استاندارد حسابداری شماره ۲۷: طرح های مزایای بازنشستگی

استاندارد حسابداری شماره ۲۷: طرح های مزایای بازنشستگی

اسلاید 1: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايرانمديريت تدوين استانداردهاي حسابداريتهيه کننده: حليمه رحمانياستفاده کننده گرامي:جهت بهبود کيفيت اسلايدهاي آموزشي، لطفا نظرات خود را از طریق فرم نظرخواهی ارائه شده در آدرس ذيل برای ما ارسال نمایید.(http://www.audit.org.ir/standardfeedback_fa.html) شماره تلفن: 88503742 ، 10 – 88502601 – 021

اسلاید 2: استاندارد حسابداری شماره 27 طرحهای مزایای بازنشستگی

اسلاید 3: دامنه کاربردکلیه صندوقهای متولی اجرای طرحهای مزایای بازنشستگی ازجمله سازمان تامین اجتماعی و ... مشمول این استاندارد هستند.این استاندارد با حسابداری طرحهای مزایای بازنشستگی برای تمام اعضا به عنوان یک گروه سروکار دارد و به گزارش درباره مزایای بازنشستگی هر یک از اعضا نمی پردازد.این استاندارد در مورد طرحهای دیگری از قبیل بیمه بیکاری و خدمات درمانی که توسط برخی سازمانها و صندوقها در کنار طرحهای مزایای بازنشستگی اداره می شود، کاربرد ندارد.

اسلاید 4: طرحهای مزایای بازنشستگیبرنامه هایی است که به موجب آن برای اعضا پس از خاتمه خدمت، مزایایی در قالب حقوق بازنشستگی یا مستمری فراهم می شود. به شرطی که بتوان این مزایا را قبل از خاتمه خدمت بر اساس شرایط مصوب یا رویه مورد عمل تعیین یا براورد کرد.

اسلاید 5: مزایای بازنشستگیعبارت است از حقوق بازنشستگی و سایر مستمریهایی که به موجب مقررات طرح انتظار می رود با توجه به سنوات خدمت گذشته اعضا به آنان پرداخت شود.

اسلاید 6: اعضاشامل کلیه افراد اعم از شاغلین، بازنشستگان و مستمری بگیرانی است که از مزایای طرح بازنشستگی بهره مند می شوند.

اسلاید 7: صندوق بازنشستگیشخصیت حقوقی مستقلی است که تحت عناوینی مانند صندوق، سازمان، موسسه و غیره براساس قانون، اساسنامه یا دستورالعمل خاص، در حوزه تامین مزایای بازنشستگی اعضا، فعالیت می کند.

اسلاید 8: خالص داراییهای طرح (ارزش ویژه طرح)عبارت است از داراییهای طرح منهای بدهیهای آن غیر از ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری.

اسلاید 9: استفاده کنندگان و نیازهای اطلاعاتی آنان

اسلاید 10: اهداف استفاده کنندگان از کسب اطلاعاتارزیابی توان پرداخت تعهداتارزیابی عملکرد طرحتعیین راهبردها و خط مشی های طرحفراهم کردن امکان نظارت عمومی دولت

اسلاید 11: ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئریعبارت است از ارزش فعلی پرداختهای مورد انتظار به اعضای طرح بابت سنوات خدمت گذشته آنان که برمبنای مفروضات اکچوئری محاسبه می شود.

اسلاید 12: ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئریارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری باید براساس پرداختهای مورد انتظار طبق شرایط طرح، با توجه به سنوات خدمت اعضا تا تاریخ مورد نظر و سطح حقوق و مزایای جاری اعضا محاسبه شود تا ارزش زمانی پول ( از طریق تنزیل با نرخ بازده مناسب) بین تارخ تهیه اطلاعات و تاریخ پرداخت مورد انتظار را منعکس کند.

اسلاید 13: ایفای تعهدات طرح در طرحهای مزایای بازنشستگی بستگی به عوامل زیر دارد:وضعیت مالی طرححق بیمه های آتیکارایی عملیاتی طرح شامل سرمایه گذاری

اسلاید 14: تناوب ارزیابی مبتنی بر اکچوئریبر اساس قوانین و مقررات موجود، معمولا طرحهای مزایای بازنشستگی ملزم به انجام ارزیابی مبتنی بر اکچوئری حداقل هر سه سال یکبار هستند.چنانچه ارزیابی مبتنی بر اکچوئری به تاریخ صورتهای مالی انجام نشده باشد از آخرین ارزیابی انجام شده استفاده و تاریخ آن افشا می شود.

اسلاید 15: اندازه گیری داراییهای طرح

اسلاید 16: مبانی تعیین ارزش منصفانه سرمایه گذاریها

اسلاید 17: صورتهای مالی طرحهای مزایای بازنشستگیترازنامهصورت تغییرات در خالص داراییهاصورت درآمد و هزینهیادداشتهای توضیحی صورتهای مالی

اسلاید 18: ترازنامه طرح مزایای بازنشستگی باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد:الف. سرمایه گذاریها به تفکیک:سرمایه گذاری در شرکتهای فرعی،سرمایه گذاری در مشارکتهای خاص،سرمایه گذاری در سایر شرکتها،املاک، اوراق مشارکت،تسهیلات اعطایی،سپرده های بانکی،ب. موجودی نقد،

اسلاید 19: ترازنامه طرح مزایای بازنشستگی باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد:ج. حق بیمه های دریافتنی،د. سایر حسابها و اسناد دریافتنی،ه. داراییهای ثابت مشهود،و. حسابها و اسناد پرداختنی،ز. تسهیلات دریافتی،ح. ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان،ط. خالص داراییهای طرح،وی. ارزش ویژه طرح.ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری باید زیر ترازنامه افشا شود.

اسلاید 20: صورت تغییرات در خالص داراییها باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد:الف. حق بیمه های بازنشستگی،ب. کمکهای بلاعوض،ج. حق بیمه انتقالی از سایر طرحها،د. حقوق و سایر مزایای بازنشستگی اعضا،ه. حق بیمه انتقالی به سایر طرحها،و. هزینه های اداره طرح،ز. مازاد (کسری) درآمد نسبت به هزینه.

اسلاید 21: صورت درآمد و هزینه باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد:الف‌ . درآمدهاي‌ عملياتي‌ ،ب‌ . هزينه‌هاي‌ عملياتي‌ ،ج‌ . سود يا زيان‌ عملياتي‌ ،د . هزينه‌هاي‌ مالي‌ ،ه . ساير درآمدها و هزينه‌هاي‌ غيرعملياتي‌ ،و . ماليات‌ بردرآمد ،ز . سود يا زيان‌ فعاليتهاي‌ عادي‌ ،ح‌ . اقلام‌ غيرمترقبه‌ ،ط‌ . سهم‌ اقليت‌ ، وي‌ . سود يا زيان‌ خالص‌.علاوه‌ بر موارد بالا ، ممكن‌ است‌ به‌ موجب‌ ساير استانداردهاي‌ حسابداري‌ ، ارائه‌ اقلام‌ اصلي‌ و جمعهاي‌ فرعي‌ ديگري‌ نیز ضرورت‌ داشته‌ باشد .

اسلاید 22: یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد:الف. رویه ها و مفروضات مورد استفاده برای تعیین ارزش منصفانه سرمایه گذاریها،ب. رویه ها و مفروضاتی که در محاسبه ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری بکار رفته است و هرگونه تغییر در رویه ها و مفروضات در فاصله بین دو تاریخ از انجام اکچوئری،ج. تاریخ انجام آخرین ارزیابی مبتنی بر اکچوئری،د. اطلاعات مختصر در مورد گروههای کارکنان تحت پوشش و کارفرمایان،ه. اطلاعات آماری در خصوص تعداد بازنشستگان، مستمری بگیران و اعضای شاغل،

اسلاید 23: یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد:و. اطلاعات مختصر در مورد طرحهای بازنشستگی و ارائه اطلاعات کلی در خصوص شرایط هرکدام (نظیر شرایط استحقاق، مبالغ و درصدهای قابل پرداخت)،ز. شرح تغییرات طی سال مالی در شرایط پرداخت مزایای بازنشستگی، حق بیمه ها، شرایط عضویت طرح و قوانین و مقررات مرتبط با طرح و اینکه تغییرات یاد شده در محاسبات اکچوئری منظور شده است یا خیر،ح. خط مشی تامین منابع و هرگونه تغییر در آن طی سال مالی،ط. وضعیت مالیاتی طرح،ی. معاملات طرح با واحدهای تجاری تحت کنترل یا تحت نفوذ قابل ملاحظه تمام یا برخی از اعضا، کارفرمایان با نفوذ قابل ملاحظه در طرح، کانونهای بازنشستگی و سازمانها و تشکلهای مرتبط با اعضا و یا طرح،

اسلاید 24: یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی باید حداقل حاوی اقلام اصلی زیر باشد:ک. سیاستهای سرمایه گذاری منابع طرح،ل. سرمایه گذاری طرح در سهام کارفرمایانی که بر طرح نفوذ قابل ملاحظه دارند، وم. جدول جزئیات ارزش منصفانه خالص داراییهای طرح، به استثنای داراییهای ثابت مشهود که به بهای تمام شده یا مبلغ تجدید ارزیابی به کسر استهلاک انباشته منعکس می شود و مقایسه آن با ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری و تشریح سیاستهای تامین مبالغ کسری.در یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی باید ارتباط بین ارز ش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری وارزش منصفانه خالص داراییهای طرح (به اسثنای داراییهای ثابت مشهود) و خط مشی تامین مالی مزایای بازنشستگی تبیین شود.

اسلاید 25: پیوست شماره 1این پیوست تنها جنبه تشریحی دارد و بخشی از استاندارد حسابداری را تشکیل نمی دهد. هدف این پیوست تشریح کاربرد استاندارد در رابطه با نحوه ارائه صورتهای مالی اساسی شامل صورتهای مالی جداگانه و تلفیقی یک طرح مزایای بازنشستگی است.در صورت لزوم و برای دستیابی به ارائه مطلوب اطلاعات در شرایط خاص می توان ترتیب ارائه و شرح اقلام اصلی را تغییر داد.

اسلاید 26: ادامه

اسلاید 27: صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13تجدید ارائه شده29/12/1*1329/12/2*13یادداشتمیلیون ریالمیلیون ریال813249ر1پیش پرداختها795ر109239ر114692ر1535ر1داراییهای ثابت مشهود630ر420701ر519جمع داراییها115ر54888ر49حسابها واسناد پرداختنی612ر69905ر41تسهیلات دریافتی346ر2609ر2ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان073ر126402ر94جمع بدهیها557ر294299ر425خالص داراییهای طرح557ر294299ر425ارزش ویژه طرح000ر318000ر450ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئریادامه

اسلاید 28: صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13تجدید ارائه شده29/12/1*1329/12/2*13یادداشتمیلیون ریالمیلیون ریال492ر55208ر58حق بیمه های بازنشستگی700ر19878ر15کمکهای بلاعوض315ر1636حق بیمه انتقالی از سایر طرحها514ر86318ر99مازاد درآمد بر هزینه021ر163040ر174(225ر37)(407ر38)حقوق و سایر مزایای بازنشستگی اعضا(859ر1)(310ر2)حق بیمه انتقالی به سایر طرحها(275ر2)(581ر2)هزینه های اداره طرح(359ر41)(298ر43)662ر121742ر130افزایش در خالص داراییهای طرح

اسلاید 29: گردش حساب ارزش ویژه صندوقگردش حساب ارزش ویژه صندوقگردش حساب ارزش ویژه صندوقگردش حساب ارزش ویژه صندوقگردش حساب ارزش ویژه صندوقگردش حساب ارزش ویژه صندوق1*132*13میلیون ریالمیلیون ریال662ر121742ر130تغییر در خالص داراییهای طرح طی سال895ر172557ر292ارزش ویژه طرح در ابتدای سال-000ر2تعدیلات سنواتی895ر172557ر294ارزش ویژه طرح در ابتدای سال – تعدیل شده557ر294299ر425ارزش ویژه طرح در پایان سال

اسلاید 30: صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13تجدید ارائه شده29/12/1*1329/12/2*13یادداشتمیلیون ریالمیلیون ریالدرآمد سرمایه گذاریها:733ر37807ر37سود سهام295ر4681ر5درآمد اجاره571ر8382ر10سود تسهیلات7368سود سپرده های بانکی واوراق مشارکت150ر36719ر47سود فروش سهام822ر86657ر101(527)(839)هزینه مدیریت سرمایه گذاریها295ر86818ر100خالص درآمدهای عملیاتی(300)(600)هزینه های مالی619(400)خالص درآمد ها و هزینه های غیرعملیاتی614ر86818ر99مازاد درآمد برهزینه قبل از مالیات(100)(500)مالیات514ر86318ر99مازاد درآمد بر هزینه

اسلاید 31: صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13تجدید ارائه شده29/12/1*1329/12/2*13یادداشتمیلیون ریالمیلیون ریال125ر43514ر65سرمایه گذاری در شرکتهای وابسته501ر27469ر33سرمایه گذاری در سایر شرکتها114ر83279ر128املاک539ر15543ر9اوراق مشارکت763ر56598ر77تسهیلات اعطایی715ر3547ر2سپرده های بانکی428ر34355ر39سایر سرمایه گذاریها185ر264305ر356جمع سرمایه گذاریها196ر9867ر17موجودی نقد500ر64000ر70حق بیمه های دریافتنی132ر86497ر92حسابها واسناد دریافتنی650ر45602ر57موجودی مواد و کالا968ر8554ر12پیش پرداختها و سفارشات446ر214520ر250

اسلاید 32: صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه ترازنامه تلفیقی در تاریخ 29 اسفند ماه 2*13تجدید ارائه شده29/12/1*1329/12/2*13یادداشتمیلیون ریالمیلیون ریال831ر105136ر127داراییهای ثابت مشهود285ر6679ر10سرقفلی 612ر10506ر15داراییهای نامشهود063ر8765ر9سایر داراییها791ر130086ر163422ر609911ر769جمع داراییها614ر127060ر167حسابها و اسناد پرداختنی291ر47725ر38پیش دریافتها119ر6473ر9ذخیره مالیات852ر83383ر71تسهیلات مالی دریافتی697ر29081ر34ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان573ر294722ر320جمع بدهیها849ر314189ر449خالص داراییهای طرح056ر298909ر431ارزش ویژه طرح793ر16280ر17سهم اقلیت849ر314189ر449000ر318000ر450ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری

اسلاید 33: صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها- تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها- تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها- تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها- تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها- تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت تغییرات در خالص داراییها- تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13تجدید ارائه شده29/12/1*1329/12/2*13یادداشتمیلیون ریالمیلیون ریال492ر55208ر58حق بیمه های بازنشستگی700ر19236ر13کمکهای بلاعوض315ر1636حق بیمه انتقالی از سایر طرحها277ر92558ر105مازاد درآمد بر هزینه784ر168638ر177(225ر37)(407ر38)حقوق و سایر مزایای بازنشستگی اعضا(859ر1)(310ر2)حق بیمه انتقالی به سایر طرحها(275ر2)(581ر2)هزینه های اداره طرح(359ر41)(298ر43)425ر127340ر134افزایش در خالص داراییهای طرح

اسلاید 34: گردش حساب ارزش ویژه صندوقگردش حساب ارزش ویژه صندوقگردش حساب ارزش ویژه صندوقگردش حساب ارزش ویژه صندوقگردش حساب ارزش ویژه صندوقگردش حساب ارزش ویژه صندوق1*132*13یادداشتمیلیون ریالمیلیون ریال425ر127340ر134تغییر در خالص داراییهای طرح طی سال124ر188349ر319ارزش ویژه طرح در ابتدای سال(700)(500ر4)تعدیلات سنواتی424ر187849ر314ارزش ویژه طرح در ابتدای سال – تعدیل شده849ر314189ر449ارزش ویژه طرح در پایان سال

اسلاید 35: صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13تجدید ارائه شدهسال1*13سال2*13سال2*13سال2*13یادداشتمیلیون ریالمیلیون ریالمیلیون ریال117ر385194ر412فروش خالص و درآمد ارائه خدمات(549ر332)(158ر361)بهای تمام شده کالای فروش رفته و خدمات ارائه شده568ر52036ر51سود ناخالص629ر67804ر86درآمد حاصل از سرمایه گذاریها – عملیاتی(181ر33)(837ر34)هزینه های فروش، اداری و عمومی700(958ر1)خالص سایردرآمد ها و هزینه های عملیاتی(481ر32)(795ر36)716ر87045ر101خالص درآمدهای عملیاتیادامه

اسلاید 36: صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13صندوق بازنشستگی نمونه صورت درآمد و هزینه تلفیقیبرای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13تجدید ارائه شدهسال1*13سال2*13سال2*13سال2*13یادداشتمیلیون ریالمیلیون ریالمیلیون ریال(915ر4)(340ر7)هزینه های مالی826ر1128ر1خالص سایردرآمد ها و هزینه های غیرعملیاتی(089ر3)(212ر6)627ر84833ر94مازاد درآمد بر هزینه قبل از احتساب سهم گروه از سود شرکتهای وابسته622ر8925ر11سهم گروه از سود شرکتهای وابسته249ر93758ر106مازاد درآمد برهزینه قبل از مالیات(972)(1200)مالیات277ر92558ر105مازاد درآمد بر هزینه908ر3125ر3سهم اقلیتادامه

اسلاید 37: پیوست شماره 2

اسلاید 38: دلایل تدوین استاندارد حسابداری برای طرحهای مزایای بازنشستگیویژگیهای فعالیتهای مرتبط با طرحهای مزایای بازنشستگی،استفاده از روشهای متفاوت حسابداری توسط صندوقها برای معاملات و رویدادهای مشابه،استفاده از عناوین و شکلهای متفاوت صورتهای مالی توسط صندوقها،متفاوت بودن میزان افشای اطلاعات در متن صورتهای مالی و یادداشتهای توضیحی در صندوقها،عدم افشای اطلاعات کافی در مورد ارزش فعلی تعهدات آتی مزایای بازنشستگی، ارزش منصفانه داراییها و در نتیجه توان ایفای تعهدات.

اسلاید 39: طبقه بندی طرحهای مزایای بازنشستگیطرح مزایای بازنشستگی با مزایای معین:طرحی است که مزایای بازنشستگی بر اساس ضوابطی تعیین می شود که معمولا مبنای آن حقوق و مزایا و سنوات خدمت اعضا است. در این طرحها ریسک اصلی متوجه طرح و یا حامی آن است.طرح مزایای بازنشستگی با کمک معین:در این طرح، مزایای بازنشستگی باتوجه به کمکهای اعطایی به طرح و سود حاصل از سرمایه گذاریها، تعیین می شود. در این نوع طرح معمولا برای کمکهای مرتبط با هر رد حساب جداگانه ای نگهداری می شود و ریسک مرتبط با نوسان بازدهی داراییهای طرح متوجه اعضا است.با توجه به شرایط کنونی ایران که طرحهای مزایای بازنشستگی تماما از نوع مزایای معین است، این استاندارد برای گزارشگری مالی این نوع طرحها تدوین شده است.

اسلاید 40: تقسیم بندی وظیفه مباشرت مدیریت در ارتباط با عملکرد مالیاداره طرح که از جنبه مالی به نحوه ارتباط هیات امناء با کارفرمایان، اعضای طرح و سایر کسانی که مستقیما درگیر می باشند، مربوط است.سرمایه گذاریها که با خط مشی هیات امناء در مورد نحوه استفاده از داراییهای در دسترس برای پرداخت مزایا، مرتبط است.

اسلاید 41: دلایل عدم ارائه صورت جریان وجوه نقد برای طرحهای مزایای بازنشستگیاهداف تبیین شده برای صورت جریان وجوه نقد در طرحها مصداق ندارد و گزارشهای اکچوئری میتواند به تسهیل پیش بینی ها کمک کند.صورت جریان وجوه نقد معمولا منعکس کننده افزایشها و کاهشهای وجوه نقد بر حسب فعالیتهای مختلف می باشد که این امر به نحو جامع تری از طریق صورت تغییرات در خالص داراییها گزارش می شود و صورت جریان وجوه نقد عموما اطلاعات بیشتری به استفاده کنندگان صورتهای مالی طرحهای مزایای بازنشستگی ارائه نمی کند.

اسلاید 42: صورتهای مالی تلفیقیبا توجه به اینکه در شرایط حاضر صندوقهای بازنشستگی در ایران بنا به دلایل متفاوت در امر بنگاه داری وارد شده اند و عملا در موارد متعدد بر شرکتهای سرمایه پذیر کنترل اعمال می کنند لذا صورتهای مالی بای این وضعیت را به نحو مناسب نشان دهد. بنابراین با توجه به مفاهیم مطرح شده در استاندارد حسابداری شماره 18 با عنوان صورتهای مالی تلفیقی و حسابداری سرمایه گذاری در واحدهای تجاری فرعی، ضرورت تهیه صورتهای مالی تلفیقی برای طرحهای مزایای بازنشستگی مورد تایید قرار گرفت.

اسلاید 43: اندازه گیری داراییهای طرحهای مزایای بازنشستگیچنانچه داراییهای طرح بر اساس ارقام تاریخی گزارش شود این مقایسه میتواند گمراه کننده باشد و توان طرح را کمتر از واقعیت منعکس کند. لذا داراییهای طرح که ماهیت سرمایه گذاری دارند باید بر اساس ارزشهای منصفانه اندازه گیری شوند. اما به دلیل دسترسی مشکل به ارزشهای منصفانه سرمایه گذاریها، کمیته تصمیم گرفت که ارزش منصفانه سرمایه گذاریها در متن ترازنامه منعکس نشود بلکه در یک یادداشت توضیحی به صورت مقایسه ای با ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری افشا شود.

اسلاید 44: محاسبه ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئریتعهدات مزایای بازنشستگی در رابطه با سنوات خدمت آتی اعضا در تاریخ ترازنامه نمی تواند بدهی تلقی شود و به همین دلیل تعهدات مزایای بازنشستگی متناسب با سنوات خدمت گذشته اعضا در ذیل ترازنامه و یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی گزارش می شود.

اسلاید 45: رویکردهای محاسبه ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئریحقوق و مزایای جاریحقوق و مزایای پیش بینی شده

اسلاید 46: رویکرد حقوق و مزایای جاری مبتنی بر دلایل زیر است:استفاده از حقوق و مزایای جاری عینیت بیشتری دارد و نیاز به مفروضاتی در خصوص آینده نیست و بنابراین قابلیت اتکای بالاتری دارد.افزایش مزایای بازنشستگی ناشی از افزایش حقوق و مزایا در صورتی تعهد طرح محسوب می شود که افزایش حقوق و مزایا تحقق یافته باشد.ارزش فعلی مزایای انباشته بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری با استفاده از حقوق و مزایای جاری عمدتا با مبلغ قابل پرداخت در زمان خاتمه با توقف فرضی فعالیت طرح ارتباط نزدیکی دارد.

اسلاید 47: رویکرد حقوق و مزایای پیش بینی شده مبتنی بر دلایل زیر است:اطلاعات مالی باید با فرض تداوم فعالیت تهیه شود، حتی اگر بکارگیری مفروضات و برآوردها در تهیه آن ضرورت داشته باشد،مزایای بازنشستگی معمولا با توجه به میزان حقوق و مزایای نزدیک به تاریخ پایان خدمت تعیین و پرداخت می شود، بنابراین، پیش بینی میزان حقوق و مزایا، حق بیمه ها و نرخهای بازده ضرورت دارد، ودر مواردی که تامین وجوه بر مبنای پیش بینی حقوق و مزایا صورت می گیرد عدم بکارگیری حقوق و مزایای پیش بینی شده،ممکن است منجر به گزارش منابع مالی اضافی در زمانی شود که طرح دارای وجوه مالی اضافی نیست یا منجر به گزارش وجوه مالی کافی در زمانی شود که طرح وجوه مالی کافی در اختیار ندارد.