صفحه 1:
Ye 0 slow cw phar o faitiw!
Pe Sy Re Mtl Ar lee
www.prozhe.com
صفحه 2:
انواع كلى خدمات حسابداران رسمى
© خدمات اطميتان بخث
* خدمات نااطمينان بخش
صفحه 3:
01 2
* خدماتى است كه خطر اطلاعاتى را براى استفاده كنندكان آن
اطلاعات كاهش مى دهد.
*؟ در اين قبيل خدمات. حسابدار رسمى با بيان نتيجه كيرى
0 ل ا gl ba sett wr
اطلاعات مورد نظر مى باشد - اين وظيفه را انجام مى دهد.
صفحه 4:
انواع كلى خدمات اطمينان بخشى
* خدمات با اطمينان بخشى محدود
ل ل ل ۱
صفحه 5:
مقايسه خدمات اطمينان بخش
56 را خدمات با اطمینان بخشی محدود
مثبت 5 بات رل
صفحه 6:
مثالهايى از خدمات حسابداران رسمى
نام خدمت
كوك اطمینان بخش | بررسی اجمالی
epee ner 8
صفحه 7:
انواع کلی حسابرسی
eS ot cal
ب 6ت
لت aa
صفحه 8:
ETC Sy TOS ed!
۳ ne
(ep ee ا toy a PPS ep jcateree ed
. از تمام جنبه های با اهمیت
صفحه 9:
أصول كلى حسابرسى صورتهاى مالى
* رعايت آيين رفتارحرفه اى (مصوب شوراى عالى
خامه جنا اران رن انان
رجا عال رسای ح ار ار ين
عمومی سازمان حسابرسی).
SNS ae Cae nts Sie oe
حرفه ای (دوری از پیش فرض خوش بینی و یا
بدبينى صرف).
صفحه 10:
adi لل
ی
* درستكارى.
* بيطرفى.
* صلاحيت و مراقبت حرفه اى.
* رازدارى.
* رفتار حرفه ای.
ا ee ا
صفحه 11:
استانداردهاى حسابرسى
Fea ed SE eee boty ca ا id
اساسى حسابرسىءكه در هر بخش با حروف پررنگ
مشخص شده است .ء همراه با توضيحات و ساير نكات
لازم است.
* استانداردهاى حسابرسى بايد به عنوان اصول كلى بكار
CCE ا ل 0
ات ل ل eNO
ee Ome pe ST cape Dee ERS Rt Car]
a
صفحه 12:
تردید حرفه ای
ee SES nee nC Same
ارزیایی نقادانه شواهد حسابرسی. *
* * هوشيار بودن نسبت به شواهد متناقض با اسناد و مدارك
ضاحیکار و اظهارات مدیران:
و
* *اجتناب از تعمیم بیش از اندازه هنگام نتیجه گیری از شواهد.
لا ا ا ال ا ل
eT aL ae eee CTO) از
01
ae
صفحه 13:
دامنه حسابرسی
* دامنه حسابرسی به معنای ن گروه از روشهای حساپرسی است که اجرای آنها
eS are eee
ent naar i eae) eee So aad ل Fe
باشد:
۱
* زمان بندی اجرای روشهای حساپرسی (مانند اجرای تاییدخواهی در
سال).
Dee NE De) BEY Neha ا ا PRCT Fel Uwe an ۳
۱[
|
000
۶ قوانین و مقررات.
۶ شرایط قرارداد و الزامات گزارشگری » در موارد مقتضی.
صفحه 14:
ا ا ا ل ا ل ل ا ل ل
مورد رسيدكى است. حسابرسى صورتهاى مالى رافع اين
مسئولیت نمی باشد.
CS ce oe * اظهارنظر نسبت به صورتهاى مالى
ام
ae
صفحه 15:
6
Re de aod
و ار حالس تب ان ردان یر
eMC ase a SES RUS Se eee SS tree م
ال و
ives تا یا را ار
صورتهای مالی حاوی تحریف با اهمیت نامناسب باشد. این
احتمال را خطر حسانرسی می نامند.
ا ا ا ل تت 0 لنت
همواره حاصل جمع اين دو برابر /٠١٠١ يا يك مى Bites
صفحه 16:
علل وجودی خطر حسابرسی
ا ل ات ل
* استفاده از نمونه كيرى.
* محدوديتهاى ذاتى در سيستم كنترل داخلى.
۴ این دافعبت :که بیشتر شواهد حسابرسی ۶ متتاعد بکننده است نه
|
| بای مثال تصمیم گیری نسبت به
» زمان بت ا 2
يجه كيرى براساس شواهد حسابرسى كرداورى شده براى مثال
تشخيص معقول بودن برأوردهاى حسابدارى.
* وجود محدوديتهاى ديكرى كه بر ميزان متقاعد كنندكى شواهد اثر
می گذارند. مانند معاملات با اشخاص وابسته.
ماهي
صفحه 17:
تعاریف اجزای خطر حسابرسی
۱
*خطر تحريف با اهميت : به معناى وجود تحريف با اهميت در صورتهاى مللى بيش از انجام
ابرسى است. اين خطر از دو جزء خطر ذاتى و خطر كنترل تشكيل مىشود.
۳
۷
** خطر کنترل به معنای خطر آن است که سیستم کنترل داغلی صاحبکارنتاند از وقوع
تحریف با اهمیت پیشگیری پا به موقع آن را کشف کند.
* خطرعدم کشف به معنای خطر آن است که آزمونهای محتوای حسابرس.تحریف موجود در
ee De Ne ed ل ee el
موجود در سادر مائدة حسانها و كرؤه هاى معاملات : با أحميث باشد ء pita ict
صفحه 18:
ee aro ل oS)
۳ aoe
: مالى و تخطر عدم كشق استء لذا حسابرس
* * با اجراى روشهاى برآورد خطرء و
ا ا ۱
تلاش مى كند خطر حسابرسى رانا حدى قلبل يذيرش كاهش
دهد.
06
صفحه 19:
سطوح خطر حسابرسی
* حسابرس خطر حسابرسى را در دو سطح مورد ارزيابى قرار مى دهد:
* * در سطح كلى صورتهاى مالى.
nares OPO Scare I 2 ل 707
ادعاهای مرتبط.
6
صفحه 20:
eye Te eo Be ress)
*خطرهای موجود در این سطح معمولاً به محیط کنترلی واحد مورد
رسیدگی بستگی دارد و اغلب می تولند سبب تحریف تعدادی از ادعاها
شود.
#شساسان ادن قبيل خطرها براق ارزيليى حسایرس ار حطر تقلت بسيار
سودمند است.
*نكات قابل توجه براى ارزيابى خطر در سطح صورتهاى مالى
|
که مسئولیتهای سنگین به آنها محول شده است:
ضرورت استناده از کارشناسان. ۶
0 ا ل ae Seas
۱
صفحه 21:
eq
eR Fo ee ae) Be)
* خطرهاى تحريف بااهميت درسطح ادعاها شامل
ا ا
* اين خطرها مربوط به واحد مورد رسيدكى است ء
رسد
* خطر عدم كشف با دو خطر مذكور رابطه معكوس
دارد.
صفحه 22:
ملاحظات مهم درباره خطر های موجود درسطح ادعاها
* خطر ذاتى در دو سطح - در سطج صورتهاى مالى و در
re yest an ا ل 00
200 با آنها ارزیابی میشود.
0
كنترلهاى داخلى در پیشگیری و کشف تحريفهاى
بااهمیت در ادعاها دارد.
* خطرعدم کشف بستگی به اثربخشی روشهای حسابرسی
در کشف تحریفهای بااهمیت و چگونگی اجرای آنها دارد.
صفحه 23:
ماهبت اهمیت
Oo اطلاعاتی با 0 مى شودكه حذف يا
تحریف آن بتولند قضاوت و تصمیم گیری یک
زا ی ۱ 1 رز
درباره امور واحد اقتصادى تغيير دهد.
صفحه 24:
نکات قابل توجه در باره مبحث اهمیت
وا ال اس را بر
مجموع با دیگر تحریفهای موجود در مانده حسابها , گروه های
We -god oe rea. ET) 0
*؟ اهمیت با خطر حسابرسی رابطه معکوس دارد . به عبارت دیگر
هر قدر حداكثر تحريف قابل تحمل (سطح اهميت) بيشتر
ا eS
* به دليل مذكورء تعيين سطح اهميت بر دامنه حسابرسىء و
Lets Coie ا ل
لنت
استاندارد حسابرسي شماره 20
هدف و اصول كلي حسابرسي صورتهاي مالي
www.prozhe.com
انواع کلي خدمات حسابداران رسمي
• خدمات اطمينان بخش
• خدمات نااطمينان بخش
2
ماهيت خدمات اطمينان بخش
• خدماتي است که خطر اطالعاتي را براي استفاده کنن دگان آن
اطالعات کاهش مي دهد.
• در اين قبيل خدمات ،حسابدار رسمي با بيان نتيج ه گ يري
خود – که همراه با سطح معيني از اطمينان بخشي نسبت ب ه
اطالعات مورد نظر مي باشد -اين وظيفه را انجام مي دهد.
3
انواع کلي خدمات اطمينان بخشي
• خدمات با اطمينان بخشي محدود
• خدمات با اطمينان بخشي معقول
4
مقايسه خدمات اطمينان بخش
لحن گزارش خطر قابل پذيرش
5
نوع خدمت
منفي
متوسط
خدمات با اطمينان بخشي محدود
مثبت
کم
خدمات با اطمينان بخشي معقول
مثالهايي از خدمات حسابداران رسمي
سطح اطمينان بخشي
نوع خدمت
نام خدمت
معقول
اطمينان بخش
حسابرسي
محدود
اطمينان بخش
بررسي اجمالي
_
6
نااطمينان بخش تنظيم صورتهاي مالي
انواع کلي حسابرسي
• حسابرسي صورتهاي مالي
• حسابرسي رعايتي
• حسابرسي عملياتي
7
هدف حسابرسي صورتهاي مالي
• بيان اظهار نظر حسابرس نسبت به انطباق صورتهاي مالي بر
چارچوب گزارشگري مالي (مثًال اس تانداردهاي حسابداري)
از تمام جنبه هاي با اهميت .
8
اصول کلي حسابرسي صورتهاي مالي
• رعايت آيين رفتارحرف ه اي (مص وب ش وراي عالي
جامعه حسابداران رسمي ايران).
• رعايت اس تانداردهاي حسابرس ي (مص وب مجم ع
عمومي سازمان حسابرسي).
• برنامه ريزي و اجراي حسابرسي توام با نگرش ترديد
حرفه اي (دوري از پيش فرض خ وش بي ني و يا
بدبيني صرف).
9
اصول آيين رفتار حرفه اي
• استقالل.
• درستکاري.
• بيطرفي.
• صالحيت و مراقبت حرفه اي.
• رازداري.
• رفتار حرفه اي.
• اصول و ضوابط حرفه اي مربوط.
10
استانداردهاي حسابرسي
• استانداردهاي حسابرسي ،حاوي اص ول بنيادي و روش هاي
اساسي حسابرسي،که در هر بخش با حروف پررنگ مشخص
شده است ،همراه با توضيحات و ساير نکات الزم است.
• استانداردهاي حسابرسي بايد به عنوان اصول کلي بک ار رود.
روشهاي حسابرسي الزم در هر ک ار حسابرس ي ب ر اساس
قض اوت حرف ه اي حسابرس در چارچوب اس تانداردهاي
حسابرسي به اقتضاي هر وضعيت خاص تعيين مي شود.
11
ترديد حرفه اي
• ترديد حرفه اي شامل موارد زير مي شود :
•• ارزيابي نقادانه شواهد حسابرسي.
•• هوشيار بودن نسبت ب ه ش واهد متن اقض با اس ناد و م دارک
صاحبکار و اظهارات مديران.
•• اجتناب از ناديده گرفتن شرايط مشکوک.
•• اجتناب از تعميم بيش از اندازه هنگام نتيجه گيري از شواهد.
•• اجتناب از بکارگيري پيش فرضهاي غلط در تعيين ماهيت،
زمان بندي ،و حدود روشهاي حسابرسي و ارزيابي نتايج حاصل از
اجراي آن.
12
دامنه حسابرسي
• دامنه حسابرسي به معناي آن گروه از روشهاي حسابرسي است كه اجراي آنها
در شرايط موجود ضروري به نظر مي رسد.
• تصميم گيري نسبت به دامنه حسابرسي متضمن قضاوت در باره مط الب زي ر
مي باشد:
•• ماهيت روشهاي منتخب (مانند تاييدخواهي حسابهاي دريافتني).
•• زمان بندي اجراي روشهاي حسابرسي (مانند اجراي تاييدخواهي درپايان
سال).
•• حدود روشهاي حسابرسي (مانند تعداد حسابهاي دريافتني انتخاب ش ده
براي تاييدخواهي.
•عوامل موثر بر تعيين دامنه حسابرسي عبارتند از :
•• الزامات استانداردهاي حسابرسي.
•• قوانين و مقررات.
•• شرايط قرارداد و الزامات گزارشگري ،در موارد مقتضي.
13
مسئوليتها
• مسئوليت تهيه ،تاييد و ارائه صورتهاي مالي با مديريت واحد
مورد رسيدگي اس ت .حسابرس ي ص ورتهاي مالي راف ع اين
مسئوليت نمي باشد.
• مسئوليت حسابرس ،اظهارنظر نسبت ب ه ص ورتهاي مالي
براساس حسابرسي انجام شده است.
14
خطر حسابرسي
• اظهارنظر حسابرس نسبت ب ه انطباق ص ورتهاي مالي ب ر
اس تانداردهاي حسابداري از تمام جنب ه هاي با اهميت ،با
اطمينان باال (معقول) بيان ميشود ،نه اطمينان مطل ق ،يع ني
همواره اين احتمال وجود دارد كه اظهارنظر حسابرس نسبت ب ه
صورتهاي مالي حاوي تحري ف با اهميت نامناسب باش د .اين
احتمال را خطر حسابرسي مي نامند.
• خطر حسابرسي روي ديگر“ اطمين ان معق ول“ اس ت ،چ را كه
همواره حاصل جمع اين دو برابر %100يا يك مي باشد.
15
علل وجودي خطر حسابرسي
• وجود محدوديتهاي ذاتي حسابرسي ،نظير :
• استفاده از نمونه گيري.
• محدوديتهاي ذاتي در سيستم كنترل داخلي.
• اين واقعيت كه بيشتر شواهد حسابرسي ،متقاع د كنن ده اس ت ن ه
قطعي.
• قضاوتي بودن كار حسابرس ،به ويژه در موارد زير :
•• گردآوري شواهد حسابرسي ،براي مثال تصميم گ يري نسبت ب ه
ماهيت ،زمان بندي و حدود روشهاي حسابرسي.
•• نتيجه گيري براساس شواهد حسابرسي گرداوري شده ب راي مث ال
تشخيص معقول بودن برآوردهاي حسابداري.
• وجود محدوديتهاي ديگري كه بر ميزان متقاعد كنندگي ش واهد اثر
مي گذارند ،مانند معامالت با اشخاص وابسته.
تعاريف اجزاي خطر حسابرسي
•خطر حسابرسی از دو جزء کلی ،خطر تحریف با اهمیت و خطر عدم کشف ،تشکیل می شود.
•خطر تحريف با اهميت :به معناي وجود تحريف با اهميت در ص ورتهاي مالي پيش از انجام
حسابرسي است .اين خطر از دو جزء خطر ذاتي و خطر كنترل تشكيل ميشود.
•• خطر ذاتي به معناي آسيب پذيري يك ادعا در مقابل تحري ف با اهميت اس ت با اين
فرض كه هيچ گونه كنترل داخلي براي آن وجود نداشته باشد.
•• خطر كنترل به معناي خطر آن است كه سيستم كنترل داخلي صاحبكار نتواند از وقوع
تحريف با اهميت پيشگيري يا به موقع آن را كشف كند.
• خطرعدم كشف به معناي خطر آن است كه آزمونهاي محت واي حسابرس،تحري ف موج ود در
وع با تحريفهاي
مانده يك حساب يا گروهي از معامالت را كه بتواند به تنهايي يا در مجم
موجود در ساير مانده حسابها و گروه هاي معامالت ،با اهميت باشد ،كشف نكند.
روشهاي حسابرسي در پاسخ به اجزاي خطر حسابرسي
چون خطر حسابرسي تابعي از خطر تحريف بااهميت ص ورتهاي
مالي و خطر عدم كشف است ،لذا حسابرس :
•• با اجراي روشهاي برآورد خطر ،و
•• اجراي ساير روشهاي حسابرسي الزم
تالش مي كند خطر حسابرسي را تا حدي قابل پذيرش كاهش
دهد.
18
سطوح خطر حسابرسي
• حسابرس خطر حسابرسي را در دو سطح مورد ارزيابي قرار مي دهد:
•• در سطح كلي صورتهاي مالي.
•• درسطح گروههاي معامالت،مانده هاي حسابها ،افشاگري ها و
ادعاهاي مرتبط.
19
ارزيابي خطر در سطح كلي صورتهاي مالي
•خطرهاي موج ود در اين س طح معم وًال ب ه محي ط كن ترلي واح د م ورد
رسيدگي بستگي دارد و اغلب مي تواند سبب تحري ف تع دادي از ادعاها
شود.
•شناسايي اين قبيل خطرها ب راي ارزيابي حسابرس از خطر تقلب بس يار
سودمند است.
•نكات قابل توجه براي ارزيابي خطر در سطح صورتهاي مالي
•• معلومات ،تواناييها و مهارتهاي آن دسته از اعضاي گروه حسابرس ي
كه مسئوليتهاي سنگين به آنها محول شده است.
•• ضرورت استفاده از كارشناسان.
•• سرپرستي مناسب اعضاي گروه حسابرسي.
•• وجود عوامل تهديد كننده تداوم فعاليت واحد مورد رسيدگي.
ارزيابي خطر در سطح ادعاها
• خطرهاي تحري ف بااهميت درس طح ادعاها ش امل
دوخطرذاتي و خطركنترل ميشود.
• اين خطرها مربوط ب ه واح د م ورد رس يدگي اس ت ،
يعني مستقل از حسابرسی مي باشد.
• خطر عدم كشف با دو خطر م ذكور رابط ه معكوس
دارد.
21
مالحظات مهم درباره خطرهاي موجود درسطح ادعاها
• خطر ذاتي در دو س طح – در س طح ص ورتهاي مالي و در
سطح مانده حسابها ،گروه هاي معامالت ،افشا گري ها و
ادعاهاي مرتبط با آنها ارزيابي ميشود.
• خطر كنترل بستگي به اثربخشي طراحي و اجراي كنترلهاي
داخلي در پيشگيري و كشف تحريفهاي بااهميت در ادعاها
دارد.
• خطرعدم كشف بستگي به اثربخشي روشهاي حسابرسي در
كشف تحريفهاي بااهميت و چگونگي اجراي آنها دارد.
ماهيت اهميت
• اطالعاتي با اهميت تلقي مي شودكه ح ذف يا
تحريف آن بتواند قضاوت و تصميم گ يري ي ك
اس تفاده كنن ده منطقي از ص ورتهاي مالي را
درباره امور واحد اقتصادي تغيير دهد.
23
نكات قابل توجه در باره مبحث اهميت
• تحريفهاي بي اهميت ،قابل اغماض مي باش ند ،البت ه اگر در
مجموع با ديگر تحريفهاي موجود در مانده حسابها ،گروه هاي
معامالت و افشاگري ها با اهميت نباشند.
• اهميت با خطر حسابرسي رابطه معكوس دارد ،به عبارت ديگر
هر قدر حداكثر تحري ف قاب ل تحم ل (س طح اهميت) بيش تر
باشد ،خطر حسابرسي كاهش مي يابد ،و برعكس.
• به دليل مذكور ،تعيين س طح اهميت ب ر دامن ه حسابرس ي ،و
گزارشگري تاثير بسزايي دارد.
24
