صفحه 1:
بسم الله الرحمن الرحیم
صفحه 2:
تقلب در كزارشكرى مالى و كيفيت حسابرسى
mAb reso Beso dein
صفحه 3:
پژوهش حاصل با دف بررسی تأتیر کیفیت حسابرس در بروز تقلب حسابداری انجام شده است.در اين بؤوهش اينكهآيا
احتمال بروز تقلب در صورتهاى مالى شركت هايى با کیفیت حسابرسی بالاتر ,کاهش می یابد بررسی شده است.به طور
le IS کیفیت حسابرسی بالاتر در کاهش بروزتقلب در صورتهای مالی در شرکت های پذیرفته شده ورس اوراقبهادار
تهران بررسی شده است .یافته های پژوهش نشان میدهد که رابطه منفی و معنا داری بین اندازه حسابرس ,دوره تصدی حساپرس
+تخصص حساپرس ءت ابرس در صنعت »مور ابرسی متخصص در صنعت با طول دوره تصدی طولانی و
امتياز و وضعیت کنترل و کیفیت حسابرسی با تقلب در صورتهای مالی وجود دارد.نایج به طور کلی بیانگر این است که هر جه
.در شرکت ها »کیفیت حساپرسی بالاتر باشد ارتکاب شرکت ها به تقلب کمتر است
صفحه 4:
پژوهش تاثیر کیفیت حسابرسی بر احتمال بروز تقلب در صورت های مالی را بررسی می نماید. مسئولیت اصلی پیشگیری و کشف تقلب و
اه با مدیریت و
كسب اطمينان درباره عاری بودن صوره
اشتباه ,عمدی یا غیر عمدی بودن اقدامی است که به ت
احد مورد رسيد كى است (استاندارد حسابرسی شماره*؟۲.بند ۱۰ )و حسابرس مسئول برنامه ریزی و انجام حسایرسی برای
های مالی از اشتباه های مهمی است که موجب اشتباه ی تقلب می شوند موجه تمایز بین تقلب و
عمدی و معمولأبا كتمان
یف در صورتهای مالی منجر می شود برتقاو
آگاهانه حقایق همراه است .اگر چه حسابرس ممکن است بتواند فرصت های بالقو:
غیر ممکن نباشد ,برای وی بسیار دشوار است» y موضوعاتی که به قضاوت مدیریت بر میگردد (استاندا
) .حسابرسى بنابراين در نتيجه حصول اطمينان از عملکرد صحیح سیستم گزارش دهی مالی ضروری است.با توجه به موارد فوق وبا توجه به
اینکه هیچ پژوهشی در خصوص تاثیر کیفیت حسابرسی در شرکت های متقلب که شرکت ها از لحاظ قابلیت مقایسه در صنایع مشابه و از نظر
اندازه همسان انتخاب شد باشند.بر ارتکاب تقلب مورد بحث و بررسی قرار نگرفته است. در این پژوهش سعی شده است به این پرسش پاسخ داده
شود که آیااحتمال بروز تفلب در صورتهای مالی شرکت هایی با کیفیت حسابرسی بالاتر وکاهش می یابد؟
اب تقلب را شناسایی کند اما تشخیص نیت مرتکب ماگر
حسابرسی شماره ۲6۰بند
صفحه 5:
تعریف های زیادی از تقلب در مفهوم کلی خود از طرف حرفه و مجامع بین المللی و افراد شاغل در حرفه وجود
دارد که هر کدام از آنها به نوع خاصی به خصوصیات تقلب اشاره می کنند. اما به طور عمومی »فعلی است ارادی
. جهت به دست آوردن مزایای غیر منصفانه و غیر قانونی
تخلف ء نیزسوء رفتاری است که به نقض قوائین ؛مقررات,رویه های داخلی سازمان و عدم توجه به انتظارات بازاراز
فتار اخلاقی در تجارت اطلاق می شود.با توجه به تعریف تقلب و تخلف , کلیه عملیاتی که منجر به تحلیل
رفتن اعتماد شهروندى به طورعام (و خدشه وارد شدن بر اعتبار بنكاه)به طور خاص مى شود از جمله مفاهيم يسك
عملياتى است .بر اساس بيانه شماره98استانداردهاى حسابرسى آمريكا ,تقلب فعل يا عملى است كه به ارايه
نادرست وبا اهمیت در صورت هی مالی مورد حسابرسی منجر می شود و همچنین استاندارد شماره ,۹٩ کلف
.تقلب را برای موسسات حسابرسی الزامی نموده است.
صفحه 6:
وجود این استانداردها پیامدهای ناشی از ارتکاب به تقلب باعث افزایش نیازبه کشف اثر بخش تقلب می شود(مانسینو ۱۹۹۷ ) (حساس
یگانه و اسکو,ه ۱۳۹۰:۳ )تقلب اصطلاحی عام ودر بر گیرنده همه توانایی های متعددی است که یک فرد قادر است با مهارت به كار كيرد تا
ایه نارست اطلاعات به دیگران به دست آورد (وکیلی فرد و همکاران ۱۳۸۸:۳۷).طبق بخش ۲4۰ استا
دهای حسابرسی
ریب کارانه یک یا چند نفر از مدیران »کارکنان یا اشخاص ثالث»برای خودداری از مزایای
تقلب یک مفهوم قانونی گسترده دارد »ام آنچه به حسابرسان مربوط می شود »اقدامات متقلبنه ای است که به تحریف های با اهمیت
هن ای
در صورت های مالی می انجامد. هدف برخی از تقلبات ممکن است تحریف صورتهای مالی نباشد (کمیته استانداردهای حسابرسی
۱ ).در این استاندارد ,حسابرس در بررسی تقلب دو مورد را مد نظر دارد که عبارتست از «تحریف ناشی از سوء استفاده دارایی ها». حال
فساد مالی را به عنوان دیگری از تقلب نام برد » ۲ انجمن حرفه ای بازرسان رسمیکشف تقلب
صفحه 7:
کشف تقلب با استفاده از روش های معمولی حسابرسی ,کاربسیار مشکلی است ( کودری -۱۹۹۹ )دلیل این است که نخست
دانش کمی درارتباط با ویژگی های تقلب مدیریت وجود دارد .دوم اینکه بخشی از حسابرسان فاقد تجربه مورد نیا در کلف
تحریف ها به ویژه موارد تقلب هستند.نهایت اینکه برخی مدیران عمدآسعی می کنند حسابرسان را فریب دهند (الیوت و
ویلینگهام۱۹۸۰))
برای چنین مدیرانی که به محدودیت های حسابرسی آگاه هستند ءروش های مرسوم حسابرسی ممکن است کافی نباشد.اين
.محدودیت ها نیا به روض های تحلیلی اضافی برای کشف موثر تقلب را تداعی می سازد
صفحه 8:
شماره ۸۲ که جایگز: شماره ۵۳ گردید؛رو:
حسابرسان را در کشف تقلب افزایش نداد (هافمن ف ۱۰۰۹۱۹۹۷ )روش های مت
دارد با زآن جمله می توان به تقلب از طرب
هزینه ها و کاربرد نادرست يا استفاده افراطی و تفریطی از استانداردهای حسابد
روش های حسابداری:
۰ )تقلب میتواند از طریق دارند گان اطلاعات محرمانه نیز رخ دهد
مدیران ارشد شرکت هاءقادر بهارتکاب به تقلب صورت های مالی جهت فریب دادن سرمایه گذاران ورام دهند كان ويا متورم
.نمودن سود شده و به دنبال آن حقوق بالاتر و پاداش بالاتر دریافت نمایند
صفحه 9:
خدمات حسابرسی نقش مهمی در کاهش عدم تقارن اطلاعانی و کاهش مشکلات نمایند گی بین مدیران.سهامداران و اعتبار
دهند گان دارند (ویلنبرگ»۲۲5۶۱۹۹۹ )برای ایفای این نقش کیفیت حسابرسی مهم است .در حالی که کیفیت حسابرسی مفهومی
است که تعریف های متفاوتی برای آن ارائه شده است .دی آنجلو(۸4 ۱۹۹۸۹۱ )تعریفی دو بعدی از کیفیت حسابرسی ارائه کرد:۱
-تحریف با اهمیت باید کشف شود.و۲ -تحریف با اهمیت باید گزارش شود. به این ترتیب کیفیت حسابرسی تابعی از توان
.حسابرسی در کشف تحریف و درچه استقلال حسابرسی است
پالمرزو(۱۹۸۸۹۵7 ) کیفیت حسابرسی را با احتمال این که صورت های مالی فاقد تحریف با اهمیت باشدباید تعریف کرد.با
:توجه به مطالب تقلب و کیفیت حسابرسی فرضیه اصلی به صورت ذیل تدوین شده است
صفحه 10:
مجله علمی پژوهشی دانش حسابداری مالی
دوره 4
فرضيه اصلى :شركت هاى داراى كيفيت حسابرسى بالاتر احتمال كمترى جهت ارتكاب به تقلب در صورت هاى مالى
دارند.برای سنجش معیار کیفیت حسابرسی از پنج شاخص كه عبارت اند از اندازه موسسه حسابرسى »دوره تصدى موسسه
حسابرسی ,تخصص حساپرس در صنعت »موسسه حسابرسی متخصص در صنعت با طول دوره تصدی طولانی و امتیاز کنترل
وضعیت و کیفیت حسابرسی موسسه استفاده شده است و اثرات آن ها برکاهش ارتکاب تقلب در صورت های مالی بررسی شده
یکی از شاخص های جایگزین برای سنجش حسابرسی اندازه موسسه حسابرسی است و انتظار می رود با افزایش اندازه
«موسسه حسابرسی کیفیت حسابرسی افزایش یابد
صفحه 11:
لینوکس (۸۰۰۶۱۹۹۹)دو توضیح برای همبستگی مثبت بین اندازه موسسه حسابرسی و کیفیت حسابرسی بر اساس پژوهش
های نظری فراهم شده است که یکی مرتبط با شهرت حسابرسان و دیگری مرتبط با میزان ثروت و منابع مالی حسابرسان
است.دی آنجلو (۱۸4۶۱۹۸۱)استدلال می کند که حسابرسان بزرگ انگیزه بیشتری برای ارائه گزارش با کیفیت
دارندزیرءآنان ارزش زیادی برای شهرت خود قائل هستند .بنابراین با توجه به مطالب فوق فرضیه فرعی اول به صورت
*تدوین شده است
.فرضیه فرعی ا:اندازه موسسه حسابرسی با ارتکاب تقلب در صورت های مالی رابطه منفی و معنا داری دارد
صفحه 12:
کیفیت حسابرسی و تقلب در صورت های
مالى
.فرضیه فرعی ۲:دوره تصدی حسابرسی با ارتکاب تقلب در صورت هاى مالى رابطه منفى و معنا داری دارد
.فرضیه فرعی ۳:تخصص حسابرس در صنعت با ارتکاب تقلب در صورت های مالی رابطه منقی و معنا داری دارد
فرضیه فرعی 4:موسسه حسابرس متخصص در صنعت با طول دوره تصدی طولانی با ارتکاب تقلب در صورت های مالی رابطه
.منفی و معتا داری دارد
فرضيه فرعى ه:امنياز كنترل وضعيت و كيفيت حسابرسى مومسه با ارتكاب تقلب در صورت هاى مالى رابطه منفى و معناداری
aloe
صفحه 13:
برای انتخاب شرکت های متقلب در پژوهش ها مختلف شاخص های متفاوتی در نظر گرفته اند.دراین پژوهش به منظور گزینش
شرکت های متقلب در صورت های مالی»ءروش فرقاندوست حقیقی و همکاران (۵۳4۱۳۹۳ )مورد استفاده قرار گرفته است . در
این روش فرض گردیده است که شرکت هایی که گزارش حسابرسی آن ها مردود »عدم اظهار نظر و یا مشروط بوده اند دارای
احتمال بیشتری به ارتکاب تقلب نسبت به شرکت هایی که گزارش حسابرسی مقبول دارند
بنابراین در ابتدا شرکت هایی که گزارش حسابرسی مردود »عدم | مشروط بوده شناسایی می شوند.سپس از بین موارد
شناسایی شدهشرکت هایی که یکی از مصادیق تقلب ذیل عنوان علت نوع اظهارنظرشان ذکر گردیدند. با احرا یکی از
.مصادیق ءبه عنوان شرکت های متقلب شناسایی می شوند
صفحه 14:
پژوهش های ماهر و همکاران ( ۲۰۰۷ )»فرقاندوست حقیقی و همکاران (۵۳۶۱۳۹۳ )و وکیلی فرد و همکاران
۶ (۳۹۶۱۳۸۸ )انتخاب گردیدند که عبارت اند از
1 ادوس رآمد ها و لندازه بر پرآمد ها حقوی افته( alts,
پسیشنسمایدر دارلیها و موجودیایب ایاندوید(2
. شسناسایینادوستهزینه هاو عدم لندازیه گسیروهزینه هو حقويافته( 3
.كم نمايوور بسدهیا واستفاده نارس متقلبنه از حسابهیذخیره (4
عدم تسهیه صووتوها لب اف رف وقفف ما توش کیک ه ف رف داوم
-وفته ودر گزارشهایحسابرسی ریاف تسافته لست
اس نها به شکاساسیزیر
5}
صفحه 15:
شناسایی نادرست درآمدها و اندازه گیری درآمدها تحقق یافته "۷
پیش نمایی دردارایی ها و موجودی های پیاندوره ۸
شناسایی نا درست هزینه ها و عدم اندازه گیری اندازه های هزینه های
کم نمایی در بدهی ها و استفاده ی نادرست و متقلبانه از حسابهای ذخیره ۸
عدم تهیه ى صورتهاى مالى يا فرض توقف فعاليتهلى
شزكتهايى كه فرض تداوم ف اليت آنها به شكل اساسى
زير سوال رفته ودر كزارشهاى حسابرسى بازيافت يافته است. 5
تعداد کل شرکتهای متقلب tA
صفحه 16:
برای اندازه گیری کیفیت حسابرسی از پنج شاخص به شرح زیر استفاده
برای اندازه گیری یک اندازهی موسسه حسابرسی از متفیر مجازی 5126 311010۳ : اندازه گیری موسسه حسابرسی
استفاده شده است. براساس پژوهشهای صورت گرفته در ایران( مانند حساس بگانه و آذیت فر,٩۹۱۶۱۳۸) در صورتیکه
.حساپرس شرکت» سازمان حسابرسی باشد عدد ۱ و در غیر این صورت عدد » را اختیار کرده است
برخی پژوهشها یک رابطه ی مثبت بین دوره ی تصدی حسابرس و کیفیت سود یافتند ( کارسلوو ناجی,۲۰۰4؟گش و
مون,۲۰۰۵)» نشان می دهد رابطه ی منفی بین دوره ی تصدی حسابرس و بروز تقلب وجود دارد. تخصص حساپرس در
.تصدی حسابرس در صنعت یک متفیر مجازی است : 5۳۴ 311010۲ صنعت
صفحه 17:
بر اساس پژوهش آقایی و ناظمی اردکانی( ۱۳۹۱؛۷ ) از رویکرد سهم بازار برای اندازه گیری تخصص حساپرس در صنعت استفاده
:شده است-ابتدا براساس رابطه ی زیر سهم بازار موسسه ی حسابرسی محاسبه شده است
مجموع دارایی های تمام صاحبکاران هر موسسه حساپرسی خاص در صنعت el > سهم بازار موسسه
نجتناپژتی
مجموع دارایی های تمام صاحبکاران در این صنعت
سپس موسساتی که سهم بازا رآنها بیش از(۱/۲ * شرکتهای موجود دریک صنعت /۱ ) باشد بعنوان حسابرس متخصص در صنعت
دز نظر گرفته شده اند. دز ضورتی که موسننه حبابرسی متخصض در صنتعت باشه» عدد 1 در غیر این ضورت عبد درا اختیار کرده
است. موسسه حسابرسی متخصص در صنعت با طول دورهی تصدی طولانی: یک متغیر مجازی است.براساس هامزو
همکاران(۲۰۱۳) در صورتی که موسسه حسابرس متخصص در صنعت و هم دارای طول دوره ی تصدی طرلانی باشد» عدد ۱ در غیر
صورت عدد »را اختیار کرده است
صفحه 18:
.ی کمتغیر مجازیاسلگر ش رک ههرتکسته_قلمهر صووتهاوما اش ده لسععادل! و در غیرلینصورت لست: [0 لا ۴۲۵
لی: متغیرهای کنترل مهم مطابق پژوهش های قبلی در صورتهای مالی متقلب يافته شده اند» شامل شده است.
سن شرکت: لگاریتم طبیعی تعداد سال است که این شرکت جز شرکتهای پذیرفته شده در بورس می باشد. اندازه ی شرکت؛ از
لگاریتم طبیعی کل داراییها محاسبه شده است زیرا دارند گان بدهی انگیزه برای نظارت بر مدیریت و بدست آوردن کیفیت بالای
اطلاعات حسابداری دارند» آن که برای شرکت به مدیریت درآمد اگرآنها اهرم بالا داشته باشند, سخت (مشکل ) است (فرانکل
و همکاران ۷۹۶۲۰۰۲ ). از سوی ديكرءشركتهاى بسیار اهرمی هزینه های مورد انتظار بیشتر آشفتگی مالی روبرو هستند در نتیجه
.آنها ممکن است به احتمال زیاد به اشتباه گزارش بدهند و یا حتی تقلب بنمایند
صفحه 19:
دراین پژوهش به بررسی رابطه کیفیت حسابرسی و تقلب در صورتهای مالی پرداخته شده است. با توجه به نتايج حاصل از تجزیه و تحلیل آماری
اطلاعات جمع آوری شده با استفاده از ریگرسیون لجستیک نشاندهنده آن است که بین اندازهی موسسه حسابرسی» دوره ی تصدی حسابرسی»
ازى
تخصص حسابرس در صنعتء بین تخصص حسابرس در صنعت با طول دوره تصدی طولانی و کنترل وضعیت و كيفيت حسابرس با تقلب در
صورتهای مالی رابطه منفی و معنا داری وجود دارد؛ که بیانگر این است که شرکتهای حسابرسی شده با حسابرسان بزرگتر» دوره ی تصدی بیشتری»
متخصص در صنعت و هرچه تخصص حسابرس در صنعت با طول دوره ی تصدی طولانی تر و دررتبه بندی از سوی جامعه ی حساب داران رسمی
در موسسه قرار كرفته باشند شرکتهای حسابرسی شده دارای کیفیت حسابرسی بالاتری هستند و احتمال کمتری دارد که مرتکب تقلب در صورتهای
مالى شوند. نتايج دست آمده بطور كلى نشان مى دهد بين کیفیت حسابرسی و تقلب در صورتهاى مالى رابطه منفى و معنا دارى وجود دارد زيراء در
شركتهاى حسابرسى شده توسط حسابرسان با كيفيت حسابرسى بالا( اندازه كيرى شده توسط شاخصهاى اندازه ى موسسه حسابرسىء دو
تصدى حسابرسى» تخصص حسابرس در صنعت» بين تخصص حسابرس در صنعت با طول دوره تصدى طولانى و كنترل وضعيت و كيفيت
.حسابرس ) نسبت به ساير شركتها ارتكاب تقلب در صورتهاى مالى كاهش مى يابد
صفحه 20:
۱ آقایی» محمدعلی و مهدی ناظمی ارد کانی.(۱۳۹۱) تخصص حسابرس در صنعت و مدیریت اقلام
تعهدی اختیاری, فصلنامه ی دانش حسابرسی.
۲-اعتمادی» حسین و حسن زلقی.(۱۳۹۲) کاربرد ریگرسیون لجستیک در شناسایی گزارشات متقلبانه.
فصلنامه دانش حساپرسی.
۳ ایزدی نیاه ناصر و مهدی میرزایی.(۱۳۹۶) تاثیرارزش گذاری بالای سهام بررابطه ی بین کیفیت
حسابرسی و اقلام تعهدی اختیاری, فصلنامه مطالعات تجربی حسابداری-
4. حساس يكانه» یجینبر کاوهآفین:( ۱۳۸۸ )رابکی بين كيفيت حسابرس و اندازه ى موسسه حسابرسى»ء
بررسى هاى حسابدارى و حسابرسى-
صفحه 21:
1 Burns&Kedia.S.(2006).The impact of performance-based compensation on
misreporting .journal of financial Economics.79
2.Carcello,).V.&Nagy.A.L(2004).Audit firm tenure and fraudulent financial
reporting .AuditingA Jouranal of Practice and Theory;23.(2);55-69.
Coderre’G.D.(1999).Fraud Detection.Using Data Analysis Techniques to Detect Fraud’Global
Publications; Vancover.