تئوری حسابداری ۲

تئوری حسابداری ۲

اسلاید 1: تئوری حسابداری 2ارائه 13فصل دهم تهیه : احمد مختار استادارجمند : سرکارخانم دکتر تفتیان

اسلاید 2: تئوری بازی تئوری بازی مفهوم گسترده و جامعی است که اولین بار توسط آنتوین کورنوت بر اساس مطالعات بورل در 1938مطرح و رسما در 1944 توسط دو نظریه پرداز اقتصادی جان ون نیومن و اسکار مورگنسترن ارائه شده است .اهمیت آن اندازه ای است که دو اقتصاد دان دیگر به واسطه آن توانستند در 2005 جایزه نوبل اقتصاد را از آن خود نمایند

اسلاید 3: از نظر سیستماتیک نظریه مذکور مبتنی بر ریاضیات و منطق است وبه به مسئله تصمیم گیری به این دید می نگرد که کارایی ،بازده و نتایج رفتار فرد یا موسسه نه فقط به انتخاب و تصمیم خود بلکه همانند یک بازی به انتخاب و تصمیم دیگران هم وابسته است .گستره این نظریه بسیاری از مسائل اجتماعی و اقتصادی از جمله پیش بینی رفتار مصرف کنندگان در بازار ، تدوین قیمت ها ، پیش بینی رفتار رقبا ، مسائل جاری حسابداری مالی و حسابرسی (مثل کشف تقلب یا تدوین استانداردها) را هم در بر می گیرد.

اسلاید 4: در مواردی که سازمانها در پی بهینه کردن نتایج عملیات خود در شرایط رقابت هستندمی توان از این تئوری استفاده کردتئوری بازی چارچوبی رسمی برای مطالعه و بررسی تضاد منافع بین بازیگران و پیش بینی تصمیم های آنهاست .

اسلاید 5: بازی ها و روابطی که مشمول این نظریه هستند عبارتند از 1- بازی های مشارکتی مانند رابطه مدیر و مالک واحد تجاری یا حسابرس و صاحبکار 2- بازی های غیر مشارکتی که عموما در صنایع و شرکتهای انحصاری رخ می دهند بازی های بی ماتریکس و بازیهای به شکل جامع

اسلاید 6: بر اساس پژوهشهای رهنمای رود پشتی و گودرزی در 2009 از جمله کاربردهای مهم تئوری بازی ها ، تجزیه و تحلیل بحرانهای مالی است در بحران ها بازیگران متعدد وجود دارند که نقش قرض دهندگان و قرض گیرندگان در بازار رهن و همچنین سپرده گذاری دولت ها را بازی می کنند و استراتژی های مختلفی را مد نظر قرار می گیرند و با انجام بازیهای مختلف استراتژی مناسب انتخاب می کنند به طوری که حداکثر منافع آنها را دنبال داشته باشد .

اسلاید 7: تئوری شرکت اصلی این تئوری برای شرکت های مدرن امروزی و تهیه صورتهای مالی تلفیقی مناسب تر است . طبق این تئوری اگرچه شرکت اصلی مالک مستقیم دارایی های شرکت فرعی یا مسئول مستقیم پرداخت بدهی های آن نیست ولی توانایی اعمال کنترل موثر بر کلیه دارایی ها و بدهی شرکت فرعی را دارد .بنا برین کلیه دارایی ها و بدهی های شرکت فرعی از طریق ترکیب با داراییها و بدهی های شرکت اصلی در ترازنامه تلفیقی گزارش می شود همین طور کلیه در آمد ها و هزینه های شرکت فرعی در صورت سود و زیان تلفیقی منعکس می شود.

اسلاید 8: در تئوری شرکت اصلی مرکز ثقل و کانون توجه در گزارشگری مالی تلفیقی شرکت اصلی است لذا به تبع آن در مورد سهم شرکت اصلی از فرعی ارزشهای منصفانه در مورد سهم اقلیت و مبالغ دفتری مورد استفاده قرار می گیرد .

اسلاید 9: تئوری محدودیت فلسفه اصلی تئوری محدودیت استفاده بهینه از محدودیت ها و گلوگاه های تولیدی است . این تئوری به سیستم تولید شرکت های صنعتی به عنوان رشته یی از فرایندهای مرتبط مانند حلقه های یک زنجیر می نگرد یک زنجیر هنگامی تقویت می شود که ضعیف ترین حلقه آن تقویت شود .ساخت محصول با عبور از ایستگاههای مختلف تولیدی انجام می شود . گلوگاه ها زمانی بوجود می آیند که ظرفیت تولیدی هریک از ایستگاه های فرایند تولیدبا یکدیگر متوازن نباشند که نمونه ای از محدودیتهای داخلی است .علاوه بر آن محدودیتهای برون سازمانی مانند نبود سفارش نیز می تواند بر عملکرد شرکت تاثیر بگذارد .

اسلاید 10: پیام اصلی تئوری محدودیت این است که محدودیتها عملکرد هر سیستم را تعیین میکند وهر سیستمی دارای حداقل محدودیتها ست . و هیچ سیستمی نیست که هیچ گونه محدودیتی نداشته باشد . این تئوری پیشنهاد میکند که شرکتها و سازمانها برای رسیدن به هدف نهایی خود که همان کسب سود و وجه نقد کافی است به موثر محدودیتها را مدیریت کنند .این تئوری مجموعه ای از معیار های خاص است که حسابداری عملکرد (توان عملیاتی )نامیده میشود و اطلاعات لازم را برای تصمیم گیری های مناسب مدیریت ارائه می کند

اسلاید 11: معیارهای عملیاتی تئوری محدودیت الف : گلوگاه تولید ب: موجودی احتیاطی ج:مدت زمان رساندن مواد به گلوگاه1- گلوگاه تولید : عاملی در فرآیند تولید که از تولید و فروش واحد های اضافی شرکت جلو گیری می کند و مربوط به ظرفیت محدود منابع یا گلوگاه عملیات شرکت است . این عامل بیشتر به عملکرد افراد یا ماشین مربوط می شود و آهنگ کل عملیات شرکت را تحت تاثیر قرار می دهد .طبق تئوری محدو دیت همه فعالیت های مدیریت بر گلوگاه های تولید متمرکز می شود . برای شرکتی که می خواهد سودش را حداکثر کند مدیریت با تمرکز بر گلوگاه های تولید کارایی و اطمینان بیشتری را حاصل می نماید که همه منابع برای رفع محدودیتها هماهنگ شده اند.

اسلاید 12: 2- موجودی احتیاطی : گلوگاه تولید باید با حداکثر کارایی به منظور حداکثر کردن فروش شرکت مدیریت شود . اگر چه این گلوگاه ها با مسائلی مواجه شوند که روی نرخ تولید اثر بگذارند . برای مثال اگر محدودیتها در قسمت تولید باشند ممکن است باعث توقف کار در جریان ساخت شوند و بخش هایی از فرایند تولید منحل و در نتیجه فروش شرکت متوقف شود . برای اجتناب از این مسائل لازم است یک موجودی احتیاطی در فراروی گلوگاه تولیدبوجود آید تا از تداوم فعالیت تولید اطمینان حاصل گردد . این موجودی احتیاطی باید متناسب با میزان تولید افزایش یا کاهش داده شود.

اسلاید 13: 3- مدت زمان رساندن مواد به گلوگاه :این وازه به مدت زمانی اشاره می کند که پخش مواد اولیه وارد فرایند تولید شده و واحد مربوطه اطمینان نموده که قبل از این که گلوگاه تولید با مشکلی مواجه شود موجودی احتیاطی را دریافت کرده است در واقع این واژه مکانیزم همزمانی رساندن جریان مواد اولیه به گلوگاه تولید است . این زمان شامل زمانی است که موجودی احتیاطی به طور کامل نگهداری می شود به علاوه زمانی که برای پردازش جریان تولید در گلوگاه تولید نیاز است .

اسلاید 14: معیاری های مالی تئوری محدودیت عملکرد(توان عملیاتی) مجموع هزینه های متغیر سرمایه گذاری در موجودی ها هزینه های عملیاتی سود خالص1- عملکرد (توان عملیاتی ) : این تئوری تفاوت بین قیمت فروش و هزینه مواد مستقیم را توان عملیاتی تعریف می کند و با هزینه دستمزد و سربار به عنوان هزینه ثابت برخورد می کند در واقع توان عملیاتی مبلغی از فروش است که به واسطه عملکرد شرکت (ارزش افزوده ) ایجاد شده است این تئوری بر خلاف تصور عموم معتقد است که وجه نقد با انجام فروش ایجاد می شود نه به صرف تولید عملکرد = مجموع هزینه های متغیر - درآمد

اسلاید 15: 2- مجموع هزینه های متغیر :فقط مواد اولیه مستقیم به عنوان مجموع هزینه های متغیر در نظر گرفته می شود ولو اینکه قرار دادهای دست دوم ، کمیسیون ها ،خدمات پس از فروش و هزینه های انتقال نیز وجود داشته باشند .3- سرمایه گذاری در موجودیها :این تئوری مبالغ سرمایه گذاری شده در موجودی ها را به عنوان معیاری برای عملکرد مدیریت می داند وموجودی ها را وجوه نقدی می داند که سیستم به قصد فروش درآن سرمایه گذاری می کند

اسلاید 16: 4- هزینه های عملیاتی: هزینه های عملیاتی مبالغ صرف شده توسط سیستم برای تبدیل موجودی عملکرد است . این هزینه شامل مواردی مانند هزینه کار مستقیم و غیر مستقیم ،سربار،بهره ، هزینه توزیع و فروش ، استهلاک ، کیفیت و ....است .به عنوان یک قاعده کلی ،همه هزینه هایی که در هر مقطعی از زمان (به جای سراسر فرایند تولید )متحمل می شوند هزینه های تولید هستند.5- سود خالص :عبارت از عملکرد منهای هزینه های عملیاتی است.

اسلاید 17: مراحل پنج گانه تئوری محدویت مرحله 1 - شناسایی محدودیتهای سیستم : همواره حداقل یکی از منابع در هر کارخانه ای جریان و گردش تولید را درآن کارخانه محدود می کند . همانطور که یک زنجیر حداقل یک حلقه وجود دارد که دارای ضعیفترین استحکام است . جهت بهبود تولید در سیستم یعنی بهبود استحکام زنجیر باید منبع محدود کننده ظرفیت ( (CRRیا همان ضعیفترین حلقه شناسایی گردد . البته محدودیت می تواند یک محدودیت فیزیکی در تولید ،یک واحد سازمانی ویا یک عامل سازمانی یا عامل برون سازمانی مثل بازار باشد قدرت زنجیر برابر با قدرت ضعیفترین حلقه آن است

اسلاید 18: مرحله 2- تصمیم گیری در باره چگونگی بهره برداری از محدودیتهای سیستم تا حد امکان : اکنون که منبع محدود کننده جریان تولید شناسایی شد باید بیشترین استفاده از آن به عمل آید به عبارت دیگر باید با ارتقای عملکرد منبع محدود کننده ظرفیت،عملکرد کل سیستم را ارتقا داد . هر دقیقه اتلاف در این منبع معادل یک دقیقه اتلاف در تولید محصول است لذا باید یک محافظ اطمینان در جلوی این منبع قرار داد تا این منبع به دلیل کسری قطعه تولیدی متوقف نشود زیرا عملکرد کل سیستم وابسته به عملکرد محدودیت است .

اسلاید 19: مرحله 3- تابعیت و فرمانبرداری از همه بخشها از محدودیت جهت بهره برداری بیشتر از محدودیت : همه منابع باید آهنگ حرکت خود را با محدودیت تنظیم کنند نه بیشتر نه کمتر بطوریکه اجازه ندهند خطر کسری و فقدان موجودی مواد و قطعات محدودیت و در نتیجه عملکرد کل سیستم را تهدید کند . در صورتی که آهنگ حرکت منابع دیگر بیشتر از سرعت گلوگاه باشد میزان تولید افزایش نمی یلبد بلکه فقط مقدار کار در جریان ساخت افزایش می یابد . در واقع تابع قرار دادن شامل 2 بخش پشتیبانی از عملکرد سیستم و کنترل هزینه ها است

اسلاید 20: مرحله 4- افزایش سطح عملکردمحدودیتهای سیستم در مرحله دوم تلاش شد تا حداکثر بهره برداری از محدودیتها صورت پذیرد در این مرحله جهت افزایش ظرفیت تولید در محدودیت را ه های مختلف جهت افزایش سرمایه گذاری از قبیل افزایش شیفت افزودن منابع تولید و ....بررسی انجان شود تا محمدودیت ظرفیت بر طرف گردد.مرحله 5- اگر در مراحل قبلی محدودیت رفع شد به مرحله اول باز گردید یعنی اجلزه ندهید سکون منجر به محدویت سیستم گردد . یعنی باید مرحله 1تا 4 را تکرار کنیم تا حلقه جدید را پیدا کنیم .

اسلاید 21: مدل های پیش بینی ورشکستگیپیش بینی ور شکستگی تحقیقات رهنمای رودپشتی ،علیخانی ومران جوری (1388)نشان داد که پیش بینی عنصر کلیدی در تصمیم گیری مدیریت است . این عجیب نیست زیرا اثر بخشی نهایی هر تصمیم به نتایج واقعی بستگی دارد که به دنبال هرتصمیم روی می دهند . توانایی پیش بینی جوانب غیر قابل کنترل این وقایع قبل از انجام تصمیم ،انتخاب بهترین تصمیم را تسهیل می کند . تصمیم واقعی =تصمیمی که فرض می کند پیش بینی صحیح است +ذخیره برای خطای پیش بینی

اسلاید 22: هدف از پیش بینی کاهش ریسک در تصمیم گیری است و چون پیش بینی نمی تواندریسک را بطور کامل حذف کند ضروری است فرایند تصمیم گیری به طور صریح نتایج عدم اطمینان باقیمانده برای پیش بینی را در نظر بگیرد .سرمایه گذاران همواره می خواهند با پیش بینی امکان ورشکستگی یک شرکت از ریسک سوخت شدن اصل و فرع سرمایه خود جلوگیری نمایند . از اینرو در پی یافتن روش هایی هستند تا بتوانند بوسیله آن ورشکستگی مالی شرکت ها را تخمین بزنند.

اسلاید 23: ورشکستگی به مثابه یک مکانیزم خروج یک شرکت می تواند به عنوان یک بخش مستقل به سه دلیل از کار تجارت کناره گیری میکند .1- خروج داوطلبانه برای مثال باز نشستگی سرمایه گذار 2- خروج برای ترکیب ویا تحصیل با شرکت ها3- قصور در انجام تعهدات به این معنی که شرکت قادر به پرداخت تعهدات مالی اش نیست .

اسلاید 24: دلائل ورشکستگی دلائل برون سازمانی :1- ویزگیهای سیستم اقتصادی 2 -رقابت3- تغییرات در تجارت و بهبودها و انتقالات در تقاضای عمومی4- نوسانات 5- تامین مالی 6- تصادفات

اسلاید 25: دلائل ورشکستگی دلائل درون سازمانی 1- ایجاد و توسعه بیش از اندازه اعتبار 2- مدیریت ناکارا 3- سرمایه ناکافی 4- خیانت و تقلب

اسلاید 26: هزینه های ور شکستگی در یک طبقه بندی هزینه های مرتبط ورشکستگی به چهار دسته طبقه بندی می شوند .1- هزینه های واقعی که به علت توقیف اموال شرکت تحمیل شده است 2- هزینه های واقعی که مستقیما توسط طلبکاران تحمیل شده و نه توسط خود شرکت ورشکسته 3- زیان شرکت های توقیف شده که توسط طسود سایر نهاد ها خنثی شده است 4- هزینه های واقعی که توسط قسمت هایی بیش لز شرکت توقیف شده یا مدعیان آن تحمیل شده است دسته 1و2و3مرتبط به مدعیان و 1و2و4 به جامعه ارتباط دارد

اسلاید 27: انواع مدل های پیش بینی ورشکستگی مدل های آماری هوش مصنوعی نظری مدل های آماری: مدل های آماری به دو گروه تقسیم می شوند مدل های آماری تک متغیره : این مدل ها بر تحلیل نسبت های مالی تمرکز دارد و منطق انها بر این اساس است که اگر نسبت های مالی شرکت های ورشکسته با غیر ور شکسته دارای تفاوت با اهمیتی باشند می توان از آنها به عنوان متغیرهای پیش بینی کنندگی ور شکستگی استفاده کرد. مدل ویلیام بیور در 1966از این نوع مدل است

اسلاید 28: مدل های آماری چند متغیره : این مدلها از فراوانی بیشتری برخوردارند و پژوهش های زیادی با استفاده از این مدل ها انجام شده است این مدل ها خود به چند دسته تقسیم می شوند 1- تحلیل تشخیصی چند گانه مانند آلتمن 1968 دی کین 1972 اسپرین گیت 1978 تافلر 1983 فالمر 1984مدل CA Score 1987 یوشیکو شیراتا 1998 مدل فیلوسوفو2002