بیانیه های شماره ۱۲-۸ FASB ومقاله گذری بر چارچوب نظری هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالی آمریکا
اسلاید 1: 1
اسلاید 2: بیانیه های شماره 12-8 FASB ومقاله گذری بر چارچوب نظری هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالی آمریکا سرکارخانم دکتر مجتهدزاده استاد مربوطه: جناب آقای دکتر باغانیتئوری حسابداری12ارائه دهنده: مهرناز خلیلی
اسلاید 3: بیانه های شماره 12-8 FASBSTATEMENT NO.8ACCOUNTING FOR THE TRANSLATION OF FOREIGN CURRENCY TRANSACTIONS AND FOREIGN CURRENCY FINANCIAL STATEMENTSThis Statement requires that all amounts measured in a foreign currency be translated at the exchange rate in effect at the date at which the foreign currency transaction was measured. All exchange gains and losses were required to be included in income in the period in which they arose , i. e, when the rates changed.بیانیه شماره 8حسابداری برای تفسیر معاملات ارزی و صورتهای مالی معاملات ارزیاین بیانیه مستلزم آن است که تمام مقادیر اندازه گیری شده در یک کشور خارجی با تغییرات نرخ ارز در کشوری که معامله در آن صورت گرفته است تفسیر شود. تمام مبادلات سود و زیانی باید در درآمد دوره ای که در آن زمان ایجاد شده انددرنظرگرفته شوند. به عنوان مثال زمانی که نرخ ارز تغییر یافته است. پس درآمد باید با توجه به تغییرات نرخ ارز تعدیل شود تا به درآمد واقعی دست یابیم.3
اسلاید 4: STATEMENT NO.9This Statement addresses allocation of income taxes related to intangible drilling and development costs (IDC) that are deductible in determination of taxable income ,but are capitalized and amortized in the determination of pretax accounting income. This statement requires companies to allocate the tax effect of IDC that enters into the determination of taxable income and pretax accounting income in different periods .the statement also provides guidance for companies that elect to include excess statutory depletion in a computation of interperiod tax allocation.ACCUNTING FOR INCOME TAXES: OIL AND GAS PRODUCTING COMPANIES-AN AMENDMENT OF APB OPINIONS NO.11 AND 23بیانیه شماره 9حسابداری برای مالیات بر درآمد. مالیات بر درآمد شرکتهای تولیدکننده نفت و گاز- اصلاح نظر ABP شماره 11و23این بیانیه نحوه ی تخصیص دادن مالیات های درآمد مربوط به شرکتهای حفاری صنعتی که هزینه های حفاری و توسعه نامشهود دارند و این هزینه ها در تعمیم درآمد مشمول مالیات قابل کسر هستند اما در تعیین درآمد قبل از مالیات سرمایه ای و مستهلک میشوند را تعیین میکند.این بیانیه شرکتهای حفاری را به تخصیص مالیات موثر ملزم میکند که درآمد مشمول مالیات و درآمد قبل از مالیات در دوره های مختلف را مشخص کنند. این بیانیه همچنین نحوه ی محاسبه ی مالیات را برای شرکتهایی که اقدام به حفاری قانونی مازاد میکنند را تعیین می کند.4
اسلاید 5: STATEMENT NO.10EXTENSION OF ̋GRANDFATHER ˝ PROVISIONS FOR BUSINESS COMBINATIONS-AN AMENDMENT OF ABP OPINION NO.16This statement eliminates the five-yea r limitation in the grandfather provisions of apb opinion no.16 ,business combinations , and in AICPA accounting interpretations 15,16,17,24 and 26 of opinion 16 that allow an exemption from certain criteria for applying pooling of interests accounting to business combinations.بیانیه شماره 10گسترش مقررات پدربزرگ برای واحدهای تجاری- اصلاح نظر APB شماره 16این بیانیه محدودیت 5 ساله مقررات پدربزگ که سابقا مربوط به APB شماره 16, ترکیب های تجاری و بینیه های شماره26,24,17,16,15 انجمن حسابداران رسمی آمریکا بود را اینگونه عنوان می کند که با توجه به اینکه APB شماره 16 برای ادغام واحدهای تجاری معافیت از ضوابط معین را مجاز میدانست این محدودیت قابل اعمال نیست و FASB شماره 10این محدودیت را حذف نمود.5
اسلاید 6: STATEMENT NO.11ACCOUNTING FOR CONTINGENCIES: TRANSITION METHOD- AN AMENDMENT OF FASB STATEMENT NO.5This statement amended paragraph 20 of fasb no.5, accounting for contingencies ,to require that a company restate its financial statements for az many preceding periods as was practicable to conform to the provisions of statement 5. The effect on income of applying statement 5 in a period in which write-ups effect was included in determining net income was required is to be disclosed for that period, and the reason for not restating all prior periods presented had to be explained.بیانیه شماره 11حسابداری برای احتمالات: روش انتقال-اصلاح بیانیه FASB شماره 5این بیانیه بند 20 از بیانیه شماره 5 FASB را اصلاح نمود. حسابداری برای احتمالات. به این منظور نیازمند است که یک شرکت صورتهای مالی خود را برای بسیاری از دوره های گذشته که امکان پذیر است و با مقررات بیانیه شماره 5 مطابقت دارد را مجددا بیان کند.اثرگذاری روی درآمد با استفاده از بیانسه شماره 5 در یک دوره که اثرات انباشته در تعیین سود خالص را مشخص می نمود مورد نیاز بود تا اثر آن را برای آن دوره افشا کند و دلیلی باشد برای اینکه شرکت مجبورنباشد صورتهای مالی خود را برای تمام دوره های قبل مجددا بیان کند و آنها را شرح دهد.6
اسلاید 7: STATEMENT NO.12ACCOUNTING FOR CERTAIN MARKETABLE SECURITIESThis statement requires most businesses to carry marketable equities at lower of portfolio cost or market value. A company has tow portfolio classifications for this purpose , current and noncurrent t. For the noncurrent t asset portfolio , write-downs for market-value declines (and write-ups for recoveries) not yet realized by sale are made to a separate component of equity and not to ne t income . For a current portfolio, write-downs and recoveries are included in net income .realized gains and losses on both current and noncurrent portfolios are included in net income .mutual funds, broker –dealers, insurance companies, and banks retain their special accounting method, with some improvements .results of different methods used by subsidiaries in those industries are retained in consolidation.7
اسلاید 8: بیانیه شماره 12حسابداری برای برخی اوراق بهادار قابل عرضه در بازاراین بیانیه بیشتر واحدهای تجاری را به نگهدارری سهام قابل عرضه با کمترین هزینه سبدسهام یا ارزش بازارملزم میکند. یک شرکت 2عدد سبدسهام طبقه بندی شده برای این هدف دارد, سبد سهام جاری و سبدسهام غیرجاری.برای سبد سهام داراییهای غیر جاری, کاهش دادن ارزش اسمی سهام برای کاهش دادن ارزش بازار یک دارایی( ارزش گذاری یک دارایی بیش از میزان واقعی آن برای پوشش دادن کاهش ارزش) که هنوز شناسایی نشده توسط فروشهایی که جزئی از حقوق صاحبان سهام هستند و سودخالص نیستند سفارش شده است.برای یک سبدسهام جاری, کاهش دادن ارزش یک دارایی و پوشش دادن ارزش آن در محاسبه ی سودخالص سفارش شده است.شناساییی سودها وزیان های هردوسبدسهام جاری و سبدسهام غیرجاری در محاسبه ی سود خالص در نظر گرفته می شود.صندوق های سرمایه گذاری, کارگزاری ها, شرکتهای بیمه و بانکها روشهای حسابداری خاص خود را با مقداری تغییر اجام می دهند و نتایج مختلف روش های استفاده شده توسط شرکتهای تابعه در آن صنایع برای تثبیت نگهداری می شوند.کلید واژهWrite-downs : کاهش دادن ارزش اسمی سهام یک دارایی به دلیل اینکه در مقایسه با بازار بیش از ارزش واقعی آن قیمت گذاری شده است.Write-ups: ارزش گذاری یک دارایی بیش از ارزش واقعی آن.8
اسلاید 9: گذری بر چارچوب نظری هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالی آمریکاپل ساموئلسون در یکی از مقالاتش مینویسد: هرقدر یک نظام مستحکم تر باشد,تمایل کمتری به شرکت در بحثهای روش شناختی دارد.به عقیده او در علوم غیرمستحکم, وقت زیادی صرف بحث در مورد اصول و شیوه ها میگردد, زیرا افراد تنبل, بیکار و بی بار به جاروجنجالهای تبلیغاتی و نمایشی میپردازند.حسابداری نیز تا زمانهای اخیر, با توجه به نظر فوق در میان پربارترین نظامها جای گرفته بود.حسابداران کلاسیک هرگز از بابت مدلهای تئوریکی شکل گرفته براساس تفکرصحیح, نگرانی نداشتند. اما امروزه, حرفه حسابداری آگاهانه از گرایش ذهنی فرآیند استدلال خودرنج میبرند. دلیل این مدعی, نتیجه ای است که هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالی FASB پس از صرف بودجه چندین میلیون دلاری برای تهیه چارچوب نظری بدست آورده است.در واقع به نظر میرسد که حرفه به منظورتقویت چارچوب نظری, گرانبهاترین مبنای متدولوژیکی قابل خرید را به کار برده است.اما متاسفانه, پس از اینکه غباربر آن چیزی که تصورمیرفت کاملترین چارچوب نظری است نشست, ناامیدانه دریافته, در مقابل پولی که صرف نموده, چیزی بدست نیاورده است. لی سیدلر در رد بیانیه مفهومی شماره 5 هیات اظهارنمود: کاری جز مصرف کاغذ و کلمات انجام نداده اند.سیدلر با این نظریه که در علوم اجتماعی, چارچوب نظری وجود ندارد و فقط FASB میتواندچارچوبی به وجود آورد, مقابله نمود و آن راغرورندیده گرفتن نامید.9
اسلاید 10: ضعف چارچوب نظریهرزمان که FASB به بررسی یکی از موضوعات مطروحه میپردازد, خودرا با سوالات اصلی نظیر: دارائی چیست؟بدهی چیست؟ چه اقلامی متعلق به صورتهای مالی هستند؟ یادداشتهای پیوست صورتهای مالی چه مفهومی دارند؟ و به طورکلی, حسابداری سعی در انجام چه کاری دارد؟رودرو می یابد.چارچوب نظری به این سولات پاسخ میدهد و برای همیشه آنها را از سرراه برمیدارد. در نتیجه FASB میتواند به مسائل دیگر, بخصوص تدوین استانداردهای جدیدبپردازد.قدرت بزرگ حسابداری, توانایی در جمع آوری و سازماندهی توده های اطلاعات نامتناجس, در فرم قابل فهم است.مطالعات روانشناسی به طورمنظم نشان می دهد حسابداران افرادی منضبط بوده, و بی ثباتی و ابهام را تحمل نمی نمایند. طبیعتا, این قبیل افراد جذب نظم و کارآیی یک چارچوب نظری میشوند.چارچوبی که در آن, اصطلاحات دارای معانی با ثبات بوده, و مفاهیم همانند اجزاء یک ساختمان با یکدیگر تناسب دارند. اما جذب چارچوب نظری, جذبی سطحی است, زیراهرقدر که این چارچوب از نظر تکنیکی کامل باشد, هنوز مورد اعتراض قرار میگیرد و گفته میشود که هدف این نبوده است!10
اسلاید 11: نتایج کم اثردر میان تمامی بیانیه های مفهومی هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالی, تعاریف بیانیه شماره 6, دارای بیشترین قدرت است.البته, اهداف بیانیه شماره 1از احترام قابل توجهی برخورداراست, اما راهنمای حل مشکلات حسابداری نیست.موارد اخیردر ارتباط با ویژگی های کیفی مندرج در بیانیه شماره 2نیز صادق است. همچنین در بیانیه شماره 5, توضیحات مربوط به معیارهای شناخت و اندازه گیری, بسیارناکافی است. درواقع, تعاریف, فقط راهنمای برقراری استانداردهاست. بنابراین, تعجب آور نیست که FASB فقط در زمانی که به طورجدی با استفاده از چارچوب نظری به بحث خود در مورد موضوعات حسابداری شکل میدهد, به سوی تعاریف بازمیگردد.درمورد تعریف بدهی و اینکه تعاریف در پاسخ به سوالات مطروحه نقش دارند, بحثهای زیادی انجام شده است. در حقیقت تا زمانی که حسابداری به عنوان یک نظام زنده باقی است و تا زمانی که نتایج عملی آن در زندگی مردم موثراست, این سوالات و بسیاری سوالات دیگر به طور مداوم مورد بحث قرار میگیرد و فقط زمانی این سوالات پایان می یابد که حسابداری به عنوان ابزاری فرسوده و کهنه تلقی گردد.11
اسلاید 12: کیفیت نامطلوب بحث در مورد موضوعات حسابداریآنچه که موجب پایین آمدن کیفیت بحث حسابداری میگردد, عدم کفایت دانش حسابداران در ارتباط با موضوعات اساسی است. وقتی حسابداران ادعا میکنند که اطلاعات تهیه شده, استفاده کنندگان را در تصمیم گیریهای اقتصادی کمک می نماید, حقیقت این است که آنها میدانند چه اطلاعاتی در تصمیم گیری مفیداست.اما نمیدانند که چه کسانی از کدام اطلاعات استفاده میکنند. بنابراین حسابداران بر مبنای تجربیات و دانش محدود شخصی که هردو ضعیف هستند, نیازهای اطلاعاتی استفاده کنندگان را حدس میزنند.آنچه که برای بالابردن کیفیت بحث حسابداری لازم است, ابزاری به منظور بالابردن نظم و کارآیی فرآیند استدلال حسابداری نیست, بلکه داشتن دانش وسیعی درمورد آن چیزی است که حسابداران به استدلال آن می پردازند. داشتن دانشی از این نوع, چیزی نیست که تعاریف قادر به فراهم نمودن آن باشند.چنین دانش جوهری, فقط در اثرتحقیق و پژوهش اصل موضوع حاصل میگردد.نکتهFASB به دنبال این بود که تا حد امکان بار بر دوش تعریف باشد.12
اسلاید 13: دست یابی به واقعیتبه مرور ثابت گردید که تعاریف, شایستگی تحمل بارزیاد را ندارند. یعنی اگر سعی شود که تصمیمات حسابداری بر مبنای تعاریف باشد, تصمیمات مکانیکی شده و متضمن خطر خواهدبود.البته منصفانه است که گفته شود, FASB در فرموله نمودن مطالب گمراه نگردیده است. اما به هر حال, برقراری چارچوب نظری و ارزش دادن به آن که مستلزم صرف وقت و کوششهای فراوان است یک ریسک بحساب می آید, در حالی که اگر این کوشش در راه بهتری صرف گردد, میتواند خلاء موجود در دانش حسابداران را پر نماید.به نظر می رسد که هیات, قلبا ازچارچوب نظری راضی نیست و بیشتر علاقمند است که به کار برروی موضوعات جوهری و اساسی بپردازد.کما اینکه رئیس قبلی هیات (kirk) در سخنرانی اخیرش اظهارداشت.به عقیده کرک هرچیزی که نوشته میشود, خوانده نخواهد شد و مبنای ساخت چیزی نخواهد بود. حسابداران در جست و جوی تعقل و عینیت نباید حقایق را نادیده بگیرد. تعقل و عینیت در حسابداری به تعقل و عینیت افرادی که به کار در آن میپردازند بستگی دارد و تعقل و عینیت در برقراری استانداردهای حسابداری, به تعقل و عینیت مردمی که به نقش برقراری استانداردها اعتماد دارند, بستگی دارد.13
اسلاید 14: حرفه گراییحسابداران حسب نیاز به قضاوتهایی میپردازند و تصمیماتی اتخاذ می نمایند. این تصمیمات بر اساس قضاوت هر فرد متفاوت است, اما این بدان معنا نیست که آنها میتوانند تصمیمات دلخواه و اختیاری اتخاذ کنند. در واقع آزادی حسابداران در تصمیم گیری به مفهوم آزادی آنها در گرفتن تصمیمات مطابق میل و علاقه شان نمیباشد. مسئولیت شخصی آنها در ارتباط با تصمیمات, وادارشان می نماید که به یک بررسی دقیق به منظور انجام پیش بینی هایی در مورد حقایق حسابداری بپردازند, در نتیجه مسئولیت مذکور جائی برای اختیاری بودن تصمیمات باقی نمیگذارد.در سطح برقراری استانداردها ,FASB نیز دارای چنین مسئولیتی است.توماس کوهن می نویسد: گروهی از قابل ترین افراد را که دارای بیشترین انگیزه باشند, انتخاب کنید, آنها را در بعضی از علوم و تخصص های مربوط به موضوع موردنظر آموزش دهید, با سیستم ارزش و ایدئولوژی در آنها نفوذ کنید و سرانجام اجازه دهید که به انتخاب بپردازند.کار FASB توسط پژوهشهایی وسیع و با ارزش حمایت می گردد. تصمیمات مقتضی اتخاذ شده, و نتایج کار استادانه به طوریکسان و منصفانه در اختیار همه علاقمندان قرار میگیرد.هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالی دارای بهترین قدرت تصمیم گیری است.14
اسلاید 15: مدلی برای اندازه گیری ثبات منطقی یک چارچوب نظری برای گزارشگری مالیردیفها و ارتباطات منطقیمثالهامتغیرها و ارتباطاتردیف اول:متغیرها: بازده مورد انتظار سرمایه گذار, خالص منابع واحد انتفاعی, جریان ورود و خروج منابع به واحد انتفاعی و از واحد انتفاعیارتباطات توضیح می دهد که چگونه خالص منابع و جریان آن منابع میتوانند بازده مورد انتظار سرمایه گذار را پیش بینی نمایند.معیار تصمیم گیری برای انتخاب هدفیا فعالیت نهادهاطلاعات مفید برای تخمین بازده مورد انتظار سرمایه گذارهدفها یا فعالیتهای نهادهردیف دوم:دارائیها, بدهیها, درآمدها, هزینه ها...برای مثال موجودی کالا یک دارایی و بهای تمام شده کالای فروش رفته, یک هزینه است.معیار تصمیم گیری برای انتخاب یک خاصهبه منظور اندازه گیریانتخاب یک خاصه مربوط که با قابلیت اعتماد مناسب قابل اندازه گیری است.خاصه های مورد اندازه گیریواحد اندازه گیریبعدزمانردیف سوم:بهای تمام شده در زمان تحصیلارزش اسمی پولگذشتهمعیار تصمیم گیری برای برقراری روشهای اندازه گیریمعیار انتخاب یک سیستم, یک فرض برای جریان هزینه و سایر افشاگریهای لازمروشهای اندازه گیریردیف چهارم:ثبت دائمی در مقابل ادواری; LIFO در مقابل FIFO ,اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار15
اسلاید 16: متغیرها و ارتباطاتدر مدل تصمیم گیری, متغیرهای وابسته, متغیرهای مستقل و ارتباط بین آنها توصیف می شود. متغیرهای وابسته برای انجام پیش بینی های لازم توسط استفاده کنندگان از گزارشهای مالی به کار میروند. متغیرهای مستقل برای پیش بینی متغیرهای وابسته مورداستفاده قرار میگیرند. هدفها یا فعالیتهای نهادههدف یا فعالیت نهاده به توضیح در مورد متغیرهای مستقل که ممکن است در اندازه گیری متغیرهای وابسته مفیدباشد, میپردازد. خاصه های مورداندازه گیریخاصه, مشخصات یک هدف یا فعالیت نهاده است که باید اندازه گیری شود. خاصه های مورد اندازه گیری, واحد اندازه گیری و بعد زمان را بهم ارتباط می دهد.برای اندازه گیری عناصر مالی, 2واحد اندازه گیری وجود دارد:1-ارزش اسمی پول2-ارزش واقعی پول16
اسلاید 17: روشهای اندازه گیریروشهای اندازه گیری, قواعدی برای اندازه گیری یک خاصه است. موجودی کالاادواریدائمیموجودی کالااولین صادره از آخرین واردهمیانگین موزوناولین صاده از اولین وارده......ارتباطات بین چهارردیفبرای اینکه یک چارچوب نظری مورد قبول قرارگرفته و به طور کامل بسط و گسترش یابد, باید هریک از ردیفها و ارتباطات بین آنها را مورد بررسی قرار دهد. چارچوب نظری FASB در ارتباط با استانداردهای حسابداری, هر چهارردیف و ارتباطات منطقی بین آنها را مورد بررسی قرار می دهد. 17
اسلاید 18: چارچوب نظری هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالیچارچوب نظری FASB شامل اهداف گزارشگری مالی در موسسات انتفاعی و غیرانتفاعی, ویژگی های کیفی اطلاعات حسابداری, عناصر صورتهای مالی و شناخت و اندازه گیری عناصر مذکور است. متغیرها و ارتباطاتSFAC شماره 1 بیان می دارد که هدف گزارشگری مالی, فراهم نمودن اطلاعات مفید برای آنهایی است که به تصمیم گیریهای اقتصادی (سرمایه گذاری یا اعطاء وام) در مورد یک واحد انتفاعی, میپردازند. اهداف گزارشگری مالی در این زمینه بیان می دارد:گزارشگری مالی باید اطلاعاتی برای کمک به سرمایه گذاران, اعتباردهندگان (فعلی و بالقوه) و سایر استفاده کنندگان به منظور پیش بینی مبالغ, زمان و ریسک مربوط به دریافتهای نقدی آتی ناشی از سود سهام, بهره, فروش یا بازخرید اوراق بهادار... فراهم نماید.بنابراین, با توجه به اینکه گزارشهای مالی تا چه درجه ای در پیش بینی جریانهای نقدی آتی به استفاده کنندگان کمک می نماید, به گزارشهای مالی پر استفاده و کم استفاده تقسیم می گردد.18
اسلاید 19: هدف یا فعالیت نهادهSFAC شماره 6 , ده عنصر صورتهای مالی را که بیانگر هدف یا فعالیت نهاده ی مورد نیاز برای اندازه گیری وضعیت مالی و نتایج عملیات یک واحد انتفاعی است, تعریف می نماید. ده عنصر عبارتند از: دارائیها, بدهیها, حقوق مالی صاحب یا صاحبان واحد انتفاعی, سرمایه گذاری مجدد توسط مالکان, توزیع سود بین مالکان, سود جامع, درآمدها, هزینه ها, سودها و زیانهای غیرعملیاتی که چارچوبی برای شکل گیری صورتهای مالی می باشند.عناصر مذکور بیان کننده ی متغیر های مستقل مورد علاقه ی استفاده کنندگان برای پیش بینی جریانهای نقدی آتی هستند.SFAC شماره 6 سه خصوصیت ضروری برای یک دارایی بیان نموده است:الف)دارایی دارای منافع احتمالی آتی,... به منظور کمک مستقیم یا غیر مستقیم در ورود خالص جریانهای نقدی آتی است.ب)یک واحد انتفاعی خاص می تواند منافع احتمالی آتی را تحصیل کند و از دستیابی دیگران به آن جلوگیری و یا آن را کنترل نماید.ج)دارایی ناشی از معاملات یا سایر رویدادهایی است که حقوق مالی یا تسلط مالکانه واحد انتفاعی را نسبت به منافعی که تابحال روی داده, افزایش می دهد.19
اسلاید 20: معیارشناختSFAC شماره 5, چهارمعیار به منظور شناسایی یک قلم جهت انعکاس در صورتهای مالی بیان نموده است. این معیارها عبارتند از:1-تعاریف عناصر2-قابلیت اندازه گیری3-مربوط بودن4-قابل اعتماد بودنخاصه های مورد اندازه گیریبهای تاریخیبهای جاری (بهای جایگزینی)ارزش جاری بازارخالص ارزش فروشارزش فعلی جریانهای نقدی آتی.گذشتهآیندهحال20
اسلاید 21: واحد پول یا مقیاس مشترک اندازه گیری پیشنهاد شده به وسیله SFAC شماره 5, ارزش اسمی واحد پول است و بجز در مواردی که تورم موجب بالارفتن قیمتها می شود, ارزش اسمی پول همچنان در اندازه گیریهای حسابداری مورد استفاده قرار می گیرد.نکتهروشهای اندازه گیریبرقراری روشهای اندازه گیری علاوه بر تامین نیازهای اطلاعاتی استفاده کنندگان, باید عناصر صورتهای مالی, خاصه های مورد اندازه گیری, تصمیماتی که باید مورد بررسی قرار می گرفت و آنچه که باید مورد بررسی قرار گیرد را در نظر بگیرد. SFAC شماره 5 رهنمودی عمومی برای برقرای روشهای اندازه گیری(GAAP ) فراهم می نماید و علاوه بر شناخت در مورد نوع اطلاعات و طبقه بندی آنها در صورتهای مالی بحث می کند. 21
اسلاید 22: مطابقت مبانی نظری هیات استانداردهای حسابداری مالی آمریکا با مدل چهارردیفه ردیفها و ارتباطات منطقیچارچوب نظریمتغیرها و ارتباطاتردیف اول:نامعینمعیار تصمیم گیری برای انتخاب هدف یا فعالیت نهادهاهداف گزارشگری مالی( بیانیه های شماره 1و4)هدف یا فعالیت نهادهردیف دوم:عناصر صورتهای مالی(بیانیه شماره6)معیار تصمیم گیری برای انتخاب یک خاصه برای اندازه گیریویژگی های کیفی و معیار شناخت (بیانیه های شماره 2و5)خاصه های مورد اندازه گیریردیف سوم:خاصه های مورد اندازه گیری در بیانیه شماره 5 و همچنیندر یادداشت سال1976FASB مورد بحث قرارگرفته است.معیار تصمیم گیری برای برقراریروشهای اندازه گیریویژگی های کیفی و معیار شناخت( بیانیه های شماره 2و5)روشهای اندازه گیریردیف چهارم:استانداردهای حسابداری مالی(GAAP)22
اسلاید 23: نتیجه گیریتعقل و عینیت حسابداری, چه در برقراری استانداردها و چه در ارتباط با ارزشها, کمال و مسئولیت شخصی افرادی است که به کار حسابداری اشتغال دارند. بدون آن ارزشها, عینیت از هر نوعی غیرقابل دست یابی است. وقتی حسابداری مورد بحث قرار می گیرد, باید راهش را بیابد, اما نه از طریق مفاهیمش, بلکه از طریق ارزشهایش, باید امنیتش را بجوید, اما نه از طریق ساختار ذهنی اش, بلکه از طریق رفتارحرفه ای اش, به طورخلاصه نباید فقط در کتابهای حسابداری یافت شود, بلکه باید در رفتارحسابداران باشد.چارچوب نظری هیات استانداردهای حسابداری مالی, فرصتی برای گسترش بیشتر ثبات در استانداردها و عملیات حسابداری است. در قالب مدل ارائه شده, چارچوب نظری, نسبتا کامل و دارای کاربرد عملی است.اما به هر حال, حسابداران باید به بهبود درکشان از چارچوب نظری ادامه دهند, زیرا فقط در آن صورت قادر به استفاده از آن در رفع موثر و کارآتر مشکلات عملی حسابداری خواهند بود.23
اسلاید 24: ”استادعزیز ودوستان گرامی ازبذل توجه و همراهی شما سپاسگزارم“منابع:1-وبسایت FASB www.fasb.org2-مقاله گذری بر چارچوب نظری هیئت تدوین استانداردهای حسابداری مالی آمریکا سرکار خانم دکتر مجتهدزاده24
نقد و بررسی ها
هیچ نظری برای این پاورپوینت نوشته نشده است.