استاندارد حسابرسی شماره ۲۰: هدف و اصول کلی حسابرسی صورتهای مالی

استاندارد حسابرسی شماره ۲۰: هدف و اصول کلی حسابرسی صورتهای مالی

اسلاید 1: استاندارد حسابرسي شماره 20 هدف و اصول كلي حسابرسي صورتهاي مالي www.prozhe.com

اسلاید 2: 2انواع کلي خدمات حسابداران رسميخدمات اطمينان بخشخدمات نااطمينان بخش

اسلاید 3: 3ماهيت خدمات اطمينان بخش• خدماتي است که خطر اطلاعاتي را براي استفاده کنندگان آن اطلاعات کاهش مي دهد.• در اين قبيل خدمات، حسابدار رسمي با بيان نتيجه گيري خود – که همراه با سطح معيني از اطمينان بخشي نسبت به اطلاعات مورد نظر مي باشد - اين وظيفه را انجام مي دهد.

اسلاید 4: 4انواع کلي خدمات اطمينان بخشيخدمات با اطمينان بخشي محدودخدمات با اطمينان بخشي معقول

اسلاید 5: 5مقايسه خدمات اطمينان بخشلحن گزارشخطر قابل پذيرشنوع خدمتمنفيمتوسط خدمات با اطمينان بخشي محدودمثبتکمخدمات با اطمينان بخشي معقول

اسلاید 6: 6مثالهايي از خدمات حسابداران رسميسطح اطمينان بخشينوع خدمتنام خدمتمعقول اطمينان بخش حسابرسيمحدوداطمينان بخشبررسي اجمالي_نااطمينان بخشتنظيم صورتهاي مالي

اسلاید 7: 7انواع کلي حسابرسيحسابرسي صورتهاي ماليحسابرسي رعايتيحسابرسي عملياتي

اسلاید 8: 8هدف حسابرسي صورتهاي ماليبيان اظهار نظر حسابرس نسبت به انطباق صورتهاي مالي بر چارچوب گزارشگري مالي (مثلاً استانداردهاي حسابداري) از تمام جنبه هاي با اهميت .

اسلاید 9: 9اصول کلي حسابرسي صورتهاي مالي رعايت آيين رفتارحرفه اي (مصوب شوراي عالي جامعه حسابداران رسمي ايران).رعايت استانداردهاي حسابرسي (مصوب مجمع عمومي سازمان حسابرسي).برنامه ريزي و اجراي حسابرسي توام با نگرش ترديد حرفه اي (دوري از پيش فرض خوش بيني و يا بدبيني صرف).

اسلاید 10: 10اصول آيين رفتار حرفه اياستقلال.درستکاري.بيطرفي.صلاحيت و مراقبت حرفه اي.رازداري.رفتار حرفه اي.اصول و ضوابط حرفه اي مربوط.

اسلاید 11: 11استانداردهاي حسابرسياستانداردهاي حسابرسي، حاوي اصول بنيادي و روشهاي اساسي حسابرسي،که در هر بخش با حروف پررنگ مشخص شده است ، همراه با توضيحات و ساير نکات لازم است.استانداردهاي حسابرسي بايد به عنوان اصول کلي بکار رود. روشهاي حسابرسي لازم در هر کار حسابرسي بر اساس قضاوت حرفه اي حسابرس در چارچوب استانداردهاي حسابرسي به اقتضاي هر وضعيت خاص تعيين مي شود.

اسلاید 12: 12ترديد حرفه ايترديد حرفه اي شامل موارد زير مي شود :•• ارزيابي نقادانه شواهد حسابرسي.•• هوشيار بودن نسبت به شواهد متناقض با اسناد و مدارک صاحبکار و اظهارات مديران. •• اجتناب از ناديده گرفتن شرايط مشکوک. ••اجتناب از تعميم بيش از اندازه هنگام نتيجه گيري از شواهد. •• اجتناب از بکارگيري پيش فرضهاي غلط در تعيين ماهيت، زمان بندي ، و حدود روشهاي حسابرسي و ارزيابي نتايج حاصل از اجراي آن.

اسلاید 13: 13دامنه حسابرسيدامنه حسابرسي به معناي آن گروه از روشهاي حسابرسي است كه اجراي آنها در شرايط موجود ضروري به نظر مي رسد.تصميم گيري نسبت به دامنه حسابرسي متضمن قضاوت در باره مطالب زير مي باشد: •• ماهيت روشهاي منتخب (مانند تاييدخواهي حسابهاي دريافتني). •• زمان بندي اجراي روشهاي حسابرسي (مانند اجراي تاييدخواهي درپايان سال). •• حدود روشهاي حسابرسي (مانند تعداد حسابهاي دريافتني انتخاب شده براي تاييدخواهي.•عوامل موثر بر تعيين دامنه حسابرسي عبارتند از : •• الزامات استانداردهاي حسابرسي. •• قوانين و مقررات. •• شرايط قرارداد و الزامات گزارشگري ، در موارد مقتضي.

اسلاید 14: 14مسئوليتهامسئوليت تهيه ، تاييد و ارائه صورتهاي مالي با مديريت واحد مورد رسيدگي است. حسابرسي صورتهاي مالي رافع اين مسئوليت نمي باشد.مسئوليت حسابرس ، اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي براساس حسابرسي انجام شده است.

اسلاید 15: 15خطر حسابرسي• اظهارنظر حسابرس نسبت به انطباق صورتهاي مالي بر استانداردهاي حسابداري از تمام جنبه هاي با اهميت ، با اطمينان بالا (معقول) بيان مي‌شود ، نه اطمينان مطلق ، يعني همواره اين احتمال وجود دارد كه اظهارنظر حسابرس نسبت به صورتهاي مالي حاوي تحريف با اهميت نامناسب باشد. اين احتمال را خطر حسابرسي مي نامند.• خطر حسابرسي روي ديگر“ اطمينان معقول“ است ، چرا كه همواره حاصل جمع اين دو برابر 100% يا يك مي باشد.

اسلاید 16: علل وجودي خطر حسابرسيوجود محدوديتهاي ذاتي حسابرسي ، نظير : • استفاده از نمونه گيري. • محدوديتهاي ذاتي در سيستم كنترل داخلي. • اين واقعيت كه بيشتر شواهد حسابرسي ، متقاعد كننده است نه قطعي.• قضاوتي بودن كار حسابرس ، به ويژه در موارد زير : •• گردآوري شواهد حسابرسي ، براي مثال تصميم گيري نسبت به ماهيت ، زمان بندي و حدود روشهاي حسابرسي. •• نتيجه گيري براساس شواهد حسابرسي گرداوري شده براي مثال تشخيص معقول بودن برآوردهاي حسابداري.• وجود محدوديتهاي ديگري كه بر ميزان متقاعد كنندگي شواهد اثر مي گذارند، مانند معاملات با اشخاص وابسته.

اسلاید 17: تعاريف اجزاي خطر حسابرسي•خطر حسابرسی از دو جزء کلی، خطر تحریف با اهمیت و خطر عدم کشف، تشکیل می شود.•خطر تحريف با اهميت : به معناي وجود تحريف با اهميت در صورتهاي مالي پيش از انجام حسابرسي است. اين خطر از دو جزء خطر ذاتي و خطر كنترل تشكيل مي‌شود. •• خطر ذاتي به معناي آسيب پذيري يك ادعا در مقابل تحريف با اهميت است با اين فرض كه هيچ گونه كنترل داخلي براي آن وجود نداشته باشد. •• خطر كنترل به معناي خطر آن است كه سيستم كنترل داخلي صاحبكار نتواند از وقوع تحريف با اهميت پيشگيري يا به موقع آن را كشف كند.• خطرعدم كشف به معناي خطر آن است كه آزمونهاي محتواي حسابرس،تحريف موجود در مانده يك حساب يا گروهي از معاملات را كه بتواند به تنهايي يا در مجموع با تحريفهاي موجود در ساير مانده حسابها و گروه هاي معاملات ، با اهميت باشد ، كشف نكند.

اسلاید 18: 18روشهاي حسابرسي در پاسخ به اجزاي خطر حسابرسيچون خطر حسابرسي تابعي از خطر تحريف بااهميت صورتهاي مالي و خطر عدم كشف است، لذا حسابرس : •• با اجراي روشهاي برآورد خطر ، و •• اجراي ساير روشهاي حسابرسي لازمتلاش مي كند خطر حسابرسي را تا حدي قابل پذيرش كاهش دهد.

اسلاید 19: 19سطوح خطر حسابرسيحسابرس خطر حسابرسي را در دو سطح مورد ارزيابي قرار مي دهد: •• در سطح كلي صورتهاي مالي. •• درسطح گروههاي معاملات،مانده هاي حسابها، افشاگري ها و ادعاهاي مرتبط.

اسلاید 20: ارزيابي خطر در سطح كلي صورتهاي مالي•خطرهاي موجود در اين سطح معمولاً به محيط كنترلي واحد مورد رسيدگي بستگي دارد و اغلب مي تواند سبب تحريف تعدادي از ادعاها شود.•شناسايي اين قبيل خطرها براي ارزيابي حسابرس از خطر تقلب بسيار سودمند است.•نكات قابل توجه براي ارزيابي خطر در سطح صورتهاي مالي •• معلومات، تواناييها و مهارتهاي آن دسته از اعضاي گروه حسابرسي كه مسئوليتهاي سنگين به آنها محول شده است. •• ضرورت استفاده از كارشناسان. •• سرپرستي مناسب اعضاي گروه حسابرسي. •• وجود عوامل تهديد كننده تداوم فعاليت واحد مورد رسيدگي.

اسلاید 21: 21ارزيابي خطر در سطح ادعاهاخطرهاي تحريف بااهميت درسطح ادعاها شامل دوخطرذاتي و خطركنترل مي‌شود.اين خطرها مربوط به واحد مورد رسيدگي است ، يعني مستقل از حسابرسی مي باشد.خطر عدم كشف با دو خطر مذكور رابطه معكوس دارد.

اسلاید 22: ملاحظات مهم درباره خطرهاي موجود درسطح ادعاهاخطر ذاتي در دو سطح – در سطح صورتهاي مالي و در سطح مانده حسابها ، گروه هاي معاملات ، افشا گري ها و ادعاهاي مرتبط با آنها ارزيابي مي‌شود.خطر كنترل بستگي به اثربخشي طراحي و اجراي كنترلهاي داخلي در پيشگيري و كشف تحريفهاي بااهميت در ادعاها دارد.خطرعدم كشف بستگي به اثربخشي روشهاي حسابرسي در كشف تحريفهاي بااهميت و چگونگي اجراي آنها دارد.

اسلاید 23: 23ماهيت اهميتاطلاعاتي با اهميت تلقي مي شودكه حذف يا تحريف آن بتواند قضاوت و تصميم گيري يك استفاده كننده منطقي از صورتهاي مالي را درباره امور واحد اقتصادي تغيير دهد.

اسلاید 24: 24نكات قابل توجه در باره مبحث اهميت تحريفهاي بي اهميت ، قابل اغماض مي باشند، البته اگر در مجموع با ديگر تحريفهاي موجود در مانده حسابها ، گروه هاي معاملات و افشاگري ها با اهميت نباشند.اهميت با خطر حسابرسي رابطه معكوس دارد ، به عبارت ديگر هر قدر حداكثر تحريف قابل تحمل (سطح اهميت) بيشتر باشد، خطر حسابرسي كاهش مي يابد ، و برعكس.به دليل مذكور، تعيين سطح اهميت بر دامنه حسابرسي، و گزارشگري تاثير بسزايي دارد.