استاندارد شده را برای ارتقاء کیفیت و کاهش بهای تمام شده اجرا کند. در
مقابل رقابت روزافزون و باز شدن بازارهای انحصاری قدیمی برای رقابت بسیاری از
سازمانها حتی آنهایی که قبلاً تصور شد با شرایط با ثباتی روبرو هستند مثل موسسات مالی
زوشها و سارماندهی خود را بزای پنسخ گویی به شرایط جدید تخيير دادة اند . در شرایط تغییر
ذائقه مشتری و فن آوری و راهبردهای رقبا سازمانها باید قادر به تغییر سریع باشند مک دونالد
= اه با سخت.
گیریهای بهداشتی (سلامت) برای اولین بار شاهد زیان و کاهش مشتری دا در فروشگاه" هايش
روبرو شد و تغییرات مهمی در منو خود ایجاد کرد از جمله معرفی فروشگاههای 000 ساعته
صفحه 9:
در گذشته بانکها سیستمهای سخت و پرمسئولیت مدیریتیبرای حفاظت از اموال خود و پیروی
از قوانين و مقررات بكار مى بردند. هرجند اين 3 رسیدن به اهداف خود موفق
بودند در بسیاری از موارد در رابطه با مشتری خوب عمل نمي AS . ارائه خدمات با کیفیت
به مشتری به معنی باز بودن شعبه در غروب و استفاده از دستگاههای لتوماتیک برای
پاسخگویی 0۳ ساعته و ارائه خدمات تحت وب برای دسترسی آسان مشتریان از طریق تلفن
و کامپیوتر و ارائه کارتهای اعتباری (بدهکار و بستانکار) و پاسخگویی سریع و آرائه وام
خودرو خدمات اعتباری و اوراق قرضه رهنی می باشد.
سازگار بودن نیازمند تفویض مسئولیت تصمیم گیری به افراد بیشتری در سازمان ... همان
تمرکز زدایی می باشد. تمرکز زدایی به پرسنل با انگیزه و آموزش دیره امکان درک سریع
تغيير ذائقه مشتريان رأ مى دهد ويه برسئل خط مقدم شركت امكان و مسئولیت اجرای برنامه
هايى جهت همسويى با أن تغييرات را مى دهد.
سطرح مختلفی ان تمرگز ایی وجود دارد. شرکتها تصمیم گیری ها را محدود به
آن سطح بالا و میانی می کنند. اما بعضی تصمیمات مهم درباره چگونگی ساخت
محصولات و ارائه خدمت به مشتریان را به اجرا کندکنندگان همان کارها واگذار مي TES
میزان تمرکز زدایی بیانگر اطمینان شرکت به پرسنل و سطح آموزش و مهارت آنها و ریسک
افزايش یافته ناشی از تفویض اختیار و توانایی پرسنل در لنتخاب درست و در نهایت نیاز
سازمان به يرسنل خط مقدمی که بتوانند تصمیمأت سریع و درست بگیرند می باشد.
صفحه 10:
فر ایند عملیاتی استاندارد در کارخانه مرسدس بنز
۰ وقتی کارخانه بنز ولین خودرو شاسی بلند خود را توليد كرد سيستم تولیدی که از روشهای استاندارد بهره می برد ایجاد
(OOPO) LS این سیستم روشهای خاص را با جزئیات کامل در خود داشت که کارکنان باید بر اساس آن کار خود
را انجام دهند و با جلو گیری از انجام کار سیلقه ای توسط کارکنان آمکان وجود هرگونه مغایرتی را از بین برده بود.
۰ در عمل
* ارزیابی عملکرد مک دونالد
+ برای ارتقاعیکنواختي این شرکت یک دایره (6(6) (خدمات- کیفیت - نظافت) در هر فروشگاه خود ايجاد كرد. اكر
فررشگاهی CEB) Le (GAG) joe Gl ea le GAS Ip 8 Bet, OOO cals ce
ميزان رعايت 09030 در فروشكاههاى بكار مى رود. در اين معيار مواردى از بیل چگونگی رضایت مشتری و مدت
ار مشتری در صف و صندوق و تميزى اموال و آماده و فراهم بودن محصولات طبق روش توصيه شده مى باشد.
+ مراکز مسئولیت وارزیابی عملکرد واحد
۰ مرکز مسئولیت يك واحد از بنازمان است که مدیر مسئول دارد . فرض یک هقل در مجموعه هتلها + يك قسمت از
ظ تولید که دستگاههای کنترل کامپیوتری می سازد + یک قسمت در یک دانشگاه + دایره پردازش داده ها در یک
اداره دولتی + واحد خسارت یک شرکت بیمه + دآیره حمل و نقل یک فرو:
۰ يك مركز Spe on gabe alg Ses aa ah pg Sal SS De ae
وتحصص پرسئل وقابل اندازه گیری بودن آنها می شود.آنهابید بطور همزمان منافع بلندمدت سازمان وهما
قعاليتهاى مراكز فعاليت با هم را بهبود بخشئد. در قسمت بعدى به جكودكى تأير أبن هماهنكى بر اهداف مالى بحث
خواهد شد.
صفحه 11:
هماهنگی مراکز مسئولیت
هماهنگی مراکز مسئولیت برای موفقیت هر سازمان الزامی است. فرض کنید فعالیتهای یک
رستوران به سه گروه تقسیم می شود
اخذ سفارش
آماده كردن
تحويل سفارش
در صورت عدم هماهنكى بين يكى از اين كروهها باعث بى نظمى و بيمارى مشتريان مى
شود. متاسفانه در سازمانهای بزرگ عدم هماهنگی بین دوایر تولید و فروش و توزیع و
خدمات باعث عملکرد آشفته و ناقص می گردد. اين نیاز برای هماهنگی بیانگرعلاقه شرکتها
به سیستمهای برنامه ریزی منابعی که صرفاً به تجمع فعالیتهای سازمان تمرکز نمی کنند بلکه
سازمان را با مشتریان و عرضه کنندگانشان مرتبط می کنند می باشد.
شرکتهای پستی از قببلء فدرال اکسپرس دارای ایستگاههای محلی یا ترمینالهایی می باشند که
کامیوتها از آنها مرسولات را برداشته و توزیع می کنند. مرسولاتی مربوط به ساير ترمينالها
هستند به هاب مرکزی در ممفیس فرستاده و در آنجا مرتب و دوباره ارسال می شوند. فرمول
موفقیت در این تجارت بسیار ساده است و دو فاکتور دارد
صفحه 12:
انجام تعهدات بدون خسارت و به موقع و مودبانه
کنترل هزینه ها .تنها راه موفقیت حصول اطمینان از همکاری کارای دوایر مختلف
JS برای رسيدن به دو فاکتور فوق می باشد.
3 یم بگیرند هر ترمینال را بعنوان یک مرکز مسئولیت
ee ا عملکرد و مدیران و پرسنل هر ترمینال را ارزیابی کند.
درعمل
هزینه بالای هماهنگی
شرکتها مبالغ زيادى را صرف سيستمهاى مدير ما (000)) كه سيستمهاي
كامييوترى بيجيده و سطح بالای برای هماهنگی فعا آی سازمان مى باشد مى كنند. هدف
ce 63 روان سازی جریان یک سفارش در مراحل تید 5
و ارسال می باشد بطوری که خدمات سطح بالایی به مشتری اراده شود. برخی تحلیل
را مه مر یی مت 0 را حدود ©1) میلیون دلار و باید سیستم هزینه یابی
حدود (6©000 ميليون دلارتعلام كرده اند. البته همه ©2070) ها موفق نيستند در سال
0 خواروبار فروشی زنجيره اى سوبی هزینه ای معادل 00میلیون دلار بابت
00 نا موفق در حسابهای خودشان داد
صفحه 13:
اول - شرکت می تواند کارایی را در هر ترمینال اندازه گیری کند. برای
تمرکز بر کارایی شرکت می تواند بسته های جمع شده ردیف شده و تحویل شده
در هر دوره هر کارمند هر کامیون هر ساعت يآ هر شیفت را محاسبه کند.
برای پرداختن به كارايى و رضایت مشتری شرکت ممکن است (برای هدف
بهره وری) تعداد سالهایی که پاسخگوی ذ ازهای مشتری بوده را بدست آورد
بطور مثال جمع آوری و تحویل سالم بسته ها به آدرس دقیق.
دوم- توانایی شرکت در انجام تعهدات خود به مشتریان طی یک چرخه عملیاتی
یکپارچه به عنوان یک شرکت پستی می تواند بیانگر هماهنگی در اجزاء
شرکت باشد. شرکت باید سهم هر قسمت در توانایی سازمان در انجام تعهدات
خود به مشتریان را تعیین کند.
دو عنصر مهم مرکز توزیع شرکتهای پستی به شرح زیر می باشند.
در زمانی که در ترمینال بعنوان فرجه
و آماده حرکت شده اند (شاخص درصد
صفحه 14:
ه که به آن شاخص در:
ته هاى توزيع شده به آدرسهای اشتباه یا ارسال شده با وسیا
ه می گویند.
سوم - شرکت بايد خدمات ارائه شده به مشتری را با جزئیات بیشتری ارزیابی کند بطور مثال موارد
زیر ممکن است.
تعداد شکایات از خدمات ترمینال( ارسال همراه با شکایت)
متوسط زمان صرف شده جهت پاسخ گویی به شکلات
تعداد شکایات از خدمات ضعیف یا بی ادبانه دایره خدمات مشتری
رضایت مشتری
عموماً کنترل فعالیتهای مراکز مسئولیت مستلزم اندازه گیری عناصر غیر مادی عملکرد از قبیل
کیفیت که در دراز مدت آثار مالی دارد پیغام اصلی اين است که انتخاب درست شاخصهای غیر مالی
مالی را پیش بینی و تشریح می کند. بطور مثال افزایش آموزش پرسئل باعث بهبود عملکرد در
دوره جاری و بهبود در رضایت مشتری و افزایش در آمد وسود در دوره های آتی می شود تمرکز بر
شاخصهاى غير مالى عملكرد از از قبيل نوأورى و روحيه ورسئل مديران را ان فد كران ملاع يليك
مدت برای منافع کوتاه مدت باز مى دارد. مثال تمركز بر شاخصهاى مالى كوتاه مدت ممكن
است باعث هزينه كمتر تحقيق و توسعه و خريد تجهيزات براى بهبود كيفيت و خدمات مشترى و
د ن رفتن يتانسيل عملكردى بلند مدت شود. بنابراين هميشه بايد از
صفحه 15:
مراکز مسئولیت و کنترل مالی
۰ سازمانها از کنترل مالی برای تهیه شاخص خلاصه ای از چگونگی عملکرد
سیستمهای کنترل عملیات خود استفاده می کنند. وقتی سازمانها تنها از یک
شاخص جمت ارزیابی کلی عملیات خود استفاده می کنند مرتباً از اعداد مالی
مانند درآمد. بهای تمام شده- شود-30) - استفاده می کنند چون این شاخصها
تشریح کننده مهمترین هدف سهامداران در موسسات انتفاعی می باشند.
٠ در عمل
۰. شاخصهای عملکردی غیرمالی پست فدارال : شاخص کبفیت خدمات پست
فدرال شاخصی به نام 9631) [شاخص کیفیت خدمات) که بر اساس ۵ نیاز
مشتری بنا شده را طراحی کرده. هر کدام از این شاخصها مقداری بدست می
دهد که بیانگر میزان بر آورده شدن این نیاز مشتریان می باشد. اين ©
شاخص و مقادیر مرتبط آنها به شرط زیر می باشد.
صفحه 16:
۶ مشکل در خدماتتعداد خطابسته های گمشده(بسته های
خسارت دیدهشکایات حل نشده0)0()تاخیر روز
اشتباه(10)نیاز به اصلاح صورتحساب2رديابى©جمع
آوری دیرهنگام گم شدن رسید تحویل/)تاریخ درست/
تحویل دير هنگام)
صفحه 17:
پست قدرال نتایج حاصله را لیست و در سازمان توزیع می کند. پاداش مدیران ارشد بر اساس اين نتايج تعيين مى
انواع مرکز مسئولیت
گزارش حسابداری تهیه شده توسط مرکز مسئولیت باید بیانگر میزان کنترل مدیریت بردرآمدها. هزینه ها- سود و
01 باشد. در تهیه خلاصه گزارشات حسابداری حسابداران معمولا مراکز مسئولیت را به یکی از ۴) شکل زیر
طبقه بندی می گنند.
مراکز هزینه 3
مراکز هزینه
در این مسئولیت پرستل فقط هزینه ها را کنترل می كنند نه درآمد یا سرمایه گذاریها را بطور مجاری هر گروه
پردازشی در عملیات خدماتی با عمليات توليدى مى توند یک مرکز هزینه اد( مانند دايره تميز كردن در يك
خشکشویی- قسمت پذیرش در یک هتل- قسمت ..... در یک بانک) یا (مانند قمت برش آلوار دریک چوب بری-
قسمت ساخت فولاد در یک کارخانه ذوب آهن)
سازمائها عملکرد پرسنل مراکز هزینه را با مقایسه هزینه های واقعی هر قسمت با هزینه بودجه شده آن قسمت برای
احجم وانوع كار انجام شده ارزيابى مى كنند. بنابراين آستاندارد هاى هزينة انحرافات در گزارشات حسابداری مراک
یله همیمه به چشم می خورند. به علاوه آز آنجایی که سازمانها از استانداردها و انحرافات برای ارزیابی
می کنند فرايند تعيين استانداردها و تغير انحرافات آثار رفتارى ( بویژه در مورد گزارش اشتباه پتانسیل و
عملکرد) بر پرسنل دارد.
سازمانها اغلب از مراکز هزینه برای کنترل عملیات تولیدی استفاده می کنند.تحلیل گران با مقایسه کل بهاي تمام شده
یک محصول با یک گروه محصولات با بودجه آن سطح آن تولید به تشخیص عملکرد خارج از برنامه هر فرایند کمک
می کنند.
مركز در آمد ©- مراكز سود + مرکز سرمایه گزاری
صفحه 18:
سایر روشهای کنترل هزینه
* وقتی ترکیب محصول و سطح تولید یک سازمان یکنواخت
باشد امکان مقایسه هزینه های این دوره با دوره های قبل
جهت ارتقاء محیط بهبود هزینه ها بوجود می آید. مقایسه
هزینه های دوره های مختلف با تغییرات ترکیب محصولات
و سطح تولید می تواند گمراه کننده باشد. در چنین سطح
هزینه ها در دوره های مختلف قابل مقایسه نیستند. هر چند
در صورت ایجاب شرایط سازمانها اغلب می توانند با رسم
نمودار سطوح هزینه بدنبال روند کاهش هزینه باشند که
بیانگر کارایی فرایندهای عامل ایجاد هزینه می باشد.
صفحه 19:
بررسی ساير مسائل مرتبط به کنترل مرکز هزینه
* بسیاری از شرکتها مرتکب اشتباه ارزیابی توانایی هر مرکز هزینه
( بصورت مجزا) در کنترل هزینه هایش می شوند.
* مثال پست فدرال بیان می کند که کیفیت- زمان پاسخ گویی -
توانایی در اجرای زمانبندی محصولات- انگیزش پرسنل- و امنیت
پرسنل و احترام به محیط اخلاقی سازمان و تعهدات محیطی سایر
شاخصهای عملکردی مراکز هزینه هستند. در صورت ارزیابی
توانایی کنترل هزینه های هر مرکز هزینه بصورت جداگانهاعضای
آن مرکز ممکن است سایر عوامل عملکرد از قبیل کیفیت را نادیده
بگیرند بنابراین نباید صرفاً به ارزیابی عملکرد هزینه ای مراکز
هزینه اکتفا کرد.
صفحه 20:
مراکز درآمد
مد مراکن مسئولیتی هد که اعضای آنا درآمدهز | کنترل می کنند اما هزینه های
توليد يا تحصيل كالا و خدماتى را كه مى فروشند ويا يا سرمليه مایه گزاری اتجام شده برای
مرکزشان را كنترل نمى كنند. قسمت اثاثه در يك فروشكاه+ دفتر فروش منطقه اى يك
شرکت بزرگ + يك رستوران از رستورانهاى زنجيره اى مثالهايى از مركز درآمد هستند.
بعضى مراكز هزينه قيمت و تركيب محصولات موجود و فعاليتهاى ارتقايى را كنترل مى كنند
به فعاليتهاى يمب بنزينها و مراكز سرويس خودرو يك بالايشكاه بزرك توجه كنيد. مدير
ایستگاه هیچ کنترلی بر هزینه سوخت و استهلاک SOUL aes تیم و اعفان
5 ید اما مدیز با زمانبندی و عملیتی کر ت می تواند بر هزینه های
كنترلى اعمال نمايد. مدير خدمات هيج كن برداختى به كاركنانى ال
قبيل كاركنان ستاد مرکز که را كنترل مى كنل و کارگنان: بازاريابى كه بر قيمري : ذاری و
فعالیتهای بهبود بخش کنترل دارند ۰ ندارند. موضوع قابل کنترل اصلی در لین لیستگا
خدمات مشتریان مي باشد که متمایز کننده فروش سوخت و تعمیرات در ایستگاه اه از زقبا من
باشد و به تعیین سطح فروش ایستگاههای خدماتی کمک می کند.
صفحه 21:
* روش مرکز درآمد بیشتر بر ارزیابی مراکز مسئولیت بر اساس
درآمد کسب شده آن مرکز تاکید دارد. در بیشتر مراکز درآمد هزینه
های فروش و بازاریابی و درجات مختلف کنترل برآن هزینه ها
وجود دارد. بنابراین در چنین شرایطی معمولاً هزینه های قابل
ردیابی این مراکز مسئولیت از قبیل دستمزد و تبلیغات و هزینه های
فروش از درآمد آنها کم می شود تا درآمد خالص ایجاد شده توسط
آن مراکز تعیین شود.
* منتقدان این روش معتقدند ارزیابی عملکرد بر مبنای درآمد کسب
شده عواقب نا خواسته ای دارد. بطور مثال مستول فروشی که
صرفاً بر مینای فروش پاداش می گیرد.
صفحه 22:
ممکن است با ارتقا يا بکار انداختن خطوط محصول
باعت ایجاد هزینه های مدیریت موجود ی شوند.
باعث ارائه خدمات سفارشى تر مى شوند. عموماً تمرکز
بر درآمد باعث استفاده بیشتر اعضا از فعالیتهای هزینه ز
ابرای فزایش درآمد مي شود.
صفحه 23:
مراکز سود
مراکز مسئولیتی هستند که در آنها مدیران و سایر پرسنل مسئول درآمدها و هزینه ها هستند.
این مرکز مانند یک شرکت مستقل است با اين تفاوت که در آن مدیران ارشد میزان سرمایه
گزاری درآن مراکز را تعبین می کنند نه مدیران مراکز بطور مثال مدیر یک واحد از فروشگاه
زنجیره ای ارزان فروشی مسئول قیمت گذاری و انتخاب محصول و خرید و ارتقا می باشد اما
نمی تواند در مورد میزان سرمایه گزاری تصمیم بگیرد و این ولحد شرایط یک مرکز سود را
دارد.
بیشتر واحدهای منفرد فعالیتهای زنجیره ای مانند هتلها و رستورانها یک مرکز سود هستند اما
در شرکتهای مدیران ارشد تصمیمات مربوط به قیمت گزاری و انتخاب محصول و خرید و
ارتقا را می گیرند مانند بور گرکینگ که یک رستوران غذای فوری است و یا مجموعه هتلهای
هاليدى اين شک وجود دارد که آیا این واحدها شرایط مرکز سود را دارند یا نه اين واحدها به
اندازه کافی بزرگ هستند که هزینه بتوانند به دلیل تفاوتهای موجود در کنترل [ هزینه های
دستمزد+ ضایعات غذا و زمان بندی برای ..... تسهیلات) متفاوت باشند. درآمدها می توانند با
توجه به چگونگی مدیریت دارایبها تغییر کنند. بنابراین هر چند سازمانها علاقه ندارد با آنها به
عنوان مرکز سود برخورد شود. تفاوتهای محلی اغلب بر درآمدها و هزینه ها تاثير مى كذارد.
صفحه 24:
* سازمانهای زیادی واحدها را بعنوان مرکز سود ارزیابی می کنند
اگر چه مدیریت ارشد عملیات آنها را کنترل می کند . سود گزارش
شده توسط این واحدها یک شاخص کلی از عملکرد است که منعکس
کننده تصمیمات مدیران ارشد و مدیران محلی می باشد. ضعف
عملکرد واحد می تواند بیانگر 0- شرایط نامساعد خارج از کنترل
©2- تصمیمات ضعیف سازمانی 0- تصمیمات ضعیف محلی باشد.
به اين دلايل سازمانها نبايد فقط بر نتایج مالی مراکز سود جهت
ارزیابی عملکرد اتکا کنند بلکه باید از شاخصهای کیفیت و بازده
مواد و بازده دستمزد و شاخصهای خدماتی که تحت کنترل واحدهای
محلی می باشد نیز در ارزیابی دقیق عملکرد استفاده کنند
صفحه 25:
مراکز سرمایه گذاری
مراکز مسئولیتی هستند که مدیران و پرسنل در آن درآمد و هزینه و سطح سرمایه گزاری را
کنترل می کنند این مراکز همانند یک سازمان مستقل هستند. جنرال الکتریک از شرکتهایی
است كه از اين نوع مراكز ا as
بدلیل تنوع زياد اين واحدها مدير Aho! sls ROT Vaal اين واحدها وزير
مجموعه هاى آنها استفاده مى كند.بطور مثال در ساختار شركت جنرال الكتريك جند زير
مجموعه شامل - هوابيمايى(خدمات مالى هوابيمايى)2-انرزى (خدمات مالى انرژی نفت
از وريل واب وجود دارد در حالى كه در (0)00) زير مجموعه هاى شبكه وفيلم و
ایستگاههای تلویزیون وتلویزیون کابلی ومحصولات تلویزیونی وبازیهای ورزشی/. Sud وجد
درد انا دوع رد موارد مجموعه فعالیتهایی هستند که
کدامشان ارزیابی بشوند.شکل 40-0 ویژگیهای انواع مراکز مسئو!
در عمل
مراکز سرمایه گذاری جنرال الکتریک در سال 600
شرکت جنرال الکتریک دارای 0 نوع فعالیت است که هر کدام دارای واحدی برلی رشد
وتوسعه هستند.
صفحه 26:
امین مالی تجاری 00
تامين كننده وام واجاره هلى عملیوبرنامه هایتمینملیوبیمههای تجاری ومجموعه ای از سیر محصولات
وخدماتی که باعث رقد جهانی شرت می شوند"
تامین مالی مصرف کنندگان BE
تامین کننده پیشتاز (تحت عنوان (01)1))خدمات اعتباری برای مصرف کنندگان وخرده فروشان و واسطه ها
تمین سلامت BO
پیشرو در ایجاد الگوی جدید مراقبت از بیمار از طریق پیش گیری وکمک به پزشکان در برخورد خاص با هر بیمار
صنعتى 002
ارائه کننده محصولات وخدمات كسترذه از قبيل اثاثه وزوشنايى وبلاستيك و سيليكون وخدمات محیطی
GO ls
بيشرو در ارائه فن آوريهاى مادر برا كشورهاى در حال توسعه از قبيل هوانوردى وانرزى ونفت وگاز وراه آهن
sly
eteD0O
یکی از شرکتهای رسانه ای پیشرو در تهیه وتولید وبازاریابی برنامه های تفریحی واخبار واطلاعاتی برای مخاطبان
شکل 4و6
صفحه 27:
ارزیابی مراکز مسئولیت استفاده از اصل کنترل
پذیری در ارزیابی
٠ مفهوم کنترل پذیری زیر بنای طبقه بندی حسابداری مراکز
مسئولیت می باشد اصل قابلیت کنترل بیان می کند تنها مسئولیت در
آمدها وهزینه ها و سرمایه گذاریهایی که تحت کنترل پرسنل یک
مرکز نباید در ارزیابی عملکرد آن مرکز دخیل باشند. بطور مثال
مدیر خط تولید یک شرکت فقط در قبال ساعات کار مستقیم و ماشین
آلات مسئول است نه هزینه آنها چون زخمهای هزینه خارج ار کنترل
وی می باشد. هرچند اين اصل درست و عادلانه به نظر می رسد اما
در عمل می تواند مشکل و اغلب گمراه کننده و نامطلوب باشد.
۰ یک مسئله مهم در بکارگیری اين اصل وجود درآمد و هزینه های
مشترک است. فرض در یک شرکت ماهی گیری کد مرکز هزینه
صفحه 28:
دايره ماهیگیری که مسئول صید ماهی از دریا می باشد.
دایره پردازش که مسئول تخلیه و آماده سازی ماهیها برای فروش می باشد.
دایره بازاریابی و فروش که محصولات را به مشتریان می فروشد.
همانند بسیاری از شرکتها در اینجا نیز تولید محصول نهایی طی چند فعالیت متوالي و بسیار
پیوسته انجام می شود. محصول بايد از نوع و کیفیت و قیمت درستی برخوردار باشد تا
مورد. قبول مشتری واقع شود. عملکرد سه مرکز فوق بطور مشترک بیانگر موفقیت شرکت
ارزیابی جداگانه عملکرد اين سه مرکز مستلزم بررسی حقایق عملکردی زیادی می باشد.
فرض عملکرد مرکز صید ر می توان از طریق توانایی در امور زیر ارزیابی کر؛
توانایی صید به اندازه سهمیه(کامل)
حداقل کردن ضایعات و صدمات
حداقل کردن خرلبی وسایل.
حداقل کردن هزینه های استفاده لز قایقها
صفحه 29:
+ شاخصهای مشابهی نیز می تواند برای ارزیابی دایره پردازش
استفاده شود و برای ارزیابی عملکرد دایره فروش ممکن است بر
د سای اج بعنوان قسمتی از فرایند
ارزیابی عملکرد ممکن است شرکت بخواهد خلاصه ای(حسابداری)
از عملکرد هر دایره بعنوان پشتوانه سیستم کنترل مالی خود تهبه
us . در اینجا حسابدار مدیریت دست به کار می شود و فورا
چگونگی برخورد جداگانه با قسمتهای مختلف یک شرکت یکپارچه
را آسان می کند. بطور مثال هزینه های دایره صید به راحتی تعیین
می شوند اما درآمدهای آن کدامند. GH SAAS ums hs
قیمتها ندارد و نقش آن صرفاً صید ماهی و حفظ مواد و کیفیت
محصول و پاسخگویی به دو دایره فراوری و فروش طبق جدول
زمانبندی می باشد.
صفحه 30:
أكر شركت با قسمت صيد بعنولن يك مركر هزينه برخورد كند با هزينه هلى غير مستقيم
سازمان از قبيل هزينه هاى ادارى كل شركت هزينه سربار استفاده شده توسط مركز
a ee en ا ا ا
كيذيت و استفادء كامل لز سهميه صيد و تحويل كونه هاى ماهى مورد به دايره فراورى ؟.
دايره يرسنل و ادارى كه از خدمات أنها استفاده مى كند رآ متحمل شود؟
نه بايد سهم ايم واحد مشخص شود.
شايد فكر كنيم كه دايره فرآورى :يك مركن هزينه اسنت اما دايره فروش وتوزيع جطور كه
ن تاثير را بر درآمدها دلرد؟ جه هزينه هايى را كنترل مى كند؟ دايره فروش كنترلى بر
هزينه هاى دو دايره ديكر ندارد. تنها هزينه هاى قابل كنترل توسط اين دايره هزينه هاى
بازاریابی و توزیع هستند که بیشتر شرکتهای از اين نوع کمتر از 90060 هزینه ها را تشكيل
می دهند. گروه صید از ظ كيفيت مواد و وه فراورى نيز لز طريق حفظ
محصوله Pi ot JB ش خذارند؟یرخی معتقائد اصل کنترل پذیری
بهترین راه نگاه کردن به مسئله ار
صفحه 31:
استفاده از شاخصهای عملکرد در مقابل ارزیابی
تصمیم گیریها
کنترل نمی تواند یک معیار معتبر برای
3 باشد.چون هزینه مواد که POO | VOD Gy
بهاى تمام شده محصول تشکیل می دهد(قیمت) توسط بازار تعبین می شود و
خارج از کنترل مدیران است. از اینرو مدیرآن معتقد بودند ارزیابی عملکرد
آنها بايد بر اساس مقدار مواد باشد نه هزینه مواد.
مدير ارشد لبنيات اعلام كرد او مى خواهد مديران را بر اساس توانايى شان در
كنترل هزينه ها ارزيابى كند. بلافاصله مديران دريافتند راه كنترل هزينه مواد
استقاده از كرارداد هأى خريد مقطوع بلند مدت است كه علاوه بر كنترل هزينه
مواد امکان پیش بینی هزینه های دوره هاى آينده را نيز فراهم مى كرد كه
خود باعث ثب در برنامه ریزی تولید و قیمت گذاری می شود.
اين مثال نشان مى دهد اكز ن نمی توانند كاملاً هزينه ها را کنترل کنند
اما می توانند قدمهایی برای age بر آنها بزدارند. وقتی هزینه ها یا
حتی در آمدهای بیشتری در خصهای عملکرد گنجانده شوند مدیران برای
یافتن راههایی برای تاثیر بر آنها انگیزه پیدا مى کنند.
صفحه 32:
استفاده از گزارشات حاشیه سود دوایر
در صورت در نظر گرفتن مراکز سود به عنوان مرکز مسئولیت مسائل ز:
CORT ولوف .فا يدت نوجوة خواقد امل ی
مورد تعيين مسئوليت درآمدها و هزينه هاى مشترک
حسابدارى تهيه شده توسط حسابداران براى مراكز مسئوا
موجود در اين كزارشات توجه
عليرغم وجود مسائل مرتبط با حساداری مراکز مسئولیت شاخص سود آنقدر قابل
فراگیر است که موسسات:واحدهای خودار ا.بطوان مرکز مودادن نظن مي گیرند
از آنجایی که فعالیت بیشتر سازمانها یکپارچه می باشد اولین مسئله ای طراحان حسابداری
مراکز سود بايد ....آن بيردازند رولبط و تداخل بين واحدهاى مركز سود می باشد.
بدین منظور به فعالیتهای شرکت 06(/006809-() توجه کنید که به خريد و فروش و واسطه
ی اتومبیل مشغول است و () مركز مسنوليت دارد.!)- فروش خودرو نو - فروش خودرو
دسته دوم -Q دایره خدمات -
صفحه 33:
لیزینگ 0 بدنه خودرو و هر مرکز مدیر مسئول برای سود گزارش شده دارد. گزارشات
واحدها بصورت فصلی و به فرمت 10-2 می باشد.
شکل 10-7 فرمت معمول گزارش حاشیه سود دوایر را در شرکتهایی که به مراکز مسئولیت
تقسیم شده اند نشان می دهد. هر مرکز یک ستون خاص خود دارد و درآمد هر مرکز اولین
سطر در هر مرکز لز درآمدهای آن کم می شوند. اين حاشيه سود برای پوشش هزینه های غیر
مرتبط به حجم مرکز بدست می آید نمونه هایی از لین هزینه ها عبارتند از هزینه های مربوط
به ساختمانها و تجهیزات مخصوص هر مرکز سپس هزینه های ثابت هر دایره برای بدست
آوردن حاشیه مرکز از حاشیه سود آن مرکز کسر می گردند. حاشیه مرکز بیانگر سهم مرکز
از هزینه هی غیر مستقیم و سود قابل کنترل آن مرکز می باشد. سهم از هزینه های قابل
اجتناب بيانكر هزينه هاى ادارى مربوط به برسئل و هزينه هاى تسهيلا می باشد. فرض
(درمورد هزینه های قابل ۱ بر اين است كه با حذف يك دايره آن هزينه ها حذف مى
شوند و ساز: أن قرحت تسيل رف خود با حذف تجهیزات وپرسنل اضافی را دارد.هزینه
های قابل اجتناب تسهیم نشده (که به هزینه های تعطیلی معروف هستند)ببانگر هزینه های
سربار واداری غیر مرتیط به حجم فعالیت هستند از سود 6 مرکز کسر می شوند تا سود
سازمان بدست آید.
صفحه 34:
* ارزیابی گزارش حاشیه بخشی
٠ به چیزی از گزارش سودمرکز برای محاسبه سود آن مرکز
کم می شود. در نهایت هزینه های تسهیم نشده( که به هزینه
های تعطیلی معروف هستند) بیانگر هزینه های سزبار و
اداری غیر مرتبط به حجم فعالیت هستند از سود © مركن
کسر می شوند تا سود سازمان بدست آید.
صفحه 35:
ارزیابی گزارش حاشیه بخشی
* چه چیزی از گزارش سود بخشی شرکت -)
۳۵۵ می آموزیم؟
٠ اول اينکه مبنای سنتی حسابداری تعهدی زیانی معادل
00 دلار براى اين فصل نشان می دهد که می
تواند هشداری برای یک شکل بلند مدت باشد یا انتظار آن
می رود امکان دارد این دوره فصل کم کاری سازمان بوده
باشد و در فصلهای بعدی این مشکل حل شود. شاید هزینه
های تعهد شده ای در این دوره تحقق یافته باشد که در دوره
های آتی وجود نداشته باشد.
صفحه 36:
صورت حاشیه بخشی چه چیزی به خواننده می
گوید؟
۰ وقتی به گزارش مراکز مسئولیت شرکت 9-06(/۳0069) نگاه می کنیم
برای هر مرکز بطور جداگانه سود نشان داده شده- حاشیه سود هر واحد برابر
است با ارزش افزوده ایجاد شده توسط فرایند قبل از هزينه هاى غير مرتبط به
حجم حاشیه سود هر واحد بیانگر اثر منفی فوری بر سود شرکت در صورت
تعطیلی آن قسمت می باشد. حاشیه بخشی یک برآورد از تاثیر بلند مدت تعطیلی
هر قسمت بر سازمان در صورت فروش یک بکارگیری مجدد آن است و سود
بخش بیانگر اثر بلند مدت تعطیلی بر سود کل شرکت بعد از تعدیل ظرفیت کلی
شرکت می باشد. بطور مثال در صورت قطع فعالیت لیزینگ اثر فوری بر
سود شرکت کاهش 1266060 دلاری است. اما اگر بعد از مدتی (شاید یک
يا جند سال) ظرفیت تعطیل شده فروخته شود یا تعدیل شود تاثير منفى اين اتفاق
بر سود کل شرکت (۴60666)دلار خواهد بود. تفاوت بين حاشیه بخش و
سود قسمت بیانگر تاثیر تعدیل هزینه های مربوط به کل شرکت می باشد که
مربوط به تعهدات کوتاه مدت می باشد و می تواند در بلند مدت کاهش یابد.
صفحه 37:
اعداد خوب یابد
سازمانها روشها ی مختلفی برای تعیین خوب یا بد بودن ارقام حاشیه بخشی
استفاده می کنند.در زیر رایج ترین منابع اطلاعات مقایسه ای آمده
عملکرد گذشته :آیا با توجه به اطلاعات گذشته عملکرد این دوره خوب است ؟
سازمانهای همتراز :عملکرد در مقایسه با سازمانهای همتراز چگونه است؟
ارزیابی ها از طریق مقایسه اعداد مطلق از قبیل سطح هزینه ها ودرآمد ها
واعداد نسبی از قبیل درصد درآمد هر آیتم انجام می شود.بطور مثال در
ارزیابی عملمرد شرکت 6(6(69/()()-3)مدیر دایره خدمات ممکن است
اعلام کند هزینه های متغیر 966 درآمد می باشد و می توان آن را به نسبت
دوره های قبل مقایسه کرد.با پیوستن به یک گروه صنعتی که برای دلالهایی به
اندازه 00(/۳0)(65)-9)اطلاعات مقایسه ای تهیه می کند.
صفحه 38:
یا ممکن است آمار مربوط به کیفیت که شاخصها و ایرادات هر دایره را نشان می دهد محاسبه
ش سود دوایر می تولند شامل اعداد دلخواه باشد چون آنها به سود داخلی و
تسهیم هزینه ای که در مورد آنها اختلافات قانونی وجود دارد بسنده می
كنند[حسابداران به اين ارقام دلخواه اعداد نرم مى كويند) كمترى توسط مدیریت مرکز فعالیت
را دارد و تحت تاثير مفروضات تسهيم هزينه هاست. كرجه فرض براين است كه سود
دواير قابل ل است اما ممکن است کنترل بس ينه هاى موثر در محاسبه آن کامل نباشد و
حتی ممکن است مدیران هیچ کنترلی بر هزینه های تسهیم شده در محا نداشته باشند. در
پالایشگاه نمونه. استفاده مشترک از امکانات مسانلی در تسهیم هزینه فرایندهای گران قیمت از
قبيل دايره تقطير به محصول تولیدی از قبیل نفت و گاز و روغن برای مدیران بوجود می
a9)
ada 610-0 4
سوم و مهمترین عامل- مقادیر مختلف درآمد مختلف درآمد بیانگر مفروضات و تسهیمات مهمی
می باشد که گمراه کننده باشند. این مفروضات مربوط به قیمت كذارى انتقالى مى
شود که بر چگونگی تسهیم در آمدهای سازمان بین واحدهای ایجاد
صفحه 39:
قیمت گذاری انثقالی
* دو نوع قیمت گذاری انتقالی داریم- قیمت گذاری انتقالی خارجی. که
به قیمتهای مورد استفاده برای انتقالات محصولات و خدمات به
شرکتهای وابسته که تحت قوانین مختلف مالیاتی فعالیت می کنند می
پردازد. یک مثال از اين نوع قیمت گذاری انتقال خودرو های
ساخته شده یک شرکت در شعبه استرالیایی اش به شعبه ژاپنی اش
برای فروش می باشد. از آنجایی که نرخ مالیات بر سود شرکتها
درد و کشور متفاوت است شرکتها می توانند با استفاده از قیمت
گذاری بین المللی مالیات خود را به حداقل برسانند و به همین دلیل
بیشتر کشورها برای جلوگیری از این موضوع قوانین محدود کننده
ای اعمال کرده اند.
صفحه 40:
ما در اين فصل به این نوع قیمت گذاری نمی پردازیم چون موضوع حسابداری
مالیاتی می باشد.
نوع دوم » قيمت كذارى انتقالى داخلى مى باشد كه در اين فصل به آن مى
پردازیم و عبارت از قوانینی است که شرکتها برای تسهیم درآمدها بین مراکز
مسئولیت مختلف خود استفاده مي کنند. به منظور راحتی در ادامه این فصل
فقط از عبارت قیمت گذاری انتفالی استفاده می کنیم. قوانين قيمت گذاری انتقالی
در صورت وجود تداخل زیاد بین مراکز مسئولیت می تواند دلخواه باشد. شکل
9-0 تداخل احتمالی بین مراکز مختلف ایراز موتور را نشان می دهد.
برای درک مسائل و مشکلات مرپوطبه تسهیم درآمد در یک سازمان ساده مانند
ایرلز موتور. به فعالیتهای انجام شده در زمان فروش یک خودرو نو توجه
کنید. دایره خودرو نو یک خودرو نو می فروشد و یک خودرو کینه تحو
گیرد و آثرانبهدلیزه خودزیهای قهنه تحویل می Agia gh Gan aks
فروخته شود.
قیمت انتقالی خودرو کهنه در تعیین سود هر دو دایره بسیار مهم است.
صفحه 41:
* دایره خودرو نو خواهان حداکثر قیمت انتقالی ممکن جهت
بالا بردن درآمد خود و دایره خودرو کهنه خواهان حداقل
قیمت انتقالی ممکن جهت کم کردن هزینه هایش می باشد.
* چنین ملاحضاتی در مورد تمام کالاها و خدمات انتقالی بين
مرکز دیگر سازمانهای مشابه وجود دارد. قانون تعیین کننده
ارزش انتقالات داخلی درآمد کسب شده توسط کل سازمان
را بين مراكز سود تسهیم و در نتیجه سود هر واحد را
تعيين مى كند.
٠ درعمل
صفحه 42:
قیمت گذاری انتقالی بین المللی
در بعضی کشورها مراجع مالیاتی با سخت گیری به رقابتهای مالیاتی شرکتهای چند ملیتی که
در مرزهای آنها فعالیت می کنند اما می خواهند از مزایای مالیاتی کشورهای دیگر استفاده کنند
جواب داده اند.
وفتی شرکتهای چند ملیتی در کشورهای با نرخ مالیات بالا اظهارنامه تهیه می كنند» ادعا مین
کنند که بخش کمی از سود در آن کشور کسب شده و به اين ترتیب از مالیات فرار کنند و
با نرخ مالیات کم ابراز می کنند و این کار بانجام
ن شرکتهای فرعی و قیمت گذاری که در آثار فوق را دارد انجام می دهند.
از نظر تنوری قیمت انتقالی همانند قیمت بازار در معاملات دو شرکت مستقل است اما اغلب
بازارى وجود ندارد و كسى نمى داند قيمت بايد جه باشد. اين موضوع بويؤه در مورد
شركتهايى كه خدمات و كالاهاى نامشهود ارائه مى كنند صدق مى كند. ازا نيرو و شركتها بر
حسابدار ها و اقتصاد دانان تکبه می كنند تا قيمتهاى انتقالى را براى مقاصد مالیاتی تعدیل
شرکتها بطور روزافزونی عملیات خود را برلی دریافت برگه های تشخیص مالیاتی کمتر
اصلاح می کنند. فرصتهای فراورانی وجود دارد. بر اساس آمار سازمان همکاریهای اقتصادی
و توسعه OCOD 2953 966 معاملات بین المللی مربوط به معاملات زیر مجموعه های
شرکتهای چند ملیتی می باشد. بنابراین مراجع مالیاتی بطور روزافزونی بدنبال جنین مواردی
صفحه 43:
روشهای قیمت گذاری انتقالی
چهار روش قیمت گذاری انتالی وجود دارد.
قیمت بازار
بهای تمام شده
قیمت توافقی
قیمتهای از قبل تعیین شده
دراينجا بايد از فرصت استفاده كرد و يادأورى نمود كه مربوط بودن يا نبودن قيمتهاى داخلى به داشتن يا نداشتن تاثير
مورد نظر بر تصمیم گیران شرکت بستگی دارد متهای ای میت ند ال نی ات بش اف اد
أ أنها هميشه انكيزش نصميم كيرندكان به عمل ذر جيت منافع عالى سازمان مى باشد. حسابداران بايد هميشه در نظر
داشته باشئد كه هدف اصلى تبيه ارقام حسابدارى مديريت انكيرش رففار مورد نياز مربوط به برنامه ريزى و تصميم
گیری و تخصیص منابع مى باشد تهيه ارقامى كه از معيارهاى منظم و قانونمند حسابدارى بيروى کنند.
قیمت انتقالی براساس قیمتهای بازار
اكر براى كالاهاى انتقالى ازار وجود دا اين مبنا كذارى بهترين مبناى قيمت كذار: انتقالات بين مراكز
مسنوليت مى باشد. قيمت بازار يك ارزيابى مستقل از كالاها و خدمات انتقالى و سهم هر مركز سود از كل سود كسب
ده سازمان بدست مى دهد بطور مثال دايره فروش بجاى انتقال داخلى ٠ كالا را به خارج از سازمان مى فروشد و
. نيز بجاى دريافت از دواير ديكر از خارج از سازمان خريد مى نمايد.
نين بازارهاي رقابتى باقيمتهاى مشخص به ندرت وجود دارند. به مثال شرکت موسرم سامه() توجه کنید.
واسطه هأ خودروهاى كهنه را در بازارهاى مناسب كه قيمتها در آنتعيين مى شوند می فروشند و یک خودرو (نمونه)
می لوقت بان امات تدك تار ابي قیت حمده فزوشی خودری که به دور دارد كه
ناقص و با هزینه مربوطهقابل براورد است. بعلاوهارزش خودرو به وضعيت ظاهرى أن آست که موضوع اصلى
ارزیابی ذهنی آن است. بنابراین مشخص نیست که آمکان تهبینقیمت واقمی خودرو کهنه وجود دارد"
57
صفحه 44:
بعضی دلالان خودروهای کهنه لز این مسئله با سپردن ارزیابی خودرو کهنه به مد
دايره از اين مشكل پرهیز می کنند. این ارزش همان قیمت انتقالی می باشد. از که
نسبت به ریسک و نأمشخ ان بايك حاشيه امنیت عکس العمل نشان می دهند مدير قسمت
نيز بابت تامين هزینه های " تمالی تعمیر خودرو قیمت کمتری اعلام ند گر ت خيلى کم
باشد مدير دايره فروش خودروهاى نو اين مسئله را مانعى براى توانایی واحدش در فروش
خودروهاى جديد تلقى خواهد كرد . بنابراين مدير دايره فروش خودروهاى نو ممكن است
امكان معاوضه خودرو با دلالان ديكر خودروهاى كهنه يا فروش آن در مزايده را داشته باشد
اين موضوع به قيمت انتقالى امكان انعكاس نيروهاى بازار را مى دهد.
قيمت انتقالى بر اساس بهاى تمام شده
وقتى كالاها و خدمات انتقالى قيمت بازار مشخصى نداشته باشندء راه ديكر بررسى بهاى تمام
شده مى باشد. جند قيمت انتقالى رليج عبارتند از بهاى تمام شده مستقيم+ بهاى تمام شده مستقيم
بعلاوه جند درصد+ بهاى تمام شده جذبى بعلاوه جند درصد. در اين زميمه جند درصد اضافه
شده به منظور پوشش هزینه های تسهیم نشده کل سازمان و سرمایه گزاری آنجام شده برای
تولید محصول در نظر گرفته می شود
صفحه 45:
۶ بطور مثال فرض کنید هزینه متغیر که محصول © دلار و هزینه های ثابت
تسهیم شده 9 دلار می باشد و چند درصد اضافی مورد نظر نیز 9۵۵۵ است
قیمتهای انتقالی متفاوتی که بر اساس بهای تمام شدهبعضی دلالان خودروهای
کهنه از این مسئله با سپردن ارزیابی خودرو کهنه به مدیریت آن دایره از اين
مشکل پرهیز می کنند. این ارزش همان قیمت انتقالی می باشد. از آنجایی که
مردم نسبت به ریسک و نامشخص بودن بایک حاشیه امنیت عکس العمل نشان
می دهند مدیر قسمت نیز بابت تامین هزینه های احتمالی تعمیر خودرو قیمت
کمتری اعلام کند. اگر قیمت خیلی کم باشد مدیر دایره فروش خودروهای نو
این مسئله را مانعی برای توانایی واحدش در فروش خودروهای جدید تلقی
خواهد کرد . بنابراین مدير دايره فروش خودروهاى نو ممکن است امکان
معاوضه خودرو با دلالان دیگر خودروهای کهنه یا فروش آن در مزایده را
داشته باشد این موضوع به قیمت انتقالی امکان انعکاس نیروهای بازار را می
دهد
صفحه 46:
قیمت انتقالی بر اساس بهای تمام شده
وقتی کالاها و خدمات انتقالی قیمت بازار مشخصی نداشته باشند» راه دیگر
بررسی بهای تمام شده می باشد. چند قیمت انتقالی رایج عبارتند از بهای تمام
شده مستقیم+ بهای تمام شده مستقیم بعلاوه چند درصد+ بهای تمام شده جذبی
بعلاوه چند درصد. در اين زمیمه چند درصد اضافه شده به منظور پوشش
هزینه های تسهیم نشده کل سازمان و سرمایه گزاری انجام شده برای ad gi
محصول در نظر گرفته می شود:
بطور مثال فرض کنید هزینه متغیر که محصول 0 دلار و هزینه های ثابت
تسهیم شده 9 دلار می باشد و چند درصد اضافی مورد نظر نیز 9۵۵0 است
قیمتهای انتقالی متفاوتی که بر اساس بهای تمام شده
ws
تعیین می شود به شرح زیر می باشد
صفحه 47:
تمام شده بعلاوه چند درصد
بهای تمام شده بعلاوه چ
8 دلار ۱
بهای تمام شده مستقیم
دلار ۱
بهای تمام شده جذبی
دلار ۱
بهای تمام شده بعلاوه چند درصد
0 دلار
صفحه 48:
۰ معیار انتخاب مناسب قیمت انتقالی بر اساس بهای تمام شده مشابه معیارهای
مورد استفاده در انتخاب قیمت انتقالی در هر مبنای دیگری می باشد که همان
سوال در مورد تاثیر گزار بودن در تصمیم گیری مدیران در جهت منافع عالی
سازمان می باشد.
۰ طرفداران چنین قیمتهای انتقال استدلالاتی برای انتخاب خود دارند . اقتصاد
دانان اعتقاد دارند هر مبنای بهای تمام شده ای جز هزینه نهایی باعث انتخاب
معاملاتی کمتر از سطح بهینه که نهایت به زیان کل سازمان است می شود.
بطور مثال اگر هزینه نهایی کمتر از قیمت انتقالی باشد دایره فروش می خواهد
بیشتر ز سطح بهینه بفروشد و دایره خرید علاقه به خرید کمتر خواهد داشت و
از آنجایی که عرضه و تقاضا باید برابر باشند و هیچ دایره ای نمی تواند بیشتر
از آنچه می خواهد بخرد یا بفروشد همواره تعداد خرید و فروش برابر با
حداقلی از دو مقدار مورد نظر و سفارش داده شده خواهد بود.
صفحه 49:
سود دوایر نخواهد شد بعلاوه
Sin سازمان علا نگاه شودند مرکز هزینه چون
مراکز سود پرستیژ بیشتری دارند.
قیمتهای انتقالی برمبنای هزینه های واقعی باعث تشویق دوایره عرضه کننده به کنترل هزینه ها
نمی شود چون به هر حال می تواند هزینه های خود را بازيافت كند. اين مسئله كه يك
موضوع شناخته شده در قرارداد های دولتی که قیمتها یا زخمها براساس هزین های واقعی
تعیین می شوند مى باشد. یک راه استفاده از قیمتهای استاندارد می باشد .در این صورت
اختلاف هزینه های استاندارد دایره وهزینه های واقعی آن می تواند شاخص ی از کارایی
عملیات آن دایره باشد فرض مبنای استفاده از قیمت انتقالی بر اساس lag تمام شده می باشد.
در فصل (و۳) بحث شد که داشتن یک سیستم بهای تمام شده دقیق که چالش است ..ممکن
است افراد نسبت به وجود یک سیستم بهای تمام شده غیر دقیق دلسرد شوند یا شکایت کنند.
صفحه 50:
۰ یک روش جذاب قیمت گذاری انتقالی نرخ دوگانه نام دارد که در آن واحد
گیرنده فقط به میزان هزینه های تأ نقطه انتقال بدهکار می شود و دایره
فروشنده به میزان خالص ارزش بازیافتی (که برابر است با قیمت فروش نهایی
به کسر هزینه های متغیر تا نقطه فروش ) بستانکار می شود
* فرض کنید شرکت ۳,) محصولی تولید می کند که در مرحله ) شروع و
در مرحله © تكميل مى شود هزينه متغير دايره .... كدلار و در دايره 3
دلار است و قيمت فروش محصول 200 دلار است. قیمت انتقالى از مرحله )
به © براى دايره )© 72 دلار و براى دايره ) همان © دلار خواهد بود. اين
روش باعث تاثير كذارى هزينه نهايى بر تصميمات دايره خريد مى شود در
حالى كه دايره فروشنده از انتقال كالا سود(منتخب) شناسايى خواهد كرد. يك
روش جذاب ديكر بر مبناى بهاى تمام شده وجود ذارد كه در آن دايره خريدار
به اندازه هزينه هاى متغير مورد نظر بعلاوه سهمى از هزينه هاى تعهد شده
ثابت دايره فروشنده بدهكار مى شود. اين نسبت بايد بيانكر سهم دايره خريد از
ظرفيت دايره فرستنده باشد بطور مثال اگر نتظار رود
صفحه 51:
6 ظرفیت دایره تعمیر به دایره خودروهای نو اختصاص یابد دایره خودروهای نو ٩6000
کل هزینه های ظرفیت دایره سرویس را بدون توجه به استفاده از آن ظرفیت به خود
اختصاص می دهد. در این شرایط در لمد دایره خودروهای نو تفاوت بین بهای تمام شده واقعی
و مورد انتظار کار انجام شده می باشد مبنای بهای تمام شده باعث ایجاد مسائل پیچیده ارزیابی
عملكرد و مسالل رفتارى مى شود كه در متون بيشرفته به أن برداخته مى شود. و
تمام هزينه هاى مربوط به تجهيزا آشيزخانه و ميز و صندلى ها مى شود . اين هزينه ها و
درآمد مستقیما مربوط به دلیره رستوران می شوند 70 دلاری
تسهیم شده به رستوران شامل استهلاگ و مالیات ساختمان و تبلیغات و فرانشیزها می شود.
عموماً حسابداران می توانند مبانی فعالیتی مختلفی برای تسهیم هزینه های cil oe
کنند بطور مثال هزینه های و مساحت و تعداد پرسنل یک مرکز مسئوا
شرکت بخواهد این هزینه ها را بر مبنای سود پیش شدء (موره انتظار) از ظزفیت ازجا
شده توسط این هزینه ها تقسیم کند. بسیاری براین باورند که تسهیم لین هزینه ها بر حسب سود
متصفانه است و این روش یک روش مرسوم در ارزیابی روشهای تسهیم هزیته های
غیرمستقیم می باشد.
سود دوایر که در شکل 10-00 ارایه شده ممکن است منطقی و درست به نظر آید اما چون
تسهیم هزینه های غیر مستقیم در اين نتایج تاثیرگذار است باید در تفسیر آنها باید دقت به خرج
داد. فرض كنيد در یک بررسی هزینه نتأیج زیر حاصل شده
صفحه 52:
بخش عمده ای از هزینه های غیرمستقیم استهلاک ساختمان است.
تسهیم هزینه های ساختمان برحسب مساحت منطقی ترین روش تسهیم است.
رستوران VEO بیلیارد 9006 و بار 9600 مساحت ساختمان را بخود
اختصاص داده اند تسهیم هزینه ها براساس مساحت نتایج جدول 18-40 را
بدست می دهد.
آیا این نتایج چندگانه معنی دار هستند؟ از یک سو می توانیم بگوییم بدلیل
تشکیل بخش عمده ای از هزینه های ساختمان از استهلاک مبنای مساحت
منطقی می باشد (عامل اصلی استهلاک مساحت است ) از طرفی اگر چه
این مساحت در کوتاه مدت عامل هزینه های ساختمان است اما نتایج
بازنگری بیانگر بی اهمیت بودن این موضوع هستند چون استهلاک یک
هزینه تعهد شده می باشد که در کوتاه مدت غیرقابل اجتناب است.
صفحه 53:
٠ تسهیم برمبنای مساحت ممکن است بیانگر کمترین سود برای هر فوت مربع
مساحت اشغال شده برای دایره بیلیارد باشد و شرکت باید از مساحت این دایره
كم و به مساحت دوایر رستوران و بار ..... البته بر اساس این برداشت رفتار
نخواهد شد و فرض كنيد بدون وجود دایره i
شد. فرض کنید بدون وجود دایره بیلیارد مشتریان بار نصف خواهد شد.
صورت سود و زیان هر مرکز چگونه باید این مسئله را منعکس کند؟
احتمالاً قادر به انعکاس این مسئله نخواهد بود. با این اطلاعات مکمل ممکن
است بتوان تاثیر اقتصادی تعطيلى دايره بيليارد را تعيين کرد. صورتهای سنتی
سود و زیان دوایر نمی تواند آثار متقابل اینگونه فعالیتها را نشان دهد.
نکته مهم در اینجا بررسی و تفسیر صورت سود و زیان مراکز مسئولیت با
توجه و تردید (....) می باشد. چون این صورتها می توانند شامل تسهیم هزینه
ها درآمد ها بصورت سلیقه ای و سوال برانگیز باشند که روابط بین مراکز
مسئولیت را نشان ندهند.
صفحه 54:
قیمتهای انتقالی توافقی
در صورت عدم وجود قیمت های بازار بعضی سازمانها به
دوایر خود اجازه نقل و انتقال به قيمت توافقى مى دهند. اين نوع
قيمتها جنبه قابليت كنترل مراكز مسئوليت را منعكس مى كند جون
هر قسمت نهايتا مسئول توافق خود است اين نوع قيمتها ممكن است
بيشتر از ملاحضات اقتصادی بیانگر قدرت و مهارت جانه زنى
دواير باشد.
در اين حالت شرایط سود جویانه ای پیش می آید که واحد فرستنده
در پی قیمت بالاتر و واحد گیرنده درپی قیمت پایین تر می باشد نه
قیمت بهینه. در اين شرایط کل سازمان بدلیل نقل و انتقال کمتر از
مقدار بهینه بین دوایر متحمل زیاد می شود.
صفحه 55:
قیمتهای انتقالی اختیاری
+ یک صاحب نظر یا مدیر که نوعی سیاست قیمت گذاری انتقالی بکار می گیرد در واقع ال
قیمتهای اختیاری استفاده نموده .بطور مثال قيمت بازار منهاى 90000 يا بهاى تمام شذه جذبى
بعلاوه 9۵0 . این قیمتها در سازمانهایی که درآن یک نوع معامله به دفعات انجا می شود
مورد استفاده قرار می گیرد. به هر حال این روش نه ملاحضات اقتصادی (همانند روش قیمت
بازار یا بهای تمام شده ) دارد و نه ملاحضات حسابگرانه ای (همانندقیم توافقی) کل 40-
0 چهار روش اصلی قیمت گذاری انتقالی را خلاصه می کند.
۰ در مثال ایراز موتورز قیمت انتقالی از دایره بدنه برای دوایر خودروهای نو و کارکرده معادل
600 قیمت عادی بازار می باشد. اين آمر ممکن است منطقی به نظر برسد و یک روش
عملی در برخورد با موضوع(از نظر روشهای قیمت بازار و بهای تمام شده) ذارائه کند اما اين
قانون سلیقه ای است و باعت ثسهیم سلیقه ای درآمد و هزینه ها بین واحد بدنه های متقابل بین
مراکز مسئولیت می شود. سوبسیدها تفسیر اقتصادی سود مراکز مسئولیت را سخت می کنند و
باعث انگیزش منفی در اعضا بعضی از مراکز مسئولیت در مورد ناعادلانه بودن اين قیمتها
می شوند.شکل 46-4
صفحه 56:
تسهیم هزینه ها برای کمک به از کنترل مالی
بدزن توجه به مشکلات آزیابی: کرد مراکز: متترلیت سازمانهای زیلای به تهیه ضقن
سود و زیان مراكز مسئوليت مى بردازئد. سل شم ليذه لى بودن اين ار قل الزاه أن بعك اكت
و منصفانه بودن آن رضایت hgh) سازمائهاً بايد صبوورت ممود و زيان ماكز مستوليت خودارا
به فنکلی ظراحی و ارابه کنند که اجزای اختیار ی صورت شود و زیان را بطورمبزا ازائه
(8-7 Rs
فرمت نشان داده شده در شکل 60-۴ آنچه را که تحت کنترل مستقیمآن مرکز است را نشان
می ذهدو درآمد و هزیته های متغین زا بطور منجزا لز سایر اقلاح که تحت کتتزل مرکز نیستند
نشان می دهد که همان هزینه های تسهیم شده غير مستقيم مى Gu . همانندتسهیم درآمدهای
شترك تسهيم هزينه هاى غير مستقيم يأ مشترك نيز ميتوائد باعث گمراهی و تصمیم گیری
اشتباه شود.
شکل 46-40
شکل 08-00
عملیات 36000) را بررسی کنید که دارای © فعاليت )- رستوران © بيليارد © بار مي
باشد. حاشيه بخشى (000/©©© دلاری رستوران شامل تمام درآمد حاصل لز فروش غذا و
همه هزینه های غذا و آشپزخانه و گارسونها
صفحه 57:
قیمتها انتقالی بر اساس ملاحضات سرمایه ای
قیمتهای اختیار معمولاً بر اساس بهاى تمام شده تعبين مى شوند ( بهاى تمام شده بعلاوه جند درصد) و
شه تابع قيمت بازار هستند فرض (90©0 ارد قيمتهاى اختيارى
بر مبنای ملاحظات سرمایه ای هستند که بر اساس ت یک قسمت
منطقى) با درامدها يا هزينه هاى كسب تحقق يافته مترك مى شود طراحی شام
بطور مثال شرايطى كه مديران سه دی
Na)
نیازها و تهیه آنباری به هزینه 40
ن ارانه شد که باعت ۵
ارهای جداگانه می شد اما مسئله سهم هر مدب
از هزينه تهيه اين
انبار همچنان وجود
یک راه حل تسهیم به نسبت هزینه های راه حل دیگر (سرانبار مجزا) می باشد که نتيجه آن به شرح زیر
می باشد.
0۵۵۵۵۵0۵-0 0+ 100000200۹600006 ©) سیم
1۵0۵0۵۵۵-۵۵۵ + 0000000056600000 ۵ سیم
06090 1۵۵۵۵0۵ + 10000000۹6000۵0۵ 0 سیم
اين روش بدليل اتیک بودن منصفانه است. با همه گروهها بطور یکسان برخورد می شود و هر
سهم بیانگر
صفحه 58:
آنچه هر شخص با آن روبرو می شود است. روش دیگر؛ تسهیم بر مبنای
توانایی پرداخت هر مدیر است که به سود کسب شده هر مدیر از استفاده از
انبار بستگی دارد و روش دیگر تسهیم » تسهیم مساوی بین 0 قسمت است. از
این رو هرکدام از چندین روشی که از مبنای سرمایه ای استفاده می کنند از
یک منظر به اين موضوع نگاه می کنند.
تعیین و ارزیابی دارایبهای مراکز سرمایه گذاری
وقتی سازمانها از مراکز سرمایه گذاری برای ارزیابی عملکرد مراکز
chal sae خود استفاده:می کنند حسابداران علاوه بن معنائل مربوط به مراک
هزینه با مسائل خاص مراکز سرمایه گذارینیزباید روبرو شوند. مسئله اضافه
و ارزیابی داراییهای مورد استفاده هر مرکز می باشد. سوالی که جواب
روشنی ندارد.
در تعيين اين داراييها سازمانها بايد :
صفحه 59:
داراییهایی که بطور مشترک استفاده می شوند مانند ساختمان و نجهیزات
داراییهایی که بصورت مشترک ایجاد می شوند مانند حسابهای دریافتنی را
کنند
وقتی تصمیم گیرندگان سازمان داراییها را بین مراکز سرمایه گذاری تقسیم
كردند بايد ارزش دلاری آنها را نیز تعیین کنند. اما چه قیمتی باید استفاده
شود- بهای تمام شده یا ارزش دفتری یا ارزش جایگزینی یا خالص .
بازیافتنی؟ تمام اينها راههای هزینه یابی هستند که می توان در مورد آنها
بحث کرد.
اوج مسئله تسهیم در آمدها و هزینه ها و داراییها بین دوایر عملیاتی محاسبه
01 می باشد. فرض شرکت دو پونت [ یکی از استفاده کنندگان پرکار
این شاخص)این نرخ در سازمانها بیشتر برای ارزیابی عملکرد مراکز
سرمایه گذاری استفاده می شود.
صفحه 60:
بهره وری وکارایی در RO1
یکی از چالشهای مهم شرکت دوپونت که در اواخر قرن نوزدهم رشد زیادی داشت بکارگیری روشی برای مدیریت,
اساختار بيجيده بج كد ليل قرع قعلتواش بود در لين مرح يشر شركتها شك a See اين شركتها با
بررسی نسبت سود به فروش ودرصد ظرفيت استفاده شده به آرزیابی سطح سرمايه كذارى سازمانها برداختند اما
دويونت يك شركت چندمحصولی بود که درا ستفاده از شاخص 090001 براى ارزيابى سوددهى خطوط مختلف تجارى
خود بيشرو بود. روش اين شركت در كنترل مالى بطور خلاصه در شكل 10-010 ارائه شده. خلاصه فعاليتهاى
شركت در يونت بسيار جزنی نراد رشب حدود 650 نمدار بزرگ بو که هرماه به رو رسانی می شد وبطوز
دائم در نمایشگری در اتاق مديران كل نمايش داده مى شد.
01 یکی از نسبتهای مالی شناخته شده ومرسوم ate ener رما گذاری را نشان مى دهد.
سیستم کنترل مالی شرکت دوپونت بر 1160) توجه خاصی داشت وآن را به دو جزء تبدیل کرده بود
شاخص بازده که بیانگر کارایی کارایی برد
©- شاخص گردش که بیانگر بهره وری بود.
mot سود Sod فروش
سرمایه گذاری فروش . سرمایه گذاری
نسبت سود به فروش که بازده فروش یا حاشیه فروش نامیده می شود شاخص کارايي است و ببانگر توانایی کنترل
ينه ها در سطح خاصی از فروشها می باشد. نسبت فروش به سرمایه گذاری كه كردش داراييها نام دارد شاخص .
بهره ورى أست و بيائكر توانايى ايجاد درامد از سطح خاص از سرمايه كذارى مى باشد.
صفحه 61:
شکل 49-9
روش کنترل مالی شرکت دویونت به زیر شاخه های بیشتر و بیشتری برای شاخصهای کارایی
و بهره وری از طریق محاسبات دقیق تر هزینه ها و گروههای مختلف دارلییها گسترش میابد.
قسمت بالای شکل 19-5 به کارایی و قسمت پایین آن به بهره وری بصورت تفکیک شده
می پردازد. بطور مثال برای تعیین بهبود هرکدام از شاخصیا می توانیم شاخص کارایی که
همان نسبت سود به فروش می باشد را بررسی و اجزاي مختلف هزینه ها و روابط نیا با
فروش را بررسی و يا روند هرکدام را آزمون کنیم . آنكاه مى توان با مقايسه اين نتايج با نتايج
سایر شرکتهای مشابه پی برد در کدام قسمتها باید بهبود ایجاد شود.
نسبت فروش به سرمایه گذاری (بهره وری) امکان ایجاد شاخصهای مجزای بازدهی برای
عوامل کلیه ی سرمایه گذاری از قبیل اجزای سرمایه در گردش (موجودیها و بدهکاران و
وجه نقد ) و اجزای سرمایه دائمی (ساختمان و تجهیزات) را فراهم مي سازد. مقایسه این نسبت
گردش با سایز واحدهای مشابه یا رقبا مولردی که باید درآنها بیبود حاصل شود را تشان می
دهد.
صفحه 62:
تعیین بهره وری توسط کنترل مالی
رده ترین مفهوم اراک شده از
یک شیفت ۵ ساعته 0200 واحد توا
هر ساعت است. صنا,
ری همان نسبت ساده به داده است. بطور مثال اگر کارگران در
اشته باشند کارایی نیروی کار برابر با 0/۶ < ۲۵ + 200 برای
کاربر (نیروی انسانی ) مانند شرکتهای مشاوره ای و حسایداری و بیمارستانها و
جه به سهم بالای هزینه دستمزدشان از ها توجه خاصی به اين شاخص
تجهیزات بطور
مثال در صنعت ماهیگیری نسبت وزن محصول نهایی قابل فروش به کل ماهی استفاده شده حدود 960
است که به آن نسبت بهره وری یا بازده مواد گفته مي شود. بیشتر شرکنهای فعال در زمینه منابع طبیعی
به اين نسبت توجه خاصی دارند چون هزینه مواد بخش ای از هزینه های آنها را شامل می شودر
بطور مثال شرکت فولاد و برتون تعبین کرد هر درصد افزایش دربازده مواد باعث 4۳۳۵00000060
دلار کاهش در هزینه های عملیاتی می شود. ان يك مورد عملى از جكودكى افك از اعداد
كنترلهاى مالى از قبيل بازده مواد براى تعيين جكونكى عملكرد عمليا:
در بسيارى از شركتها با ايند جند مرحله اى از قبيل كارخانه كاغذ سازى به بهر: ورى ماشين آلات
شيفت فعاليت) سرمايه كذارى در ماشين آلات بيانكر هزينه
ابم چگونگی ۱ إز ابن ظرفيت مى باشد. ودر اينجا نيز
أن ارتباط مالی به یکدیگر را
صفحه 63:
بحث در مورد روش 08014
عليرغم محبوبيت شاخص40021) بعضى تحليل كران آنرل بعنوان يك ابزار كنترل مالى زير
يك ايراد مربوط به كافى نبودن شاخصهای صرفً مالی برای کنترل موثر می
ند بهترین راه کنترل زیر نظر گرفتن فاکتورهای حیاتی موفقیت سازمان از قبیل
خدمات با کیفیت و طراحی وساخت محصولات مورد نظر مشتریان می باشد.
برخی دیگر که نیاز به شاخصهای مالی را قبول دارند ضعف هایی برای ed et ARO
آنها برلین باورند که سازمانهای انتفاعی باید برای کاهش سود آوری تا جایی که هزینه نهایی
آخرین دلار سرمایه گذاری شده برابر با نهایی آنها سرمایه گذاری کنند . متاسفانه کنترل
مالی بر پایه 4٩000 ممکن است نتواند اين نتیجه را به دست دهد به طور مثال مدیری را
بررسى مى كنيم كه بر اساس 07001 إرزيابى مى شود . فرض كنيد /700) فعلی شرکت 9
6 است و مدیر که فکر یک سرمایه گذاری با 89 0800 مى باشد . ممكن است مدير به
دلیل کم شدن /(86) قسمت امکان انجام آن را کمتر کند و در خلاف جهت منافع کل سازمان
حرکت کند . بطور مثال اگر هزینه سرمایه سازمان 100 Yo بود مدير ممكن بود لین طرح را
بپذیرد چون بازده 7615 بیشتر از هزینه 96000 سرمایه است .
صفحه 64:
bea
بهره وری نیروی کار در یک شرکت مشاوره ای
شرکت مشاوره هزینه های دستمزد را صرفا به دلیل اهمیت ریالی آن پیگیری نمی کند بلکه اين کار را به
دلیل قابل کنترل بودن آن انجام میدهد یکی از شاخص های مورد استفاده آنها نسبت ساعت کار صرفت
شده هر مشاور به ساعت فاکتور شده برای مشتری می باشد که یک شاخص بهره وری می باشّد . چون
در آن یک ستاد بر داده تقسیم می شود (ساعت کار فاکتور شده و ساعت صرف شده ) . فرمهای مختلف
زیادی در اين مورد وجود دارند اما هدف آنها یکسان و استفاده بهینه از منابع سازمان برای دستیابی به
اهداف مالی سازمان می باشد.
در عمل
مدیریت بهره وری در خطوط هوایی
هزینه های مربوط به ناوگان مربوط به هزینه های اجاره و استهلاک هواپیماها هزینه های اصلی خطوط
هوایی مي باشند به همین دلیل شرکتها ی هوایی بر آنچه صنعت به عنوان (OGD POOVORE)
بارگیری معرفی کرده متمرکز می کنند که یک شاخص بهره وری می باشد از تقسیم صندلي هی
پر در هر پرواز بر کل صندلیهای موجود به دست می آید . مشکل این شاخص این است که تا تخفیف
زياد آن را افزايش داد . به همين دليل صنعت هوابى از شاخص در أمد هر مايل مسافر ١ فاده مى کند که
برابر است با متوسط درأمد هر مسافر براى هر مايل برواز مى باشد . قسمتى از صورت هاى مالى
3 ل SUS Ly suas A
صفحه 65:
٠ درآمد
مايل مسافر 0600))صندلی / مایل آماده0080نرخ
بارگیری 20 /960بازده درآمدی مسافر بر حسب مایل/
مسافر
9 رآمد هر مسافر براى هر صندلى/ مايل
آماده9/600/)۵د رآمد عملیاتی برای هر صندلی/ مایل
آمادمخ]
آمادمخ]
درآمد
0 ؤزينه عملياتى براى هر صندلى/ مايل
6 هزینه عملیاتی برای هر صندلی/ مایل آماده(بجز
باری و 6961(6/61916)متوسط تعداد پرسنل(0صندلی/
مایل آماده برای هر پرسنل 400 درآمد عملیاتی هر پرسنل62
دلار هواپیمای عملیاتی در پایان دوره000متوسط استفاده از هواپیما
ها - ساعت در روز))0/"متوسط مدت پرواز 1066)فیمت هر
لیتر سوخت 9/6
صفحه 66:
استفاده از سود اضافی
به این انتقاد در مورد 6(4) با معرفی مقیاس دیگر از سرمایه گذاری پاسخ داده شد. سود اضافی
برابراست با سود حسابداری منهای هزینه اقتصادی سرمایه گذاری استفاده شده جهت کسب آن بطور مثال
اگر سود یک دایره 0/0 میلیون دلار باشد و از 400 cde دلار سرمایه با متوسط هزینه ٩60
استفاده کند سود اضافى به شرح زیر محاسبه می شود.
هزینه سرمایه- سودح سود اضافی
10006006000-6 0000-60000۵0
همانند )٩6(1 روش سود اضافی نیز سود مرتبط با سطحی از سرمایه گذاری که برای کسب آن سود
مورد نظر می باشد را ارزیابی می کند. بر خلاف 6۲0 این روش باعث آنگيزش مدیران در حذف
سرمایه گذاریهایی بازدهی بیش از هزینه سرمایه گذاری دارند نخواهد شد در اين روش از مديران خواسته
مى شود هركارى براى كسب سود اضافى لازم است انجام بدهند. بطور مثال در شرايطى كه قبلا به أن
اشاره شد و مدير با موقعيت سرمايه گذاری با بازده 960 روبرو بود و هزينه سرمايه نيز (9000 بود
اكر يروذه نيازمند سرمايه كذارى 00000 ميليونى داشته باشد سود اضافه حاصله (000000.00030. 0 دلار
خواهد بود ((10(00000000(00()90016-9600) . بنابراین در صورتی که پاداش بر اساس سود اضافه
باشد مدیر این سرمایه گذاری را خواهد پذیرفت.
به حساب هزینه لحاظ شوند در حالی که برای محاسبه سود برای تعیین ثروت سیامداران اين هزینه ها
طی دوره خاص فرض ( سال مستهلک می شوند. هدف تعدیل سود حسابداری برای رسید ee
ارزش افزوده سهامداران محاسبه عددی می باشد که توانایی بالقوه سودآوری سازمان د
نان بده. بسیاری از سازمانها از مفهرمآرزش آفزوده برای ارزیابی سرمايه كذاريها در خطوط توليد و
دوایر و كل سازمان استفاده نموده آند.
صفحه 67:
سازمانها شروع به استفاده از مفهوم ارزش افزوده برای شناسایی خطوط تولید و محصولاتی
که da gi به سرمایه گذاری انجام شده نمی توانند سود ایجاد کنند. کرده اند. این سازمانها
برای تعیین سهم هر یک از محصولات و کدمات و مشتریان لز داراییها و هز ها از تجزیه
و تحلیل برمبنای فعالیت استفاده نموده اند که آنها را قادر به محاسبه ارزش افزوده ایجاد شده
توسط هر WS Gey Upc Spb
سازمانها می توانند از مفهوم ارزش افزوده جهت ارزیابی راهبردهای عملیاتی استفاده کنند.
شرکت غذایی کواکر از این مفهوم برای کمک به تصمیم گیری برای بدست آوردن عجه
brary که روشی در صنا غذایی برای بدست آوردن سفارشات يا سه ماهه عرضه غذا
به مشتریان می باشد ژوئن 9606 استفاده کرد.
)عملسما جمدو باعثبوجود لمدننقاط اوج فسعلیدر تولید و فروشمیشود کسه اسلته
نیاز بسه سرمایه گذاریفراواندر دارلییها شاملموجودیو لنبار و مرلکز موجودی
بوجود آمدم را میپردازند . مقانأه لودر مجله وی م۳ برلورد کرد که طمو
با مسئول(10(6) -5©6 ميليارد دلار خواروبار بود كاه دلئماً بين توليد كنتدانو
مشتریانجابه جا میشد و نگهدار ولینموجودیی اعثلفزایش0.0-(60) میلیارد دلازیفرینه
خواروبار مصرفکنندگانمیشد.
صفحه 68:
۰ تحلیهای ارزش افزوده بیان می دارند هر چند ممکن است سطح فروش بدلیل
افزایش قیمت ناشی از ,بلج طلبه کاهش یابد اما این موضوع از طریق حذف
موجودیها و حذف انبار به سود شرکت خواهد بود. بعلاوه تولید به اندازه باعث
کاهش نیاز به سرمایه گذاری جهت ایجاد ظرفیت خواهد شد. شرکت کواکر مدیران
خود را تشويق به يايلن »مما 47-؛ ( از طريق دادن ياداش با توجه به کارایی و
زمان چرخه بجای حجم بالای فروش) می نماید.
٠ یک شاخص نشان دهنده افزایش اهمیت ارزش افزوده اقتصلدی در شرکتها ارشدیت
آفرادی می بائد که معمولا بعنوان مدیر اجرای پروژه های ارزش افزوده انتخاب
می شوند بطور مثال در سال 0600 مدیرعامل جدید شرکت »#م مسئول هدایت
تیم ارزش افزوده اقتصادی شرکت نیز شد . ee eS
و دقیق تری به کنترلهای مالی استفاده در تمام سطوح سازمان را پیشنهلد می کند
لید با دقت با آنها برخورد کرد . همانند محاد بات ٩/01 استفاده از ارژش
افزوده بعنوان یک ابزار انگیزشی و کنترلی نیازمند تسهیم پیچیده و گاهی اوقات
مسئله ساز داراییها و درآمدها و هزینه ها به دوایر و خطوط تولید و محصولات
مشتریان( متناسب با تمرکز تجزیه و تحلیلها) می باشد. البته بسیاری از سازمانها
معتقدند که مسائل روشن شده توسط ارزش افزوده ارزش تلاش کردن را دارند
صفحه 69:
dey
سازمانها به دلایل مختلف از ارزش افزوده اقتصادی استفاده می کنند.96(6) تولید کننده انواع
ابزارکار و قطعات تجهیزات برآی صنایع مکانیزاسیون می باشد در سال 1000 صورتهای
مالی سالانه شرکت شامل دلایل زیر برای استفاده از تجزیه وتحلیل ارزش سهامداران می باشد.
برخورد یکسان با مديران و سهامداران- تشويق برسئل شركت براى فكر كردن و عمل كردن
قابلیت درک و لستفاده آسان
امكان كنجائده شدن در تلاشهاى بهبود عمليات جون بهبود مستمر ارزش افزوده لازمه موفقيت
بشتر از شاخص ارزيابى عملكرد ديكرى به ارزشهاى بازار نزديكتر است.
مستقيماً از طريق ايده آلهاى بهبود ارزش افزوده به انتظارات سهامداران مربوط مى شود.
با استفاده از بانك جايزه و ايده آلهاى بهبود از قبل تعيين شده بر عملكرد بلند مدت تمرکز
دارد.
زبان مشترکی برای ارزیابی عملکرد و کمک به تصمیم گیری و پاداش و ارتباطات ایجاد می
صفحه 70:
* اشاره به بانک جایزه در موارد بالا بسیار جالب است . در
دورانی که عملکردها فراتر از اهداف ارزش افزوده می
باشند 0/0 از تمام پاداشها در قالب یک بانک در کنار هم
قرار. می گیرند و تنها در صورت نیل مدیریت به اهداف
ارزش افزوده قابل پرداخت می باشند. در صورت افت
عملکرد به حدی کمتر از ایده آلها پاداش منفی خواهد بود و
از بانک پاداش کاسته خواهد شد. بانک پاداش شاخصهای
کوتاه مدت عملکرد و پاداشهای مربوطه را به یک شاخص
بلند مدت تبديل می کند.
صفحه 71:
کارایی کنترل مالی
۰ هرچند کنترلهای مالی به شکل گسترده ای استفاده می شوند بسیاری اثر بخشی آنرا
زیر سوال برده اند. منتقدان بر این عقیده اند که اطلاعات مالی به موقع نیستند و
اطلاعات خلاصه ای از چگونگی عملکرد سازمان در رسیدن به خواسته های
سهامداران را ارائه می دهند و در مورد چگونگی این عملکرد که یک شاخص مهم
در عملکرد مالی آینده شرکت می باشد چیژی ارائه نمی دهند.
۰ کنترل مالی بر شاخصهای .... تمرکز دارد که جنبه های مهم دیگر سازمان از قبیل
کیفیت محصول + سرعت طراحی و ساخت محصول+ لیجاد محیط کاری که باعث
انگیزش پرسئل شود+ سطح رعایت قوانین و مسئولیت های اجتماعی به جامعه. از
آنجایی که این عولمل و سایر عوامل باعث موفقیت بلند مدت سازمان می شود
سازمانها باید کنترل و ارزیابی شوند بحث این است که کنترلهای مالی صرفاً نتلیج
مالی را ارزیابی می کنند دلیل آن نتایج را این محدودیت کنترلهای مالی باعث بوجود
من ارزیبیمتوازن شد که از یف سری شاخصهای غیرملی علکرد در حيطه
های و ویژگی های فرایندها و یادگیری و رشد برای توضیح و پیش
بينى ج مالى استفاذه مى كند . بنابراين ارزيابى متوازن ابزار مديريت ايج مالی را
بدست مى دهد كه سازمانها با تاكيد انحصارى بر نتايج مالى آنرا نخواهند داشت جون
شاخصهاى مالى صرفاً بيانكر آنجه اتفاق افتاده است نه دليل آن.
صفحه 72:
- کنترل مالی تاثیر مالی سطح کلی عملکرد را بر اساس فاکتورهای مهم موفقیت بررسی می کند و
عملکرد هر فاکتور موفقیت را درنظر نمی گیرد.به همین دلیل بسیاری معتقدند که کنترل مالی راهی
برای بهبود عملکرد فاکتورهای حیاتی و مالی ارائه نمی کند.
منتقدان معتقدند که در بهترین وضیعیت نتایج مالی می توانند از نشانه کلی از چگونگی مدیریت
كارهنى م بائد 5ه بأعت مريت در قاكتور هاور حيقي و در نهايت ياعث لرجاد يارد على دا
بحث در مورد اين است كه كنترل موثر با اندازه كيرى و مديريت عناصر يا فرايندهايى كه باعث
أيجاد نتايج مالی شده لند آغاز می شود نه اندازه گیری خود نتایج ارزیابی متوازن اين مشکل را با
تمرکز بر نتایج و شاخصهای عملکردی فرایندها (لز قبیل مهارت و رضایت و دانش پرسنل و زمان
چرخه و نرخ بهبود فرایندها و کیفیت) که باعث نتایج مالی شده اند حل کرده
إل مالى معمولاً بر سود کوتاه مدت تکیه دارد و به ندرت بر بهبود بلند مدت با بررسی روند
تمركز مى كند و د سالانه يا فصلى سازمان يا مراكز مسئوليت را بررسى مى كند . البته اين
موضوع به استفاده نادرست از کنترل می گردد نه ضعف خود آن به هر 3
نتايج كوتاه مدت مالى فلج كننده وباعث |: مديريت و برسنلى كه در پی ارتقاء بلند
مدت هستند مى شود بويزه در مورد سرمايه كذارى در مسايل آموزش وتجهيزات وتغيير
فرايندها .يكى از دلايل خصوصی سازی .دادن آمکان مدیرت برأی نتایج بلند مدت به جاى نكرانى
بى مورد درباره عملكرد كوتاه مدت ناشى از تحليل هاى مالى كه ديد كوثاه مدت دارند مى باشد.
صفحه 73:
بطور خلاصه ما چگونه باید این جنبه های کنترل مالی را تفسیر کنیم؟
کنترل مالی یک ابزار مهم برای کنترل کارایی سازمان می باشد واگر به
درستی استفاده شوند نتایج مالی می توانند کمک مهمی در بقای بلندمدت
سازمانها وشناسایی فرایند هایی که نیاز به بهبود دارندباشند.البته اين ابزار
باید توسط سایر ابزار ها پشتیبانی شود.
کنترل مالی در صدد ارزیابی سایر جنبه های عملکرد که ممکن است برای
سهامداران سازمانها و موفقیت بلند مدت مهم باشند نیست . اما به هر حال
می تواند یک ارزیابی کلی از مقبولیت نتایج مالی حاصل از راهبرد ها
وتصمیمات سازمان ارائه کند. سازمانها می توانند از کنترل مالی برای
مقایسه نتایج واحدها استفاده کنند که اين هشدار (ترازیابی)مالی بیانگر
چگونگی عملکرد سیستم های کنترل عملیات سازمان که درپی کنترل
وارزیابی وبهبود عملکرد فاکتورهای حیاتی موفقیت هستند می باشد.
صفحه 74:
کنترل مالی خارجی
* تجزیه وتحلیل نسبتهای مالی برای سالها تحلیل گران از
تجزیه وتحلیل نسبتهای مالی برای مطالعه سازمانها استفاده
می کردند. اين ابزارهای کترل مالی خارجی به دوگروه
اصلی طبقه بندی می شوند.
٠ تجزیه و تحلیل عمودی (صورتهای مالی هم ارز) که به دو
بخش ترازنامه و سود و زیان تقسیم می شود.
* نسبتهای مالی
صفحه 75:
٠ شرحصورت کسرمخرج کسر) سود آوریبازده
دارائيهابازده سهام عادیسود ساده هر
سهم سودسودسود کل داراییهاسهم
عادیمتوسط تعداد سهام عادی9) کاراییحاشیه سود
ناخالصحاشیه سود عملیاتیحاشیه سود خالص سود
ناخالص عملیاتی/090)سود
خالص_فروشفروشفروش)اهرم مالینسبت بدهی به
سرمایهنسبت بدهی-بدهی بلند مدتبدهی ها سرمایه
دار اييها
صفحه 76:
۰ 60 نقدینگینسبتجارینسب آتیدفعاتک سببهرهوجوه نقد
آزام_داراییجاریداراییجاروی جز
موجودء0»11))جریان عملیاتیوجه نقد منهایجریانن اشی
از سرمایه گذاریو سود سهامسبدهیجاریبدهی
جاریهزینه بهرم) لستفاده ان دارلیبها(ب هرد
ورء)گردشحسابهاودریافتتیگشموجودیهاگردشک ل
دارلييها. فروشهاین سی04) )رک متوسط ماندم
بدهکارانمتوسط موجودی) ارزشبازارنسبتقیمتبه
سودقیمتبه ارزشدفتریستیمتهو سیمقیمتی
سپس سود هر سهمارزشدفتریه سهم
صفحه 77:
تجزیه وتحلیل ترازنامه هم ارز (ومقایسه ای)
۰ اين نوع تجزيه وتحیل 2 هدف دا
* بررسی روند عناصر ترازنامه یک شرکت در طول زمان بطورمثال سرمایه در گردش روند افزایشی
دارد يا خير
*_مقايسه دوسازمان با اندازه هاى مختلف در يك صنعت .بطور مثال مقايسه بدهى دو شركت
۰ در این نوع تجز تحليل هر أيتم سمت راست ترازنامه بصورت درصدی از کل داراییها وهر آیتم سست
چپ ترازنامه بعنوان درصدی از جمع بدهیها و سرمایه بیان می شود.
dene Ka + ترازنامه مقایسه ای شرکت ببری(ا) را برای سالهای 0000000 تا 00000۴ نشان
می دهد.
* از روند اقلام ترازنامه جه افتى يم زان : داشت. شکلهای 16-10 و 16-18 روند اقلام مختلف
دارایی و بدهی و سرمايه را بصورت نشان مى دهند ث wo cee
راست ترازنامه تا سل 700000 تغيير بوده و اجزا دارييهاى ثابت و تجهيزات نسبتا كاهش
06-46 در شکل daly Rial cl das قال Saks Shay glen هو بدهکار ان و
ن ألات و تجهيزات بين سالهاى 2000(0-©000(9© بیانگر خرید یا ساخت
ظرفيت است .بعد از سال CODES كاهش نسبى خالص اموال و ماشين ألات بدليل رشد سريع موجوديها
و وجه نقد و حسابهاى دريافتى مى باشد. اين الكو بيانكر افزايش استفاده از ظرفيت ثابت و نياز به
بيع فروش ايجاد شده مى باشد كه بيانكر كارهاى شركت در
صفحه 78:
JRE + 9-16 بیانگر ثبات نسبی اقلام سمت چپ ترازنامه بجز
بدهیهای بلند مدت می باشد. به رشد جهشی بدهیهای بلند مدت در سال
0002© توجه كنيد كه اين موضوع احتمالاً بدلیل خرید تجهیزات
(ایجاد ظرفیت) در سال 00066 ایجاد شده. بدلیل سود زیاد گزارش
شده در سالهای 00606-00006 سرمایه افزایش سریعی داشته
وسهم بدهیهای بلند مدت در سمت چپ ترازنامه کاهش يافته.
٠ از شکلهای -ر 49-4 چه چیزی می آموزیم؟ مطمناً چیز
زیادی در مورد شرکتهای در حال رشدی atl Si Duro se
فهمید. اما در مورد شرکتهای که در شرایط خوبی نیستند با افزایش
بدهیها در سمت چپ ترازنامه روبرو خواهیم بود.
صفحه 79:
سود و زیان هم ارز( و مقایسه ای)
۶ سود وزیان هم ارز مقایسه ای با ارائه هر کدام از عوامل هزینه ای سود و
زیان بصورت درصدی از فروش اطلاعات ارزشمندی ارائه می کند. درصدی
از فروش برای یکسان سازی مقیاس عوامل مختلف سود و زیان استفاده می
شود و فروش بعنوان مبنای اين بکسان سازی استفاده می شود. اين کار مدیران
و سرمایه گذاران را در مورد فرصتها و پتانسیل های کاهش هزینه ها راهنایی
می کند. و امکان مقایسه اين اقلام در چند دوره و با سایر شرکتها وجود خواهد
داشت.
٠» شکل 6-7) صورت سود وزیان مقایسه ای شرکت ممس() در سالهای
0a § 411 CODO-COOE ¢ توجه کنید که روند کاهشی درصد سود
عملیاتی قبل از مالیات به فروش در سالهای 2006000-6000 بدلیل
عرضه زیاد و رقابت فشرده می باشد. قیمت فولاد در اواخر سال 60009
افزایش زیادی داشته و تاثیر آن در نمودار بصورت رشد زیاد در نمودار نشام
داده شد.