صفحه 1:
استاندارد بین المللی حسابداری شماره ۱۲
مالیات بر در آمد
ارایه کننده :عباس وفادار
اسفند ماه ۱۳۹۵
صفحه 2:
سود (زیان) دوره است که طبق قوانين مالياتى تعيين مىشود و
مالیات بر درآمد بر مبنای آن قابل پرداخت (قابل بازیافت) است.
مبلفی است که از هر گونه منافع اقتصادی مشمول مالیات کسب شده
توسط شرکت در زمان بازیافت مبلغ دفتری دارایی» برای مقاصد
مالیاتی قابل کسر خواهد بود. در صورتی که اين منافع اقتصادی
مشمول مالیات نباشد. مبنای مالیاتی دارایی برابر مبلغ دفتری آن
صفحه 3:
* کل مبلغی است که در محاسبه سود یا زیان دور در ارتباط با مالیات
جاری و مالیات انتقالی, به حساب گرفته میشود.
أ" تفاوتهاى بين درآمد مشمول مالیات (استانداردهای حسایداری) و
سود قبل از مالیات (اظهارنامه)
صفحه 4:
بهای تمام شده ماشین آلاتی ۱۰۰ میلیون ریال است. در سالهای گذشته ۳۰ ميليون ريال
به عنوان هزینه استهلاک پ شده است. منافع اقتصادی دارایی مشمول مالیات
است. مبنای مالیاتی این ماشین آلات ۷۰ میلیون ریال است.
مبلغ دفتری یک ساختمان ۵۰۰
ريال است كه به مبلغ ٠٠٠١ ميليون ريال تجديد
ارزیابی شده است. مازاد تجديد ارزيابى مشمول ماليات نيست و استهلاک مربوط به آن
نيز در آينده قابل قبول نخواهد بود. مینای مالیاتی سا ميليون ريال است.
بدهیهای جاری شامل مبلغ ۱۰۰ میلیون ربال هزینه واقع شده و پرداخت نشده است.
هزینه مربوط به آن در زمان پرداخت از در آمدهای مشمول مالیات کسر میشود. مبنای
مالباتی این بدهی صفر است.
صفحه 5:
تفاوتهای دایمی: تفاوتهای بین درآمد مشمول مالیات
(استانداردهای حسابداری) و سود قبل از مالیات (اظهارنامه)
' كه در آینده برگشت نمیخورد و بر مالیات انتقالی موثر
تفاوتهای مالیاتی
ae تفاوتهای موقتی: تفاوت بین مبلغ دفتری دارایی یا بدهی
در صورت وضعیت مالی و مبناى مالياتى كه در نهایت
برگشت میشود و بر مالیات انتقالی موثر است
صفحه 6:
درآمدهای معاف مانند
درآمد she
هزینههای غیرقابل قبولی مانند
هزینههای مربوط به درآمدهای
معاف و هزینههای غیرمرتبط یا
فعالیتهای مودی
صفحه 7:
انواع تفاوتهای موقتی
مشول مالیات : تفاوتهای موقتی که هنگام
بازیافت مبلغ دفتری دارایی یا تسویه مبلغ.
دفتری بدهی, در تعيين سود مشمول مالیات
(زیان مالیاتی) دورههای آتی, منجر به ایجاد
مبالغ مشمول مالیات خواهند شد.
کاهنده مالیات : تفاوتهای موقتی که هنگام
بازافت مبلغ دفتری دارایی یا تسویه مبلغ
دفتری بدهی, در تعیین سود مشمول مالیات
(زیان مالیاتی) دورههای آتی, منجر به ایجاد
مبالغ کاهتده مالیات خواهند شد.
صفحه 8:
مراحل اصلی محاسبه داراییها و بدهیهای مالیات انتقالی:
ماسبه مبنای مالیانی برای هر دارایی و بدهی متعکس در صورت وضمیت مالی
محاسبه تفاوتهای موقتی برای هر یک از اقلام بالا در صورت وجود
تعیین تفاوتهای موقتی که باعث ایجاد دارایی یا بدهی انتقالی میشود. با در نظر
گرفتن معیارهای شناخت و هوارد استضای مشخض شده در استاندارد
محاسبه ماليات انتقالى مربوط به تفاوتهاى موقتى از طريق ضرب كردن هر تفاوت
موقتى در نرخ ماليات
شناسابى تفاوت بين ماندههاى ماليات انتقالى در أول و بايآن هر دوره در صورت سود و
ازيان: سود و زیان جامع, حقوق صاحبان سرمایه یا بهعنوان بخشی از ترکیب تجاری
دارايى يا بدهى ماليات انتقالى
صفحه 9:
Gls: مالیات انتقالی بر دو پایه زیر استوار است
مبناى مالياتى - مبلغ دقتر: اتقاوت موقت
دارايى يا بدهى
نرخ ماليات x تفاوت موقتى ماليات انتقالى
صفحه 10:
متال -بدهی عالیات تفای
ste Bee Kos مالياتي
مین رل ميليون ريال
3 5 als
a oe
سود قبل از كسر مالیا 1
vay oe عاليات
سود پس از کسرمالیات. ۳2 wa,
فرض شده امت كه هزينه شركت تنها شامل هزينه استهلاك درییخربداری شده در ال چاری پده است:
عبلغ دفترى دارليى هر عبتاى مالياتى هاري هر
۹ ۱۳۹
مین رل مین رال
eA a la le
هزينه استهلات استهلاى اتباشته.
se the
فوتموقتی) aa عبلغ مشمول مات در
فرغ ماليات
eto ae
ny nu
مین رال ميليون ريال
re زین لیات ور بر ای دای ری یی ید
me هه ای ای مشود ably cle
۰ Cesta tal Ste yas
صفحه 11:
در استاندارد بينالعللى شعاره 11. هزينه ماليات به دو بخش هزينه ماليات جاری و هزینه ملیاتانتقالی تقسیم میشود. در
متال قبل اين دو بخش به شرح زير محاسبه مىشود:
بدهى ماليات انتقالى در يليان سال ۱۳۹۱
کسر میشود: بدهی ماليات انتقالى هر تدای سال ۱۳۹۱
هزينه ماليات انتقالى
اضافه مىشود : هزيته ماليات جارى سال 153١ (الیات پرداختنی)
هزينه ماليات سال ۱۳۹۱
0
ra
۳۳۵
صفحه 12:
داراییهای مالیات افتقالی * مبلغ مالیات بر درآمد قابل در دورههای آتی در ارتباط با موارد زیر
صفحه 13:
دارایی مالیات انتقالی. بابت انتقال زیانهای مالیاتی استفاده نشده و اعتبارهای
مالیانی استفاده کشده به دورههای آنی, باید تا میرانی شعاسایی شود که در
مقابل زیانهای مالیاتی استفاده نشده و اعتبارهای مالیاتی استفاده نشده قابل
استفاده. وجود سود مشمول مالیات محتمل باشد.
سس __
در مورد دارایی مالیات انتقالی که قبلا شناسایی شده است. نیز بررسی ادواری ضرورت دارد. در صورتی
که درآمد مشمول مالیات که قبلا پیشبینی شده بود به دلیل تغییر شرایط قابل دستیابی نباشد. مبا
دارایی مالیات انتقالی کاهش مییابد یا کلا حذف میشود.
صفحه 14:
در صورتی که زیان مالیاتی برای بازیافت مالیات جاری دوره قبل مورد استفاده قرار
گیرد. شرکت مزایای مذکور را در دورهای که زبان مالیاتی واقم شده است. به عنوان
دارایی شناسایی میکند. زیرا جریان ورود منافع به واحد تجاری محتمل است و این
مزایا به گونهای قابل اتکا قابل اندازهگیری است. (بند ۱۴)
صفحه 15:
ماليات جارى ناشى از تركيب
ماليات جارى ناشى از
رويدادهايى كه خارج از صورت
سود و زیان شناسایی میشود.
مانند مازاد تجدید ارزیابی
قبل از اجرای این استاندارد. شرکتها کل مبلغ هزینه مالیات. شامل آثار مالیاتی تعدیلات سنواتی را
در صورت سود و زیان منعکس میکردند. در اجرای این استاندارد: جداسازی آثار مالیاتی تعدیلات
سنواتی و انعکاس آن به عنوان تعدیل سود انباشته اول دوره لازم است.
صفحه 16:
در صورتهای مالی تلفیقی» تفاوتهای موقتی از طریق مقایسه مبلغ دفتری داراییها و
الدع ماق متدرع او
مبناى مالياتى با مراجعه به اظهارنامه مالياتى تلفيقى در حوزههايى كه جنين
اظهارنامهای ثبت میشود. تعیین میگردد. (بند ۱۱)
توجه : در کشورهایی مثل ایران که چنین اظهارنامههایی ثبت نمیشود. مبنای مالیاتی
با مراجعه به اظهارنامه مالیاتی هر یک از شرکتهای گروه تعیین میشود.
صفحه 17:
طبق این استاندارد. استفاده از تنزیل برای اندازهگیری بدهیها و داراییهای مالیات
انتقالی ممنوع است.
علت این امر, مشکل بودن استفاده از تنزیل بوده که این امر مستلزم تعیین جزییات
زمان برگشت تمام تفاوتهای موقتی است.
صفحه 18:
۱- داراییها و بدهیهای مالیات انتقالی را نباید با هم تهاتر کرد.
۲- داراییها و بدهیهای مالیات انتفالی را باید به عنوان غیرجاری تلقی کرد.
صفحه 19:
* تجدید ارزیابی داراییها مبلغ دفتری یک دارایی را تغییر داده ام اثری بر مبنای مالیاتی آن
ندارد و در نتیجه باعث ايجاد تفاوت موقتی_میشود.
* طبق این استاندارد مالیات انتقالی ناشی از تجدید ارزیابی معمولا با مازاد تجدید ارزیابی تهاتر
میشود و همچنین میتوان با اقلامی دیگر از حقوق صاحبان سرمایه (مانند سایر اندوختهها)
نیز تهاتر کرد.
* چنانچه مالیات انتقالی ناشی لز تجدید ارزیابی در صورت سود و زیان جامع شناسایی و با
مازاد تجدید ارزیابی تهاتر شود. کاهش بدهی مالیات انتقالی در آینده. همزمان با مستهلک
alee Gad دفتری در صورت سود و زیان جامع منعکس نمیشود. بلکه همانند هزینه
استهلاک در صورت سود و زیان شناسایی میشود.
صفحه 20:
بدهی مالیاتانتقلی ناشی از تجدید ارزیبی با توجه به روش مورد انتظر بازیافت املاک شناسایی
میشود.اگراملاک برای فروش نگهداری میشود و مالیات آن مقطوع است. از نرخمالیات مقطوع برای
محاسبه مالیات انتقالی استفاده میشود. دز ایران مبتای محاسبه مالیات: قیمت معاملاتی است که
توسط دولت تعیین میشود و اندازهگیری آن به راحتی امکانپذیر نیست. لذ
روش پیشنهادی در ایران اين است که برای املاکی که قصد فروش آن وجود دارد و مالیات
آن مقطوع است. بدهی مالیات انتقالی شناسایی نشود.
لازم به ذکر است که املاک نگهداری شده ly اجاره. از این قاعده مستثنی است و در صورت انجام
تجدید لرزیابی» مالیات انتقالی آن نیز شناسایی میشود.
صفحه 21:
سودهای تحقق نيافته معاملات درون گروهی در صورتهای مالی تلفیقی حذف میشود. اما آثار مالیاتی
آن حذف نمیشود. فروشنده VIS نسبت به سود فروش به واحدهای درون گروهی, مالیات پرداخت میکند.
حتی اگر بخشی از سود به دلیل موجود بودن کل از نظر گروه. تحقق نیافتهباشد.
با توحه به اینکه حذف اقلام درون در صورتهای مالی تلفسقی انجام میشود نه صورتهای مالی.
یک از واحدها: با ایجاد یک we
al ual تفاوت موقتی برابر با تفاوت مبلغ دفتری موجودیها یا دراییهای دیگر در صورتهای مالی
و مبنای ملیاتی آن در صورتهای مالی واحد خریدار است.
چنانچه داراییهای منتقل شده در درون گروه برای استفاده داخلی باشد. آثار آن بر مالیات
انتقالی طی عمر مفید دارایی و هماهنگ با روش استهلاک مستهلک میشود.
صفحه 22:
مالیات جاری :
مایت سود جاری
تعدیل مایت دورههای قبل
جمع مالیات جاری
ايجاد و يركشت تفاوتهاى موقتى
هزينه ماليات بر درآمد
var ۱۳۹۴
ميليون ريال ميليون ريال
۱۴۳۸۲ ۶.۳۵
1۵ -
verry
ود vero
۱۳۳۸ ۳22
صفحه 23:
sakes
مالیات (ترخ ۲۵ درصد)
اثر مالياتى هزينههاى غير قابل قبول
ترخ ماليات طبق قاتون
تعديل ماليات دورههاى قبل
جمع ماليات جاری
۱۳۹۳ war
میلیون ريال میلیون ریال
۱ املاع
Have 5
ror. ۳
vee ۵
۲ 1
2 و
rere 7
صفحه 24: