صفحه 1:
تئوری حسابداری
مالیات بر در امد در حسابداری مالی
|
3
فصل بیستم کتاب هندریکسن
صفحه 2:
8 مقدمه:
ا ole ee eee eee Te eee ee
Se Serre eS Tee ergo wane Neer)
داردءتفاوت دائمی بدلیل اختلاف بین روشهای محاسبه وتفاوت موقت
به دلايل تفاوت زمان بندى.و ارزشيابى و اين يرسش را بوجود
آورده که آیا لازم است مبالغ واقعى يرداخت ماليات ببه. عنوان هزينه
و ۳ هزینه ها تحقق هزينه ماليات بجاى
پرداخت واقعی آن ملاک قرار كيرد؟
دراين فصل كوشش مى شود كه اختلاف نظرهاى عمده درباره
۱ ا ا Noe reece)
به آن بدلیل تفاوت در نحوه محاسبه سود حسابداری و سود مشمول
مالیات توضیح و راه حلهای مطروحه در بیانیه های مختلف
حسابداری تشریح و مقایسه شود.
صفحه 3:
سود گز,ارش شده حسابداری در مقایسته با سود:مشمول مالیات
Oe ee ا ا م
)-تفاوت دائمى:
ناشی از اجرای مقزرات خاض یا امتیازهاومحدودیت هانی است که بدلیل هٌای
eer ee tee ten ten) رب
wer 5
©-تفاوت موقتى:
ie ا ل ل See CD Ct CNC
که همچنین آن را تفاوت میاندوره ای هم می نامند.
yoo را
که آن را تفاوت در تعیین آرزش هم می نامند.
صفحه 4:
لازم به ذكر است كه مبحث تفاوت های موقت و تخصیص
مالیاتی در حال حاضر در کشور ایران مورد ندارد.
در مواردی که تفاوت بین سود مشمول مالیات و سود حسابداری
مربوط به اختلافهاى موقت استءهزينه ماليات (يا اثرمعادل آن بر
سود)را به عنوان سود گزارش شده قبل از مالیات ثبت وحسابی به
ل eee ae ene ee enero
مالی جاری مشمول مالیات اما در دوره های مالی بعد شناسائی و
گزارش می شود موجب انتقال هزینه مالیات به دوره های بعد می
دا
شناسائی اما در دوره های مالی بعد مشمول مالیات. می شود موجب
ا ا كه
صفحه 5:
)-تفاوت دائمى:
تفاوت دائمى نشان دهنده محاسبه كل مالياتى است كه
شركت بايد در طول عمر زندكى خود يرداخت كند.
ا ا ل و
سود حسابدارى لحاظ مى شود » مشمول ماليات نمى باشد
و در برخى از كشورهاى صنعتى استهلاك سرقفلى كه
از سود حسابدارى كسر مى شودء هزينه قابل احتساب
مالياتى به شمار نمى آيد.
تفاوت دائمى فقط بر كل ماليات شركت اثر'مى كذارد و
مستلزم تخصيص بين دوره اى ماليات نمى شود.
صفحه 6:
با وجود اينكه از ديدكاه نظرى »تفاوتهاى دائمى اهميتى
ندارند ولى بدان سبب كه آنها منشا اصلى بيدايش تفاوت بين
آنجه به اعتقاد مردم بايد يرداخت شود و آنجه شركت به
غنوان ماليات يرداخت كرده »اهميت زيَّادى دارد .لذا مجلس
قانون كذارى آمريكا در- برابر دلوایسی مردم قانون اصلاح
ل
تعيين نمود و البته اين قانون را در سال Be Sle]
ماده واحده ديكرى بنام سود جاری اصلاح شده جایگزین
نمود .
حداقل مالیات معادل عددی است که در یک شیشتم دوم
مالياتى محاسبه شود ولى ان ديدكاه نظرى (تثوريك)موجب
صفحه 7:
©-تفاوت موقتى:
تفاوتهاى موقت را مى توان با ذكر يك مثال تشريح كرد:
فرض كنيد سود قبل از ماليات شركت آلفا(000)ميليون ربإل
باشد با فرض نرخ مالیاتی 6۶ درصد مالیات شرکت
مزبور “96 ميليون ريال خواهد بودءاما در فربوش امسال
رویداد های مالی گنجانده شده اند که قا سال بعد"از . .
نظرمالیاتی » گزارش نخواهند شد.ممکن است شرکت آلفا
برای مقاصد گزارشگری مالی حسابداری تعهدی و برای
مقاصد مالياتى حسابدارى نقدى را مورداستفاده قرار دهدءاز
اينريو سود مشمول ماليات مساوى (2)0ميليون ريال مى
باشدءدر نتيجه ماليات يرداختنى شركت مساوى
©/2ميليون ريال مى شود.
صفحه 8:
ميليون ريال <-©9- 000 * 96 ۵ < هزینه مالیات
ميليون ريال ©/© - (0© * 562 9,0 - ماليات يرداختنى
تفاوت دو رقم بالا يعنى 72©/© ميليون رتإل به حساب بدهى
مالياتى انتقالى به دوره آتى منظور مى شود.
تفاوت موقتی نشاندهنده تفاوت سود گزارش شده و سود
مشمول ماليات عادى مى باشد و عبارتند از تفاوت بين سود
yee leo) 6 ا Byer wes
شرکت محاسبه می شود»هر سال باید هر یک از این مجموعه
تفاوتهای موقتی محاسبه شود که در عمل موضوع بیش از حد
ييجيده مى باشد.
وه
صفحه 9:
خوشبختانه از دیدگاه نظری می توان بدون توجه به
شيوه محاسبه تفاوتهاى موقتى در موررد موجوديت انها
went ee) ۱۳۰۱
re) تفاوت های نات از رمان
اگر رویداد مالی در یک دوره بر سود مشمول مالیات و
در دوره ديكرى بر سود حسابدارى قبل از ماليات اثر
کر ار
بوجود آید.
در این خصوص چهار حالت می تواند وجود داشته باشد:
)-مبلغى كه براى مقاصد مالياتى از سود كسر شده اما از
لحاظ كزارشكرى مالى به دوره هاى بعد انتقال يافته است.
صفحه 10:
Cee eS tw EES TC SPIER Suey كا
وروش خط مستقیم برای گزارشگری مالی است .
در آمد فروش در دوره مالی جاری شناسائی شده اما از لحاظ مقاصد
مالیاتی ءشناسائی آن به دوره های بعد موکول شده است.
مثلا بکارگیری روش فروش اقساطی برای مقاصد مالیاتی و
شناسانی در آمدفروش برای گزارشگری مالی می باشد,
©-سودى كه در محاسبه ماليات لحاظ شده اماإشناسائئ2آن د صورتهاى
OTe ee Ne Bye rr em Ree rep cere
وصول ءبه سود مشمول مالیات اضافه اما شناسائی آن به دوره
ارائه خدمات مربوط موکول شده است,
0
صفحه 11:
ERLE my ey om cress
محاسبه سود مشمول مالیات شناسانی آن به دوره های بعد
موکول شده است.
متل هزينه هاى تضمين كالا كه در صورت سود وزيان
دوره جارى منظور شده اما احتساب آن به عنوان هزينه
قابل قبول مالياتى به دوره مالى يرداخت أن موكول شود.
ل 2 كت كات 0 ل كت
or) tw ESS) ا ا 00
بدهکار دیگر استفاده میشود.
40
صفحه 12:
ب:تفاوتهای مبنی بر تعیین ارزش (ارزشیابی)
Pe ew LOU mn N IE Ca 0
0 0
طبق قانون سال 16066)مالیاتهای برابرومسئولیت های مالی» مودیان
مى توانند دارائيهاى ثابت زا به روش بازيافت سريع بهاى تمام شده
محادسلة و امعزمان ريا أن معافيتهاى مالياتئ 0 كافش دإده ويا مبلغ
Wo DEA mrrC enc ye ret ل م
PO) ل 0
0-عملیات در کشورهای خارجی که پول عملیاتی و پول گزارشگری آن
يكسان استءدر ۱
برخی از دارائیهاویدهیهای عملیات خارجی می تواند با موارد متناظر
Ter Se Te) Spe) ee To) ۱
ا ا ا 0
صفحه 13:
9-افزايش مبناى مالياتى دارائيها به دليل تعديل بر اساس توريم
در برخی حوزه های مالیاتی شرکتها ناگزیرند برای محاسبه
کر زر
استفاده كنندكه در نتيجه مبناى محاسبه ماليات با مبنائى كه
بر اساس بهای تمام شده قرار گیرد متفاوت خواهدبود.
<0-شركتى كه اقدام به خربيد شركت ديكرى بنمايد و آن راابه
18'S )5S ee sD) ل 0020
اينها عبارتند از تفاوت در مبلغئ كه به حساب . دارائى
های خریداری شده منظور می شودو مبلغی که برای
te renee emcee) ۰
06
صفحه 14:
ae
روش مبتنى بر ترازنامه
رويكرد ديكر براى محاسبه تفاوتهاى موقت بر اين واقعيت
ester ا ل ete كت
رويدادهايى كه موجب بروز اختلافهاى موقت ميشوند در
ترازنامه نيز به نحوى تاثير مى كذارد.مثلا جداول متفاوت
ال ا 6 500
محاسبه ارزشهاى متفاوت دفترى مى شوند و تفاوت بين اين
ارزنشها مساوى جمع انباشته تفاوتهاى موقت تا تاريخ مورد
ل ۱۳
جمع مقادير محاسبه شود.ماليات انتقالى بدست خواهد آمد.
صفحه 15:
# نظريات موافق و مخالف تخصيص ماليات
اختلاف نظرها در اين مورد ريشه در عدم توافقهاى عمده درباره
فرضيات بنيادى متعددى دارد كه در ادبيات حسابدارى طى ساليان
نسبتا طولانى مطرح شده است.
دلايل موافقين
|( له
تطابق عبارت است از فرايند كزارش هزينه ها بز اساس ارتباط
علت و معلولی با درآمد فروش»هیئت اصول حسابداری در بیانیه
0 توصیه می کند که هزینه مالیات بر سود هر دوره باید شامل
ماليات متعلق به كل رويدادهاى مالى مربوط به هزينه ها و درآمد
هایی باشد که در محاسبه سود قبل از مالیات گنجانده می شودلذا
این روش را تخصیص جامع مالیاتی می نامند.
صفحه 16:
در اين روش در دوره هائى كه تفاوت زمانى ايجاد مى
irre 0
انتقالى كزارش مى شوند و از اينرو كزارش را كه براى
تخصیص مالیات میاندوره ای بکار می برند روش انتقالی
نامیده می شود.
بیانیه شماره 00 منتقدینی نیز دارد»نخست اینکه اصل تطایق
06
بر يايه سود قبل از ماليات (نه بر بايه درآمد)قرار مى كيرد
و دوم هدف ان منظور كريدن اقلام بدهكار و بستانكار
ا ead a ا لت ا AE
روشى براى جابجائى اثر مالياتى از يكدوره به دوره بعد
مى باشد.
صفحه 17:
-تداوم فعاليت
01
ديدكاه هيئت استانداردهاى حسابدارى مالى بر يايه اصل تداوم فعاليت
قرار دارد و ابراز مئ كند كه نتايج مالياتى ريشه در همان. رويداد
دارند و پرداخت مالیات فقط پرداخت مبلغی وجه نقد است ولی
موضوع اصلى زمان يا دوره يرداخت يول است نه,اينكه يرداخت
مى شود يا خير.
بطور مثال در مورد فروش اقساطى نظر هيئت اين است كه همزمان
با فروش تعهد مالياتى از بابت فروشء مستقل از جريان نقدى آن
شناسائى شود و در همان لحظه یک بدهی مالیاتی (حتی به صورت
انتقالی) بوجود آید و در نهایت با پرداخت نقدی مالیات بدهی ایجاد
شده کاهش یابد بدون اينکه بر هزینه دوره تاثیر گذارد.
صفحه 18:
Va
ora و
6
1 WO 5 Seep ener ww Karn)
عنوان هزینه دوره این است که میگویند مالیات بر درآمد هزینه
انجام امور تجاری است.
ضمن اینکه اغلب تصمیم گیریهای مدیزیت نیز براسناس سود خالص
(بعد از مالیات)مورد انتظار انجام می شود و در مور" تصمیم گیری
مربوط به سرمایه گذاری و توزیع سود سهام نیز موضوع مالیات
لحاظ می شودبتابر این طبقه بندی هزینه نیز تعریف روشنی به غیر
از آنجه حسابداران انتخاب می کنند ندارد .بنابراین .نمی توان مسئله
تخصیص مالیاتی را با تعریف مالیات به عنوان هزینه »توجیه و
پشتیبانی کرد.
صفحه 19:
" دلایل مخالفین
دیدگاههای مخالف تخصیص مالیاتی به اندازه دیدگاههای موافق
واحتمالا بيشتر است اما هيج روشى براى حذف اين روش به
انذازه كافى متقاعد كننده نبوده است.
)قابل فهم نبودن:
Be eye er SOC rh We DB Sere neo
مبلغ مالیات پرداختی ا کنندگان وجامعه
میشود.به همین دلیل سازمان شهروندان طرفدار عدالت مالیاتی
اتشلكيل تسد A
أما مى توان فرض كرد كه استفاده كنندكّان در حدى معقول دك
مالى دارند و مى توانند تفاوت بين هزينه ماليات بر درآمد و مبلغ
ماليات يرداختنى را درك كننذ.
06
صفحه 20:
-هزینه نبودن مالیات
گروهی دیگر می گویند مالیات بر درآمد هزینه نیست و درواقع
توزيع سود محسوب مى شود و دولت راتلويحا شريك واحد انتفاعى
مى دانند.
بنابراين لازم است هزينه ماليات بر درآمدءمساوى مبلغ واقعى
يرداخت ماليات شناسائى شودو ماليات تنها در صورت تحصيل سود
قابل يرداخت خواهد بود.
9
هه
دليل ديكر اين است.كه مى كويند صورتهاى مالى بايد تا حد امكان
گردش وجوه نقد رامنعکس کند بنابراین مبلغی که واقعا بابت مالیات
دوره مالى يرداخت مى شود در مقايسه با هزينه ماليات »اطلاع
مربوط تری محسوب می شود.
صفحه 21:
برخى ازموافقين اين نظر حسابدارى تعهدى را كلا زير سوال مى
ا RSS ce rrp abe
ضروری می دانند.در رد دلیل مذکور باید گفت پیش بینی ها نباید
تنها از سود يس از كسر 9
کسر مالیات نیز استفاده گردد.
<-مخالفت دیگر بر اين مبنا استوار است که برآورد تعهدات مالیاتی
۱ een)
تخصيص مالياتى را كم معنا مى سازد.
ل ل ال ا الا ل ا ا 3
ماليات تحصيل شده باشد»صرفه جوئى مالياتى يك دوره مى تواند
Ie) ا ا eee Dae ESS
تبديل شودءاما كلا مى توان كفت ابهام اين موضوع بيشتر از ابهام
ساير اقلام صورتهای مالی نمی باشد.
60
صفحه 22:
©-تخصيص موردى ماليات:
برخى مى كويند #تخصيص بين دوريه اى ماليات در برخى
موارد ضروری و در مواردی دیگر ضروری نیستمثلا
e vee yes rere Te TEs) ۱
خط مستقیم بر ای صورتهای مالی ل 6ه
كه دارائيهاى جديد جايكزين مى شود . تفاوت + زمان بندى
مستمرا افزایش می یابدو تفاوت مالیاتی پرداخت نخواهد
شد.به نظر این گروه این تفاوتها نباید به دوره دیگر انتقال
يابد وانتقال به دوره هاى آتى در مؤريد اقلامى انجام شود كه
eee S IDLE wed لك
ا ۳۳
صفحه 23:
به بيان ديكر در دوره رشد شركت اقلام بدهكار و
بستانکار افزایش می یابند»هنگامی که شرکت به یک مرحله
با تبات يا يايدار مى رسدءاين اقلام هم به صورت مقادیر با
فا
Be oe ies Tena Se Tew errs
چنین حالتی صرفنظر از اینکه شرکت مالیات را به روش
نقدى يا روش تعهدى محاسبه كند وضع ثابت و يايدار
ا ا ا ا See Be eye
شرکت با آهنگی کند مسیر نابودی و تباهی را بپیماید .در
آن صوريت مالياتهاى انتقالى كاهش خواهند يافت و يرداخت
مى گردند.
صفحه 24:
3
-تنزیل مبالغ تخصیص يافته مالیات:
آخرين نظر مخالف اين است كه جون تعهدات مالياتى و
مزاياى مالياتى در.زمانى در آينده ايفا مى شود لازم است
اين مبالغ با نرخى مناسب تنزيل شود.چنانچه دوره زمانی
بسیار طولانی یا نامحدود باشدارزش فعلی محاسبه شده به
is re) بود.
از دیدگاه تتوری محض شاید نتوان اين دیدگاه را رد کرد
اما روش مزبور در عمل بدلیل مشکلاتی نظیر تعیین نرخ
تنزیل ءتعیین سالهایی در آینده که مبلغ مورد نظر مشمول يا
قابل كسر كردن از ماليات مى شود و بيجيدكى بكاركيرى
أن قابل اجرا نخواهد بود.
صفحه 25:
۱ oe reas) Le
تحقيقات تجربى تا اين زمان نتوانسته اند تخصيص بين دوره اى
۲ PR etree EC ee
LE OPE CALA
اما این مشکل مربوط یه کل فرایند حسابداری است و لازم است
ساختار های نظری دیگری مورد مطالعه قراز گیرد.
ا ا
نیت اکتا دس نادار ی لوب پس از بررسی روشهای مختلف
روش دارائى fees splat!) aa 89( را بدليل هماهنكى با
جارجوب نظرى أن قيئت انتخاب كرد زيرا اطلاعات حاصل أز
0 00
روش انتقال به دوره آأتى تفاوت دارد:
صفحه 26:
0-در اين روش » تحليل ها از مفهوم مقابله هزينه ها با درآمد فروش
پیروی نمی کندو تعاریف دارانی و بدهی جایگزین آن می شود تا
Se ie en ee DE Terie nea
©در اين روش لازم است بجاى استفاده از نتايج معلوم كذشته »اث
اختلافهاى موقت در اينده براورد شود.
Screens ا ا (OO Rane ۱
ريال وسود مشمول ماليات (20ميليون ربال ونرخ ماليات -9096
در نظر كرفته شودءدر آنصورت سود آتى به مبلغ (0)©ميليون
ريال »يرداخت ©7©/ ©ميليون ربال ماليات را ايجاب مى كند كه به
عنوان بدهی مالیاتی انتقالی به دوره های آتی شناسائی می شود
ودرحالت دیگردر صورت معکوس شدن جریان سود مالیات انتقالی
Te ee Lene Ie Bre |
صفحه 27:
خالص زيان سنواتى
قوانين كنونى ماليات (در آمريكا) اجازه مى دهند كه زيان هاى
عملياتئ به سه سال كذشتة و تا ©)سال آينده منتقل شوندو شركت
بتواند بدين وسيله كل ماليات يرداختنى خود را كاهش دهدءمنافع
مالیاتی انتقال زیان عملیاتی به سالهای گذشته و به سالهای آینده
Woe Len TaD Tere ل مالیاتی به سالهای گذشته مى
شود » مالیاتهانی که شرکت در سالهای گذشته پرداخته است »کاهش
I PI eB SI YI ا Fs ل 2 ADA RSE pe
در مورد انتقال به سالهای آتی ءدر سال جاری یک قلم منفعت
مالياتى منظور مى شودءولى واقعيت اين است كه حداقلتا يك سال
بعد تحقق نخواهد يافت و براى شركت در قالب كاهش بدهى آينده
كزارش مى شود.
صفحه 28:
ايا اينها در واقع داراتی و بدهی هستند؟
از اين روش انتقاداتى نيز شده است ودليل اصلى بر اين مطلب
موز NOt en I ey cag ۱
Al oe BY 5 (cil jlo a late
مثلا پیش پرداخت مالیات معرف ادعای بلاشرط بر منافع آتی نیست
ا ل اا 2 cate very yr 0
مورد بدهی مالیتی انتقالی نیز تعهد قطعی در قبال مقامات مالیاتی
وجود ندارد.
هینت استانداردهای حسابداری مالی در برابر ادعاهاتی که علیه
شناسائی کردن مالیات بر دارائی انتقالی بوجود آمده بود »کوتاه آمده
Se ee eee) ۱
اد عاهائى عليه شناسائى كردن بدهى هاى مالياتى انتقالى تسليم نشد.
20
صفحه 29:
هیئت موضع خود را بر پایه تعریف بدهی ها طبق استاندارد
شماره © از مفاهيم استانداردهاى مالى قرار داد كه بدين كونه است:
" بدهیها عبارتند از احتمال از دست دادن منافع اقتصادی آینده که
Fe eed pre erm pres eri NE ۱
دارائيها يا ارائه خدمات در LEN era تجاری دیگری 4S
ناشى از رويدادهاى مالئ يا رويدادهاى ديكر كذاشته اند“
هیئت به این نتیجه رسید که به طور کلی »از دیدگاه قانونی مالیات ها
عبارتند ازتعهدات الزام آور در برایر دولت.
تفاوتهاى موقتى در سايه رويدادهاى مالى يا رويدادهاى ديكرى از
كذْشته به وجود مى آيند كه در زمان كنونى اثرات ناشى ازانهادر
صورتهاى مالى ارائه شده اند.
از ديدكاه اعضاى اين هيئت لحظه تعيين كننده همان لحظه اى
La ab 9s yo lata AS Gu) ار 5 2 SN
آن مسئله پرداخت مطرح است.
صفحه 30:
مقایسه دیدگاه "مقابله هزینه ها بادر آمد فروش*
(بانیه شماره 610 هیئت اصول حسابداری)
0
Ricoeur colo ey ce) 0 0
ETERS ea eK Ney bye ee eee ID eae ei
از ماليات مقايسه نمايد و در اجرائ روش مبتنى بر دارائيها-ندهى ها حسابدار
ل ل كت
را ا ل ل ات 6
باکر این در 11
Ce ar Werner ce tonen ا ا SeN ۱۳
Ree erg cece emer EST I IU cous aml pierce COnccapeirs)
دلیل شباهت نتایج اين دو دیدگاه نیز به ماهیت تفاوتهای موقت مربوط است که
بر حسب تعریف »طی دوره مربوط معکوس می شوند.
هه
صفحه 31:
7 Ee ae eee ere ere
هر دو روش مساوی صفر است.
در صورت احراز شرايط زير نتايج هر دو روش عينا يكسان خواهد
بود:
ا ل ل رك
آنها را مقایسه و گزارش کرد.)
©-در اجراى روش مبتنى بر دارائيها - بدهيها هيج ماليات بر دارائى
هاى انتقالى وشناسائى (ثبت و كزارش )نشذه وجود نداشته باشد.
ا ا eee yee eye ee Se
دارائی های ثابت را به روش خط مستقیم وبرای تکمیل اظهارنامه
مالیاتی آنها را به روش تصاعدی مستهلک می کند.
60
صفحه 32:
ls ات 9 € ه جع
OOK COMO MERC OME COXON OO MSIE) 6 fa5 er
25 201 5 0 اراک re Var)
2
© °S So هه (60) (OO) sees
همانطور كه ملاحظه مى شود جمع جبرى تفاوتهاى موقتى در طول دوره در
دس سح
براى نشان دادن تفاوت دو روش فرض كنيد سود يك سال بيش از استهلاك به
00 دلار 0 ل Rea pes (ee ane
هر سال به شرح صفحه بعداست:
صفحه 33:
co & ¢ 6 4 @ سال
سود قبل از.ماليا ت 0000 (COC a 0000 (0000 (000 0000©
SOO IPG (GO 0926© SO )( سود مشمول مالیات
هزینه مالیات 0 0 9۵ 0 ۰.986 4686
COLO 5 2 > (0 TN
Oe 00 = ۱
بدون ماليات انتقالق ©0( ۱
صفحه 34:
ee
با توجه به مفاد بیانیه شماره 10هیئت اصول حسابداری
می توان با ضرب کردن نرخ مالیات در سود قبل از مالیات
.مبلغ هزینه مالیات را محاسبه کرد و اگر همین نرخ در
سود مشمول ماليات ضريب شود تفاوت:عدد بدست أآمدهءيا
عدد قبلى يى عدد بستانكار يا بدهكار:است كه بايد به
حساب ماليات انتقالى منظور شود.
Biss gad eal eye) Gus, Maen ری
كلق Cf Vay) ys co JEN oes
مورد نظر در تفاوتهاى موقتى ضرب شود أنكاه مبلغ بدهى
ا لك
O yar PeN ae Fs ل لك
صفحه 35:
سال 0
سود قبل از ماليات 2 0( )0 (0000). 0000 (0000 000 0002©
سود مشمول مالیات () (SO 0696© SO 66ل 290002
COL es ene PSP رک 0 2 دك
بدهی مالیات انتقالی 60 ۰ ۰0 ۰-06 > 90
gry ous ۱
doo 86 380 8S W OO GiBhyclie
هزینه مالیات 6ت 0 0( OS = 4100
هر دو روش يكسان است.
صفحه 36:
ارائه نتايج تخصيص ماليات
)-تخصيص طى دوره ماليات
روش تخصیص بین دوره ای مالیات - خالص از مالیات
| تخصتیص) طلی دوره مالیت
جنانجه مفهوم شمول كلى سود (سود جامع) به طور_كامل
تيرك Sop di ea be UG pe
۳ پ one
AN Rene CVS Te ركه
اصلاحات دوره هاى قَبْل در سود (زيان)انئاشته ابتداى دوره بايد
كزارش كردد
eye" با با
BS elec ree ein rer ic wer wore rere
TST توت جدون با و بدون تخصیص مالیات به شرح جدول
كت
صفحه 37:
(ارقام به هزار ربإل)
open RCA Dp CreL 5070
سود خالص قبل از اقلام غير مترقبه و ماليات ٠ (0000(0) زار
مالیات بر درآمد SFO 90
7 كعات یه
سود غیر مترقبمپس از احساب آثر میات ۰ 697 x
سود غير مترقبهمقبل از احتساب اثر ماليات 23 ۹
(ere) 099 4
۱ ل tery
خواهد بود.دلیل اصلی توصیه روش تخصیص طی دوره مالیات ءتوجه به مفید
ا ا > ا كت
ا ا ا ا ا
صفحه 38:
2
QS
همه
ا كت
در اين روش ممالياتهاى انتقالى مستقيما به اقلامى كه
موجد آن بوده اند مربوط می گردد.بنابراین ءپیش پرداخت
ماليات مى تواندبه عنوان يك حساب كاهنده براى بدهى
مربوط لحاظ شودوهمجنين ماليات يرداختنى آتى نيز ممكن
انست حساب كاهنده دارائى تلقى كريدد.
اين روش بر اين فرض مبتنى است كه تعديل بهاى تمام
شده تاريخى به ازاى اثر مالياتى »موجب ارزشيابى جاريى
دارانیها می شود.
مشكلات مربوط به اين فرض به شرح زير است:
صفحه 39:
)-برای اندازه گیری واحد انتفاعی »عوامل دیگربی نیز باید
درنظر گرفته شود.
در اين كه هدف حسابدارى ءاندازه كيرى و كزارش ارزش
ا ل ل رس
برخی اختلافهای موقت را نمی توان به دارائیها و بدهیهای
مشخص مربوط کرد.مثلا بکارگیری حسابداربی نقدی برای
veer] ها ار
يكى از اين موارد است.
9
صفحه 40:
با نکر از حسن توجم ما
سید محمد مهدی یوسف زاده
رسول ياسمن
م
