کنترل مدیریت - بودجه بندی

صفحه 1:
فصل ۵ کنترل مدیریت - بودجه بندی استادارجمند:جناب آقای دکترنیکبخت ارایه کننده : عبداله مقدم خردادماه ‎٩۱‏ 

صفحه 2:
حسابداری مدیریت کنترل مدیریت سم استفادهازبودجه بجای ابزارهای تظارتی دیگر درکنترل کنترل مدیریت * کنترل دیگران کنترل زیرمجموعه * کنترل مردم وفعالیتها کنترل توسط ارقام کنترل جهت دستیابی به اهداف ازپیش تعیین شده. کنترل افرادباستفاده ازتکنیکهای مطمئن مثل اعداد. لبمار سديريت کنترل مدیریت همه حسابداری مدیریت تیست . * _ تاآنجاییکه اعداددرگیرباشدحسابداری مدیربت است . . اعداددر حسابداری مالی کاربرددارد. درست است که حسابداری بامالی عجین شده ولی حسابداری بدون توجه به کنترل معناندارد.ارزش اطلاعات غیرمالی رانبایددست کم بگیریم. 2 کنترل مدیریت - بودجه بندی 

صفحه 3:
چشم انداز فصل ۵ ۳ t شرکتها با بودجه برنامه ریزی مي شوند. ** بودجه بندی عملیاتی مختلف ** بودجه بندی یک ابزارمهم برنامه ریزی است که درآن هزینه هاودرآمدهای سازمان )بطور کلی (وزیرمجموعه اش مشخص می شود. * بودجه منطقی سلسه اهدافی رامحیامی کندکه می تواندجنبه های مالی فعالیتهای قابل برنامه ریزی شده راپوشش دهد. * بودجه یک نوع طرح وبرنامه است که مدیران سعی می کنند آنرانجام دهندوبه ان دست باس * شرح داستان بودجه بدون پرداختن به وظیفه کنتزلی آن تاتمام است‌این فضل 2 کنترل مدیریت - بودجه بندی ۵ 

صفحه 4:
چشم انداز فصل ۵ * به موضوعات عمومی درزمینه کنترل می پردازد ‎)١‏ مفهوم کنترل ‏بسط مفهوم کنترل ‏ناماع موصوعات فوی رابطه دن کتعرل ‎[si] Ce tales sie ua‏ ‏© به يحت دررايطه باداهته کنترل مدیریت آمی بردازد که درتتصی مواقم از اعتابباری عیر بت انسفاده هی قودرلی باتک ماوت ‏۱ تعاويف "سيشم هانق کدرا مدزریت «درمکانت فکری تست ‏۳ تتاریق معسلف تشیعم ها کسترل مدیریت کر طمل: ‏** ارزيابى كلى ازادبيات کنترل مدیریت. ‎١‏ مشخص كردن نيازهاى عملى كه مُديران رابراى طراحى سيستم هاى كنترل مديريت هذايت مى كند. ‏۲ ايجادارتباط بين كنترل مديريت عمومى وكنترل بودجه اى ‏۲ جنبه های کنترلی هزینه یابی استانداردویودجه ‎ ‏کنترل مدیریت - بودجه بندی 

صفحه 5:
مفهوم کنترل * کنترل را نمی توان محدودبه حسابداری مدیریت نمودولی فهم حسابداری مدیربت | جنبه های کنترل آسان ات Her ‏طن للف صرية وليل‎ eh GS ee aig cas ‏دزا زاقراد رون سازمان تامسیط اهای اجصاعی )این مفیط هابع تر‎ ‏سازمانى اؤتتورى هاى احتقاعى وسیه أداره الى شوند.‎ okt meal ‏(واتشناسى‎ ** سوال اساسي مشترك بين آنها: چه کسی چه کسی راکنترل می کند؟وبرچه ‎okt‏ 5 3 Pr in 5 3 ُ *** باطرح اين سوالات بامجموعه اى ازموضوعات تحقيقاتى بيشترى روبروخواهيم تند تكاديرة ‎FAS ati ha‏ واقدافات شنابتش] براى مشكلات كتترن 3 ** باطرح عنوان اين موضوعات عده اى به عوامل ريشة اى موضوعات كنترلى ‎١‏ ( ‎aut‏ شتانبان اوغده آی به طرح ‎BSA ets) Je‏ کنترل مدیریت - بودجه بندی 6 

صفحه 6:
مفهوم کنترل *_ هردوجنبه مدیریتی وجامعه شناسی کنترل برای درک بهترحسابداری مدیریت درعمل وطراحی بهترسیستم های کنترلی مهم هستند . جنبه جامعه شناسی بیشترمشکلات رابازگومی کندوآنهارابه عوامل اجتماعی وسیاسی ربط داده تااینکه راه حلی ارایه دهد.مثلاکارکردپایین کارگران رایاناشی آزفرهنگ کاری می دانندیافشارهای سیاسی اتحادیه های کارگری © جامعه شنانان أزکنترل برای درک سازمان وجامعه استفاده می کتندنه آنیکد بخواهندبوسیله آن آنهاراتغییردهند.(روسلندر,۱۹۹۲) مقابل جنبه مدیریتی بیشتربدنبال راه حل است مثل طرحهای انگیزشی مدیران ازکنترل بزای کشف اختلافات بین" چه هست "و " چه بایدباشد استفاده می کنند.(رانه ۱۹۶۰۰) باکشف این اختلاقات ,مدیران سعی می کنندبرای اصلاح آنهاقداماتی که ممکن است یابه نتایج مثبت ختم شودیامنفی بکارببرند.(ویکرز, 6۱۹۷۲ v کنترل مدیریت - بودجه بندی 9 

صفحه 7:
مفهوم کنترل را ‎ee‏ ۰ کنترل خود به تنهایی هدف نیست بلکه وسیله است برای دستیابی به هدف : به عبارت دیگر سیستمهای عملیاتی را بهبود می بخشد.)ایورت,۱۹۹۲). درمکانیزم کنترل ,نتایج وراه حل مشکلات بدست می آید. هدف ازفرآیند کنترل ,دستیابی سیستم به عملکرددرست در هت اهداف سومان است ۶ کنترل مدیریت - بودجه بندی 

صفحه 8:
کنترل مدیریت * _ کنترل مدیریت ازایده کنترل نشات گرفته . ” کنترل مدیربت :ابجادچیدمانهاواقدامات سازمانی برای دستیابی اعضاء آن به عملکردمطلوب وباحداقل نتایج اخواسته.(انصاری 1۹۷۷۰) ۲ کنترل مدیریت فرآیندی است که مدیران , سایراعضاء سازمان رابرای اجرای استراتژی شرکت تحت تاثیرقرارمی دهند. ۲ کنترل مدیریت شامل کلیه روشهاودستورالعمل های لازم است که برای اطمینان یافتن ازانطباق آنهابااستراتژی هاوخط مشی های سازمانی مورداستفاده قرارمی دهد. *_ معمولاکنترل مدیریت به کنترل های رسمی درمحیط سازمانی رجوع می کندتابه کنترل های غیررسمی درمحیط اجتماعی . کنترل مدیریت - بودجه بندی 6 

صفحه 9:
کنترل مدیریت درتاریخ نوآوری های کنترل مدیریت ,سیستم های کنترل رسمی به ایجاد(تربیت) " مدبرحرفه ای "و " ساختاررسمی کنترل " پیوندزده شد. تکمیل شده توسط تیلوروفایول . مطابق نظرتیلور(1۹۶۷)فرآیندکنترل بایدبراساس استاندارد کار (تقسیم کار, کیفیت ابزارو... )باشدد رحالیکه فا یول معتقدبود کنترل های رسمی بایدازطریق نظارت ایجادشود. عمليات سيستم هاى كتترل رسمى ازطريق حسابدارى ات 7 کنترل مدیریت شاخه ای از حسابداری است .(امرسون ,1۹۱۲,چرج ۹۱۸) کنتل مدیریت - بودجه بندی 9 

صفحه 10:
کنترل مدیریت * سیستم های کنترل رسمی بایدبراساس مواردذیل طراحی شود: ‎)١‏ چه عملی مهم وقابل توجه است . ۲ ثبت دقیق وارایه منطفی وقایع. ۴ بررسی وقایع. نگرش حسابداری کنترل مدیریت ناشی ازار تباط حسابداری با روانشناسی اجتماعی ( آرگیریس ,1۹۶۴) وتحلیل سازمانی وحسابداری است ( مارچ ,1۹۵۸). تحقیقات مذ کورمنتج به شکل گیری " مدل هارواردکنترل مدیریت ۳۱۱/۸6۳ ) ,سایبرنتیک ,تئوری سیستم های عمومی وتئوری اقتضایی گردید. مشکلات اساسی دراین تحقیقات .نگرش سیاسی - اجتماعی کنترل مدیریت راشکل داد. کنترل مدیریت - بودجه بندی 0 

صفحه 11:
مدل هارواردکنترل مدیریت * هرسیستم کنترلی (سیستم کنترل مدیریت )بایدحداقل یکی از ۴اجزاء ذیل راداشته باشد: يك زدیاب یامشاهده کننده که بتواندآنچه که انفای مي افتدرا کشف یامشاهده کند. 3 یک ارزیاب که بتواندعملکردراارزیابی کند. توافتم که وی ی ال نوت ضار كات راانجام دهد كشك ‎reales LANam ras cL Ls‏ ای ‎eels‏ تا ومدیرانتقال دهد. کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎ad‏ 

صفحه 12:
مدل هارواردکنترل مدیریت سیستم کنترل مدیریت فرآیندارتباطی است که تعام اجزاء آن بایکدیگرعمل قی کنند: کنترل مدیریت فر آیندی است که مدیران دربکارگیری تمام منابع به مااطمینان می دهندو آنهارا دراجرای اهداف سازمانی به طورموثرو کار آمداستفاده می نمایند.( آنتونی 1۹۶۵) کنترل مدیریت یک زیر-سیستم سازمانی است که بین برنامه ریزی استراتژیک وکنترل عملیاتی واقع شده . سیستم های برنامه ریزی استراتژیک ,استر تژی های سازمان ,رابوجود ‎wo‏ ‏آوردوسیستم های کنترل عملیات ,موازنه وبازرسی روزانه راانجام میدهد. سیستم های کنترل مدیریت برای حصول اطمینان ازاجراءصحیح استراتژی های برنامه ریزی شده ,آنها رابررسی میکند.بودجه بهترین مثال است . کنترل مدیریت - بودجه بندی 9 

صفحه 13:
مدل هارواردکنترل مدیریت دراین مدل, سیستم کنترل مدیربت یک فعالیت برنامه ریزی شده است وشامل فر آیندبرنامه ریزی ,بودجه بندی ,عملیات واندازه گیری ,وگزارش دهی وتجزیه وتحلیل است. این فعالیتهاوابسته به حسابداری هستند: یکی ازوظایف اصلی حسابداران کنترل هزینه های ورودی باانجام اقدامات ازپیش برنامه ریزی شده می باشد.که بودجه یک ابزار کنترلی برجسته درحسابداری است . مدل هارواردبه انسان توجه ویژه دارد.همانندروانشناسی اجتماعی "دامنه توجه اصلی * "انسان " است نه "زیرسیستم های فیزیکی * موفقیت یاعدم موفقیت بستگی به مشخصه های شخصي دانش مدیریت ,تفکرات وتوانایی تاثیرگذاری ایشان بردیگران دارد. بعضى هامعتقدند 41/1016إبه عامل انسانی تاکیدنمی کندوحتی بدلیل عدم توجه به جنبه های فر آیندی کنترل مدیریت موردانتقادمی باشد. 6 اچه بسه لنسان‌تسوچه کسندچه نکندروشرنسیست کنترل مدیریت - بودجه بندی 19 

صفحه 14:
سایبرنتیک الناييرنتيك كد درغم كتترل واانباطاث توسعه كاده قد تومه ای ار خربانات متصان يد هم می باشدکه توانایی اصلاح انحرافاتش از برنامه های خودرادارد.( واینر,۴۸٩۱)‏ تلا سکاعل مريرط 7 سكوك اازباطات مرلاشان وماشة أبنت یک دانش جدیدی برای کنترل و تنظیم مجموعههای پیچیده است و بهطورخلاصه میتوان گفت که شاشرنتیک دانشی نم كه بومشهاع كدرل و تعظيّم زا دو لظامهاف" پیچیده مورد بررسی و مطالعه قرار میدهد و هدف اساسی آن یافتن سریعترین,مناسبترین و موثرترین شیوهی کنترل و تنظیم در سازمانها و نظامهای ازطریق اینگونه سیستم های کنترل سازمانی ,عملیات وفعالیتهای سازمان بایدبااستفاده ازفن آوری های روزدنیا,هم آهنگ شده ,سیستم اطلاع رسانی قوی داشته وچک شده وموازنه رستتاة اش کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎ae‏ 

صفحه 15:
تئوری عمومی سیستم ها درتلوری عمومی سیستم ها مفاهیم ,قوانین ومدلهابرای مشخص کردن ماهیت سیستم های کنترل درسازمان تشکیل شدند. بکم تنیستم دارای هار جرقمر تبطاعه هم ؛ دادم درون داد( رنستانده (برون داد),پردازش وبازخورد(پیامد )می باشد. ایبرنتیک وتنوری عمومی سیستم هاسعی داردسیستم کنترل مدیریت راهمانندسیستم زیست شناسی ,شبه علم وارتباطات تعریف کند. تحقیقات نشان داده که اهداف سازمانی باجمع اهداف نیروی انسانی برابرنیست :کارکنان انتظاراتی دارند که موردتوجه مدیربت سازمان نیست (آتلی,۱۹۸۳) کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎as‏ 

صفحه 16:
با بهبود تئوری عمومی سیستم ها و سایبرنتیک تئوری اقتضایی مدیریت (حسابداری )شکل گرفت. براساس این تثوری : یک روش فراگیربرای سیستم کنترل مدیریت سازمانهای مختلف نمی توان طراحی کرد. سازمان بایدساختارمخصوص خود رابا پیآمدهای اقتضایی خودمقایسه کند.(محیط سازمانی - تکنولوژی ) سیستم های کنترل حسابداری باید با انطباق آنها با ماهیت محیط سازمانی وتکنولوژی توسعه یابند. ی دای ی وت می باشدانتخاب می کند. مطالعات کمی درزمینه ارتباط بین میزان اقتضائیات وسیستم کنترل سازمانی صورت گرفته .وبدلیل محدودیتهای موجوددر تئوری اقتضایی : متغیرهای محدودتعریف نشده ,ار تباطات آماری ,عدم توجه به پیچیدگی های اجتماعی موردانتقادمی باشد. کنترل مدیریت - بودجه بندی 19 

صفحه 17:
نگرش سیاسی - اجتماعی باتوجه به محدودیتهای موجوددر تلوری اقتضایی ,تحقیقات دامنه داری درسیستم های کنترل درسازمانها و محیط های اجتماعی -سیاسی بزرگترصورت گرفت. دراین نگرش فرض براین است که مجموعه پیچیدگی متقابلی بین سیستمهای حسابداری ومقوله سازمانی وسیاسی-اجتماعی وجوددارد. نگرش مشکلات و موضوعات سیستم های کنترل تعیین شده وبدلیل تقادبه "تعریف مشکلات بجای افزایش کورکورانه سیستم های جدید* تسخه ای برای طراحی ستیستم های بهترارایه نشده است . نگرش سیاسی - اجتماعی تاکیدبرماهیت پیچیده کنترل داردوپیامدهای پیچیده سیاسی-اجتماعی راکشف می کند. درا کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎ae‏ 

صفحه 18:
جارجوب کنترل * چارچوب کنترل مجموعه ای ازکنترلهای اساسی هستندکه بایدبرای جلوگیری اززیانهای مالی واطلاعاتی درسازمان استفاده شوند. * اجزاء چارچوب کنترل : لا شبکه های اطلاعات سا ارتباطات اجتماعی درشبکه اطلاعات ,سیستم کنترل مدیریت, اطلاعات راجمع آوری ,پردازش وانتقال می دهد.این فعالیتهادرچنین شبکه ای باعث تسهیل درارتباطات سازمانی دزراستاى سلتابي به اعذاف ,تتايج وكشن انحراقات بين آ مالسا بد عبار ديكرايق شبكه ساختارئ.اسث كه فهم مديريتى انحرافات اين" انجه هنست:." و" آنچه بایدباشد* رامشخص می کند. کنترل مدیریت - بودجه بندی 190 

صفحه 19:
جارجوب کنترل شبکه های اطلاعات برای طراحی سیستم کنترل بهینه ازمنظرشبکه اطلاعات سوالات ذیل رابایددرنظ رگرفت : ‎Glee El‏ قابل کتترل کدامته,جگونه باه شذمتفیرتهشيم شم وجگونة درسطوخ: مختلف اندازه گیری می شوند؟ ‏لسآ چه اختلالاتی بایدشناسایی واندازه گیری شوند؟ ‏لا کی وچندوقت یکباربایداخبارانحرافات به اطلاع مد ‏لس کدام وچقد ‏رسانیده شود؟ یرات بایددراطلاعات درداخل شبکه ایجاد شود؟ ‎ ‎ ‎ ‏سا چه وهرچندوقت یکبارگزارش بازخوردی بایدبه کارکنان ارایه شود؟ ‏کنترل مدیریت - بودجه بندی 19 

صفحه 20:
چارچوب کنترل ارتباطات اجتماعی ازدیدگاه ارتباطات اجتماعی ,سیستم کنترل مدیریت سعی به طراحی فرآیتدی داردکه مدیران ارشدمی توانندبررفتارکارکنان اثربگذارند. د 11/1 لاتوجهات اقتصادى ,ارتباطات بين كنترل كنندكان وآنچه که باید کنترل شودرابهترمی کند.سایبرنتیک وتئوری سیستم های عمومی آن راتاییدمی کند,تئوری | هم فرض داردکه یک راه بهتروثابت وجودندارد.درعوض ارتباطات بادرنظر گرفتن شرایط محیط وموقعیت می تواندبهبودیابد. کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎eo‏ 

صفحه 21:
کنترل بودجه ای -تکنیک وروش بودجه بندی یک روش مهم برنامه ریزی است که هزینه وسودسازمان(بطور کلی وبرای تمام واحدها)رامشخص می کند. بودجه یک نوع برنامه ای است که مدیران سعی می کنندآتراجراوبه اهذاف آن دست پیداکنند. بودجه یک وظیفه کنترلی هم دارد. کنترل بودجه ای یکی ازاصلی ترین تکنیک های کنترل است که بصورت گسترده ای درسازمان استفاده می شود. کنترل مدیریت - بودجه بندی 60 

صفحه 22:
کنترل بودجه ای -تکنیک وروش * ازنظرتكنيكى كنترل بودجه ای فرآیندحصول اطمینان ازتطابق عملکردواقعی باطرحهاوبرنامه است ازاین روعناصراصلی سیستم کنترلی شامل : ۶ نامه هاوانا میا رهاهرمفایل کدام عملكر واقعى فتاه می شوند. **سیستم اطلاع یسانی وثبت عملکردواقعی - برای مقایسه بابرنامه. ** سیستمی برای مقایسه عملکردواقعی بابرنامه برای تشخیص ,تجزیه وتحلیل وگزارش انحرافات ازبرنامه . #*سیستمی برای تنظیم عملکردواقعی :دستیابی به عملیات صحیح بمنظورازبین بردن یاکاهش انحرافات. کنترل مدیریت - بودجه بندی 0 

صفحه 23:
کنترل بودجه ای -تکنیک وروش میستم کتترل بودجه ای تواتایی اصلاح عملیات زمایکه برتلمه ای |1۳ * نتایج عملیات برنامه ریزی مدیریتی: ۱) بودجه بندی ۲) سیستم اطلاعات حسابداری است که عملیات ووقایع راروزبه روزثبت وگزارش می دهد.(عموما) ۲ بخش مرکزی کنترل سازمانی کنترل بودجه ای وهزینه یابی استاندارد كنترل مديريت - بودجه بندق 66 

صفحه 24:
کنترل بودجه ای -تکنیک وروش شکل ۵-۱بخشهای *مختلف کنترل مدیربت و جایگاه بودجه بندی درکل سبستم رانمایش می دهد: فعالیت بودجه دردوبخش برنامه ریزی وکنترل قابل مشاهده است. دربخش برنامه ریزی ,بودجه اهداف ویژه مالی رابرای دستیابی سازمان وزبرمجموعه به آن تنظیم می کندوبرنامه های عملیاتی واستراتژی رابه اهداف پولی درآمدهاوهزینه تبدیل می کند. دربخش کنترل ,کنترل بودجه ای, عملکردواقعی بابرنامه برای مت شدن انس اقا مقایسه وعللن آبهار اتحلی زب کنو كنترل مديريت - بودجه بندق ‎ee‏ 

صفحه 25:
کنتیل بودجه ای - تکنیک وروش 6 شتایباری قذپریت درای تحلق امقاف مدکور ارتوانارخیل اسفانه ۰ اه ‎as‏ * بودجه قابل انعطاف © هزينه يابى استاندارد - تجريه وتخليل احرافاتا دراكثر كتابهاومنابع ازاين دوتكنيك بصورت مجزانام برده مى شودبدون اشاره صحیح به ارتباط بین آنهاولی ترکیب درست این دو,پتانسیل یکدیگررابرای تشخیص وتجزیه وتحلیل انحرافات هزینه وسودرابالامی برد. دربودجه بندی قابل انعطاف انحرافات قابل توجه درسطح تولیدانبوه مشخص ودریوقجه بندی استاندازددلایل اتحرافات کل سودردرآمدوهزینه هاتحلیل همق شوتدوجزییات انحراقات سودوهزینه هاکه دربودجه قابل انعطاف نشان داده می شودبه ترتیب مشخص می کند. کنتل مدیریت - بودجه بندی 3 

صفحه 26:
بودجه قابل انعطاف ™ بودجه به روزشده یک بودجه ثابت . این بودجه نمایشی ازپیش بین ی آینده است و قبل ازاينكه آينده به وقوع بپیونددتهیه شده است . * بودشه قابل اتعطاف اتعکاسی اراتفاقات گذشبه است. * بیشتریک ابزارکنترلی بازخورداست تایک ابزاربرنامه ریزی . * می تواندیک داده (ورودی) مهم برای عملیات برنامه ریزی آینده باشد, کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎eo‏ 

صفحه 27:
بودجه قابل انعطاف بودجه قابل انعطاف بااصلاح وتجدیدنظربودجه ابت برای نمایش سطح واقعی عملیات انجام شده درخلال دوره بودجه دده دربودجه بندی قابل انعطاف بارساندن بودجه به سطح عملکردواقعی (قابل مقایسه ),بودجه رامی توان صرح اال ری er ‏مدیریت - بودجه بندق‎ J 

صفحه 28:
بودجه قابل انعطاف بکارگیری بودجه قلبل انعطاف لین فرصت را فراهم می‌سازد تا عملکره واقعی با یک هدف واقعی مقایسه گردد. بودجه قلبل انعطاف بشکلی طراحی می‌شود که درآمد و هزینه را متناسب با سطح عملکرد واقعی بر آورد خواهد نمود. هزینه بابستی حتما"به دو جزء متغیر و ثلبت قابلیت طبقه‌بندی داشته تنها هزینه‌های متغیر نسبت به حجم فعالیت و تغییرات آن انعطاف 7 ل نشان مى دهد. بودجه قابل انعطاف بيشتر براى كنترل بكار مى رود تا برنامهريزى. کنترل مدیریت - بودجه بندی © 

صفحه 29:
بودجه قابل انعطاف مثال:ش رکت 0۲۱۳۷ ]50 * عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی :تولید/فروش Oe ‏بودى‎ ‏0ت‎ oe ا مس ی فروش ۵ 80000 ‎Oo‏ 200 هر مرو ۵ 80000 مره ‎Lo‏ كنترل مديويت - يودجه بندق | 

صفحه 30:
بودجه قابل انعطاف مثال:ش رکت 0۲۱۳۷ ]50 * عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی:مصرف موادوقیمت مواداولیه مگا ردی هرلیتر/قوطی 0 هر 0 طلیتر .۰ ۵000 05هرابطری ‎MOO ed‏ 2909 66م 2996 ‎AM M9S COO APO? MOD 6‏ 00 0 2089 مر اع ‎OOO IMO? PSO 9‏ 360 0 ۶9 ملاع ‎OO‏ £99 ظرف ‎80S C80 »«S_ WSO FSO‏ عدد ۶209 0 ‏وم ور و2۵9‎ OF OS كنترل مديويت - بودجه بندق 

صفحه 31:
بودجه قابل انعطاف مثال:شركت 01101 5016 ‎Racine :‏ اس فا بودجه بندى:موجودى يايان دوره : ©- ليتر 7 7 بودى بطری . | بطری ‏مواداولیه ‎Som aang enon‏ م امهم ‎BMOO ‏محصول مره‎ ۵ So ‏كنترل مديويت - يودجه بندق .| 3 60 

صفحه 32:
بودجه قابل انعطاف مثال:شر کت 0۲۱۳۱۲ 50۲ عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی :دستمزدوسربارمتغیر: Se i (CB, pe eles ‏مهمرة ری مرت مره‎ ١ ‏جعرهه‎ ‎9 ‎p60 nen 4970 1970 ‏مصره 2060 ل‎ نرخ دستمزدساعتی ۱۲ گبرای تمام مراحل است ‏ کنترل مدیریت - بودجه بندی 98 

صفحه 33:
بودجه قابل انعطاف مثال:شر کت 0۲۱۳۱۲ 50۲ * عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی:سربارثابت سح سرباراداری عمومی 0 209 سرباربازاریابی وفروش 0۵ ۶2046 جمع هزينه هاى ثابت ‎MOO‏ 2۵0 کنترل مدیریت - بودجه بندی 99 

صفحه 34:
بودجه قابل انعطاف مثال:شر کت 0۲۱۳۱۲ 50۲ * اصولاگزارش بودجه قابل انعطاف که اغلب گزارش عملکردنامیده می شودسه نوع اطلاعات مهم رانشان می دهد: آسبازبینی بودجه ثابت که نشان می دهد هزینه هاود رآمدهابرای سطح واقعی عملیات که درخلال مدت بودجه تعیین گردیده چقدربایدباشد. درآمدهاوهزینه های واقعی. انحرافات بین درآمدهاوهزینه های واقعی وبودجه ای . كنترل مديريت - بودجه بندق ‎or‏ 

صفحه 35:
بودجه قابل انعطاف مثال:شر کت 0۲۱۳۱۲ 50۲ *_ عموما سطح فعالیت براساس سطح تولیداندازه گیری می شود.دراین مثال مقادیر تولیدبرابراست باء 3 ۰ رو 5 ٠غ‏ ر #بطرى مگاوبودی. اقلام تولیدیراسانس هزینه استانداردمحاسبه مبی شوند. * اقلام محاسبه شده بودجه قابل اتعطاف رابه تمایش خواهدگذاشت . عناصرهزینه موادبرای بودجه قابل انعطاف براساس تولیدواقعی درنظرگرفته می شوند.هزینه استانداردهرواحدتولیدمگاوبودی به ترتیب ۵و راپنی است . گر۰۰۶۱۵-۷۱۸ 500۴۷۹۰ ۶ گر۰۰۰:۰۷۵-۴۹۸ر۴۰عر000۶ ‎٠‏ کنترل مدیریت - بودجه بندی و 

صفحه 36:
بودجه قابل انعطاف مثال:شر کت 0۲۱۳۱۲ 50۲ ‎Keo‏ بودی, ‏يمار کل وید ‎(oad rahe‏ ‏ماده اوليه و ‎/ «۵ ۱۴۳ ۷۰ i Pee ۳۲ ۹ ‎۷ 1 ۹۵,۸۰۰ II ue he ۰ ‏جم ع كل ‏هزينه مواد ۵ ال هر ۷۵ ۱۱ ‏شکل ۵-۱محاسبه هزینه استانداردموادبراساس تولیدواقعی ‏کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎ ‎PVA eae BAe eee‏ هي عير ‎RYT yo BaP‏ رال ‏+عر ۹9‏ ۳۰۰ر۲۴۳ رو ۱۶۲۲۰۰ ‎FAA eee‏ ۵۰۰ر۲۶را ‎ ‎ 

صفحه 37:
بودجه قابل انعطاف مثال:شر کت 0۲۱۳۱۲ 50۲ بایدتوجه کردکه دربوجه بندی قاپل انعطاف فقط هزینه های متغییراستفاده می شوندواز آنجاکه هزینه های ثابت باسطح تولیدارتباطی ندارنددربودجه بندی قابل انعطاف بایدثابت بمانند. بطورخلاصه بایدگفت : بودجه قابل انعطاف شامل آنجه که بایدهزینه هاود رآمدهادرسطح مشخصی ازتولیدباشند, تعریف شده ودرنهایت مقایسه آنهاجهت دستیابی به انحرافات ترهش مت کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎or‏ 

صفحه 38:
يود ‎Tt par‏ ‎yur ort‏ راد ‎fete VN, 5‏ 8 0 را ‎Dag‏ ‏تارف ‎nat‏ ‎VAR TO VY NAV lye ‏چم‎ ‎ ‏مرحله الف ۱۴۳,۷۰۰ رال ‎YAPAD VEAP) alee‏ مرخله ج. ۱۷۲,۳۴۰ ‏مره سس ‏اجمع ‎Sat‏ ار ۴۳۱ ۳۳۸۸ ‏۵-۲کزارش عملکرد: ‎ ‏بودجه قابل انعطاف مثال:شر کت 0۲۱۳۱۲ 50۲ ‏بودجه قابل انسلاف ۶ ‎ ‎ ‏جم ما دی جنع جمع ‎PAs APY FFD‏ ترا ۲۹ 656 ‎AYA GEST A‏ ‎۴ 3۶۵ 402۷۴ 968۱۲۳۰ ۰ ‏رو ۱ عر‎ ANA 0 975۱ Very 0 WE,lva 42۸10۸ 238A 624 ۳۲ ‏ار(‎ Pye ‏هرا هر‎ A 131 ۸ 229 ‏تخرد‎ 2 Yat, fA art sat ‎_A yr 11A967,A 155 yr Ayr ‎ ‎VEE ADD WEAK ‏رورا هار‎ ‎ ‎۲ ۱۱,19۴ 0۲۳ ‏را رو‎ ۸ ۲۰13۸ ‏هر440‎ 280 ۶ Vertes vt tae ‏قرو"‎ ‎2BAA 0 740 ‏كترم‎ ary ۱۳ wt 53۸53۸ 120۰ Wrage ‏رف‎ HAM O4A,A 380 1۶,۵ ۷۰ | ‏کنترل مدیریت - بودجه بندی 9 ‎ ‎ ‎ 

صفحه 39:
بودجه قابل انعطاف مثال:شر کت 0۲۱۳۱۲ 50۲ إسربارمتغيو ‎ale‏ لقرعي را را مارا لجرلاف ‎ENYA‏ هدر670 عتركده ‏ ع0فرع47 مرحلاب ‎TATA‏ رها ارام ره هر اعد 588۸۲ 462,2۴ 226196 ‎er Wt gan‏ رنه رنه 030 6 ‎SFSF‏ ‎sabe‏ مر رو اقراك ۱ ‎Fr 453 ror‏ 78۴63۴ 79925۴ TIL ‏رک‎ ATA Wipe TAMA AAV TIGRE gee SE ae ‏جمع‎ ‎SOA6A 547,A O76 sa,frr vyrarser ‏مارا مهف اقا را‎ ROTA) ‏هرا‎ Sa es ‏موجودی او‎ + 1۱ VARMA ATR UFATA WTR age - موتجودق أخردو هزین مراد ‎AF Abe‏ را فا فا را را خر 096 3298 ‎BAA‏ هزينه فتغييريهاق تتام تدة كالاى"فروشن رفتة ‎t4‏ را را ‎NERA‏ مارا مارا رد۳ م7462 هر452 مكرهم5 ‎ty‏ تر لطر بر هار۳ ۳:6۰ 000 000۴ 484۴180۴ ‎TASTE Ft)‏ رها سر ۱۸۵۴746 548 427۴۴ ‎ ‎AAS‏ تکار ‎ ‏000 ‏حاشيه سود ۶۴۵,۸۰۲ ۵۳۳۷ ‎VAYRAAY‏ ‎ ‏شکل ۲-ددنه گزارش عملکرد ‎ ‏کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎ 

صفحه 40:
بودجه قابل انعطاف مثال؛شر کت 0۲۱۱۱ ‎Soft‏ هزینه های سربارعمومی ‎le‏ بازارينى ۴ ۲۱۶۵۸ ‎ee Nae‏ سا ‎= ‏کنتل مدیریت - بودجه بندی ‎90 

صفحه 41:
هزینه بابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات * . دراقتصادهزینه برابراست باارزش منابع اقتصادی مصرف شده درتولیدکالاوخدمات این ارزش ازحاصلضرب مقادیرمصرف درفیفت بازارپدست می آید. ‎Cost = P*Q‏ * * _ همچنین درآمدبرابراست ببارزش کالاوخدمات فروخته شده دربازا. ‎Revenue= P*Q‏ * * _ پس دوعامل قیمت ومقدار,درآمدوهزینه راتعیین می کند.تغییردرهرکدام درآمدوهزینه راتغییرخواهدداد.این منطق اساسی درتکنیک تجزیه وتحلیل انحرافات هزینه یابی استانذردبکارگرفته هی شود. و رک برع ‎hyenas‏ کازای وحم رکفت باشد. کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎ed‏ 

صفحه 42:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات جدول ۱-۵مجموعه اصطلاحات انحرافات قیمت ومقدار 7 ب موادمستقیم انحراف قیمت انحراف مصرف دستمزدمستقیم انحراف نرخ انحراف کارآیی سربارمتغيير انحراف هزینه ‎lle‏ انحراف کارآیی فروش انحراف قیمت انحراف حجم دربعضی مواقع انحراف قیمت پانرخ ناشی ازتغییرحالات بازاراست وخارج ازکنترل مدیریت می باشد.همچنین بدلیل (عدم )کارآیی مدیریتی ‎pac)‏ افشص شاسر بو سکم موداالب» باحصا فیمت کدازی ‎ala SIE‏ کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎re‏ 

صفحه 43:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات انحراف مقدار(انحراف مصرف ,کارآیی یاحجم)کثرا ناشی از(عدم) کارآیی مدیریت دربخش فرآیندهاخلی تولیدوبازاریابی است .درحالت خاص می تواندناشی ازعوامل بیرونی خارج ازکنترل مدیریت باشد. نکته دیگرقابل توجه درخصوص مصرف ,انحرافات کارآیی وحجم است . زمانیکه برای نواندمحصول ازجنفهاد ام استفاده مي شودالسر آف بهای ‎Gata pled‏ تواندناشی ازاتفاق تفییردرتسبتهای هرکدام ازموادخام باشد حراین خالت ‎il odl‏ مقداریایددربیش ازدوانحراف تحلیل شود: انحراف ترکیبی وانحراف بازده .برای دستمزدهم همین حالت است اگردسته های مختلفی ازنیروی انسانی ( بانرخ ‎ope GRD Ooh Sts, Cute ale‏ کنترل مدیریت - بودجه بندی 9 

صفحه 44:
هزينه يابى استاندارد تجزيه وتحليل انحرافات * برای فروش هم همین حالت است.اگرچندمحصول به قیمتهای متفاوتی فروش برود, انحراف فروش می تواندناشی ازتغییردر ترکیب فروش باشد.بنابراین انحراف حجم قزوذق بايقاعاؤوه ‎Be OE a ee‏ وتحلیل شود. ۶ انحراف هزینه مواد: انجراف ق یه قوافی را ‎wd gAcm)‏ 5۲۱-۲ <انحراف هزینه مواد . * *_ هزینه یابی استانداردیهنی هزینه آنچه که بایددرظرفیت واقعی تولیدکردمی باشد:۰ ۰ در ۷۹۰ ۴بطری مگاو۰۰۰ر۴۰عرعبطری بودیاین تعدادضریدرهزینه استانداردهرواحدتولید.باتوجه به هزینه های واقعی می توان انحراف رامحاسبه کرد. ت باتفاوت هزینه مواداستاندارد(6)1119)وهزینه موادواقعی کنترل مدیریت - بودجه بندق ‎ee‏ 

صفحه 45:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات درتجزیه وتحلیل انحراف هزینه دلایل انحراف مشخص شود.انحراف هزینه ناشی ازاختلاف قیمت واقعی موادازقیمت استاندار داست پامقدارواقعی تولیدارمقدار استانداردمفابرت داشته باشدیاهردو. بنابراین : انحراف مصرف مواد + انحراف قیمت مواد- انحراف هزینه مواد كنترل مديريت - بودجه بندق 66 

صفحه 46:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات انحراف قیمت موادمستقیم : انحراف قیمت موادبرابراست باتفاوت بین بهای تمام شده واقعی موادمصرف شده (خریداری شده ) وبهای تمام شده مقدارمشابه آن درقیمت استاندارد. مقدارواقعی * (قیمت واقعی - قیمت استاندارد) - انحراف قیمت کنتل مدیریت - بودجه بندق 9 

صفحه 47:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات * شکل ۵2۲ انحرافاك قیمت موادمستقیم © ماده خام ۱ ‎aq _# (Sp- ap)‏ - انحراف قیمت ‎CY - 41)‏ & ۵۰۰ر۳۶-ر۴ - ۴۰۳۶۵ ‎YP NTY = VAVYVe? ee ‏زود ان‎ =\VEVVO: # 100 ‎A) ۱۴۳ ‏کنترل مدبریت - نودجه بندی ‎er‏ 

صفحه 48:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات * انحراف مصرف موادمستقيم : * انحراف مصرف موادازطریق مقابسه مصرف واقعی موادبه نرخ استانداردموادبرای تولیدواقعی به نرخ استانداردمحاسبه می شود. ‎ *‏ نرخ استاندارد#( مصرف واقعی مواد - مصرف استاندارد) - انحراف مصرف مواد کنترل مدیریت - بودجه بندی 9 

صفحه 49:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات انحراف دستمزد: انحراف هزینه دستمزدمستقیم برابراست بااختلاف بین هزینه دستمزداستاندارد تولیدواقعی وهزینه دستمزدمستقيم واقعی. (2۳0۳0*۵۲)-(5۱۳0*5۲) حنحرلفهزینه دستمزدمستقیم ۶ ساعات استانداردتولیدواقعی 5۴- * نرخ دستمزداستانداردهرساعت - 5۲ * ساعات واقعی صرف تولیدشده = ‎Ahp‏ ‏* نرخ دستمزدواقعی هرساعت - 21 کنتل مدیریت - بودجه بندق 9 

صفحه 50:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات * انحرافات مربوط به هزینه دستمزد به شرح زیراست : ١)انحراف‏ نرخ دستمزد: سامت كاركزدواقعئ #(نرخ دستمزدواقعى -نرخ دستمتزداستاندارد)-انجزاف ترخ دستمزة ۲) انحراف را دستمزد نرخ دستمزداستاندرده(ساعات کارکردواقمی - ساعات استانداردبرای تولیدواقعی ) - انحراف کارآیی دستمزد کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎So‏ 

صفحه 51:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات انحراف سربارمتغیر: انحراف سربارمتغیر کل برابراست باتفاوت بين سربار متغیر استانداردوسربارمتغیر واقعی (۷/۵۲۷):یعنی سربارمتغیرواقعی - سربارمتغیر استاندارد - انحراف کل سربارمتغیر نرخ استاندارد* ساعات استاندارد تولید - سربار متغیر استاندارد کنترل مدیریت - بودجه بندی 60 

صفحه 52:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات سربار ثابت : سربارثابت باسطح تولید تغییرناپذ براست بنابراین انحراف مقدارنداردوباعوامل دیگر تغییرمی کنداین عوامل شامل هزینه های سرمایه ای می باشد. انحراف سرمایه ای سربار ثابت برابراست باتفاوت بین سربارثابت بودجه ای وسربار ثابت واقعی . هزینه ثابت واقعی - هزینه ثابت بودجه شده - انحراف سرمایه ای سربارثابت => کنترل مدیریت - بودجه بندی 66 

صفحه 53:
هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات انحرافات فروش: محاسبات انحرافات فروش همانندآنچه که درانحرافات هزینه هاانجام ‎basa‏ نهارت كه حرافات معاعد رام ساعزی عکت ی یکدیگرمی باشد. بین انحرافات حاشیه فروش وانحرافات فروش بایدتفاوت قایل شد.انحراف فروش برابراست باتفاوت فروش بودجه ای وواقعی .انحراف حاشیه فروش ,تاثیرانخرافات فروش بردرآمدیاسودرااندازه گیری می کت فرمول مجانشه انیا شاه ات بان تقاوت که انج نات فروش ازقیمت بجای حاشیه فروش استفاده می کند. کنترل مدیریت - بودجه بندی 

صفحه 54:
هزينه يابى استاندارد تجزيه وتحليل انحرافات انحراف قيمت فروش: اختلاف مبلغ فروش ناشى ازتغيير درقيمت فروش است . مقدارواقدى »* ( يمت استاتدارة > قي واقمى ) - غراف ‎gs aS‏ (قيمت واقعى - قيمت استاندارد) * مقدارواقعى - انحراف قيمت عگا (۵۰-۴۸) ‎(A) £9,002 =F Arete‏ بودی ‏ (۲۰-۲۰) #اللعرءءعرع + اه جمع کل +0 9% ‎Ay‏ كنترل مديريت - بودجه بندق ‎oe‏ 

صفحه 55:
هزينه يابى استاندارد تجزيه وتحليل انحرافات انحراف حجم فروش : * ناشى ازتفاوت بين مقاديرفروش بودجه اى ومقاديرفروش واقعى باقيمت استاندارداست . انحراف حجم - ( مقدارواقعی - مقداربودجه ای )* قیمت استاندارد ( مقدارواقعی - مقداربودجه ای )* قیمت استاندارد-نحراف حجم کنترل مدیریت - بودجه بندی ‎3S‏ 

صفحه 56:


صفحه 57:
Management accounting * Management control ( responsibility acc.) * Differential acc. * Cost acc. => كنتول مدايويت - يودجه بندق 6 

بسمه تعالی فصل 5 کنترل مدیریت -بودجه بندی استادارجمند:جناب آقای دکترنیکبخت ارایه کننده :عبداله مقدم خردادماه 91 مقدمه حسابداری مدیریت استفاده ازبودجه بجای ابزارهای نظارتی دیگر درکنترل کنترل مدیریت کنترل دیگران کنترل زیرمجموعه کنترل مردم وفعالیتها کنترل توسط ارقام کنترل جهت دستیابی به اهداف ازپیش تعیین شده . کنترل افرادبااستفاده ازتکنیکهای مطمئن مثل اعداد. کنترل مدیریت حسابداری مدیریت کنترل مدیریت همه حسابداری مدیریت نیست . تاآنجاییکه اعداددرگیرباشدحسابداری مدیریت است . اعداددرحسابداری مالی کاربرددارد. درست است که حسابداری بامالی عجین شده ولی حسابداری بدون توجه به کنترل معناندارد.ارزش اطالعات غیرمالی رانبایددست کم بگیریم. کنترل مدیریت -بودجه بندی 2 چشم انداز فصل 5 شرکتها با بودجه برنامه ریزی می شوند. بودجه بندی عملیاتی مختلف بودجه بندی یک ابزارمهم برنامه ریزی است که درآن هزینه هاودرآمدهای سازمان )بطورکلی (وزیرمجموعه اش مشخص می شود. بودجه منطقی سلسه اهدافی رامحیامی کندکه می تواندجنبه های مالی فعالیتهای قابل برنامه ریزی شده راپوشش دهد. بودجه یک نوع طرح وبرنامه است که مدیران سعی می کنند آنراانجام دهندوبه ان دست یابند. شرح داستان بودجه بدون پرداختن به وظیفه کنترلی آن ناتمام است.این فصل دراین خصوص است . کنترل مدیریت -بودجه بندی 3 چشم انداز فصل 5 به موضوعات عمومی درزمینه کنترل می پردازد. )1مفهوم کنترل )2بسط مفهوم کنترل باشناخت موضوعات فوق رابطه بین کنترل مدیریت وبودجه بدست می آید. به بحث دررابطه بادامنه کنترل مدیریت می پردازد.که دربعضی مواقع ازعبارت حسابداری مدیریت استفاده می شودولی باتمرکزمتفاوت . )1تعاریف ”سیستم های کنترل مدیریت ”درمکاتب فکری مختلف )2تعاریف مختلف سیستم های کنترل مدیریت درعمل ارزیابی کلی ازادبیات کنترل مدیریت )1مشخص کردن نیازهای عملی که مدیران رابرای طراحی سیستم های کنترل مدیریت هدایت می کند. )2ایجادارتباط بین کنترل مدیریت عمومی وکنترل بودجه ای )3جنبه های کنترلی هزینه یابی استانداردوبودجه کنترل مدیریت -بودجه بندی 4 مفهوم کنترل کنترل را نمی توان محدودبه حسابداری مدیریت نمودولی فهم حسابداری مدیریت ازجنبه های کنترل آسان است . می دامنه نامحدودکنترل شامل چندین سطوح مختلف تجزیه وتحلیل باشد(ازافراددرون سازمان تامحیط های اجتماعی ).این محیط هابه ترتیب توسط روانشناسی,جامعه شناسی سازمانی وتئوری های اجتماعی وسیع اداره می شوند. سوال اساسی مشترک بین آنها :چه کسی چه کسی راکنترل می کند؟وبرچه اساسی ؟ باطرح این سواالت بامجموعه ای ازموضوعات تحقیقاتی بیشتری روبروخواهیم شد :مکانیزم کنترل ,نتایج کنترل واقدامات شفابخش برای مشکالت کنترل ( باطرح عنوان این موضوعات عده ای به عوامل ریشه ای موضوعات کنترلی جامعه شناسان )وعده ای به طرح راه حل (مدیران )می پردازند. کنترل مدیریت -بودجه بندی 5 مفهوم کنترل • ‏ • ‏ هردوجنبه مدیریتی وجامعه شناسی کنترل برای درک بهترحسابداری مدیریت درعمل وطراحی بهترسیستم های کنترلی مهم هستند . جنبه جامعIه شناسی بیشترمشکالت رابازگومی کندوآنهارابه عوامل اجتماعی وسیاسی ربط داده تااینکه راه حلی ارایه دهد.مثالکارکردپایین کارگران رایاناشی ازفرهنگ کاری می دانندیافشارهای سیاسی اتحادیه های کارگری . جامعه شناسان ازکنترل برای درک سازمان وجامعه استفاده می کنندنه اینکه بخواهندبوسیله آن آنهاراتغییردهند(.روسلندر)1992, درمقابل جنبه مدیریتی بیشتربدنبال راه حل است مثل طرحهای انگیزشی . مدیران ازکنترل برای کشف اختالفات بین” چه هست ” و ” چه بایدباشfد”استفاده می کنند(.راسه )1960, باکشف این اختالفات ,مدیران سعی می کنندبرای اصالح آنهاقداماتی که ممکن است یابه نتایج مثبت ختم شودیامنفی بکارببرند(.ویکرز)1972, کنترل مدیریت -بودجه بندی 6 مفهوم کنترل • • • • سیستم کنترل بودجه یکی ازراه حل هاست . کنترل خود به تنهایی هدف نیست بلکه وسیله است برای دستیابی به هدف :به عبارت دیگر سیستمهای عملیاتی را بهبود می بخشد).ایورت.)1992, درمکانیزم کنترل ,نتایج وراه حل مشکالت بدست می آید. هدف ازفرآیندکنترل ,دستیابی سیستم به عملکرددرست درجهت اهداف سازمانی است . کنترل مدیریت -بودجه بندی 7 کنترل مدیریت • کنترل مدیریت ازایده کنترل نشات گرفته . کنترل مدیریت :ایجادچیدمانهاواقدامات سازمانی برای دستیابی اعضاء آن به عملکردمطلوب وباحداقل نتایج ناخواسته(.انصاری )1977, کنترل مدیریت فرآیندی است که مدیران ,سایراعضاء سازمان رابرای اجرای استراتژی شرکت تحت تاثیرقرارمی دهند. کنترل مدیریت شامل کلیه روشهاودستورالعمل های الزم است که برای اطمینان یافتن ازانطباق آنهابااستراتژی هاوخط مشی های سازمانی مورداستفاده قرارمی دهد. • معموالکنترل مدیریت به کنترل های رسمی درمحیط سازمانی رجوع می کندتابه کنترل های غیررسمی درمحیط اجتماعی . کنترل مدیریت -بودجه بندی 8 کنترل مدیریت • درتاریخ نوآوری های کنترل مدیریت ,سیستم های کنترل رسمی به ايجاد(تربیت) “ مدیرحرفه ای ” و ” ساختاررسمی کنترل ” پیوندزده شد. تکمیل شده توسط تیلوروفایول . • مطابق نظرتیلور()1967فرآیندکنترل بایدبراساس استانداردکار (تقسيم كار,كيفيت ابزارو) ....باشددرحالیکه فایول معتقدبودکنترل های رسمی بایدازطریق نظارت مستقیم ایجادشود. • عملیات سيستم هاي كنترل رسمي ازطریق حسابداري است . • كنترل مديريت شاخه اي ازحسابداري است (.امرسون ,1912,چرچ)1918 کنترل مدیریت -بودجه بندی 9 کنترل مدیریت • سيستم هاي كنترل رسمي بايدبراساس مواردذيل طراحي شود: )1چه عملي مهم وقابل توجه است . )2ثبت دقيق وارايه منطقي وقايع. )3بررسي وقايع. نگرش حسابداري كنترل مديريت ناشي ازارتباط Iحسابداري با روانشناسي اجتماعي ( آرگيريس )1964,وتحليل سازماني وحسابداري است (.مارچ .)1958, تحقيقات مذكورمنتج به شكل گيري ” مدل هارواردكنترل مديريت ”(, ) HMMCسايبرنتيك ,تئوري سيستم هاي عمومي وتئوري اقتضايي گرديد. مشكالت اساسي دراين تحقيقات ,نگرش سياسي – اجتماعي كنترل مديريت راشكل داد. کنترل مدیریت -بودجه بندی 10 مدل هارواردکنترل مدیریت • هرسیستم کنترلي (سیستم کنترل مدیریت )بایدحداقل یکی از4اجزاء ذیل راداشته باشد: یک ردیاب یامشاهده کننده که بتواندآنچه که اتفاق می افتدراکشف یامشاهده کند. یک ارزیاب که بتواندعملکردراارزیابی کند. یک مدیریاتعدیل کننده که درصورت نیازبتواندتغییریااصالحات راانجام دهد. یک شبکه ارتباطی که بتوانداطالعات رابین ردیاب ,ارزیاب ومدیرانتقال دهد. کنترل مدیریت -بودجه بندی 11 مدل هارواردکنترل مدیریت سیستم کنترل مدیریت فرآیندارتباطی است که تمام اجزاءآن بایکدیگرعمل می کنند. کنترل مدیریت فرآیندی است که مدیران دربکارگیری تمام منابع به مااطمینان می دهندوآنهارا دراجراي اهداف سازمانی به طورموثروکارآمداستفاده می نمایند (.آنتوني )1965 کنترل مدیریت یک زیر-سیستم سازمانی است که بین برنامه ریزی استراتژیک وکنترل عملیاتی واقع شده . مي سيستم هاي برنامه ريزي استراتژيك ,استرتژي هاي سازمان ,رابوجود آوردوسيستم هاي كنترل عمليات ,موازنه وبازرسي روزانه راانجام ميدهد. سیستم هاي کنترل مدیریت برای حصول اطمینان ازاجراءصحیح استراتژی های برنامه ریزی شده ,آنها رابررسی میکند.بودجه بهترين مثال است . کنترل مدیریت -بودجه بندی 12 مدل هارواردکنترل مدیریت دراین مدل ,سیستم کنترل مدیریت یک فعالیت برنامه ریزی شده است وشامل فرآیندبرنامه ریزی ,بودجه بندی ,عملیات واندازه گیری ,وگزارش دهی وتجزیه وتحلیل است. اين فعاليتهاوابسته به حسابداري هستند :يكي ازوظايف اصلي حسابداران كنترل هزينه هاي ورودي باانجام اقدامات ازپيش برنامه ريزي شده مي باشد.كه بودجه يك ابزار كنترلي برجسته درحسابداري است . مدل هارواردبه انسان توجه ویژه دارد.همانندروانشناسي اجتماعي ”دامنه توجه اصلي ” ”انسان ” است نه ”زيرسيستم هاي فيزيكي ”. موفقيت ياعدم موفقيت بستگي به مشخصه هاي شخصي دانش مديريت ,تفكرات وتوانايي تاثيرگذاري ايشان برديگران دارد. بعضي هامعتقدندHMMCبه عامل انساني تاكيدنمي كندوحتي بدليل عدم توجه به جنبه هاي فرآيندي كنترل مديريت موردانتقادمي باشد. ‏Iيست . ‏IنI ‏HMMCچIه بIIهاIنIسانتIIوجIه كندچIه نIIكندروIش ن کنترل مدیریت -بودجه بندی 13 سایبرنتیک • • • • سايبرنتيك كه درعلم كنترل وارتباطات توسعه داده شده ,توده اي ازجريانات متصل به هم مي باشدكه توانايي اصالح انحرافاتش از برنامه های خودرادارد (.واينر)1948, سایبرنتیک علم مربوط به چگونگي ارتباطات در انسان و ماشين است . یک دانش جدیدی برای کنترل و تنظیم مجموعههای پیچیده است و بهطورخالصه میتوان گفت که سایبرنتیک دانشی است که پویشهای کنترل و تنظیم را در نظامهای پیچیده مورد بررسی و مطالعه قرار میدهد و هدف اساسی آن یافتن سریعترین،مناسبترین و مؤثرترین شیوهی کنترل و تنظیم در سازمانها و نظامهای پیچیده است. ازطريق اينگونه سيستم هاي كنترل سازماني ,عمليات وفعاليتهاي سازمان بايدبااستفاده ازفن آوري هاي روزدنيا,هم آهنگ شده ,سيستم اطالع رساني قوي داشته وچك شده وبه موازنه رسيده باشد. کنترل مدیریت -بودجه بندی 14 تئوری عمومی سیستم ها • • • • درتئوری عمومfی سfیستم هfا مفاهیfم ,قوانیfن ومدلهابرای مشخص کردن ماهیت سیستم های کنترل درسازمان تشکیل شدند. یfک سfیستم دارای چهارجزءمرتبfط بfه هfم :داده) درون داد( ,ستانده (برون داد),پردازش وبازخورد(پیامد )می باشد. سfايبرنتيك وتئوري عمومfي سfيستم هاسfعي داردسيستم كنترل مديريت راهمانندسfیستم زیسfت شناسfی ,شبfه علfم وارتباطات تعریف کند. تحقیقات نشان داده کfه اهداف سfازمانی باجمfع اهداف نیروی انسانی برابرنیسfت :کارکنان انتظاراتfی دارندکfه موردتوجfه مدیریfت سازمان نیست (.آتلی)1983, کنترل مدیریت -بودجه بندی 15 تئوری اقتضایی • • • • • • با بهبود تئوری عمومی سیستم ها و سایبرنتیک تئوری اقتضایی مدیریت (حسابداری )شکل گرفت. براساس این تئوری :یک روش فراگیربرای سیستم کنترل مدیریت سازمانهای مختلف نمی توان طراحی کرد. سازمان بایدساختارمخصوص خود رابا پیآمدهای اقتضایی خودمقایسه کند(.محیط سازمانی – تکنولوژی ) سیستم های کنترل حسابداری باید با انطباق آنها با ماهیت محیط سازمانی وتکنولوژی توسعه یابند. هرسازمانی بهترین سیستم کنترلی که منطبق برنوع تکنولوژی وصنعت خود می باشدانتخاب می کند. مطالعات کمی درزمینه ارتباط بین میزان اقتضائیات وسیستم کنترل سازمانی صورت گرفته .وبدلیل محدودیتهای موجوددر تئوری اقتضایی :متغیرهای محدودتعریف نشده ,ارتباطات آماری ,عدم توجه به پیچیدگی های اجتماعی موردانتقادمی باشد. کنترل مدیریت -بودجه بندی 16 نگرش سیاسی -اجتماعی • • • • باتوجه به محدودیتهای موجوددرتئوری اقتضایی ,تحقیقات دامنه داری درسیستم های کنترل درسازمانها و محیط های اجتماعی –سیاسی بزرگترصورت گرفت. دراین نگرش فرض براین است که مجموعه پیچیدگی متقابلی بین سیستمهای حسابداری ومقوله سازمانی وسیاسی-اجتماعی وجوددارد. دراین نگرش مشکالت و موضوعات سیستم های کنترل تعیین شده وبدلیل اعتقادبه ”تعریف مشکالت بجای افزایش کورکورانه سیستم های جدید“ نسخه ای برای طراحی سیستم های بهترارایه نشده است . نگرش سیاسی – اجتماعی تاکیدبرماهیت پیچیده کنترل داردوپیامدهای پیچیده سیاسی-اجتماعی راکشف می کند. کنترل مدیریت -بودجه بندی 17 چارچوب کنترل • چارچوب کنترل مجموعه ای ازکنترلهای اساسی هستندکه بایدبرای جلوگیری اززیانهای مالی واطالعاتی درسازمان استفاده شوند. • اجزاء چارچوب کنترل : شبکه های اطالعات ارتباطات اجتماعی درشبکه اطالعات ,سیستم کنترل مدیریت ,اطالعات راجمع آوری ,پردازش وانتقال می دهد.این فعالیتهادرچنین شبکه ای باعث تسهیل درارتباطات سازمانی درراستای دستیابی به اهداف ,نتایج وکشف انحرافات بین آنهااست .به عبارت دیگراین شبکه ساختاری است که فهم مدیریتی انحرافات بین ” آنچه هست ” و“ آنچه بایدباشد“ رامشخص می کند. • کنترل مدیریت -بودجه بندی 18 چارچوب کنترل شبکه های اطالعات برای طراحی سیستم کنترل بهینه ازمنظرشبکه اطالعات سواالت ذیل رابایددرنظرگرفت : متغیرهای قابل کنترل کدامند,چگونه به چندمتغییرتقسیم شده وچگونه درسطوح مختلف اندازه گیری می شوند؟ چه اختالالتی بایدشناسایی واندازه گیری شوند؟ کی وچندوقت یکباربایداخبارانحرافات به اطالع مدیریت رسانیده شود؟ کدام وچقدرتغییرات بایددراطالعات درداخل شبکه ایجاد شود؟ چه وهرچندوقت یکبارگزارش بازخوردی بایدبه کارکنان ارایه شود؟ کنترل مدیریت -بودجه بندی 19 چارچوب کنترل ارتباطات اجتماعی • ازدیدگاه ارتباطات اجتماعی ,سیستم کنترل مدیریت سعی به طراحی فرآیندی داردکه مدیران ارشدمی توانندبررفتارکارکنان اثربگذارند. • درHMMCتوجهات اقتصادی ,ارتباطات بین کنترل کنندگان وآنچه که بایدکنترل شودرابهترمی کند.سایبرنتیک وتئوری سیستم های عمومی آن راتاییدمی کند,تئوری اقتضایی هم فرض داردکه یک راه بهتروثابت وجودندارد.درعوض ارتباطات بادرنظرگرفتن شرایط محیط وموقعیت می تواندبهبودیابد. کنترل مدیریت -بودجه بندی 20 کنترل بودجه ای –تکنیک وروش • • • • بودجه بندی یک روش مهم برنامه ریزی است که هزینه وسودسازمان(بطورکلی وبرای تمام واحدها)رامشخص می کند. بودجه یک نوع برنامه ای است که مدیران سعی می کنندآنرااجراوبه اهداف آن دست پیداکنند. بودجه یک وظیفه کنترلی هم دارد. کنترل بودجه ای یکی ازاصلی ترین تکنیک های کنترل است که بصورت گسترده ای درسازمان استفاده می شود. کنترل مدیریت -بودجه بندی 21 کنترل بودجه ای –تکنیک وروش • ازنظرتکنیکی کنترل بودجه ای فرآیندحصول اطمینان ازتطابق عملکردواقعی باطرحهاوبرنامه است .ازاین روعناصراصلی سیستم کنترلی شامل : برنامه هاو/یا معیارهادرمقابل کدام عملکردواقعی مقایسه می شوند. سیستم اطالع رfسانی وثبت عملکردواقعی – برای مقایسه بابرنامه. سیستمی برای مقایسه عملکردواقعی بابرنامه برای تشخیص ,تجزیه وتحلیل وگزارش انحرافات ازبرنامه . سیستمی برای تنظیم عملکردواقعی :دستیابی به عملیات صحیح بمنظورازبین بردن یاکاهش انحرافات. کنترل مدیریت -بودجه بندی 22 کنترل بودجه ای –تکنیک وروش سیستم کنترل بودجه ای توانایی اصالح عملیات زمانیکه برنامه ای ازعملکردواقعی منحرف می شودرادارد. • نتایج عملیات برنامه ریزی مدیریتی: )1بودجه بندی )2سیستم اطالعات حسابداری است که عملیات ووقایع راروزبه روزثبت وگزارش می دهد(.عموما) )3بخش مرکزی کنترل سازمانی )4کنترل بودجه ای وهزینه یابی استاندارد کنترل مدیریت -بودجه بندی 23 کنترل بودجه ای –تکنیک وروش • • • • شکل 5-1بخشهاي مختلف کنترل مدیریت و جایگاه بودجه بندی درکل سیستم رانمایش می دهد: فعاليت بودجه دردوبخش برنامه ريزي وكنترل قابل مشاهده است. دربخش برنامه ريزي ,بودجه اهداف ويژه مالي رابراي دستيابي سازمان وزيرمجموعه به آن تنظیم مي كندوبرنامه های عملیاتی واستراتژی رابه اهداف پولی درآمدهاوهزینه تبدیل می کند. دربخش كنترل ,كنترل بودجه اي ,عملكردواقعي بابرنامه براي مشخص شدن انحرافات مقايسه وعلل آنهاراتحلیل مي كند. کنترل مدیریت -بودجه بندی 24  3وروش 3ل بودجه ای – تکنیک کنتر • حسابداري مديريت براي تحقق اهداف مذكور ازدوابزارذیل استفاده كند. بودجه قابل انعطاف هزينه يابي استاندارد -تجزیه وتحلیل انحرافات دراکثرکتابهاومنابع ازاین دوتکنیک بصورت مجزانام برده می شودبدون اشاره صحیح به ارتباط بین آنها.ولی ترکیب درست این دو,پتانسیل یکدیگررابرای تشخیص fوتجزیه وتحلیل انحرافات هزینه وسودراباالمی برد. دربودجه بندی قابل انعطاف انحرافات قابل توجه درسطح تولیدانبوه مشخص ودربودجه بندی استاندارددالیل انحرافات کل سود,درآمدوهزینه هاتحلیل می شوندوجزییات انحرافات سودوهزینه هاکه دربودجه قابل انعطاف نشان داده می شودبه ترتیب مشخص می کند. مي کنترل مدیریت -بودجه بندی 25 بودجه قابل انعطاف بودجه به روزشده یک بودجه ثابت . این بودجه نمایشی ازپیش بینی آینده است و قبل ازاینکه آینده به وقوع بپیونددتهیه شده است . بودجه قابل انعطاف انعکاسی ازاتفاقات گذشته است. بیشتریک ابزارکنترلی بازخورداست تایک ابزاربرنامه ریزی . می تواندیک داده (ورودی) مهم برای عملیات برنامه ریزی آینده باشد. کنترل مدیریت -بودجه بندی 26 بودجه قابل انعطاف بودجه قابل انعطاف بااصالح وتجدیدنظربودجه ثابت برای نمایش سطح واقعی عملیات انجام شده درخالل دوره بودجه تهیه می شود. دربودجه بندی قابل انعطاف بارساندن بودجه به سطح عملکردواقعی (قابل مقایسه ),بودجه رامی توان باعملکردواقعی مقایسه نمود. کنترل مدیریت -بودجه بندی 27 بودجه قابل انعطاف • • • • • بکارگیری بودجIه قابIل انعطاف ایIن فرصIت را فراهIم می‌سIازد تا عملکرد واقعی با یک هدف واقعی مقایسه گردد. بودجIه قابIل انعطاف بشكلIي طراحIی مي‌شود كه درآمIد و هزینه را متناسب با سطح عملکرد واقعی برآورد خواهد نمود. هزینIه بایسIتی حتمIا”بIه دو جزء متغیIر و ثابIت قابلیIت طبقه‌بندی داشته باشند. تنهIا هزینه‌های متغیIر نسIبت بIه حجIم فعاليت و تغییرات آن انعطاف نشان می دهد. بودجه قابل انعطاف بیشتر برای کنترل بکار می رود تا برنامه‌ریزی. کنترل مدیریت -بودجه بندی 28 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink • عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی :تولید/فروش مگا (بطری ) بودی (بطری) تولید 000ر79 0ر 4 000ر64 0ر 6 فروش 000ر80 0ر 4 000ر60 0ر 6 مگا £ .48 000ر30 4ر 2 کنترل مدیریت -بودجه بندی بودی £ .30 000ر98 0ر 1 29 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink • عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی:مصرف موادوقیمت مواداولیه هرلیتر/قوطی£ 1 .21 2 .09 3 .10 ظرف .05 .04 مگا بودی 900ر442ر2لیتر 009ر£513 600ر593ر1بطری 656ر£334 000ر437ر1لیتر 330ر£129 200ر195ر1لیتر 568ر£107 750ر077ر1لیتر 775ر£107 000ر664لیتر 400ر£66 450ر053ر5عدد 673ر£252 280ر985ر6عدد 411ر£279 کنترل مدیریت -بودجه بندی 30 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink • عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی:موجودی پایان دوره : مواداو9لیه -1لیتر -2لیتر -3لیتر ظرف مگا ظرف بودی 000ر16 0 000ر11 0 000ر3 70 450ر19 9 880ر2 98 محصول مگا- بطری 000ر2 50 کنترل مدیریت -بودجه بندی بودی - بطری 000ر3 60 31 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink • عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی :دستمزدوسربارمتغیر: • --- • ساعت ---- ---------سربار( -----) £ مگا بودی جمع مگا بودی جمع مرحله الف 975ر11 640ر6 615ر18 813ر8 9 560ر2 6 373ر11 6 مرحله ب 580ر9 640ر6 220ر1 6 379ر4 8 936ر1 5 315ر6 4 مرحله ج 370ر1 4 - 370ر1 4 220ر8 6 - 220ر8 6 مرحله د - 560ر2 6 560ر2 6 - 080ر1 46 080ر1 46 جمع کل 925ر3 5 840ر3 9 765ر7 5 412ر2 24 576ر1 88 988ر4 12 نرخ دستمزدساعتی £12برای تمام مراحل است . کنترل مدیریت -بودجه بندی 32 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink • عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی:سربارثابت : سربارتولید 000ر£188 سرباراداری عمومی 000ر£272 سرباربازاریابی وفروش 000ر£416 جمع هزینه های ثابت 000ر£876 کنترل مدیریت -بودجه بندی 33 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink • اصوالگزارش بودجه قابل انعطاف که اغلب گزارش عملکردنامیده می شودسه نوع اطالعات مهم رانشان می دهد: ‏بازبینی بودجه ثابت که نشان می دهد هزینه هاودرآمدهابرای سطح واقعی عملیات که درخالل مدت بودجه تعیین گردیده چقدربایدباشد. ‏درآمدهاوهزینه های واقعی. ‏انحرافات بین درآمدهاوهزینه های واقعی وبودجه ای . کنترل مدیریت -بودجه بندی 34 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink • عموما سطح فعاليت براساس سطح توليداندازه گيري مي شود.دراين مثال مقاديرتوليدبرابراست با000ر790ر4و000ر640ر6بطري مگاوبودي. • اقالم توليدبراساس هزينه استانداردمحاسبه مي شوند. • اقالم محاسبه شده بودجه قابل انعطاف رابه نمايش خواهدگذاشت . • عناصرهزينه موادبراي بودجه قابل انعطاف براساس توليدواقعي درنظرگرفته مي شوند.هزينه استانداردهرواحدتوليدمگاوبودي به ترتيب 15و5ر7پني است . £ر000*.15=718ر790ر• 5004 £ر000*.075=498ر640ر• 0006 کنترل مدیریت -بودجه بندی 35 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink • مگا £ • • هزینه استاندارد هربطری ( )£ ماده اولیه • • جمع کل هزینه مواد • 1 2 3 بودی کل تولید (بطری ) کل هزینه ( )£ هزینه استاندارد هربطری ()£ 000 .1ر790ر000 4ر479 700ر143 // .03 800ر95 // .02 .15 // 500ر718 جمع کل تولید (بطری ) کل هزینه ( )£ 000 .05ر640ر000 6ر332 600ر99 // .015 400ر66 // .01 .075 // 000ر811 300ر243 200ر162 000ر500 498ر216ر1 شکل 5-1محاسبه هزینه استانداردموادبراساس تولیدواقعی کنترل مدیریت -بودجه بندی 36 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink • بایدتوجه کردکه دربوجه بندی قابل انعطاف فقط هزینه های متغییراستفاده می شوندوازآنجاکه هزینه های ثابت باسطح تولیدارتباطی ندارنددربودجه بندی قابل انعطاف بایدثابت بمانند. • بطورخالصه بایدگفت :بودجه قابل انعطاف شامل آنچه که بایدهزینه هاودرآمدهادرسطح مشخصی ازتولیدباشند,تعریف شده ودرنهایت مقایسه آنهاجهت دستیابی به انحرافات باعملکردواقعی است. کنترل مدیریت -بودجه بندی 37 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink • • واقعی£ مگاf بودی موادمستقیم • 009ر656 513ر334 1 • 330ر568 129ر107 2 ر400 107ر66 775 جمع بودجه قابل انعطاف £ بودی مگا انحرافات جمع مگا بودی جمع 665ر000 847ر479 898ر700 236ر143 175ر800 174ر95 000ر332 600ر99 400ر66 000ر811 300ر243 200ر162 009ر656 34 370ر968 14 975ر975 11 738ر258ر500 1ر718 084ر475 532ر251 822ر790ر975 1ر969 000ر498 880ر278 880ر776 500ر216ر1 355ر530 855ر746ر1 614رA 624 31ر10A 238ر42A AرA 1 198ر531 A 729 1 812رA 155 32ر11A967رA 43 • 114ر624 750ر508 673ر411 252ر279 ظرف جمع مواد 787ر002ر035 1ر788 دستمزدمستقیم مرحله الف 700ر680 143ر79 مرحله ب 960ر680 114ر79 مرحله ج 440ر172 720ر318 مرحله د 380ر223 640ر194 440ر172 720ر318 جمع دستمزد100ر080 431ر478 180ر909 300ر243 700ر600 143ر99 400ر200 66ر162 800ر95 700ر143 700ر143 600ر600 265ر265 200ر383 600ر431 800ر814 ‏AرA 665 2رA 36 ‏FرA 402 7رF 3 6 ‏A 0رA 11 920ر920 0 160رA 280 19ر440 0 740ر740 28 120ر120 0 900ر480 47 19FرF 19 13AرA 32 ‏Aر28A 53Aر53A ‏AرA 380 46ر94A شکل 5-2گزارش عملکرد کنترل مدیریت -بودجه بندی 38 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink سربارمتغیر 40Fر47F 7Fر855 813ر560 89ر373 26ر998 116ر230 96ر228 67ر185 164ر670 مرحله الف 19Fر22F 2Fر462 874ر588 253ر524 51ر777 35ر86 379ر936 48ر315 15ر64 مرحله ب 5Fر5F 0 250ر030 91ر030 250ر91 220ر86 220ر86 مرحله ج ‏FرF 3 453ر453 3 533ر533 149ر0 149 080ر080 146ر146 مرحله د 63Fر78F 412ر576 224ر988 188ر500 412ر287 239ر787 252ر089 491ر15F 711ر799 جمع جمع کل هزینه متغییرتولید: 298ر658ر691 1ر454ر989 1ر112ر675 3ر592ر767 1ر460ر442 1ر053ر623 3رA 076 65ر6A 547ر59A +موجودی اول دوره :هزینه متغییراستاندارد 0 0 0 848ر156 398ر70 450ر86 848ر156 398ر70 450ر86 موجودی آخردوره :هزینه متغییراستانداردAر3A 329 A 425ر096 3 323ر162 198ر79 125ر83 419ر165 550ر869 86ر78 هزینه متغییربهای تمام شده کاالی فروش رفته : 198ر658ر221 1ر446ر419 1ر104ر000 3ر596ر967 1ر451ر967 1ر047ر198 3رA 746 62ر5A 452ر56A فروش000 :ر304ر000 2ر980ر000 1ر284ر000 4ر000ر000 2ر800ر000 1ر800ر000 3رF 000 304ر180F 000ر484F حاشیه سود802 :ر779 645ر581 533ر179ر000 1ر033 404ر033 348ر802 752رF746 241رF 548 185ر427F شکل 5-2ادامه گزارش عملکرد کنترل مدیریت -بودجه بندی 39 بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink هزینه های ثابتهزینه ای سربارثابت تولید(بودجه ) هزینه های سربارعمومی هزینه های بازاریابی وفروش جمع کل هزینه های ثابت 000ر188 000ر272 000ر416 000ر876 000ر170 000ر250 000ر245 000ر665 000رA 18 000رA 22 000رA 171 000رA 211 سودfخالص 581ر303 033ر87 548رF 216 شکل 5-2ادامه گزارش عملکرد کنترل مدیریت -بودجه بندی 40 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • دراقتصادهزینه برابراست باارزش منابع اقتصادی مصرف شده درتولیدکاالوخدمات .این ارزش ازحاصلضرب مقادیرمصرف درقیمfت بازاربدست می آید. • Cost = P*Q • همچنین درآمدبرابراست باارزش کاالوخدمات فروخته شده دربازار. • Revenue= P*Q • پس دوعامل قیمت ومقدار,درآمدوهزینه راتعیین می کند.تغییردرهرکدام درآمدوهزینه راتغییرخواهدداد.این منطق اساسی درتکنیک تجزیه وتحلیل انحرافات هزینه یابی استانداردبکارگرفته می شود. • هرانحراف هزینه وفروش می تواfندناشی از انحراف قیمت ( نرخ دستمزد- تغییرمقدارمصرف ,کارآیی وحجم )وکیفیت باشد. کنترل مدیریت -بودجه بندی 41 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • جدول 1-5مجموعه اصطالحات انحرافات قیمت ومقدار هزینه /فروش اصطالح انحراف قیمت اصطالح انحراف مقدار موادمستقیم انحراف قیمت انحراف مصرف دستمزدمستقیم انحراف نرخ انحراف کارآیی سربارمتغییر انحراف هزینه سرمایه ای انحراف کارآیی فروش انحراف قیمت انحراف حجم • دربعضی مواقع انحراف قیمت یانرخ ناشی ازتغییرحاالت بازاراست وخارج ازکنترل مدیریت می باشد.همچنین بدلیل (عدم )کارآیی مدیریتی و(عدم )تشخیص بهترین منبع مواداولیه یاتصمیمات قیمت گذاری ناآگاهانه است . کنترل مدیریت -بودجه بندی 42 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • انحراف مقدار(انحراف مصرف ,کارآیی یاحجم)اکثرا ناشی از(عدم)کارآیی مدیریت دربخش فرآیندداخلی تولیدوبازاریابی است .درحالت خاص می تواندناشی ازعوامل بیرونی خارج ازکنترل مدیریت باشد. درزمان تجزیه وتحلیل دالیل انحرافات بایدبه (عدم )کاراآیی مدیرت داخلی وعوامل خارج ازسازمان یاهردوتوجه کنیم. • نکته دیگرقابل توجه درخصوص مصرف ,انحرافات کارآیی وحجم است .زمانیکه برای تولیدمحصول ازچندماده خام استفاده می شودانحراف بهای تمام شده می تواندناشی ازاتفاق تغییردرنسبتهای هرکدام ازموادخام باشد.دراین حالت انحراف مقداربایددربیش ازدوانحراف تحلیل شود :انحراف ترکیبی وانحراف بازده .برای دستمزدهم همین حالت است اگردسته های مختلفی ازنیروی انسانی ( بانرخ های متفاوت پرداخت )بتواندجایگزین دیگری شود. کنترل مدیریت -بودجه بندی 43 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • برای فروش هم همین حالت است.اگرچندمحصول به قیمتهای متفاوتی فروش برود, انحراف فروش می تواندناشی ازتغییردرترکیب فروش باشد.بنابراین انحراف حجم فروش بایدعالوه براجزایش به انحراف ترکیب فروش fوانحراف مقدارفروش fتجزیه وتحلیل شود. • انحراف هزینه موادمستقیم : • انحراف هزینه موادبرابراست باتفاوت هزینه مواداستاندارد()SCmوهزینه موادواقعی ()Acmتولید. =SCm-ACmانحراف هزینه مواد • • هزینه یابی استانداردیعنی هزینه آنچه که بایددرظرفیت واقعی تولیدکردمی باشد000:ر790ر4بطری مگاو000ر640ر6بطری بودی.این تعدادضربدرهزینه استانداردهرواحدتولید.باتوجه به هزینه های واقعی می توان انحراف رامحاسبه fکرد. کنترل مدیریت -بودجه بندی 44 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • درتجزیه وتحلیل انحراف هزینه دالیل انحراف مشخص شود.انحراف هزینه ناشی ازاختالف قیمت واقعی موادازقیمت استاندارداست یامقدارواقعی تولیدازمقداراستانداردمغایرت داشته باشدیاهردو. • بنابراین : انحراف مصرف مواد +انحراف قیمت مواد= انحراف هزینه مواد • کنترل مدیریت -بودجه بندی 45 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • انحراف قیمت موادمستقیم : • انحراف قیمت موادبرابراست باتفاوت بین بهای تمام شده واقعی موادمصرف شده (خریداری شده ) وبهای تمام شده مقدارمشابه آن درقیمت استاندارد. • مقدارواقعی * (قیمت واقعی -قیمت استاندارد) = انحراف قیمت • کنترل مدیریت -بودجه بندی 46 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • شکل 5-3انحرافات قیمت موادمستقیم • • ماده خام ( )A • ()F • • جمع کل 1 ()sp- ap ( ) .2 – .21 = انحراف قیمت * aq * 500ر036ر365 = 4ر£40 2 () .1 – .09 * 200ر632ر322 = 2ر26 3 () .1 – .10 0 * 750ر741ر= 1 043ر14 کنترل مدیریت -بودجه بندی ()A 47 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • انحراف مصرف موادمستقیم : • انحراف مصرف موادازطریق مقایسه مصرف واقعی موادبه نرخ استانداردموادبرای تولیدواقعی به نرخ استانداردمحاسبه می شود. • نرخ استاندارد*( مصرف واقعی مواد – مصرف استاندارد) = انحراف مصرف مواد کنترل مدیریت -بودجه بندی 48 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • انحراف دستمزد: • انحراف هزینه دستمزدمستقیم برابراست بااختالف بین هزینه دستمزداستانداردتولیدواقعی وهزینه دستمزدمستقیم واقعی. • • )=)Shp*sr)-(ahp*arاIنIحراIفهزیIنه دIسIتمزدIمIستقیم • ساعات استانداردتولیدواقعی=Shp • نرخ دستمزداستانداردهرساعت = sr • ساعات واقعی صرف تولیدشده = ahp • نرخ دستمزدواقعی هرساعت = ar کنترل مدیریت -بودجه بندی 49 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • انحرافات مربوط به هزینه دستمزد به شرح زیراست : )1انحراف نرخ دستمزد: ساعت کارکردواقعی *(نرخ دستمزدواقعی -نرخ دستمزداستاندارد)=انحراف نرخ دستمزد )2انحراف کارآیی دستمزد نرخ دستمزداستاندارد*(ساعات کارکردواقعی – ساعات استانداردبرای تولیدواقعی ) = انحراف کارآیی دستمزد کنترل مدیریت -بودجه بندی 50 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • انحراف سربارمتغیر: • انحراف سربارمتغیرکل برابراست باتفاوت بین سربارمتغیراستانداردوسربارمتغیرواقعی (:)VOHیعنی • • سربارمتغیرواقعی – سربارمتغیراستاندارد = انحراف کل سربارمتغیر • نرخ استاندارد* ساعات استانداردتولید = سربارمتغیراستاندارد کنترل مدیریت -بودجه بندی 51 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • سربارثابت : • سربارثابت باسطح تولیدتغییرناپذیراست .بنابراین انحراف مقدارنداردوباعوامل دیگرتغییرمی کنداین عوامل شامل هزینه های سرمایه ای می باشد. • انحراف سرمایه ای سربارثابت برابراست باتفاوت بین سربارثابت بودجه ای وسربارثابت واقعی . • هزینه ثابت واقعی -هزینه ثابت بودجه شده = انحراف سرمایه ای سربارثابت کنترل مدیریت -بودجه بندی 52 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • انحرافات فروش: • محاسبات انحرافات فروش همانندآنچه که درانحرافات هزینه هاانجام شدمی باشدبااین تفاوت که انحرافات مساعدونامساعfدبرعکس یکدیگرمی باشد. • بین انحرافات حاشیه فروش وانحرافات فروش بایدتفاوت قایل شد.انحراف فروش برابراست باتفاوت فروش بودجه ای وواقعی .انحراف حاشیه فروش ,تاثیرانحرافات فروش بردرآمدیاسودرااندfازه گیری می کند.فرمول محاسبه آنهامشابه است بااین تفاوت که انحرافات فروش ازقیمت بجای حاشیه فروش استفاده می کند. کنترل مدیریت -بودجه بندی 53 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • انحراف قیمت فروش: • اختالف مبلغ فروش ناشی ازتغییر درقیمت فروش است . • مقدارواقعی * ( قیمت استاندارد – قیمت واقعی ) = انحراف قیمت فروش • • • • (قیمت واقعی – قیمت استاندارد) * مقدارواقعی = انحراف قیمت * 000ر800ر000 = 4ر)A( £96 ().50-.48 مگا * 000ر600ر0 + 6 بودی ().30-.30 000ر)A( 96 جمع کل کنترل مدیریت -بودجه بندی 54 هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات • انحراف حجم فروش : • ناشی ازتفاوت بین مقادیرفروش بودجه ای ومقادیرفروش واقعی باقیمت استاندارداست . • انحراف حجم = ( مقدارواقعی – مقداربودجه ای )* قیمت استاندارد • • مگا • بودی • جمع کل ( مقدارواقعی – مقداربودجه ای )* قیمت استاندارد=انحراف حجم (000ر800ر000-4ر000ر.50 * )4 (000ر600ر000-6ر000ر.30 * )6 کنترل مدیریت -بودجه بندی = 000ر)F(£400 = 000ر)F( 180 000ر)F( 580 55 کنترل مدیریت -بودجه بندی 56 Management accounting • Management control ( responsibility acc.) • Differential acc. • Cost acc. 57 بودجه بندی- کنترل مدیریت