آموزش حسابداری

صفحه 1:
اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران ‎٠‏ ‏مدیریت تدوین استانداردهاي حسابداري ۰ ۱0 استفاده کننده گرامي ‏ ۰ جهت بهبود کیفیت اسلايدهاي آموزشي» لطفا نظرات خود را از طریق فرم نظرخواهی ارائه * 2110000000000 لس 153 نان الف 11 ا 1 اه فا اقا © شماره تلفن: 88503742) 10 - 88502601 - 021 ‎٠‏ 

صفحه 2:
استاندارد حسابدارى شماره ” صورت جريان وجوه نقد 

صفحه 3:
ارتباط بين سودآوری واحد تجا ت ايجاد وجه نقد و تعيين كيفيت 

صفحه 4:
‎re‏ الا ا ا 

صفحه 5:


صفحه 6:


صفحه 7:
عبار تست از موجودی نقدی و سپرده های دیداری نزد بانکها و موسسات مللی اعم از ریالی و ارزی( شامل سپرده های مت گذاری کوتاه مدت بدون س اضافه برداشتهایی که بدوت مورد مطالبه قرار می کبرد. . 

صفحه 8:
عبار تست از سرمایه گذاریهای کوتاه مدت سریع التبدیل ابه وجه نقد که احتمال خطر کاهش در ارزش آن ناچیز بوده وبه آسانی و بدون اطلاع قبلی قلبل تبدیل جه مبلغ ‎tS‏ بر زمان تحصیل ۶ ثر ۲ ماه باشد به کسر وام ها و ‎١‏ قرض تی از بانکها و سایر اشخاص که ظرف ۳ تصیل قابل باز پرداخت است. 

صفحه 9:
از افزليش یا کاهش در مبلغ 1 ناشی از معاملات با اشخاص حقبقي با حقوقی مستقل از شخصبت حقوقی واحد تجاری و ناشی از رو بداد‌ها. 

صفحه 10:


صفحه 11:
ی عدم شمول معادل وجه نقد در تعریف وجه دل وجه نقد از سایر سرمایه گذاریهای کوتاه مدت بر اساس یک مرزنندی اختباری ل اقلام معادل وجه نقد. تطایق بیشتری با تفکر حاکم بر مدیریت فعالیتهای اقتصادی و فرهنگ رایج تجاری کشور دارد. انعکاس اقلام معادل وجه نقد در سرفصلهای سرمایه گذاریها با تأمین مللی» هماهنگی بشتری بین این صورت و طبقه بندی اقلام مربوط در ترازنامه فراهم می آورد. "قابلیت مقاسه جریانهای نقدی واحدهای تجاری مختلف افزایش 

صفحه 12:


صفحه 13:
طبقه بندی جربانهای نقدي-< "در ارائه جربانهای نقدی, رعایت ترتیب سرفصلها و نیز ارائه جمع جریانهای نقدی منعکس شده در هر سر فصل و جمع کل جریانهای نقدی قبل از سرفصل فعالیتهای تامین مالی ضرورت دارد. 13/46 

صفحه 14:
جريانهاي نقدی ناشی از عملیاتی عملیاتی عبارت از فعالیته تی واحد تجاری است. فعالیتهای مزبور فروش کالا و خدمات است و هزینه ها و در ن در تعیین سود یا زیان عملیلتی در صورت وی شود. آنهای نقدی ناشی از فعالیتهای عملیانی ۲ ذه جريانهاى ورودی و خروجی نقدی مرند مزیور است. 

صفحه 15:
همواره این احتمال وجود دارد که نقدی ماهیتا" به طورمستقیم با هیچ بای اصلی قابل ارتباط نباشد. به این لح این استاندارد. در صورت وجود چ نقدی مربوط به عنوان جریانهای نقدی عملیاتی طبقه بندی می شود. 

صفحه 16:


صفحه 17:
17/46 بر اساس این روش اخالص وجوه دریافتی و پرداختی بر حسب طبقات عمده افشا می شود. مگر در مورد برخی جریانهای نقدی که بر مبنای خالص گزارش می شود. 

صفحه 18:
18/46 روش غير مستقيم بر اساس اين روشء سود يا زيان عملياقى باانجام تعديلات زير به خالص جربانهای نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی تبدیل می شود: * اثر معاملات و رویدادهلیی که دارای ماهیت غیر نقدی است مثل هزینه استهلاک و هزینه مزابای پایان خدمت کار کنان» و ۴ اثر اقلامی که در محاسبه سود یا زیان عملیاتی دوره جاری منظور شده باشد. ليكن جریانهای نقدی مرتبط با آنها در دورو قبل حادث شده یا در دوره های آینده حادث خواهد شد و بالعکس مثل افزلیش یا کاهش موجودی ‎IT‏ حسابهای دریافتنی و پرداختنی نسبت به مانده پایان دوره قبل. 

صفحه 19:


صفحه 20:


صفحه 21:
مزایای روش غير مستقيم: ۲ در برآورد جریانهای نقدی آقی از با روش مستقیم بر خوردار است. 

صفحه 22:
حربانها ی نقد ی نان ی ازبازده تترمانه گذاریها و سود پرداختی بابت تأمین مالی ارانه خالص جریان نقدی ناشی از فعالیتهای عملیلتی نبلید تحت تاثیر ساختار سرمایه واحد تجاری قرار گیرد بنابرایی پرداختهای مربوط به سود و کارمزد تأمین مالى بايد جداكانه نشان داده شود. 

صفحه 23:


صفحه 24:
جریانهای نقدی ناشی ازبازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تأمین مالی در مورد بانکها و شرکتهای سرمایه گذاری که سود سهام وٍ سود تسهیلات در محاسبه سود(زیان) عملیاتی منظور می شود. مبالغ ورودی و خروجی وجه نقد مرتبط با اقلام مذ کور در فعالیتهای عملیاتی انعکاس می یلبد. 24/46 

صفحه 25:
_ صر د مالیات بر در آمد. .سس —— ۹۹ هه #دلایل انعکاس مجموع جریانهای مرتبط با مالیات بر درآمد تحت سرفصل جدا گانه: تفکیک جریانهای نقدی مربوط به مالیات بر درآمد برحسب فعالیتهای موجد آن اختیاری خواهد بود. % این جریانها معمولا یک جریان منفرد است. در نتیجه تخصیص آن به سایر سرفصلهای اصلی. اطلاعاتی در مورد جریانهای نقدی واقعی واحد تجاری فراهم نمی آورد. *لین طبقه فقط مالیات بر درآمد را در بر می گیرد و شامل مالیاتهای تکلیفی نمی شود. 25/46 

صفحه 26:
فعالیتهای سرمایه گذاری "جریانهای نقدی حاصل از فروش سرمایه گذاری مرتبط با تحصیل و فروش سرمایه گذاریهای كوتاه مدت و بلند مدت. دارایهای 

صفحه 27:
* دریافتهای نقدی حاصل از فروش سرمایه گذاری در سهام یا اور مشار کت یا دارایهای ثابت مشهود و داراییهای نامشهود. " دریافتهای نقدی حاصل از وصول اصل وام های پرداختی به ا امل قرض الحسنه پرداختی » Sh : ‏ب. جریانهای خروجی‎ ‏پرداختهای نقدی جهت تحصیل سرمایه گذاری در سهام یا اوراق‎ ‏مشار کت وداراییهای ثابت مشهود و داراییهای نامشهود؛‎ Wil ‏رده کذارینزدبانکها در قالب تسپردهآهای تترمایه گذازی‎ | BUS ub ‏3ریافتهای نقدی مرتبط جا اصل سپرده های سرمایه گذاری‎ ٩ 

صفحه 28:
كنند كان منابع 58 خارج از واحد تجاری و بازبرداخت اصل ‎OT‏ است. الف . جریانهای نقدی ورودى: "دريافتهاى نقدى حاصل از صدور سهام, "دريافتهاى نقدى حاصل از صدور اوراق مشار کت. وامها و سایر تسهیلات كوتاه مدت و بلند مدت. ب . جریانهای نقدی خروجی: ات اصل اوراق مشار کت. وام ها و سایر تسهیلات دریافتی » 

صفحه 29:
و پرداختهای نقدی از جانب 1 می که جریانهای نقدی ‎WIS Sly "Moe‏ ی باشد و نه واحد تجاری. و پرداختهای نقدی در رابطه با اة دش آنها سریع. مبلغ آنها قلبل ملا اولیه آنها حدا کثر سه ماه باشد. 

صفحه 30:
عملياتى بر مبناى خالص در بانكها و سیر موسمات مالی “دريافتها و برداختهاى نقدى مرتبط با قبول و جازيرداخت انواع سيرده ها. “اسيرده كذارى نزد بانكها و موسسات مالى و برداشت از آنها. uaa 

صفحه 31:
سرمایه گذاری در واحدهای تجاری فرعی و وایسته و صورت جربان وجوه نقد تلفيقى ”در مواردى كه در حسلبدارى سرمايه كذارى در واحدهاى تجارى فرعى و ولبسته از روش ارزش وشو ها روش بهاى تما شده استفاده مى شودء در 

صفحه 32:
سرمایه گذاری در واحدهای تجاری فرعی و وابسته و صورت جربان وجوه نقد تلفيقى ”در صورت جربان وجوه نقد تلفیقی, جريانهاى نقدى داخل گروه باید حذف شود. سود پرداختی جه سهامداران اقلیت در سرفصل بازده سرمایه گذاریهاو سود پرداختی بابت تأمين مالی منعکس می شود. ‎So‏ د ‎dle‏ | 1 = 

صفحه 33:


صفحه 34:
~— a Gat __ جريانهاى نقدى ارزى 0 — "جریانهای نقدی ناشی از معاملات ارزی باید با اعمال نرخ ارز رایج در تاریخ تسویه نقدی( با نرخ قراردادی) به ريال تسعير شده و در صورت = ‎Ob‏ وجوه نقد ارائه شود. "جریانهای نقدی واحدهای تجاری خارجی باید بر همان مبنایی که برای تسعیر عملکرد مالی آن به كار گرفته می شود به ریال تستیر شده و در صورت جریان وجوه نقد تلفیقی ارائه شود. 34/46 

صفحه 35:
وجه نقد ارزی دریافت با پرداخت نشده باث آثری بر جریان وجوه نقد ندارد. 

صفحه 36:
”در موارد زيرء در صورت استفاده از روش غیر مستقیم» تعسیل سود عملیاتی لازم است: للف . هر گاه بخشی از سود یا زیان تسعیر معاملات عملباتی تسویه شده یا نشده به حساب سود و زیان دوره منظور نشده باشد. ب . هر گاه سود یا زیان ناشی از تسعیر معاملات غبر عملباتی تسویه شده با نشده درمحاسبه سود و زیان دوره منظور شده باشد. ج . هرگاه سود یا زیان تسعیر وجه نقد در محاسبه سود یا زیان عملیاتی منظور شده باشد. 36/46 

صفحه 37:
واحدهای تحاری ‎Clb >‏ نقدی واحد تجاری خارجی گرمایه پذیر خارجی بر همان مبنایی که ای تسعیر عملکرد مللى لن به كار كرفتة شده. به ريال تسعير ودر صورت جريان ‎ 

صفحه 38:
یانهای نقدی استثنایی عملیاتی باید در صو وجوه نقد به طور جداكلنه انعكاس بابد و اذ کاقی در مورد ماهیت آنها در یادداشتهای وا صورت گیرد. یانهای نقدی استثنایی که در صورت جربان جه طور جداگلنه انعکاس می بلبد با قلام 1 در صور ت سود و زیان ارتباطی ندا ات مس 

صفحه 39:
‎al‏ نقدی استثنایی جه آن دسته از جریانهای ورود5 خروجی اطلاق می شود که: [.با اهمیت است» ‏۲.ز فعالیتهای عادی واحد تجاری ناشی می شود و ۳ ب رگیرنده اقلامی است که به منظور ارائه تصوی ‎ 

صفحه 40:
۷ افشای اقلام استثنایی باعث : "کمک به استفاده کنندکان در پیش بینی جریانهای نقدی آتی می شود. ‎puck‏ شکل گیری تصویری نادرست از انعطاف پذیری مللی واحد تجاری در ذهن استفاده کنند گان می شود. ‎40/46 

صفحه 41:
جريانهاي نقدی غیر مترقبه ا ا 0 خروجى وجه نقد است كه: ا ا 0 ۲ از رویدادهای خارج از فعالیتهای عادی واحد تجاری ناشی شده است. ". دربركيرنده اقلامى است كه به منظور ارلئه تصوير مطلوبى از انعطاف پذبری مللی واحد تجاری, افشاى جداكلنه آنها به لحاظ غير مترقبه بودن وقوع ضرورت مى يابد. 

صفحه 42:
جربانهای نقدی غیر مترقبه "جریانهای نقدی غیر مترقبه باید بر حسب ماهيت و قبل از آثار مالياتى كن تحت سرفصل اصلى مربوط در صورت جريان وجوه نقد به طور جداكانه نمايش بابد و افشاى كافى در مورد ماهيت آنها در يادداشتهاى توضيحى صورت گیرد. 

صفحه 43:
جربانهای نقدی غیر مترقبه ۱ Cau! 906 shay 43 x0 pt cll oY ۱ Sy ea Se ‏افشا می شود ارتباط دارد.‎ ۲"جریانهای نقدی مالیاتی مربوط به اقلام غیر مترقبه ‎Ryne Sy wee ae ee see ane eli Se‏ ‎Gb > Sg 99 wb} 9‏ وجوه نقد به طور جداكانه ‎PC IN One S es ee ee ane Rte en err‏ ‎ene) on reer OL BT)‏ آنها). 

صفحه 44:
۷در برخورد با حسابهای دریافتنی و پرداختنی اعم از بلند مدت و کوتاه مدت مسئله اصلی عملباتی بودن با نبودن آنها است. تخیبرات در اقلام علمیلتی از قببل مطالبات و بدهیهای تجاری بلند مدت. مطالبات و بدهیهای غیر تجاری بلند مدت. به عنوان اقلام تعدیل کننده سود عملبا | شون "ذخیره مزایای بایان خدمت عملیاتی است و تغییر مانده ابن حسا: عملیاتی در روش غير مستقيم مد 

صفحه 45:
“اين معاملات: به استثنای معاملات مربوط به فعالیتهای عملیاتی» در صورت با اهمبت بودن در ادداشتهای توضیحی به نحوی مناسب افشاء می شود. "تغییرات در چارچوب حقوق صاحبان سرمایه که مبین طبقه بندی مجدد حسابهای تشکیل دهنده حقوق صاحبان سرمایه است از قبیل 1351 سرمایه ازمحل اندوخته هاء 

صفحه 46:


صفحه 47:
واحد تجاری باید مبالغ با اهمیت وجه نقد را که استفاده از كن دس گروه واحدهای تجاری و سا كشورها + جهت استفاده ود تجاری اصلی ‎b‏ ‏| سایر واحدهای تجاری فرعی گروه زیست. 

اساليدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران • مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري • تهيه کننده :حليمه رحماني • :استفاده کننده گرامي • جهت بهبود کيفيت اساليدهاي آموزشي ،لطفا نظرات خود را از طریق فرم نظرخواهی ارائه • .شده در آدرس ذيل برای ما ارسال نمایید ) • (h t t p : / / w w w . a u d it . o r g . ir / s t a n d a r d fe e d b a c k _fa . h t m l شماره تلفن021 – 88502601 – 10 ، 88503742 : 1/46 • استاندارد حسابداري شماره 2 صورت جريان وجوه نقد 2/46 کاربرد اطالعات تاريخي مربوط به جريانهاي نقدي .1براي قضاوت استفاده کنندگان در خصوص مبلغ ،زمان و ميزان اطمينان از تحقق جريانهاي نقدي آتي. .2بيان نحوه ارتباط بين سودآوري واحد تجاري و ت111وان آن جهت ايجاد وجه نقد و تعيين کيفيت س11ود تحص11يل شده توسط واحد تجاري. .3کنترل ميزان دقت ارزيابيهاي گذشته جريانهاي نق111دي آتي. 3/46 .4انعکاس رابطه بين فعاليتهاي واحد تجاري و دريافتها و پرداختهاي آن. نکات قابل توجه براي استفاده از اطالعات صورت جريان وجوه نقد ‏ترازنامه ،صورتهاي عملکرد مالي و صورت جريان وج11وه نقد تواما” اطالعاتي را در مورد وضعيت مالي ،عملکرد مالي و همچنين نقدينگي و انعطاف پذيري مالي فراهم مي آورد. بدين لحاظ ايجاد ارتباط ميان آنها حائز اهميت است. ‏براي ارزيابي جريانهاي وج11ه نق11د آتي ،ص11ورت جريان وجوه نقد معموال” بايد توأم با ص11111ورتهاي عملکرد مالي و ترازنامه مورد استفاده قرار گيرد. 4/46 مزاياي اطالعات صورت جريان وجوه نقد در مقايسه با اطالعات ساير اجزاي صورتهاي مالي اساسي ‏ع11دم ت11اثير پ11ذيري ص11ورت جريان وج11وه نق11د از برخوردهاي متفاوت حسابداري در خص111وص معامالت و رويدادهاي يکسان در سطح واح11د تجاري م11وجب مي شود ارائه آن قابليت مقايس111ه جنب111ه عملياتي عملکرد مالي واحد تجاري مختلف را افزايش دهد. 5/46 دامنه کاربرد کليه واحدهاي تجاري بايد ص111ورت جريان وجوه نقد را طب11ق الزامات من11درج در اين استاندارد تهيه و آن را به عنوان يک ص11ورت مالي مستقل به همراه ساير ص1111ورتهاي مالي ارائه کنند. 6/46 وجه نقد عبارتست از موجودي نقدي و سپرده هاي ديداري نزد بانکها و موسسات مالي اعم از ريالي و ارزي( شامل سپرده هاي سرمايه گذاري کوتاه مدت بدون سررسيد) به کسر اضافه برداش11تهايي ک11ه ب11دون اطالع قبلي مورد مطالبه قرار مي گيرد. 7/46 معادل وجه نقد عبارتست از سرمايه گذاريهاي کوتاه مدت سريع التبديل به وجه نقد که احتمال خطر کاهش در ارزش آن ن11اچيز بوده و به آساني و بدون اطالع قبلي قابل تبديل به مبلغ معيني وجه نقد باش11د و موع11د آن در زمان تحص11يل ت11ا سررسيد حداکثر 3ماه باشد به کسر وام ها و قرض الحسنه هاي دريافتي از بانکها و ساير اشخاص که ظرف 3 ماه از تاريخ تحصيل قابل بازپرداخت است. 8/46 جريان وجه نقد عبارتست از افزايش يا کاهش در مبلغ وجه نقد ناشي از معامالت با اش11خاص حقيقي يا حقوقي مستقل از شخص11يت حقوقي واحد تجاري و ناشي از ساير رويدادها. 9/46 نکات قابل توجه در مورد تعريف وجه نقد تعري11ف م11ذکور دربرگيرن11ده اقالمي از سرمايه گذاريها و استقراض کوتاه مدت که معموال در صورت جريان وجوه نق11د ساير کشورها تحت عنوان معادل وج111ه نقد از آنها ياد مي شود ،نيست. 10/46 داليل عدم شمول معادل وجه نقد در تعريف وجه نقد ‏تفکيک اقالم معادل وجه نق11د از ساير سرمايه گ11ذاريهاي کوت11اه مدت يا استقراضهاي کوتاه مدت بر اساس ي11ک مرزبن11دي اختياري صورت مي گيرد. ‏تعريف وجه نقد بدون شمول اقالم معادل وجه نقد ،تطابق بيشتري با تفکر حاکم بر مديريت فعاليتهاي اقتصادي و فرهنگ رايج تجاري کشور دارد. ‏انعکاس اقالم معادل وجه نقد در سرفص111لهاي سرمايه گ111ذاريها يا تأمين مالي ،هماهنگي بيشتري بين اين ص11ورت و طبق11ه بن11دي اقالم مربوط در ترازنامه فراهم مي آورد. 11/46 ‏قابليت مقايسه جريانهاي نقدي واحدهاي تجاري مختلف افزايش مي يابد. طبقه بندي جريانهاي نقدي صورت جريان وجوه نقد بايد منعکس کننده جريانهاي نق11دي طي دوره تحت 5سرفصل اصلي به ترتيب زير باشد: فعاليتهاي عملياتي بازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تأمين مالي ماليات بر درآمد فعاليتهاي سرمايه گذاري فعاليتهاي تأمين مالي صورت جريان وجوه نقد همچنين بايد شامل صورت تطبيق مانده اول دوره و پايان دوره وجه نق11د باش11د و هرگون11ه تفاوتهاي ارزي ناش11ي از مانده هاي وجه نقد ارزي که به سودوزيان منظور ش11ده اس11ت ،را نش11ان 12/46 دهد. طبقه بندي جريانهاي نقدي ‏در ارائه جريانهاي نقدي ،رعايت ترتيب سرفصلها و نيز ارائه جم11ع جريانهاي نق11دي منعکس شده در هر سر فص11ل و جم11ع ک11ل جريانهاي نقدي قب11ل از سرفص11ل فعاليتهاي تأمين مالي ضرورت دارد. 13/46 جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي فعاليتهاي عملياتي عبارت از فعاليتهاي اصلي و مستمر مول11د درآمد عملياتي واحد تجاري است .فعاليتهاي مزب11ور متض11من توليد و فروش کاال و خدمات است و هزينه ها و درآم111دهاي مرتبط با آن در تعيين سود يا زيان عملياتي در صورت س11ود و زيان منظور مي شود. جريانهاي نق11111دي ناش11111ي از فعاليتهاي عملياتي اساسا” دربرگيرنده جريانهاي ورودي و خروجي نق111دي مرتب111ط با فعاليتهاي مزبور است. 14/46 جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي از آنجا که طبقه بن11دي جريانهاي نق11دي در ص11ورت جريان وجوه نقد به سرفص11لهاي مشخص11ي مح11دود ش11ده اس11ت ،هم11واره اين احتمال وج11ود دارد ک11ه ب11رخي جريانهاي نق11دي ماهيت11ا” ب11ه طورمس11تقيم با هيچ ي11ک از سرفصلهاي اصلي قابل ارتباط نباش11د .ب11ه اين لحاظ ،ب11ه موجب اين استاندارد ،در ص11ورت وج11ود چ11نين اقالمي، جريانهاي نقدي مربوط به عنوان جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي طبقه بندي مي شود. 15/46 روشهاي گزارشگري جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي ‏روش مستقيم ‏روش غير مستقيم 16/46 روشهاي گزارشگري جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي روش مستقيم ب111ر اساس اين روش ناخ111الص وج111وه دريافتي و پرداختي بر حسب طبقات عمده افشا مي شود ،مگر در مورد برخي جريانهاي نقدي که بر مبناي خالص گزارش مي شود. 17/46 روشهاي گزارشگري جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي روش غير مستقيم بر اساس اين روش ،سود يا زيان عملياتي باانجام تع11ديالت زي11ر ب11ه خالص جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي تبديل مي شود: اثر معامالت و رويدادهايي که داراي ماهيت غير نقدي اس11ت مثل هزينه استهالک و هزينه مزاياي پايان خدمت کارکنان ،و اثر اقالمي که در محاسبه سود يا زيان عملياتي دوره جاري منظور شده باشد ،ليکن جريانهاي نقدي مرتبط با آنها در دوره قبل حادث شده يا در دوره هاي آين11ده حادث خواه11د ش11د و بالعکس مثل افزايش يا کاهش موجودي کاال ،حسابهاي دريافتني و پرداختني نسبت به مانده پايان دوره قبل. 18/46 در ارائه جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي، :تبعيت از الگوهاي زير ضروري است ‏در ص11ورت ک11اربرد روش مس11تقيم ،اج11زاي تش11کيل دهن11ده خالص جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي در ص111ورت جريان وج11وه نق11د ارائ11ه مي ش11ود و ص11ورت تطبيق خ11الص جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي با س111111ود يا زيان عملياتي از طريق يادداشتهاي توضيحي ارائه مي شود. ‏در صورت کاربرد روش غير مستقيم ،خالص جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي در صورت جريان نق11د انعک11اس مي يابد و صورت تطبيق آن با س111ود يا زيان عملياتي از طري111ق يادداشتهاي توضيحي ارائه مي شود. 19/46 مزاياي روش مستقيم: .1دريافتها و پرداختهاي نق11دي عملياتي را نش11ان مي دهد. .2اطالع ازمنابع مشخص دريافتهاي نق11دي و مقاص11د مربوط به پرداختهاي نقدي انجام شده در دوره هاي گذشته مي تواند در برآورد جريانهاي نق11دي آتي مفيد واقع شود. ايراد روش مستقيم: .1فزوني مخارج برمنافع(در برخي موارد). 20/46 مزاياي روش غير مستقيم: .1تف11اوت بين س11ود عملياتي و جريان وج11ه نق11د ناش11ي از فعاليتهاي عملياتي به گونه برجسته اي نشان داده مي شود. .2ارائه تصويري از کيفيت سود واحد تجاري. معايب روش غيرمستقيم: .1منابع دريافتها و مقاصد پرداختها را به وضوح نشان دهد. نمي .2در برآورد جريانهاي نقدي آتي از فايده کمتري در مقايسه با روش مستقيم برخوردار است. 21/46 جريانهاي نقدي ناشي ازبازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تأمين مالي ‏ارائ11ه خ11الص جريان نق11دي ناش11ي از فعاليتهاي عملياتي نبايد تحت تاثير ساختار سرمايه واحد تجاري قرار گيرد ،بن11ابراين پرداختهاي مربوط به سود و کارمزد تأمين مالي بايد جداگانه نشان داده شود. 22/46 جريانهاي نقدي ناشي ازبازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تأمين مالي الف .جريانهاي نقدي ورودي: سود و کارمزد دريافتي ،و سود سهام دريافتي شامل س111ود س111هام دريافتي از شرکتهاي سرمايه پذيري ک11ه سرمايه گ11ذاري در آنها ب11ه روش ارزش وي11ژه در حسابها انعکاس يافته است. ب .جريانهاي نقدي خروجي: سود وکارمزد پرداختي (اعم از اينکه به حساب دارايي تحصيل شده يا به هزينه دوره منظور شده باشد)، سود سهام پرداختي،و 23/46 حصه اي از اقساط اجاره به شرط تمليک پرداختي ک11ه هزين11ه ت11أمين مالي محسوب مي شود. جريانهاي نقدي ناشي ازبازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تأمين مالي ‏در مورد بانکها و شرکتهاي سرمايه گ1111ذاري ک11ه س11ود س11هام و س11ود تس11هيالت در محاسبه سود(زيان) عملياتي منظ111ور مي ش111ود ،مبالغ ورودي و خروجي وج11ه نق11د مرتب11ط با اقالم مذکور در فعاليتهاي عملياتي انعکاس مي يابد. 24/46 ماليات بر درآمد ‏داليل انعکاس مجموع جريانهاي مرتبط با ماليات ب11ر درآم11د تحت سرفصل جداگانه: تفکيک جريانهاي نقدي مربوط به ماليات ب11ر درآم11د برحسب فعاليتهاي موجد آن اختياري خواهد بود. اين جريانها معموال يک جريان منفرد است ،در نتيجه تخصيص آن به ساير سرفصلهاي اصلي ،اطالعاتي در مورد جريانهاي نق11دي واقعي واحد تجاري فراهم نمي آورد. ‏اين طبقه فقط ماليات بر درآمد را در بر مي گيرد و شامل مالياتهاي تکليفي نمي شود. 25/46 فعاليتهاي سرمايه گذاري ‏جريانهاي نق1111دي حاص1111ل از فروش سرمايه گ111ذاري مرتب111ط با تحص111يل و فروش سرمايه گذاريهاي کوتاه م11دت و بلن11د م11دت ،داراييهاي ثابت مشهود و داراييهاي نامشهود و نيز پ11رداخت و وص11ول تس11هيالت اعط11ايي ب11ه اش11خاص مس11تقل ازواحدتجاري به جز کارکنان مي باشد. 26/46 جريانهاي نقدي ناشي ازفعاليتهاي سرمايه گذاري الف .جريانهاي ورودي: دريافتهاي نقدي حاصل از فروش سرمايه گ111ذاري در س111هام يا اوراق مشارکت يا دارايهاي ثابت مشهود و داراييهاي نامشهود، دريافتهاي نقدي حاصل از وصول اصل وام هاي پرداختي ب11ه اش11خاص شامل قرض الحسنه پرداختي ، دريافتهاي نقدي مرتبط با اصل سپرده هاي سرمايه گ11ذاري بلن11د م11دت بانکي. ب .جريانهاي خروجي : پرداختهاي نق11دي جهت تحص11يل سرمايه گ11ذاري در س11هام يا اوراق مشارکت وداراييهاي ثابت مشهود و داراييهاي نامشهود، سپرده گذاري نزد بانکها در قالب سپرده هاي سرمايه گذاري بلند مدت، 27/46 وام هاي نقدي پرداختي به ساير اشخاص شامل قرض الحسنه. جريانهاي نقدي ناشي ازفعاليتهاي تأمين مالي جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي تأمين مالي شامل دريافتهاي نقدي از تأمين کنندگان منابع مالي خارج از واحد تجاري و بازپرداخت اصل آن است. الف .جريانهاي نقدي ورودي: ‏دريافتهاي نقدي حاصل از صدور سهام، ‏دريافتهاي نقدي حاصل از صدور اوراق مشارکت ،وامها و ساير تسهيالت کوتاه مدت و بلند مدت. ب .جريانهاي نقدي خروجي: ‏بازپرداخت اصل اوراق مشارکت ،وام ها و ساير تسهيالت دريافتي ، ‏پرداخت حصه اصل اقساط اجاره به شرط تمليک، ‏پرداخت هر گونه مخارج و کارمزد( به جز سود تضمين شده و کارمزد پرداختي بابت تأمين مالي ،در رابطه با اخذ تسهيالت مالي و صدور سهام و اوراق 28/46 مشارکت. گزارش برخي جريانهاي نقدي بر مبناي خالص ‏دريافتها و پرداختهاي نقدي از جانب مش111تريان، هنگامي که جريانهاي نقدي عمال” بيانگر فعاليتهاي مشتري باشد و نه واحد تجاري. ‏دريافتها و پرداختهاي نقدي در رابط111ه با اقالمي که گردش آنها سريع ،مبلغ آنها قاب11ل مالحظ11ه و سر رسيد اوليه آنها حداکثر سه ماه باشد. 29/46 گزارش برخي جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي بر مبناي خالص در بانکها و ساير موسسات مالي ‏دريافتها و پرداختهاي نق11دي مرتب11ط با قب11ول و بازپرداخت انواع سپرده ها. ‏سپرده گ11111111ذاري نزد بانکها و موسسات مالي و برداشت از آنها. تسهيالت و اعتبارات پرداختي به مشتريان و وصول اصل آنها. 30/46 سرمايه گذاري در واحدهاي تجاري فرعي و وابسته و صورت جريان وجوه نقد تلفيقي در مواردي که در حسابداري سرمايه گذاري در واحدهاي تجاري فرعي و وابس111ته از روش ارزش ويژه يا روش بهاي تمام شده استفاده مي ش11ود ،در ص11ورت جريان وج11وه نق11د واح11دتجاري سرمايه گ111ذار تنها جريانهاي نق111دي بين واح111د تجاري و واحد تجاري سرمايه پ1111ذير گزارش مي شود. 31/46 سرمايه گذاري در واحدهاي تجاري فرعي و وابسته و صورت جريان وجوه نقد تلفيقي ‏در ص11ورت جريان وج11وه نق11د تلفيقي ،جريانهاي نق11دي داخل گروه بايد حذف شود .سود پرداخ11تي ب11ه س11هامداران اقليت در سرفصل بازده سرمايه گذاريهاو سود پرداختي بابت تأمين مالي منعکس مي شود. ‏در ص11ورت اس11تفاده از روش ارزش وي11ژه ب11راي انعک11اس سرمايه گذاري واحدهاي تجاري فرعي در ص111ورتهاي مالي تلفيقي ،صورت جريان وج11وه نق11د تلفيقي تنها در برگيرن11ده جريانهاي نقدي واقعي بين گروه و واحد تجاري سرمايه پذير است. 32/46 جريانهاي نقدي ناشي از تحصيل يا فروش واحد فرعي تحت سرفصل فعاليتهاي سرمايه گذاري منعکس مي شود .در اين :صورت موارد زير بايد در يادداشتهاي توضيحي افشا شود ‏خالص ارزش داراييهاي واحد تجاري تحصيل ش111ده يا فروش رفته، ‏مابه ازاي پرداختي يا دريافتي به تفکيک حصه نق11دي و غير نقدي ،و ‏نحوه محاسبه وجه نقد در يافتي يا پرداختي من11درج در متن صورت جريان وجوه نقد. 33/46 جريانهاي نقدي ارزي ‏جريانهاي نقدي ناشي از معامالت ارزي بايد با اعمال نرخ ارز رايج در تاريخ تسويه نقدي( يا نرخ قراردادي) به ريال تسعير شده و در صورت جريان وجوه نق11د ارائ11ه شود. ‏جريانهاي نقدي واحدهاي تجاري خ11ارجي باي11د ب11ر همان مبنايي که براي تس11عير عملکرد مالي آن ب11ه ک11ار گرفته مي شود به ريال تسعير شده و در ص111ورت جريان وجوه نقد تلفيقي ارائه شود. 34/46 جريانهاي نقدي ارزي در واحدهاي تجاري منفرد ‏در مواردي که واحد تجاري معامالت ارزي انجام ده111د ،ت111ا زماني که وجه نق11د ارزي دريافت يا پ11رداخت نش11ده باش11د اين معامالت اثري بر جريان وجوه نقد ندارد. ‏هرگاه سود يا زيان ناشي از تسعير معامالت تسويه شده و نشده به سود و زيان دوره منظور شده باش111د و اين س111ود يا زيان ماهيت عملياتي داشته باشد ،در صورت کاربرد روش غير مس11تقيم ،تع11ديل ديگري درسود عملياتي ضرورت نخواهد داشت. 35/46 جريانهاي نقدي ارزي در واحدهاي تجاري منفرد ‏در موارد زير ،در صورت استفاده از روش غير مستقيم ،تعديل س11ود عملياتي الزم است: الف .هر گاه بخشي از سود يا زيان تسعير معامالت عملياتي تس1111ويه شده يا نشده به حساب سود و زيان دوره منظور نشده باشد. ب .هر گاه سود يا زيان ناشي از تسعير معامالت غ11ير عملياتي تس11ويه شده يا نشده درمحاسبه سود و زيان دوره منظور شده باشد. ج .هرگاه سود يا زيان تسعير وج111ه نق111د در محاسبه س111ود يا زيان عملياتي منظورشده باشد. 36/46 جريانهاي نقدي ارزي در گروه واحدهاي تجاري جريانهاي نق11دي واح11د تجاري خ11ارجي سرمايه پذير خارجي بر همان مبن11ايي ک11ه براي تسعير عملکرد مالي آن به کار گرفت11ه شده ،به ريال تس11عير و در ص11ورت جريان نقد تلفيقي انعکاس مي يابد. 37/46 جريانهاي نقدي استثنايي جريانهاي نق11دي اس11تثنايي عملياتي باي11د در ص11ورت جريان وجوه نقد به طور جداگانه انعکاس يابد و افش11اي کافي در مورد ماهيت آنها در يادداش111تهاي توض111يحي صورت گيرد. جريانهاي نقدي استثنايي که در صورت جريان وج111وه نقد به طور جداگانه انعکاس مي يابد با “اقالم اس11تثنايي” من11درج در ص11ور ت س11ود و زيان ارتباطي نداش11ته و مستلزم قضاوت مستقل است. 38/46 جريانهاي نقدي استثنايي ‏جريانهاي نقدي استثنايي به آن دسته از جريانهاي ورودي و خروجي اطالق مي شود که: .1با اهميت است، .2از فعاليتهاي عادي واحد تجاري ناشي مي شود ،و 39/46 .3در برگيرنده اقالمي است که ب11ه منظ11ور ارائ11ه تص11وير مطلوب از انعطاف پذيري مالي واح111د تجاري ،افش111اي جداگانه آنها به لحاظ استثنايي بودن ماهيت يا وق1111وع ضرورت مي يابد .مثل پيش در يافت عمده از خريداران که دريافت آن معمول نبوده است. جريانهاي نقدي استثنايي ‏افشاي اقالم استثنايي باعث : ‏کمک به استفاده کنندگان در پيش بي11ني جريانهاي نقدي آتي مي شود. ‏عدم ش11کل گ11يري تص11ويري نادرس11ت از انعطاف پذيري مالي واحد تجاري در ذهن استفاده کنندگان مي شود. 40/46 جريانهاي نقدي غير مترقبه جريانهاي نق11دي غ11ير مترقب11ه ش11امل جريانهاي ورودي و خروجي وجه نقد است که: .1داراي اهميت نسبي است. .2از رويدادهاي خ111ارج از فعاليتهاي عادي واح111د تجاري ناشي شده است. .3دربرگيرنده اقالمي است که به منظور ارائه تصوير مطل11وبي از انعطاف پذيري مالي واحد تجاري ،افشاي جداگانه آنها به لحاظ غير مترقبه بودن وقوع ضرورت مي يابد. 41/46 جريانهاي نقدي غير مترقبه ‏جريانهاي نقدي غير مترقب11ه باي11د ب11ر حسب ماهيت و قبل از آثار مالياتي آن تحت سرفص11ل اصلي مربوط در صورت جريان وج11وه نق11د ب11ه طور جداگانه نمايش ياب11د و افش11اي ک11افي در م11ورد ماهيت آنها در يادداش11تهاي توض11يحي صورت گيرد. 42/46 جريانهاي نقدي غير مترقبه ‏جريانهاي غير مترقبه بسيار نادر است و معموال با اقالم غير مترقبه که درصورت سود و زيان ب11ه ط11ور جداگان11ه افشا مي شود ،ارتباط دارد. ‏جريانهاي نقدي مالياتي مرب11وط ب11ه اقالم غ11ير مترقب11ه علي رغم انعکاس جداگانه ماليات مربوط در صورت سود و زيان ،درصورت جريان وجوه نق11د ب11ه ط11ور جداگان11ه منعکس نمي شود( به دليل تخصيص اختياري ماليات ب111ر درآمد بر حسب فعاليتهاي به وجود آورنده آنها). 43/46 جريانهاي نقدي مرتبط با مطالبات و بدهيهاي بلندمدت عملياتي ‏در برخورد با حسابهاي دريافتني و پرداخت11111ني اعم از بلند مدت و کوتاه مدت مسئله اصلي عملياتي ب11ودن يا نب11ودن آنها است .تغييرات در اقالم علمياتي از قبيل مطالبات و بدهيهاي تجاري بلند مدت ،مطالبات و بدهيهاي غير تجاري بلند مدت ،به عنوان اقالم تعديل کننده سود عملياتي منظور مي شوند. ‏ذخيره مزاياي پايان خدمت کارکنان به عن11وان ي11ک ب11دهي عملياتي است و تغيير مانده اين حساب طي دوره در تعديل سود عملياتي در روش غير مستقيم مد نظر قرار مي گيرد. 44/46 معامالت غيرنقدي ‏معامالتي که مستلزم استفاده از وجه نقد نيست نباي11د در صورت جريان وجوه نقد انعکاس يابد. ‏اين معامالت ،به استثناي معامالت مرب11وط ب11ه فعاليتهاي عملياتي ،در ص111ورت با اهميت ب111ودن در يادداش111تهاي توضيحي به نحوي مناسب افشاء مي شود. ‏تغييرات در چارچوب حقوق صاحبان سرمايه ک111ه مبين طبقه بندي مجدد حسابهاي تشکيل دهنده حقوق صاحبان سرمايه است از قبيل افزايش سرمايه ازمحل اندوخت111ه ها، جزو معامالت غير نقدي مستلزم افشاء تلقي نمي شوند. 45/46 تعديالت سنواتي ‏در موارد زيادي اين تعديالت متضمن جريان وجه نقد در دوره جاري نيست و در صورت جريان وج11ه نق11د دوره جاري انعک11اس ندارد. ‏آن قسمت از تعديالت سنواتي ک11ه متض11من جريان وج11ه نق11د است ،بر حسب ماهيت ،در سر فصلهاي مربوطه ارائه مي شود. نمونه اول :تعديل ذخيره استهالک دارايهاي ث11ابت ،اص11الح آث11ار انباشته ناشي از تغيير در رويه حسابداري. نمونه دوم :پرداخت هزينه هاي عملياتي و ماليات سنوات قب11ل در دوره جاري. 46/46 افشاء واحد تجاري بايد مبالغ با اهميت وج11ه نق11د را ک11ه استفاده از آن توسط گروه واحدهاي تجاري مواجه با محدوديت است در يادداشتهاي توضيحي افش11اء و در صورت لزوم توضيحات کافي در اين مورد ارائ11ه کند مثل اقالمي که در اختيار ي111ک واح111د تجاري فرعي مس11تقر در ي11ک کش11ور خ11ارجي ک11ه ب11ه علت سياستهاي ارزي يا مقررات ق11انوني ،قاب11ل انتق11ال ب11ه ساير کشورها جهت استفاده واحد تجاري اص1111لي يا ساير واحدهاي تجاري فرعي گروه نيست. 47/46