صفحه 1:
ل
ere Sy
صفحه 2:
ele Sy ode Serle)
550 تهاى مالى قلضة
2000
ere. | للا ل ا ل ناد
سال 1484 ميلادى- الزامى شدن تهيه صورتهاى مالى توسط بورس اوراق
بهادار لندن
0
Ee a Ce |) |
ايران
هجرى شمسى - استاندارد حسابدارى شماره 14- الزامى شدن تهيه
صورتهاى مالى تلفيقى در ايران
صفحه 3:
از ترکیب تجاری که باعث کنترل
۰ گذار بر واحد سرمایه پنیر می شود به
۱ مجموعه اقتصادی واحد می لنجامد. رشته
صادی و ماهیت کنترل شر کت اصلی بر !
ثرعی توجیه پایداری برای تلقی این مجموعه
آن یک مجموعه اقتصادی واحد است:
صفحه 4:
صفحه 5:
Perey SS a Bye
7
a
مربوط به تلفیق از دو تئوری
مالکست و تئوری شخصبت
اقتصادی جدا گانه استفاده میشود.
صفحه 6:
مبانى نظرى تهيه صورتهاى مالى تلفيقى
PW Dib eer BY)
eS CBL
تنوری — i iene ز چند قانونى
صاحب همان گروه. سهامدار کنترا eee ۷
سهامداران شر کت اصلی می باشند. بر اساس تئوری مالکیت. منافع
سهامداران اقلیت از صورتهای مالی تلفیقی خارج و صورتهای مالی
تلفیقی اساسا برای سهامداران شرکت اصلی تهیه می شود. به عبارت
دیگر طبق لین تئوری. سهم اقلیت از داراییها و بدهیها و سرقفلی نباید
در ترازنامه منعکس شود ولذا سهم اقلیت از حقوق صاحبان سهام در
ترازنامه تلفیقی نشان داده نمی شود.
صفحه 7:
تئوری. داراییها و بدهیهای کل مجموعه اقتصادی مورد
وه به عنوان بک واحد اقتصادی جداگانه و منافع سهامداران
خقوق صاحبان سهام تلقی می شود. این تئوری مبتنی بر ٩
حقوق صاحبان سرمایه + بدهیها - دارایها
صفحه 8:
صفحه 9:
مبانی نظری تهیه صورتهای مالی تلفیقی
ای گزارشگری مالی سح تنوری شخصیت اقتصادی ۶
مفهوم شر کت اصلی | منهوم واحد اقتصادی
داراییها و بدهیهای داراییها و بدهیهای شر کت
سهم | شرکت اصلی با داراییها | اصلی با داراییها و
و بدهیهای شر کت(های) | بدهیهای شر کت(های)
فرعی جمع می شود | فرعی جمع می شود
بين بده قوق به عنوان بخشی از حقوق
ره اما 00
علخ دفتری مبلغ دفتری
ارزش منصفانه سهم ارزش منصفانه ش ر کت
شرکت اصلی به اضافه | اصلى و سهم اقلیت
مبلغ دفتری سهم اقلیت
توا سر قفلي خریداری | کل سرقلی شناسایی مشود
شده شناسآیی می شود
مبلغ دفتری ارزش منصفانه
صفحه 10:
هدایت سیاستهای مالی و عملیانی یک واحد
جاری به منظور کسب منافع اقتصادی از فعالیتهای آن _
مالکیت مستقیم با غیر مستقیم بر پیش از"
صفحه 11:
هدف این استاندارد؛ الزام واحدهای تجاری
اصلی جه تهیه صورتهای مللی تلفیقی به منظور
ارائه اطلاعات ماللى درباره فعالیتهای اقتصادی
گروه واحدهای تجاری است. به گهنه ای که
منلبع تحت كنترلٍ گروه تعهدات كروه و نتايج
صفحه 12:
این استاندارد باید در تهیه و ارائه صورتهای
مالی تلفیقی برای گروه واحدهای تجاری و
همچنین حسابداری سرمایه گذاری در
واحدهای تجاری فرعی به منظور انعکاس در
صورتهای مالی جدا گانه واحد تجاری اصلی به
صفحه 13:
دلیل ارائه صور تهای مالی تلفبقی .
آستفاده کنند گان صورتهای مللی واحد
به اطلاعاتی درباره وضعیت مالی»
, و جریانهای نقدی گروه جهت تصمیم گ
بادی آنها و عدم ارلئه تصویر کاملی از ۵
3 وضعیت مالی واحد تجاری ۲
صورتهای مالی واحد تجاری اصلی به
صفحه 14:
5
آنان از طريق علايق خود در واحد تجارى اصلى
در كروه واحدهاى تجارى نيز علابقى دارند. با اين
حالء صورتهای مللی تلفیقی اطلاعات مفيدى براى
ساير استفاده كنندكان نيز فراهم مى آورد.
صفحه 15:
الزام صورتهای مالی تفیقی
SHO
ay one arian 1) صورتهای مالی جدا کانه خود
صفحه 16:
؟ صورتهای مللی تلفیقی بلید واحد تجاری اصلی و کلیه
واحدهای تجاری فرعی آن را به استثنای موارد زیر در
بر گیرد:
کنترل بر واحد تجاری موقت باشد.
"واحد تجاری فرعی تحت محدودیتهای شدید و بلند
مدتی فعالیت كند كه به توان كن در انتقال وجوه به
واحد تجاری اصلی به نحوی عمده لطمه وارد کند.
427
صفحه 17:
COE a
ا“ توان كنترل بيش از نصف آراى واحد تجاری از
طريق توافق با ساير سهامداران.
۷ توان هدایت سیاستهای مالی و عملیاتی از طریق
قانون يا قرارداد.
توان نصب و عزل اکثریت اعضای هیات مدیره.
صفحه 18:
سرمایه گذاری در یکت واحدتجاری فرعی
از تاریخی که از شمول صورتهای مالی
تلفیقی خارج می شود و در زمره واحدهای
تجاری ولبسته قرار نمی گیرد بايد طبق
استاندارد حسابداری شماره ۱۵ با عنوان
"حسابداری سرمایه گذاریها"به حساب گرفته
شود.
صفحه 19:
م در رابطه با:
م اقليت»
معاملات ومانده های درون گروهی»
آثار همسان سازی روشهای حسابداری
صفحه 20:
۷ هر گاه زیانهای قابل انتساب به اقلیت منجر به ایجاد مانده
بدهکار سهم اقلیت گردد. سهم اکثریت باید به میزان
تعهدات قانونی یا تجاری جهت جبران زیانهای انباشته
غیر قابل بازیافت قابل اتساب به سهم اقلیت. تعدیل شود.
ie از تحصیل واحد تجای فرعی تنها باید در
مورد كن بخش كه قلبل انتساب به اكثريت است شناسابى
نس ۲
صفحه 21:
ضوابط تلفیق
نحوه محاسبه سهم اقلیت
ترازنامه ب 3
سهم اقلیت ازمبلغ دفتری خالص سهم اقلیت از
دارابيها بيش از تحصيل + سهم ۲ ۱
es ee yee res CCT) سود يا زيان خالص
سرمايه بس از تحصیل
صفحه 22:
صفحه 23:
صفحه 24:
در صورتهای مللی تلفیقی, اعضای گروه جه عنوان یک شخصیت اقتصادی
واحد تلقی می شوند. به همین دلیل. تعهدات. مطالبات و معاملات درون
گروهی و همچنین سود یا زیانهای دروه گروهی تحقق نیافته ناشی از
معاملات حذف می شود.
*مبلغ دفتری سرمایه گذاری
مبلع دفتری سرمایه گذاری واحد تجاری اصلی در هر واحد فرعی و سهم
واحد اصلی از حقوق صاحبان سهام هر یک از آنها حذف می شود.
* رویه های حسابداری یکسان
جد لس 5 ۳ ۲3۳
صفحه 25:
صورتهای مالی واحدهای تجاری فرعی منطبق با
دوره مالی و پایان سم ات سا
سلطا
eG Sy Te ere RL es eal)
به تاريخ صورتهاى مالى a تجارى اصلى تهيه كند
جنانجه مقدور نباشد
1
sar] ا م اا لل
أصلى و فرعى ييثبتر از سه ماه تباش
ا ل 7 ل ا ا eee
صفحه 26:
نتایج عملیات واحدتجاری فرعی باید از تاریخی که کنترل آن به طور
موفر به واحد تجاری اصلی منتقل شده است, در صورتهای مالی تلفبقی
منظور شود.
۷نتلیج عملیات واحد تجاری فرعی واگذار شده بلید تا زمان واگذاری, در
صورت سود و زبان تلفیقی منظور گردد.
۷"تفاوت بین مبلغ حاصل از واگذاری واحد تجاری فرعی و مبلغ دفتری
دارابيها يس از كسر بدهى های آن در تاریخ وا گذاری بلید در صورت سود
و زیان تلفیقی تحت عنوان "سود یا زیان حاصل از وا گذاری واحد تجاری
صفحه 27:
آری سرمایه گذاری در واحدهای تجاری فرعی به
در صورتهای مالی جداگانه واحد تجاری اصلی .
صفحه 28:
افشا
موارد زیر باید در صورتمای مالی تلفیقی افشا شود:
الف . فهرستی از واحدهای تجاری فرعی عمده شامل:
"نام واحد تجاری فرعی
* کشور محل تاسیس یا اقامتگاه واحد تجاری فرعی
۳ نسبت حقوق مالکیت یامیزان سهامجا حق رای در
واحد تجاری فرعی
صفحه 29:
ب . اطلاعات زیر جنانجه مورد داشته باشد:
|« دلایل عدم تلفیق یک واحد تجاری فرعی»
۲ نوع و ماهیت رابطه بین واحد تجاری اصلی و آن گروه از واحدهای تجاری
فرعی که بیش از نصف سهام با حتق رای آنها به طور مستقيم يا غير مستقيم از
طریق سایر واحدهای تجاری فرعی» در مالکیت واحد تجاری اصلی :
الف. نمی باشد
ب . می باشد اما به دلیل نبود کنترل» واحد تجاری فرعی محسوب
نمی شوند
۳ اثر تحصیل و واگذاری واحدهای تجاری فرعی بر:
* وضعيت مالى كروه در تاريخ كزارشكرى
* _ بر نتایج عملیات برای دوره گزارشگری
یر ۳ بر اقلام مقایسه ای دوره قبل
صفحه 30:
و ساير ر
رخ داده لند. همراهبا 1 5
تهای مالی تلفیقی که در مورد آلن رویه
ازی بکار رفته است. و
ip تاریخ ترازنامه و دوره مالی واحد تجاری فرعی
صفحه 31:
موارد زیر باید در صورتهای مالی جداگانه واحد تجاری اصلی
افشا شود:
< نام و اقامتگاه واحد تجاری اصلی مربوط که صورتهای مالی
تلفیقی را ارائه ممی کند.
استاندارد حسابداري شماره 18
صورتهاي مالي تلفيقي
1/27
مباني نظري تهيه صورتهاي مالي تلفيقي
پيشينه تهيه صورتهاي مالي تلفيقي
انگلستان
سال 1920ميالدي -تهيه اولين ترازنامه تلفيقي در شرکت نابل Nobel
سال 1929ميالدي -الزامي شدن تهيه صورتهاي مالي توسط بورس اوراق
بهادار لندن
اياالت متحده
سال 1940ميالدي -الزامي شدن تهيه صورتهاي مالي
ايران
2/27
1378هجري شمسي -استاندارد حسابداري شماره -18الزامي شدن تهيه
صورتهاي مالي تلفيقي در ايران
ضرورت تلفيق
نوعي از ترکيب تجاري ک888ه باعث کن888ترل واح888د
سرمايه گذار بر واحد سرمايه پذير مي شود ب888ه ايجاد
يک مجموعه اقتصادي واحد مي انجامد .رشته روابط
اقتصادي و ماهيت کنترل شرکت اص88لي ب88ر شرکت
فرعي توجيه پاي88داري ب88راي تلقي اين مجموع88ه ب88ه
عنوان يک مجموعه اقتصادي واحد است.
هدف صورتهاي مالي تلفيقي
ارائه اطالعات مربوط به وضعيت مالي و
عملکرد گروه به عن88وان ي88ک شخص88يت
اقتصادي منفرد و بدون توجه به مرزهاي
قانوني شخصيتهاي حقوقي جداگانه.
4/27
تئوريهاي گزارشگري مالي
براي پاسخ ب88ه مسائل بحث انگ88يز
مرب88وط ب88ه تلفي88ق از دو تئ88وري
مالکيت و تئ88888وري شخص88888يت
اقتصادي جداگانه استفاده ميشود.
5/27
مباني نظري تهيه صورتهاي مالي تلفيقي
تئوريهاي مرتبط با گزارشگري مالي
تئوري مالکيت
در اين تئوري بر مالکيت صاحبان بر واحد اقتصادي تاکيد مي شود .در
تئوري مالکيت ،در گروهي که متشکل از چند شخصيت ق88انوني اس88ت،
صاحب همان گروه ،سهامدار کنترل کننده است که ب88ه ط88ور معم88ول
سهامداران شرکت اصلي مي باشند .بر اساس تئ888وري مالکيت ،من888افع
سهامداران اقليت از صورتهاي مالي تلفيقي خ88ارج و ص88ورتهاي مالي
تلفيقي اساسا براي سهامداران شرکت اصلي تهيه مي ش88ود .ب88ه عبارت
ديگر ،طبق اين تئوري ،سهم اقليت از داراييها و بدهيها و سرقفلي نبايد
در ترازنامه منعکس شود ولذا سهم اقليت از حق88وق صاحبان س88هام در
ترازنامه تلفيقي نشان داده نمي شود.
مباني نظري تهيه صورتهاي مالي تلفيقي
تئوري شخصيت اقتصادي جداگانه
در اين تئوري ،داراييها و بدهيهاي کل مجموع88ه اقتصادي م88ورد تاکي88د قرار
گرفته ،گروه به عنوان بک واحد اقتصادي جداگانه و منافع سهامداران به عنوان
بخشي از حقوق صاحبان سهام تلقي مي شود .اين تئوري مبت8ني ب8ر معامل8ه زي8ر
است:
حقوق صاحبان سرمايه +بدهيها = داراييها
در صورتهاي مالي تلفيقي مبتني بر تئوري شخص88يت اقتصادي جداگان88ه ،هم88ه
افراد ذينفع در واحد اقتصادي در نظر گرفته مي شود و س88هم س88هامدران اقليت
نيز در ترازنامه تلفيقي در بخش حقوق صاحبان سرمايه ارائه ميش88ود .ب88ر اساس
اين تئوري ،نبايد تفاوتي بين اقليت و اکثريت قائل شد.
7/27
مباني نظري تهيه صورتهاي مالي تلفيقي
•مفهوم واحد اقتصادي
مفاهيم تلفيق
مفهوم واحد اقتصادي يک تفسير مطلق در تئوري شخصيت اقتصادي جداگان888ه
است که بر اساس آن ،همه داراييها و بدهيهاي قابل شناسايي ب8888ر اساس ارزش
منصفانه منعکس مي شود.
•مفهوم شرکت اصلي
طبق مفهوم شرکت اص88لي ،ص88ورتهاي مالي تلفيقي ب88ه ن88وعي گس88ترش دامن88ه
صورتهاي مالي شرکت اصلي براي گزارش اطالعات بهتر درباره مجموعه هاي
زير کنترل شرکت اصلي ست .در اين مفهوم ،داراييهاي تلفيقي شامل مجموع88ه
داراييهاي شرکت اص88لي و شرکتهاي فرعي اس88ت و س88هم س88هامداران اقليت
مستثني نمي شود.
•مفهوم تلفيق نسبي
اگربخواهيم تئوري مالکيت را به طور مطل88ق پياده ک88نيم ،باي88د س88هم اقليت از
داراييها و بدهيها را در ترازنامه تلفيقي نشان ندهيم .اين تفسير مطل88ق از تئ88وري
8/27مالکيت رامفهوم تلفيق نسبي مي نامندکه معموالدرمشارکتهاي خاص اعمال مي شود.
مباني نظري تهيه صورتهاي مالي تلفيقي
تئوري هاي گزارشگري مالي
تئوري مالکيت
مفهوم تلفيق نسبي
مفهوم شرکت اصلي
تئوري شخصيت اقتصادي جداگانه
مفهوم واحد اقتصادي
مفاهيم تلفيق
تفاوت در ترازنامه
سهم اقليت مستثني مي
شود
مبلغ دفتري
بين بدهيها و حقوق
صاحبان سرمايه
مبلغ دفتري
به عنوان بخشي از حقوق
صاحبان سهام
مبلغ دفتري
تنها ارزش منصفانه سهم
شرکت اصلي
ارزش منصفانه سهم
شرکت اصلي به اضافه
مبلغ دفتري سهم اقليت
تنها سرقفلي خريداري
شده شناسايي مي شود
مبلغ دفتري
ارزش منصفانه شرکت
اصلي و سهم اقليت
طبقه بندي سهم
اقليت
ارزشيابي داراييها و
بدهيهاي شرکت
اصلي
ارزشيابي داراييها و
بدهيهاي قابل شناسايي
داراييها و بدهيهاي شرکت انعکاس داراييها و
داراييها و بدهيهاي
داراييها و بدهيهاي
بدهيها
شرکت اصلي تنها با سهم شرکت اصلي با داراييها اصلي با داراييها و
شرکت اصلي از داراييها و بدهيهاي شرکت(هاي) بدهيهاي شرکت(هاي)
فرعي جمع مي شود
و بدهيهاي شرکت فرعي فرعي جمع مي شود
جمع مي شود
تنها سرقفلي خريداري
شده شناسايي مي شود
سهم اقليت مستثني مي
9/27شود
شرکت فرعي
کل سرقلي شناسايي ميشود ارزشيابي سرقفلي
ارزش منصفانه
ارزشيابي سهم اقليت
معيار اصلي تلفيق
کنترل معيار اساسي براي تلفيق است.
کنترل:
توانايي هدايت سياستهاي مالي و عملياتي ي88ک واح88د
تجاري به منظور کسب منافع اقتصادي از فعاليتهاي آن
نشانه کنترل
مالکيت مستقيم يا غير مستقيم بر بيش از
50%سهام داراي حق راي
10/27
هدف استاندارد
هدف اين استاندارد ،الزام واح888دهاي تجاري
اصلي به تهيه صورتهاي مالي تلفيقي ب88ه منظ88ور
ارائه اطالعات مالي درباره فعاليتهاي اقتصادي
گروه واحدهاي تجاري است ،به گون88ه اي ک88ه
منابع تحت کنترل گروه ،تعهدات گروه و نتايج
کسب شده از طريق بکارگيري منابع گروه را به
عنوان يک شخصيت اقتصادي منفرد نشان دهد.
11/27
دامنه کاربرد
اين استاندارد بايد در تهي88ه و ارائ88ه ص88ورتهاي
مالي تلفيقي براي گروه واح888دهاي تجاري و
همچ8888نين حسابداري سرمايه گ8888ذاري در
واحدهاي تجاري فرعي به منظور انعک88اس در
صورتهاي مالي جداگانه واحد تجاري اصلي به
کار رود.
12/27
دليل ارائه صورتهاي مالي تلفيقي
نياز استفاده کنندگان صورتهاي مالي واحد تجاري
اصلي به اطالعاتي درباره وض88888عيت مالي ،عملکرد
مالي و جريانهاي نقدي گروه جهت تصميم گيريهاي
اقتصادي آنها و عدم ارائه تصوير کاملي از فعاليتهاي
اقتصادي و وضعيت مالي واح888د تجاري اص888لي از
طريق صورتهاي مالي واحد تجاري اصلي به تنهايي.
13/27
استفاده کنندگان صورتهاي مالي تلفيقي
استفاده کنن888دگان ص888ورتهاي مالي تلفيقي ،سرمايه
گذاران در واحدهاي تجاري اص88لي هس88تند زي88را
آنان از طريق عاليق خود در واحد تجاري اص888لي
در گروه واحدهاي تجاري نيز عاليقي دارند .با اين
حال ،صورتهاي مالي تلفيقي ،اطالعات مفيدي براي
ساير استفاده کنندگان نيز فراهم مي آورد.
14/27
الزام صورتهاي مالي تلفيقي
هر واحد تجاري اصلي غير از واحدهايي ک8888ه تمام يا
بيش از 90درصد سهام آن به طور مستقيم يا غير مستقيم
در مالکيت واح88د ديگري اس88ت( ب88ه شرط م88وافقت
سهامداران اقليت) بايد صورتهاي مالي تلفيقي را تهيه و
صورتهاي مالي جداگانه خود را همراه آن ارائه کند.
15/27
شمول تلفيق
• صورتهاي مالي تلفيقي بايد واحد تجاري اصلي و کلي88ه
واحدهاي تجاري فرعي آن را به استثناي موارد زي88ر در
بر گيرد:
کنترل بر واحد تجاري موقت باشد.
واحد تجاري فرعي تحت محدوديتهاي شديد و بلن88د
مدتي فعاليت کند که به ت88وان آن در انتق88ال وج88وه ب88ه
واحد تجاري اصلي به نحوي عمده لطمه وارد کند.
16/27
شمول تلفيق
•در موارد زير علي رغم مالکيت زير %50کنترل وجود
دارد:
توان کنترل بيش از نصف آراي واحد تجاري از
طريق توافق با ساير سهامداران.
توان هدايت سياستهاي مالي و عملياتي از طريق
قانون يا قرارداد.
توان نصب و عزل اکثريت اعضاي هيات مديره.
17/27
خروج از شمول صورتهاي مالي تلفيقي
سرمايه گذاري در يک واحدتجاري فرعي
از ت88اريخي ک88ه از ش88مول ص88ورتهاي مالي
تلفيقي خارج مي شود و در زمره واحدهاي
تجاري وابس88ته قرار نمي گ88يرد باي88د طب88ق
استاندارد حسابداري ش888ماره 15با عن888وان
“حسابداري سرمايه گذاريها” به حساب گرفته
شود.
18/27
ضوابط تلفيق
جمع کردن مبالغ داراييها ،ب888دهيها و درآم888دها و
هزينه هاي مندرج در صورتهاي مالي جداگانه واح88د
تجاري اصلي و واحدهاي تجاري فرعي پس از اعمال
تعديل هاي الزم در رابطه با:
معامالت ومانده هاي درون گروهي،
آثار همسان سازي روشهاي حسابداري.
سهم اقليت،
19/27
ضوابط تلفيق
نکاتي در مورد محاسبه سهم اقليت:
هر گاه زيانهاي قابل انتساب به اقليت ،منجر به ايجاد مانده
بدهکار س88هم اقليت گردد ،س88هم اک88ثريت باي88د ب88ه م88يزان
تعهدات قانوني يا تجاري جهت ج88بران زيانهاي انباش88ته
غير قابل بازيافت قابل انتساب به سهم اقليت ،تعديل شود.
سرقفلي ناشي از تحصيل واحد تجاي فرعي تنها باي888د در
مورد آن بخش که قابل انتساب ب88ه اک88ثريت اس88ت شناسايي
شود و هيچ مبلغي به اقليت تخصيص نمي يابد ،چ88ون اقليت
يکي از طرفهاي معامله در زمان تحصيل واحد تجاري فرعي
نيست.
20/27
ضوابط تلفيق
نحوه محاسبه سهم اقليت
ترازنامه
سهم اقليت ازمبلغ دفتري خالص
داراييها پيش از تحص88يل +س88هم
آنان از تغييرات حقوق صاحبان
21/27سرمايه پس از تحصيل
سود و زيان
سهم اقليت از
سود يا زيان خالص
ضوابط تلفيق
نحوه انعکاس سهم اقليت
نحوه انعکاس سهم اقليت در ترازنامه به سه صورت امکان پذير است:
.1در بخش بدهيها
تلقي کردن سهم اقليت به عنوان بدهي ،فاقد مباني نظري اس88ت زي88را تعه88دي ب88راي
پرداخت منافع به سهامداران اقليت وجود ندارد.
.2بين دو بخش بدهي ها و حقوق صاحبان سهام
اين شيوه انعکاس مفاهيم نظري و عناصر ص88ورتهاي مالي را نادي88ده مي گ88يرد .طب88ق
مفاهيم نظري ،اولين شرط شناخت اين است که يک قلم باي88د با تعري88ف يکي از
عناصرصورتهاي مالي همخواني داشته باشد .عناصر ص888ورتهاي مالي در ترازنام888ه
شامل دارايي ،بدهي و حقوق صاحبان سهام اس88ت و قرار دادن س88هم اقليت بين
بدهيها و حقوق صاحبان سهام از نظر تئوري هاي تفسيري بي معناست.
.3طبق تئوري شخصيت اقتصادي جداگانه در بخش حقوق صاحبان سNNNهام منعکس
مي شود.
22/27
ضوابط تلفيق
نحوه انعکاس سهم اقليت
نحوه انعکاس در صورت سود و زيان
به تفکيک فعاليتهاي عادي و غير مترقبه
] طبق تئوري شخصيت اقتصادي
جداگانه[
23/27
ضوابط تلفيق
•معامالت و مانده هاي درون گروهي
در صورتهاي مالي تلفيقي ،اعضاي گروه به عنوان ي88ک شخص88يت اقتصادي
واحد تلقي مي شوند .به همين دلي88ل ،تعه88دات ،مطالبات و معامالت درون
گروهي و همچنين سود يا زيانهاي دروه گروهي تحق888ق نيافت888ه ناش888ي از
معامالت حذف مي شود.
•مبلغ دفتري سرمايه گذاري
مبلع دفتري سرمايه گذاري واحد تجاري اصلي در هر واحد فرعي و س888هم
واحد اصلي از حقوق صاحبان سهام هر يک از آنها حذف مي شود.
•رويه هاي حسابداري يکسان
24/27
معامالت و مانده ها مشابهي که در ص88ورتهاي مالي تلفيقي منعکس مي ش88ود
بايد بر اساس رويه هاي حسابداري يکسان شناسايي شود .چنانچ88ه روي88ه ها
متفاوت باشد ،بايد تعديل هاي الزم براي يکسان سازي روشهاي حسابداري
انجام شود مگر اينکه تعديل ميسر نباشد.
ضوابط تلفيق
تاريخ ها و دوره هاي حسابداري
براي تهيه صورتهاي مالي تلفيقي بايد:
صورتهاي مالي واحدهاي تجاري فرعي منطبق با
دوره مالي و پايان دوره واحد تجاري اصلي باشد
چنانچه تاريخ گزارشگري يکسان نباشد
واحدتجاري فرعي بايد براي مقاصد تلفيقي صورتهاي مالي
به تاريخ صورتهاي مالي واحد تجاري اصلي تهيه کند
چنانچه مقدور نباشد
به شرطي که فاصله زماني بين صورتهاي مالي واحدهاي
اصلي و فرعي بيشتر از سه ماه نباشد
25/27
:ساير مالحظاتي که در تهيه صورتهاي مالي تلفيقي بايد به آنها توجه نمود
نتايج عمليات واحدتجاري فرعي بايد از تاريخي که کن88ترل آن ب88ه ط88ور
موثر به واحد تجاري اص88لي منتق88ل ش88ده اس88ت ،در ص88ورتهاي مالي تلفيقي
منظور شود.
نتايج عمليات واحد تجاري فرعي واگذار شده بايد تا زمان واگ88ذاري ،در
صورت سود و زيان تلفيقي منظور گردد.
تفاوت بين مبلغ حاصل از واگذاري واحد تجاري فرعي و مبل88غ دف88تري
داراييها پس از کسر بدهي هاي آن در تاريخ واگذاري ،بايد در صورت س88ود
و زيان تلفيقي تحت عنوان “سود يا زيان حاصل از واگ88ذاري واح88د تجاري
فرعي” منعکس شود.
چنانچه بخشي از سهام واحد تجاري اصلي در مالکيت واحد تجاري فرعي
باشد اين سهام به شکل يک رقم کاهنده جزء حقوق صاحبان س88هام اک88ثريت
در ترازنامه تلفيقي منظور مي شود.
26/27
حسابداري سرمايه گذاري در واحدهاي تجاري فرعي به منظور انعکاس
در صورتهاي مالي جداگانه واحد تجاري اصلي
مشمول تلفيق باشد
27/27
الف .استفاده از روش ارزش ويژه ،يا
ب .ثبت سرماه گذاري به بهاي تمام شده
15
يا مبلغ تجديد ارزيابي و منطبق با رويه
حسابداري واحد سرمايه گذار در مورد
سرمايه گذاريهاي بلند مدت.
مستثني از تلفيق باشد
بر اساس استاندارد
حسابداري شماره
افشا
موارد زير بايد در صورتهاي مالي تلفيقي افشا شود:
الف .فهرستي از واحدهاي تجاري فرعي عمده شامل:
نام واحد تجاري فرعي
کشور محل تاسيس يا اقامتگاه واحد تجاري فرعي
نسبت حقوق مالکيت ياميزان سNNهام با حNNق راي در
واحد تجاري فرعي
28/27
ب .اطالعات زير چنانچه مورد داشته باشد:
.1داليل عدم تلفيق يک واحد تجاري فرعي،
.2نوع و ماهيت رابطه بين واحد تجاري اصلي و آن گروه از واحدهاي تجاري
فرعي که بيش از نصف سهام با حق راي آنها به طور مستقيم يا غير مستقيم از
طريق ساير واحدهاي تجاري فرعي ،در مالکيت واحد تجاري اصلي :
الف .نمي باشد
ب .مي باشد اما به دليل نبود کنترل ،واحد تجاري فرعي محسوب
نمي شوند
.3اثر تحصيل و واگذاري واحدهاي تجاري فرعي بر:
29/27
وضعيت مالي گروه در تاريخ گزارشگري
بر نتايج عمليات براي دوره گزارشگري
بر اقالم مقايسه اي دوره قبل
ج .داليل عدم امکان استفاده از رويه هاي يکسان حسابداري
در مورد معامالت و ساير رويدادهاي مشابه که تحت شرايط
يکسان رخ داده اند ،همراه با آن بخش از اقالم منعکس در
ص88ورتهاي مالي تلفيقي ک88ه در م88ورد آن روي88ه متف88اوت
حسابداري بکار رفته است ،و
د .چنانچه تاريخ گزارشگري واحد تجاري فرعي با واح8888د
تجاري اصلي متفاوت باشد:
نام ،تاريخ ترازنامه و دوره مالي واحد تجاري فرعي
داليل استفاده از صورتهاي مالي با تاريخ متفاوت
30/27
موارد زير بايد در صورتهاي مالي جداگانه واحد تجاري اصلي
افشا شود:
روش حسابداري بکار رفته در مورد سرمايه گذاري در واحدهاي
تجاري فرعي
چنانچه واحدتجاري اصلي به موجب بند 7از تلفيق مستثني شود:
داليل عدم ارائ888ه ص888ورتهاي مالي تلفيقي همراه با روي888ه
حسابداري سرمايه گذاري در واحدهاي تجاري فرعي
نام و اقامتگاه واحد تجاري اصلي مربوط که صورتهاي مالي
تلفيقي را ارائه مي کند.
31/27
