حسابداری پیمانکاری

حسابداری پیمانکاری

اسلاید 1: حسابداری پیمانکاریبراساس کتاب: دكتر حسين كرباسي يزدي تهيه كننده : وحیدبحرینی

اسلاید 2: فهرست مطالبفصل 1 مقدمه – تعريف واژه هافصل 2 نحوه ثبت حسابداري فصل 3 حسابداري تغيير قيمتها يا حسابداري آثار تورم فصل 4 ساختمان اجاره به شرط تمليك

اسلاید 3: فصل اول : حسابداري پيمانكاري ( تعريف واژه ها )پيمانكاران معمولا ازحسابداري پيمانكاري استفاده مي كنند .پيمان اعم ازكوچك وبزرگ ،يك توافق دو جانبه است كه به موجب آن پيمانكار مي تواند عملياتي را تعهد واجرا نمايد . مانند ساختن پل ، ساختمان ، كشتي ، جاده سازي ياريل گذاري راه آهن . پيمانهاي بزرگ نياز به مدت وزمان طولاني براي تكميل دارند .كارفرما : اشخاص حقيقي ويا حقوقي كه عملياتي را براي اجرا وساخت وساز به اشخاص ديگري واگذاري مي نمايند. پيمانكار : اشخاص حقيقي ويا حقوقي كه عملياتي رااجرا نمايد وطرف ديگر قرارداد مي باشند .قرارداد : توافق بين پيمانكار وكارفرما براي تكميل ويا ساخت وساز يك عمليات را قرارداد نامند .

اسلاید 4: مبلغ قرارداد : رقم توافق شده اي است كه كافرما متعهد مي گردد آن را در پايان مدت ويا در مقاطع معين پرداخت نمايد .قرارداد دست دوم : بعضي اوقات پيمانكار دست اول (اصلي ) يك بخشي از كار را به پيمانكار دست دوم واگذار مي نمايد وبراي انجام عملياتي مانند رنگ كاري ، سنگ ريزي كف وغيره با او قرارداد منعقد مي نمايد دراين صورت اين قرارداد را دست دوم نامند .كار گواهي شده : پيمانكار براساس درصد پيشرفت كار در مقاطع مختلف اقدام به تهيه وارسال صورت وضعيت براي كارفرما مي نمايد . اين صورت وضعيتها بايد با تاييد دستگاه نظارت ويا ناظر مقيم كه از سوي كارفرما تعيين مي شود ، برسد .مبلغ كار انجام شده توسط پيمانكار كه به تاييد دستگاه نظارت برسد (( كار گواهي شده )) نامند .

اسلاید 5: كار گواهي نشده : اگر پيشرفت عمليات نا مطلوب باشد وبه مرحله مورد انتظار نيز نرسد ، اگر چه فعاليت تكميل وانجام شده است ، لكن بعلت نداشتن كيفيت ناييد نخواهد شد . لذا در اصطلاح آن را (( كار گواهي )) نشده )) نامند0 قراردادهاي اماني :. در اين موارد پيمانكار بهاي تمام شده واقعي را كه حاشيه سود به آن اضافه شده باشد قبول مي نمايد اين سود مي تواند به شكل رقم ثابت ويا درصدي نسبت به بهاي تمام شده باشد . در اين قراردادها كارفرما با هزينه هاي انجام شده ،پيمانكار را مورد بررسي ومداقه قرار مي دهد زيرا نسبت به آن حق مالكيت دارد .

اسلاید 6: قرارداد اماني : پيمانكار سود منطقي دريافت مي كند وكارفرما نيز قيمت منطقي پيمان را مي پردازد اين نوع قرارداد بيشتر براي توليد اشياء خاص وساخت معمولي انجام مي پذيرد مانند تعميرات اضطراري كشتي ، وسايل نقليه ، موتور خانه وساختمانهاي در زمان جنگ .قرارداد مقطوع : در اين قراردادها ، پيمانكار در مورد مبلغ مقطوع كلي ويا مبلغ معيني براي هر واحد كار با كارفرما توافق مي نمايد ، لكن در متن قرارداد ماده اي براي جبران خسارت از نظر تطبيق دادن تغييرات قيمت در مواد ودستمزد كه در بازار دچار نوسانات شده است ، منظور مي نمايند0

اسلاید 7: شاخص : شاخص عددي است كه متوسط قيمت هر دوره را نسبت به يك دوره معين كه دوره پايه ناميده ميشود ، به درصد نشان مي دهد .شاخص كلي : شاخص كلي ، عددي است كه متوسط قيمت آحاد بها براي كل اقلام فهرستهاي بهاي پايه در هر دوره را نسبت به دوره پايه آنها به درصد نشان مي دهد .شاخص سه ماهه : شاخص دوره سه ماهه ، عبارت از شاخصهاي كلي ، رشته اي وگروهي در هريك از دوره هاي سه ماهه منتهي به پايان ماههاي خرداد ، آذر واسفند ماه هر سال است . شاخصهاي ياد شده ، توسط سازمان برنامه وبودجه اعلام مي شودشاخص مبناي پيمان : شاخص مبناي پيمان براي پيمانهايي كه با استفاده از فهرستهاي پايه منعقد مي شوند ،برحسب روش پيش بيني شده در پيمان مربوط ، مطابق يكي از سه روش زير مي باشد :

اسلاید 8: الف ) شاخص مبناي پيمان ، دوره سه ماهه اي است كه فهرست بهاي مربوط به پيمان براساس قيمت آن دوره محاسبه شده است .ب ) شاخص مبناي پيمان ، دوره سه ماهه اي است كه پيشنهاد قيمت پيمانكار طي آن دوره تسليم شده است . در اين نوع پيمانها در صورتي كه ارجاع كار به روش ترك تشريفات مناقصه باشد ، شاخص دوره سه ماهه اي كه پيشنهاد نهايي پيمانكار در آن دوره به صورت كتبي تسليم كارفرما شده باشد ، شاخص مبناي پيمان خواهد بود .ج ) شاخص مبناي پيمان براي پيمانهايي كه بدون استفاده از فهرستهاي پايه منعقد مي شوند ، شاخص دوره سه ماهه اي است كه پيشنهاد قيمت پيمانكار طي آن دوره تسليم شده باشد .

اسلاید 9: ضريب تعديل : ضريب تعديل برابر است با حاصل نسبت شاخص دوره انجام كار به شاخص مبناي پيمان منهاي عدد يك . نتيجه در عدد 95/0 ضرب مي شود ، يعني : 95/0 * (1-( شاخص مبناي كار / شاخص دوره انجام كار ) )= ضريب تعديل شا خص گروهي : شاخص گروهي عددي است كه متوسط قيمت آحاد بها براي كل اقلام هريك از فصول فهرستهاي بها ي پايه در هر دوره رانسبت به دوره پايه همان فصل فهرست بها به درصد نشان دهد .

اسلاید 10: شاخص رشته اي : شاخص رشته اي عددي است كه متوسط قيمت آحاد بها براي كل اقلام هريك از فهرستهاي بهاي پايه در هر دوره را ، نسبت به دوره پايه همان فهرست بها ، به درصد نشان مي دهد .دستگاه نظارت : دستگاه نظارت عبارت است از اشخاص حقيقي يا حقوقي كه كارفرما به منظور اجراي پيمان تعيين وكتبا به پيمانكار معرفي مي نمايد .ناظر مقيم : ناظر مقيم كسي است كه از طرف كارفرما يا دستگاه براي نظارت مستقيم در اجراي عمليات كارگاه تعيين وكتبا به پيمانكار معرفي مي شود واصولا مقيم كارگاه خواهد بود .كارگاه : مراد از كارگاه ومحل كار كليه اراضي ومحلهايي است كه عمليات موضوع پيمان در آنها اجرا مي گردد .

اسلاید 11: طرح : مچوعه عمليات منظم وخدمات مشخصي را كه طي مدت معين براي نيل به هدفهاي برنامه هاي ميان مدت عمراني ويا تحصيل داراييهاي ثابت عمومي انجام پذيرد ، طرح گويند .انواع طرح : بند 10 ماده يك قانون برنامه وبودجه كشور ، طرح عمراني را چنين تعريف نموده است :طرح عمراني : منظور مجموعه عمليات وخدمات مشخصي است كه براساس مطالعات توجيهي فني واقتصادي يا اجتماعي كه توسط دستگاه اجرايي طی مدت معین وبا اعتبار معین انجام مي شود . وبه سه نوع انتفاعي غیر انتفاعی ومطالعاتي تقسيم مي گردد .

اسلاید 12: الف ) طرح عمراني انتفاعي – منظور طرحي است كه در مدت معقولي پس از شروع به بهره برداري ، علاوه بر تامين هزينه هاي جاري واستهلاك سرمايه سود متناسبي به تبعيت از سياست دولت را نيز عايد نمايد .ب) طرح عمراني غير انتفاعي – منظور طرحي است كه براي انجام برنامه هاي رفاه اجتماعي وعمليات زير بنايي ويا احداث ساختمان وتا سيسات جهت تسهيل كليه وظايف دولت اجرا مي گردد وهدف اصلي آن حصول درآمد نيست .ج ) طرح مطالعاتي – منظور طرحي است كه براساس قرارداد بين سازمان وساير دستگاههاي اجرايي با موسسات علمي ويا مطالعاتي متخصص براي بررسي خاصي اجرا مي گردد.

اسلاید 13: مراحل اجراي طرح مرحله اول : مطالعات مقدماتي طرح مرحله دوم : ارجاع كار به پيمانكارمرحله سوم : انعقاد قراردادمرحله چهارم : اجراي كار مرحله پنجم : خاتمه كار

اسلاید 14: مرحله اول : مطالعات مقدماتي طرح . قبل از انجام واجراي طرحها مي بايست مطالعات مقدماتي درباره آن طرح انجام شود. اين مطالعات در زمينه هاي مختلف وتاثيراتي كه آن طرح از لحاظ فرهنگي ، اجنماعي ، اقتصادي برروي منطقه خواهد گذاشت مورد رسيدگي وبررسي قرارگيرد .دراين تحقيقات وبررسيها ، هدف طرح ، امكانات ومقدورات ومحدوديتها ، نيروي انساني موجود ، زمان اجرا ، محاسبات اقتصادي ، تجهيزات ، ميزان اعتبار مورد نياز ، مطالعات توجيهي فني واقتصادي ، آزمايشهاي مكانيك خاك ، نقشه برداري ، مخارج دوره طرح ، طرح زمان بندي آن وبه طور كلي بازده سرمايه گذاري را با كمك مهندسين مشاور انجام خواهد گرفت .مهندسين مشاور پس از مطالعات لازم ، مشخصات كلي را تعین ونسبت به تهيه نقشه كلي وجزيي آن اقدام نموده وميزان هزينه هاي لازم جهت اجراي آن رابرآورد مي نمايند .

اسلاید 15: مرحله دوم : ارجاع كار به پيمانكاراجراي طرحهاي عمراني به دو صورت قرارداد مقطوع وقرارداد اماني اجرا مي گردد . معمولا اجراي طرحهاي عمراني به صورت قرارداد مقطوع به پيمانكار ارجاع مي گردد . ارجاع كار به پيمانكار به سه حالت زير ميسر مي باشد : 1 -مناقصه عمومي : دراين حالت پس از تهيه شدن اسناد ومدارك مناقصه ، ومبلغ پيمان ازطريق جرايد به اطلاع كليه پيمانكاران ميرسد . پيمانكاران مجاز واجد شرايط بادريافت اسناد ومدارك مناقصه مبلغ پيشنهاد خود را در يك پاكت ومبلغ ضمانتنامه شركت در مناقصه رادرپاكت ديگر براي دستگاه اجرايي ارسال مي نمايند . 2 - مناقصه محدود : دراين روش از پيمانكاران ذيصلاح كتبا دعوت به عمل مي آيد تا دراين مناقصه شركت نمايند وبا توجه به ضوابط بند 1اقدام به تعيين برنده مناقصه مينمايند تا نسبت به عقد قرارداداقدام لازم صورت پذيرد .3- ترك تشزيفات مناقصه :طبق مادتين 83 و84 قانون محاسبات عمومي كشور در مواردي كه انجام مناقصه بنابر مصلحت وتشخيص بالاترين مقامات دستگاه اجرايي ممكن وبه صرف وصلاح نباشد ، مي توان پيمانكار را از طريق ترك تشريفات مناقصه انتخاب نمود .

اسلاید 16: مرحله سوم : انعقاد قرارداددر اين مرحله دستگاه اجرايي با برنده مناقصه قرارداد منعقد مي نمايد واقدامات زير صورت مي پذيرد :الف ) ضمانتنامه يا سپرده شركت در مناقصه برنده آزاد مي گردد.ب ) 50% كل پيمان به عنوان ضمانتنامه حسن انجام كار از پيمانكار اخذ مي گردد .ج ) پيمان نامه پس از امضاء مبادله مي گردد.در اين پيمان نامه موارد زير ذكر مي گردد : نام طرفين قرارداد ، مبلغ ، مدت وموضوع پيمان ، دوره تضمين ، نظارت در اجرا ، تعديل آحاد پيمان ، تاييدات وتعهدات پيمانكار ، تعهدات واختيارات كارفرما ، پيش پرداخت ، كسور وجه الضمان واسترداد ، كسور قانوني ، تحويل موقت وقطعي ، نحوه واريز پيش پرداخت ، جريمه تاخير ، تغيير مقادير كار ، كارهاي جديد ، تغييرات مدت پيمان ، اختيارات مهندس مقيم ،

اسلاید 17: مرحله چهارم : اجراي كار بعد از انعقاد قرارداد دستگاه اجرايي اقدامات زير را انجام مي دهد : كليه زمينها یا محل اجرای کار را در اختيار پيمانكار قرار مي دهد .دستگاه نظارت وناظر مقيم ، جهت نظارت بر عمليات پيمانكار را كتبا به وي معرفي مي نمايد .پيمانكار دراين مرحله نيز گامهاي زير را بر مي دارد : - رئيس كارگاه را كتبا به كارفرما معرفي مي نمايد .- شروع كار را كتبا به كارفرما ودستگاه نظارت اعلام مي نمايد .- مسئوليت اجرايي كليه نقشه ها را به عهده خواهد داشت .در صورتي كه درمتن پيمان نامه منع ارجاع به شخص غير را نداشته باشد مي توان قسمتي از كار را به پيمانكار دست دوم واگذار نمايد .

اسلاید 18: كارفرما به منظور تقويت بنيه مالي پيمانكار وتكميل تجهيزات او جمعا معادل 25% مبلغ اوليه پيمان را به عنوان پيش پرداخت به شرح زير به پيمانكار پرداخت مي كند:الف ) معادل 10% مبلغ اوليه پيمان بعد از امضاء ومبادله آن .ب ) معدل 5% مبلغ اوليه پيمان پس از تهيه حدود 60% ماشين آلات مورد نياز اجراي كار وتجهيز كامل كارگاه .ج) معادل 5% مبلغ اوليه پيمان بعد از آنكه پيمانكار معادل 20% مبلغ اوليه پيمان بر طبق صورت وضعيتهاي ماهانه كار را انجام داده باشد .د) معادل 5% مبلغ اوليه پيمان بعد از آنكه پيمانكار معادل 40% مبلغ اوليه پيمان بر طبق صورت وضعيتهاي ماهانه كار را انجام داده باشد .

اسلاید 19: مبالغ بالا به ترتيب زير واريز مي شود :بابت 10% موضوع بند الف از اولين صورت وضعيت به بعد ، تا ميزان 12% مبلغ ناخالص هر صورت وضعيت كسر خواهد شد بابت بقيه پيش پرداختها طبق تشخيص كارفرما درصدي از مبلغ نا خالص هر صورت وضعيت كسر مي گردد به طوري كه كليه مبالغ پيش پرداخت با آخرين صورت وضعيت موقت مستهلك شود .آخرين بخشنامه براي پرداخت پيش پرداخت به پيمانكار حاكي از آن است كه پيش پرداخت بايد 20% كل مبلغ اوليه پيمان باشد ونحوه پرداخت وباز پرداخت آن به شرح زير است :الف ) 8% پس از تحويل زمين به عنوان قسط اول ب) 5/6 % پس از حمل 60% تجهيزات به كارگاه به عنوان قسط دوم

اسلاید 20: ج) 5/5% قسط سوم طبق صورت وضعيت بدون احتساب مصالح پاي كاربازپرداخت :5/14%صورت وضعيت ناخالص علاوه بر اقساط اول ودوم بابت اقساط اول ودوم 8% صورت وضعيت ناخالص علاوه براقساط اول ودوم بابت قسط سوم .كارفرما در فبال واريز پبش پرداخت به پيمانكار معادل آن ضمانتنامه دريافت مي كند وهنگام كسر اقساط پيش پرداخت از صورت وضعيتها ، كارفرما ضمانتنامه پيش پرداخت را تقليل مي دهد .

اسلاید 21: پيمانكار درفواصل مختلف با كمك دستگاه نظارت صورت وضعيت كليه كارهايي كه از شروع عمليات تا اين تاريخ انجام داده است به علاوه مواد ومصالح پاي كار موجود رابراساس نرخهاي منضم به پيمان تقويم مي كند .اين صورت وضعيتها رادراصطلاح صورت وضعيت موقت نامند وآنها به امضاء دستگاه نظارت وپيمانكار خواهد رسيد .

اسلاید 22: كارفرما پس از رسيدگي واصلاحات پس از كسر كسور زير بقيه ره به پيمانكار پرداخت مي كند : الف) 10% به عنوان سپرده حسن انجام كارب) 5% ماليات موضوع ماده 104 قانون ماليات مستقيم مصوب اسفند ماه 66 واصلاحات بعدي آن ج) 6/6 %حق بيمه كه 6/1% آن سهم پيمانكار و5% آن سهم كارفرما است ( درمورد قراردادهاي با فهرست بها وطرحهاي عمراني ) د) 2 درهزار صندوق كارآموزي و) علي الحساب پرداختي بابت صورت وضعيت

اسلاید 23: مرحله پنجم : خاتمه كار طبق ماده 39 ، شرايط عمومي پيمان پس از آنكه 97% عمليات موضوع پيمان را طبق مشخصات ونقشه هاوساير اسناد ومدارك ضميمه پيمان انجام داد، پيمانكار ازطريق دستگاه نظارت تقاضاي تحويل موقت موضوع پيمان را به كارفرما تسليم مي كند ونماينده خود رابراي عضويت در كمسيون تحويل معرفي مي نمايد .

اسلاید 24: دستگاه نظارت مراتب را مورد رسيدگي قرارداده ودرصورت تاييد باتعيين تاريخ آمادگي كار جهت تحويل ، تقاضاي كميسيون تحويل موقت راازكارفرما مي نمايد .اين كميسيون مركب خواهد بود از : -نماينده كارفرما ، يك نفر - نماينده دستگاه نظارت ، يك نفر-نماينده پيمانكار ، يك نفر - نماينده ذيحسابي وامورمالي ، يك نفردستگاه نظارت در حضور كميسيون ، آزمايشات لازم را انجام داده ونقايص كاررا يادداشت ميكند وآن را ضميمه صورت جلسه مي نمايد . براي پيمانكار ظرف زماني معين را مشخص مي نمايند كه اين نقايص را رفع نمايد وكار را به طور كامل تحويل دهد . دستگاه نظارت پس از پايان مهلت مقرر از عمليات بازديد بعمل مي آورد ودر صورت رفع تمام عيوب ونقايص ، گواهي آن صادر وصورت جلسه موقت را امضاء مي نمايد .

اسلاید 25: پس از تحويل موقت اقدامات زير انجام مي پذيرد : - باقي مانده ضمانتنامه پيش پرداخت آزاد مي گردد .- ضمانتنامه حسن انجام كار پيمانكار آزاد مي شود .دستگاه نظارت با نماينده پيمانكاراقدام به تهيه وصورت وضعيت قطعي ونهايي مي نمايد ، صورت وضعيت قطعي ونهايي حداكثر ظرف 6 ماه به كارفرما تحويل داده مي شود پس از تصويب صورت وضعيت قطعي ونهايي نصف سپرده حسن انجام كار پيمانكار آزاد مي گردد . تحويل قطعي كار پس ازرفع كليه نقايص مندرج درصورت جلسه تحويل موقت انجام مي گيرد. و بقيه سپرده حسن انجام كار نیزآزاد مي گردد .

اسلاید 26: هزينه نگهداري دردوره تضمين : طبق ماده 42 هزينه نگهداري عمليات موضوع پيمان به عهده كارفرما مي باشد ولي هزينه هاي ناشي از نقص عمل پيمانكار به عهده او است .

اسلاید 27: فصل دوم نحوه ثبت حسابداري نظر به اينكه اجراي قراردادهاي بلند مدت زمان طولاني لازم داردتا به پايان برسد ، بنابراين شناسايي سود رابا مشكلاتي همراه مي سازد . به طور كلي دراصول پذيرفته شده حسابداري ، دو روش براي حسابداري اين قبيل قراردادها به كار گرفته مي شود :1- روش كار تكميل يافته 2- روش درصد پيشرفت كار

اسلاید 28: روش كار تكميل يافته درروش كار تكميل يافته ،سود هنگامي شناسايي مي گردد كه بخش اعظم عمليات مربوط به قرارداد پايان يافته ومخارج باقيمانده براي تكميل كار غير قابل توجه باشد . درترازنامه پيمانكار ، مازاد بهاي تمام شده انباشته نسبت به صورت وضعيتهاي تاييد شده مربوط به عنوان دارايي جاري انعكاس مي يابد لكن اگر صورت وضعيت تاييد شده بيشتر ازمخارج باشد ، به عنوان بدهي جاري قلمداد مي گردد..درصورتي كه پيمانكار ، قراردادهاي متعددي رااجرا مي كند ، لازم است بهاي تمام شده انباشته وبدهيهاي مربوط به هر قرارداد ، جداگانه در ترازنامه انعكاس يابد .ازمزاياي اين روش اين است كه اندازه گيريها برمبناي نتايج واقعي صورت مي گيرد وارقام برآوردي نمي باشد . معايب روش تكميل يافته آن است كه اين روش نيز عدم انعكاس فعاليتهاي جاري در صورتهاي مالي دوره جاري است .

اسلاید 29: روش درصد پيشرفت كار در روش درصد پيشرفت كار برمبناي استدلالات زير شناسايي درآمد درمقطعي زودتر ازتكميل فرآيند كسب سود ، مجاز شناخته شده است :1-، شواهد كافي براي وصول درآمد وجود دارد .2-، عمليات با اطميناني معقول قابل اندازه گيري است .3- به كار گيري اين روش ، موجب اندازه گيري منلسبتري از سود دوره هاي مالي ورعايت مفهوم تطابق هزينه ها با درآمد است .، سود به موازات پيشرفت عمليات قرارداد ، شناسايي مي گردد .

اسلاید 30: ثبت عمليات حسابداري درارتباط با مرحله اول مرحله اول : مخارج مقدماتي طرح : مطالعات مقدماتي طرح به عهده كارفرما بوده ، لكن انجام آن به مهندسين مشاور واگذار مي گردد .

اسلاید 31: نحوه ثبت عمليات در دفتر مهندسين مشاور فرض شود موسسه دولتي الف ارائه خدمات مهندسي جهت طراحي كامل ساختمانها را به مناقصه بگذارد ومهندسين مشاور ب دراين مناقصه شركت نمايد . مبلغ اين خدمات 400000000ريال باشد وشركت كنندگان در مناقصه بايد 20000000ريال به عنوان ضمانتنامه شركت در مناقصه به موسسه دولتي ارائه دهند . نحوه ثبت چنين است :

اسلاید 32: حساب انتظامي –ضمانتنامه شركت در مناقصه 20000000حساب انتظامي –وثيقه شركت در مناقصه 24000000 طرف حساب انتظامي ضمانتنامه 20000000 طرف حساب انتظامي – وثيقه ضمانتنامه 2400000024000000 = 120% * 20000000وثيقه ضمانتنامه نزد بانك ( غير نقدي ) براي صدور ضمانتنامه از طرف بانك كارمزدی به مبلغ 9500 بابت صدور ضمانت نامه آ تعلق مي گيرد هزينه كارمزد بانكي 9500 بانک 9500

اسلاید 33: فرض شود مهندسين مشاور ب برنده مناقصه گردد وبا آنها قرارداد منعقد گردد . درمتن قرارداد حدود خدمات مهندسي كه در چند مرحله انجام مي پذيرد روشن مي گردد : الف : مرحله اول ، شناسايي وبررسيهاي مقدماتي وتهيه گزارش توجيهي ونقشه ها وبرآورد هاي مقدماتي وبرنامه كار ب : مرحله دوم ، شامل تهيه طرح ونقشه هاي اجرايي ومحاسبات فني و برآورد قطعي براساس مصوبات مرحله اول وتهيه آن قسمت از اسناد مناقصه ، گزارش مالي ومرحله دوم وبرنامه مالي واجراي كار در مرحله سوم ج:مرحله سوم ، شامل انجام عمل مناقصه ونظارت براجراي كار واظهار نظر د رمورد دعاوي احتمالي پيمانكار ، تهيه گزارش جامع

اسلاید 34: حق الزحمه مهندسين مشاور در هرمرحله به شرح زير پرداخت خواهد شد :در مرحله اول : 25% به عنوان پيش پرداخت در مقابل ضمانتنامه 25% حق الزحمه مرحله اول پس از انقضاي نصف مدت انجام مرحله اول 25% حق الزحمه پس از تسليم گزارش مرحله اول بقيه حق الزحمه مرحله اول پس از تصويب گزارش ومدارك كامل آن مرحله ضمنان ضمانتنامه مربوط به 25% پيش پرداخت اين مرحله پس از تصويب گزارش مرحله اول آزاد خواهد شد .

اسلاید 35: ضمانتنامه حسن انجام تعهدات درمورد مهندسين مشاور 10% از هر پرداخت به عنوان تضمين حسن انجام كار مهندسين مشاور كسر ونگهداري مي شود ودرصورت عدم انجام تعهدات مهندس مشاور ويا خاتمه دادن به قرارداد به علت قصور مهندس مشاور درانجام تكاليف به نفع كارفرما ضبط مي گردد.وجه الضمان دريافتي پس از خاتمه هرمرحله وتصويب گزارش آن مرحله آزاد خواهد شد .در مرحله نظارت بر كار پيمانكاري كه به عهده مهندس مشاور واگذار شده باشد ، نصف مبلغ تضمين حسن انجام تعهدات در مرحله نظارت پس از خاتمه تحويل موقت كار وتصويب صورت وضعيت قطعي پيمانكار ونصف ديگر آن پس از تحويل قطعي كار مسترد خواهد شد .

اسلاید 36: مثال 1-2- قرارداد منعقده بين مشاور ب با موسسه دولتي الف در سه مرحله به شرح زير مي باشد : مرحله اول 200000000 ريال مرحله دوم 350000000 ريال مرحله سوم 150000000 ريال - پس از انعقا د قرارداد ، ضمانتنامه شركت در مناقصه با طل مي گردد .- فرض كنيم 25% مرحله اول به عنوان پيش پرداخت در قبال ضمانتنامه به مهندسين مشاور پرداخت مي گردد وسپس ساير حق الزحمه ها در مرحله اول پرداخت مي شود . نحوه ثبت در دفتر مهندسين مشاور چنين است :

اسلاید 37: ضمانتنامه 50000000 = 25% * 200000000سپرده نقدي 5000000 = 10% * 5000000045000000 = 5000000 – 5000000054000000 = 120% * 45000000كارمزد بانكي آنحساب سپرده نقدي 5000000حساب هزينه كار مزد 12000 حساب بانك جاري 200 5012000 حساب بانك جاري 200 50000000 حساب پيش دريافتها 50000000 12000 ريال است

اسلاید 38:

اسلاید 39: طرف حساب انتظامي – ضمانتنامه 35000000طرف حساب انتظامي – وثيقه ضمانتنامه 42000000 حساب انتظامي –ضمانتنامه 35000000 حساب انتظامي – وثيقه ضمانتنامه 42000000 ابطال ضمانتنامه شركت در مناقصه پس از امضاء قرارداد

اسلاید 40: اولين صورت وضعيت ارسال مي گردد : 50000000 = 25% * 200000000 كسور قانوني در مورد مهندسين مشاور به شرح زير مي باشد : 1. 10%سپرده حسن انجام تعهدات از هر صورت وضعيت به طور نا خالص 5000000 = 10% * 500000002. بيمه مكسوره از صورت وضعيت مهندسين به شرح زير مي باشد 12% از هر صورت وضعيت حق بيمه سهم كارفرما 6.3 % از هر صورت وضعيت حق بيمه سهم مهندس مشاور بيمه سهم مهخندس مشاور 18000000= 6.3 *500000003. ماليات 5% به استناد ماده 104 قانون مالياتهاي مستقيم 2500000 =5%* 50000000

اسلاید 41: كسر پيش دريافت از هر صورت وضعيت ( 3/1 )دو در هزار صندوق كارآموزي معاف مي باشند هنگام ارسال صورت وضعيت وپرداخت آن توسط كارفرما ، ثبت آن در دفتر مهندسين مشاور به شرح زير است :

اسلاید 42: حساب كارفرما 50000000 حساب درآمد حاصله از مطالعات طرح 50000000حساب بانك جاري 200 24033333 حساب سپرده حسن انجام تعهدات 5000000حساب پيش پرداخت ماليات 2500000 حساب بيمه 1800000 حساب پيش دريافت 16666667 حساب كارفرما 50000000

اسلاید 43: پرداخت صورت وضعيت دوم برمبناي 25% بعدي مانند اولين پرداختي صورت مي پذيرد .كارفرماضمنتنامه پيش پرداخت را به ميزان هر صورت وضعيت كاهش مي دهد طرف حساب انتظامي – ضمانتنامه 16666667 طرف حساب انتظامي – وثيقه ضمانتناتمه 18000000 حساب انتظامي – ضمانتنامه 16666667 حساب انتظامي وثيقه ضمانتنامه 18000000 1666667 = 10% * 16666667 15000000 = 1666667 – 16666667 وثيقه 18000000 = 120% * 15000000 ابطال بخشي از ضمانتنامه پيش پرداخت در صورت وضعيت اول

اسلاید 44: طرف حساب انتظامي – ضمانتنامه 16666667 طرف حساب انتظامي – وثيقه ضمانتنامه 18000000 حساب انتظامي – ضمانتنامه 16666667 حساب انتظامي – وثيقه ضمانتنامه 18000000 ابطال بخشي از ضمانتنامه پيش پرداخت در صورت وضعيت دوم

اسلاید 45: آخرين صورت وضعيت مرحله اول براي كارفرما ارسال مي گردد .10000000 = 100000000 -200000000 10% 10000000 = 10% * 100000000 ماليات 5000000 = 5% * 100000000بيمه 3600000 = 3.6 % 100000000 آخرين قسط 16666666 = (16666667 * 2 ) – 50000000

اسلاید 46: ثبت صورت وضعیت مرحله اول حساب كار فرما 100000000 حساب درآمد حاصله از مطالعات طرح 100000000 حساب بانك 64733334 حساب سپرده حسن انجام تعهدات 10000000حساب پيش پرداخت ماليات 5000000 حساب بيمه 3600000 حساب پيش دريافت 16666666 حساب كارفرما 100000000

اسلاید 47: باپرداخت آخرين صورت وضعيت مرحله اول وتصويب گزارش آن توسط كارفرما ، ضمانتنامه پيش پرداخت ابطال مي گردد ووجه الضمان آين مرحله آزاد مي شود . نحوه ثبت در دفاتر مهندسين مشاور چنين است : طرف حساب انتظامي –ضمانتنامه 16666666 طرف حساب انتظامي –وثيقه ضمانتنامه 18000000 حساب انتظامي ضمانتنامه 16666666 حساب انتظامي وثيقه ضمانتنامه 18000000 حساب بانك 5000000 حساب سپرده نقدي 5000000 (واريز سپرده نقدي به حساب جاري مهندسين مشاور )

اسلاید 48: حسابداري پيمانكاري پس از آنكه كارفرما از طريق آگهي مناقصه ،پيمانكاران را براي شركت در مناقصه دعوت نمود هر پيمانكار در صورت تمايل به كارفرما مراجعه واسناد ومدارك مناقصه را از كارفرما يا مهندسين مشاور خريداري مي نمايد تا آن را به قسمت مهندسي خود( مترور ) ارجاع نموده وبرآورد قيمت نمايد . پس از آنكه دستگاه مناقصه گزار ، مناقصه را برگزار وآقاي x را بارقم پيشنهادي به عنوان برنده اول اعلام نمود وآقاي x (پيمانكار) حاضر به انعقاد قرارداد شد وپيمان نامه بين دوطرف مبادله گرديد ، پيمانكار بايد اقدامات زي را انجام دهد .

اسلاید 49: 1- سپردن 5% مبلغ پيمان به عنوان ضمانتنامه انجام تعهدات به كارفرما 2- كليه هزينه هاي قبلي را كه ارتباط با اين پيمان انجام شده است به حساب آن پيمان منتقل نمايد 3- پيمانكار براي هر يك از پيمانها ، حساب جداگانه اي نگهداري مي كند ، با اين كار تسهيلاتي براي محاسبه سود يا زيان هريك از پيمانها فراهم مي شود .4- براي سپردن ضمانتنامه انجام تعهدات به كارفرما ، پيملنكار به بانك مراجعه مي فرمايد وتقاضاي مبلغ ضمانتنامه مي نمايد طبق تبصره 1 ماده 3 آيين نامه صدور ضمانتنامه از طرف بانكها ، پيمانكار بايد 10% مبلغ ضمانتنامه را نقدا به حساب بانك واريز نمايد وبراي بقيه آن 120% وثيقه غير نقدي به بانك بسپارد

اسلاید 50: 5- درصورتي كه آقاي x (پيمانكار ) در اين مناقصه برنده نگردد كليه هزينه شركت در مناقصه وكارمزد بانكي ضمانتنامه شركت در مناقصه به حساب اداري وتشكيلاتي پيمانكار منتقل مي گردد تضمين شركت در مناقصه به صورت ضمانتنامه بانكي با مدت اعتبار سه ماه پس از تاريخ افتتاح پيشنهاد مناقصه است كه همراه با پيشنهاد قيمت از طرف پيمانكار به مناقصه گزار تسليم مي شود وبه در خواست مناقصه گزار حداكثر سه ماه ديگر قابل تمديد است .6- پس از امضاء قرارداد، طبق مفاد پيمان وبراساس تصويب نامه ،پيش پرداخت وتاديه آن براي طرحهاي عمراني وبراي كارهاي پيمانكاري برابر 20% است كه به شرح ذيل در وجه پيمانكار پرداخت مي شود :

اسلاید 51: الف ) قسط اول معادل 8% مبلغ اوليه پيمان بلافاصله پس از تحويل زمينب)قسط دوم معادل 6.6 % مبلغ اوليه پيمان پس از حمل 60% از تجهيزات وماشين آلات به كارگاه ج) معادل 5.5 % مبلغ اوليه پيمان پس از دريافت صورت وضعيتهاي ماهانه ( بدون احتساب مصالح پاي كار ) با توجه كارانجام شده .

اسلاید 52: مرحله چهارم : اجراي عمليات معمولا دفتر مركزي پيمانكار دور از كارگاه اجراي عملياتي است .اكثر هزينه هاي هر پيمان نيز د رگارگاه انجام مي پذيرد ، شماره كارگاه همان شماره پيمان است ودفتر مركزي از طريق تنخواه گردان كارگاه ، هزينه ها را كنترل مي نمايد.

اسلاید 53: هزينه هاي كارگاه به دو دسته تسيم مي شود : هزينه هاي جاري هزينه هاي سرمايه اي هزينه هاي جاري كارگاه عبارتند از : الف ) پرداخت دستمزد كارگران ب) پرداخت حقوق سرپرستان روساي كارگاه ج) پرداخت مواد ومصالح ضروري د) ساير هزينه هاي ديگر كارگاه پرداخت دستمزد كارگران به دو صورت خالص ويا ناخالص مطرح مي گردد .

اسلاید 54: رويه حسابداري در پيمانكاري حسابهاي مهمي كه در پيمانكاري مورد استفاده قرار مي گيرند عبارتند از 1- مواد : مواد هر پيمان از طرق زير تامين مي گردد :الف) خريد مستقيم ب) ارسال مواد از انبار مركزي ج) جابجايي مواد ومصالح در انبار كارگاه

اسلاید 55: 2- دستمزد : پيمانها در كارگاه عمليات ساخت وساز را انجام مي دهند نيروي انساني به كار گرفته شده در هر پيمان را دستمزد مستقيم مي نامند ، كه بهاي انجام شده براي اين نيروي انساني به حساب پيمانكار بدهكار مي گردد پرداخت دستمزد به دو صورت انجام مي گيرد : الف ) براساس كارت كاركرد كارگردان در كارگاه نسبت به پرداخت دستمزد آنها اقدام مي گردد ب) در صورتي كه دفتر مركزي نزديك كارگاههاي عملياتي باشد دفتر مركزي ليست دستمزد كارگران را جداگانه تهيه نمودهوآن را براي پرداخت به كارگاه ارسال مي نمايد دراين صورت جمع مبلغ دستمزد هر پيمان به ترتيب به حساب آن پيمان بدهكارمي شود . 3- سربار : معمولا براي سرشكن كردن سربار نسبتي وجود ندارد زيرا بيشتر هزينه ها مانند روشنايي ، نيرو و....به حساب پيمان سرشكن مي گردد

اسلاید 56: ماشين آلات : براي استفاده از ماشين آلات دو روش وجود دارد الف ) بهاي تمام شده ماشين آلات بكار گر فته شده به حساب آن پيمان منظور گردد ، در اين حالت ارزش دفتري ماشين آلات به حساب پيمان بدهكار مي شود .در پايان دوره ماشين آلات تجديد ارزيابي مي گردد و بهاي تمام شده ارزيابي شده به بستانكار پيمان منظور خواهد شد. در موارد خاص ( ماشين آلات مستهلك ) ارزش ماشين آلات مستهلك شده به عنوان مانده افتتاحيه به حساب پيمان منتقل مي گردد .ب) روش ديگر اينست كه استهلاك ماشين آلات بر اساس يكي از روشهاي متداول استهلاك در حسابداري محاسبه گرديده وبه حساب پيمان بدهكار مي شود در اين روش حسابي به نام ((حساب تعميرات ويا نگهداري ماشين آلات)) افتتاح شده وكليه هزينه هاي جاري ماشين آلات به اين حساب بدهكار گرديده وسپس با روش ثابتي به حساب پيمان بدهكار وسر شكن خواهد شد .

اسلاید 57: تنظيم صورت وضعيت وارسال آن براي كارفرما پيمانكار با كمك دستگاه نظارت ، صورت تمام كارهاييكه از آغاز عمليات تا تاريخ تهيه صورت وضعيت انجام شده است وهمچنين مواد ومصالح لازم براي اجرا ي پيمان كه درپاي كار موجود باشد براساس نرخ هاي منضم به پيمان ارزيابي مي نمايد وبه كارفرما ارسال مي كند در اين صورت وضعيتها جنبه موقت داشته لكن صورت وضعيت قطعي پس از تحويل موقت تهيه خواهد شد

اسلاید 58: پرداخت صورت وضعيت دوم صورت وضعيت دوم نشان دهنده كارهاي انجام شده پيمانكار از آغاز تا اين تاريخ است ،لذا بايد جمع ارقام مندرج در صورت وضعيت اول از اين صورت وضعيت كسر گردد تا كاركرد پيمانكار از صورت وضعيت اول به دست آيد .گاهي اوقات پيمانكار نياز به نقدينگي دارد وچون تاييد صورت وضعيت توسط دستگاه نظارت به طول مي انجامد ،لذا از كارفرما تقاضاي علي الحساب مي نمايد كه كارفرما با 4/1 آن موافقت مي نمايد در اين حالت ذيحساب دستگاه اجرايي پس از كسر 5% ماليات اقدام به پرداخت مي نمايد ودر پرداخت نهايي صورت وضعيت دوم ،آن را كسر مي نمايد .

اسلاید 59: انجام هزينه هاي مربوط با پيمان بعضي اوقات دفتر مركزي هزينه هايي را در ارتباط با پيمان خاصي انجام ميدهد كه بايد اين هزينه ها به حساب آن پيمان منظور گردد .اين هزينه هامي تواند هزينه هاي جاري ويا هزينه هاي سرمايه اي باشد .

اسلاید 60: مرحله پنجم : خاتمه وقتي كه 97% كار به پايان رسيد پيمانكار تقاضاي تحويل موقت مي نمايد وصورت جلسه تحويل موقت بين پيمانكار دستگاه نظارت وكارفرما امضاء گرديده وچنانچه پيمان نواقصي نداشت پيمانكار بايد مفاصا حساب بيمه را بكارفرما اعطا نمايد تا ضمانتنامه انجام تعهدات آن آزاد گردد

اسلاید 61: جرايم ديركرد وساير جريمه هاچنانچه پيمانكار در اجراي پيمان مشمول پرداخت جريمه ويا خسارت گردد تمام اين جرايم وخسارات عينا به پيمان سرشكن مي گردد .

اسلاید 62: هزينه هاي بعد از تحويل موقت از فاصله تحويل موقت وقطعي چنانچه نواقصي در كار پيدا گردد بايد هزينه رفع نواقص توسط پيمانكار تقبل شود اين گونه هزينه ها به حساب پيمان منظور خواهد شد .پس از اخذ مفاصا حساب بيمه وارائه آن به كارفرما ، سپرده نقدي ضمانتنامه ها آزاد مي شود وكارفرما ضمانتنامه انجام تعهدات پيمانكار را ابطال مي نمايد .

اسلاید 63: بستن حساب صندوق كار آموزي به پيمان مانده حساب صندوق كار آموزي عينا به حساب پيمان بسته مي شود واين حساب جزء مخارج پيمان تلقي مي گردد .

اسلاید 64: تهيه صورت وضعيت قطعي ونهايي پس از آنكه تحويل موقت انجام گرفت ،دستگاه نظارت وپيمانكار اقدام به تهيه صورت وضعيت قطعي ونهايي نموده وآن را براي كارفرما ارسال مي نمايد . اين صورت وضعيت مبناي پرداخت قطعي محاسبات بوده وتصفيه نهايي با آن انجام مي پذيرد .كارفرما پس از آنكه صورت وضعيت قطعي پيمانكار را تصويب نمود ، 50% از سپرده هاي حسن انجام كار پيمانكار را آزاد مي كند .

اسلاید 65: تحويل قطعي طبق ماده 41 پيمان در پايان دوره تضمين مندرج در ماده 5 پيمان ،كارفرما به تقاضاي پيمانكاراعضاي كميسيون تحويل قطعي وهمچنين تاريخ تشكيل كميسيون را تعيين وبه پيمانكار ابلاغ مي نمايد . كميسيون پس از بازديد از كارها در صورتي كه پيمان انجام شده هيچ گونه عيب ونقصي نداشته باشد ، تحويل قطعي را انجام خواهد داد وصورتجلسه تحويل قطعي تنظيم مي گردد و تحويل قطعي صورت مي گيرد . كار فرما 50% ديگر سپرده حسن انجام كار را آزاد مي نمايد

اسلاید 66: محاسبه سود در پيمانهاي تكميل يافته در پايان كار ، پيمانكار نسبت به انبار گرداني از انبار كارگاه اقدام مي نمايد وپس از قيمت گذاري موجودي مواد ومصالح ويا ساير اقلام مصرف نشده ، جمع اين اقلام را به حساب پيمان بستانكار مي كند . ضمنا در مورد موجودي مواد ومصالح پاي كار به همين نحو عمل خواهد نمود .

اسلاید 67: مخارج واقعي حساب پيمان – كار گواهي شده = سود ( يا زيان ) پيمان حال اين سود يا زيان به حساب سود يا زيان شركت انتقال مي يابد .فرض شود موجودي انبار ومصالح داخل انبار 1000000 ريال وموجودي مواد ومصالح پاي كار 300000 ريال باشد نحوه پبت در دفاتر چنين است : موجودي مواد مصالح 1300000 حساب پيمان 1300000 ( 300000 +1000000(

اسلاید 68: محاسبه سود پيمان ناتمام درپيمانهاي بزرگ رقم دقيق سود فقط بعد از تكميل كار مشخص مي گردد . پيمانهاي ناتمام را به عنوان كار در جريان ساخت مي نامند وبه بهاي تمام شده ارزش گذاري مي شود ، و سود درآن دخالت ندارد .در اين حالت ، هيچ سودي نبايد به حساب سود وزيان شركت نسبت به پيمانهاي ناتمام انتقال داده شود. اگر چنين موردي وجود داشته باشد ممكن است نوسانات زيادي در حساب سود وزيان ايجاد كرده وآن را دچار دگرگوني شديد نمايد .به طور مثال ، ممكن است عليرغم سود آور بودن فعاليت سال ، حساب سود و زيان در پيمانهاي ناتمام زيان نشان بدهد .ثانيا-نتيجه عملكرد از سالي به سال ديگر متفاوت خواهد بود ثالثا-اگر سود بعد از تكميل پيمان مشخص و معين گردد،نرخ ماليات بيشتري بايد پرداخت شود. به لحاظ وجود اين موانع ،مناسب آن است كه كل سود در يك سال نشان داده نشود.

اسلاید 69: ماهيت سود1-اگر پيمان اخيرا شروع شده باشدو كار تكميل يافته 4/1 يا كمتر از 4/1 از كل پيمان باشد هيچ سودي نبايد به حساب سود و زيان انتقال يابد.2-اگر پيمان به طور منطقي پيشرفت داشته باشد و دستگاه نظارت كارفرما آن كار را به بيش از4/1 تا كمتر از نصف تائيد و گواهي نمايد ،بايد 3/1از سود ظاهري را به حساب سود و زيان بستانكار نمود. اين رقم با نسبت وجوه دريافتي از كارفرما به كارگواهي شده تعدیل خواهد يافت.سود ظاهري=كارگواهي شده - بهاي تمام شده كارگواهي شدهسود تعديل شده = سود ظاهري*3/2 * (كارگواهي شده /وجوه دريافتي از كارفرما).

اسلاید 70: 3- اگر بيشتر از نصف پيمان نزديك به تكميل باشد ، مي توان 3/2 سود ظاهري و يا درصد ديگري بر مبناي وجوه نقد دريافتي به حساب سود و زيان بستانكار نمود.سود تعديل شده = سود ظاهري *3/2*(كار گواهي شده / وجوه دريافتي از كارفرما)درمورد دوم،3/2 و در مورد سوم ،3/1 سود بيشتر براي پيش آمدهاي آتي مانند جريمه باقي ميماند تا به نحوي بهاي تمام شده يا زيانها را پوشش دهد.كار در جريان ساخت شامل ارزش كارگواهي شده و بهاي تمام شده كار گواهي شده و كار گواهي نشده مي باشد.موقعي كه كمتر از 3/1 كار تكميل شده باشد مخارج خالص كه تا آن تاريخ انجام شده است بايد به ارزش كار در جريان منتقل گردد. مخارج خالص شامل مخارج ناخالص منهاي ارزش مواد يا ماشين آلات در پايان سال است.در هنگام پيشرفت كار يا نزديك اتمام كار:كار در جريان ساخت (wip)=مخارج خالص +سودي كه به اين حساب بستانكار مي شود .

اسلاید 71: مثال :يك شركت پيمانكاري در سال Xفقط يك پيمان داشت كه ارزش آن 5 ميليون ريال ايت مواد ومصالح وماشين آلات به پيمان ارسال مي گردد .ماشبن آلاتي به ارزش 50000 ريال ومواد ومصالح به ارزش 40000 ريال دريك تصادف از بين رفت در تاربخ 29/12/x ، ماشين آلاتي به ارزش 50000 ريال به انبار برگشت ارزش كار گواهي نشده اما تمام شده مبلغ 20000 ريال وموجودي مواد ومصالح به مبلغ 40000 ريال در پاي كارمي باشد استهلاك ماشين آلات 10% مي باشد اطلاعات زير در دست است :

اسلاید 72: سهام عادي 1200000 حساب پيمان : بستانكاران 100000 مواد ومصالح 900000 زمين وساختمان 430000 هزينه ها 70000 وجوه نقد 250000 ماشين آلات 250000 دستمزد 1400000 وجوه دريافتي معادل 80% كار گواهي شده 2000000 ريال مطلوبست : حساب پيمان وترازنامه شركت راتهيه نماييد .

اسلاید 73: حساب پيمان

اسلاید 74: شركت پيمانكاري ترازنامه به تاريخ 29/12/x

اسلاید 75: موجودي ماشين آلات در پايان دوره ارزش ماشين آلات 250000 ماشين آلات منهدم شده 50000 ماشين آلات مرجوعي 50000 (100000)ريال ارزش اوليه ماشين آلات در پايان دوره 150000 استهلاك 10%* 150000 (15000 )ارزش ماشين آلات پس از كسر استهلاك (135000 )

اسلاید 76: محاسبه سود پيمانهاي ناتمام براساس مخارج برآوردي دراين روش اگر براساس ماده 30 و29 پيمان ، كارهاي جديدي از سوي كارفرما ارجاع شود ويا تغييراتي در مقادير كارداده شده به عمل آيد (طبق ماده 30 پيمان كارفرما مي تواند 25% مبلغ اوليه پيمان كار اظافي ارجاع نمايد )اين موارد به حساب اوليه پيمان اضافه مي شود . حال پيمانكار بايد براي اتمام اين پيمان مخارج برآوردي آن را تعيين نمايد تا بتواند سود زيان پيمان ناتمام را به دست آورد .

اسلاید 77: مبلغ كارهاي جديد +ارزش تغييرات مقادير كارها +مبلغ اوليه پيمان = مبلغ كل پيمان مخارج برآوردي براي تكميل پيمان + مخارج واقعي = كل مخارج برآوردي كل مخارج برآوردي - مبلغ كل پيمان = سود كل برآوردي پيمان حال بايد اين سود را برحسب درصد پيشرفت پيمان تعديل نمود كه معمولا با دو روش اندازه گيري مي شود :

اسلاید 78: روش اول : نسب مخارج واقعي به كل مخارج برآوردي سود كل برآوردي پيمان *(كل مخارج برآوردي /مخارج واقعي ) *(كار گواهي شده /وجوه دريافتي ) سود تعديل شده = روش دوم:نسبت ارزش كار گواهي شده به مبلغ كل پيمان سود كل برآوردي پيمان *( نبلغ كل پيمان / ارزش كار گواهي شده )* (كارگواهي شده / وجوه دريافتي ) سود تعديل شده =

اسلاید 79: صورتهاي مالي در شركتهاي پيمانكاري ساختماني صورتهاي مالي در شركتهاي پيمانكاري شامل :1- صورت سود وزيان كه نشاندهنده عملكرد شركت در يكسال مالي ويا يك دوره مالي است2- ترازنامه – صورت وضعيت مالي

اسلاید 80: تمرين 5)اطلاعات زير در ارتباط با پيمان شماره 20 كه در اول فروردين ماه شروع شده است ، وجود دارد :مطلوبست : تهيه حساب پيمان ، حساب سود وزيان ، كار در جريان ساخت ، نشان دادن پيمان در ترازنامه .

اسلاید 81: بهاي پيمان 500000 ريال ماشين آلات 30000 ريال مواد ومصالح 170600 ريال دستمزد 148750 ريال سربار 8240 ريال مواد برگشتي به انبار 1600 ريال موجودي مواد ومصالح پايان دوره 3700 ريال ماشين آلات در پايان دوره 22000ريال هزينه هاي مستقيم 6330 ريال دستمزد معوق 5380 ريال كار گواهي نشده 9000 ريال ارزش كار گواهي شده 390000 ريال وجوه در يافتي از كارفرما 351000 ريال

اسلاید 82:

اسلاید 83: حساب پيمان شماره 20 صورت سود وزيان حساب كار گواهي شده 390000بهاي تمام شده كار گواهي شده : مخارج واقعي 369300 كسر شود :مواد برگشتي 1600 موجودي مواد پايان دوره 3700 ماشين آلات 22000 ارزش كار گواهي نشده 9000 جمع 36300 بهاي تمام شده كار گواهي شده 333000 سود ظاهري 57000

اسلاید 84: از آنجا كه ارزش كار گواهي شده بيشتر از نصف پيمان است ، پس براي تعديل سود ظاهري از 3/2 (دوسوم ) آن استفاده مي كنيم .سود تعديل شده 34200 = (390000 /351000 )* 3/2 * 57000

اسلاید 85: ترازنامه

اسلاید 86: مسئله 5) شركت پيمانكاري دادگستر پيماني را براي اجراي ساخت به مبلغ 1000000 ريال از موسسه دولتي الف قبول نمود . در خلال سال مخارج زير انجام گرفت .مواد ومصالح 1200000 ماشين آلات 300000 دستمزد مستقيم 1500000 ساير هزينه ها 900000 در پايان سال ماشين آلات ومواد ومصالح موجود به ترتيب برابر 200000 ريال و50000 ريال بود كار گواهي شده طي سال كلا 4000000 ريال بود ارزش كار گواهي نشده در پايان سال 150000 ريال بوده است .كارفرما 90% از كارگواهي شده را پرداخت مي نمايد .مطلوبست : تهيه حساب پيمان ، تهيه صورت سود وزيان وتعيين مبلغ سودي كه بايد به حساب صورت سود وزيان شركت انتقال يابد .

اسلاید 87: حساب پيمان

اسلاید 88: شركت دادگستري صورت سود وزيان منتهي به پايان سال

اسلاید 89: فصل سوم حسابداري تغيير قيمتها يا حسابداري آثار تورم تورم را يا به عنوان افزايش در سطح عمومي قيمتها يا كاهش قدرت خريد پول تعريف نموده اند .تورم يكي از مفاهيم علم اقتصاد است كه همه كشور هاي جهان از قبل يا بعد از جنگ بين الملل دوم به آن مبتلا شده اند لكن صاحب نظران اقتصادي تعريف واحدي براي آن ندارند .

اسلاید 90: علت اساسي تعريف فقدان واحد وهمه پسند براي تورم اينست كه اگر اقتصاد دانان دقيقا تورم را مورد بررسي قرار دهند ، نمي توانند تعريف جامعي ارائه دهند . بدين لحاظ صدها تعريف متناقض ومكمل هم از تورم آمده است كه بحث درباره تورم را مبهم مي سازد .تعريف زير نمونه اي از شناخت تورم است :در سالهاي جنگ بين الملل اول ، تورم را تعبير انتشار پول دانسته اند .لرنر تورم را ازدياد تقاضا برعرضه مي داند .

اسلاید 91: خانم روبنسون انگليسي وژان مارشال فرانسوي تورم را نوعي افزايش بي حد ونامنظم قيمتها مي دانند .اگر تورم صعود پياپي ولاينقطع قيمتها باشد بايد اضافه كرد كه صعود قيمتها نتيجه عدم تطابق بين دو جريان پول وكالاست .به هر حال تورم از هر زاويه اي مورد بررسي قرار گير اثراتي برروي صورتهاي مالي يك موسسه خواهد داشت . مصرف كنندگان اطلاعات ، اصولا اطلاعات خود را از روي صورتهاي مالي موسسه به دست مي آورند وبراي سرمايه گذاري در اين موسسات دو مقوله سرمايه وسود را بيشتر از هر چيز ديگر مورد مداقه قرار مي دهند ، لكن سود را در حسابداري از دو ديدگاه تهيه مي كنند :الف ) سود براي سهامداران وسرمايه گذاران (دارندگان اوراق قرضه شركت )ب) سود وساير اطلاعات براي بازار موثر

اسلاید 92: در اقتصاد سود را چنين تعريف مي كنند كه سود همان چيزي است كه مردم فكر مي كنند ووآن مبلغي است كه در فاصله زماني معين خرج شود بدون آنكه به اصل ثروت ( سرمايه ) لطمه اي وارد نمايد وبه مفهوم ارزش افزوده تلقي مي گردد.سود برمبناي بهاي تمام شده تاريخي است .لكن تورم ارزش سود را كاهش ويا افزايش خواهد داد زيرا پول واحد اندازه گيري تمام رويدادهاي مالي است وخود پول هم دچار نوسانات مي شود وصورتهاي مالي را كه برآن پايه تهيه شده از حيز انتفاع خارج مي كند اما در حسابداري فرض مورد قبول ثابت بودن ارزش پول ، در طول زمان است كه در اين زمينه پول را به مفهوم قدرت خريد در نظر مي گيرند .

اسلاید 93: سطح عمومي قيمتها عبارت از متوسط وزني قيمت كل كالاها وخدمات در اقتصاد است .تغييرا در سطح عمومي قيمتها را با شاخص عمومي قيمتها اندازه گيري مي كنند كه پايه آن عدد 100 است . شاخص مقايسه سطح قيمتهاي جاري به نسبت سال پايه است0 در اندازه گيري سود شركتها ، تفاوتي بين سود وبازيافت هزينه ها وجود دارد .يك شركت تجاري فقط موقعي سود تحصيل مي كند كه ارزش كالاهاي فروش رفته ويا خدمات ارائه شده آن مازاد برمنابع مصروفه در فرآيند كسب آن سود باشد : سود = درآمد فروش - بهاي تمام كالاي فروش رفته يا سود = درآمد – هزينه ها

اسلاید 94: موقعي كه سطح عمومي قيمتها به سرعت افزايش مي يابد ، بهاي تمام شده وهزينه ها ممكن است به طور قابل ملاحظه اي ارزش اقتصادي جاري منابع مصروفه را كمتر قلمدادنمايد دراين صورت سودهاي ابراز شده ، غير واقعي خواهد بود ، از طرف ديگر ، فرض ثبات ارزش ممكن است منجر به گزارش سودهاي صوري گردد.به طور خلاصه ، جهان كنوني يك دنياي تورمي است اگر سود را بر فرض عدم تغيير سطح قيمتها اندازه گيري و شناسايي نماييم ،صورتهاي مالي شركت گمراه كننده و خارج از واقعيتها خواهد بود ولي `پیامدهاي اجتماعي به شرح زيربرای شرکتها خواهد بود :

اسلاید 95: پیامدهای اجتماعیالف)نقدينگي شركتها (توانايي پرداخت بدهي ها )ممكن است کاهش یابد.ب) از زماني كه منابع اقتصادي به مقياس زيادي بر اساس صورتهاي مالي اختصاص مي يابد در اين تخصيص ممكن است اثرات تورم در گزارشهاي مالي ناديده گرفته شود.ج)گزارش سود هاي اغراق آميز ممكن است سبب گردد كه نسبتهاي منطقي ساختار سرمايه در نظر گرفته نشود.

اسلاید 96: دو شيوه براي حسابداري تورمي1- حسابداري بر مبناي ارزش ثابت:طبق اين روش،بهاي تمام شده تاريخي در صورتهاي مالي بايد طبق ارزش پول جاري كه معادل قدرت خريد است ، تعديل گردد.بدين ترتيب ،تمام اقلام به ارزش جاري بيان مي گردد. از اين رو يك شاخص عمومي قيمتها براي تبديل بهاي تمام شده به پول جاري به كارگرفته ميشود.حسابداري ارزش ثابت اثرات تغييرات در سطح عمومي قيمتها را نشان مي دهد. 2- حسابداري بر مبناي ارزشهاي جاري لين روش با حسابداري برمبناي ارزش ثابت متفاوت است . اين تفاوت در مورد داراييها وهزينه هايي است كه در صورتهاي مالي به ارزش جاري يا ارزش جايگزيني آن منابع خاص نشان داده مي شود .

اسلاید 97: تعيين شاخص براي حسابداري تورمي شاخص عددي است كه متوسط هر دوره را نسبت به دوره معين كه معمولا دوره پايه ناميده مي شود نشان مي دهد .شاخص دوره هاي سه ماهه : عبارت از شاخصهاي كلي ، رشته اي وگروهي ودر هريك از دوره هاي سه ماهه منتهي به ماههاي خرداد ، شهريور ، آذر واسفند ماه هر سال است .اين شاخص ها توسط بانك مركزي اعلام مي شود .شاخص عمومي قيمتها : شامل قيمتهاي كلي مجموعه متنوعي از كالاها وخدماتي است كه در يك جامعه اقتصادي خريد وفروش مي شود .شاخص قيمت مصرف كننده : شامل قيمتهاي مجموعه متنوعي از كالاها وخدماتي است كه دريك كشور توسط مصرف كنندگان خريداري مي شود وقدرت خريد كلي پول را اندازه گيري مي كند .

اسلاید 98: حسابداري برمبناي واحد پول ثابت در اين روش كليه ارقام صورتهاي مالي كه طبق بهاي تمام شده تاريخي افشاء شده ، پس از تبديل براساس تغييرات شاخص عمومي قيمتها كه بين تاريخهاي وقوع معاملات وتاريخ ترازنامه صورت مي گيرد ، تعديل ويا به عبارت ديگر همگن مي شود . به منظور تعديل وتبديل بهاي تمام شده تاريخي به ارزشهاي برمبناي قدرت خريد ويا واحد پول ثابت ، بهترين شاخص ، شاخص مصرف كنندگان است كه مي توان از روي نشريات ارگانهاي رسمي يا ذيصلاح استخراج كرد كه در ايران از روي گزارشات اداره آمار اقتصادي بانك مركزي به دست مي آيد .

اسلاید 99: براي تعديل وهمگن كردن اقلام صورتهاي مالي در زمان ترازنامه نسبت به تاريخ معاملات از فرمول زير استفاده مي گردد : شاخص قيمتها در زمان ترازنامه = شاخص تعديل شاخص قيمتها در تاريخ وقوع معاملات

اسلاید 100: تبديل اقلام حساب سود وزيان شركت به واحد پول ثابت :اقلام عمده تشكيل دهنده در صورت سود وزيان هر شركتي عبارتست از : فروش خريد بهاي تمام شده كالاي فروش رفته در سيستم دايمي هزينه هاي جاري هزينه ها ودرآمدهاي غير جاري ويا غير عملياتي

اسلاید 101: در ترازنامه بايد اقلام ان را به دودسته تقسيم كرد : اقلام پولي اقلام غير پولي

اسلاید 102: اقلام پولي اقلامي هستند كه در سررسيد پرداخت ويا دريافت آن ، همان مبلغ مبادله مي گردد وتغييرات سطح عمومي قيمتها برروي آن تاثيري نخواهد گذاشت ، لذا آنها به همان واحد پول ثابت گزارش مي شوند ونيازي به تعديل ندارند ، اما بايد گفت كه نگهداري آنها ، باعث كاهش قدرت خريد آنها خواهد شد .به هر حال هنگام تعديل صورتهاي مالي برمبناي ارزش تاريخي همگن يا واحد پول ثابت ، سود وزيان حاصل از نگهداري اقلام پولي محاسبه شده ودر صورت سود وزيان شركت انعكاس مي يابد ونتيجه آن را به ترازنامه تعديل شده منتقل مي نمايند . اقلام پولي شركت شامل داراييهاي پولي وبدهيهاي پولي مي باشد كه بايد خالص داراييهاي پولي ويا خالص بدهيهاي پولي آن محاسبه شود .

اسلاید 103: محاسبه سود وزيان حاصل از نگهداري اقلام پولي براي محاسبه سود وزيان حاصل از نگهداري اقلام پولي از دو طريق مي توان اقدام نمود : 1- استفاده از اقلام ترازنامه يعني مانده هاي اول وپايان دوره خالص داراييهاي پولي يا بدهيها ي پولي وشاخصهاي آغاز دوره وپايان دوره ومتوسط آن 2- استفاده از اقلام سود وزيان ومانده اقلام پولي آغاز دوره

اسلاید 104: تبديل ترازنامه به سطح عمومي قيمتها اقلام پولي در ترازنامه عينا مانند بهاي تمام شده نقل خواهد شد ونيازي به تبديل وهمگن سازي ندارد لكن اقلام غير پولي در ترازنامه با شاخصهاي اعلام شده در زمان خريد تبديل خواهد شد .در مورد سرمايه وسود انباشته كه از سالهاي قبل انتقال مي يابند هريك با شاخص اعلام شده خود تبديل خواهد شد .

اسلاید 105: تفسير سود يا زيان حاصل از تغيير قدرت خريد در ارزيابي اثرات تورم روي يك شركت خاص ، بايد اثرات تورم را روي عمليات داراييهاي پولي يا بدهيهاي پولي آن شركت بررسي نماييم .

اسلاید 106: مسئله 2) اطلاعات زير از دفاتر شركت ياسمن در طول دوسال 73 و74 استخراج شده است : 73 74 موجودي كالاي آغاز دوره 200000 150000 خريد 550000 500000 موجودي كالاي پايان دوره 150000 160000 هزينه ها 50000 65000 هزينه استهلاك وسائط نقليه 10000 10000 فروش 700000 720000 اقلام پولي آغاز دوره 50000 - شاخص قيمتها در 1/1/73 190 شاخص قيمتها در 29/12/ 73 202 شاخص قيمتها در 29/12/74 214 شاخص قيمتها در زمان خريد وسائط نقليه در تاريخ 1/2/73 مي باشد .

اسلاید 107: ارزيابي موجودي كالا به روش lifo بوده وافزايش موجودي كالاي پايان دوره سال 74 در ارتباط با خريدها كه درآن زمان شاخص قيمتها در ابتداي خردادماه مي باشد .موجودي كالاي آغاز دوره مربوط به خريدهايي است كه در تاريخ 1/1/73 انجام گرفته است .خريد وفروش ها وهزينه ها با متوسط شاخص انجام گرفته است وتغيير شاخص در سراسر سالها به طور يكنواخت ودر ماههاي مختلف به طور مساوي صورت گرفته است .مطلوبست : تهيه صورت سود وزيان براي سال 74 براساس شاخص سطح عمومي قيمتها .

اسلاید 108: پاسخ مسئله )208 =( 2/ ( 214 +202 )) =متوسط شاخص تغيير شاخص در سال 74 12=202 +214 تغيير شاخص در ماه 1= 12/12 تغيير شاخص در طول سال 73 12= 190 – 202 تغيير شاخص در ماه 1=12 /12 شاخص قيمتها در تاريخ 1/2/73 191 = 190 +1*1 شاخص قيمتها در ابتداي خردادماه 74 304 =302+ 1*2

اسلاید 109: صورت سود وزيان براساس سطح عمومي قيمتها منتهي به تاريخ 12/12/74 شرح H.C شاخص C.M.Aفروش 700000 124 720192 208 بهاي تمام شده كالاي فروش رفته : موجودي كالاي آغاز دوره 150000 214 168947 190 خريد 500000 214 514423 208 بهاي تمام شده كالاي حاضر به فروش 650000 683370 موجودي كالاي پايان دوره (160000 ) 190/214 ، 204/214 (179235 ) بهاي تمام شده كالاي فروش رفته 490000 504135 سود ناخالص 210000 216057 هزينه ها 65000 208/214 66875 هزينه استهلاك وسائط نقليه 10000 /191 214 11204 جمع هزينه ها (75000 ) (78079 ) سود خالص 135000 137978

اسلاید 110: فصل چهارم ساختمان اجاره به شرط تمليك

اسلاید 111: دستور العمل حسابداري اجاره به شرط تمليك 1- پس از انعقاد قرارداد ، شركت ويا اشخاص حقيقي اقدام به پيش پرداخت به بانك مي نمايند :حساب پيش پرداخت XXX حساب بانك XXX 2- تحويل اموال موضوع اجاره به شرط تمليك به مستاجر حساب ساختمان اجاره به شرط تمليك ( به قيمت تمام شده ) XXX حساب پيش پرداخت هزينه كارمزد XXX حساب تعهدات – اجاره سرمايه اي XXX حساب پيش پرداخت XXX حساب تعهدات اجاره سرمايه اي شامل تسهيلات اعطايي بانك به انضمام هزينه كارمزد بانكي در مدت 15 سال يا 20 سال ويا .... مي باشد .

اسلاید 112: 3- پرداخت اقساط :حساب تعهدات – اجاره سرمايه اي XXX حساب بانكي XXX

اسلاید 113: پرداخت هر قسط از دوقسمت تشكيل مي گردد :الف )بابت اصل وجوه دريافتي از بانك ب) بابت هزينه كارمزد اجاره به شرط تمليك با توجه به مراتب فوق در پايان هر سال وهمچنين در پايان هر قرارداد اجاره به شرط تمليك با استفاده از روش محاسباتي ، هزينه كارمزد اجاره به شرط تمليك به شرح زير محاسبه مي گردد :

اسلاید 114: ) 1 + L ) L – ( 1+ K ) K .R = r (1 + N ) Nدر اين فرمول :

اسلاید 115: r : كارمزذد مربوط به هر دوره R : كل كارمزد اجاره به شرط تمليك K: تعداد اقساط باقي مانده در ابتداي دوره L : تعداداقساط باقيمانده در انتهاي دوره N : تعدادكل اقساط توضيح اينكه فرمول فوق كلي بوده ومحاسبه كارمزد مربوط به هر قسط نيز به وسيله آن امكان پذير مي باشد ، مشروط به آنكه اقساط وفاصله پرداخت آن مساوي باشد :

اسلاید 116: حساب هزينه كارمزد XXX حساب پيش پرداخت هزينه كارمزد XXX (منظور نمودن هزينه كارمزد دوره ) حساب هزينه استهلاك ساختمان اجاره به شرط تمليك XXX حساب استهلاك انباشته ساختمان اجاره به شرط تمليك XXX (محاسبه استهلاك يك دوره )

اسلاید 117: تمرين 2 )شركت دنيا ساختماني را به مبلغ 100000000 ريال از تسهيلات بانكي به مدت 15 سال استفاده نمود كه در پايان هر ماه مبلغ 600000 ريال اقساط آن را بپردازد ودر سررسيد ، 225000000 ريال بازپرداخت نمايد . عمر مفيد ساختمان 15 سال مي باشد . تاريخ اولين قسط 1/2/X مي باشد مطلوبست : ثبت عمليات در دفتر شركت دنيا ، پرداخت اقساط وتعيين هزينه كارمزد واصلاح حساب .

اسلاید 118: باتوجه به اينكه كل اقساط پرداختني در طول سال 225000000 ريال خواهد بود پس مبلغ 600000 ريال در هرماه صحيح نيست مبلغ صحيح هر قسط را محاسبه مي كنيم .تعداد كل اقساط پرداختني 180=12 * 15 مبلغ هر قسط 1250000 = 180 / 2250000001/1/X) حساب ساختمان اجاره به شرط تمليك 10000000 حساب پيش پرداخت هزينه كارمزد 125000000 حساب تعهدات اجاره سرمايه اي 225000000

اسلاید 119: تحويل وخريد ساختمان :1/1/X ) حساب تعهدات اجاره سرمايه اي 1250000 بانك پرداخت جاري 1250000 (ثبت پرداخت اقساط ) اين ثبت تا آخر سال 11 دفعه ديگر تكرار مي شود .محاسبه هزينه استهلاك اجاره به شرط تمليك 6666667 = 15 / 100000000 29/12/X هزينه استهلاك ساختمان اجاره به شرط تمليك 6666667 حساب استهلاك انباشته اجاره 6666667 به شرط تمليك (ثبت استهلاك ساختمان )

اسلاید 120: 29/12/X ) حساب هزينه كارمزد 16068137 حساب پيش پرداخت هزينه كارمزد 16068137 ( منظور نمودن هزينه كارمزد دوره ) محاسبه هزينه كارمزد :(1+L ) L – (1+K ) K * R = r (1+ N )N

اسلاید 121: (1+ 168 ) 168 –(1+ 180) 180 * 125000000= r (1+ 180 ) 180 28392 – 32580 16048137 = * 125000000 = r 32580

اسلاید 122: Lorem ipsum dolor sit amet, consectetuer adipiscing elit. Vivamus et magna. Fusce sed sem sed magna suscipit egestas. Lorem ipsum dolor sit amet, consectetuer adipiscing elit. Vivamus et magna. Fusce sed sem sed magna suscipit egestas. Titleبرای عضویت در شبکه دانشجویان ایران عدد 1 را به شماره زیر پیامک کنید100080809090برای ورود به شبکه آموزشی دانشجویان کلیک کنیدMadsg.comلطفا آدرس ما را به خاطر داشته باشید