استاندارد حسابداری شماره ۲: صورت جریان وجوه نقد

استاندارد حسابداری شماره ۲: صورت جریان وجوه نقد

اسلاید 1: 1/46استاندارد حسابداري شماره 2صورت جريان وجوه نقد

اسلاید 2: 2/46کاربرد اطلاعات تاريخي مربوط به جريانهاي نقديبراي قضاوت استفاده کنندگان در خصوص مبلغ، زمان و ميزان اطمينان از تحقق جريانهاي نقدي آتي.بيان نحوه ارتباط بين سودآوري واحد تجاري و توان آن جهت ايجاد وجه نقد و تعيين کيفيت سود تحصيل شده توسط واحد تجاري.کنترل ميزان دقت ارزيابيهاي گذشته جريانهاي نقدي آتي.انعکاس رابطه بين فعاليتهاي واحد تجاري و دريافتها و پرداختهاي آن.

اسلاید 3: 3/46ترازنامه، صورتهاي عملکرد مالي و صورت جريان وجوه نقد تواما” اطلاعاتي را در مورد وضعيت مالي، عملکرد مالي و همچنين نقدينگي و انعطاف پذيري مالي فراهم مي آورد. بدين لحاظ ايجاد ارتباط ميان آنها حائز اهميت است.براي ارزيابي جريانهاي وجه نقد آتي، صورت جريان وجوه نقد معمولا” بايد توأم با صورتهاي عملکرد مالي و ترازنامه مورد استفاده قرار گيرد.نکات قابل توجه براي استفاده از اطلاعات صورت جريان وجوه نقد

اسلاید 4: 4/46عدم تاثير پذيري صورت جريان وجوه نقد از برخوردهاي متفاوت حسابداري در خصوص معاملات و رويدادهاي يکسان در سطح واحد تجاري موجب مي شود ارائه آن قابليت مقايسه جنبه عملياتي عملکرد مالي واحد تجاري مختلف را افزايش دهد.مزاياي اطلاعات صورت جريان وجوه نقد در مقايسه با اطلاعات ساير اجزاي صورتهاي مالي اساسي

اسلاید 5: 5/46کليه واحدهاي تجاري بايد صورت جريان وجوه نقد را طبق الزامات مندرج در اين استاندارد تهيه و آن را به عنوان يک صورت مالي مستقل به همراه ساير صورتهاي مالي ارائه کنند.دامنه کاربرد

اسلاید 6: 6/46عبارتست از موجودي نقدي و سپرده هاي ديداري نزد بانکها و موسسات مالي اعم از ريالي و ارزي( شامل سپرده هاي سرمايه گذاري کوتاه مدت بدون سررسيد) به کسر اضافه برداشتهايي که بدون اطلاع قبلي مورد مطالبه قرار مي گيرد.وجه نقد

اسلاید 7: 7/46معادل وجه نقدعبارتست از سرمايه گذاريهاي کوتاه مدت سريع التبديل به وجه نقد که احتمال خطر کاهش در ارزش آن ناچيز بوده و به آساني و بدون اطلاع قبلي قابل تبديل به مبلغ معيني وجه نقد باشد و موعد آن در زمان تحصيل تا سررسيد حداکثر 3 ماه باشد به کسر وام ها و قرض الحسنه هاي دريافتي از بانکها و ساير اشخاص که ظرف 3 ماه از تاريخ تحصيل قابل بازپرداخت است.

اسلاید 8: 8/46جريان وجه نقدعبارتست از افزايش يا کاهش در مبلغ وجه نقد ناشي از معاملات با اشخاص حقيقي يا حقوقي مستقل از شخصيت حقوقي واحد تجاري و ناشي از ساير رويدادها.

اسلاید 9: 9/46تعريف مذکور دربرگيرنده اقلامي از سرمايه گذاريها و استقراض کوتاه مدت که معمولا در صورت جريان وجوه نقد ساير کشورها تحت عنوان معادل وجه نقد از آنها ياد مي شود، نيست.نکات قابل توجه در مورد تعريف وجه نقد

اسلاید 10: 10/46دلايل عدم شمول معادل وجه نقد در تعريف وجه نقدتفکيک اقلام معادل وجه نقد از ساير سرمايه گذاريهاي کوتاه مدت يا استقراضهاي کوتاه مدت بر اساس يک مرزبندي اختياري صورت مي گيرد.تعريف وجه نقد بدون شمول اقلام معادل وجه نقد، تطابق بيشتري با تفکر حاکم بر مديريت فعاليتهاي اقتصادي و فرهنگ رايج تجاري کشور دارد.انعکاس اقلام معادل وجه نقد در سرفصلهاي سرمايه گذاريها يا تأمين مالي، هماهنگي بيشتري بين اين صورت و طبقه بندي اقلام مربوط در ترازنامه فراهم مي آورد.قابليت مقايسه جريانهاي نقدي واحدهاي تجاري مختلف افزايش مي يابد.

اسلاید 11: 11/46طبقه بندي جريانهاي نقديصورت جريان وجوه نقد بايد منعکس کننده جريانهاي نقدي طي دوره تحت 5 سرفصل اصلي به ترتيب زير باشد: فعاليتهاي عملياتي بازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تأمين مالي ماليات بر درآمد فعاليتهاي سرمايه گذاري فعاليتهاي تأمين ماليصورت جريان وجوه نقد همچنين بايد شامل صورت تطبيق مانده اول دوره و پايان دوره وجه نقد باشد و هرگونه تفاوتهاي ارزي ناشي از مانده هاي وجه نقد ارزي که به سودوزيان منظور شده است، را نشان دهد.

اسلاید 12: 12/46طبقه بندي جريانهاي نقديدر ارائه جريانهاي نقدي، رعايت ترتيب سرفصلها و نيز ارائه جمع جريانهاي نقدي منعکس شده در هر سر فصل و جمع کل جريانهاي نقدي قبل از سرفصل فعاليتهاي تأمين مالي ضرورت دارد.

اسلاید 13: 13/46 فعاليتهاي عملياتي عبارت از فعاليتهاي اصلي و مستمر مولد درآمد عملياتي واحد تجاري است. فعاليتهاي مزبور متضمن توليد و فروش کالا و خدمات است و هزينه ها و درآمدهاي مرتبط با آن در تعيين سود يا زيان عملياتي در صورت سود و زيان منظور مي شود. جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي اساسا” دربرگيرنده جريانهاي ورودي و خروجي نقدي مرتبط با فعاليتهاي مزبور است.جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي

اسلاید 14: 14/46 از آنجا که طبقه بندي جريانهاي نقدي در صورت جريان وجوه نقد به سرفصلهاي مشخصي محدود شده است، همواره اين احتمال وجود دارد که برخي جريانهاي نقدي ماهيتا” به طورمستقيم با هيچ يک از سرفصلهاي اصلي قابل ارتباط نباشد. به اين لحاظ، به موجب اين استاندارد، در صورت وجود چنين اقلامي، جريانهاي نقدي مربوط به عنوان جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي طبقه بندي مي شود.جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي

اسلاید 15: 15/46روشهاي گزارشگري جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتيروش مستقيمروش غير مستقيم

اسلاید 16: 16/46روش مستقيمبر اساس اين روش ناخالص وجوه دريافتي و پرداختي بر حسب طبقات عمده افشا مي شود، مگر در مورد برخي جريانهاي نقدي که بر مبناي خالص گزارش مي شود.روشهاي گزارشگري جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي

اسلاید 17: 17/46روش غير مستقيمبر اساس اين روش، سود يا زيان عملياتي باانجام تعديلات زير به خالص جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي تبديل مي شود: اثر معاملات و رويدادهايي که داراي ماهيت غير نقدي است مثل هزينه استهلاک و هزينه مزاياي پايان خدمت کارکنان، و اثر اقلامي که در محاسبه سود يا زيان عملياتي دوره جاري منظور شده باشد، ليکن جريانهاي نقدي مرتبط با آنها در دوره قبل حادث شده يا در دوره هاي آينده حادث خواهد شد و بالعکس مثل افزايش يا کاهش موجودي کالا، حسابهاي دريافتني و پرداختني نسبت به مانده پايان دوره قبل.روشهاي گزارشگري جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي

اسلاید 18: 18/46در ارائه جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي، تبعيت از الگوهاي زير ضروري است:در صورت کاربرد روش مستقيم، اجزاي تشکيل دهنده خالص جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي در صورت جريان وجوه نقد ارائه مي شود و صورت تطبيق خالص جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي با سود يا زيان عملياتي از طريق يادداشتهاي توضيحي ارائه مي شود.در صورت کاربرد روش غير مستقيم، خالص جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي در صورت جريان نقد انعکاس مي يابد و صورت تطبيق آن با سود يا زيان عملياتي از طريق يادداشتهاي توضيحي ارائه مي شود.

اسلاید 19: 19/46مزاياي روش مستقيم:دريافتها و پرداختهاي نقدي عملياتي را نشان مي دهد.اطلاع ازمنابع مشخص دريافتهاي نقدي و مقاصد مربوط به پرداختهاي نقدي انجام شده در دوره هاي گذشته مي تواند در برآورد جريانهاي نقدي آتي مفيد واقع شود.ايراد روش مستقيم:فزوني مخارج برمنافع(در برخي موارد).

اسلاید 20: 20/46مزاياي روش غير مستقيم:تفاوت بين سود عملياتي و جريان وجه نقد ناشي از فعاليتهاي عملياتي به گونه برجسته اي نشان داده مي شود.ارائه تصويري از کيفيت سود واحد تجاري.معايب روش غيرمستقيم:منابع دريافتها و مقاصد پرداختها را به وضوح نشان نمي دهد.در برآورد جريانهاي نقدي آتي از فايده کمتري در مقايسه با روش مستقيم برخوردار است.

اسلاید 21: 21/46جريانهاي نقدي ناشي ازبازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تأمين ماليارائه خالص جريان نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي نبايد تحت تاثير ساختار سرمايه واحد تجاري قرار گيرد، بنابراين پرداختهاي مربوط به سود و کارمزد تأمين مالي بايد جداگانه نشان داده شود.

اسلاید 22: 22/46 الف .جريانهاي نقدي ورودي: سود و کارمزد دريافتي، و سود سهام دريافتي شامل سود سهام دريافتي از شرکتهاي سرمايه پذيري که سرمايه گذاري در آنها به روش ارزش ويژه در حسابها انعکاس يافته است. ب . جريانهاي نقدي خروجي: سود وکارمزد پرداختي (اعم از اينکه به حساب دارايي تحصيل شده يا به هزينه دوره منظور شده باشد)، سود سهام پرداختي،و حصه اي از اقساط اجاره به شرط تمليک پرداختي که هزينه تأمين مالي محسوب مي شود.جريانهاي نقدي ناشي ازبازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تأمين مالي

اسلاید 23: 23/46در مورد بانکها و شرکتهاي سرمايه گذاري که سود سهام و سود تسهيلات در محاسبه سود(زيان) عملياتي منظور مي شود، مبالغ ورودي و خروجي وجه نقد مرتبط با اقلام مذکور در فعاليتهاي عملياتي انعکاس مي يابد.جريانهاي نقدي ناشي ازبازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تأمين مالي

اسلاید 24: 24/46دلايل انعکاس مجموع جريانهاي مرتبط با ماليات بر درآمد تحت سرفصل جداگانه: تفکيک جريانهاي نقدي مربوط به ماليات بر درآمد برحسب فعاليتهاي موجد آن اختياري خواهد بود. اين جريانها معمولا يک جريان منفرد است، در نتيجه تخصيص آن به ساير سرفصلهاي اصلي، اطلاعاتي در مورد جريانهاي نقدي واقعي واحد تجاري فراهم نمي آورد.اين طبقه فقط ماليات بر درآمد را در بر مي گيرد و شامل مالياتهاي تکليفي نمي شود.ماليات بر درآمد

اسلاید 25: 25/46فعاليتهاي سرمايه گذاريجريانهاي نقدي حاصل از فروش سرمايه گذاري مرتبط با تحصيل و فروش سرمايه گذاريهاي کوتاه مدت و بلند مدت، داراييهاي ثابت مشهود و داراييهاي نامشهود و نيز پرداخت و وصول تسهيلات اعطايي به اشخاص مستقل ازواحدتجاري به جز کارکنان مي باشد.

اسلاید 26: 26/46جريانهاي نقدي ناشي ازفعاليتهاي سرمايه گذاري الف . جريانهاي ورودي: دريافتهاي نقدي حاصل از فروش سرمايه گذاري در سهام يا اوراق مشارکت يا دارايهاي ثابت مشهود و داراييهاي نامشهود، دريافتهاي نقدي حاصل از وصول اصل وام هاي پرداختي به اشخاص شامل قرض الحسنه پرداختي ، دريافتهاي نقدي مرتبط با اصل سپرده هاي سرمايه گذاري بلند مدت بانکي. ب . جريانهاي خروجي : پرداختهاي نقدي جهت تحصيل سرمايه گذاري در سهام يا اوراق مشارکت وداراييهاي ثابت مشهود و داراييهاي نامشهود، سپرده گذاري نزد بانکها در قالب سپرده هاي سرمايه گذاري بلند مدت، وام هاي نقدي پرداختي به ساير اشخاص شامل قرض الحسنه.

اسلاید 27: 27/46جريانهاي نقدي ناشي ازفعاليتهاي تأمين ماليجريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي تأمين مالي شامل دريافتهاي نقدي از تأمين کنندگان منابع مالي خارج از واحد تجاري و بازپرداخت اصل آن است.الف . جريانهاي نقدي ورودي: دريافتهاي نقدي حاصل از صدور سهام،دريافتهاي نقدي حاصل از صدور اوراق مشارکت، وامها و ساير تسهيلات کوتاه مدت و بلند مدت.ب . جريانهاي نقدي خروجي:بازپرداخت اصل اوراق مشارکت، وام ها و ساير تسهيلات دريافتي ،پرداخت حصه اصل اقساط اجاره به شرط تمليک،پرداخت هر گونه مخارج و کارمزد( به جز سود تضمين شده و کارمزد پرداختي بابت تأمين مالي، در رابطه با اخذ تسهيلات مالي و صدور سهام و اوراق مشارکت.

اسلاید 28: 28/46گزارش برخي جريانهاي نقدي بر مبناي خالصدريافتها و پرداختهاي نقدي از جانب مشتريان، هنگامي که جريانهاي نقدي عملا” بيانگر فعاليتهاي مشتري باشد و نه واحد تجاري.دريافتها و پرداختهاي نقدي در رابطه با اقلامي که گردش آنها سريع، مبلغ آنها قابل ملاحظه و سر رسيد اوليه آنها حداکثر سه ماه باشد.

اسلاید 29: 29/46گزارش برخي جريانهاي نقدي ناشي از فعاليتهاي عملياتي بر مبناي خالص در بانکها و ساير موسسات ماليدريافتها و پرداختهاي نقدي مرتبط با قبول و بازپرداخت انواع سپرده ها.سپرده گذاري نزد بانکها و موسسات مالي و برداشت از آنها.تسهيلات و اعتبارات پرداختي به مشتريان و وصول اصل آنها.

اسلاید 30: 30/46سرمايه گذاري در واحدهاي تجاري فرعي و وابسته و صورت جريان وجوه نقد تلفيقيدر مواردي که در حسابداري سرمايه گذاري در واحدهاي تجاري فرعي و وابسته از روش ارزش ويژه يا روش بهاي تمام شده استفاده مي شود، در صورت جريان وجوه نقد واحدتجاري سرمايه گذار تنها جريانهاي نقدي بين واحد تجاري و واحد تجاري سرمايه پذير گزارش مي شود.

اسلاید 31: 31/46سرمايه گذاري در واحدهاي تجاري فرعي و وابسته و صورت جريان وجوه نقد تلفيقيدر صورت جريان وجوه نقد تلفيقي، جريانهاي نقدي داخل گروه بايد حذف شود. سود پرداختي به سهامداران اقليت در سرفصل بازده سرمايه گذاريهاو سود پرداختي بابت تأمين مالي منعکس مي شود.در صورت استفاده از روش ارزش ويژه براي انعکاس سرمايه گذاري واحدهاي تجاري فرعي در صورتهاي مالي تلفيقي، صورت جريان وجوه نقد تلفيقي تنها در برگيرنده جريانهاي نقدي واقعي بين گروه و واحد تجاري سرمايه پذير است.

اسلاید 32: 32/46جريانهاي نقدي ناشي از تحصيل يا فروش واحد فرعي تحت سرفصل فعاليتهاي سرمايه گذاري منعکس مي شود. در اين صورت موارد زير بايد در يادداشتهاي توضيحي افشا شود:خالص ارزش داراييهاي واحد تجاري تحصيل شده يا فروش رفته،مابه ازاي پرداختي يا دريافتي به تفکيک حصه نقدي و غير نقدي، ونحوه محاسبه وجه نقد در يافتي يا پرداختي مندرج در متن صورت جريان وجوه نقد.

اسلاید 33: 33/46جريانهاي نقدي ناشي از معاملات ارزي بايد با اعمال نرخ ارز رايج در تاريخ تسويه نقدي( يا نرخ قراردادي) به ريال تسعير شده و در صورت جريان وجوه نقد ارائه شود.جريانهاي نقدي واحدهاي تجاري خارجي بايد بر همان مبنايي که براي تسعير عملکرد مالي آن به کار گرفته مي شود به ريال تسعير شده و در صورت جريان وجوه نقد تلفيقي ارائه شود.جريانهاي نقدي ارزي

اسلاید 34: 34/46در مواردي که واحد تجاري معاملات ارزي انجام دهد، تا زماني که وجه نقد ارزي دريافت يا پرداخت نشده باشد اين معاملات اثري بر جريان وجوه نقد ندارد.هرگاه سود يا زيان ناشي از تسعير معاملات تسويه شده و نشده به سود و زيان دوره منظور شده باشد و اين سود يا زيان ماهيت عملياتي داشته باشد، در صورت کاربرد روش غير مستقيم، تعديل ديگري درسود عملياتي ضرورت نخواهد داشت.جريانهاي نقدي ارزي در واحدهاي تجاري منفرد

اسلاید 35: 35/46در موارد زير، در صورت استفاده از روش غير مستقيم، تعديل سود عملياتي لازم است:الف . هر گاه بخشي از سود يا زيان تسعير معاملات عملياتي تسويه شده يا نشده به حساب سود و زيان دوره منظور نشده باشد.ب . هر گاه سود يا زيان ناشي از تسعير معاملات غير عملياتي تسويه شده يا نشده درمحاسبه سود و زيان دوره منظور شده باشد.ج . هرگاه سود يا زيان تسعير وجه نقد در محاسبه سود يا زيان عملياتي منظورشده باشد.جريانهاي نقدي ارزي در واحدهاي تجاري منفرد

اسلاید 36: 36/46جريانهاي نقدي واحد تجاري خارجي سرمايه پذير خارجي بر همان مبنايي که براي تسعير عملکرد مالي آن به کار گرفته شده، به ريال تسعير و در صورت جريان نقد تلفيقي انعکاس مي يابد.جريانهاي نقدي ارزي در گروه واحدهاي تجاري

اسلاید 37: 37/46جريانهاي نقدي استثنايي عملياتي بايد در صورت جريان وجوه نقد به طور جداگانه انعکاس يابد و افشاي کافي در مورد ماهيت آنها در يادداشتهاي توضيحي صورت گيرد.جريانهاي نقدي استثنايي که در صورت جريان وجوه نقد به طور جداگانه انعکاس مي يابد با “اقلام استثنايي” مندرج در صور ت سود و زيان ارتباطي نداشته و مستلزم قضاوت مستقل است.جريانهاي نقدي استثنايي

اسلاید 38: 38/46جريانهاي نقدي استثنايي به آن دسته از جريانهاي ورودي و خروجي اطلاق مي شود که:با اهميت است، از فعاليتهاي عادي واحد تجاري ناشي مي شود، ودر برگيرنده اقلامي است که به منظور ارائه تصوير مطلوب از انعطاف پذيري مالي واحد تجاري، افشاي جداگانه آنها به لحاظ استثنايي بودن ماهيت يا وقوع ضرورت مي يابد. مثل پيش در يافت عمده از خريداران که دريافت آن معمول نبوده است.جريانهاي نقدي استثنايي

اسلاید 39: 39/46افشاي اقلام استثنايي باعث :کمک به استفاده کنندگان در پيش بيني جريانهاي نقدي آتي مي شود.عدم شکل گيري تصويري نادرست از انعطاف پذيري مالي واحد تجاري در ذهن استفاده کنندگان مي شود.جريانهاي نقدي استثنايي

اسلاید 40: 40/46جريانهاي نقدي غير مترقبه شامل جريانهاي ورودي و خروجي وجه نقد است که: داراي اهميت نسبي است.از رويدادهاي خارج از فعاليتهاي عادي واحد تجاري ناشي شده است.دربرگيرنده اقلامي است که به منظور ارائه تصوير مطلوبي از انعطاف پذيري مالي واحد تجاري، افشاي جداگانه آنها به لحاظ غير مترقبه بودن وقوع ضرورت مي يابد.جريانهاي نقدي غير مترقبه

اسلاید 41: 41/46جريانهاي نقدي غير مترقبه بايد بر حسب ماهيت و قبل از آثار مالياتي آن تحت سرفصل اصلي مربوط در صورت جريان وجوه نقد به طور جداگانه نمايش يابد و افشاي کافي در مورد ماهيت آنها در يادداشتهاي توضيحي صورت گيرد.جريانهاي نقدي غير مترقبه

اسلاید 42: 42/46جريانهاي غير مترقبه بسيار نادر است و معمولا با اقلام غير مترقبه که درصورت سود و زيان به طور جداگانه افشا مي شود، ارتباط دارد.جريانهاي نقدي مالياتي مربوط به اقلام غير مترقبه علي رغم انعکاس جداگانه ماليات مربوط در صورت سود و زيان، درصورت جريان وجوه نقد به طور جداگانه منعکس نمي شود( به دليل تخصيص اختياري ماليات بر درآمد بر حسب فعاليتهاي به وجود آورنده آنها).جريانهاي نقدي غير مترقبه

اسلاید 43: 43/46جريانهاي نقدي مرتبط با مطالبات و بدهيهاي بلندمدت عملياتيدر برخورد با حسابهاي دريافتني و پرداختني اعم از بلند مدت و کوتاه مدت مسئله اصلي عملياتي بودن يا نبودن آنها است. تغييرات در اقلام علمياتي از قبيل مطالبات و بدهيهاي تجاري بلند مدت، مطالبات و بدهيهاي غير تجاري بلند مدت، به عنوان اقلام تعديل کننده سود عملياتي منظور مي شوند.ذخيره مزاياي پايان خدمت کارکنان به عنوان يک بدهي عملياتي است و تغيير مانده اين حساب طي دوره در تعديل سود عملياتي در روش غير مستقيم مد نظر قرار مي گيرد.

اسلاید 44: 44/46معاملات غيرنقديمعاملاتي که مستلزم استفاده از وجه نقد نيست نبايد در صورت جريان وجوه نقد انعکاس يابد.اين معاملات، به استثناي معاملات مربوط به فعاليتهاي عملياتي، در صورت با اهميت بودن در يادداشتهاي توضيحي به نحوي مناسب افشاء مي شود.تغييرات در چارچوب حقوق صاحبان سرمايه که مبين طبقه بندي مجدد حسابهاي تشکيل دهنده حقوق صاحبان سرمايه است از قبيل افزايش سرمايه ازمحل اندوخته ها، جزو معاملات غير نقدي مستلزم افشاء تلقي نمي شوند.

اسلاید 45: 45/46تعديلات سنواتيدر موارد زيادي اين تعديلات متضمن جريان وجه نقد در دوره جاري نيست و در صورت جريان وجه نقد دوره جاري انعکاس ندارد.آن قسمت از تعديلات سنواتي که متضمن جريان وجه نقد است، بر حسب ماهيت، در سر فصلهاي مربوطه ارائه مي شود.نمونه اول: تعديل ذخيره استهلاک دارايهاي ثابت، اصلاح آثار انباشته ناشي از تغيير در رويه حسابداري.نمونه دوم: پرداخت هزينه هاي عملياتي و ماليات سنوات قبل در دوره جاري.

اسلاید 46: 46/46افشاءواحد تجاري بايد مبالغ با اهميت وجه نقد را که استفاده از آن توسط گروه واحدهاي تجاري مواجه با محدوديت است در يادداشتهاي توضيحي افشاء و در صورت لزوم توضيحات کافي در اين مورد ارائه کند مثل اقلامي که در اختيار يک واحد تجاري فرعي مستقر در يک کشور خارجي که به علت سياستهاي ارزي يا مقررات قانوني، قابل انتقال به ساير کشورها جهت استفاده واحد تجاري اصلي يا ساير واحدهاي تجاري فرعي گروه نيست.