صورت های مالی تلفیقی معاملات درون گروهی
اسلاید 1: فصل چهارمصورتهاي مالي تلفيقيمعاملات درون گروهیتهيه و تنظيم:محمدجواد ساعيعضو هيأت علمي دانشگاه فردوسي مشهد
اسلاید 2: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد122ماهيت سود و زيانهاي داخليشركت اصليشركت فرعي137913801381مثال : فرآيند خريد و فروش كالا2000 ريال2400 ريال3000 ريال از نقطه نظر تلفيقي:درآمد و هزينه هر يك از سنوات فوق چقدر است؟موجودي كالا در پايان هر يك از سنوات فوق، به چه قيمتي بايد گزارش شود؟
اسلاید 3: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد123فروش عرضيفرايند معاملات فيمابينشركت اصليشركت فرعي بشركت فرعي الففروش روبه پايينفروش روبه بالا
اسلاید 4: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد124انواع معاملات داخليخريد و فروش موجودي كالاخريد و فروش دارائيهاي ثابتاجاره سرمايه‌اي دارائيهاي فيمابينخريد اوراق قرضه شركتهاي وابسته. . . .
اسلاید 5: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد125خريد و فروش داخلي موجوديهاي كالااز نقطه نظر تلفيقي، خريد كالا از يك شركت وابسته به منزله انتقال كالا در انبارهاي يك شخصيت واحد اقتصادي تلقي مي‌شود.در نتيجه كل درآمد(فروش) و كل هزينه (بهاي تمام شده كالاي فروش رفته) حاصل از اين معامله بايد حذف گردند.در مقابل، تفاوت بايد مشخص گردد كه خريدار، كالاي خريداري شده را در چه حسابهاي ثبت دارد، تا نسبت به اصلاح آنها اقدام گردد.
اسلاید 6: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد126خريد و فروش داخلي موجوديهاي كالا- مثالفرض كنيد:طي سال 1380 شركت فرعي كالاهايي با بهاي تمام شده 800 ريال را به قيمت 1000 ريال به شركت اصلي فروخته باشد:ثبت اين رويداد در دفاتر دو شركت بدين شرح به انجام مي‌رسد:فروشنده (شركت فرعي)وجه نقد 1000ب.ت.ك.ف داخلي 800 فروش داخلي 1000 موجودي كالا 800خريدار (شركت اصلي)موجودي كالا 1000 وجوه نقد 1000
اسلاید 7: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد127خريد و فروش داخلي موجوديهاي كالا- مثالفرض 1) در پايان دوره، كل موجوديهاي مذكور در انبار خريدار موجود است.فروشنده (شركت فرعي)وجه نقد 1000ب.ت.ك.ف داخلي 800 فروش داخلي 1000 موجودي كالا 800خريدار (شركت اصلي)موجودي كالا 1000 وجوه نقد 1000فروش داخلي 1000 ب.ت.ك.ف داخلي 800 موجودي كالا 200ثبت حذف كاربرگمبلغ اصلاحي موجودي كالا800
اسلاید 8: خريد و فروش داخلي موجوديهاي كالا- مثالفرض 2) در طي سال 80 كل كالاهاي مذكور از سوي خريدار به سايرين (به قيمت 1100 ريال) فروخته شد.فروشنده (شركت فرعي)وجه نقد 1000ب.ت.ك.ف داخلي 800 فروش داخلي 1000 موجودي كالا 800خريدار (شركت اصلي)موجودي كالا 1000 وجوه نقد 1000وجوه نقد 1100ب.ت.ك.ف 1000 فروش 1100 موجودي كالا 1000فروش داخلي 1000 ب.ت.ك.ف داخلي 800 ب.ت.ك.ف 200ثبت حذف كاربرگمبلغ اصلاحي ب.ت.ك.ف800
اسلاید 9: خريد و فروش داخلي موجوديهاي كالا- مثالفرض 3) در طي سال80 معادل 60% كالاهاي مذكور از سوي خريدار به سايرين (به قيمت 700 ريال) فروخته شد.فروشنده (شركت فرعي)وجه نقد 1000ب.ت.ك.ف داخلي 800 فروش داخلي 1000 موجودي كالا 800خريدار (شركت اصلي)موجودي كالا 1000 وجوه نقد 1000وجوه نقد 700ب.ت.ك.ف 600 فروش 700 موجودي كالا 600فروش داخلي 1000 ب.ت.ك.ف داخلي 800 ب.ت.ك.ف 120 موجودي كالا 80ثبت حذف كاربرگ20% × 40020% × 600
اسلاید 10: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد130اثر بر سهم اقليتدر اينجا 100% سود داخلي حذف شده است.در حاليكه 25% مالكيت شركت فروشنده كالا (فرعي) متعلق به اقليت است. در نتيجه سهم اقليت از سود خالص سال 1380 به نسبت سود داخلي تحقق نيافته (20 = 25% × 80) كاهش مي‌يابد.
اسلاید 11: خريد و فروش داخلي موجوديهاي كالا- مثال در طي سال1381 مجدداً كالاهايي با بهاي تمام شده 840 به قيمت 1200 ريال از طرف فرعي به اصلي فروخته شد. در طي سال كل موجوديهاي اول دوره (400) و 50% كالاهاي خريداري شده (600) به قيمت 1300 ريال به ديگران فروخته شد.فروشنده (شركت فرعي)وجه نقد 1200ب.ت.ك.ف داخلي 840 فروش داخلي 1200 موجودي كالا 840خريدار (شركت اصلي)موجودي كالا 1200 وجوه نقد 1200وجوه نقد 1300ب.ت.ك.ف 1000 فروش 1300 موجودي كالا 1000
اسلاید 12: شرحtمبلغ فروشtبهاي تمام شدهtسود داخليtدرصد سودب.ت.ك.فt1000t740t260كالاي آماده فروشt1600t1160t440t27/5%موجودي پايان دورهt (600)t (420)t (180)t 30%موجودي اول دورهt400t320t80t20%خريدt1200t840t360t30%خريد و فروش داخلي موجوديهاي كالا- مثالسود انباشته – اول دوره(75%) 60سهم اقليت از دارائيها (25%) 20 فروش داخلي 1200 ب.ت.ك.ف داخلي 840 موجودي كالا 180 ب.ت.ك.ف 260 ثبت حذف كاربرگ
اسلاید 13: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد133اثر بر سهم اقليت از سودفرض كنيد كه سود خالص گزارش شده از سوي شركت فرعي، براي سال 1381 معادل 5000 ريال باشد.در نتيجه: سهم اقليت از سود سال 1381 مساويست با:سود خالص 5000اضافه مي‌شود: سود داخلي موجودي اول دوره 80كسر مي‌شود: سود داخلي موجودي پايان دوره (180) سود خالص تعديل شده 4900 × درصد سهم اقليت 25%سهم اقليت از سود خالص 1225
اسلاید 14: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد134خريد و فروش داخلي دارائيهاي ثابتهر گونه سود و زيان داخلي، موجب تغيير ارزش دفتري دارايي مي‌گردد.طبق اصل بهاي تمام شده، شناسايي تغييرات در ارزش دارايي و سود فروش دارائيهاي ثابت تا زمان فروش قطعي آنها قابل شناسايي نمي‌باشد.در نتيجه، براي مقاصد تلفيقي، سود (زيان) داخلي و اثرات آن بر مانده ساير حسابها مي‌بايد شناسايي و حذف گردند.
اسلاید 15: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد135خريد و فروش داخلي دارائيهاي ثابتسود فروش دارايي ثابت در حسابي به همين عنوان ثبت مي‌شود.ارزش دفتري دارايي متشكل از حساب دارايي و استهلاك انباشته آن است.هرچند در فرآيند تلفيق ترازنامه اصلاح ارزش دفتري كافي است، ولي عرف شده تا هم حساب دارايي و هم حساب استهلاك انباشته اصلاح گردد.سود (زيان) داخلي مبلغ هزينه استهلاك دارايي را نيز متاثر مي‌سازد.
اسلاید 16: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد136خريد و فروش داخلي دارائيهاي ثابت - مثالدر پايان سال 1378، شركت اصلي بخشي از تجهيزات خود با بهاي تمام شده 800 و ارزش دفتري 500 را به بهاي 700 به شركت فرعي (80%) خود فروختفروشنده (شركت اصلي)وجوه نقد 700اسنهلاك انباشته تجهيزات 300 تجهيزات 800 سود فروش تجهيزات 200خريدار (شركت فرعي)تجهيزات 700 وجوه نقد 700
اسلاید 17: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد137ثبت حذف پايان سال 1378فروشنده (شركت اصلي)وجوه نقد 700اسنهلاك انباشته تجهيزات 300 تجهيزات 800 سود فروش تجهيزات 200خريدار (شركت فرعي)تجهيزات 700 وجوه نقد 700سود فروش تجهيزات 200 تجهيزات (700-800) 100 استهلاك انباشته 300 ثبت حذف كاربرگ
اسلاید 18: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد138ثبت حذف پايان سال 1379فروشنده (شركت اصلي)- - - - - -با فرض عمر مفيد 5 سالخريدار (شركت فرعي)هزينه استهلاك 140 استهلاك انباشته 140سود انباشته – اول دوره 200 تجهيزات (700-800) 100 استهلاك انباشته( 40-300) 260 هزينه استهلاك 40 ثبت حذف كاربرگسود داخلي محقق شده در فرآيند استهلاك:40 = 5 ÷ 200
اسلاید 19: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد139ثبت حذف پايان سال 1380فروشنده (شركت اصلي)- - - - - -با فرض عمر مفيد 5 سالخريدار (شركت فرعي)هزينه استهلاك 140 استهلاك انباشته 140سود انباشته – اول دوره (40-200) 160 تجهيزات (700-800) 100 استهلاك انباشته( 80-300) 220 هزينه استهلاك 40 ثبت حذف كاربرگسود داخلي محقق شده در فرآيند استهلاك:40 = 5 ÷ 200
اسلاید 20: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد140ثبت حذف پايان سال 1381فروشنده (شركت اصلي)- - - - - -با فرض عمر مفيد 5 سالخريدار (شركت فرعي)هزينه استهلاك 140 استهلاك انباشته 140سود انباشته – اول دوره(80-200)120 تجهيزات (700-800) 100 استهلاك انباشته( 120-300) 180 هزينه استهلاك 40 ثبت حذف كاربرگسود داخلي محقق شده در فرآيند استهلاك:40 = 5 ÷ 200
اسلاید 21: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد141ثبت حذف پايان سال 1382فروشنده (شركت اصلي)- - - - - -با فرض عمر مفيد 5 سالخريدار (شركت فرعي)هزينه استهلاك 140 استهلاك انباشته 140سود انباشته اول دوره (120-200) 80 تجهيزات (700-800) 100 استهلاك انباشته( 160-300) 140 هزينه استهلاك 40 ثبت حذف كاربرگسود داخلي محقق شده در فرآيند استهلاك:40 = 5 ÷ 200
اسلاید 22: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد142ثبت حذف پايان سال 1383فروشنده (شركت اصلي)- - - - - -با فرض عمر مفيد 5 سالخريدار (شركت فرعي)هزينه استهلاك 140 استهلاك انباشته 140سود انباشته اول دوره (160-200) 40 تجهيزات (700-800) 100 استهلاك انباشته(200-300) 100 هزينه استهلاك 40 ثبت حذف كاربرگسود داخلي محقق شده در فرآيند استهلاك:40 = 5 ÷ 200
اسلاید 23: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد143ثبت حذف پايان سال 1384 و بعدفروشنده (شركت اصلي)- - - - - -با فرض عمر مفيد 5 سالخريدار (شركت فرعي) - - - - - - - - -سود انباشته اول دوره (200-200) - - تجهيزات (700-800) 100 استهلاك انباشته(200-300) 100 هزينه استهلاك - - ثبت حذف كاربرگسود داخلي محقق شده در فرآيند استهلاك:ـــــــــــــ 0 ــــــــــــ
اسلاید 24: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد144خريد اوراق قرضه شركتهاي وابستهدر معامله اوراق قرضه دو طرف وجود دارد :منتشركننده (قرض كيرنده): معادل مبلغ حاصل از انتشار متقبل بدهي مي‌شود. مبالغ بهره پرداختي جزئي از هزينه‌هاي آن مي‌باشد.خريدار (قرض دهنده/سرمايه‌گذار): معادل مبلغ پرداختي سرمایه‌گذاري نموده كه براي او درآمد بهره ايجاد خواهد نمود.چنانچه اين معامله بين شركتهاي وابسته به انجام برسد, ماهيت معامله نشانگر بدهي/سرمايه‌گذاري نمي‌باشد.بلكه از نظر تلفيقي, اين معامله نشانگر بازخريد اوراق قرضه شركتهاي وابسته مي‌باشد.
اسلاید 25: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد145خريد اوراق قرضه شركتهاي وابسته - مثالفرض كنيد كه شركت فرعي (80%) در ابتداي سال 1378 اقدام به انتشار 5 ميليون ريال اوراق قرضه 8% و 4 ساله, به قيمت موثر 98 نموده باشد. بهره اين اوراق در پايان هر سال پرداخت مي‌گردد. و كسر حاصله به روش خط مستقيم مستهلك مي‌شود.ثبت انتشار:وجه نقدt4,900,000tكسر اوراق قرضهt100,000ttاوراق قرضه پرداختنيtt5,000,000
اسلاید 26: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد146خريد اوراق قرضه شركتهاي وابسته - مثالثبت بهره سالانه :هزينه مالیt425,000ttكسر اوراق قرضه (4÷100,000)tt25,000ttوجه نقد (8% × 5,000,000)tt400,000فرض كنيد در ابتداي سال 1380 شركت اصلي 40% از اوراق قرضه منتشره فوق را به قيمت 95 خريداري نمايد.ثبت خريد اوراق قرضه :سرمايه‌گذاري در اوراق قرضه t1,900,000ttوجه نقد (95% × 2,000,000)tt1,900,000
اسلاید 27: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد147خريد اوراق قرضه شركتهاي وابسته - مثالوضعيت بدهي/سرمايه‌گذاري فيمابين در ابتداي سال 80:خريدار: سرمايه‌گذاري 1,900,000منتشركننده: اوراق قرضه 2,000,000 كسر مستهلك نشده: كل كسر 50,000 40% مانده 20,000ثبت حذف كاربرگ تلفيق در تاريخ خريد اوراق قرضهاوراق قرضه پرداختنيt2,000,000tكسر اوراق قرضهtt20,000tسرمايه‌گذاري در اوراق قرضهtt1,900,000tسود بازخريد اوراق قرضهtt80,000
اسلاید 28: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد148ثبتهاي طرفين در طي سال 80:خريدار: وجه نقد t160,000tس.ا.قرضهt50,000t درآمد بهرهtt210,000خريد اوراق قرضه شركتهاي وابسته - مثالمنتشركننده: هزينه مالیt425,000t وجه نقدttt400,000t كسر اوراق قرضهt25,000
اسلاید 29: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد149خريد اوراق قرضه شركتهاي وابسته - مثالوضعيت بدهي/سرمايه‌گذاري فيمابين در پايان سال 80:خريدار: سرمايه‌گذاري 1,900,000 استهلاك تخفيف 50,000 مانده 1,950,000 درآمد بهره 210,000منتشركننده: اوراق قرضه 2,000,000 كسر مستهلك نشده: كل كسر 20,000 استهلاك 1 ساله 10,000 40% مانده 10,000 40% هزينه مالی 170,000ثبت حذف كاربرگ تلفيق در تاريخ خريد اوراق قرضهاوراق قرضه پرداختنيt2,000,000درآمد بهرهt210,000tكسر اوراق قرضهtt10,000tسرمايه‌گذاري در اوراق قرضهtt1,950,000tهزينه مالیtt170,000tسود بازخريد اوراق قرضهtt80,000
اسلاید 30: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد150اثر ثبت حذف بر سود و زيان تلفيقيسود بازخريد شناسايي شده t 80,000 درآمد بهره حذف شدهt(210,000) هزينه مالی حذف شدهt 170,000 خالصt 40,000يا به طريق ديگر:سود بازخريد شناسايي شده t 80,000 تفاوت استهلاك (10,000+ 50,000-)t(40,000-) خالصt 40,000
اسلاید 31: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد151سود حاصل از بازخريد متعلق به كيست؟شركت منتشركننده؟ / خريدار؟/ شركت اصلي؟ / يا هردوي شركتهاي خريدار و فروشنده؟از نقطه نظر تلفيقي سود حاصل بدليل بازخريد اوراق قرضه حاصل شده است.اوراق قرضه خريداري شده جزئي از كل بدهي شركت منتشركننده مي‌باشند.در نتيجه, سود بازخريد به شركت منتشركننده (در اينجا شركت فرعي) اختصاص مي‌يابد.
اسلاید 32: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد152ثبتهاي طرفين در طي سال 81 :خريدار: وجه نقد t160,000tس.ا.قرضهt50,000t درآمد بهرهtt210,000خريد اوراق قرضه شركتهاي وابسته - مثالمنتشركننده: هزينه مالیt425,000t وجه نقدtt400,000t كسر اوراق قرضهtt25,000
اسلاید 33: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد153خريد اوراق قرضه شركتهاي وابسته - مثالوضعيت بدهي/سرمايه‌گذاري فيمابين در پايان سال 81:منتشركننده: اوراق قرضه 2,000,000 كسر مستهلك نشده: 40% كل كسر 40,000 استهلاك 4 ساله 40,000 40% هزينه مالی 170,000 خريدار: سرمايه‌گذاري 1,900,000 استهلاك تخفيف 100,000 مانده 2,000,000 درآمد بهره 210,000ثبت حذف كاربرگ تلفيق در تاريخ خريد اوراق قرضهاوراق قرضه پرداختنيt2,000,000درآمد بهرهt210,000tكسر اوراق قرضهtt----tسرمايه‌گذاري در اوراق قرضهtt2,000,000tهزينه مالیtt170,000tسود انباشته اول دوره(80% سود باقيمانده)t32,000tسهم اقليت از خالص دارائيها (20%)t8,000
اسلاید 34: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد154اثر ثبت حذف بر سود و زيان تلفيقيدرآمد حذف شدهt(210,000) هزينه مالی حذف شدهt 170,000 خالصt(40,000)يا به طريق ديگر:تفاوت استهلاك (10,000+ 50,000-)t(40,000-)
اسلاید 35: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد155نتايج نهاييسود بازخريد نشانگر آن است كه سرمايه‌گذاري به قيمتي كمتر از ارزش دفتري بدهي, انجام شده است.پس درآمد سرمايه‌گذار بيشتر از هزينه منتشركننده است.زيان بازخريد به معني آن است كه اوراق قرضه به قيمتي بيشتر از ارزش دفتري بدهي, بازخريد شده‌اند.در نتيجه درآمد سرمايه‌گذار كمتر از هزينه منتشركننده مي‌باشد.تفاوت هزينه بهره و درآمد بهره مساويست با تفاوت استهلاك (صرف يا كسر), در حسابهاي طرفين.كل تفاوت هزينه و درآمد بهره در طي مدت تا سررسيد, مساوي با سود يا زيان بازخريد خواهد بود.
اسلاید 36: م.ج.ساعي - دانشگاه فردوسي مشهد156مانده مستهلك نشده سود روند مانده حسابها و سود بازخريد40,000كسر اوراق قرضه2,000,00080,000 سود بازخريد ارزش دفتري بدهي مانده حساب سرمايه‌گذاري 1,9000,000ارزش اسمي بدهي
نقد و بررسی ها
هیچ نظری برای این پاورپوینت نوشته نشده است.