دانلود پاورپوینت فصل 4 روش شناسي در تحقيق و تئوري هايي درباره استفاده از اطلاعات حسابداري

فصل 4 روش شناسي در تحقيق و تئوري هايي درباره استفاده از اطالعات حسابداري براي اينکه علم وجود داشته باشد بايد يک قلمرو شناسايي شود آن گاه يک تئوري تعريف شده وجود داشته باشد و در نهايت اقالم ورودي(اقالم مورد مشاهده) و اقالم خروجي (اقالم پيش بيني)شرحي از پديده بدهند در آن قلمرو يک مجموعه از پديده ها بوجود آيد به گونه اي که آنها بتوانند واقعيت پديده را شرح دهند ازديدگاه تئوري حسابداري کنوني نمي توان هيچ نوع رفتارقابل پيش بيني را توجيه کرد. نظريه پردازي نخستين گامي است که در راه تدوين يک تئوري برداشته مي شود. ولي در مرحله هاي تدوين تئوري ,گام نظريه پردازي برداشته نميشود زيرا _1نتيجه هاي تئوري آزمون نشده اند _2برپايه قضاوت هاي ارزشي آزمون نشده قرار مي گيرند روش شناسي تحقيق جهت ارائه تئوري حسابداري _1استنتاجي يا قياسي _2استقرايي _3روش عملي _4روش علمي در تحقيق _5روش اخالقي _6روش رفتاري روش قياسي يا استنتاجي _1 Oتعيين هدف _2 Oمفروضات و تعريف ها بيان ميشوند (_3 Oبر مبناي تعريف ها و مفروضات) Oيک ساختار منطقي ارائه ميشود. روش قياسي يا استنتاجي _1 Oتعيين هدف _2 Oمفروضات و تعريف ها بيان ميشوند _3 Oبر مبناي تعريف ها و مفروضات يک ساختار منطقي ارائه ميشود. بايد ساختاري ارائه شود که : _1 Oدر برگيرنده ي هدفهاي حسابداري _2 Oمحيطي که حسابداري در آن به اجرا در مي آيد, تعريف ها و مفروضات سيستم و شيوه هاي اجرايي بيان شود _3 Oهمه آنها(مفروضات سيستم و شيوه هاي اجرايي) بايد در يک الگوي منطقي قرار گيرند. روش قياسي يا استنتاجي Oپايايي تئوري حسابداري که بدين طريق ارائه ميشود تا حد زيادي به توانايي پژوهشگر بستگي دارد. Oاگر پژوهشگر در مورد Oهدف محيط يا شيوه اجراي روشها براي دستيابي Oبه هدف خطا کند Oنتيجه نيز غلط خواهد شد. روش قياسي يا استنتاجي Oپايايي تئوري حسابداري که بدين طريق ارائه ميشود تا حد زيادي به توانايي پژوهشگر بستگي دارد. Oپژوهشگر بايد بتواند Oاجزاي مختلف تشکيل دهنده ي فرآيند حسابداري را به يک روش منطقي شناسايي و Oآنها را به يکديگر مرتبط سازد روش قياسي يا استنتاجي ‏Oاز کل به جزء روش استقرايي ‏Oبر مشاهدات ‏Oو نتيجه گيري از اين مشاهدات ‏Oتاکيد ميشود. روش استقرايي ‏Oاز جزء به کل رفتن پژوهشگر بر اساس مشاهدات محدود در شرايط خاص در صدد برمي آيد آنها را به کل جامعه تعميم دهد. روش عملي ‏Oپس از تعريف مسئله , ‏Oپژوهشگر در صدد بر مي آيد که ‏Oيک راه حل سود مند بيابد ‏Oيعني راهي که بتوان بدان وسيله اين مسئله را حل کرد روش عملي Oعيوب اين روش : Oراه حل پيدا شده هميشه مطلوب نيست Oبه هدفي معين و ازپيش تعيين شده نمي انجامد Oيک راه حل موقتي يا آزمايشي براي حل مسئله مربوطه ميباشد Oراهي است که همواره ديگران پيموده اند و اين رضايت بخش نيست روش عملي ‏Oهدفي که ميتوان به آن دست يافت ‏Oيک راه حل کارساز براي حل مسئله است روش عملي ‏Oروش عملي بر پايه ‏Oمفهوم سودمندي قرار دارد روش عملي ‏Oدر حسابداري بيشتر Oاصول و سيستم ها Oبر پايه روش عملي قرار دارند. روش عملي ‏Oعلي الخصوص در چه زماني اين روش رضايت بخش نيست ؟ ‏Oزماني که از ديدگاه قانون پرسشهايي مطرح ميشود روش عملي ‏Oبه چه دليل روش عملي مورد استفاده قرار گرفت؟ ‏Oراهي است که همواره ديگران پيموده اند (دليل قانع کننده اي نيست) روش علمي در تحقيق Oبراي علوم فيزيک و طبيعي ارائه شده نه براي علوم اجتماعي(مثل حسابداري) Oدر مورد کاربردروش شناسي تحقيق در حسابداري محدوديتهايي وجود دارد بعضي از متغيرها را نمي توان ثابت نگه داشت مثال اعمال نفوذ برخي افراد و عوامل اقتصادي Oولي در نهايت ميتواند ديدگاهي سودمند درباره روشي ارائه کند که تحقيق بايد انجام شود . روش علمي در تحقيق Oپنج گام براي اجراي تحقيق به روش علمي: _1 Oشناسايي و بيان مسئله اي که بايد مورد تحقيق قرار گيرد _2 Oبيان فرضيه هايي که بايد آزمون کرد _3 Oجمع آوري داده ها براي آزمون فرضيه ها _4 Oتجزيه و تحليل و برآوردها در رابطه با اين فرضيه ها _5 Oدستيابي به يک نتيجه آزمايشي روش علمي در تحقيق Oنقطه قوت روش علمي در تحقيق _1 Oشناسايي و بيان مسئله اي که بايد مورد تحقيق قرار گيرد. _2 Oبيان فرضيه هايي که بايد آزمون کرد. _3 Oجمع آوري داده ها براي آزمون فرضيه ها _4 Oتجزيه و تحليل و برآوردها در رابطه با اين فرضيه ها _5 Oدستيابي به يک نتيجه آزمايشي Oهنگام بيان فرضيه ها شايد الزم باشد يک گام به عقب برداشت ,به مرحله يک رسيد و مسئله را به صورتي دقيقتر بيان نمود Oهنگام جمع آوري داده ها شايد الزم باشد مسئله يا فرضيه ها را به صورت روشن و دقيق بيان کرد Oاين حرکت پاندولي در سراسر فرآيند ادامه مي يابد. روش علمي در تحقيق Oپنج گام براي اجراي تحقيق به روش علمي: _1 Oشناسايي و بيان مسئله اي که بايد مورد تحقيق قرار گيرد _2 Oبيان فرضيه هايي که بايد آزمون کرد (در قالب قياسي يا استنتاجي بيان ميشوند) _3 Oجمع آوري داده ها براي آزمون فرضيه ها (روش استقرايي) _4 Oتجزيه و تحليل و برآوردها در رابطه با اين فرضيه ها _5 Oدستيابي به يک نتيجه آزمايشي روش علمي در تحقيق Oمتاسفانه اين روش مورد توجه پژوهشگران حسابداري قرار نگرفته است Oزيرا روشهايي که سودمند بودند به صورت روشهاي پذيرفته شده درآمدند بدون در نظر گرفتن اينکه از لحاظ مهم اثرگذار بودن مورد آزمون قرار بگيرند يا نگيرند. روش اخالقي بر مفاهيم صداقت ,عدالت و انصاف تاکيد دارد. به سبب پيدايش مکتب جديدي از تئوري حسابداري بنام «روش مبتني بر ديدگاه انتقادي » روش اخالقي مورد توجه قرار گرفته است. روش اخالقي برخي روش اخالقي را مکمل روشهاي ديگر ميدانند ولي آنرابعنوان يک روش خاص براي تحقيق نميدانند اين روش بر نگرش پژوهشگر اثر مي گذارد ولي به خودي خود به نتيجه اي نمي انجامد روش اخالقي روش اخالقي را به Dr scottنسبت ميدهند روش اخالقي تحقيق رفتاري تحقيق در مورد رفتار حسابداران يا رفتار افراد غيرحسابدار که تحت تاثير گزارش ها و سيستم حسابداري قرار ميگيرند و بر پايه فعاليت هاي تحقيقي قراردارد که در علوم رفتاري انجام مي شود. روش اخالقي هدف حسابداري ارائه اطالعات براي تصميم گيرندگان منطقي است اگر سيستم بيشتر توجه خود را معطوف به شيوه اي کند که تهيه کنندگان صورت هاي مالي و استفاده کنندگان از آنها در برابر اين اطالعات واکنش نشان مي دهند. تئوريها چگونه بايد باشند بايد تئوري هايي را ارائه کرد که بتوان بدان وسيله _1واکنشهاي بازار در برابر اطالعات حسابداري را پيش بيني کرد. _2شيوه اي که استفاده کنندگان در برابر حسابداري نشان ميدهند را ,پيش بيني کرد. تجزيه و تحليل بنيادي ‏O هدف اصلي اطالعات حسابداري Oبه سرمايه گذاران اطالعات «مهم و اثرگذار» و «قابل اعتماد» بدهدبه گونه اي که آنها بتوانند در مورد سرمايه گذاريها ,تصميمات آگاهانه اتخاذ نمايند Oسرمايه گذار در رابطه با سرمايه گذاري تصميمات زير را اتخاذ ميکنند: _1 Oخريد _2نگهداري _3فروش تجزيه و تحليل بنيادي تعريف: فرآيند تصميم گيري براي يک سرمايه گذار تجزيه و تحليلبنيادي Oتالش براي شناخت اوراق بهاداري که احتماال داراي قيمت نادرست هستند (ازطريق بررسي صورتهاي مالي) Oاز داده هاي فوق براي برآورد جريان هاي نقدي آينده بر اساس فرصتهاي سرمايه گذاري استفاده ميکنند Oبا منظور کردن ريسک در الگوي سرمايه گذاري قيمت مورد انتظار اوراق بهادار را برآورد مي نمايند. Oمقايسه ارزش فعلي قيمت سهام در آينده با قيمت بازار کنوني سهام Oتصميم گيري در مورد خريد ,نگهداري و فروش سهام تجزيه و تحليل بنيادي ‏O افراد سرمايه گذار از اطالعات زير استفاده ميکنند Oصورتهاي مالي منتشر شده Oگزارش هاي مربوط به سود سه ماهه Oاطالعات موجود در بخش تجزيه و تحليل و بحث مديريت Oدر گزارش ساالنه آن بخش هايي که در برگيرنده ي اطالعات مربوط به آينده و برنامه هاي شرکت است Oسودهاي خالص دوره هاي سه ماهه آينده را پيش بيني ميکنند Oبا اطالعات مذکور تحليلگران اوراق بهادار در مورد عملکرد شرکت ديدگاه کارشناسانه ارائه ميکنند Oنهايتا نسبت به خريد نگهداري يا فروش توصيه هايي ميکنند تجزيه و تحليلبنيادي بر اساس اين فرضيه «تجزيه و تحليل بنيادي» روش سودمندي براي تصميم گيري نيست زيرا قيمت کنوني سهم بازتابي از توافق نظر بازار درباره ارزش آن است. فرضيه بازارهاي کارا با توجه به الگوي عرضه و تقاضا , دانش يا آگاهي خريداران در مورد اطالعات مهم و اثرگذار درباره محصول قيمت محصول تعيين ميشود دربازار اوراق بهادار اين الگو اندکي تغيير يافته و به شکلي درآمده که آنرا «فرضيه بازارهاي کارآ» مي نامند فرضيه بازارهاي کارا مسئله هاي مطرح در فرضيه بازارهاي کارا _1نوع اطالعاتي که در مورد شرکت براي سرمايه گذاران ارزشمند است _2آيا شکل افشاي انواع مختلف اطالعات شرکت ميتواند بر قابل درک بودن اين اطالعات اثر بگذارد؟ فرضيه بازارهاي کارا زماني ميتوان اوراق بهادار را کارا ناميد که آن منعکس کننده ي همه ي اطالعات موجود باشد و در برابر اطالعات جديد بي درنگ واکنش نشان دهد. فرضيه بازارهاي کارا فرضيه بازارهاي کارا بر چه پايه اي قرار دارد ؟ يک سرمايه گذار نمي تواند از طريق دستيابي به اطالعات خاص به بازده اضافي برسد. بازده اضافي : بازدهي بيش از آنچه ميتوان از يک گروه از اوراق بهادار انتظار داشت ,مشروط بر اينکه ريسک مربوط به اين دسته از اوراق بهادار را هم منظور نمود. فرضيه بازارهاي کارا نمونه هايي از منابع اطالعات مربوط به اوراق بهادار _1صورتهاي مالي را که شرکتها منتشر مي کنند. _2گزارش سود سه ماهه را که شرکتها از طريق رسانه هاي خبري منتشرمي کنند. _3گزارش تغيير مديريت را که رسانه هاي خبري اعالم مي کنند. _4اطالعات مالي شرکت هاي رقيب که از مجراي گزارش هاي مالي يا رسانه هاي خبري منتشر مي شوند. _5قراردادهاي مربوط به دادن پاداش به وسيله دولت يا موسسه هاي خصوصي _6ارائه اطالعات به سهامداران در مجمع عمومي ساالنه شرکت ها فرضيه بازارهاي کارا همه اطالعات موجود به روش تعريف شده اند : شکل ضعيف شکل نيمه قوي شکل قوي اين سه روش ناشي از سه شکل متفاوت بازارهاي کارا هستند فرضيه بازارهايکاراشکلضعيف مي توان با استفاده از قيمت تاريخي يک سهم , بدون اعمال نظر شخصي (بدون تعصب) قيمت آينده سهم را برآورد کرد. بازار اوراق بهادار همه ي اطالعات مربوط به قيمت هاي گذشته را در نظر ميگيرد و بر اساس آن قيمت جاري را تعيين مي کند. فرضيه بازارهاي کاراشکل ضعيف حالت گسترش يافته تئوري تصادفي است. فرضيه بازارهايکاراشکلضعيف اين که قيمت سهام جنبه تصادفي دارد به چه معني است ؟ نوسان در قيمت سهام بدون علت يا دليل نيست ، قيمت سهام به اين علت تغيير ميکند که سرمايه گذار در مورد سود بالقوه يا فرصت هاي مختلف سرمايه گذاري داراي آگاهي است. فرضيه بازارهاي کاراشکل ضعيف يک سرمايه گذار تنها بر مبناي آگاهي از قيمتهاي گذشته نمي تواند به بازده اضافي دست يابد. بازده اضافي : بازدهي بيش از آنچه ميتوان از يک گروه از اوراق بهادار انتظار داشت ,مشروط بر اينکه ريسک مربوط به اين دسته از اوراق بهادار را هم منظورنمود. فرضيه بازارهاي کاراشکل ضعيف يک سرمايه گذار مي تواند با انتخاب تصادفي مجموعه اي از اوراق بهادار و رسم نمودار مربوط به قيمت هاي گذشته يک مجموعه از اوراق بهادار را تشکيل دهد. فرضيه بازارهاي کاراشکل ضعيف بر پايه هاي زير استوار است : پرتفويي از اوراق بهادار ميانگين بازده سرمايه گذاري ها خريد يک دسته خاص از اوراق را توصيه نميکند. فرضيه بازارهاي کاراشکلضعيف اطالعات ارائه شده توسط تحليلگران اوراق بهادار هيچ ارزشي ندارد. روند قيمت هاي گذشته ميتواند شاخص مناسبي براي قيمت هاي آيند باشد ولي آگاهي از اين اطالعات نمي تواند هيچ کمکي به سرمايه گذار بنمايد. زيرا اين اطالعات در فرايند تعيين قيمت در بازار گنجانده شده اند. فرضيه بازارهاي کاراشکل نيمه قوي براي تعيين قيمت اوراق بهادار همه اطالعات موجود و در دسترس مردم (از جمله قيمت اوراق بهادار در گذشته) اهميت دارند فرضيه بازارهاي کاراشکل نيمه قوي هيچ سرمايه گذاري نمي تواند با استفاده از اطالعات موجود و در دسترس مردم به بازده اضافي دست يابد زيرا اين اطالعات به وسيله بازار مورد توجه قرار گرفته است فرضيه بازارهاي کاراشکل نيمه قوي فايده شکل نيمه قوي بازارهاي کارا براي حسابداران اين است که : اطالعات ارائه شده در يادداشت پيوست صورتهاي مالي به اندازه اطالعات ارائه شده درون صورتهاي مالي مهم و اثر گذار است فرضيه بازارهاي کارا تفاوت بين شکل هاي ضعيف نيمه قوي و قوي در مقدار اطالعاتي است که بنابرفرض در تعين قيمت اوراق گنجانده ميشود. فرضيه بازارهاي کاراشکل قوي همه اطالعات از جمله روند قيمت اوراق بهادار اطالعات موجود و در دسترس مردم اطالعات محرمانه و درون سازماني در قيمت اوراق بهادار گنجانده شده اند. به طوريکه براي دستيابي به بازده اضافي هيچ نوع فرصتي باقي نمي ماند فرضيه بازارهاي کاراشکلقوي جنبه کاربري فرضيه بازارهاي کارا به شکل قوي براي حسابداران بازار همه ي اطالعات موجود را ,داخلي يا خارجي مورد توجه قرار ميدهد يعني به محض اينکه يک نفر در يک شرکت نوعي اطالعات بدست آورد ,اين اطالعات بي درنگ در فرآيند تعيين قيمت سهام شرکت در بازار ,منظور ميشود. نتيجه : اطالعات حسابداري منتشر شده به هيچ وجه ارزشي بيش از ساير اطالعات موجود و در دسترس مردم ندارد. فرضيه بازارهاي کاراشکلقوي شواهد و مدارکي که براي آزمون فرضيه بازارهاي کارا شکل قوي مورد استفاده قرار مي گيرد بيانگر چيست ؟ نوع اطالعات هيچ ارزشي ندارد مثال: تحقيق درمورد صندوق هاي مشترک سرمايه گذاري, مديران با توجه به داشتن اطالعات محرمانه و سازماني عملکردي بهتر از يک سرمايه گذار معمولي(که پرتفو تشکيل داده بود) نداشتند فرضيه بازارهاي کاراشکلقوي از چه نظر فرضيه بازارهاي کارا شکل قوي براي حسابداران اهميت دارد: _1حسابداران ميتوانند درباره ي شيوه اي که اطالعات مربوط به واحد تجاري که در فرآيند تعيين قيمت سهام شرکت ها گنجانده ميشود مدارک و شواهدي بدست آورند. _2حسابداران بتوانند اصول حسابداري را بر مبناي ديدگاه سرمايه گذاران ارائه نمايند. نتيجه تحقيقات انجام شده در مورد بازارهاي کارآ منتقدين حسابداري مي گويند : بر پايه اين فرض که در مورد يک واحدتجاري گزارش هاي مالي منبع اصلي اطالعات هستند نبود همساني در اصول حسابداري باعث شده که مديران بتوانند سود خالص را دست آويز قرار دهند و سرمايه گذاران را فريب دهند نتيجه تحقيقات انجام شده در مورد بازارهاي کارآ _1قيمت سهام تنها بر مبناي گزارشهاي حسابداري تعيين نميشود. اين مسئله باعث شده پژوهشگران در باره روشهايي تحقيق کنند که سود خالص با قيمت سهام ارتباط داشته باشد. نتيجه اين تحقيقات اين است که سود خالص محاسبه شده بر مبناي يک روش حسابداري با بازده سهم همبستگي دارد _2قيمت سهم شرکت در بازار بازتابي از مجموعه ديدگاههاي سرمايه گذاران در مورد ارزش شرکت است . بنابراين اگر اطالعات ارائه شده در صورت هاي مالي يا ساير اطالعات مالي بازتابي از اقالمي باشد که بر ارزش يک شرکت اثر مي گذارند , آن اطالعات بايد در قيمت سهام شرکت منعکس شود. رابطه بين فرضيه بازارهاي کارآ و نتيجه هاي اقتصادي پايه ي فرضيه بازارهاي کارآ قيمت سهام تحت تاثير تغييرات رخ داده در روش حسابداري قرار نمي گيرد. از طرفي تاريخ بيانگر اين است که بسياري از گروههاي ذينفع کوشيده اند نيروهاي صاحبنظر را به هيئت استانداردهاي حسابداري مالي بفرستند تا در مورد اين تغييرات رايزني کنند. مثال: معافيت هاي مالياتي ناشي از سرمايه گذاري ها شيوه ثبت تسعير ارز حسابداران مدعي هستند اين نمونه اي از ناتوان ماندن فرضيه بازارهاي کارآ است الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي سرمايه گذاران مي کوشند با استفاده از اطالعات حسابداري ريسک را به کمترين مقدار و بازده را به باالترين حد برسانند نيتجه اينکه سرمايه گذاران خواستار اطالعاتي در مورد بازده و ريسک هاي مورد انتظار هستند. الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي تالشي است براي دست يافتن به ريسک و بازده الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي سود نقدي +افزايش (کاهش)در ارزش قيمت خريد نرخ بازده الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي تعريف ريسک : احتمال اينکه بازدهي هاي واقعي نسبت به بازدهي هاي مورد انتظار تغيير کند و درجه يا مقدار ريسک را بر حسب نوسان بالقوه تعيين مينمايند الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي فرض اصلي الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي: ميتوان سهام پرريسک را در پرتفويي قرار داد يک دسته از سهام عادي کم که نسبت به ريسک تر است. سرمايه گذارميکوشد با اين نوع سرمايه گذاري نيروهاي موجود در محيط که باعث شوند يک شرکت عملکرد ضعيفي داشته باشد بوسيله عملکردبهتر شرکت ديگر خنثي نمايند. الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي انواع ريسک ريسک سيستماتيک : آن بخش از ريسک است که با سرمايه گذاري در سهام شرکتهاي ديگر از بين نمي رود و به تغييرات کلي بازار بستگي دارد و معموال غيرقابل اجتناب است ريسک غيرسيستماتيک: آن بخش از ريسک خاص يک شرکت است که مي توان با سرمايه گذاري در سهام شرکت هاي ديگر آن را کاهش داد الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي انواع ريسک ريسک سيستماتيک : اطالعات مالي درباره ي يک شرکت ميتواند به ما کمک کند مقدار ريسک سيستماتيک مربوط به يک سهم خاص را تعيين نماييم ريسک غيرسيستماتيک: با افزودن سهام بيشتري در يک پرتفو ,ريسک غيرسيستماتيک کاهش مي يابد الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي انواع ريسک ريسک سيستماتيک : عوامل محيطي موجب نوسان بازار سهام ميشوند که درنتيجه بر قيمت سهم اثر ميگذارند. ريسک غيرسيستماتيک: امکان دارد ارزش سهام يک شرکت زماني کاهش يابد که يک مشتري عمده از دست برود. الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي نکته : سرمايه گذاران سرمايه گريزند : در نتيجه ,سرمايه گذاران براي پذيرفتن ريسک هاي اضافي خواستار بازدهي هاي بيشتري هستند. در نتيجه ,بايد قيمت اوراق بهادار پرريسک را به گونه اي تعيين کرد که بازدهي مورد انتظار آنها نسبت به اوراق کم ريسک تر بيشتر باشد. الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي انواع ريسک ريسک سيستماتيک : سرمايه گذاران با خريد سهام گوناگون(پرتفوي متنوع) ميتوانند ريسک مربوط به يک شرکت را کاهش دهند. ريسک غيرسيستماتيک: سرمايه گذاران در مورد ريسک غيرسيستماتيک نمي توانند کاري بکنند. نتيجه : سرمايه گذاران تنها در معرض ريسک سيستماتيک قرار ميگيرند ريسک سيستماتيک تنها ريسک مهم و اثر گذار است الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي سرمايه گذاران تنها در معرض ريسک سيستماتيک قرار ميگيرند ريسک سيستماتيک تنها ريسک مهم و اثر گذار است ‏β رابطه يک سهم عادي خاص با کل روند سهام بازار يک معيار سنجش است که نشان دهنده ي نوسان يک سهم خاص نسبت به کل بازار سهام است الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي ‏β رابطه يک سهم عادي خاص با کل روند سهام بازار يک معيار سنجش است که نشان دهنده ي نوسان يک سهم خاص نسبت به کل بازار سهام است ‏β =1 اين سهم با عملکرد کل بازار رابطه کامل دارد. ‏β >1 اين سهم نسبت به بازار با درصد بيشتري افزايش يا کاهش ميابد. ‏β <1 اين سهم نسبت به بازار افزايش يا کاهش کمتري خواهد داشت. الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي ‏β =1 اين سهم با عملکرد کل بازار رابطه کامل دارد. ‏β >1 اين سهم نسبت به بازار با درصد بيشتري افزايش يا کاهش ميابد. ‏β <1 اين سهم نسبت به بازار افزايش يا کاهش کمتري خواهد داشت. نتيجه βحساسيت سهم نسبت به تغييرات بازار است βمعيار ريسک سيستماتيک است الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي با استفاده از بتاهاي گذشته مي توان قيمت آينده يک سهم را پيش بيني کرد. الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي براي ارائه تئوري حسابداري الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي مهم و اثر گذار است . زيرا پژوهشگران با استفاده از آن در صدد بر آمده اند فرضيه هايي را که بر پايه فرضيه بازارهاي کارآ قرار دارند مورد آزمون قرار دهند. الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي براي ارائه تئوري حسابداري الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي مهم و اثر گذار است . زيرا پژوهشگران با استفاده از آن در صدد بر آمده اند فرضيه هايي را که بر پايه فرضيه بازارهاي کارآ قرار دارند مورد آزمون قرار دهند. مثال _1پژوهشگران کوشيده اند بازده مورد انتظار شرکت ها را برآورد و به اين موضوع توجه کنند که آيا اطالعات حسابداري ارائه شده از نظر محتوايي ارزنده هستند يا خير؟ _2بازدهي هاي مورد انتظار با بازدهي هاي واقعي مقايسه ميشوندو نتيجه ها بررسي ميشوند تا مشخص شود که آيا بازار در برابر اطالعات افشاء يا ارائه شده واکنش نشان ميدهد يا خير؟ تئوري هاي حسابداري مالي تئوري هاي حسابداري مالي به طور کلي ميکوشند مشخص نمايند چه رويدادهايي را بايد ثبت نمود , داده هاي ثبت شده را چگونه ميتوان دست آويز خود قرار داد و روشي را مشخص کرد که بايد اين داده ها را ارائه نمود اگر يک روش مورد استفاده در گذشته توانسته باشد نياز تعداد زيادي از حسابداران را تامين نمايد ,کاربرد آن قابل قبول خواهد بود. تئوري هنجاري بر پايه مجموعه اي از هدف ها قرار دارد. ميتوانند مسيرهايي را تعيين کنند که کارها بايد انجام شود. بيشتر تئوري هاي حسابداري از نوع هنجاري هستند زيرا تئوري هاي حسابداري بر پايه هدفهاي مشخصي از گزارشگري مالي قرار دارند. تئوري اثباتي سعي مي شود پديده ي مورد مشاهده توجيه گردد. آنچه «هست» بيان ميشود. بدون بيان اينکه امورچگونه بايد باشند. مثال نه تنها بايد بتوان هزينه هاي تاريخي را مشاهده کرد بلکه از ديدگاه تئوري اثباتي بايد بتوان کاربرد اين هزينه ها را هم توجيه کرد. تئوري نمايندگي يک تئوري اثباتي حسابداري است در تئوري نمايندگي ميکوشد استانداردها و سيستم هاي حسابداري را توضيح دهند. بر پايه فرضيه بازارهاي کارآ قرار ميگيرد از اين زاويه به حسابداري نگاه ميکند که ميتواند به بازارهاي سرمايه اطالعاتي ارائه نمايد. تئوري نمايندگي فرض اصلي در تئوري نمايندگي افراد ميکوشند منافع مورد انتظار آينده خود را به حداکثر برسانند منابع را در اين راه به کار ميگيرند و در اين راه داراي خالقيت و ابتکار عمل هستند تئوري نمايندگي پرسش اصلي در تئوري نمايندگي با توجه به يک اقدام خاص منافع مورد انتظار فرد چيست ؟ اغلب مديران و سهامداران تضاد منافع دارند. تئوري نمايندگي نمايندگي رابطه توافقي بين دو طرف قرارداد که بدان وسيله يکي از طرف ها بعنوان نماينده موافقت ميکند از جانب طرف ديگر بعنوان وکيل عمل نمايد سهامداران مديران حسابرسان مديران حسابرسان سهامداران تئوري نمايندگي بزرگترين مسئله مطرح در تئوري نمايندگي اين نگراني وجود دارد که مبادا نماينده به گونه اي عمل کند که ثروت خود را به حداکثر برساند و نه ثروت سهامداران را به عبارت ديگر اطمينان يافتن از اينکه نماينده از جانب سهامداران به گونه اي عمل نمايد که ثروت خود را به حداکثربرساند و نه ثروت سهامداران تئوري نمايندگي هزينه هاي مربوط به رابطه ي نمايندگي _1هزينه هاي نظارت بوسيله مالکان شرکت _2هزينه هاي مربوط به متعهد ساختن نماينده _3زيان باقيمانده تئوري نمايندگي هزينه هاي مربوط به رابطه ي نمايندگي _1هزينه هاي نظارت بوسيله مالکان شرکت هزينه هايي که مالکان مي پردازند تا رفتار نماينده را کنترل نمايند هزينه هاي تعيين نوع رفتار نماينده و نظارت بر اين رفتار هزينه تعيين سياست هاي مربوط به ميزان خدمات مديريت _2هزينه هاي مربوط به متعهد ساختن نماينده يک نماينده تضمين نمايد که او دست به اقداماتي نخواهد زد که منافع مالکان به خطر افتد و اگربدان گونه عمل کرد خسارت وارد آمده را به مالکان خواهد پرداخت. _3زيان باقيمانده حتي با تحمل هزينه هاي ذکر شده اقداماتي که نماينده به عمل مي آورد با آنچه مالکان به عمل مي آورند متفاوت است اثر اين تفاوت را زيان باقيمانده گويند. تئوري نمايندگي نمونه هاي هزينه هاي مربوط به رابطه ي نمايندگي _1هزينه هاي نظارت بوسيله مالکان شرکت هزينه هاي حسابرسي داخلي و خارجي کميسيون بورس اوراق بهادار بازارهاي سرمايه و وام دهندگان هيئت مديره پرداخت از بابت سود تقسيمي _2هزينه هاي مربوط به متعهد ساختن نماينده حقوق و پاداش مديريت شامل برگ اختيارخريد سهام ,جوايز هزينه هاي مربوط به رفع تهديد از جانب شرکت هاي رقيب _3زيان باقيمانده تئوري نمايندگي مالکان اين هزينه ها را متحمل ميشوند مشروط شرکتاينکه اين هزينه ها از بر _1هزينه هاي نظارت بوسيله مالکان زيان باقيمانده کمتر شود _2هزينه هاي مربوط به متعهد ساختن نماينده _3زيان باقيمانده تئوري نمايندگي نمونه هاي از روشهاي کاهش هزينه هاي نمايندگي _1برنامه جبران خدمات مديريت به گونه اي باشد که ثروت مدير به ثروت سهامداران وابسته باشد باعث خواهد شد که هزينه نمايندگي ,تحميلي بر سهامداران کاهش يابد _2مفاد قرارداد وام طوري باشد که پرداخت هاي مربوط به سود تقسيمي را محدود نمايد هزينه هاي نمايندگي تحميلي بر بدهي ها (اوراق قرضه) را کاهش خواهد داد. تئوري نمايندگي پايه تئوري نمايندگي: خواست هاي گوناگون دليلي است براي کاربرد روشها يا سيستم هاي متفاوت پذيرفته شده حسابداري هرچه شرکت بزرگتر باشد ,احتمال بيشتري وجود دارد که از روش هايي از حسابداري استفاده شود که سودخالص به کمترين مقدار برسد(چون اين شرکتها در زير ذره بين سياسي قرار ميگيرند) شرکتهاي کوچک داراي انگيزه هايي هستند که سود خالص را بيشتر نشان دهند(تا توان بالقوه براي گرفتن وام افزايش يابد) تئوري نمايندگي هنجاري حسابداري علت کاربرد زياد تئوري هاي نمايندگان موضع هنگامي که بحراني بوجود مي آيد خود را بر پايه تامين منافع مردم مي گذارند نمايندگان در صدد بر مي آيند موضع خود را در قالب تئوري هاي هنجاري مطرح نمايند. چنين استدالل ميکنند که : بازار نارکارآ است و دولت با مداخله ميتواند مشکل را برطرف نمايد به سراغ روشهايي از حسابداري مي روند که با استفاده از آنها اطالعات بيشتري به سرمايه گذاران ارائه شود ويا بتوان بدان وسيله کارآيي بازار را افزايش داد. تئوري نمايندگي عدم مقبوليت تئوري نمايندگي از منظر اجتماعي سياسي بر اساس فرض اصلي تئوري نمايندگي هر کس به گونه اي عمل ميکند که منافع موردانتظارخود را به حداکثر برساند و همين ديدگاه باعث ميشود که اين تئوري از منظر اجتماعي سياسي قابل قبول نباشد تئوري نمايندگي تئوري نمايندگي نوعي تئوري توصيفي است ميتوان بدان وسيله وجود سيستم هاي گوناگون حسابداري را توجيه کرد پردازش اطالعات انساني گزارش هاي ساالنه شرکت هاي سهامي بزرگ اطالعات زيادي به سرمايه گذاران ميدهند. هدف از ارائه اين اطالعات اين است که سرمايه گذاران در مورد خريد نگهداري يا فروش سهام بتوانند تصميم گيري کنند. تحقيقاتي صورت پذيرفته که طي آن محققين کوشيده اند توانايي افراد در استفاده از اين اطالعات را در طبقات پردازش اطالعات انساني پرسش مطرح شده در پردازش اطالعات انساني افراد چگونه از اطالعات موجود استفاده مي کنند ؟ شيوه اي را مشخص مينمايند که سرمايه گذاران اقدام به تصميم گيري مي نمايند. يا بعبارتي پردازش اطالعات انساني نتيجه تحقيقات در مورد پردازش اطالعات انساني افراد براي پردازش حجم عظيمي از اطالعات توانايي کافي ندارند پردازش اطالعات انساني اينکه افراد براي پردازش حجم عظيمي از اطالعات توانايي کافي ندارند به چه نتيجه اي انجاميد؟ _1درک افراد از اطالعات جنبه گزينشي دارد. هر کس بخشي از شرايط خاص را درک ميکند. _2چون هر فرد بر مبناي بخش کوچکي از اطالعات تصميم ميگيرد پس تصميم او بهينه نيست. _3چون فرد نمي تواند بخش بزرگي از اطالعات را يکپارچه نمايد. پس به پردازش بخشي از اطالعات اکتفا ميکند. پردازش اطالعات انساني روند هيئت استانداردهاي حسابداري چنين است که مقرر ميکنند مقدار بيشتري اطالعات ارائه گردد ولي با توجه به تحقيقات پردازش اطالعات انساني امکان دارد اطالعات اضافي داراي اثري معکوس باشد بايد تحقيقاتي انجام شود تا مشخص گردد چگونه ميتوان شيوه اي که افراد اطالعات را به صورت گزينشي پردازش ميکنند را در اطالعات بازار گنجانيد. و بتوان بوسيله آن مهمترين اطالعاتي را تعيين کرد که بايد در گزارش ساالنه شرکت ها ارائه نمود. و نهايتا حسابداران بتوانند نوع اطالعاتي که الزم است درباره واحد تجاري ارائه شود را مشخص نمايند. تحقيق از ديدگاه انتقادي بحث در مورد فرضيه بازارهاي کارآ الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي تئوري نمايندگي پردازش اطالعات انساني بيانگر اين است که پژوهشگران کوشيده اند فرضيه هايي که اين تئوري ها بر پايه ي آنها قرار دارند را آزمون کنند تحقيق از ديدگاه انتقادي بحث در مورد فرضيه بازارهاي کارآ الگوي قيمت گذاري دارايي هاي سرمايه اي تئوري نمايندگي پردازش اطالعات انساني بيانگر اين است که پژوهشگران کوشيده اند فرضيه هايي که اين تئوري ها بر پايه ي آنها قرار دارند را آزمون کنند اين آزمونها بر پايه اين فرض قرار دارند که _1از مجراي مشاهده ميتوان به واقعيت ها دست يافت. _2تحقيقات حسابداري ,به صورت کامل عيني هستند (بدون اعمال نظر شخصي) تحقيق از ديدگاه انتقادي باور پژوهشگران طرفدار ديدگاه انتقادي _1آگاهي از حسابداري بر پايه اصل عينيت يا بي طرفي قرار ندارد. _2ادعاي داشتن دانش اختياري است . تحقيق از ديدگاه انتقادي باور پژوهشگران طرفدار ديدگاه انتقادي _1آگاهي از حسابداري بر پايه اصل عينيت يا بي طرفي قرار ندارد. _2ادعاي داشتن دانش اختياري است . اينکه دانش اختياري است چه ديدگاهي را رد ميکند؟ دانش ريشه در خارج دارد و تنها از مجراي سيستم هايي از مقررات آشکار ميگردد که نسبت به ساير راه هاي درک پديده ها برتري دارند. تحقيق از ديدگاه انتقادي باور پژوهشگران طرفدار ديدگاه انتقادي _1آگاهي از حسابداري بر پايه اصل عينيت يا بي طرفي قرار ندارد. _2ادعاي داشتن دانش اختياري است . _3تاريخ حسابداري را از اين زاويه تفسير ميکنند که : يک شبکه پيچيده از رويدادهاي متقابل و در هم تنيده اقتصادي سياسي و تصادفي وجود دارد و حسابداران به صورتي ناهنجار تحت تاثير يک ديدگاه خاص در علوم اقتصادي(ديدگاه مبتني بر کسب سود) قرار مي گيرند. تحقيق از ديدگاه انتقادي باور پژوهشگران طرفدار ديدگاه انتقادي _1آگاهي از حسابداري بر پايه اصل عينيت يا بي طرفي قرار ندارد. _2ادعاي داشتن دانش اختياري است . _3تاريخ حسابداري را از اين زاويه تفسير ميکنند که : يک شبکه پيچيده از رويدادهاي متقابل و در هم تنيده اقتصادي سياسي و تصادفي وجود دارد و حسابداران به صورتي ناهنجار تحت تاثير يک ديدگاه خاص در علوم اقتصادي(ديدگاه مبتني بر کسب سود) قرار مي گيرند. ديدگاه مبتني بر کسب سود: سازمانهاي تجاري در بازارهايي داد و ستد ميکنند که بخشي از کل سيستم اقتصادي يک جامعه را تشکيل ميدهند.نتيجه اين فعاليتها چيزي جز سود نيست (سودبيانگر کارايي سازمان است) تحقيق از ديدگاه انتقادي باور پژوهشگران طرفدار ديدگاه انتقادي _1آگاهي از حسابداري بر پايه اصل عينيت يا بي طرفي قرار ندارد. _2ادعاي داشتن دانش اختياري است . _3تاريخ حسابداري را از اين زاويه تفسير ميکنند که : يک شبکه پيچيده از رويدادهاي متقابل و در هم تنيده اقتصادي سياسي و تصادفي وجود دارد و حسابداران به صورتي ناهنجار تحت تاثير يک ديدگاه خاص در علوم اقتصادي(ديدگاه مبتني بر کسب سود) قرار مي گيرند. _5حسابداران بخشي از چارچوب نهادي دولت ,بازار ,قيمت و ساختارهاي سازماني هستند و نتيجتا حسابداري در خدمت تامين منافع گروههاي خاصي در جامعه است و به زيان ساير گروههاي ذينفع. تحقيق از ديدگاه انتقادي باور پژوهشگران طرفدار ديدگاه انتقادي _1آگاهي از حسابداري بر پايه اصل عينيت يا بي طرفي قرار ندارد. _2ادعاي داشتن دانش اختياري است . _3تاريخ حسابداري را از اين زاويه تفسير ميکنند که : يک شبکه پيچيده از رويدادهاي متقابل و در هم تنيده اقتصادي سياسي و تصادفي وجود دارد و حسابداران به صورتي ناهنجار تحت تاثير يک ديدگاه خاص در علوم اقتصادي(ديدگاه مبتني بر کسب سود) قرار مي گيرند. _4حسابداران بخشي از چارچوب نهادي دولت ,بازار ,قيمت و ساختارهاي سازماني هستند و نتيجتا حسابداري در خدمت تامين منافع گروههاي خاصي در جامعه است و به زيان ساير گروههاي ذينفع. تحقيق از ديدگاه انتقادي پژوهشگران ديدگاه انتقادي جريان تحقيقات حسابداري را از اين زاويه مورد توجه قرار ميدهند : _1يک دنياي واقعي و عيني و مستقل از انسان ها وجود دارد و داراي ماهيت يا فطرت جبري است . _2از مجراي تحقيق ميتوان آن را شناخت و مورد مشاهده قرار داد. _3جريان تحقيق حسابداري موازي تئوري هنجاري و اثباتي حرکت مي کند ( آنچه هست و آنچه بايد باشد هيچ تفاوتي با هم ندارند ) _4جريان اصلي تئوري هاي حسابداري تعيين کننده ي تالش هايي هستند که بايد به عمل آيند . تحقيق از ديدگاه انتقادي بر پايه ديدگاه انتقادي تحقيق بر پايه سه فرض قرار ميگيرد: _1جامعه داراي توان بالقوه هست تا چيزي شود که نيست. _2اقدامات انسان آگاه طوري است که ميتواند به دنياي اجتماعي شکل بدهد تا چيز بهتري بشود. _3مي توان ديدگاه شماره 2را تقويت کرد و تحقيق از ديدگاه انتقادي پژوهشگري با ديدگاه انتقادي توجه خود را معطوف به چه چيزي ميکند؟ بدنبال راه هايي است که جوامع و نهادهاي تشکيل دهنده ي آنها بوجود آمده اند و مي توان آنها را درک کرد. تحقيق از ديدگاه انتقادي بر پايه ديدگاه انتقادي تحقيق بر پايه سه فرض قرار ميگيرد: _1جامعه داراي توان بالقوه هست تا چيزي شود که نيست. _2اقدامات انسان آگاه طوري است که ميتواند به دنياي اجتماعي شکل بدهد تا چيز بهتري بشود. _3مي توان ديدگاه شماره 2را تقويت کرد و ترويج داد. چگونگي انجام تحقيقات با ديدگاه انتقادي _1با در نظر گرفتن فروض باال از اين زاويه به سازمان نگاه ميکند که داراي يک بستر احتماعي و تاريخي است و اين تئوري در صدد بر مي آيد که معني هاي پنهان بستر هاي اجتماعي و تاريخي را کشف نمايد. _2همه ي توجه خود را معطوف به قدرت شرکت هاي چندمليتي و سيستم توزيع منافع و هزينه ها بر روي جوامع مي نمايد. _3اين ديدگاه را دارند که روش هاي تحقيق تعصب به خرج مي دهند و مي کوشنددر جهت دستيابي به اين نتيجه به اجرا درآيند. تحقيق از ديدگاه انتقادي انتقاد به ديدگاه انتقادي طرفداران ديدگاه انتقادي ميخواهند جامعه را تغيير دهند و در راستاي دستيابي به اين درخواست خود حسابداري را بعنوان يک عامل فرعي به حساب مي آورند. رابطه بين آموزش و شيوه عمل ارائه چارچوب نظري و اصالح تئوري هاي حسابداري ناشي از کاربرد روشهاي مختلف حسابداري باعث شدنده اند که رابطه بين تحقيق ,آموزش و شيوه عمل سيستم حسابداري بسيار تقويت شود.