حسابداری ترکیب واحدهای تجاری
اسلاید 1: 1حسابداري ترکيب واحدهاي تجاري استاندارد شماره 19انگيزه هاي ترکيبکاهش هزينه ها به ويژه هزينه هاي ثابتافزايش توان رقابت در بازارهاي بين الملليافزايش کاراييعوامل قانوني و سياسي و ...
اسلاید 2: دامنه کاربردحسابداري ترکيب و احدهاي تجاري به استثناي:ترکيب واحدهاي تجاري تحت کنترل مشترک.مشارکتهاي خاص. اين استاندارد به استثناي موارد مربوط به خريد خالص داراييها، به صورتهاي مالي جداگانه واحدتجاري اصلي مربوط نمي شود.ترکيب واحدهاي تجاري عبارت است از اجتماع واحدهاي تجاري جداگانه در قالب يک شخصيت اقتصادي که بر اثر اتحاد يک واحد با واحد ديگر يا کسب کنترل خالص داراييها و عمليات واحد ديگر، پديد مي آيد.3/14
اسلاید 3: 3شیوه های انجام ترکیب تجاریخريد حقوق مالكانه (سهام يا سهم‌الشركه)، يا کل يا بخشي از خالص داراييهاي يك واحد تجاري توسط واحد ديگر.در حالت دوم رابطه اصلی و فرعی بوجود نمی آید.
اسلاید 4: 4فعاليت تجاريمجموعه‌اي يکپارچه از فعاليتها و داراييهايي است که براي دستيابي به اهداف زير اداره مي‌شوند:الف . کسب بازدهي براي سرمايه‌گذاران، ياب . کسب منافع اقتصادي از طريق کاهش هزينه‌ها يا ساير راهها بصورت مستقيم و به‌تناسب براي شرکاي آن.
اسلاید 5: 5تحصیل داراییها یا خالص داراییهازمانی که واحد تجاری، گروهی از داراییها یا خالص داراییهایی را تحصیل نماید که یک فعالیت تجاری را تشکیل نمی‌دهند، بهای تمام شده آن باید بین داراییها و بدهیهای جداگانه قابل تشخیص در گروه، برمبنای ارزشهای منصفانه آنها در تاریخ تحصیل، تسهیم شود.
اسلاید 6: 6تركيب تجاري ممكن است متضمن: ايجاد يك واحد جديد براي كنترل واحدهاي تركيب‌شونده (تحصیل)، انتقال خالص داراييهاي يك يا چند واحد تركيب‌شونده به واحد تجاري ديگر (ادغام)، يا انحلال يك يا چند واحد تركيب‌شونده باشد (تلفیق).
اسلاید 7: 7تاريخ تحصيل تاريخي است كه در آن، كنترل خالص داراييها و عمليات واحد تحصيل‌شده به طور مؤثر به واحد تحصيل‌كننده انتقال مي‌يابد.
اسلاید 8: 8تركيب تجاري‌تجميع واحدها يا فعاليتهاي تجاري جداگانه در قالب يک شخصيت اقتصادي است که بر اثر کسب کنترل خالص داراييها و عمليات واحد ديگر پديد مي‌آيد.
اسلاید 9: 9سهم اقليت‌آن بخش از سود و زيان و خالص داراييهاي يك واحد تجاري فرعي، با در نظر گرفتن تعديلات تلفيقي، كه قابل انتساب به سهامي است كه به طور مستقيم يا غيرمستقيم از طريق واحدهاي تجاري فرعي ديگر، به واحد تجاري اصلي تعلق ندارد .
اسلاید 10: 10واحد تجاري اصلي‌يك واحد تجاري كه داراي يك يا چند واحد تجاري فرعي است.واحد تجاري فرعييك واحد تجاري كه تحت كنترل واحد تجاري ديگري (واحد تجاري اصلي) است .
اسلاید 11: 11طبقه بندي ترکيب بر اساس ماهيت معاملهروش خريدتحصيلاتحاد منافعروش تجميع منافعحسابداري ترکيبدستيابي به کنترلمشخص بودن واحد کنترل کنندهآميختن کنترل واحدهاي مجزا توسط صاحبان سرمايه مشخص نبودن واحد کنترل کننده
اسلاید 12: 12روش حسابداریحسابداري تركيبهاي تجاري بايد با استفاده از روش خريد، انجام شود.روش خريدمبناي ثبت تحصيل در روش خريد بهاي تمام شده است و بهاي تمام شده نيز براساس معامله زيربناي تحصيل، تعيين مي‌شود.
اسلاید 13: 13تشخیص واحد تحصیل‌کنندهدرکلیه ترکیبهای تجاری بایدواحد تحصیل‌کننده مشخص شود. واحد تحصیل‌کننده، واحد تجاری درحال ترکیبی است که کنترل سایر واحدها یا فعالیتهای تجاری درحال ترکیب را به‌دست می‌آورد.
اسلاید 14: 14نکته هرگاه یکی از واحدهای درحال ترکیب مالکيت بیش از نیمی از سهام با حق رأی واحد دیگر را تحصیل نکرده باشد، در صورت وجود یکی از شرایط زیر، به‌عنوان واحد تحصیل‌کننده محسوب می‌شود :الف. تسلط بر بیش از نصف حق رأی واحد دیگر از طریق توافق با سایر صاحبان سهام،ب. توانایی راهبري سیاستهای مالی و عملیاتی واحد دیگر ازطریق قانون یا توافق، یاج .توانایی نصب و عزل اکثریت اعضای هیئت مدیره یا سایر ارکان اداره‌کننده مشابه واحد دیگر، در مواردي که کنترل واحد تجاري دراختيار ارکان مزبور است.
اسلاید 15: 15نشانه های تشخیص واحد تحصیل کنندهالف. ارزش منصفانه یک واحد در حال ترکیب به‌مراتب بیش از ارزش منصفانه واحد دیگر است. در این موارد احتمالاً واحد تجاری بزرگتر، واحد تحصیل‌کننده است.ب. ترکیب واحدها، از طریق تحصیل سهام دارای حق رأی در ازای وجه نقد یا سایر داراییها صورت پذیرد. در این صورت احتمالاً واحد تجاری پرداخت‌کننده وجه نقد یا سایر داراییها، واحد تحصیل‌کننده است.ج.ترکیب واحدها سبب شود که مدیریت یک واحد تجاری بتواند اعضای مدیریت واحد ترکیبی را انتخاب کند. در این موارد احتمالاً واحد مسلط، واحد تحصیل‌کننده است.
اسلاید 16: 16تشخیص واحد تحصیل کنندهزمانی که واحد تجاری جدیدی ایجاد شود تا با انتشار سهام، ترکیب تجاری را اجرا کند، یکی از واحدهای تجاری درحال ترکیب که قبل از ترکیب وجود داشته است برمبنای شواهد موجود به‌عنوان واحد تحصیل‌کننده مشخص مي‌شود.در صورتی که ترکیب تجاری بیش از دو واحد تجاری درحال ترکیب را دربرگیرد، یکی از این واحدها که قبل از ترکیب وجـود داشتـه است، برمبنای شواهد موجود باید به عنـوان واحد تحصیل‌کننده شناسایی گردد.
اسلاید 17: 17بهای تمام شده ترکیب تجاری بهاي تمام شده ترکيب تجاري عبارت است از وجه نقد و معادل وجه نقد پرداختي و ارزش منصفانه ساير مابه‌ازاهاي خريد واگذارشده در تاريخ تحصيل توسط واحد تحصيل‌كننده به‌اضافه هر گونه مخارج تبعي مستقيم ترکيب.
اسلاید 18: 18ترکيب تجاري شامل بيش از يك معامله‌درمواردي كه ترکيب تجاري شامل بيش از يك معامله است، بهاي تمام‌شده ترکيب تجاري معادل جمع بهاي تمام‌شده كليه معاملات است. در مواردي كه ترکيب تجاري نتيجه بيش از يک معامله است، تمايز تاريخ تحصيل از تاريخ معاملات، مهم است. گرچه حسابداري ترکيب تجاري از تاريخ تحصيل شروع مي‌شود، اما از بهاي تمام شده و ارزش منصفانه در تاريخ هر يك از معاملات استفاده مي‌شود.
اسلاید 19: 19به تعویق انداختن تسویه مابه ازای خریدداراييهاي پولي واگذارشده و بدهيهاي تقبل‌شده در ازاي تحصيل، به ارزش منصفانه در تاريخ معامله، اندازه‌گيري مي‌شود. در مواردي كه تسويه مابه‌ازاي خريد به تعويق مي‌افتد، بهاي تمام شده ترکيب برابر ارزش فعلي بدهي و نه ارزش اسمي آن است.
اسلاید 20: 20ارزش منصفانه اوراق بهادارارزش منصفانه اوراق بهادار صادره توسط واحد تجاري تحصيل‌كننده، معادل قيمت آن در بازار اوراق بهادار در تاريخ معامله است مشروط بر اين كه نوسانات شديد يا محدوديتهاي بازار باعث نشود كه قيمت بازار، شاخصي غيرقابل اعتماد شود. چنانچه قيمت بازار در يك تاريخ بخصوص، شاخص قابل اعتمادي نباشد، تغييرات قيمت بازار طي يك دوره معقول پيش و پس‌‌از تاريخ اعلام شرايط تحصيل بايد ملاك قرار گيرد. در مواردي كه بازار، غيرقابل اعتماد است يا هيچ مظنه‌اي وجود ندارد، ارزش منصفانه اوراق بهادار مزبور ازطريق محاسبه سهم حقوق نسبي متعلق به اين اوراق از ارزش منصفانه واحد تحصيل‌كننده يا واحد تحصيل شده، هر كدام كه آشكارتر قابل اندازه‌گيري است، برآورد مي‌شود.
اسلاید 21: 21تعديل بهاي تمام شده ترکيب براساس رويدادهاي آتيچنانچه طبق موافقتنامه ترکيب تجاري، تعديل بهاي تمام شده ترکيب مشروط به وقوع رويدادهاي آتي باشد، واحد تحصيل‌کننده بايد مبلغ تعديل را در تاريخ تحصيل در بهاي تمام شده ترکيب منظور کند، به شرطي که وقوع رويداد آتي محتمل و اثرآن به‌گونه‌اي اتکاپذير قابل اندازه‌گيري باشد.
اسلاید 22: 22تخصیص بهای تمام شده ترکیب تجاریواحد تحصیل‌کننده باید در تاریخ تحصیل، بهای تمام شده ترکیب تجاری را براساس ارزش منصفانه داراییها و بدهیهای قابل تشخیص واحد تحصیل شده که معیارهای زیر را احراز می‌کنند، تخصیص دهد:الف. در‌مورد داراییها ، ورود منافع اقتصادی آتی مرتبط با دارايي به درون واحد تحصیل‌کننده، محتمل باشد و ارزش منصفانه آن را بتوان به‌گونه‌ای اتکا پذیر اندازه‌گیری کرد.ب. در‌مورد بدهیها، خروج منافع اقتصادی لازم برای تسویه تعهدات، از واحد تجاری محتمل باشد و ارزش منصفانه آن را بتوان به‌گونه‌ای اتکا پذیر اندازه‌گیری کرد.
اسلاید 23: 23داراییها و بدهیهای قابل تشخیص واحد تحصیل‌شده واحد تحصیل‌کننده به‌عنوان بخشی از تخصیص بهای تمام شده ترکیب، هر يک از داراییها و بدهیهای قابل تشخیص واحد تحصیل شده را که در تاریخ تحصیل موجود می‌باشد به شرط احراز معیارهای شناخت شناسایی می‌کند.
اسلاید 24: 24داراییها و بدهیهای قابل تشخیص واحد تحصیل‌شدهبدهیهای مربوط به توقف یا کاهش فعالیتهای واحد تحصیل‌شده: در صورتیکه در تاریخ تحصیل برای تجدید ساختار بدهی شناسایی شده باشد، در حال حاضر بعنوان بدهی شناسایی می شود.بدهیهای مربوط به زیانهای آتی یا سایر مخارجی که انتظار می‌رود درنتیجه ترکیب تجاری واقع شود: بدهی شناسایی نمی شود. تعهدات قراردادی واحد تحصیل شده مانند پرداخت خسارت به کارکنان یا عرضه‌کنندگان مواد اولیه مشروط به انجام ترکیب: در زمان ترکیب تجاری این‌گونه تعهدات در صورت احراز معیارهای شناخت بدهی به‌عنوان بخشی از تخصيص بهای تمام شده ترکیب شناسایی می شود.طرح تجدید ساختار واحد تحصیل شده مشروط به انجام ترکیب تجاری: بدهی شناسایی نمي‌شود.
اسلاید 25: 25حسابداري تحصيل
اسلاید 26: بهاي تمام شده تحصيل- سهم واحد تحصيل کننده از ارزش منصفانهداراييها و بدهيهاي قابل تشخيص =سرقفليحسابداري تحصيل سرقفلي7/14
اسلاید 27: 27سرقفليمعرف مبلغي است که واحد تحصيل کننده، برای کسب منافع اقتصادي آتي پرداخت مي کند. منافع اقتصادي آتي مي‌تواند از هم‌افزايي داراييهاي قابل تشخيص تحصيل‌شده يا از داراييهايي ناشي شود كه به تنهايي، قابل شناسايي در صورتهاي مالي نيست. در رابطه با سهم اقليت، شناسايي نمي‌شود. بايد به بهاي تمام شده پس از کسر استهلاک انباشته و زيان کاهش ارزش انباشته گزارش شود.بايد بر مبناي سيستماتيک طي عمر مفيد آن مستهلک شود. فرض مي شود که عمر مفيد سرقفلي حداکثر 20 سال است. براي مستهلک کردن آن از روش خط مستقيم استفاده مي شود مگر اينکه شواهد قانع کننده اي مبني بر مناسب بودن روش ديگر وجود داشته باشد. استهلاک هر دوره آن بايد به عنوان هزينه شناسايي شود. دوره و روش استهلاک آن بايد حداقل در پايان هر سال مالي بررسي شود. در صورت تغيير اين دو مورد با پان به عنوان تغيير براورد برخورد مي شود. زيان کاهش ارزش آن بايد شناسايي شود.
اسلاید 28: 28عمر مفيد سرقفلي بيش از 20 سال‌در مواردي نادر ممكن است شواهد متقاعدكننده‌اي نشان دهد عمر مفيد سرقفلي بيش از 20 سال است. درچنين مواردي فرض حداكثر عمر مفيد 20 سال رد مي‌شود و واحد تجاري: الف. سرقفلي را طي بهترين برآورد از عمر مفيد مستهلك مي‌كند، ب . مبلغ قابل بازيافت سرقفلي را حداقل به طور سالانه براي شناسايي زيان كاهش ارزش برآورد مي‌كند، و ج . دلايل رد فرض مذكور و عوامل اصلي مؤثر در تعيين عمر مفيد سرقفلي را افشا مي‌كند.
اسلاید 29: 29قابليت بازيافت مبلغ دفتري ـ زيانهاي كاهش ارزش چنانچه رويدادها يا تغيير شرايط حاكي از قابل بازيافت نبودن مبلغ دفتري سرقفلي باشد، واحد تجاري بايد مبلغ قابل بازيافت سرقفلي را به منظور شناسايي زيان كاهش ارزش برآورد كند. همچنين در مواردي كه عمر مفيد سرقفلي بيش از بيست سال برآورد شده است بايد مبلغ قابل بازيافت سرقفلي حداقل در پايان هر سال مالي بررسي شود.
اسلاید 30: 30مازاد سهم واحد تحصیل‌کننده از خالص ارزش منصفانه داراییها و بدهیهای قابل تشخیص واحد تحصیل‌شده نسبت به بهای تمام شدهسرقفلي منفي درصورتی‌که سهم واحد تحصیل‌کننده از خالص ارزش منصفانه داراییها و بدهیهای قابل تشخیص بیشتر از بهای تمام شده ترکیب باشد، خریدار باید :الف. تشخیص و اندازه‌گیری داراییها و بدهیهای قابل تشخیص واحد تحصیل‌شده و نیز اندازه‌گیری بهای تمام شده ترکیب را مورد ارزیابی مجدد قرار دهد، وب . هرگونه مازاد باقیمانده پس از ارزيابي مجدد را بطور متناسب از ارزش منصفانه تعيين شده براي داراييهاي غيرپولي قابل تشخيص کسر کند.
اسلاید 31: 31خريد مرحله‌اي سهامدر اين موارد، به منظور تعيين ارزش منصفانه داراييها و بدهيهاي قابل تشخيص واحد تحصيل شده و تعيين مبلغ سرقفلي، هر معامله عمده به طور جداگانه در نظر گرفته مي‌شود. اين كار ازطريق مقايسه بهاي تمام شده سرمايه‌گذاري با سهم واحد تحصيل‌كننده از ارزش منصفانه داراييها و بدهيهاي قابل تشخيص واحد تحصيل‌شده در تاريخ هر معامله عمده، انجام مي‌گيرد. اين رويه در مورد تحصيل سرمايه‌گذاري بعد از کسب کنترل نيز ادامه مي‌يابد.
اسلاید 32: افشاواحد تحصیل‌کننده باید اطلاعات زیر را افشا کند :الف. نام و مشخصات واحدها یا فعالیتهای تجاری ترکیب شده،ب . تاریخ تحصیل،ج . درصد سهام دارای حق رأی تحصیل شده،د . بهای تمام شده ترکیب و شرح مختصری در‌مورد اجزای آن، در مواردی که بخشی از مابه‌ازای ترکیب از طریق صدور سهام تأمین می‌شود، اطلاعات زیر باید افشا شود :1 . تعداد سهام منتشر شده یا قابل انتشار، و2 . ارزش منصفانه سهام و مبنای تعیین آن. ﻫ . جزئیات مربوط به عملیاتی که واحد تجاری درنتیجه ترکیب، تصمیم به واگذاری آن دارد. و . مبالغ شناسایی شده برای هرطبقه از داراییها و بدهیهای واحد تحصیل شده در تاریخ تحصیل و مبالغ دفتری هرکدام از آن طبقات براساس استانداردهای حسابداری در تاریخ تحصیل. ز . مبلغ مازاد کسر شده از ارزش منصفانه تعيين شده براي داراييهاي قابل تشخيص.ح . توصیف عواملی که منجر به ایجاد سرقفلی شده است یا توصیف ماهیت مازاد تشريح شده.ط . مبلغ سود یا زیان واحد تحصیل شده از تاریخ تحصیل که در سود و زیان دوره واحد تحصیل‌کننده منظور شده است.
اسلاید 33: 33افشاواحد تحصیل‌کننده باید اطلاعات زیر را برای ترکیبهای تجاری انجام شده طی دوره افشا کند، مگر آنکه افشای این اطلاعات امکان‌پذیر نباشد :الف. درآمد عملیاتی واحدها و یا فعالیتهای تجاری ترکیب شده از ابتدای دوره مالی جاری.ب . سود یا زیان خالص واحدها ویا فعالیتهای تجاری ترکیب شده از ابتدای دوره مالی جاری.
اسلاید 34: 34افشابراي ترکيب از نوع تحصيلدرصد سهام داراي حق راي تحصيل شدهبهاي تمام شده تحصيل وشرح مابه ازاي خريددوره استهلاک سرقفلي و روش استهلاک در صورتي که خط مستقيم نباشد.دلايل انتخاب عمر مفيد بيش از 20 سالصورت تطبيق مبلغ دفتري سرقفلي و سرقفلي منفي در آغاز وپايان دورهشرح، مبلغ، و زمان وقوع هزينه هاي آتي در مورد سرقفلي منفي دوره شناسايي سرقفلي منفي به عنوان درآمد
اسلاید 35: 35افشاواحد تحصیل‌کننده باید اطلاعات زیر را افشا کند که برمبنای آن استفاده‌کنندگان صورتهای مالی بتوانند تغییرات مبالغ دفتری سرقفلی طی دوره را ارزیابی کنند.الف. صورت تطبیق مبالغ دفتری سرقفلی در ابتدا و انتهای دوره به‌گونه‌ای که موارد زیر را به تفکیک نشان دهد:مبلغ ناخالص، استهلاک انباشته و زیانهای کاهش ارزش انباشته در ابتدای دوره،سرقفلی شناسایی شده طی دوره،سرقفلی واگذار شده طی دوره،استهلاک و زیانهای کاهش ارزش شناسایی شده طی دوره،تفاوت ناشی از تسعیر ارز طی دوره طبق استاندارد حسابداری شماره 16 باعنوان تسعیر ارز، سایر تغییرات مبالغ دفتری طی دوره، ومبلغ ناخالص، استهلاک انباشته و زیانهای کاهش ارزش انباشته در پایان دوره. افشاي اطلاعات مقايسه‌اي در اين موارد ضروري نيست.ب .دوره استهلاک،ج .دليل انتخاب عمر مفيد بيش از 20 سال براي سرقفلي (درصورتي که مورد داشته باشد)،ود .روش استهلاک و دلايل انتخاب آن.
نقد و بررسی ها
هیچ نظری برای این پاورپوینت نوشته نشده است.