صفحه 1:
استاندارد حسابدارى شماره 1؟
Cll له ها
صفحه 2:
هدف استاندارد
" هدف اين استاندارد. تجويز رويههاى
حسابداری و افشای مناسب برای اجارههای
سرمايهاى و عملياتى توسط اجارهدهنده و
C | )5 ا
2/39
صفحه 3:
دامنه كاربرد
" درموارد زير كاربرد دارد:
قراردادهايى كه حق استفاده از دارايى را انتقال مىدهد. حتى اكر بخش
ee eee tie) Neos meer ۱
" در موارد زير كاربرد ندارد:
الف. قراردادهای اجاره برای اکتشافیا بهرمبرداری از منابع طبیعی مانند نفت
ee Re ee ۳
ب . قراردادهاى اعطاى مجوز درخصوص استفاده از مواردى نظير فيلمهاى
esl net reeled ا ل a Se een na
لني
Nee MS BCE cd م اا امف ا ا ا ل
0
3/39
صفحه 4:
اجار ۵
اجاره موافقتنامهاى ١ ل
اجارهدهنده در قبال دريافت مبلغ يا مبالغ مشخصى
حق استفاده از دارايى را براى مدت مورد توافق به
اجاره كننده واكذار مى كند .
4/39
صفحه 5:
5/39
ON Pers
اجاره غير قابل فسخ نوعى اجاره است كه تنها در موارد زير
قابل فسخ است :
الف. وقوع برخى بيشامدهاى احتمالى بعيد »
ee SS) dey eed
PbS Pee Spica rears Sheil
are SS] ae Pere ae) eae CL)
Frm ar eer Soa MT Cpe PS OES SEY
00 20S) ab bn eer ES) 26) Aer)
. وجود داشته باشد
صفحه 6:
9 اجاره عبارت است زإز تاريخ در اختيار كرفتن
۱ Pedi MC oe Ane
. مقدم است
6/39
صفحه 7:
دوره اجاره
* دذوره اجاره عبارت از دوره غيرقابل فسخى است كه
اجاره كننده ؛ دارابى مورد نظر را براى آن دوره
اجاره كرده است به اضافه هر مدت زمان ديكرى
و 00 ا دارايى رابا
يرداخت يا بدون برداخت مبلغ اضافى اذامه
ل ل ۱
ا ا ا 0
كرد.
7139
صفحه 8:
حداقل مبالغ اجاره
eee eT LO RS SES es STON pene en eecey es mee ee Omron re Sea re
میرود که پرداخت کنسسد (به اسستشنای مخارج مالیات . نگهداری دارایی و خدمات که به عهده
0
آلف. در ارتباط ها اعار دكتنده , هر مبلقى كه توسط وى يا هر شفعنى وابسته به وى تضمين شده ات ء
3
ب . در ارتباط با اجارهدهنده . هر گونه ارزش باقیمانده که پرداخت آن توسط اجاره کننده یا شخص-
1
1000 اجارهکننده ا اری کند که
SSB bee Ree ESS) ا م ا لل ل ا eel ل
Peer oes Oe ECD 0
از حداقل اجاره بهای قابل پرداخت در طول دوره اجاره به اضافه مبلغ مورد نیاز برای اسستفاده از اختیار
خرید مزبور است .
ere ee rer
8/39
صفحه 9:
طبقه بندى اجاره ها
ROE TCP eNO be مم ا er Oa
ناشى از مالكيت دارايى است كه به اجارهدهنده ييا
اجاره کننده تعلق مى كيرد.
مخاطرات: امكان وقوع زيان ناشى از ظرفيت بلااستفاده يا
gf eee) الا ا اال ا 30
0
مزلیا: انتظار عملیات سودآور در طول عمر اقتصادی دارایی و
هر كونه سود حاصل از افزايش ارزش دارايى يا تحقق
۳
9/39
صفحه 10:
nd لان
" طبقه بندى اجاره ها در آغاز اجاره صورت می گیرد.
*" در هر مقطع زمانى كه موجر و مستاجر به جاى تجديد
ل gee ee er cme ee ا 0
طبقه بندى متفائتى نسبت به اجاره قبلى شود. قرارداد
تجديد نظر شده به عنوان يك قرارداد جديد تلقى مى
شو۵.
10/39
صفحه 11:
طبقه بندی اجاره ها
نوع اجاره (یعنی سسرمایهای با عملیاتی) به محتوای معامله و نه شکل
قرارداد بستگی دارد.
۱
سرمايهاى طبقهبندى مى شود. به شرح زير است:
الف. طبق قرارداد اجاره مالکیت دارایی در پایان دوره احاره به اجارهکننده
منتقل شود (اجاره به شرط تمليكى).
oo یت سر ان را مر رت اد
ی
eee tS Se TEL 0
وجود داشتة باشد كه اجاره كتنده از اين اختبار استفاده حواهد كرد
۱۱
صفحه 12:
طبقه بندی اجاره ها
ج . دوره اجاره حداقل ه/ا درصد عمر اقتصادى دارايى را دربر
ل ا 0 0
nee S-Bahn CeO SIE ل ل
درصد ارزش منصفانه دارایی مورد اجاره باشد. و
[۳ Creer perc rere MTSE SICA STO AS a)
اجارهکننده بتواند بدون انجام تغییرات قابل ملاحظه. از آن
استفاده كند.
12/39
صفحه 13:
سرمایه گذاری ناخالص
| م es res hr een
حداقل مبالغ اجاره مربوط به اجاره سرمایهای از دید
اجارهدهنده و هر گونه ارزش باقیمانده تضمین نشدهای
eae 2
عع
صفحه 14:
سرمایه گذاری خالص
FICS TS Ree ney ce eee
سرمایه گذاری ناخالص در اجاره پس- از کسر درآمد
. مالى كسب نشده
14/39
صفحه 15:
نرخ ضمنی سود تضمینشده اجاره
Bn RS) RD) dle nee Al ee aed
نرخ تنزيلى كه در آغاز اجاره » سبب شود مجموع
ارزش فعلی حداقل مبالغ اجاره و ارزش باقیمانده
تضمين نشده دارابى با ارزش منصفانه دارايبى مورد
ee aS) oa
مك
صفحه 16:
نرخ فرضی استقراض برای اجارهکننده
* رخ فرضی استقراض برای اجاره کننده نرخ سود تضمین
شدهاى است كه اجاره كننده نا كزير مى بوث براى يكك
eumeea rer s es] ل 000
ل EIB) Ae eee
براى دريافت وامى با شرايط بازيرداخت و تضمين مشابه
جهت استقراض مورد نياز براى خريد دارابى مورد نظر
متحمل شود .
16/39
صفحه 17:
نحوه انعکاس اجاره های سرمایه ای در ترازنامه
در ترازنامه اجاره ذهنده
j15 59 ا ل 0
به عنوان يكى رقم دريافتنى
۱۳ pede)
و به مبلغى معادل ارزش و به مبلغی معادل
منصفانه دارایی مورد اجاره سرمابه گذاری خالص در
oie
0 ee
parses 1a Ci Rear ey
هر کدام کمتر است.
1 ربب Sy) vee Ea
تضمینشده اجاره و در صورت عدم امکان تعیین این نرخ از نرخ فرضی
. استقراض برای اجارهکننده استفاده میشود
17/39
صفحه 18:
حسابداری اجارهها توسط اجاره کننده
شناسايى اجاره هاى سرمايه اى در دفاتر اجاره كننده بعنوان دارايى و
nen 1
شكل قانونى ان. زيرا:
بر اساس شكل قانونى: اجاره كننده مالكيت دارايى مورد اجاره را
به دست نمی آورد. اما
بر اساس محتوا و واقعیت اقتصادی: اجاره کننده در قبال تحصیل منافع
bl gd tte ا ات ا كم
ا 0 م
چنانچه لین اجاره هابه عنوان دارلیی و بدهی شناسایی نگردد. منابع و
تا ۱
مخدوش مي شود
مك
صفحه 19:
ذرآمد مالى كسب نشده
ead) Is eS a eee Lee)
See SRR re aS oa ae hee yee ee
1 RU Soa eRe CTT per
تضمين نشدداى كه به وى تعلق مى كيرد » و
ا ا ree
سود تضمين شده اجاره .
عن
صفحه 20:
حسابدارى اجاردها توسط اجاره كننده
مبالغ اجاره
pe ee ee ETE rs es] hy
2 aa
ل
ل ۱
بیک نرخ سود تضمین شده ادواری ثلبت نسبت بهمانده بدهی برای
هر دو ایجاد شود.
20/39
صفحه 21:
ل ان
Ply
ل نت ee ES dole)
بازیافت اصل *
درآمد مالى* "
* درآعد مللى بر اساس الكويى شناسايى عى شود كه نسبت به
ec ee EP CaP POF ا ا Pes
سرمايه اى. نرخ بازده ادوارى ثابتى ايجاد كند.
2/39
صفحه 22:
ارزش باقیمانده تضمین شده
ارزش باقیمانده تضمین شده عبارت است از :
لي ا ل ا POU Ce SSS
دارایی که توسط اجاره کننده با شخص- وابسته به وی
تضمین گردیده است (مبلغ تضمین شده حدا کشر مبلغی
AUR oes Ses Cn pee ee ant ee eon
3
ا ل ا ل POMC
ب ا degra ew ل ين
||
22/39
صفحه 23:
ارزش باقیمانده تضمین شده
ارزش باقیمانده تضمین شده عبارت است از :
لي ا ل ا POU Ce SSS
دارایی که توسط اجاره کننده با شخص- وابسته به وی
تضمین گردیده است (مبلغ تضمین شده حدا کشر مبلغی
AUR oes Ses Cn pee ee ant ee eon
3
ا ل ا ل POMC
ب ا degra ew ل ين
||
23/39
صفحه 24:
24/39
ap ered ا
رویه استهلاک
۱
eee ا ل ا ات ل ل
مبلغ استهلاك يذير دارايى اجاره شده. بر اساس روشى منظم و
Teri reel Peni Peer I Pep eS eC) 0
كننده. در طول دوره استفاده مورد انتظار از دارايى اجاره شده.
مستهلك مى شود.
اكر نسبت به تملك دارليى در بايان دوره اجاره توسط اجاره كننده»
اطمينان معفولى وجود ندارد. دارايى اجاره شده بايد در طول دوره
اجاره يا عمر مفيد آن هر كدام كوتاهتر است. مستهلك شود.
صفحه 25:
اجاره كننده بايد در رابطه با اجاردهاى سرمايهاى
: موارد زیر را افشا کند
الف. رویه حسابداری مورد استفاده جهت شناسابی اجارههای
سرمایهای »
ل ا ا لا ل 6100
Ooms ree ents)
ج . صورت تطبیق ناخالص- مبلغ دفتری ذخیره کاهش دائمی در
ارزش دارايى و ااسستهلاك انباشته در ابتدا و انتهاى دوره كه
اضافات . کاهش . استهلا کت دوره و سایر اقلام گردش داراییهای
مورد اجاره را نشان دهد»
25/39
صفحه 26:
26/39
. مجموع هزينههاى مالى كه بابت قراردادهاى اجاره سرمايهاى
ge Sle ST ان
prs ee ers oan SF ee re ea
Ee INC SSS ee) eee eS
. خالص بدهيهاى مربوط به دو طبقه جارى و غيرجارى
Fetes ا ا ا ares
9 0
خريد و محدوديتهاى بيش -بينى شده در قرارداد اجاره شامل
محدوذدیت در تقسیم سود . استقراضهای جدید يا قراردادهای
اجاره جديد .
صفحه 27:
نحوه برخورد با مخارج مستقیم اولیه در اجاره سرمایه ای
اجاره كننده 0
ce! ا ل ل اين مخارج به منظور كسب
er) 0 ل ل 0 0 ل
نمونه: )2 ee Se eat
هزینه های ثبتی و تامین می شود و معادل آن بخشی از
Tepe OPH در آمد مالیی کسب نشده به
1 مرنو درآمد دوره منتقل می گردد.
نمونه:
مخارج حقوق و حق العمل
27139
صفحه 28:
۱
ار ل ۱
درآمد به شرح زیر میشود:
SNe et ee ee) BE nee) Bae my ere)
ا el Ie el eal eee TOS ee
يا عمده فروشی است. و
ب . درآمد مالی در طول دوره اجاره.
۱ er ee ST i Reread
صورت سود و زبان شناسايى شود و جنانجه عمدا از نرخ سود تضمين شده
ی
تجاری رایج شناسایی شود .
28/39
صفحه 29:
۱
فروشنده اجاره دهنده
سود فروش - بهاي تمام شده فروش -
درامد
بهاى تمام شده يادر صورت 2 اقل ارزش فعلى
200000 حداقل ماك
ارا اجا ور اجاره و ارزش
دارابى مورد اجاره يس از نصفانه دارایی
SS ee Pe Se pee
باقیمانده تضمین نشده
29/39
صفحه 30:
لماك
org ا لان
اجارهدهنده بايد در رابطه با اجارهدهاى سرمايهاى موارث زير را افشا كند:
aes he Serer] م ل ل و 0
م ل ل Aen OE
خالص- مطالبات مربوط (سرمایه گذاری خالص- در اجاره) به ذو طبقه
جارى و غيرجارى »
ees ee) ا ا 0
iil ا pd ا ا ال اك
اجاره دهنده .
صفحه 31:
حسابداری اجارهها توسط اجارهدهنده
۳
را براساس ماهيت تحت سرفصل ذاراييهاى ثابت
مشهود ييا درابيهاى نامشهود در ترازنامه ارائه
تن
31/39
صفحه 32:
اا ۳
اجاره دهنده
eT ES eo evey) 1۳[
بايد به روش خط مستقيم در طول
دوره اجاره شناسایی شود مكر اينكه
مبنای منظم دیگری , الگوی زمانی
PPE Ce he ee eee
oe om ا BO NS)
32/39
اجاره كننده
مبالغ اجاره بااید برمبنای خط
مستقيم طى دوره اجاره به عنوان
هزینه دوره شناسایی شود مگر اینکه
د و ا
الگوی زمانی کسب منافع اقتصادی
توسط استفاده كننده باشد .
صفحه 33:
اجارهكننده بايد در رابطه با اجارههاى عملياتى موارد زير را
: افشا كند
الف. حداقل مبالغ اجاره آتى براى اجارههاى عملياتى غيرقابل فسخ
pee ل ا NES Cee
ب . مبالغ اجاره که به عنوان هزینه دوره شناسایی شده است » و
ج . شرح كلى از اهم شرايط اجاره در مورد اجاره كننده از جمله
محدودیتهای پیش_بینی شده در قرارداد اجاره , شامل محدودیت در
1e meter at) dp von eaey weir wer) ل 0
33/39
صفحه 34:
نحوه برخورد با مخارج مستقيم اوليه در اجاره عملياتى
02 م ا personne)
از محل اجاره عملیاتی واقع میشود. در طول دوره اجاره
متناسب با در آمد اجاره به سود و زیان منظور میشود یا در
۱ Mele Wor roy)
34/39
صفحه 35:
استهلاک داراییهای موضوع اجاره عملیاتی
PY pI ren eS ES ea ep ati ae
Peeps ye times hs PRT eC SS ee Per
on RES ReneS ee Meer Shen Bone Nero ea
حسابدارى داراييهاى ثابت مشهود " محاسبه و شناسايى "
. شود
35/39
صفحه 36:
اجارهدهنده باید در رابطه با اجارههای عملیاتی موارد زیر را افشا کند
ever ere oe Cg ا
ES de I ee a ee TCS Te See Ere)
: ابتدا و انتهاى دوره كه حسب مورد نشاندهنده موارد زير باشد
» هزینه استهلاک دوره
۱ RESP Sree) Be
2
AST Ed Ibe SS ee Ire mn) Bers
و
همراه با اطلاعات مربوط به مدت و مبلغ اجاره سالیانه , و
لل ال لل ل ل
36/39
صفحه 37:
معاملات فروش و اجاره مجدد
er) رت
" ذارايى به فروش رفته مجددا توسط فروشنده اجاره مى
شود.
ل ا 00
فروش ذارايى به هم واستكى دارند.
ا 0
۳
37/39
صفحه 38:
تا ل ا PC
معاملات فروش و اجاره مجدد (اجاره سرمايه اى)
جنانجه اجاره مجدد در ايبن نوع معملات سرمايه اى باشد:
مازاد عواید فروش نسبت به مبلغ دفتری دارایی نباید بی
درتك به عنوان درآمد در صورتهاى مالى فروشنده (اجاره
كننده) منعكس شود بلكه بايد در طى دوره اجاره به عنوان
درآمد شناسايى كردد. زيرا:
درواقع معامله اجاره مجدد وسيله اى است كه اجاره
دهنده با وثيقه كرفتن دارايىء منابع مالى مورد نياز اجاره
ا ا ا
38/39
صفحه 39:
Re IES Oe a Site Tt eT
شرایط
NC) فروش < ارزش منصفانه
قیمت فروش > ارزش منصفانه
ل ل
مبلغ دفتری > ارزش منصفانه
i)
نحوه حسابداری
سود وزیان باید بی درنگک شناسایی شود مکر اينکه
زيان حاصل با مبالغ اجاره اى كمتر از نرخ بازار در
(reer rel en eer my eel pe eels
مبالغ اجاره طی دوره ای که انتظار می رود از
دارایی مورد نظر استفاده شود. مستهلک شود.
مازاد بايد طى دوره اى كه انتظارمى رود از دارابى
مورد اجاره استفاده شود. مستهلک گردد.
فروش عادی صورت گرفته و هر گونه سود وزیان
ا ا
زيانى معادل تفاوت مبلغ دفترى و ارزش منصفانه بى
درتكك شناسابى مى شود.
