بنام خداوند مهربان حسابداری و کنترلهای مالی دولتی فصل : 7حساب مستقل وجوه درآمد اختصاصی 1 منابع مالی و ویژگی های حساب مستقل وجوه درآمد اختصاصی من*ابع م*الی حس*اب مس*تقل وج*وه اختصاص*ی دس*تگاه ه*ای اج*رائی را درآم*دهای اختصاص*ی تش*کیل می ده*د. درآم*دهای اختصاص*ی ب*ه درآم*دهایی اطالق می ش*ود ک*ه ب*ا اج*ازه ق*انون تحص*یل و در بودج*ه س*االنه کش*ور تحت عن*وان درآم*د اختصاص*ی ،پیش بی*نی و ب*رای ت*امین هزین*ه ه*ای خاص*ی ک*ه ب*رای اج*رای فع*الیت ه*ا و برنام*ه ه*ای دس*تگاه ه*ای اج*رائی ض*روری اس*ت ، مصرف می گردد. 2 شرایط ایجاد حساب مستقل وجوه درآمد *ه ه*ا و وزارتخان هایتوس*ط دستگاهص*ی درم*د اختصا اختصاصیدرآ )1تحص*یل دولت تابعه اجرائی موسس*ات دول*تی مس*تلزم مجوزق*انونی اس*ت ک*ه از طری*ق تص*ویب ق*انون توس*ط ق*وه مقنن*ه تحق*ق می یابد. )2ن*وع و م*یزان درآم*دها و همچ*نین ن*وع و م*یزان هزین*ه ه*ا بای*د تحت عن*اوین " درآم*د اختصاص*ی " و " اعتب*ارات اختصاص*ی " ب*ه ت*رتیب در قس*مت درآم*دها و اعتب*ارات بودج*ه س*االنه ک*ل کش*ور پیش بینی شود. )3درآم*دهای اختصاص*ی بای*د منحص*را ب*ه مص*رف هزین*ه ه*ای خ*اص و معین برس*د .تف*اوت درآم*د 3 اختصاص*ی ب*ا درآم*د عم*ومی عم*دتا در مح*دودیت نوع مصرف می باشد. مف*اد اص*ل 53ق*انون اساس*ی ،چ*ارچوب کلی و مح**دودیت ه**ای حس**اب مس**تقل وج**وه درآم**دهای اختصاص*ی دس*تگاه ه*ای اج*رایی کش*ور را ب*ه ش*رح زی*ر مشخص می نماید: ال*ف :درآم*دهای اختصاص*ی دس*تگاه ه*ای اج*رائی کش*ور از دری*افت ه*ای دولت محس*وب می ش*ود ل*ذا پس از وص*ول بای*د در اج*رای اص*ل 53ق*انون اساس*ی و برطب*ق مق*ررات مرب*وط ،ب*ه حس*اب ه*ای خزان*ه داری ک*ل انتق*ال یافت*ه و متمرک*ز ش*ود .بن*ابراین درآم*دهای اختصاص*ی دس*تگاه ه*ای اج*رائی مس*تقیما قاب*ل مص*رف نمی باش*د و انج*ام این ام*ر تخلف از اصل 53قانون اساسی خواهد بود. 4 ادامه... ب :تاکی*د اص*ل 53ق*انون اساس*ی برانج*ام هم*ه پ*رداخت ه*ا در ح*دود اعتب*ارات مص*وب مش*مول پ*رداخت ه*ای اختصاص*ی ن*یز می ش*ود .بن*ابراین پ*رداخت ه*ا از مح*ل درآم*دهای اختصاص*ی وص*ولی فق*ط ت*ا س*قف اعتب*ارات اختصاص*ی پیش بی*نی ش*ده در ق*انون بودج*ه س*االنه ک*ل کش*ور مج*از می باش*د .درآم*دهای اختصاص*ی ک*ه بیش از م*یزان پیش بی*نی ش*ده در ق*انون بودج*ه س*االنه ک*ل کش*ور وص*ول می ش*ود ،قاب*ل مص*رف نب*وده و بای*د برطب*ق مق*ررات ب*ه حساب درآمد عمومی کشور منظور شود. 5 ادامه... در ای*ران درآم*دهای اختصاص*ی ب*ه م*یزانی ک*ه وص*ول ی ش*و*د* *قا*ب*ل *مص*ر*ف خو*اه*د* ب*ود* ** ،مش*ر*وط* * * م* * ه تج*ا*وز ه *از* ا*ع*ت*ب*ا*ر *اخت*صا*ص*ی* پ*یش* *بی*ن*ی ش*د * ر *آ*نک* * ب* * *م*ومی * *نن*ما*ی*د* * .ط*ب*ق م**اد*ه ** 64ق*ا*نو*ن محا*س*ب*ا*ت ع ی د*ر *ص*ور*ت* *وص*و*ل* ب*ه ک*ش*و *ر * ،درآ*م*د*ه*ای* *اختصا*ص* * *االنه* *پی*ش* ب*ی*نی *م*ی مص*و*ب *س * م*ی*زا*نی* *ک*ه* *د* *ر ب*و* *دج*ه* * ت *.ب*دین *م*ع*نی *ک*ه اگ*ر* ش*و*د *،قا*ب*ل *مص*ر*ف اس* * ه * ،و*ص*ول د*رآم*ده*ا کم*ت*ر* از* *م*یزان* پ*یش *بی*نی ش*د * ش*و*د فق*ط ت*ا س*ق*ف وص*ول مب*ل*غ *درآ*م*د قا*ب*ل مصرف می باشد. 6 مثال : فرض می ش*ود در بودج*ه مص*وب س*ال 78ی*ک دس*تگاه دول*تی مبل*غ 200,000ری*ال درآم*د اختصاص*ی پیش بی*نی ش*ده باش*د ،در ط*ول س*ال م*الی 78مبل*غ 225000ری*ال درآم*د اختصاص*ی وص*ول مینمای*د و پس از انتق*ال آن ب*ه خزان*ه داری ک*ل مبل*غ 200,000ری*ال آن را ب*رای انج*ام پ*رداخت ه*ای اختصاص*ی از خزان*ه داری ک*ل دری*افت می نمای*د ک*ه از 200,000ری*ال وج*ه دری*افتی از خزان*ه ،جمع*ا مبلغ 195000ریال به مصرف می رساند. 7 تجزیه و تحلیل وصول مازاد بر درآمد پیش بینی شده : 225000 – 200,000 = 25000 مانده وجوه مصرف نشده : 200,000 – 195000 = 5000 مبلغ قابل انتقال به درآمد عمومی : 25000 + 5000 = 30,000 8 مانده وجوه مصرف نشده درآمد اختصاصی مان*ده وج*وه مص*رف نش*ده درآم*د اختصاص*ی ب**ه آن قس**مت از درآم**دهای اختصاص**ی وص*ولی اطالق می گ*ردد ک*ه ب*رای مص*رف هزین*ه ه*ای اختصاص*ی مج*از ب*وده اس*ت لیکن بن*ا ب*ه دالیلی از قبی*ل پای*ان ی*افتن س*ال م*الی به مصرف نرسیده است . 9 وج*وه مص*رف نش*ده اختصاص*ی ممکن اس*ت در حس*اب مان*ده ادامه... ب*انکی پ*رداخت اختصاص*ی دس*تگاه دول*تی متمرک*ز باش*د ک*ه در این ص*ورت ب*ا ص*دور چ*ک ب*ه حس*اب درآم*د عم*ومی کش*ور در خزان*ه انتق*ال می یاب*د و ی*ا ممکن اس*ت بخش*ی از آن در حس*اب بان*ک پ*رداخت اختصاص*ی و قس*متی ازآن در حس*اب تمرک*ز وج*وه اختصاص*ی در خزان*ه متمرک*ز باش*د .دراین ص*ورت مبلغی ک*ه در حس*اب بان*ک پ*رداخت اختصاص*ی دس*تگاه دول*تی متمرک*ز اس*ت ب*ا ص*دور چ*ک ب*ه حس*اب درآم*د عم*ومی کش*ور منظ*ور می ش*ود و بقی*ه ک*ه در حس*اب مخص*وص تمرک*ز وج*وه اختصاص*ی ک*ه در خزان*ه متمرک*ز اس*ت و ب*ه علت ع*دم نی*از دری*افت نش*ده اس*ت ،از طری*ق خزانه داری کل به حساب درآمد عمومی کشور منظور می شود. درآم*دهای اختصاص*ی وص*ولی م*ازاد ب*ر درآم*دهای اختصاص*ی پیش بی*نی ش*ده ،فق*ط در حس*اب مخص*وص تمرک*ز وج*وه اختصاص*ی خزان*ه متمرک*ز خواه*د ب*ود و ب*ه لح*اظ مح*دودیت ق*انونی در اختی*ار دس*تگاه دول*تی ق*رار نمی گ*یرد .بن*ابراین وص*ولی ه*ای م*ازاد ب*ر پیش 10 بی*نی در پای*ان س*ال م*الی ب*ه ط*ور مس*تقیم توس*ط خزان*ه داری ک*ل به حساب درآمد عمومی کشور انتقال می یابد. مبنای حسابداری در حس*ابداری درآم*د و هزین*ه حس*اب مس*تقل وج*وه می ت*وان از مبن*ای تعه*دی تع*دیل ش*ده اختصاص*ی اس*تفاده نم*ود .درای*ران حس*اب درآم*دهای اختصاص*ی دس*تگاه ه*ای اج*رائی برمبن*ای نق*دی و حس*اب هزین*ه برمبن*ای نق*دی تع*دیل ش*ده ،نگه*داری می ش*ود لیکن حس*ابداری دانش*گاه ه*ا و موسس*ات آم*وزش ع*الی و تحقیق*اتی ب*ه پ*یروی از آیین نام*ه م*الی و مع*امالتی خ*اص ،برمبن*ای نیم*ه تعه*دی ط*راحی ش*ده اس*ت .در حس*ابداری حس*اب مس*تقل وج*وه اختصاص*ی این قبی*ل دس*تگاه ه*ای اج*رائی ،درآم*دها ب*ا مبن*ای نق*دی و منحص*را در زم*ان وص*ول و هزین*ه ه*ا برمبن*ای تعه*دی و 11 در هنگام ایجاد شناسایی و ثبت می شوند. ای بودجه کنترل و حسابداری حس*ابداری و کن*ترل بودج*ه ای حس*اب مس*تقل وج*وه درآم*د اختصاص*ی دس*تگاه ه*ای اج*رائی ، مش*ابه حس*ابداری و کن*ترل بودج*ه ای حس*اب مس*تقل وج*وه اعتب*ارات ج*اری می باش*د . بن*ابراین ،اگ*ر کن*ترل بودج*ه ای در حس*اب مس*تقل وج*وه درآم*د اختصاص*ی ،ب*ا روش حس*ابداری دوطرف*ه انج*ام ش*ود ،از تع*دادی حس*اب ه*ای بودج*ه ای خ*ودتراز ،مش*ابه آنچ*ه ک*ه در حس*ابداری بودج*ه ای حس*اب مس*تقل وج*وه اعتب*ارات ج*اری مع*رفی گردی*د ،اس*تفاده 12 می شود. عملیات حسابداری حساب مستقل وجوه درآمد اختصاصی ابالغ بودجه اختصاصی بستانكار بدهكار ثبت بودجه اي **** درآمدهای پیش بینی شده اعتبارات مصوب **** درآمدهای اختصاصی تحقق یافته و وصول شده بستانكار بدهكار ثبت مالی **** حسابهای دریافتنی درآمد اختصاصی **** **** **** بانک تمرکز وجوه 13 حسابهای دریافتنی انتقال درآمدهای وصولی به حساب خزانه بستانکار ثبت مالی بدهکار **** درآمد انتقالی بانک تمرکز وجوه **** بستانكار بدهكار ثبت بودجه ای **** جاري با خزانه اعتبارات تخصیص یافته **** **** **** منابع مالی قابل دریافت اعتبارات تعهد نشده 14 درخواست وجه از خزانه بستانكار بدهكار ثبت بودجه اي **** درخواست وجه منابع مالی قابل دریافت **** بستانكار بدهكار ثبت مالي **** بانک پرداخت دریافتی از خزانه **** تامین اعتبار بستانکار **** بدهکار ثبت بودجه ای **** اعتبارات تعهد نشده اندوخته اعتبار تعهدات احتمالی 15 ایجاد هزینه بستانكار (اگر از قبل تامین اعتبار برای هزینه انجام نشده باشد). بدهكار ثبت بودجه اي **** اندوخته اعتبار پرداختهاي غير قطعي/احتمالی **** اعتبارات تعهدشده اعتبارات مصرف شده **** بستانكار **** بدهكار ثبت مالي **** هزينه سال جاري اسناد هزینه پرداختنی 16 پیش پرداخت ،علی الحساب و تنخواه گردان اگر تامین اعتبار انجام شده بدهکار بستانکار باشد : **** اگر تامین اعتبار انجام نشده باشد : بدهکار بستانکار **** ثبت بودجه ای اعتبارات تعهد نشده اندوخته اعتبار پرداختهای غیر قطعی **** **** اندوخته اعتبار تعهدات احتمالی اندوخته اعتبار پرداختهای غیر قطعی **** بستانکار ثبت بودجه ای بدهکار ثبت مالی **** پیش پرداخت سال جاری **** علی الحساب سال جاری **** تنخواه گردان پرداخت 17 بانک پرداخت پرداخت هزینه ها بستانکار بدهکار ثبت مالی **** اسناد هزینه پرداختنی **** بانک پرداخت ثبت بودجه ای ندارد 18 تسویه پیش پرداخت ،علی الحساب و تنخواه گردان بستانکار بدهکار ثبت بودجه ای **** اندوخته اعتبار پرداختهای غیر قطعی **** اعتبارات مصرف شده **** اعتبارات تعهد نشده بستانکار بدهکار ثبت مالی **** بانک پرداخت **** هزینه سال جاری **** پیش پرداخت سال جاری **** علی الحساب سال جاری **** تنخواه گردان پرداخت 19 موقت حساب بستن درتعدیل و درآم*د هایوج*وه مس*تقل حس*اب حس*ابداری اختصاص*ی بع*د از انج*ام ثبت ه*ای م*الی و بودج*ه ای در دف*اتر ،در پای*ان ه*ر م*اه و ه*ر س*ال م*الی و قب*ل از انج*ام تع*دیالت و اص*الحات و بس*تن حس*اب ه*ای م*وقت و دائمی ،ت*راز مان*ده حس*اب ه*ای حس*اب مس*تقل تنظیم می ش*ود .ت*راز مان*ده حس*اب ه*ا ،زمین*ه را ب*رای تجزی*ه و تحلی*ل ارتب*اط بین حس*اب ه*ای ی*ک حس*اب مس*تقل ف*راهم ک*رده و اش*تباهات احتم*الی کش*ف و تع*دیالت و *اب 20 اص*الحات الزم انج*ام و عملی*ات بس*تن حس های موقت ،صورت می پذیرد. در ص*ورتیکه مبن*ای حس*ابداری مورداس*تفاده در حس*اب مس*تقل... ادامه وج*وه اختصاص*ی ،تعه*دی باش*د ،لیکن طب*ق مق*ررات خزان*ه داری مق*رر باش*د ،مان*ده وج*وه مص*رف نش*ده و همچ*نین درآم*د وص*ولی م*ازاد ب*ر درآم*د پیش بی*نی ش*ده ب*ه حس*اب درآم*د عم*ومی منظ*ور گ*ردد ب*ه ص*ورت زی*ر عمل خواهد شد : ابت*دا در ص*ورت وج*ود ،مان*ده وج*وه مص*رف نش*ده از طریق فرمول زیر محاسبه می شود : هزینه و سایر پرداخت ها – بودجه مصوب = مانده وجوه مصرف نشده و درآم*د وص*ولی م*ازاد ب*ر درآم*د پیش بی*نی ش*ده ن*یز از طریق فرمول زیر محاسبه می شود : وصولی درآمد پیش بینی شده – درآمد وصولی = درآمد 21 مازاد بر پیش بینی صورت حساب دریافت و پرداخت و موجودی دریافتی از خزانه کسر می شود پرداختی ها: هزینه سال جاری پرداختی های غیر قطعی جمع مانده وجوه مصرف نشده **** **** **** **** (****) 22 ثبت های مربوطه : بستانکار بدهکار ثبت بودجه ای **** منابع مالی قابل دریافت درخواست وجه **** بستانکار **** بدهکار ثبت مالی **** دریافتی از خزانه بانک پرداخت 23 غیرقطعی وبهسحساب ماندهساقالم انتقال *ازمان ه*ای *خگویی دولت *فافیت پا برای ش سنواتی بودج*ه س*االنه ،مان*ده تابع*ه نس*بت ب*ه عملک*رد پیش پ*رداخت ه*ا و علی الحس*اب ه*ای س*ال ج*اری از س*نوات قب*ل تفکی*ک ش*ده و هزین*ه ه*ای ایج*اد ش*ده از مح*ل پیش پ*رداخت ه*ا و علی الحس*اب ه*ای س*ال ج*اری ب*ه حس*اب من*ابع م*الی س*ال مرب*وط ب*ه پ*رداخت این قبی*ل اقالم منظ*ور می گ*ردد و س*پس مان*ده پیش پ*رداخت ه*ا و علی الحس*اب ه*ای پرداخ*تی از مح*ل اعتب*ارات س*ال ج*اری ک*ه ت*ا پای*ان س*ال ب*ه حس*اب هزین*ه قطعی منظ*ور نمی ش*وند ب*ه حس*اب پیش پ*رداخت و علی الحس*اب س*نواتی انتق*ال یافت*ه واندوخت*ه اعتب 24 *اری مرب*وط ن*یز ب*ه هم*راه آن ه*ا ب*ه حس*اب اندوخت*ه سنواتی کردن حسابها بستانکار بدهکار ثبت بودجه ای *** اندوخته اعتبار پرداختهای غیر قطعی اندوخته اعتبار پرداختهای غیر قطعی سنواتی *** *** بستانکار *** درخواست وجه سنواتی بدهکار ثبت مالی *** پیش پرداخت سنواتی *** علی الحساب سنواتی درخواست وجه *** پیش پرداخت سال جاری *** علی الحساب سال جاری *** *** دریافتی از خزانه اندوخته پیش پرداخت و علی الحساب سنواتی 25 تعیین وضعیت مانده درآمدهای اختصاصی وصول نشده *ته از دس*تگاه ه*ای اج*رائی ک*ه مج*از ب*ه وص*ول و مص*رف – 1آندس درآم*دهای اختصاص*ی ب*ه ش*رط وص*ول ت*ا س*قف بودج*ه مص*وب می باش*ند و از مبن*ای حس*ابداری تعه*دی ن*یز ب*رای شناس*ایی و ثبت درآم*د و هزین*ه اس*تفاده می کنن*د ،ممکن اس*ت در پای*ان سال مالی یکی از حاالت زیر را داشته باشند . 1 –1درآم*د تحق*ق یافت*ه س*ال م*الی بیش*تر از م*یزان درآم*د پیش بی*نی ش*ده باش*د و قس*متی از درآم*د تحق*ق یافت*ه ت*ا پای*ان س*ال م*الی وص*ول نش*ده باش*د .دراین ح*الت اگ*ر در مق*ررات م*الی کش*ور ش*رط وص*ول درآم*د و مص*رف آن ت*ا س*قف بودج*ه مص*وب مج*از باش*د و ه*ر مق*دار از درآم*د اختصاص*ی تحق*ق یافت*ه وص*ول ش*ده ک*ه مص*رف نش*ده باش*د ،اعم از اینک*ه وج*ه این قبی*ل درآم*دها از خزان*ه دری*افت ش*ده و ی*ا در خزان*ه متمرک*ز باش*د ،ب*ه درآمد منظور می گردد . عمومی کشور حساب درآمد بد بس اندوخته درآمد قابل انتقال به خزانه 26 - 2-1درآم*د تحق*ق یافت*ه کم*تر ی*ا مس*اوی درآم*د پیش بی*نی ش*ده باش*د ،لیکن قس*متی از درآم*د تحق*ق یافت*ه ت*ا پای*ان س*ال م*الی وص*ول نش*ده و برطب*ق مق*ررات مان*ده وج*وه مص*رف نش*ده ،قاب*ل انتق*ال ب*ه س*ال بع*د ب*وده و مص*رف آن هم*راه درآم*د اختصاص*ی س*ال بع*د مج*از باش*د .دراین ح*الت مان*ده وج*وه مص*رف نش*ده از رابط*ه دریافتنی از خزانه = مانده وجوه مصرف نشده زیرهزینه بدست–می آید: در س*ال م*الی بع*د هزین*ه ه*ا و س*ایر پ*رداخت ه*ایی ک*ه از مح*ل م*ازاد تخص*یص نیافت*ه س*ال م*الی قب*ل ت*امین می ش*ود ،حس*ب م*ورد ب*ه حس*اب هزین*ه از مح*ل اعتبارس*نواتی ی*ا پیش پ*رداخت از مح*ل اعتبارس*نواتی ی*ا علی الحس*اب از بستان بدهکار ثبت بودجه ای اعتبارسنواتی منظور خواهند شد . محل کار *** حساب درخواست وجه سنواتی حساب درخواست وجه *** *** بستانک ار *** اعتبارت تعهد نشده بدهکار اندوخته اعتبارات تعهد نشده سنواتی ثبت مالی *** دریافتی از خزانه 27 پیش بی*نی ش*ده کم*تر ب*وده و قس*متی از درآم*دهای تحق*ق یافت*ه ن*یز وص*ول نش*ده باش*د ،در م*ورد آن بخش از درآم*دهای تحق*ق یافت*ه وص*ول نش*ده می ت*وان ب*ه ش*رح زی*ر عم*ل ک*رد .ب*ا توج*ه ب*ه مبن*ای حس*ابداری تعه*دی ،درآم*دها در س*ال م*الی ک*ه درآم*د تحق*ق می یاب*د، شناس*ایی و ثبت می ش*وند ،ل*ذا آن قس*مت از درآم*دها ک*ه در س*ال م*الی تحق*ق یافت*ه ولی در هم*ان س*ال وص*ول نش*ده اس*ت ،قاب*ل تعه*د و مص*رف می باش*د .انج*ام این ام*ر مش*روط ب*رآن اس*ت ک*ه در مق*ررات م*الی ح*اکم ب*ر مص*رف درآم*دهای اختصاص*ی ب*ه ج*ای ش*رط وص*ول درآم*دها ،ش*رط تحق*ق درآم*د ج*ایگزین ش*ود .پس از بس*تن حس*اب ه*ای م*وقت ،ص*ورت ه*ای م*الی اساس*ی حس*اب مس*تقل وج*وه اختصاص*ی ش*امل ترازنام*ه ،ص*ورت درآم*د و هزین*ه ،تغی*یرات در م*ازاد و همچ*نین صورتحس*اب عملک*رد س*االنه بودج*ه قاب*ل تنظیم خواه*د ب*ود* .در جدول ذيل مازاد تخصيص نيافته مربوط به پژوهشي درآمد دانشگاه و موسسات *** است كه مانده را در پايان بعديانتقالی خزانه برگشت نميدهند .اما اساليد درآمد سال به*** مربوط نیافته تخصیص دهند*. مازادي ***هايي است كه به خزانه برگشت م به دستگاه *** *** دریافتی از خزانه *** مازاد تخصیص نیافته 31 هزینه 1 بستانکار بدهکار بستن حسابهای موقت بودجه ای *** اعتبارات مصوب درآمد پیش بینی شده *** *** اعتبارات تخصیص یافته جاری با خزانه *** *** اعتبارات مصرف شده *** اندوخته اعتبار تعهدات احتمالی *** اعتبارات تعهد نشده درخواست وجه *** *** بستانکار بدهکار منابع مالی قابل دریافت بستن حسابهای موقت مالی *** درآمد *** درآمد انتقالی *** اندوخته درآمد قابل انتقال به خزانه *** *** دریافتی از خزانه 29 هزینه سال جاری با تشکر از توجه شما زن*دگی ک*اروانی س*ت زود گ*ذر ؛ خراب*ه ای ناپای*دار ؛ ت*ابلویی زیب*ا و ف*ریب دهن*ده ؛ می س*وزد و می س*وزاند و هیچ چ*یز در آن رن*گ حقیقت نمی گیرد جز ** معرفت ** 30
سایر • تحقیق و پژوهش • کسب و کار • اقتصاد و مالی
دانلود پاورپوینت فصل 7 حساب مستقل وجوه درآمد اختصاصی
60,000 تومان