استاندارد بین المللی حسابداری شماره ۲۱ (مالیات بر درآمد)

استاندارد بین المللی حسابداری شماره ۲۱ (مالیات بر درآمد)

اسلاید 1: استاندارد بین المللی حسابداری شماره ۱۲مالیات بر درآمد ارایه کننده :‌عباس وفاداراسفند ماه ۱۳۹۵

اسلاید 2:

اسلاید 3:

اسلاید 4: مثال‌هایی از مبنای مالیاتی

اسلاید 5:

اسلاید 6: هزینه استهلاک

اسلاید 7:

اسلاید 8: محاسبه مبنای مالیاتی برای هر دارایی و بدهی منعکس در صورت وضعیت مالیمحاسبه تفاوت‌های موقتی برای هر یک از اقلام بالا در صورت وجودتعیین تفاوت‌های موقتی که باعث ایجاد دارایی یا بدهی انتقالی می‌شود، با در نظر گرفتن معیارهای شناخت و موارد استثنای مشخص شده در استانداردمحاسبه مالیات انتقالی مربوط به تفاوت‌های موقتی از طریق ضرب کردن هر تفاوت موقتی در نرخ مالیاتشناسایی تفاوت بین مانده‌های مالیات انتقالی در اول و پایان هر دوره در صورت سود و زیان، سود و زیان جامع، حقوق صاحبان سرمایه یا به عنوان بخشی از ترکیب تجاریدارایی یا بدهی مالیات انتقالیمراحل اصلی محاسبه دارایی‌ها و بدهی‌های مالیات انتقالی:

اسلاید 9: شناسایی مالیات انتقالی بر دو پایه زیر استوار است:مبنای مالیاتی - مبلغ دفترینرخ مالیات × تفاوت موقتی

اسلاید 10:

اسلاید 11:

اسلاید 12:

اسلاید 13: دارایی مالیات انتقالی، بابت انتقال زیان‌های مالیاتی استفاده نشده و اعتبارهای مالیاتی استفاده نشده به دوره‌های آتی، باید تا میزانی شناسایی شود که در مقابل زیان‌های مالیاتی استفاده نشده و اعتبارهای مالیاتی استفاده نشده قابل استفاده، وجود سود مشمول مالیات محتمل باشد.در مورد دارایی مالیات انتقالی که قبلا شناسایی شده است، نیز بررسی ادواری ضرورت دارد. در صورتی که درآمد مشمول مالیات که قبلا پیش‌بینی شده بود به دلیل تغییر شرایط قابل دستیابی نباشد، مبلغ دارایی مالیات انتقالی کاهش می‌یابد یا کلا حذف می‌شود.

اسلاید 14: در صورتی که زیان مالیاتی برای بازیافت مالیات جاری دوره قبل مورد استفاده قرار گیرد، شرکت مزایای مذکور را در دوره‌ای که زیان مالیاتی واقع شده است، به عنوان دارایی شناسایی می‌کند، زیرا جریان ورود منافع به واحد تجاری محتمل است و این مزایا به گونه‌ای قابل اتکا قابل اندازه‌گیری است. (بند ۱۴)توجه

اسلاید 15: قبل از اجرای این استاندارد، شرکت‌ها کل مبلغ هزینه مالیات، شامل آثار مالیاتی تعدیلات سنواتی را در صورت سود و زیان منعکس می‌کردند. در اجرای این استاندارد،‌ جداسازی آثار مالیاتی تعدیلات سنواتی و انعکاس آن به عنوان تعدیل سود انباشته اول دوره لازم است.

اسلاید 16: در صورت‌های مالی تلفیقی، تفاوت‌های موقتی از طریق مقایسه مبلغ دفتری دارایی‌ها و بدهی‌های مندرج در صورت‌های مالی تلفیقی با مبنای مالیاتی مناسب تعیین می‌شود. مبنای مالیاتی با مراجعه به اظهارنامه مالیاتی تلفیقی در حوزه‌هایی که چنین اظهارنامه‌ای ثبت می‌شود، تعیین می‌گردد. (بند ۱۱)توجه : در کشورهایی مثل ایران که چنین اظهارنامه‌هایی ثبت نمی‌شود،‌ مبنای مالیاتی با مراجعه به اظهارنامه مالیاتی هر یک از شرکت‌های گروه تعیین می‌شود.

اسلاید 17: طبق این استاندارد، استفاده از تنزیل برای اندازه‌گیری بدهی‌ها و دارایی‌های مالیات انتقالی ممنوع است. علت این امر، مشکل بودن استفاده از تنزیل بوده که این امر مستلزم تعیین جزییات زمان برگشت تمام تفاوت‌های موقتی است.تنزیل

اسلاید 18: ۱- دارایی‌ها و بدهی‌های مالیات انتقالی را نباید با هم تهاتر کرد.۲- دارایی‌ها و بدهی‌های مالیات انتقالی را باید به عنوان غیرجاری تلقی کرد.

اسلاید 19: تجدید ارزیابی دارایی‌ها مبلغ دفتری یک دارایی را تغییر داده اما اثری بر مبنای مالیاتی آن ندارد و در نتیجه باعث ایجاد تفاوت موقتی می‌شود. طبق این استاندارد مالیات انتقالی ناشی از تجدید ارزیابی معمولا با مازاد تجدید ارزیابی تهاتر می‌شود و همچنین می‌توان با اقلامی دیگر از حقوق صاحبان سرمایه (مانند سایر اندوخته‌ها) نیز تهاتر کرد. چنانچه مالیات انتقالی ناشی از تجدید ارزیابی در صورت سود و زیان جامع شناسایی و با مازاد تجدید ارزیابی تهاتر شود، کاهش بدهی مالیات انتقالی در آینده، همزمان با مستهلک شدن مبلغ دفتری در صورت سود و زیان جامع منعکس نمی‌شود، بلکه همانند هزینه استهلاک در صورت سود و زیان شناسایی می‌شود.تجدید ارزیابی دارایی‌ها

اسلاید 20: توجهبدهی مالیات انتقالی ناشی از تجدید ارزیابی با توجه به روش مورد انتظار بازیافت املاک شناسایی می‌شود. اگر املاک برای فروش نگهداری می‌شود و مالیات آن مقطوع است، از نرخ مالیات مقطوع برای محاسبه مالیات انتقالی استفاده می‌شود. در ایران مبنای محاسبه مالیات، قیمت معاملاتی است که توسط دولت تعیین می‌شود و اندازه‌گیری آن به راحتی امکانپذیر نیست. لذا :روش پیشنهادی در ایران این است که برای املاکی که قصد فروش آن وجود دارد و مالیات آن مقطوع است، بدهی مالیات انتقالی شناسایی نشود. لازم به ذکر است که املاک نگهداری شده برای اجاره، از این قاعده مستثنی است و در صورت انجام تجدید ارزیابی، مالیات انتقالی آن نیز شناسایی می‌شود.

اسلاید 21: سود‌های تحقق نیافتهسودهای تحقق نیافته معاملات درون گروهی در صورت‌های مالی تلفیقی حذف می‌شود، اما آثار مالیاتی آن حذف نمی‌شود. فروشنده کالا نسبت به سود فروش به واحدهای درون گروهی، مالیات پرداخت می‌کند، حتی اگر بخشی از سود به دلیل موجود بودن کالا از نظر گروه، تحقق نیافته باشد.با توجه به اینکه حذف اقلام درون گروهی در صورت‌های مالی تلفیقی انجام می‌شود نه صورت‌های مالی هر یک از واحدهای مشمول تلفیق، چنین تعدیلی باعث ایجاد یک تفاوت موقتی می‌شود.بنابراین این تفاوت موقتی برابر با تفاوت مبلغ دفتری موجودی‌ها یا دارایی‌های دیگر در صورت‌های مالی تلفیقی و مبنای مالیاتی آن در صورت‌های مالی واحد خریدار است.چنانچه دارایی‌های منتقل شده در درون گروه برای استفاده داخلی باشد، آثار آن بر مالیات انتقالی طی عمر مفید دارایی و هماهنگ با روش استهلاک مستهلک می‌شود.

اسلاید 22: نمونه افشای مربوط به هزینه مالیات بر درآمد

اسلاید 23: نمونه افشای مربوط به صورت تطبیق هزینه مالیات و سود حسابداری

اسلاید 24: با سپاس از توجه شما