حسابرسی ۲

حسابرسی ۲

اسلاید 1: حسابرسي (2) (رشته حسابداري ) تأليف : پرويز گلستاني – امير علي خان خليلي تهيه كننده : علي شفيع زاده

اسلاید 2: جايگاه درس : اين درس از دروس تخصصي رشته حسابداري مي باشد كه بعد از گذراندن درس اصول حسابرسي (1) بايد خوانده شود.

اسلاید 3: فهرست كتاب :فصل اول: كلياتفصل دوم : موجوديهاي صندوق بانكفصل سوم : سرمايه گذاريها در سهام ، اوراق قرضه و اسناد خزانه فصل چهارم: حسابها و اسناد دريافتي فصل پنجم : موجوديهاي جنسي و قيمت تمام شدهفصل ششم : دارائيهاي ثابت فصل هفتم : بستانكاران و ساير اقلام بدهي ( حسابها و اسناد پرداختي )فصل هشتم : ديون با كارمزد و بدهي احتمالي فصل نهم : حقوق صاحبان سهامفصل دهم: رسيدگي تفصلي به اقلام درآمد و هزينهفصل يازدهم : گزارش حسابرسي

اسلاید 4: فصل اول كليات : مرور مطالب اساسي مطالعه شده در درس اصول حسابرسي 1

اسلاید 5: كتاب اصول حسابرسي 2 دنباله مباحث كتاب اصول حسابرسي 1 مي باشد.

اسلاید 6: طي آموزش اين درس دانشجويان با تكنيك ها و فنون حسابرسي بصورت منظم آشنا مي شوند.

اسلاید 7: به منظور يادآوري مطالب اصول حسابرسي 1 و همچنين آمادگي بيشتر براي آموزش اصول حسابرسي 2 اهم مطالب مطالعه شده در كتاب اصول حسابرسي 1 در اينجا ارائه مي شود.

اسلاید 8: خلاصه مطالب اصول حسابرسي(1) 1- جدايي مالكيت از مديريت ويژگي عصر حاضر را مي توان بشرح زير خلاصه نمود: 1- تنوع و گستردگي فعاليت هاي اقتصادي 2- پيچيدگي فعاليت هاي مختلف كه اجراي آنها نياز به تخصص هاي خاص دارد. 3- جدايي مالكيت از مديريت

اسلاید 9: نمودار كلي اصل جدايي مالكيت از مديريت در شركت هاي سهامي را مي توان به صورت زير نشان داد.

اسلاید 10: به چهار عامل عمومي صاحبان سهام ، هيئت مديره ‘ حسابرس مستقل ( يا بازرس ) و مدير عامل اركان اصلي هر شركت سهامي نيز اطلاق مي گردد.

اسلاید 11: 2- حسابرسي داخلي : 2-1 اهداف حسابرسي داخلي عبارت است از :الف ) اطمينان از ا ينكه در تدوين نظامهاي مالي و اجرايي كنترلهاي مناسب و مورد نياز در نظر گرفته شده است.

اسلاید 12: ب) حصول اطمينان از اينكه كنترلهاي در نظر گرفته شده به خوبي در عمل اجرا مي شود.

اسلاید 13: ج ) اطمينان از اينكه عمليات شركت در اسرع وقت و به صورت صحيح در دفاتر ثبت مي گردد و اصولاً مدارك مالي قابليت آشكار براي تهيه گزارشات مالي را دارا مي باشد.

اسلاید 14: زمينه هاي همكاري حسابرس داخلي؛ حسابرس مستقل

اسلاید 15: حسابرس مستقل مي تواند به اتكاء تجربيات خود حسابرس داخلي را در مورد نحوه انجام عمليات راهنمايي كند.

اسلاید 16: حسابرس داخلي با توجه به رسيدگي مستمر خود مي تواند حسابرس مستقل را در جريان امور شركت قرار دهد.

اسلاید 17: حسابرس مستقل مي تواند با مطالعه برنامه رسيدگي حسابرس داخلي و نتايج حاصله از اين رسيدگي ها از جهت تدوين برنامه حسابرسي استفاده نمايد و از اتلاف وقت و دوباره كاري جلوگيري بعمل آورد.

اسلاید 18: 1- اصول بنيادي حاكم بر مسئوليتهاي حرفه اي حسابرس الف – صداقت بي طرفي و استقلالب – رازداريج – مهارت و صلاحيتد- كار انجام شده توسط ديگرانهـ - مستند سازي و – برنامه ريزيز – شواهد حسابرسي

اسلاید 19: كنترل داخلي يا سيستم كنترل داخلي ، مجموعه روشها و تدابيري است كه براي اداره امور و هدايت عمليات يك مؤسسه با هدفهاي زير اتخاذ مي شود:

اسلاید 20: استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي الف- استانداردهاي عمومي حسابرسيب – استانداردهاي اجراي عمليات حسابرسي ج – استانداردهاي گزارشگري

اسلاید 21: « استانداردهاي حسابرسي » با « روشهاي حسابرسي » متفاوتند . روش هاي حاسبرسي به عملياتي اتلاق مي شود كه به منظور اجراي مراحل حسابرسي بايد انجام گيرد.

اسلاید 22: در حاليكه استانداردهاي حسابرسي با مقياسهاي اندازه گيري كيفيت اجراي عمليات مزبور و همچنين اهدافي كه قرار است از طريق استفاده از روشهاي اعمال شده به آنها دست يافت ، سرو كار دارد.

اسلاید 23: گزارش حسابرسي بايد بيانگر اين موضوع باشد كه آيا صورتهاي مالي طبق اصول مورد قبول حسابداري تهيه و ارائه شده است يا خير

اسلاید 24: گزارش حسابرسي بايد بيانگر اين مطلب باشد كه آيا اصول مورد قبول حسابداري بطور يكنواخت و مشابه با دوره مالي قبل ، رعايت شده است يا خير.

اسلاید 25: چنانچه افشاء اطلاعات در صورتهاي مالي، بطور كامل و كافي صورت نگرفته باشد ، موضوع بايد در گزارش حسابرسي تصريح شود.

اسلاید 26: گزارش حسابرس بايد شامل اظهار نظر در مورد كليه صورتهاي مالي باشد.

اسلاید 27: « اهميت » و « ريسك نسبي » عواملي اساسي در كاربرد كليه استانداردهاي مزبور ، بالاخص استانداردهاي اجراي عمليات حسابرسي و استانداردهاي گزارشگري ، مي باشد.

اسلاید 28: در حرفه حسابرسي مفهوم «اهميت» جزء لاينفك كار حسابرس تلقي مي گردد.

اسلاید 29: به مجموعه ترازنامه ، صورت حساب عملكرد و سود و زيان و صورت تغييرات در وضعيت مالي به همراه يادداشتهاي توضيحي مربوط ، صورتهاي مالي اساسي تلقي مي گردد.

اسلاید 30: معمولاً يادداشتهاي همراه ترازنامه بعنوان بخشي از صورتهاي مالي اساسي شامل موارد زير است.

اسلاید 31: يادداشت شماره 1 خلاصه تاريخچه شركتيادداشت شماره 2 اهم رويه هاي مالي تشريح ارقام مندرج در ترازنامه وnيادداشت شماره 3 تا عدد متغير است ).nصورت عملكرد و سود و زيان (

اسلاید 32: بدهي هاي احتمالي و تعهدات n+1يادداشت رويدادهاي بعد از تاريخ ترازنامهn+2 يادداشت

اسلاید 33: يادداشتهاي همراه صورتهاي مالي به شرح زير مي باشد:

اسلاید 34: 2- خلاصه اهم رويه هاي حسابداري2-1 موجودي مواد و كالا2-2 سرمايه گذاريها2-3 اموال ، ماشين آلات و تجهيزات2-4 ذخيره مزاياي پايان خدمت كاركنان2-5 تغييرات حسابداري

اسلاید 35: روش هاي محاسبه بهاي تمام شده به شرح زير مي باشداولين صادره از اولين وارده ميانگين موزون ميانگين موزون اولين صادره از اولين وارده

اسلاید 36: اندوخته عموميشركت به منظور تقويت بنيه مالي خود هر سال معادل 10 اساسنامه بهxxدرصد سود خالص تحصيل شده را طبق عنوان اندوخته عمومي در نظر مي گيرد.

اسلاید 37: اندوخته جايگزيني ماشين آلاتشركت براي جايگزيني ماشين آلات خط توليد .... به دليل xxxتغيير تكنولوژي و مدرنيزه كردن آن ، همه ساله مبلغ ريال از سود خالص خود را به عنوان اندوخته جايگزيني ماشين آلات در نظر مي گيرد.

اسلاید 38: بدهيهاي احتمالي و تعهداتبدهيهاي احتمالي و تعهدات شركت در تاريخ 29/12/1374 به شرح زير است:الف – تعهدات موضوع ماده 235 قانون اصلاح قسمتي از قانون تجارتب – تعهدات سرمايه اي ج – ساير بدهيهاي احتمالي و تعهدات

اسلاید 39: وقايع تعديلي : وقايعي هستند كه در تاريخ ترازنامه تحقق يافته و بعد از تاريخ ترازنامه اطلاعات بيشتري راجع به آنها بدست آمده و باعث تعديل صورتهاي مالي مي شود.

اسلاید 40: نمونه اي از وقايع غير تعديلي به شرح زير مي باشد1- ادغام يا جذب شركت ها و تجديد سازمان 2- صدور سهام يا اوراق قرضه3- خريد و فروش دارائي ثابت و سرمايه گذاريها4- تغيير در نرخ تسعير ارز

اسلاید 41: حسابرسي بايد به گونه اي سازماندهي شود كه كليه جنبه ها و امور واحد تا ميزاني كه به صورت هاي مالي مربوط مي شود به نحو كافي بپردازد

اسلاید 42: حسابرس بايد اطمينان حاصل كند كه صورت هاي مالي از لحاظ كليه جنبه هاي با اهميت به نحو درست و مناسب ارائه شده است.

اسلاید 43: فهميدن اطلاعات مندرج در صورتهاي مالي مستلزم دانستن مباني نظري و مفاهيم اساسي حسابداري است.

اسلاید 44: مفاهيم و اصول حسابداري بر خلاف قوانين فيزيك ، شيمي و ساير علوم طبيعي از طبيعت مايه نگرفته است.

اسلاید 45: بلكه حسابداري ميثاقها / قواعد و رويه هاي پذيرفته شده اي است كه توسط بشر و در پاسخ به نيازهاي جوامع بشري به اطلاعات مالي بنا شده است.

اسلاید 46: شرح مختصر مباني اشخاصي كه در تصميم گيري هاي خود از اطلاعات و گزارشهاي مالي استفاده مي كنند.استفاده كنندگان از صورتهاي مالي

اسلاید 47: هدفهاي تهيه صورتهاي مالي :ارائه اطلاعات مالي و اقتصــادي لازم و مفيــــد در مورد عملكرد و وضعيت مالي يك مؤسسه كه تصميم گيري هاي آگاهانه مالي و تجاري را براي اشخاص ذيحق و ذيعلاقه و ذينفع امكان پذير مي كند.

اسلاید 48: عناصر اصلي صورتهاي مالي به شرح زيرمي باشد:1- درآمد2- هزينه3- ساير درآمدها4- ساير هزينه ها و زياناه5- دارائيها6- بدهيها7- حق مالي صاحب سرمايه

اسلاید 49: فصل دوم موجوديهاي صندوق بانك

اسلاید 50: هدف اصلي از رسيدگيهاي حسابرس به موجوديهاي نقدي اين است كه مطمئن شود تا اولاً مانده هاي موجوديهاي نقدي صندوق و بانك مندرج در صورتهاي مالي وجود و در اختيار و تحت كنترل شركت مي باشد.

اسلاید 51: ثانياً بر اساس اصول پذيرفته نشده حسابداري در حسابها به ثبت رسيده است.

اسلاید 52: اصولاً وجوه نقد جزو آن دسته از دارائيهايي است كه بعلت دسترسي آسان ، بيشترين توجه سوئ استفاده كنندگان را به خود جلب مي كند.

اسلاید 53: بعلت حجم زياد مبادلات نقدي در هر مؤسسه معمولاً رسيدگي به اين حساب مورد توجه و دقت زياد حسابرس واقع مي شود.

اسلاید 54: كنترل داخلي موجوديهاي نقدي شامل دريافت ها و پرداختهاي نقدي ، واريز آن به حساب بانكي ، صدور و امضاء چكهاي بانكي ، سپرده هاي بانكي سرمايه گذاري وجوه مازاد بر احتياج و حسابهاي خصوصاً در مؤسسات بزرگ يك نفر نباشد.

اسلاید 55: 1- ترتيبي داده شود كه كليه وصوليها رسيد به پرداخت كننده وجه داده شود و رسيدهاي دريافتي داراي شماره سريال و امضاء متصدي مربوط به تنخواه گردان باشد.2- بمنظور كنترل نيز نسبت به چكهاي وصولي فوراً چكها پشت نويسي نموده و شماره حساب بانكي موسسه در آن قيد كرده و اين امر موجب مي گردد تا هرگونه تلاش جهت دستكاري چك و يا اختلاس آن جلوگير بعمل آيد.3- ضرورت دارد متصدي دريافت وجوه نقد ( اعم از وصولي نقدي و چك) در آخر هر روز فهرست از وصوليها را تهيه و براي صدور سند د راختيار حسابداري يا واحد دفترداري ارسال دارد.

اسلاید 56: روش انتخاب گردد تا دريافتهاي نقدي بلافاصله در دفاتر حسابداري به ثبت برسد.

اسلاید 57: دريافتهاي نقدي كنترل داخلي در مورد دريافتهاي نقدي شامل موارد ذيل مي باشد.

اسلاید 58: به صورت دوره اي كنترل جمع وجوه با متصدي ثبت دفاتر مشتريان (بدهكاران) يكنفر نباشد.

اسلاید 59: حسابهايي كه در قبال دريافت وجه بستانكار شده اند در طول سال مورد رسيدگي و مقابله قرار گيرند.

اسلاید 60: اگر وجوه دريافتي بصورت چك بانكي بوده ، نام و مشخصات پرداخت كننده ( مشتري ) ، شماره حساب بانكي و مبالغ پرداختي مورد كنترل و توجه قرار گيرد.

اسلاید 61: دريافتهاي متفرقه و جزئي از قبيل اجاره بهاء ، سود سهام ، سود و بهره بانكي و فروش ضايعات و نظاير آ ن بايد به نحوي كنترل شوند كه قصور در دريافت به موقع آنها، و يا عدم ثبت در دفاتر صندوق بايد مورد توجه و بررسي قرار گيرد.

اسلاید 62: تقسيم وظايف :علاوه بر اهميت فوق العاده تفكيك مسئوليتها ، تحويل وجوه نقد بايد از طريق افراد معدود مسئولان دريافت صورت پذيرد.

اسلاید 63: تحويلدار:1- دريافت وجه نقد و سند پرداخت از مشتري 2- تهيه رسيد دريافت در سه نسخه ( تحويل يك نسخه به مشتري و يك نسخه حسابداري و يك دسته براي بايگاني خود)

اسلاید 64: ثبت دريافتهاي نقدي در دفتر صندوق ( يا دفتر دريافتهاي نقدي)ارسال وجه نقد به بانك در پايان هر روز يا اول وقت روز بعد

اسلاید 65: پرداختهاي نقدي براي پرداخت هاي نقدي سيستم تنخواه گردان با موضوع و مبلغ معين برقرار گردد.

اسلاید 66: مسئول هر تنخواه گردان موظف باشد به صورت دوره اي ( حداثر ماهيانه ) تنخواه گردان خود را واريز نمايد.

اسلاید 67: حد تنخواه هر يك از تنخواه گردانها توسط مقام مسئولي مورد بازرسي قرار گيرد.

اسلاید 68: پرداخت بر اساس مدارك غير اصلي ( فتوكپي ، رونوشت و ... ) مجاز نباشد.

اسلاید 69: آزمونهاي كنترل وجوه نقد:حسابرس مي تواند با كنترل صورت حسابهاي بانكي حسابهاي دريافتها و پرداختهاي نقدي را مورد رسيدگي قرار دهد.

اسلاید 70: سپرده هاي نقدي :سپرده هاي نقدي نزد بانكها شامل سپرده هاي ديداري ( از قبيل حسابجاري نزد بانكها و قرض الحسنه ) و سپرده هاي مدت دار ( از قبيل سپرده هاي كوتاه مدت و بلند مدت ) ميباشد.

اسلاید 71: مباحث مربوط به سپرده هاي ديداري بشرح ذيل طبقه بندي شده است:1- تأييد مانده حسابهاي بانكي2- آزمون صورت مغايرات بانكي 3 – قطع تداوم صورتحسابهاي بانكي

اسلاید 72: حسابرس بايد فهرستي از تمام تأييديه هاي ارسال شده را تهيه نمايد. ار پس از گذشت چند هفته ( قبل از تهيه گزارش حسابرسي ) پاسخ قسمتي يا تمامي آنها دريافت نشود، دومين درخواست تأييديه مي تواند ، به بانك ارسال گردد.

اسلاید 73: دارائي هايي كه بصورت وثيقه در اختيار بانك است. مشخصات اين قبيل دارائيها را صرفنظر از رسمي يا غير رسمي بودن ترهين آ نها ، به شرح زير توضيح دهيد:الف : اگر دارايي رسماً در رهن بانك است ، جزئيات وثيقه و تاريخ ايجاد رهن را توضيح دهيد.

اسلاید 74: - اگر دارايي بطور غير رسمي در وثيقه بانك است ، ماهيت منافع مورد ادعاي بانك نسبت به وثيقه را مشخص نماييد.

اسلاید 75: - صرفنظر از رسمي يا غير رسمي بودن ترهين دارايي، جزئيات تعهداتي را كه در رابطه با دارائيها به بانك داده شده است ، قيد نماييد.

اسلاید 76: بدهيهاي احتمالي :- صورت ريز بروات و سفته هاي مشتري كه در مورد آنها ، با حفظ (( حق رجوع به مشتري )) ، خريد دين صورت گرفته است.

اسلاید 77: قطع تداوم صورتحسابهاي بانكي:عدم ارسال صورتحسابهاي بانكي توسط بانك به مؤسسه صاحبكار ممكن است دلايل متعدد داشته باشد.

اسلاید 78: مهمترين آن راكد شدن عمليات بانكي مربوط به حسابجاري معين ، پايين بودن گردشت عمليات بانكي در طي دوره مالي و يا تغييرات آدرس شركت را نام برد.

اسلاید 79: آغاز دوره را با تأييديه دوره مالي قبل مورد مقايسه مي گرديد و يا از صورتحساب بانك ماهيانه ارسالي از طرف بانك تأييد نمايد.

اسلاید 80: تاريخ پرداخت كليه چكهاي صادره مربوط به اين حساب را بررسي نموده و مشخص نمايد كه آيا كليه چكها در طول اين دوره پرداخت شده اند يا خير ؟

اسلاید 81: جمع كل ارقام چكهاي صادره را محاسبه نموده و حاصل را با كل پرداختهاي منعكس شده ، در صورتحساب بانكي مورد مقايسه قرار دهد و مغايرات آن را مشخص كند.

اسلاید 82: آنچه كه لازم است حسابرسي در مورد حسابهاي راكد بانكي يا آندسته از حسابهاي بانكي كه صورتحساب توسط بانك مربوطه ارسال شده مرود توجه قرار دهد.

اسلاید 83: حسابرسي بايد شرح كارهاي انجام شده در دوره مورد رسيدگي از حسابهاي مربوط به موجوديهاي صندوق و بانك بعد آورده را در كاربرگهاي مربوطه يادداشت نمايد.

اسلاید 84: كاربرگهاي حسابرسي مربوط به موجوديهاي نقدي بعلت اهميت اين حسابها معمولاً مفصل و زمان زيادي صرف تهيه آن مي گردد.

اسلاید 85: آزمون محتوا: بعلت آنكه وجوه نقد بيشتر از هر دارايي ديگر ، مورد دستبرد و يا سوء استفاده قرار مي گيرد و براحتي پنهان مي شود، لذا مي توان گفت كشف آن براحتي صورت نمي گيرد.

اسلاید 86: فصل سوم سرمايه گذاريها در سهام ، اوراق قرضه و اسناد خزانه

اسلاید 87: سرمايه گذاري در اوراق بهادار: اوراق بهادار شامل سرمايه گذاريهاي كوتاه مدت و سرمايه گذاريهاي بلند مدت مي باشد.

اسلاید 88: سرمايه گذاريهاي كوتاه مدت مشتمل بر سهام شركتها ( اعم از سهام عادي و سهام ممتازه ) ، اوراق قرضه شركتها ، اوراق مشاكرت سرمايه گذاري اسناد خزانه است.

اسلاید 89: اوراق قرضه ، اوراق مشاركت سرمايه گذاري و اسناد خزانه كه سررسيد آنها كمتر از 12 ماه از تاريخ ترازنامه باشد بعنوان سرمايه گذاريهاي كوتاه مدت تلقي مي گردد.

اسلاید 90: هر يك از دو گروه سرمايه گذاري ( جاري يا غير جاري ) بايد اقل قيمت تمام شده و قيمت بازار در تاريخ ترازنامه تعيين و نشان داده مي شود.

اسلاید 91: چنانچه شركت مورد حسابرسي بيش از 50 درصد از سهام شركت سرمايه پذير را در اختيار داشته باشد بايد نسبت به صورتهاي مالي تلفيقي اظهار نظر نمايد.

اسلاید 92: اهداف حسابرس در رسيدگي به اوراق بهادار ( سرمايه گذاري در سهام ، اوراق قرضه ، اوراق مشاركت سرمايه گذاري و اسناد خزانه ) متعلق به شركت متقاعد شدن او نسبت به اين نوع سرمايه گذاري ها است.

اسلاید 93: بطور كلي حسابرسي سرمايه گذاريها بايد شامل تجزيه و تحليل سرمايه گذاريها ، حساب مربوط به درآمدهاي سود سهام ، سود اوراق مشاركت سرمايه گذاريها ، بهره اوراق قرضه و اسناد خزانه ، سود و بهره هاي معوق و سود سهام دريافتني و سود حاصل از فروش اين نوع اوراق بهادار ( تفاوت بهاي خريد و فروش ) و همچنين سهام جايز مربوط به سرمايه گذاري در سهام باشد.

اسلاید 94: ساختار كنترل داخلي مؤثر براي معاملات اوراق بهادار بايد به حسابرس اطمينان دهد كه كليه خريدها و فروشهاي اوراق بهادار :1- به تصويت مقامات مجاز شركت مورد رسيدگي برسد

اسلاید 95: 2- بصورت صحيح در دفاتر شركت به ثبت رسيده باشد.3- بر اساس روش اصولي قيمت گذاري شده باشد.

اسلاید 96: مسئوليت هاي خريد و فروش و نگاهداري اوراق بهادار بايد بطور واضح تعريف شوند و بعهده يك مدير مسئول شركت واگذار گردد.

اسلاید 97: هر چند تعيين خط مشي كلي و اختيارات واقعي مربوط به معاملات اوراق بهادار معمولاً به عهده هيئت مديره شركت مي باشد.

اسلاید 98: اداره حسابداري شركت بايد جزئيات سوابق اوراق بهادار را نزد خود نگاهدارد . شخصي كه سوابق حسابداري اين نوع اوراق را نگه مي دارد ، نبايد به اوراق دسترسي داشته باشد.

اسلاید 99: سهام ، اوراق قرضه و ساير اوراق بهادار از لحاظ نقدينگي شبيه وجوه نقد است و خصوصاً سهام و اوراق بي نام به آساني قابل نقل و انتقال است ، لذا كنترل مؤثر نيز يكي نسبت به اين اوراق و دقت در نحوه نگاهداري آن از اهميت زيادي برخوردار است.

اسلاید 100: اوراق بهادار و همچنين گواهينامه سهام ، بايد بنام شركت صادر گردد. كليه اين اوراق همچنين در مورد آن دسته از گواهينامه ها كه بي نام هستند بايد در يك جاي مطمئن مثل گاوصندوق شركت و يا صندوق امانات بانك نگاهداري گردد.

اسلاید 101: موارد زير رويه هاي كنترل داخلي در ارتباط با اوراق بهادار را نشان مي دهد : 1- مجوز انجام معاملات و فعاليتها 2- تفكيك وظايف3- ثبت صحيح معاملات در دفاتر 4 دسترسي به دارائيها 5- كنترل هاي حسابرسي

اسلاید 102: هدف از رسيدگي : تعين اينكه آيا :الف – شواهد مستندي دال بر مالكيت سرمايه گذاري موجود است.ب – سود و زيان در آمد ناشي از سرمايه گذاريها به نحو صحيح به حساب گرفته شده است.شماره برنامه سال حسابرسي شماره برنامه سال حسابرسي شماره برنامه سال حسابرسي شماره برنامه سال حسابرسي شماره برنامه سال حسابرسي شماره برنامه سال حسابرسي -دوره تناوب مورد رسيدگي شماره صفحه-دوره تناوب مورد رسيدگي شماره صفحهسرمايه گذاريها 1 از 3 دوره تناوب مورد رسيدگي شماره صفحهسرمايه گذاريها برنامه حسابرسي عنوان برنامه حسابرسي

اسلاید 103: ج – روش ارزيابي و ارائه سرمايه گذاريها مناسب بوده و نسبت به سال قبل استمرار يافته است.د- مبالغ مندرج در ترازنامه كليه سرمايه گذاريها را در برمي گيرد به نحو صحيح طبقه بندي شده و بنحو مطلوب افشاء شده است.

اسلاید 104: شركتهاي فرعي و وابسته :ليست سرمايه گذاري در شركتهاي فرعي را اخذ كرده و : الف – استمرار رويه هاي حسابداري در مورد اينگونه سرمايه گذاريها را مورد بررسي قرار دهيد.ب – آخرين صورتهاي مالي شركتهاي وابسته را مورد بررسي قرار دهيد.

اسلاید 105: فصل چهارم حسابها و اسناد دريافتني

اسلاید 106: در بررسي حسابها و اسناد دريافتني ، حسابرس به منظور اينكه آيا حسابهاي مذكور دقيقاً بر طبق اصول پذيرفته شده حسابداري و بر پايه مباني پايدار تنظيم شده اند يا خير را مورد ارزشيابي قرار مي دهد.

اسلاید 107: بنابراين حسابرس سعي مي كند تا صحت مبالغ ثبت شده ، وضعيت اعتباري مشتري و نهايتاً قابليت وصول مطالبات از آنها اطمينان حاصل نمايد.

اسلاید 108: علاوه بر آن در طول مدت بررسي، حسابرس بايد تلاش كند تا مدارك مهمي در ارتباط با حسابهاي مربوطه از جمله سود ناشي از فروش كالاها و يا ارائه خدمات به دست آورد.

اسلاید 109: اطلاعاتي را كه حسابرس در طول بررسي به دست مي آورد اغلب حاوي مطالبي راجع به ارتباطات موجود بين فروشنده و مشتريان مؤسسه مورد رسيدگي است.

اسلاید 110: حسابهاي راكد مي تواند نشانگر عدم رضايت از كالا ، خدمات ارائه شده يا قيمتها باشد

اسلاید 111: گزارش كالاهاي برگشت شده ، اظهار نظر پيرامون قيمت كالاها و يا كيفيت آنها مي تواند به عنوان ساير موارد مورد توجه قرار گيرد.

اسلاید 112: مراحل تهيه و ثبت يك فروش اعتباري در چندين حوزه انجام مي شود كه شامل موارد زير مي باشد :1- حوزه امور اعتبارات ( فروش نسيه )2- بخش انبار 3- حوزه حمل و تحويل كالا 4- حوزه مربوط به تهيه صورتحساب5- حوزه مربوط به حسابهاي اسناد دريافتي6- حسابداري فروش

اسلاید 113: حوزه امور اعتبارات :چرخه فروش اعتباري از دريافت سفارش مشتري آغاز مي شود. جهت ارائه اعتبار به مشتريها ، نياز به يك بررسي اوليه احساس مي شود.

اسلاید 114: اگر مشتري حسابي با صاحب كار داير نموده است ، به منظور اطمينان از عدم فزوني اعتبار داير شده ، سفارش بايد مورد ارزشيابي قرار گيرد.

اسلاید 115: نخستين عملكرد حوزه حمل كالا تحويل كالاها به مشتري ها ميباشد . جهت اطمينان از تحويل كالاها به مشتري مورد نظر ، حوزه حمل كالا بايد كالاها را تنها در ازاي دستور فروش ، تحويل دهد.

اسلاید 116: حوزه تهيه صورتحساب:بر اساس نسخه هايي از سفارش مشتري ، سفارش فروش و بارنامه ، اين حوزه سه نسخه از يك صورتحساب فروش تهيه مي نمايد.

اسلاید 117: حوزه حسابهاي دريافتني : پس از دريافت يك نسخه از صورتحساب فروش از بخش تهيه صورتحساب ، سند حسابداري صادر در حسابهاي دريافتني در دفاتر ثبت مي گردد.

اسلاید 118: بسياري از شركتها صورتهايي را به صورت ماهانه به مشتريهايشان ارسال مي دارند . اين روش نه تنها در وصل حسابهاي باز مؤثر است بلكه در آزمون صحت دفاتر ثبت حسابهاي دريافتني نيز كمك بسزايي مي نمايد.

اسلاید 119: اسناد دريافتني مي توانند قابل انتقال باشند . بنابراين بايد در جاي امني با دسترسي محدود، از جمله گاوصندوق مخصوص اعتبارات ، يا صندوق امانات بانك ها نگهداري شوند.

اسلاید 120: چندين روش كنترل تعيين شده در سيستم حسابهاي دريافتني به شرح زير مي باشد:1- مجوز مبادلات فعاليتها 2- جداسازي وظايف3- ثبت صحيح مبادلات4- دسترسي به دارائيها

اسلاید 121: روشهايي كه حسابرس در بررسي اسناد ناشي از فروشهاي تجاري بكار مي گيرد، شامل آزمونهاي كنترل در آزمون تأييد اعتبار اطلاعات مي باشد.

اسلاید 122: هدف از آزمون كنترل در اين زمينه ، اين است كه حسابرس را تشخيص اجراي روشهاي شركت ياري مي نمايد.

اسلاید 123: يكي از بهترين راهها جهت ممانعت از ايجاد چنين مشكلاتي ، استفاده از اسناد شماره دار بعنوان بخشي از ساختار كنترل داخلي است.

اسلاید 124: يكي از روشهايي كه مي تواند در پنهان نمودن يك محموله نادرست و يا اجتناب از تهيه صورتحساب و يا انجام روشها و مراحل مربوطه مؤثر باشد ، مكتوم داشتن اطلاعات مربوط به صورتحساب است.

اسلاید 125: بررسي و رسيدگي توالي عددي صورتحسابها و اوراق اعتباري ، به تنهايي نمي تواند بيانگر اين مسئله باشد كه كل فروشها و تخفيفهاي داده شده صحيح مي باشد.

اسلاید 126: آزمونهاي انجام شده توسط حسابرس به منظور تعيين جريان صحيح اطلاعات مربوط به حسابرسي صورت مي گيرد.

اسلاید 127: رويه و طرز عمل يك شركت بايد طوري طراحي شود كه اطمينان حاصل شود صورتحساب كل كالاها به مشتري ارائه شده اند.

اسلاید 128: حسابرس بايد دفاتر ثبت حمل كالا را با دفاتر ثبت فروش يا صورتحسابها مطابقت دهد.

اسلاید 129: آزمون اوراق اعتباري مربوط به كالاهاي برگشتي ،جهت اطمينان از صدور اعتبار بر طبق سياست شركت صورت مي گيرد.

اسلاید 130: به منظور تعيين صحت حسابهاي حذف شده ، حسابرس بايد پشتوانه موجود در قسمت بايگاني اعتبارات مشتري را مورد بررسي قرار دهد.

اسلاید 131: درخواست تأييديه اسناد دريافتني و بروات وصولي ، از روشهاي كلي پذيرفته شده حسابرسي هستند.

اسلاید 132: حسابهاي دريافتني مي توانند به روش درخواست مثبت ، درخواست منفي و يا تركيبي از هر دو روش مورد تأييد قرارگيرند.

اسلاید 133: زمان تأييد حسابها مي تواند پايان سال و يا نزديك پايان سال باشد . انجام اين عمل پيش از پايان سال داراي فوايدي خواهد بود.

اسلاید 134: اگر دفاتر حسابداري شركت و كنترلهاي انجام شده ضعيف فرض شوند، لازم است كه حسابرس جهت اطمينان از درستي مانده هاي دريافتني ، در پايان سال آنها را مورد بررسي و تأييد قرار دهد.

اسلاید 135: دامنه انجام روشهاي تأييديه كه حسابرس مسئول انجام آن است ، ناشي از عوامل زير است :1- ارزشيابي ساختار كنترل داخلي 2- دانسته هاي حسابرس راجع به نوع مشتري 3- ميزان مبلغ و تعداد حسابها

اسلاید 136: يك كپي از حسابهاي انتخاب شده جهت تأييد بايد ضميمه كاربرگ حسابرس شود.

اسلاید 137: حسابرس بايد جهت اطمينان از مطابقت مقادير موجود در صورتحسابها يا تقاضانامه ها ، آنها را با دفاتر حسابداري مورد مقايسه قرار دهد.

اسلاید 138: زماني كه صورتحسابها با دفاتر حسابداري مورد مقايشه قرار گرفتند ، حسابرس بايد تا زمان تحويل به باجه پست ، آنها را تحت كنترل داشته باشد.

اسلاید 139: زماني كه از روش تأييديه منفي استفاده مي شود تقاضاي مورد نظر غالباً ضميمه صورتحسابهاي دريافتني ماهانه خواهد بود.

اسلاید 140: در مورد تقاضاهاي تأييديه مثبت ، حسابرس بايد جهت كسب پاسخ از بدهكار تلاش فراوان بنمايد.

اسلاید 141: حسابرس بايد از اين روش ، حجهت تحقيق بخشيدن به مانده حسابهاي مشترياني كه به تقاضانامه هاي تأييديه مثبت پاسخ نداده اند ، استفاده نمايد.

اسلاید 142: به منظور مطابقت با اصول كلي پذيرفته شده حسابداري ، حسابهاي دريافتني بايد به ميزان تخمين زده شده ، در صورتحسابهاي مالي منعكس شوند.

اسلاید 143: حسابرس معمولاً وضعيت اعتبارات اعطاء شده به مشتريان بعد از پايان سال مالي را م ورد بررسي قرار مي دهد تا اطمينان حاصل نمايد كه آيا اين اعتبارات تأثير خاصي در دوره مورد حسابرسي داشته اند يا خير ؟

اسلاید 144: حسابرس بايد عموماً تمام اسناد دريافتني واقعي و اسناد دريافتني شركتهاي وابسته را مورد بررسي قرار دهد.

اسلاید 145: حسابرس بايد سفته ها را با حسابهاي مربوط را مورد مطابقت قرار دهد كه البته اين سفته ها شامل سفته هاي برگشتي و يا اماني خواهند بود.

اسلاید 146: حسابرس بايد در كاربرگ خويش ، بخشي را جهت شرح اعمال انجام شده در مورد دريافتني اختصاص دهد.

اسلاید 147: فصل پنجم موجوديهاي جنسي و قيمت تمام شده

اسلاید 148: روشهاي كنترل داخلي موجودي هاي جنسي بستگي به عواملي مانند بزرگي و يا كوچكي شركت ، نوع موجوديها ، مقدار و ارزش آنها دارد.

اسلاید 149: مدارك مقداري موجود انبار (كارتكس و صورت موجودي ها ) نمي بايست در انبار و تحت نظر انبار دار نگهداري شود.

اسلاید 150: مدارك انبار در فواصل زماني معين ( مثلاً ماهي يكبار )مي بايست با مدارك حسابداري انبار كنترل و مغايرت استخراج و پي گيري شود.

اسلاید 151: به منظور تعيين موجوديهاي جنسي هر شركت و تعديل سوابق انبار ، محاسبه ارزش موجودي ها و استخراج اثرات ريالي كسر و اضافات موجودي هاي جنسي معمولاً يك برنامه اصولي شمارش موجودي ها سازماندهي مي شود.

اسلاید 152: روش شمارش دائم : تحت اين روش موجودي ها تحت يك برنامه معيني طي دوره مالي شمارش مي شود.

اسلاید 153: روش مقطعي : اين روش معمولاً در مقاطع معين ( مثلاً پايان سال مالي ) مورد استفاده قرار مي گيرد كه چارچوپ كلي و مراحل انجام اين روش ( انبارگرداني در پايان سال ) در صفحات بعد آمده است.

اسلاید 154: (( جدول زمان بندي كلي مراحل شمارش موجوديها)) توسط كميته تهيه و مبناي انجام كار هماهنگ كننده قرار مي گيرد.

اسلاید 155: بازوي اجرايي « كميته » ، « هماهنگ كننده » خواهد بود كه مسئول هماهنگي و اجراي تصميمات اتخــاذ شده توســـط « كميته» و همچنين رابط « كميته » با ساير افراد شركت كننده در عمليات شمارش است.

اسلاید 156: اهم وظايف هماهنگ كننده به شرح زير مي باشد:- تنظيم برنامه عمليات شمارش موجوديها- آموزش كاركنان ذيربط- بررسي و پي گيري مغايرات- تهيه گزارش نتايج عمليات شمارش

اسلاید 157: پس از تنظيم و تصويب برنامه عمليات شمارش ، هماهنگ كننده بايد برنامه انجم كار را به حسابرسان مستقل ارائه دهد و امكانت لازم را جهت نظارت آنان بر عمليات شمارش فراهم نمايد.

اسلاید 158: نكاتي كه بايد قبلاز شمارش از طرف مسئولين شركت مورد توجه قرار گيرد: انتخاب شخصي مسئول بعنوان هماهنگ كننده انبارگرداني . اين شخص سرپرستي عمليات شمارش را به عهده خواهد گرفت.

اسلاید 159: دستورالعمل تهيه شده توسط هماهنگ كننده كاملاً مورد بررسي قرار خواهد گرفت و در صورت وجود اشكال و قبل از شروع عمليات شمارش بايد با مسئولين شركت و سازمان حسابرسي تماس حاصل شود.

اسلاید 160: گروههاي شمارش بايد با ذكر اسامي قبلاً تعيين و آموزش كافي داده شوند. لازم است به آنان تذكر داده شود تا در حين عمليات اگر به مسئله اي برخورد نمودند بايد با هماهنگ كننده موجودي برداري تماس حاصل نمايند.

اسلاید 161: براي آسانتنر شدن امر شمارش بايد برگه هاي شمارش در دو نسخه تنظيم و از پيش آماده و شماره گذاري شده باشد.

اسلاید 162: پيش از اجراي موجودي برداري آخرين شماره مدارك ثبت گردش موجوديها مانند برگ صدور كالا ، رسيد كالا و غيره به هماهنگ كننده موجودي برداري گزارش گردد.

اسلاید 163: مشخصات و تعداد ( مقدار ) اجناس موجود در قسمت دريافت كالا به هماهنگ كننده موجودي برداري اطلاع داده شود تا ايجاد بدهي براي شركت قابل كنترل باشد.

اسلاید 164: مواردي كه بايد طي شمارش مورد توجه قرار گيرند موجودي برداري به وسيله گروههاي دو نفري انجام شود . يك فرد عمل شمارش را انجام داده و فرد ديگر ضمن تأييد شمارش آن را ثبت نمايد.

اسلاید 165: چنانچه موجوديهايي بر اساس وزن ثبت مي شوند، اطمينان حاصل شود تا وسايل لازم براي توزين موجوديها در دسترس باشد.

اسلاید 166: براي جلوگيري از دوباره شمارش شدن يا شمارشنشدن پاره اي از موجوديها ، شمارش بايستي به شكل اصولي انجام پذيرد.

اسلاید 167: امضاء تمام برگه هاي شمارش و هر گونه اصلاح در آنها به وسيله هر دو گروه شمارش كننده ضروري است .

اسلاید 168: موجوديهاي معيوب ، فاسد ، كم مصرف و غير استاندارد بايد با ذكر مورد در برگه ها ثبت گردد.

اسلاید 169: اثبات وجود موجوديهاي جنسي به شرح زير مي باشد:1- شواهد عيني 2- ليست انبارگرداني3- تأييديه كالاي اماني و تأييديه موجودي نزد ديگران و تأييديه از انباردارد ، تأييديه از مديران

اسلاید 170: اثبات مالكيت موجوديهاي جنسي به شرح زير مي باشد:1- فاكتورهاي خريد2- قراردادهاي خريد3- تأييديه

اسلاید 171: اثبات ارزش موجوديهاي جنسي به شرح زير مي باشد:مدارك معتبر شامل ليست انبارگرداني تراز استخراجي از كارتهاي حسابداري انبار و كارتهاي حسابداري انبار

اسلاید 172: اثبات كامل بودن موجوديهاي جنسي به شرح زير مي باشد:1- كنترلهاي داخلي مطلوب 2- مدارك حسابداري 3- اطلاعات مستقل خريدهاي انجام شده طي سال توسط تداركات

اسلاید 173: فصل ششم داراييهــاي ثابت

اسلاید 174: تحصيل داريي هاي ثابت ( اموال ، ماشين آلات و تجهيزات، اثاثه و ابزار و لوازم فني ) معمولاً مستلزم مصرف وجوه زيادي توسط مؤسسه مي باشد.

اسلاید 175: بخش عمده از مخارج و سرمايه گذاري در اموال ، ماشين آلات و تجهيزات بايد براساس كنترل بودجه اي صورت گيرد.

اسلاید 176: خريد داراييهاي ثابت بايد در قبال اسناد و مدارك كافي كه حاوي بهاي تمام شده آن باشد صورت گيرد.

اسلاید 177: رويه هاي مورد استفاده براي انجام كنترل داخلي بر روي هزينه هاي مربوط به داراييهايي كه در داخل يك مؤسسه توليد مي گردد بايد روشن و از قبل مشخص باشد.

اسلاید 178: در مورد داراييهايي كه در داخل مؤسسه توليد مي گردد بايد جزئيات مربوط به قيمت تمام شده دارايي در حساب مستقلي نگهداري گردد و علاوه بر هزينه هاي مستقيم سهم مناسبي از سه بار هم به آن اختصاص داده شود.

اسلاید 179: رويه هاي كنترلي مرتبط با خريد اموال، ماشين آلات و تجهيزات و اثاثه و ابزار تا اندازهاي مشابه رويه هاي كنترلي مربوط به موجودي كالا است.

اسلاید 180: بهر حال اهميت ريالي مخارج سرمايه اي تفاوتهايي با موجوديهاي كالا دارد كه عمده ترين آن به شرح زير ميباشد

اسلاید 181: 1- خريدهاي مربوط به اموال ، ماشين آلات و تجهيزات و ساير دارايي هاي ثابت بر مبناي كنترل بودجه اي صورت مي گيرد ، و بودجه سرمايه اي معمولاً توسط هيئت مديره شركت قبلاً به تصويب مي رسد.

اسلاید 182: بنابراين براي خريد دارايي هاي ثابت در مقايسه با خريد كالا به اختيارات وسيع تري نياز هست.

اسلاید 183: 2- بر اساس تصويب هيئت مديره يا آيين نامه معماملات شركت نحوه خريد دارائيي هاي ثابت مشخص مي گردد.

اسلاید 184: به عبارت ديگر مديران اجرايي در مورد خريد دارايي هاي ثابت بايد از رويه خاص از قبل از تعيين شده پيروي نمايند.

اسلاید 185: تأمين مالي براي خريد دارائي هاي ثابت اغلب از طريق تسهيلات بانكي و يا اسناد پرداختني بلند مدت تأمين ميگردد.

اسلاید 186: رويه هاي كنترلي در ارتباط با اموال ، ماشين آلات و تجهيزات به شرح زير مي باشد:1- تصويب معاملات و فعاليت ها 2- تفكيك وظايف3- ثبت صحيح معاملات ( كفايت مدارك مثبته و ثبتهاي صحيح )4- دسترسي به دارايي ها 5- كنترلهاي مستقل روي عملكرد

اسلاید 187: معمولاً رسيدگي به حسابهاي دارايي هاي ثابت روي رسيدگي آزمون تغييرات انجام شده در مانده هاي اين حسابها در طي دروه مورد رسيدگي متمركز مي شود.

اسلاید 188: آزمونهاي حسابرسي در رابطه با افزايش در حسابهاي داراييهايي ثابت در قسمت هاي زيرين مورد بحث قرار گرفته است.

اسلاید 189: حسابرس همچنين بايد مطمئن گردد كه داراييهاي مستهلك شده و يا به علت فرسودگي از رده خارج شده طبق رويه شركت صورت گرفته .

اسلاید 190: آيا داراييهاي ثابت بعلت تغيير در ماهيت عمليات شركت غير قابل استفاده شده ، از سرفصل حسابي كه قبلاً در آن به ثبت رسيده خارج شده و در حساب جداگانه اي مانند حساب ماشين آلات و تجهيزات از كار افتاده به ارزش بازيافتني ثبت شده اند؟

اسلاید 191: حسابرس رسيدگي به حسابهاي داراييهاي ثابت را با ارزيابي كنترلهاي داخلي شروع مي كند.

اسلاید 192: حسابرس مي بايست اطمينان حاصل نمايد كه هزينه هاي جزئي تعميراتي دارايي هاي ثابت به حساب هزينه جاري منظور مي گردد و در عوض هزينه هاي تعميرات اساسي كه در برگيرنده افزايش عمر مفيد دارايي هاي ثابت يا باعث افزايش توليد مي گردد ، حساب دارايي ثابت منظور مي گردد.

اسلاید 193: حسابرس معمولاً خلاصه اي از مانده هاي آغاز و پايان دوره حسابهاي مربوط به داراييهاي ثابت و استهلاك انباشته مربوطه و تغييرات آن طي سال مورد گزارش را از صاحبكار اخذ مي كند.

اسلاید 194: اقلام دريافتي بايد به شرح ذيل توسط حسابرس رديابي گردد: تأييد مانده هاي آغاز دوره با كاربرگهاي حسابرسي سال قبل موجود در پرونده حسابرسي .

اسلاید 195: ثبت ريز اقلام اضافات دارايي هاي ثابت و يا كاهش در داراييهاي ثابت در كاربرگهاي حسابرسي

اسلاید 196: مقايسه نرخهاي استهلاك محاسبه شده در دوره مورد رسيدگي با جدول محاسبه استهلاك ، شرح يا دوران ضميمه صورتهاي مالي

اسلاید 197: رسيدگي به مانده هاي حسابهاي دفتر كل مدربوط به داراييهاي ثابت در پايان دوره مالي

اسلاید 198: لازم است حسابرس در يك صورت تطبيق از مغايرتهاي بين مانده هاي ارائه شده براي مقاصد داخلي و يا مقاصد مالياتي در رابطه با دارايي هاي ثابت ، استهلاك انباشته، هزينه استهلاك سال جاري ، سود و زيان دارايي هاي ثابت فروش رفته يا از رده خارج شده ، را تهيه نمايد.

اسلاید 199: اثبات وجود و مالكيت دارايي هاي ثابت اگر چه مشاهده يك دارايي وجود آن را در محل مؤسسه اثبات مي كند، اما براي اثبات مالكيت قانوني كفايت نمي كند.

اسلاید 200: براي اثبات مالكيت قانوني يك دارايي، حسابرس بايد مدارك خريد دارايي شامل سند مالكيت ، فاكتور فروش و يا قرارداد مربوط به خريد وساخت آن را رسيدگي كند.

اسلاید 201: مانده هاي حساب دارايي هاي ثابت ( اموال، ماشين آلات و تجهيزات ) ممكن است به دلايلي همچون خريد ، فروش ، واگذاري يا انتقال داراييها و يا تركيبي از اين عوامل تغيير كند.

اسلاید 202: گاهي ممكن است يك واحد تجاري افزايش مربوط به داراييهاي ثابت را در مؤسسه خود توليد كند.

اسلاید 203: هزينه هاي توليد اين داراييها شامل مواد مستقيم ، دستمزد مستقيم و سهم مناسب و قابل قبول از سهام كارخانه مي باشد.

اسلاید 204: اهداف حسابرسي از آزمون دارايي هاي ثابت احداث شده بوسيله واحد تجاري ، مشابه اهداف رسيدگي به دارايي هاي ثابت خريداري شده مي باشد .

اسلاید 205: در رسيدگي به داراييهاي ساخته شده در مؤسسه موارد زير مورد توجه قرار مي گيرد:1- رسيدگي به فاكتورهاي اقلام خريداري شده.2- رسيدگي به ثبت هاي مربوط به هزينه هاي دستمزد مستقيم.3- رسيدگي به تناسب و صحت سربار منظور شده به حساب دارايي.4- مشاهده اقلام عمده داراييهاي احداث شده طي دوره .

اسلاید 206: فروش يا واگذاري اموال ، ماشين آلات و تجهيزات

اسلاید 207: حسابرس بايد رويه هاي مورد عمل شركت در رابطه با هر يك از موارد ذكر شده را رسيدگي و كفايت مدارك و مستندات نسبت به كاهش هاي عمده را اثبات كند.

اسلاید 208: به منظور رسيدگي به دارايي هاي ثابت واگذار شده ، حسابرس معمولاً از آزمونهاي زير استفاده مي كند.1- اطمينان نسبت به تصويب واگذاري دارايي توسط مراجع ذيصلاح مؤسسه.2- اثبات صحت فرآيند معاملات از طريق مراجعه به مدارك مثبته .

اسلاید 209: اگر كنترلهاي واحد تجاري براي واگذاري دارايي ناكافي باشد ، ممكن است مانده حساب دارايي هاي ثابت ثبت شده در دفاتر با مانده واقعي آن بعلت هيچگونه ثبتي يا دارايي واگذار شده در دفاتر صورت نگرفته باشد ، اختلاف داشته باشد.

اسلاید 210: هزينه هاي اساسي دارايي هاي ثابت هزينه هاي مشخصي كه عمر مفيد اموال ، ماشين آلات و تجهيزات را بالا مي برند يا اينكه ظرفيت توليدي و يا كيفيت محصولات توليدي را افزايش مي دهند را هزينه هاي اساسي مي نامند و در واقع اين هزينه ها مخارج سرمايه اي ناميده مي شوند.

اسلاید 211: تغييرات در استهــلاك انباشته مانده حسابهاي استهلاك انباشته اموال ، ماشين آلات و تجهيزات بابت فروش ، معاوضــه و يا انتقال نيز تغييــر مي كند.

اسلاید 212: حسابرس بايد اطمينان حاصل نمايد كه استهلاك مربوط به داراييهاي واگذار شده در تاريخ واگذاري ثبت و سپس از دفاتر حذف گرديده اند.

اسلاید 213: رويه هاي قابل قبول مختلفي براي محاسبه استهلاك اموال ، ماشين آلات و تجهيزات وجود دارند. انتخاب هر يك از رويه ها به آئين نامه داخلي مؤسسه و يا تصميمات مديريت مؤسسه بستگي دارد.

اسلاید 214: حسابرس بايد نسبت به منطقي بودن و كاربرد يكنواخت روشهاي محاسبه و استهلاك اطمينان حاصل نمايد.

اسلاید 215: در موارد معيني جدول محاسبه و استهلاك توسط صاحبكار تهيه و نگهداري مي شود و در سالهاي بعد اصلاح مي گردد. ا ين جدول وسيله مناسبي براي محاسبه استهلاك در نظر گرفته شده براي يكسال مالي است.

اسلاید 216: فصل هفتم بستانكاران و ساير اقلام بدهي ( حسابها و اسناد پرداختي )

اسلاید 217: بدهيهاي جاري در فصول گذشته رسيدگي هاي حسابرسي داراييها ( داراييهاي جاري و داراييهاي ثابت و ساير داراييها ) شرح داده شده اند.

اسلاید 218: اگر فرض كنيم كه اين تمايل وجود دارد كه داراييها توسط صاحبان مؤسسه بيشتر از واقع گزارش شوند، لذا حسابرس افشاي هرگونه ارائه پيش از واقع ، آنها را مورد توجه قرار مي دهد.

اسلاید 219: حسابرس در رسيدگي به بدهي ها بايد درصدد افشاي هرگونه كمتر از واقع نشان دادن و يا از قلم افتادن بدهي ها باشد.

اسلاید 220: ارزشيابي صحيح بدهيهاي ثبت شده براي حسابرس دشوار نيست. اما كشف يك بدهي كمتر از واقع ارائه شده يا ثبت نشده اغلب دشوار است.

اسلاید 221: حسابهاي پرداختي و هزينه هاي پرداختني حسابهاي پرداختني و هزينه هاي تحقق يافته و پرداخت نشده ( تحمل يافته ) از اقلام بدهيهاي جاري يك واحد تجاري مي باشد.

اسلاید 222: حسابهاي پرداختني معمولاً زماني كه يك مؤسسه مواد اوليه ، كالا و يا ساير اقلام مورد نياز خود را از فروشندگان به نسيه خريداري مي نمايد، ايجاد مي شوند.

اسلاید 223: كنترل داخلي حسابهاي پرداختني ساختار كنترل داخلي حسابهاي پرداختني با ساختار كنترل داخلي پرداختهاي نقدي با ساختار كنترل داخلي خريد ( طرف حسابهاي پرداختني ) ارتباط مستقيم دارد.

اسلاید 224: آزمون هاي كنترلهاي داخلي خريدروشهايي كه براي آزمون خريد مورد استفاده حسابرس قرار مي گيرد ، معمولاً شامل آزمون روزنامه خريد ، دفتر ثبت فاكتورها و يا دفتر ثبت اسناد وارده مي باشد.

اسلاید 225: حسابرسي حسابهاي پرداختني حسابرس بايد توجه خاصي را نسبت به اين حسابها مبذول دارد . حسابرس بايد مبالغ ثبت شده را آزمون نمايد تا نسبت به ارائه مطلوب آنها اطمينان حاصل كند.

اسلاید 226: عدم ثبت كامل بدهيها ممكن است ناشي از غفلت باشد ، يا اينكه بعنوان يك تلاش آگاهانه از سوي صاحبكار و يا حسابدار مؤسسه جهت ارائه غير واقع و يا گمراه كننده صورتهاي مالي تعبير شود كه اصطلاحاً به آنها « تحريف حقايق » يا « پوشاندن ضعف ها » گويند.

اسلاید 227: تعدادي از شركتها ممكن است به خاطر ماهيتشان تا حدي محافظه كار باشند . در اين وضعيت بايد توجه داشت كه اين واحدها ، بدهيهاي خود را پيش از آنچه واقعيت دارد نمايش مي دهند.

اسلاید 228: رويه هاي مورد عمل حسابرسان براي رسيدگي به حسابهاي پرداختني تجاري از طريق ارزيابي كارآيي كنترلهاي داخلي واحد تجاري مشخص مي شود.

اسلاید 229: ممكن است حسابرس به اين نتيجه برسد كه فاكتورهاي وارده ( خريدها ) فوراً به نحوه صحيحي در دفاتر حسابداري ثبت شوند.

اسلاید 230: در اين حالت حسابرسي مي تواند به طور موجه اي تصميم گيري نمايد كه محدوده مورد رسيدگي خود را براي اقلام ثبت نشده كاهش دهد.

اسلاید 231: اما ممكن است حسابرس دريابد كه (1) فاكتورهاي خريد به طور كامل در دفاتر ثبت نشده اند ، (2) فاكتورها به طور منظم بين قسمتها انتقال مي يابند.

اسلاید 232: 3- ساير رويه ها در رابطه با اين فرض كه بستانكاران واحد تجاري هر مقدار بدهي پرداخت نشده خود را در اسرع وقت يا با تأخير پي گيري مي كنند.

اسلاید 233: در هريك از وضعيت هاي ذكر شده ، حسابرس بايد آزمونهاي وسيعي را براي بدهيهاي ثبت نشده اجرا نمايد.

اسلاید 234: اين بحث در ارتباط با رسيدگيهاي حسابرسي حسابهاي پرداختني تجاري است و شامل چهار بخش است (1) تراز مانده حسابهاي پرداختني ، (2) صورتحسابهاي فروشندگان (3) بررسي پيرامون بدهيهاي ثبت نشده و (4) رويه هاي تحليلي مي باشد.

اسلاید 235: تراز آزمايشي حسابهاي پرداختني ( تراز مانده حسابها )حسابرس معمولاً رسيدگي به حسابهاي پرداختني را با اخذ مانده حسابهاي پرداختني تجاري در تاريخ ترازنامه از صاحبكار شروع مي كند.

اسلاید 236: محتواي حسابهاي پرداختني از يك مشتري به مشتري ديگر با يكديگر اختلاف دارد.

اسلاید 237: حسابرس بايد صحت محاسبات مانده دفتر معين حسابهاي پرداختني را كنترل و جمع آن را با جمع حساب آن در دفتر كل مطابقت دهد.

اسلاید 238: حسابرس همچنين بايد عناصر تراز مانده حسابهاي پرداختني را براي اقلامي كه احتمالاً بعنوان حسابهاي پرداختني تجاري طبقه بندي شده اند را مورد بررسي قرار دهد.

اسلاید 239: حسابرس بايد ماندهحسابهاي پرداختي را كه سررسيد آن گذشته است را مورد توجه قرار دهد.

اسلاید 240: اگر صرفاً تعداد كمي حسابهاي عمده سررسيد گذشته وجود دارند، دليل آن ممكن است ناشي از اين باشد كه مشكوك بوده و جاي بحث دارند.

اسلاید 241: صورتحسابهاي مشتريانرسيدگي به حسابهاي پرداختني تجاري معمولاً شامل تطبيق صورتحسابهاي انتخاب شده مشتريان با تراز مانده حسابهاي پرداختني است.

اسلاید 242: گاهي حسابرس مستقيماً تأييديه حسابهاي پرداختني را از فروشندگان دريافت مي كند.

اسلاید 243: وقتي كه حسابرس صورتحسابهاي دريافتي از صاحبكار را رسيدگي مي كند ، بايد احتمال دستكاري آنها توسط پرسنل صاحبكار در نظر داشته باشد.

اسلاید 244: حسابرس بايد هرگونه اختلاف قابل توجه بين مانده حسابهاي پرداختني و صورتحسابهاي فروشندگان را مورد توجه قرار دهد.

اسلاید 245: تحقيق و بررسي پيرامون بدهيهاي ثبت نشده يكي از بهترين امور در حسابرسي بدهيها آن است كه مبالغ با اهميت تحقق يافته اي وجود دارند كه در دفاتر به ثبت نرسيده اند.

اسلاید 246: حسابرس در طول حسابرسي بايد يك جدول از هرگونه بدهيهاي ثبت نشده را تهيه و در كاربرگهاي حسابرسي درج نمايد.

اسلاید 247: رويه هاي تحليلي به عنوان روشهاي كلي براي ارزيابي بدهيهاي ثبت نشده ، حسابرس مي تواند رويه هاي تحليلي را براي حسابهاي پرداختني ثبت شده اجرا نمايد.

اسلاید 248: مبالغ و نرخهاي بهره يا سود در ارتباط با :1- مانده حسابهاي پرداختني سال جاري 2- نسبت حسابهاي پرداختني به خريدها و نسبت حسابهاي پرداختني به مجموع بدهيها مورد رسيدگي قرار گيرد.

اسلاید 249: هزينه هاي تحقق يافته ( هزينه هاي پرداختي ) اين دسته از بدهيها مربوط به طلبكاراني است كه جنبه خريد كالا و يا خدمت ندارد و اغلب موارد نيز صورتحسابي براي اين نوع هزينه ها از بستانكاران دريافت نمي گردد.

اسلاید 250: اين نوع بدهيها بر اساس منابع اطلاعاتي موجود در واحد تجاري و در فواصل زماني معين و خصوصاً در آخر سال مالي در حسابها ثبت مي شوند.

اسلاید 251: رسيدگي به هزينه هاي پرداختني در دو طبقه عمده مورد ازمون قرار مي گيرد كه عبارتند از : 1- ازمون معقول بودن هزينه هاي ثبت شده 2- تعيين اينكه آيا كليظ هزينه هاي تحمل شده در دفاتر به ثبت رسيده اند.

اسلاید 252: حسابرس ممكن است نشانه هايي از وجود هزينه هاي پرداختني در هر مرحله از رسيدگي خود به دست آورد. براي مثال گرفتن مجوز ممكن است تعهدي را براي حق الامتياز ايجاد نمايد.

اسلاید 253: حسابرس در نهايت بايد قادر باشد نظرات خود را در مورد بدهي حاصل از ماليات صاحبكار اعلام دارد.

اسلاید 254: سود و كارمزد پرداختني سود و كارمزد پرداختني معمولاً حاصل از اسناد پرداختني ، اوراق قرضه يا اوراق مشاركت و بالاخره نسبت به مانده تسهيلات بانكي مي باشد.

اسلاید 255: اسناد پرداختني اهداف حسابرس در رسيدگي به اسناد پرداختني اين است كه اطمينان حاصل نمايد كه آيا مانده اين حساب به نحو مطلوبي در تاريخ ترازنامه منعكس شده است يا خير ؟

اسلاید 256: فصل هشتم ديون با كارمزد و بدهي احتمالي

اسلاید 257: ديون با كارمزددر اغلب موارد، هيئت مديره اخذ بدهي و شرح كارمزد متعلقه و دوره زماني بدهي تا زمان پرداخت را تصويب مي نمايد.

اسلاید 258: ضمناً هيئت مديره بايد يك بانك يا مؤسسه مالي اعتباري را جهت صدور اوراق قرضه ( اوراق مشاركت ) بعنوان امين و يا تضمين كننده را انتخاب و تصويب نمايد.

اسلاید 259: يك ساختار كنترل داخلي براي تعهدات سود و كارمزد (بهره) بايد واحد تجاري را براي داشتن وجوه نقد كافي جهت ايفاي تعهدات خود در سررسيد ياري نمايد.

اسلاید 260: بدهي احتمالي عبارتست از آن دسته بدهي ها كه وقوع يا عدم وقوع آن بستگي به عمل و يا تصميم گيري در آ ينده باشد . به زبان ذديگر تحقق بدهي هاي احتمالي در تاريخ ترازنامه محرز نمي باشد.

اسلاید 261: چگونگي دسترسي به اطلاعات مربوط به بدهي هاي احتماليمعمولاً شركت اطلاعات مربوط به بدهي احتمالي و تعهدات خود را در يادداشتهاي ضميمه صورتهاي مالي افشاء ميكند.

اسلاید 262: حسابرس از شركت درخواست مي نمايد تا براي وكيل يا مشاور حقوقي شركت فرم درخواست تأييد مخصوص ارسال نمايد.

اسلاید 263: فصل نهم حقوق صاحبان سهام

اسلاید 264: مباني كنترل داخلي حقوق صاحبان سهام1- سرمايهموارد كنترل سرمايه بعنوان مهمترين بخش حقوق صاحبان سهم در قانون تجارت تعيين شده است.

اسلاید 265: همانطوري كه در قانون تجارت تصريح شده برگه سهام شركت مي بايست به امضاء دو نفر كه به موجب مقررات اساسنامه تعيين شده باشند برسد علاوه بر اين نقل و انتقال سهام الزماً مي بايست در دفتر سهام شركت به ثبت برسد.

اسلاید 266: حسابرسي بايد با مطالعه مصوبات مجامع عمومي و صورت جلسه هيئت مديره اطمينان حاصل نمايد.

اسلاید 267: اولاً هر گونه تغيير در سرمايه در چارچوب مقررات قانون تجارت و با رعايت اساسنامه بوده و ثانياً در موقع اقدام براي تغيير سرمايه حقوق صاحبان سهام به ميزان يكنواخت مراعات شده باشد.

اسلاید 268: اندوخته و تقسيم سود تقسيم هرگونه اندوخته صرفاً با اتكاء مصوبه مجمع عمومي صاحبان سهام مقدور است علاوه بر اين تقسيم اندوخته قانوني ممنوع مي باشد.

اسلاید 269: در صورتيكه شركتي سود قابل تقسيم داشته باشد حداقل 10 درصد از سود ويژه سال مي بايست بين صاحبان سهام تقسيم شود.

اسلاید 270: سود سهام سهامدارن حداكثر ظرف مدت 8 ماه از تاريخ تصويب مي بايست در وجه آنها پرداخت شود.

اسلاید 271: فصل دهم رسيدگي تفصلي به اقلام درآمد و هزينه

اسلاید 272: كنترلهاي داخلي درآمد و هزينه درآمد و هزينه مؤسسات مختلف را مي توان تحت سرفصلهاي كلي زير طبقه بندي كرد:1- فروش و يا درآمد ( شامل درآمد سرمايه گذاري ، فروش ، دارايي )2- موارد مصرفي ( خريد )3- دستمزد4- سربار ( توليدي و اداري )

اسلاید 273: فروش سيستم كنترل داخلي بايد به نحوي طراحي گردد تا تمامي فروشها در دفاتر انعكاس يابد.

اسلاید 274: كليه فروشها به بهاي تصويب شده يا مناسبترين قيمت انجام شود. براي اين منظور لازم است كه قيمت ها از پيش توسط مقامات مسئول شركت تعيين و تثبيت شد.

اسلاید 275: در آمد عملياتي حاصل از فروش كالا فقط در صورت تحقق شرايط زيرشناسايي شود.

اسلاید 276: واحد فروشنده مزايا و مخاطرات مالكيت كالاي مورد معامله از فروشنده و خريدار منتقل شده باشد.

اسلاید 277: واحد مربوطه هيچگونه دخالتي در مديريت مستمر در حدي كه معمولاً همراه با مالكيت است يا كنترل مؤثري نسبت به كالاي فروش رفته اعمال نكند.

اسلاید 278: هزينه هايي كه در ارتباط با كالاي فروش رفته واقع شده يا مي شود، گونه اتكاءپذير قابل اندازه گيري است.

اسلاید 279: فروش نسيه صرفاً به مشترياني كه اعتبار آنها تأييد شده باشد انجام پذيرد و در هر مرحله فروش حد اعتبار مشتريان مورد بازنگري قرار گيرد.

اسلاید 280: خريِــدوظايف صدور دستور يا اجازه ، خريد ، انجام عمل خريد ، دريافت كالا ، پرداخت وجه مربوطه و بالاخره ثبت معاملات مربوطه بايد از يكديگر تفكيك گرديده و حتي المقدور توسط افراد يا ادارات جداگانه و مستقل از يكديگر انجام شود.

اسلاید 281: انجام عمليات خريد ( خصوصاً ) بايد توسط كساني غير از درخواست كنندگان كالا و متصديان پرداخت و ثبت اسناد صورت گيرد و چنانچه وسعت دستگاه ايجاب كند اداره ويژه اي مأمور اين كار باشد.

اسلاید 282: تعداد و كيفيت كالاي خريداري در بدو ورود به شركت ميبايست مورد بازرسي قرار گيرد.

اسلاید 283: پرداخت وجه بابت خريد كالا بايد در مقابل دريافت كالا به مقدار و كيفيت سفارش انجام گيرد.

اسلاید 284: حقوق و دستمزدهدفهاي كلي كه از برقرار هر سيستم كنترل داخلي در مورد حقوق و دستمزد مورد توجه است به طور خلاصه آن است كه از موارد زير اطمينان حاصل شود.

اسلاید 285: كساني كه حقوق يا دستمزد دريافت مي دارند واقعاً در استخدام دستگاه بوده و ضمناً اسامي كليه حقوق بگيران در ليستها منظور مي شود.

اسلاید 286: حقوق يا دستمزدي كه پرداخت مي شود در مقابل كار انجام شده پرداخت مي گردد و يا در ازاء ايام مرخصي يا بيماري كاركنان واقعاً به آنها تعلق مي گيرد.

اسلاید 287: روشهايي كه براي برقراري يك سيستم كنترل داخلي مطلوب با توجه به هدفهاي كلي فوق ممكن است پيشنهاد شود و براي همه دستگاهها لزوماً يكسان نخواهد بود و بر حسب وسعت دستگاه و تعداد كاركنان آن و عوامل ديگري از قبيل نحوه پرداخت دستمزدها و غيره متفاوت خواهد بود.

اسلاید 288: هر يك از كاركنان بايد از خالص حقوق يا دستمزد خود و نحوه محاسبه آن آگاه شوند . در مواردي كه حقوق و دستمزد نقداً پرداخت مي شود بهتر است اين اطلاعات قبل از پرداخت به كاركنان داده شود.

اسلاید 289: سربار در ارتباط با هزينه هاي سربار اصول عمومي زير را بعنوان مباني تحقق هزينه بايد در نظر گرفت :1- اصل كلي ارتباط علت و معلولي 2- اصل كلي سرشكن كردن منطقي و سيستماتيكي هزينه ها 3- اصل كلي تسريع در شناخت هزينه ها

اسلاید 290: رسيدگي اثباتي در مورد هر يك از شاخص هاي عملياتي رسيدگي هر يك از سرفصلها با توجه به ماهيت ارقام از دو جهت انجام مي شود.الف- تفكيك از نظر زماني ب – تفكيك از نظر گروهها

اسلاید 291: تفكيك از نظر زماني همان نمودار چند ضلعي است كه روند فعاليت هاي فروش و ... را طي زمان نشان مي دهد و موارد عادي و غير عادي از آن استخراج مي گردد.

اسلاید 292: تفكيك از نظر گروهها كه اين موضوع ، را براي انواع محصول نشان داد . تا نوسانات عادي و غير عادي طي ماههاي مختلف مشخص شود.

اسلاید 293: فصل يازدهم گزارش حسابرسي

اسلاید 294: اهداف يادگيريبعد از مطالعه اين فصل شما قادر خواهيد بود : 1- مفاهيم اساسي گزارش نويسي در حسابرسي را بيان كنيد. 2- اجزا مختلف يك گزارش حسابرسي را تعيين نموده وويژگي هر يك از اين بخش ها را تشريح كنيد. 3- ساختار اصلي انواع گزارش حسابرسي را توضيح دهيد 4- نسبت به تدوين يك گزارش حسابرسي تحت شرايط مختلف اقدام نماييد . 5 - با مطالعه هرگزارش حسابرسي كه توسط حسابداران مستقل تهيه شده باشد اجزا و اظهار نظر آنرا تجزيه و تحليل نماييد .

اسلاید 295: يك گزارش حسابرسي داراي قسمتهاي زيراست: 1-1 : عنوان گزارش 2-1 : نام شركت 3-1 : بند حدود رسيدگي 4-1 : بند هاي توضيحي (بند شرط) 5-1 : بند اظهار نظر حرفه اي 6-1 : ساير بند هاي توضيحي 7-1 :‌ تاريخ و امضاء حسابرس

اسلاید 296: 1- عنوان گزارش عنوان گزارش حسابرسي اولين بخش هر گزارش حسابرسي است بدين معني كه گزارش حسابرسي برروي كاغذ آرمدار موسسه حسابرسي تايپ و در اولين سطر آن قيد مي گردد.

اسلاید 297: 2- نام شركت نام شركت مورد رسيدگي (صاحبكار) در سطر دوم گزارش حسابرسي درج مي گردد: بايد توجه داشت كه در گزارش حسابرسي نام كامل صاحبكار بر طبق اساسنامه قيد مي گردد و از ذكر نامهاي مختصر و رايج خودداري مي شود .

اسلاید 298: 3- بند حدود رسيدگي در اولين بند گزارش حسابرسي حسابرس موارد زير را روشن مي نمايد : الف : مشخصات مداركي كه مورد رسيدگي حسابرس قرار گرفته ب:‌تاكيد بر مسئوليت كساني كه صورتهاي مالي را تهيه كرده اند ( يا به مسئوليت آنها تهيه شده است )ج :‌ تصريح مسئوليت حسابرس در مورد مدارك رسيدگي شده د: بيان مواردي كه حسابرس در رسيدگي با محدوديت مواجه بوده است ه : توضيح معيار هاي رسيدگي

اسلاید 299: نحوه تنظيم بند اظهارنظر در گزارش حسابرسي