صفحه 1:
۳ Coy re استاندارد حسابداری
حسابداری کمکهای بلاعوض دولت
صفحه 2:
۱. این استاندارد باید جرای حسابداری کمکهای
بلاعوض دولت و ساير اشکال کمکهای دولتی به
کار گرفته شود.
صفحه 3:
متشکل از وزارتخانه هاء موسسات دولتی؛
نهادها و ار کانهای دولتی, شر کتهاییی که بیش از
۰ سرمایه آنها متعلق به دولت است و سایر
موسساتی که به موجب فوانین موضوعه دولم
شناخته ممی شود.
صفحه 4:
عبارت از عملیاتی است که توسط دولت به منظور فراهم
کردن مزیتهای اقتصادی براء — تجاری با گروهی
مشخص از واحدهای تجاری در چارچوب قوانین و
مقررات معین انجام می شود. از لحاظ مقاصد =
استاندارد» مزیتهلیی که تنهابه طور مستقیم و از طریق انجام
عملیات موثر بر شرایط عمومی تجاری فراهم می شود.
مانند تن ae کت ده در سس سک با
صفحه 5:
ها
عبارت است از fo Jas! ery به
Pca Be eee SE Ce aS Comey
RCE meee RC MNT Mr Ot fer eon SIS [Oe BT)
ey تا ان مر را
Speen eon pee ere 1۳
نيست و همجنين معاملات واحد تجارى با دولت كه
a oe} ا ا ا ا 0 Pee
ead ل و و ا ل
صفحه 6:
اشکال متفاوت کمکهای بلاعوض دولت از لحاظ ماهیت و هدف
1 On ee Brg eres a Te eve ap
مخارج تحمل شده قبلى أن بدون هر كونه بيش. شرطى در ارتباط با عمليات
Bye Red ل ا ا ل Ce ed
کمکهلیی که جهت تامین مللی فعالیتهای واحد تجاری طی مدتی مشخص
NS ed Ree Rt ie ae) SEC a 2ت
اعطا می شود.
كمكهليى كه شرط اساسى اعطاى آن الزام واحد تجارى دريافت كننده
کمک.به خرید پا ساخت دارایبهای غیر جاری یا تحصیل نبه هر شکل
دیگر است.
كمكهليى كه در قللب بخشش مطالبات دولت از واحد تجارى (از قبيل
or) م م ا اا ل 0
ا ا ل ل oy
624
صفحه 7:
کمک دهلت می تولند به اشکللی غیر از کمکهای
بلاعوض در قللب اعطاى مزيتهاى خاص صورت
كيرد كه متضمن جريان ورود منلبع.به واحد تجارى
يا كاهش جريان خروج منلبع از لمن نباشد. براى
نمونه می توان از کمکهای مشاوره ای» اعطای
شرليط ترجيحى در تسهيلات برداختى. تضمين
ceded Ie ا Ea ede Bee
اعمال نرخ های ارزان قیمت ارز در سیستم های
|
صفحه 8:
شناخت کمکهای بلاعوض دولت
کمکهای بلاعوض دولت در صورت احراز شرلیط زیر
شناسايبى مى شود:
۳
به درون واحد تجارى.يا كاهش جريان خروجى منافع
اقتصادی آتی از واحد تجاری محتمل باشد.
. مبلغ كمى بلاعوض ,به كونه اى اتكاينير قابل اندازه
گیری باشد.
. مخارج مرتبطبا کمک بلاعوض دریافتیبه گونه ای
[۱ RUIN Een e Ce]
ay bg po Leal pd clot Lala, yo clpine yLyobl.
مصرف کمک بلاعوض وجود داشته باشد.
صفحه 9:
Re Re Nee pe RC SMCS cee ey ee
PS eon Saree ee ere er a nen ل err yr]
شناخت. از نحوه عمل حسابداری مندرج در متن قوانین
مربوط تبعيت كرد.
صفحه 10:
در رابطهبا کمکهای بلاعوض دولت.تا زملنی که واحدتجاری
dee RO By ۳
مرتبط با كمك به درون واحد تجارى جريان خواهد يافت
شناختى در صورتهاى مللى صورت نمى كيرد. بلكه دراين
ل ل ۱
eee] ار ۱
eon) ل 0
1024
صفحه 11:
در صورت عدم تصر بح نحوه حسابداری در قوانین آمره انواع
كمكهاى بلاعوض دولت مشروط به رعايت معيارهاى شناخت»
به شرح زير صورت سود و زيان شناسايى مى كردد.
نوع کمک بلاعوض
به منظور جبران زبان. هزینه ها یا
کاهش درآمد
برای حمایت مللی واحد تجاری در
اك
براى جبران مخارج تحمل شده قبلى
cae MCL ali لت |
Yoly Cub cle ail,fo a رت
كمكهايى كه تعهدات مربوط به آنها
ايفا شده يا ديكر وجود نداشته باشد
نحوه برخورد
دپ PST
كه در آن ۱
ا د
شناسایی می شود.
صفحه 12:
در صورت عدم تصر بح نحوه حسابداری در قوانین آمره انواع
RC See Seo Sete ied nC ee
شرح زیر صورت سود و زیان شناسایی می گردد.
نوع کمک بلاعوض نحوه برخورد
جهت تامين مالى ادر صورت سود و زيان دوره اى كه در
فعالیتهای عمومی واحد |ارتباطبالن دوره دریافت می گردد . و
تجارى طى يك دوره ادر صورت مشخص نبودن دوره مربوط؛
لل سس در صورت سود و زیان دوره ای که در
به منظور جبران کاهش ان قلبل وصول حی شود. شناسایی می
درآمد جاری با آتی شود.
به منظور تامين مخلرج ابه موازات ايفاى تعهدات مستتر
ايجاد يا تحصيل إدركمك بلاعوضءدر صورت سود و
ل Gale 11 9995
صفحه 13:
ee re Eon ا ا
چنلنچه هزینه های جاری (غیر سرمایه ای) که
کمک جهت جبران آن اختصاص بيفته. قبلا
۱۳-1
بلاعوض بابد در صورت رعابت معبارهای
Pol Se SS i dO ed
شناسايى شود.
صفحه 14:
شناسایی کمک بلاعوض به عنوان د رآمد با بدهی
جنانجه. کین مخارج جاری که نت۳۳ Cowl از
محل کمک بلاعوض انجام شود. لازم است
بخشی از کمک راتا زمان تحمل لین مخارج به
عنوان بدهی تلقی نمود.
صفحه 15:
شناسایی کمک بلاعوض به عنوان د رآمد با بدهی
در ارتباط با نحوه شناخت كمك بلاعوض در مواردى كه شرايط
کمک مشخص نكند كه كمك مزبور در ارتباط.با جبران جه نوع
مخارجى (سرمايه اى . جارى نيا تركيبى از لين دو) اعطا شده و
تنهابه کاربرد عبارلنی از قبیل "کمک به پرویه" "ترغیب به
ابجاد اشتغال” و غيره بسنده كند:
me Oe OE pe SORT 1۳
Rye Cy open heey)
صفحه 16:
2
كمكهاى بلاعوض دولت كهبه علت عدم رعايت
3 ل ا ل 02 ل EWC) ا
كننده مى شودء بايد طبق استانداردك حسابدارى
شماره با عنوان كزارش عملكرد مللى " تغبير
1ص ۱
صفحه 17:
Tee ee Te Sts eed
شرح
iced
دارابى غير
جاری مرتبط با
د
نگرده
نحوه انعكاس
به عنوان بدهی
(مانده تعهدات
مرتبط با كمىك
لك
بازپرداخت
Pee eines alata ae ae
ee rer re ene
Res cere Sed Re = Fae
PO Eee
كت Dad
فورا به عنوان هزینه شناسایی خواهد
|
1 ecm yeep)
ل دك
هزينه شناسابى مى كردد.
صفحه 18:
ee ee ل ل
شرح نحوه انعكاس. باز پرداخت
چنانچه کمکهای |طبق قوانین آمره | تابع نحوه عمل حسابداری
دريافتى جهت ((در حقوق صاحبان | مقرر در قوانين آمره
تحصيل داراييهاى | سهام)
غير جارى باشد
ی به عنوان بدهى2 |ارزش دفترى و مانده
دارايى غير جارى |(مانده تعهدات بدهی از دفاتر حذف شده.
مرتبط با کمک |مرتبط با کمک تفاوت و مبالغ اضافى
بلاعوضء مطالبه | بلاعوض) 0
reels) گردد
1824
صفحه 19:
نس
ا 0
ا ا ا ۱
ساختمان و سهام شرکتها) به واحد تجاری اعطا شود. کمک بلاعوض
RC ee a Ree ne Ene eee SPC
ارزشيلبى داراييهاى غيريولى دريافتى در متن قوانين آمره مربوط
gee oe 1
داراییهای اهدلیی به ارزشهای بیش از ارزش منصفانه در زمان انتقال
9
صفحه 20:
نحوه انعکاس کمکهای بلاعوض در ترازنامه
به جز مواردى كه نحوه انعكاس كمكهاى بلاعوض
مربوط به داراییهای ثلبت مشهود در قوانين
آمره يبش بينى شده استء در ساير موارد كه
اعمال الزامات لین استاندارد مستلزم شناخت
ات اما اد سس سل و
اه ل ا 3
Re MOL NCL DS LCS eed
اموود
صفحه 21:
0 -
ارحص Cy
تا
اقتصادى و فعاليت واحد تجارى موثر مى باشد در اغلب
موارد طبق رويه حسابدارى مندرج در قوانين ومقررات
أمره در بخش حقوق صاحبان سرمايه تحت عناوينى از
قبيل “افزايش سرمايه دولت” بيبا “سرمايه اهدايى”
منعکس می شود.
yee
صفحه 22:
Ey ا
آن گروه از کمکهای بلاعوض دملت کهبه عنوان در آمد
es er ee Sy لت 0
ارتباط.يا عدم ارتباط كنبا فعاليت اصلى واحد تجارى
ا لل 0
تت ا RSS en ey
زیان ارائه می شود.
صفحه 23:
224
نحوه انعكاس كمكهاى بلاعوض دولت در صورت سود و زيان
در مواردى كه كمك بلاعوض دريافتى در قللب يارانه
جهت جبران بخشى از بهاى تمام شده محصول و يا
حبران عدم النفع ناشی ار فروش محصول به قیمتهای
ل لل ا ل ال ات
كسر از بهاى تمام شده كالاى توليد شده و افزايش
مبلغ فروش در صورت سود و زیان یا در یادداشتهای
eel eel Ce
صفحه 24:
ساير موارد افشا
ا ات
افشا شود:
lore TS) ا ا
اشر كمكهاى بلاعوض برنتايج دوره جارى و دوره هاى اتى و
وضعيت مالى واحد تجارى.
در مواردى كه كمى دولتببه شكلى غير از كمكهاى بلاعوض بوده
emer pel) ل م ا ا ا ا لت
upon ا 0
بدهیهای احتمال مربوط به کمکهای بلاعوض قابل استرداد.
=
سس
استاندارد حسابداري شماره 10
حسابداري کمکهاي بالعوض دولت
124/
دامنه کاربرد
.1اين اس تاندارد باي د ب راي حسابداري کمکهاي
بالعوض دولت و ساير اشکال کمکهاي دول تي ب ه
کار گرفته شود.
.2الزامات اين اس تاندارد ،همچ نين مي توان د ب ه
عنوان بهترين الگوي عم ل حسابداري کمکهاي
بالعوض و ساير اشکال کمک دريافتي از منابع غير
دولتي مورد استفاده قرار گيرد.
224/
دولت
دولت متشکل از وزارتخانه ها ،موسسات دول
تي،
نهادها و ارگانهاي دول تي ،شرکتهايي ک ه بيش از
%50سرمايه آنها متعل ق ب ه دولت اس ت و ساير
موسساتي که به موجب ق وانين موض وعه ،دول تي
شناخته مي شود.
324/
کمک دولت
عبارت از عملياتي است که توسط دولت ب ه منظ ور فراهم
کردن مزيتهاي اقتصادي براي يک واحد تجاري يا گروهي
مش خص از واح دهاي تجاري در چارچوب ق وانين و
د اين
ود .از لحاظ مقاص
مقررات معين انجام مي ش
استاندارد ،مزيتهايي که تنها به طور مستقيم و از طريق انجام
عمليات موثر بر شرايط عم ومي تجاري فراهم مي ش ود،
مانند تدارک امکانات زير بنايي در مناطق در حال توسعه يا
تحميل محدوديتهاي تجاري بر رقبا ،ج زء کمکهاي دولت
محسوب نمي گردد.
424/
کمکهاي بال عوض دولت
عبارت است از کمکهاي دولت به شکل انتقال دارايي به
واحد تجاري يا جلوگيري از خروج آن از واح د تجاري
در قبال رعايت برخي شرايط ،در گذش ته يا آين ده،
مربوط به فعاليتهاي واحد تجاري .آن گروه از کمکهاي
دولت که تعيين ارزش آنها به نحو معقولي امک ان پ ذير
ه
نيست و همچنين معامالت واحد تجاري با دولت ک
نتوان آنها را از فعاليتهاي عادي واح د تم يز داد ،ج زء
کمکهاي بالعوض دولت محسوب نمي شود.
524/
اشکال متفاوت کمکهاي بالعوض دولت از لحاظ ماهيت و هدف
کمکهايي که جهت حمايت مالي واحدتجاري در شرايط اضطراري يا جبران
مخارج تحمل شده قبلي آن بدون هر گونه پيش شرطي در ارتباط با عمليات
آتي واحد تجاري يا الزام آن به انجام مخارج بيشتر ،اعطا مي شود.
کمکهايي که جهت تامين مالي فعاليتهاي واحد تجاري طي مدتي مش خص
يا جبران زيان ،هزينه ها يا کاهش درآمد واحد تجاري و با پيش بي ني قبلي
اعطا مي شود.
ده
کمکهايي که شرط اساسي اعطاي آن الزام واحد تجاري دريافت کنن
کمک ،به خريد يا ساخت داراييهاي غير جاري يا تحصيل آن ب ه هر ش کل
ديگر است.
کمکهايي که در قالب بخشش مطالبات دولت از واح د تجاري (از قبي ل
بخشودگي اصل و سود تضمين شده تسهيالت دريافتي) اعطا مي گردد و نيز
کمکهايي که جمعا وخرجا در بودجه دولت منظور مي شود.
624/
کمک دولت مي تواند به اشکالي غ ير از کمکهاي
بالعوض در قالب اعطاي مزيتهاي خ اص ص ورت
گيرد که متضمن جريان ورود منابع به واحد تجاري
يا کاهش جريان خروج منابع از آن نباش د ،ب راي
نمونه مي ت وان از کمکهاي مش اوره اي ،اعط اي
شرايط ترجيحي در تسهيالت پرداخ تي ،تض مين
بدهي واحد تجاري ،معافيتهاي مالياتي و گمرکي و
اعمال نرخ هاي ارزان قيمت ارز در سيس تم هاي
ارزي چند نرخي نام برد.
724/
شناخت کمکهاي بالعوض دولت
824/
کمکهاي بالعوض دولت در ص ورت احراز شرايط زي ر
شناسايي مي شود:
الف .جريان منافع اقتصادي آتي مرتبط با کمک بالعوض
به درون واحد تجاري يا کاهش جريان خروجي منافع
اقتصادي آتي از واحد تجاري محتمل باشد،
ب .مبلغ کمک بالعوض به گونه اي اتکاپذير قابل ان دازه
گيري باشد،
ج .مخارج مرتبط با کمک بالعوض دريافتي به گونه اي
اتکاپذير قابل اندازه گيري باشد ،و.
د .اطمينان معقولي در رابطه با اجراي شرايط مربوط به
مصرف کمک بالعوض وجود داشته باشد.
نکته
هرگاه نحوه عمل حسابداري کمکهاي بالع وض دولت
در قوانين آمره پيش بيني شده باش د ،باي د ض من
رعايت معيارهاي شناخت ،از نحوه عمل حسابداري
مندرج در متن قوانين مربوط تبعيت کرد.
924/
در رابط ه با کمکهاي بالع وض دولت ،ت ا زماني ک ه
واحدتجاري به طور معقول ،اطمين ان حاص ل نکن د ک ه
منافع اقتصادي آتي مرتبط با کمک به درون واحد تجاري
جريان خواهد يافت شناختي در صورتهاي مالي ص ورت
نمي گيرد .بلکه دراين موارد ،موضوع در قالب داراييهاي
احتمالي قرار گرفته و طبق استاندارد حسابداري ش ماره
امدهاي احتمالي” با آن
،4با عنوان “حسابداري پيش
رفتار مي شود.
1024/
در صورت عدم تصريح نحوه حسابداري در قوانين آمره ،انواع
کمکهاي بالعوض دولت مشروط به رعايت معيارهاي ش ناخت،
به شرح زير صورت سود و زيان شناسايي مي گردد.
.1
.2
.3
.4
.5
1124/
نوع کمک بالعوض
نحوه برخورد
به منظور جبران زيان ،هزين
ه ها يا در سود وزيان دوره اي
کاهش درآمد
که در آن دوره قابل
در
تجاري
د
واح
مالي
حمايت
براي
وصول مي گردد،
شرايط اضطراراي
شناسايي مي شود.
براي جبران مخارج تحمل شده قبلي
به عنوان جبران خسارات وارده قبلي
به دارايي هاي ثابت واحد تجاري
کمکهايي که تعهدات مربوط ب ه آنها
ايفا شده يا ديگر وجود نداشته باشد
در صورت عدم تصريح نحوه حسابداري در قوانين آمره ،انواع
کمکهاي بالعوض دولت مشروط به رعايت معيارهاي شناخت ،به
شرح زير صورت سود و زيان شناسايي مي گردد.
نوع کمک بالعوض
امين مالي
.6جهت ت
فعاليتهاي عمومي واحد
تجاري طي ي ک دوره
بلند مدت مشخص
.7به منظور جبران کاهش
درآمد جاري يا آتي
.8به منظور تامين مخ ارج
يل
ايجاد يا تحص
داراييهاي غير جاري
1224/
نحوه برخورد
در صورت سود و زيان دوره اي ک ه در
ارتباط با آن دوره دريافت مي گردد ،و
در صورت مشخص نبودن دوره مربوط؛
در صورت سود و زيان دوره اي ک ه در
آن قابل وصول مي شود ،شناسايي مي
شود.
ب ه م وازات ايف اي تعه دات مس تتر
درکمک بالع وض،در ص ورت س ود و
زيان شناسايي مي گردد.
شناسايي کمک بالعوض به عنوان درآمد يا بدهي
چنانچه هزينه هاي جاري (غير سرمايه اي) که
کمک جهت جبران آن اختصاص يافت ه ،قبال
تحم ل ش ده اس ت؛در اين حالت ،کم ک
بالع وض باي د در ص ورت رعايت معيارهاي
ش ناخت ،بالفاص له در ص ورت س ود و زيان
شناسايي شود.
1324/
شناسايي کمک بالعوض به عنوان درآمد يا بدهي
چنانچه ،کليه مخارج جاري که قرار اس ت از
محل کمک بالعوض انجام ش ود ،الزم اس ت
بخشي از کمک را تا زمان تحمل اين مخارج به
عنوان بدهي تلقي نمود.
1424/
شناسايي کمک بالعوض به عنوان درآمد يا بدهي
در ارتباط با نحوه شناخت کمک بالعوض در مواردي ک ه شرايط
کمک مشخص نکند که کمک مزبور در ارتباط با جبران چه نوع
مخارجي (سرمايه اي ،جاري يا ترکيبي از اين دو) اعطا شده و
تنها به کاربرد عباراتي از قبيل “کمک به پروژه”“ ،ترغيب ب ه
ايجاد اشتغال” و غيره بسنده کند:
بايد شرايطي را که منجر به پرداخت اقساط کمک از طرف
اعطا کننده شده است توجه نمود.
1524/
استرداد کمک بالعوض
کمکهاي بالعوض دولت که به علت عدم رعايت
پاره اي از شرايط آن ،قاب ل اس ترداد ب ه اعط ا
کننده مي شود ،بايد طبق استاندارد حسابداري
شماره 6با عنوان “گزارش عملکرد مالي” ،تغي ير
در برآورد حسابداري محسوب شود.
1624/
استرداد کمک بال عوض دريافتي به شرح زير شناسايي مي شود.
شرح
.1
1724/
نحوه انعکاس
به عنوان بدهي
چنانچه عين
(مانده تعهدات
دارايي غير
جاري مرتبط با مرتبط با کمک
بالعوض)
کمک
بالعوض،مطالبه
نگردد
بازپرداخت
تا ميزان بدهي موجود موجب حذف بدهي
مي گردد .هرگونه مازاد پرداختي در
صورت انطباق با معيارهاي شناخت،
موجب افزايش در مبلغ ثبت شده دارايي
مربوطه خواهد شد و در غير اين صورت
فورا به عنوان هزينه شناسايي خواهد شد.
استهالک انباشته اضافي که در صورت
نبود کمک تا آن تاريخ محاسبه مي شد،
تعيين شده و فورا به عنوان هزينه
شناسايي مي گردد.
استرداد کمک بال عوض دريافتي به شرح زير شناسايي مي شود.
شرح
نحوه انعکاس
بازپرداخت
تابع نحوه عمل حسابداري
.2چنانچه کمکهاي طبق قوانين آمره
(در حقوق صاحبان مقرر در قوانين آمره
دريافتي جهت
تحصيل داراييهاي سهام)
غير جاري باشد
1824/
.3چنانچه عين
دارايي غير جاري
مرتبط با کمک
بالعوض ،مطالبه
گردد
به عنوان بدهي
(مانده تعهدات
مرتبط با کمک
بالعوض)
ارزش دفتري و مانده
بدهي از دفاتر حذف شده،
تفاوت و مبالغ اضافي
پرداخت شده به سود و
زيان ميرود.
کمکهاي بالعوض غير پولي
چنانچه کمک بالعوض دولت به شکل داراييهاي غ يرپولي (مانن د
زمين ،ساختمان و سهام شرکتها) به واحد تجاري اعطا شود ،کمک
بالعوض بايد ب ه ارزش منص فانه دارايي دريافتي ثبت ش ود .در
مواردي که مبناي ارزشيابي داراييهاي غيرپولي دريافتي در متن
قوانين آمره مربوط مشخص شده باشد ،کاربرد اين مباني به شرط
آنکه موجب انعکاس داراييهاي اهدايي به ارزش هاي بيش از ارزش
منصفانه در زمان انتقال نگردد ،قابل پذيرش خواهد بود.
1924/
نحوه انعکاس کمکهاي بالعوض در ترازنامه
به جز مواردي که نحوه انعکاس کمکهاي بالع وض
مربوط به داراييهاي ث ابت مش هود در ق وانين
آمره پيش بيني شده است ،در ساير م وارد ک ه
اعمال الزامات اين استاندارد مستلزم ش ناخت
کمک بالعوض به عنوان بدهي است ،مان ده اين
بدهي بايد تحت عنوان “مانده تعهدات مرتبط با
کمک بالعوض” در صورتهاي مالي انعکاس يابد.
2024/
نحوه انعکاس کمکهاي بالعوض در ترازنامه
کمکهاي بالعوض دريافتي جهت تحصيل داراييهاي غير
جاري که عموما به صورت بنيادي بر عمليات توس عه
اقتصادي و فعاليت واحد تجاري م وثر مي باش د در
اغلب موارد طبق رويه حسابداري من درج در ق وانين
ومقررات آمره در بخش حقوق صاحبان سرمايه تحت
عناويني از قبيل “افزايش سرمايه دولت” يا “سرمايه
اهدايي” منعکس مي شود.
2124/
نحوه انعکاس کمکهاي بالعوض دولت در صورت سود و زيان
آن گروه از کمکهاي بالعوض دولت که به عن وان درآم د
دوره شناسايي مي شوند ،با توجه ب ه ه دف کم ک و
ارتباط يا عدم ارتباط آن با فعاليت اصلي واحد تجاري
حسب مورد ،به عنوان درآمد عملياتي يا غيرعملياتي و
در صورت اهميت به طور جداگان ه در ص ورت س ود و
زيان ارائه مي شود.
2224/
نحوه انعکاس کمکهاي بالعوض دولت در صورت سود و زيان
در مواردي که کمک بالعوض دريافتي در قالب ياران ه جهت
جبران بخشي از بهاي تمام شده محصول و يا حبران عدم
النفع ناشي ار فروش محصول به قيمتهاي معين پ رداخت
گردد ،اين کمکها به ترتيب به صورت کسر از بهاي تمام
شده کاالي توليد شده و افزايش مبلغ فروش در ص ورت
سود و زيان يا در يادداشتهاي توضيحي منعکس مي شود.
2324/
ساير موارد افشا
موارد زير در ارتباط با کمکهاي بالعوض دولت باي د در ص ورتهاي
مالي افشا شود:
رويه حسابداري مربوط به کمک بالعوض شامل نحوه ارائه آن.
اثر کمکهاي بالع وض برنت ايج دوره جاري و دوره هاي آتي و
وضعيت مالي واحدتجاري.
در مواردي که کمک دولت به شکلي غير از کمکهاي بالع وض
بوده و اثرات با اهميتي برنتايج دوره داشته باشد ،ماهيت و در
صورت قابليت اندازه گيري ،برآوردي از اثرات اينگونه کمکها.
بدهيهاي احتمال مربوط به کمکهاي بالعوض قابل استرداد.
2424/