استاندارد حسابداری شماره 9 : حسابداری پیمانهای بلند مدت

صفحه 1:


صفحه 2:
استاندارد حسابداری شماره 9 : حسابداری ۰ استاد محترم :جناب آقای دکتر شورورزی : ارائه دهندگان فاطمه عربعامری 9 ‏استاندارد حسابداری شماره‎ ee 

صفحه 3:
> 4 * هدف این استاندارد تجویز نحوه حسابداري درآمدها و هزینه هاي مرتبط با پيمانهاي بلندمدت در صورتهاي مالي پیمانکار است که به دلیل ماهیت فعالیت تاريخ شروع و تكميل آن معمولاً در دوره هاي مالي متفاوتي قرار مي كيرد بتابراین مسأله اضلي در حسابداري پيمانهاي بلندمدت تخصیص درآمدها و هزينه هاي پیمان به دوره هايي است که در آن دوره ها عملیات موضوع پیمان اجرا مي شود. چرا که اگر پیمانکار درآمد پیمان را پس از تکمیل پیمان شناسايي کند ضورت تننود و زیان پیمانکار در دوره اجزاي پیمان: تنایخ عفلکزد زا نمتاشب با کار انجام شده نشان نخواهد داد. * بنابراین طبق استاندارد شماره 9 روش درصد پیشرفت کار پذیرفته شده است. استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 4:
*#حوزه هاي کاربرد: پيمانكاري حوزه هاي متنوعي نظیر سدسازي, راه سازي, ساختمان سازي, تأسیسات, نفت و گاز و خدمات را پوشش مي دهد. *دامنة کاربرد: اين استاندارد براي حسابداري پيمانهاي بلندمدت در صورتهاي مالي پیمانکار کاربرد دارد حسابداري صورتهاي مالي کارفرما طبق ضوابط استانداردهاي حسابداري شماره 11 و 8 دارايي هاي ثابت مشهود و موجودي مواد و کالا انجام مي كيرد. استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 5:
اگر چه عنوان استاندارد پیمان بلندمدت است و بطور 9 معمول پیمان بلندمدت بیش از یکسال بطول مي انجامد اما الزامات این استاندارد براي پيمانهايي که مدت آن از یکسال کمتر است و در دو دوره حسابداري قرار مي .گیرند نیز کاربرد دارد استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 6:
۰ پيماني است که براي طراحي, تولید با ساخت يك دارايي منفرد قابل ملاحظه یا ارائه خدمات (یا تركيبي از دارایبها با خدمات در يك پروژه) منعقد مي شود و مدت زمان لازم براي تكميل بيمان جتان است كه فعالیت ‎Olay‏ ‏در دوره هاي مالي متفاوت قرار مي كيرد. * البته طول مدت بيش از يكسال مشخصه اصلي يك بيمان بلندمدت نيست. ۰ بيمان بلندمدتي كه به موجب آن بيمانكار با بك مبلغ مقطوع براي کل پیمان یا يك نرخ ثابت براي هر واحد موضوع پیمان که در برخي موارد ممکن است مشمول تعدیل قرار گیرد توافق کند. ‎ol ۰‏ پیمان بلندمدتي است که به موچب آن مخارج قابل قبول پا مشخص شده در متن پیمان به پیمانکار تأدیه و درصد معيني از مخارج مزبور یا حق الزحمه ثابتي نیز به پیمانکار پرداخت مي شود. ‏صورتحسابي است که وضعیت کارهاي انجام شده راء از ابتداي کار تا تاريخ صورت وضعیت, به صورت انباشته نشان مي دهد و به طور ادواري لآ ماهانه) براي کارفرما فرستاده مي شود. ‎ ‎ 

صفحه 7:
قراردا ‎Ri‏ 7 تعدیل قرارداد اولیه به گونه اي که شرایط آن بدون افزودن شرط جديدي تغبیر مي یاید. ‏۱ ۱۱۱۶ مبالع مازاد بر مبلغ قرارداد که پیمانکار به دلیل تأخبر کارفرماء اشتباه در تعبین مشخصات و طراحي, تغییرات توافق نشده در کار با سایر رخدادهايي که ادعا مي شود عامل مخارج پیش بيني نشده است. از کارفرما مطالبه مي کند. ‏۰ حسابي که براي انباشت مخارج ساخت پروژه استفاده مي شود. ‏ت فت كار: يك روش حسابداري است که درآمد قرارداد را متناسب با پیشرفت کار شناسايي مي کند. ‏۰ مخارجي که قبل از انعقاد قرارداد انجام مي شود (مانند تهیه نقشه, ‏خرید تجهیزات خاص, حق الزحمه مهندسین و مخارج آغاز کار). ‏گيري عملکرد قراردا ‏5 واحد انباشت درآمدها و هزینه ها براي انداز ‎ ‏3 «|: تقسیم يك قرارداد واحد یا گروه قراردادها به دو یا چند مرکز سود براي مقاصد ‏شخص حقيقي يا حقوقي اسث كه تخصص در انجام كارهاي اجرايي دارد و بيمانكار اجري بحشي از عمليات بيمان با او قرارداد مي بندد. ‏استاندارد حسابدارى شماره 9 ‎ ‎ 

صفحه 8:
۰ مقطعي که در آن كارهاي مهم قرارداد تکمیل شده است و تنها مخارج و خطرات بالقوه اندكي باقي مانده است. ‎t ۰‏ بخشي از مبالغ دريافتي توسط پیمانکار است که کار مربوط به آن تا تاریخ ترازنامه انجام نشده است. ‏۰ عبارت است از: ‏© الف. علي الحسابهاة مبالقي امنتت که به طور موقت درقبال ضورنت حسابهاخ صادره در دست بررسي دریافت مي شود. ‏* ب. سایر دريافتها: عبارت است از اقلامي که ماهیت علي الحساب نداشته, لیکن در قبال پیشرفت کار دریافت مي شود و نیز دربر گیرنده آن بخش از مبالغ پیش دریافت پیمان است که کار مربوط به آن تا تاریخ ترازنامه انجام شده است. ‏۰ عبارت است از مبالغ قابل دریافت که بایت صورت حسابهاي صادره در حسابها منظور شده است. زيانهايي است که انتظار مي رود در طول مدت پیمان © ایجاد شود (با احتساب مبالغ برآوردي هزینه كارهي اصلاحي و تضميني و هرگونه هزینه ايط باقتن نيس تكسابدارى شماره 9 ‎ ‎ 

صفحه 9:
*- شرکت در مناقصه: کارفرما کارفرما در نخستین گام باید پیمانکار را انتخاب کند اين انتخاب در بسياري از موارد از طریق مناقصه صورت مي گیرد. * 2- انعقاد فرارداد: پیمانکار جهت انعقاد قرارداد ملزم به ارائه ضمانت نامه اي به کارفرما جهت ایجاد اطمینان نسبت به اجراي کار خود طبق قرارداد یا به امانت گذاشتن مبلغي بصورت سپرده نقدي نزد کارفرما مي باشد در قرارداد پيمانكاري مواردي نظیر موضوع, مبلغ, مدت, تاریخ شروع, دوره تضمین و نظارت بر اجراي كار مشخص مي شود. * 3-تهیه و تجهیز کارگاه: طبق شرایط عمومي کارفرما متعهد است کارگاه را بي عوض تحویل پیمانکار دهد. | © 4-اجراي عمليات اضلي: بيس أز تجهيز كازكاه ييماتكار در صورت :تأمين متايع:مالي مي تواند عمليات اصلي را شروع كند اين مرحله هسته اصلي کار پیمانها را تشکیل مي دهدو داراي مخارج گوناگوني مي باشد که پیمانکار براي تأمين مالي اين مخارج معمولاً قبل از انجام عملیات وجوهي را تحت عنوان پیش دریافت از کارفرما مي گیرد. استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 10:
* مخارج پروژه دو گروه مي باشد: *- مخارج مستقیم؛ ازتباظ رولقان و يدون ابهام با پزوژه دازد وقابل رديابي به پروژه است مثلاً مخارج مواد مستقیم و نيروي کار مختص پروژه در پروژه سدسازي. . *- مخارج غیرمستقیم (سربار): قابل رديابي به پروژه نیست مثلا هزینه استهلاك وسائل نقلیه اي استفاده شده در پروژه هاي مختلف توسط پیمانکار. این مخارچ مشترك باید بر مبناي منطقي و منصفانه تسهیم شود. تهیه صورتوضعیتکاوهایلنجام شدم: پیمانکار در پایان(5 * هر ماه وضعیت ارهایلنجام شنده از شروع کار تا آر اريخ ‎eb ly‏ ن قشه اجرلیی‌اندازه گیری‌کرده و مقدار مصاخ و تجهيزاتيايكار را تعيينموكند تكقدة صورت وضعیت تأیید شده لزوماًبیانگر درآمد قابل شناسايي ۰ توسط پیمانکار نیست چرا که شناسايي درآمد تابع کارهاي انجام شده در دورة قال توسط ججمانکان أ ستجونه صورت توضعيت :هاي :تأبيد شدة استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 11:
۶ تحویل موقت: هیأت تحویل موقت شامل نماینده کارفرما نماینده مهندس مشاور و نماینده پیمانکار آزمايشهايي لازم را مشخص مي کند که هزینه آزمایشها غالبا به عهده کارفرما مي باشد. * پیمانکار پس از تحوبل موقت باید محل را پاكسازي کند که هزینه پاكسازي و انتقال به عهده پیمانکار است و جزء بهاي تمام شده پیمان محسوب مي شود. 6 جهیه متورت:وصضنعیت قطعي: پیماگاز بای حداگتر:تا ی ماهنازتلزیه. تحویلجوقی: ور وصعیت قطعي كا ررهاي إنجام شجوءرا بر ابعابين اسنادو مدارك پیمان بدون در نظر نمودن مصالح و تجهيزات ياي كار تهيه و براي رسيدكي به مهندس مشاور تسليم نمايد اكر بيمانكار به كارفرما بدهي نداشته باشد ذر این مرخله نضف تضفین خعتن.انجام کار آزاد مي شون ‎٩‏ تحویل قطعي: تحویل قطعي پس از پایان دوره تضمین انجام مي شود. اگر پس از بازدید از کار نقصي مشاهده شود موضوع پیمان تحویل قطعي مي شود و صورت جلسه آن براي کارفرما ارسال مي شود در غیر اینصورت بيمانكار بايد با هزينه خود عيب و نقص را رفع نماید. ‏نکته: هزینه هاي حفاظت, نگهداري و بهره برداري كارهاي تحویل موقت در © ‏.دوره تضمین به عهده کارفرماست ‏رو استاندارد حسابداری شماره 9 ‎ 

صفحه 12:
‎ge‏ صورت حساب نهايي پیمان ظرف 3 ماه از تاریخ تصویب صورت وضعیت قطعي توسط کارفرما تهیه مي شود. ‏*روش حسابداري پيمانهاي بلندمدت: طبق استاندارد شماره 9 روش درصد پیشرفت کار بکار گرفته مي شود چرا که روش تکمیل کار عملکرد يك شرکت را در دوران اجراي عملیات پيمانكاري به نحو مناسب نشان نمي دهد. ‏ی استاندارد حسابداری شماره 9 ‎ 

صفحه 13:
#اين مخارج شامل مخارج كارشناسي, پيشنهاد قیمت. تهیه تضمین و خرید اسناد مناقصه است که بصورت زیر شناسايي مي شود: 8 اگر قرارداد در دوره جاري منعقد شود و پیمانکار در مناقصه برنده شود این مخارج به حساب پیمان منظور مي شود و در صورتي که پیمانکار برنده نشد به حساب هزینه دوره منظور مي شود. #- اگر در دوره جاري وضعیت مشخص نشده باشد اما پیمانکار اطمینان داشته باشد که توسط کارفرما انتخاب خواهد شد این مخارج به حساب پیمان و در ثیر اینصورت به عنوان هزینه دوره شناسايي مي شود. تا نداد خشآبذاری نار اقا 

صفحه 14:
*مثال: شرکت پارس در اردیبهشت 2]3 براي شرکت در مناقصه ساخت يك پل شرکت کرده است. مبلغ 2.000.000 ریال بابت خرید اسناد مناقصه و مبلغ 10.000.000 ریال نیز به عنوان سپرتمبلیرکت :زر متاقصه به«حیبباب؛متاقصه گزان وازیز کرده ات پمانگان این مبالع زا بهرضوزت زیز کیت مي كند؛ *پروژه هاي در جریان مناقصه 2.000.000 © موجودي نقد 2.000.000 © خريد اسناد مناقصه * سيرده شركت در مناقصه 10.000.000 * موجودي نقد 10.000.000 ۰ اریز سپرده شرکت در مناقصه رید استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 15:
* در صورت برنده شدن شرکت پارس, ثبتهاي زیر بابت مبالخبالا انجام مي شود: * پیمان در جریان پیشرفت 20.000.000 # پروژه هاي در جریان مناقصه 2.000.000 ® انتقال مخارج به حساب پیمان * موجودي نقد 10.000.000 ® سپرده شرکت در مناقصه 10.000.000 * استرداد سپرده شرکت در مناقصه ۰ استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 16:
#در اینصورت معمولاً بانکها براي صدور ضمانت نامه 1096 سپرده نقدي مي گيرند و معادل 12096 مبلغ ضمانت نامه پس از کسر سپرده وثیقه دربافت مي نمایند. صدور ضمانت نامه مستلزم پرداخت مبلغي به عنوان کارمزد مي باشد. #در صورت ارائه ضمانت نامه بانكي از طرف شرکت پارس ثبت ها بصورت زیر خواهد بود: ی استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 17:
* سپرده نقدي صدور ضمانتنامه 1.000.000 * موجودي نقد 1.000.000 پرداخت سپرده شرکت در مناقصه * پروژه هاي در جریان مناقصه 100.000 * موجودي نقد 100.000 * پرداخت کارمزد صدور ضمانتنامه - ۳ * سپرده مورد درخواست 1.000.000 = %10 10.000.000 ‎[J‏ * مبلغ وثیفه (سفته) 0 - 9۵120 )1.000.000 - 10.000.000( * مبلغ کارمزد 100.000 ‎JL,‏ یت * حساب انتظامي ضمانتنامه شرکت در مناقصه 10.000.000 * طرف حساب انتظامي ضمانتنامه شرکت در مناقصه 10.000.000 اب انتظامي وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه 10.800.000 رف حساب انتظامي وثبقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه 10.800.000 

صفحه 18:
#در صورت اتمام مناقصه و مشخص شدن برنده ها ثبت هاي قبلي به جز ثبت کارمزد معکوس مي شود مخارج کارمزد در صورت برنده شدن به حساب پیمان در جریان پیشرفت و در غیر اینصورت به حساب هزینه دوره منظور مي شود. #پیمان در جریان پیشرفت 100.000 ©» پروژه هاي در جریان مناقصه 100.000 ی استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 19:
۰ برخي از اين درآمدها ممکن است جزء درآمدهاي پیمان محسوب نشود و از مخارج پیمان کسر شود. براي مثال, عواید فروش مواد و مصالح مازاد یا ضايعاتي که مخارج آن در بهاي تمام شذه بيمان متظور شدة است ممكن است ناز مخارج ييمان كسر شود. * اكر بيش دريافت از كارفرما نزد بانك سيرده كذاري شود و از اين طريق. درآمدي عاید پیمانکار شود اين درآمد را مي توان از مخارج پیمان (مخارج تأمين مالي یا دیگر مخارج پیمان) کسر کرد. 5 اين مخارج در صورتي جزء مخارج پیمان محسوب مي شود که اولاً به طور کل مرتبط با فعاليت بيمانكاري باشد و ثانیاً بتوان آن را به پيمانهاي خاصي تخصیص داد. اين مخارج شامل سریار ساخت, مخارج ب مار ظراحي و كمكياي قلي ابس كه مستقيما به بل پیمان خاص مرتبط نیستند. ۰ © 1. مخارج تهيه ليست حقوق كاركنان ييمان: و © 2. مخارج تأمين مالي كه بر اساس استاندارد حسابداري شماره بداري مخا ما تما اضافه لا ‎Dee‏ لي به به بهاي تمام شد رك د يد 

صفحه 20:
ie ») مفال: اگر شركتي براي تأمین مالي يك پروژه پيمانكاري مبلغ 0 ریال تسهیلات مشارکت مدني با نرخ 9015 از بانك دریافت کرده باشد و مدت این پروژه طولاني باشد, مخارج تأمین مالي در صورت احراز شرایط لازم باید به بهاي تمام شده پیمان اضافه شود. اگر ‎oul‏ ‏تسهیلات در اول مهرماه سال 2013 اخذ شده باشد و میانگین موزون مخارج پروژه در شش ماهه دوم سال 100.000.000 ریال باشد مخارج تأمین مالي قابل انعکاس در بهاي تمام شده پروژه به شرح زیر حساب مي شود: 0 15% ][ 250.000.000 << 0 ][ 100.000.000 15960 0 مجموع مخارج تأمین مالي بیشتر از مخارج تأمین مالي قابل انتساب به پروژه است, پس تنها مبلغ 15 میلیون ریال آن به بهاي تمام شده پروژه فه مي شود و مابقي آن به عنوان هزینه مالي دوره شناسايي مي شود استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 21:
*؟مخارجي که نباید جزء مخارج پیمان محسوب شود ۶.مخارج اداري و عمومي که مشخصاً توسط کارفرما جبران نمي شود, ۴ مخارج بازاريابي و فروش: ۱ 8. مخارج تحقیق و توسعه که مشخصاً توسط کارفرما جبران نمي شود, و استهلاك ماشیر]آ لاو تجهیزاتکه بلا استفاده 4 ۰ .است & استاندارد حسابدارى شماره 9 

صفحه 22:
۰ * بعضي از اجزاي پیمان ممکن است به پیمانکار جزء واگذار شود. مشروط بر اینکه آنان را از واگذاري کار به دیگران خودداري نمایند. مخارجي که توسط پیمانکار جزء انجام مي شود باید بر اساس نرخهاي پیمان به مخارج پیمان اضافه شود. #این:مخارج حستقیما قانل زديابي:به‌پیمان اسب وهمانند.جواد مستقیم و دستمزد مستقیم در حساب پیمان در جریان پیشرفت ۰ #پیمانکار ممکن است مخارجي را انجام دهد که طبق قرارداد به عهده او نیست. * چنانچه نسبت به جبران این مخارج توسط اشخاص ثالث اطمینان ول وجود:داشته باشد.ناید مبلع آن از تحار پیهان کسر شود استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 23:
® این مخارج دربرگیرنده مخارجي است که در آینده براي تکمیل پیمان لازم است و به صورت برآوردي تعیین مي شود. * برآورد اين مخارج با توجه به قيمته هاي مورد انتظار در زمان وقوع مخارج در آينده انجام مي شود. ‎sual ele‏ نعارج‌جاند از زوشهاي مسطایک و مات اوه شود. این روشها باید با سیستم حسابداري. صنعتي (بهاي تمام شده) مرتبط باشد و مقایسه بین مخارج برآوردي و مخارج واقعي را میسر ‏ازد. ‏؟در برآورد مجموع مخارج پیمان باید عناصر اصلي و مهم به طور جداگانه مشخص, شود. ‏* در برآورد مخارج باید از همان عناصري استفاده شود که در مخارج ‏انباشته منظور مي گردد. ‏موسان قیمت ها در آینده باید در برآورد مخارج مدنظر قرار گیرد. استاندارد حسآبداری شماره 9 ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 24:
*مثال) شرکت پارس در مناقصه مربوط به پل به عنوان برنده انتخاب شده است. قبلغ پیمان 500.فیلیون ریال و مدتته پیمان سه تسال.اشلت: سایر اطلاعات اين پیمان در دوره ساخت به شرح زیر است: ۰ سال | سال د سال سوم ° ريال ريال * مخارج تحمل شده انباشته (مخارج مستقيم و #غیرمستقیم) 0 20.000.000 405.000.000 ® مخارج برآوردي لازم براي تکمیل © ييمان 300.00.000- 0 - © صورت وضعيت هاي تأييد شده 30.000.000 370.000.000 100.000.000 ٠ ش دریافت 100.000.000 - - استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 25:
مبلغ 2 میلیون ریال از مخارج سال اول مربوط به مخارج شرکت در مناقصه است که قبلاً به حساب پیمان در جریان پیشرفت بدهکار شده است. بنابراین مابقي آن (2.000.000 - 150.000.000) براي سال اول ثبت مي شود: مخارج سال دوم 210.000.000 < 150.000.000 - 360.000.000 مخارج سال سوم 45.000.000 < 360.000.000 - 405.000.000 يالا براى سالهاى دوم وسوم تكرار 9 آستاندارد حسآبداری شماره 9 

صفحه 26:
بتمانگاز براي جأمین ‎alla‏ :پروژه:.حبلحي عحت عنوان پیش دریافت در آغاز پیمان از کارفرما وصول ‎i‏ اين مبلغ در حدود 2020 مبلغ پیمان است و معمولاً در قبال ارائه ضمانتنامه بانکي پرداخت مي شود. موجودي نقد 100.000.000 پیش دریافت از کارفرما 100.000.000 دریافت 9620 مبلغ قرارداد به عنوان پیش دریافت بانك براي صدور ضمانتنامه بانکي ممکن است سپرده نقدي خذ کند و معادل 9۵120 ما ضمانتنامه, مي كيرد. استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 27:
پیش دریافت در طول اجراي پیمان از صورت وضعيتهايي که پیمانکار براي کارفرما مي فرستد کسر مي شود و متناسب با آن ضمانتنامه هاي مربوط آزاد مي شود. سپرده نقدي هم در نهایت به پیمانکار عودت داده مي شود. ‎cul cual yaa ebb sais‏ سپرده نعدي به پیمانگار سود پرداخت گند: این سود نباید جزء درآمد پیمان محسوب شود. ‏- صورت وضعیت معمولاً بصورت ماهانه تهیه و پس از تأیید مهندس مشاور براي کارفرما ارسال مي شود. ‏- صورت وضعیت هم شامل كارهاي انجام شده و هم در برگیرنده مصالح پاي کار ‎cul‏ ‏- صورت وضعیت صادر شده طي دوره پیمان جنبه موقت و علي الحساب دارد: ‏کارفرما در صورنتآیید صورتوضعینخا س‌آنرا پساز کسر کسورات ‏فةابيماتكاز.,مئتزدازة ‏& استاندارد حسابدارى شماره 9 ‎ 

صفحه 28:
*) مالیات: مالیات معادل پنج درصد از مبلغ صورت وضعیت مي باشد. (طبق ماده 104 قانون مالياتهاي مستقیم) از نظر پیمانکار این مالیات نوعي پیش پرداخت مي باشد. بیمه: بیمه معادل‌پ نج درصد از مبلغ صورن(2 ۰ .وضعيتميباشد نکته: در پایان هر دوره ‎Wh‏ باید حق ‎JS aay‏ پیمان © متناسب با درآمد شناسايي شده و نرخ حق بیمه مربوط محاسبه شود و در صورتي که مبلغ آن از جمع مبالغ پرداخت شده بر اساس لیست ق و دستمزد ‎pity‏ ‏يشد براي تفاوت آن ذخیره لازم شناسايي استاندارد خسابدارى شماره 9 

صفحه 29:
۶)سپرده حسن انجام کار: این سپرده 1096 از مبلغ صورت وضعیت مي باشد که به منظور اطمینان از حسن اجراي کار توسط پیمانکار کسر مي شود. 5096 اين سپرده در زمان تحویل موقت و مابقي آن پس از تحویل قطعي ازاد مي شود. ۶) اقساط پیش دریافت *(ادامه مثال شرکت بارس): صورتهاي وضعيتهاي تأييد شده شرکت پارس به شرح زير است: صورتوضعیدر لین‌مثا (ب رایاختصار. سالله منظور) * و 0 1 ‎i‏ ‏استاندارد حسابدارى شماره 9 

صفحه 30:
سال | سال د سا ريال ريال ريال مبلغ صورت وضعيت 100.000.000 370.000.000 0 کسورات: مالیات 5.000.000 18.500.000 1.500.000 ‎ein‏ یمه 5.000.000 0م 1.500.000 سپرده حسن انجام کار 10.000.000 37.000.000 3.000.000 اقساط پیش دریافت: 0 25.000.000 5.000.000 اخالص 60.000.000 00 0 2 19.00.00 & استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 31:
سال اول حسابهاي دريافتني - کارفرما 100.000.000 حسابهاي دريافتني - مبالغ بازيافتني پیمانها 100.000.000 تأیید صورت وضعیتها توسط کارفرما ثبت فوق برای سالهای دوم وسوم به مبلغ370.000.000 30.000.000 تکرار میشود. استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 32:
سالاول ‎pte‏ سال سوم 00 ريال ‎dy dy‏ ميات 5.000.000 18.500.000 1.500.000 سپرده بیمه 5.000.000 ۰ 18.500.000 1.500.000 3.000.000 37.000.000 0 سيردم حسنانجامٍ كار ‎aii ney‏ 20.000.000 75.000.000 5.000.000 مرجردئنقد 60.000.000 221.000.000 19.000.000 حسابهاودریافتتی 100.000.000 370.000.000 30.000.000 کارفرما وصول مبلغ صورت وضعیت هاپس از کسورات استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 33:
#حساب پیش پرداخت مالیات در پایان دوره مالي با حساب هزینه مالیات بر عملکرد شرکت بسته مي شود. سپرده بیمه تا زمان اخذ مفاصا حساب از سازمان * تأمین اجتماعي نزد کارفرما نگهداري مي شود و پس از اخذ مفاصا حساب و پرداخت وجه آن به پیمانکار, 9 ‏استاندارد حسابداری شماره‎ g¥ 

صفحه 34:
* درآمد پیمان دربرگیرنده مبلغ اولیه پیمان به اضافه سایر مبالغي است که در نتیجه تغییر در میزان کار, طرح ادعا و یا به عنوان تشویق دریافت مي شود. # درآمد پیمان با توجه به نوع پیمان تعیین مي شود که در استاندارد شماره 9 دو نوع پیمان مشخص شده که از نظر قیمت گذاري با هم متفاوتند: ‎rol,> (1°‏ پيمانهاي مقطوع: مبلغ اولیه پیمان به اضافه تعدیل احتمالي آحاد پهاعت. ‏۶۴ درآمد پيمانهاي اماني: مجموع مخارج قابل بازیافت به اضافه حق الزحمه پیمانکار ‏#نکته: در هر دو نوع پیمان باید سایر مبالغ مانند تغییر مقدار کار یا دريافتهاي ‏تشويقي به مبلغ درامد بيمان اضافه شود. ۰ ‏استاندارد حسابداری شماره 9 ‎ ‎ 

صفحه 35:
نکته1: چنانچه تغييراتي دو پیمان صورت گیرد مبلغ آن زماني جزء دیآمد محسوب مي شود که اولاً: تأیید آن توسط کارفرما محتمل باشد. ثانیا: اندازه گيري آن به گونه اي اتکاپذیر میسر باشد. نکته 2: چنانچه پیمانکاد مخارجي را که قبلاً در پیمان پیش بيني نشده انجام دهد ادعا محسوب مي شود و ‎Leal Gul‏ زماني به دآمد اضافه مي شود که اولاً: مذاكرات با كارفرما به مرحله اي رسيده باشد كه يذيرش ادعا توسط وي محتمل باشد. انیاً: اندازه گيري مبلغ آن به گونه اي اتکاپذیر میسر باشد. شناخت درآمدها و هزینه هاي پیمان درآمدها و هزینه هاي پیمان باید متناسب با پیشرفت کار شناسايي شود به شرطي که ماحصل پیمان را بتوان به گونه اي اتکاپذیر تعیین هي 

صفحه 36:
/ نحوه اندازه گيري درصد در استاندارد شماره 9 روشهاي زیر معرفي شده است: *الف) نسبت مخارج تحمل شده پیمان براي کار انجام شده تا تاریخ ترازنامه به کل مخارج برآوردي پیمان (روش هزینه به هزینه) #ب) ارزيابي کار انجام شده (مثل تخمین کار انجام شده توبن کرد سل ارد حسابدار: شده به lon ‎Lysol‏ شهاره ‎ 

صفحه 37:
#نكاتي در مورد محاسبه درصد پیشرفت کار در روش هزینه به هزینه: © - در روش هزينه به هزينه فقط مخارجي در محاسبات منظور مي شود كه بيانكر كار انجام شده باشد. *- با وجود اينكه مخارج مواد و مصالح ياي كار در صورت وضعيت درج مي كردد جهت محاسبه درصد ييشرفت كار اين مخارج جزء مخارج تحمل شده منظور نمي شود مكر اينكه بطور مشخص مواد و مصالح براي ييمان ساخته شده باشد. ۶- مبالغ پرداخت شده به پیمانکاران جزء قبل از انجام کار جزء مخارج تحمل شده محسوب نمي شود. ‎-٩‏ اگر مخارج تأمین مالي بر اساس استاندارد شماره 13 جزء پیمان محسوب شود این مخارج نباید در محاسبه درصد پیشرفت پیمان منظور شود لذا هم از صورت کسر و هم از مخرج کسر محاسبه درصد پیشرفت پیمان حذف مي شود. ‏3 استاندارد حسابداری شماره 9 ‎ 

صفحه 38:
شناسایی درصد پیشرفت پیمان مخارج تحمل شده انباشته > درصد پیشرفت پیمان مخارج برآوردی تکمیل پیمان+مخارج تحمل شده انباشته در آمد پیمان در دوره جاری -درآمد شناسایی شده - (درصد پیشرفت پیمان«مجموع درآمد پیمان) در دوره های گذشته استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 39:
150000000 درصد پیشرفت پیمان در سال اول 300000000 + 150000000 99/99 % = IDOx 360000000 درصد پیشرفت پیمان در سال کوم > 0 + 360000000 90096 2 . در سال سوم هم پیمان تکمیل شده است. استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 40:
در آمد وهزینه های شناسایی شده پیمان برای شرکت پارس سال اول سال دوم سال سوم رال رال رال ‎ 283.333.333 ۰" 67‏ 50.000.000 درلمد هرینه هی ۷ )210.000.000 ]175.007.000 يبان سود ناخلض 16.666.667 ۰ ۰ 73.333.333 5.000.000 ‏در آمد پیمان در سال اول = ‎99/99%XSOO.0OO.OOO‏ = ?99,099.99( ‏در آمد پیمان در سال دوم = ‎(99.999.00?P(GO%XSOO.DOO.DOO)‏ = 99.099.99890© ‏درآمد پیمان در سال سوم - 0000000000 (60:0©-000000. 600000000 - ‎S0.000.000 ‎ ‎ ‎ ‎ ‏استاندارد حسابداری شماره 9 ‎ 

صفحه 41:
نحوه ثبت درآمد پیمان سالاول 20 ‎pe‏ سال سوم رال رال رال +حسابهای دریافتتی حموووع8و6. 99و69 80.000.000 ن پیما مبلغ بازيافتتى 909.900.0907( €09.999.999 900۵000۵ درلمد پیمان استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 42:
جدول دریافتی - مبلغ بازیافتنی ارت وضعیت تلید شده ‎MOOOOOOO‏ ‏ينيمي مائده اول دوزه سال دوم اس درآمدپدان ۱۵ ماه پین دوره 2000000/00 _ ‎J) Obs‏ دورهسال سوم6000000/0. ‏درآمد ييمان سال سوم ‎S0000000‏ ‏صورت وطأمعيث تابيد شدء():0000000:0:01© ‎۵۵۵ ‏استاندارد حسابداری شماره 9 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 43:
در پایان سال اول مانده حسابهای دریافتنی - مبالغ بازیافتنی پیمانها بدهکار است که تحت همین عنوان در ترازنامه منعکس می شودکه اين مبلغ مازاد درامد شناسایی شده انباشته پیمان در سال نسبت به مبلغ صورت وضعیتهای .تایید شده است در سال دوم مانده اين حساب بستانکار شده استکه این مبلغ نوعی بدهی است و در تراز نامه تحت عنوان حسابهای پرداختنی ازائه مق شود.یزای انجام اين کاز:دو تدر دفاتر حسابدار2 استاندارد حسابدارى شماره 9 

صفحه 44:
تغییر طبقه بندی حساب‌لیدریافتنی - مبلغ بازيافتنوييمانط 20000000 ‎lyse‏ 20000000 استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 45:
ثبت در دفاتر حسابداری سالهوم - حسابهاودريافتنى- مبلغ بازيافتنوييمانط 20000000 ‎as‏ 20000000 پرداختی سا ليسوم - حساب‌هایپرداختیلبتدلی 20000000 حسابهاودر يافتنى- مبلغ بازيافتنوييمانها 20000000 استاندارد حسابدارى شماره 9 

صفحه 46:
نحوه ثبت هزینه های هر دوره شركت يارس سال اول سال دوم سل سوم ‎Jy‏ ريال ريال ‏ؤينه هعپیمان ۰.150.000.000 ۰ 210.000.000 45.000.000 ‏بيمان 150.000.000 210.000.000 45.000.000 درجریان‌پیشرفت ‏با این فرض که مصالح پای کار وجود ندارد لذ مخارج تحمل شده به حساب هزینه پیمان منظور گردیده ‏.است ‏استاندارد حسابداری شماره 9 ‎ ‎ 

صفحه 47:
افشا در صورت سود و زیان :صورت سود وزیان باید اقلام زیر را به طور جداگانه منعکس کند الف. درآمد شناسايي شده دوره (درآمد پیمان) ب. هزینه شناسايي شده دوره (بهاي تمام شده پیمان) شامل هزینه شناسايي .شده پیمان طي دوره و زیان قابل پیش بيني شناسايي شده طي دوره وى استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 48:
شرکت پارس صورت سود و زیان . . . برای دوره مالی منتهی به سال اول ‎ete‏ سلسوم رال رال 3 در لد یمان +6ممعمه 6‏ ودهههه 25۵ 60.000.000 ‎AH.HOD.O0D — 160.H00.000 ee‏ #5000000 ‎Sannond _22989999 __Waasec0r tae‏ استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 49:
افشا در ترازنامه :پيمانهاي بلند مدت را باید به شرح زير در ترازنامه افشا کرد .مبلغ باز یافتنی پیمانها در سرفصل حسابهاي دريافتني ۶ .بيش دریافت. در سرفصل پیش دريافتها < .مانده پيمانهاي در جریان پیشرفت < ذخیره زیان قابل پیش بینی ددر سر فصل ذخایر ۶ سپرده های قابل استرداد در سر فصل حسابهای در یافتنی < 9 ‏استاندارد حسابداری شماره‎ a 

صفحه 50:
شركت يارس ترازنامه در تاريخ سال اول سال دوم سال سوم ‎dy‏ رال ال داراییها حسابهای در یفتنی تجاری (0) حسابهایبریافتنی- مبلغ بسازیافتنی ?00,990.00 پیمائها ساير حسابها و سند 16:000.000 ۰۰ 8۵60۵/060 ۰ 006۵:060۵ :26 — دریافت(ج) بدهیها 50.000.000 5.000.000 قت پیش60.000.000 استاندارد حسابداركى يايوارعر لاح 

صفحه 51:
فرض‌شده لستکه تمام صورتوضعیتهایت ایید شدم توسط کارفرما پرداختشده لست(1) سال اول سال دوم سال سوم رال ‎dy dy‏ ‎COSOODOOHSOODOD 5000000000 +40‏ 200900000000 20900000000060 Sb همیب ‏سپرده‎ ‎۳۵0000000۵000000 22000۵۵۵۵0080 ل مت امس سپردم حسن‌لنجام کار 10000000000000 PSOOOOOD POSOOOOO 000 استاندارد حسابداری شماره 9 ابيد شدم نسبتمه درلمد شناسايى شده لنباشته ييمار 

صفحه 52:
مواد ومصالح پای ~_ چنانچه در پایان دوره مواد ومصالح مصرف نشده ای * در محل کارگاه موجود باشد اين مواد ومصالح معمولا جزء مخارجح تحمل شده برای کارهای انجام شده نیست و بنایراین در روش هزینه به هزینه در محاسبه در صد پیشرفت پیمان منظور نمی شود. اين مواد و مصالح در حساب پیمان در جریان پیشرفت در .ترازنامه منعکس می شود مخارج مواد و مصالح مصرف نشده به عنوان مخارج * آنی محسوب می شود و نباید به سود وزیان منتقل دد استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 53:
OQ در سال اول اجرای یک پیمان 280 میلیون ربال مخارج صرف پروژه شده است که از اين مبلغ * 0 میلیون ریال آن مواد ومصالحی است که مصرف نشده است .مخارج براوردی برای تکمیل :بیمان220 میلیون ریال است در صد پیشرفت پیمان درسال اول به شرح زیر محاسبه می شود 30-0 96درصد پیشرا — 0۷ 2 50 220+280 استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 54:
پیمان‌در جریان 660000000 پیشرفت موجودینقد »حسابهاوپ رداختی 660000000 سل انجام مخارج پیمان 560000000 هرینه پیمان پیمان‌در جریان 560000000 پیشرفت شناسایی هزینه پیمان در سال اول استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 55:
شناسایی زیان مورد انتظار پیمان اگر برآوردها نشان دهد که مجموع هزینه های پیمان بیش از مجموع درآ مدهای آن است باید برای زیان پیمان ذخیره شناسایی شود.و زیان در دوره ای شناسایی میشود که زیانبار .بودن پیمان محرز ِ ذخیره زیان پیمان براساس هزینه های برآوردی برای تکمیل پیمان به اضافه هزینه های تحمل شده پیمان محاسبه می شود. اين ذخيره بايد به طور جداگانه .در بخش, 2 > نشان داده شود زیان مورد انتظار+ سودهایی که قبلا گزارش شده است < ز یازا ایدچایا‌داری شماره و 

صفحه 56:
مثال:همان اطلاعات شرکت پارس رادرنظر بگیرید با این تفاوت که در سال دوم پیش بینی می شود که برای تکمیل پیمان باید مبلغ 16*0 میلیون ربال دیگر هزینه شود و در .نهایت در سال سوم مشخص شد که هزینه واقعی پیمان 606(0 میلیون ریال است :بنابر اين اطلاعات شركت يارس به شرح زیرخواهد بود ‎sh‏ سالدوم _ سال سوم رال رال رال مخارج ۵۵ ۰ ۰ ‎9E0.000.000‏ — 809.000.000 لنباشته تححمل‌شدم مخارج برآوردی 0 66067500 لس ‏تکمیلپیمان ‎300 .DOO.OOD €SO0.000.000 ‎ ‎S09.000.000 ‎OLR AR Ee ‎S00.000.000 ~—SO0.000.000 — S00.000.000 ‏درلمد پیمان‎ 9 ‏استاندارد حسابداری شماره‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 57:
ر جریانپیشرفت 80.000.000( .. . موجودی‌نقد » حسابهاوپ ردلختیو 60۵۵۵0۵0۵ مخارج تحمل شنه بابت اجرای پیمان 16000۵00۵ )2 96 0 رصد پیشرفت پیمان. . < .هه صحمبوهه .190.۵۵ درآمد سال اول = ‎99/99%xSOO.000.00O‏ = 186.686.680 حسابهاودريافتنيمبلغ. بازيافتنوييمان 199.099.096 درلمدپیمان 207 شناسایی درآمد پیمان در سال اول 89 1900۵0۵0۵0۵ 1600۵۵0۵۵ استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 58:
: سود نا خالص پیمان در سال اول ِ ريال درامد پیمان 166.666.667 هزینه پیمان )150.000.000( سود ناخالص 16.666.667 © استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 59:
در سال دوم انتظار می رود پیمان زیانبار باشد برآورد هزینه پیمان 508 میلیون است که 8 میلیون ریال از مجموع در .امد پیمان بیشتر است :نحوه محاسبه زیان در سال دوم محاسبه در صد پیشرفتکار -1 محاسبه درآمد پیمان2 - 2 ۸0/۵9۵ درصد بيشرفت بيمان ‏ - ‎890.000.000H1F9.000.000‏ BSF.969.000 =%?PO/OP * SOO.OOO.ODO = ‏درآمد سال دوم‎ 187.719.333 = 166.666.667 - 354.386.000 ‎ge‏ استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 60:
محاسبه زیان‌ب | روش‌در صد پیشرفنکار -3 ريال درآمد پیمان 187.719.333 هزینه پیمان 210.000.000 سود (زیان) (22.280.6679) محاسبه مجموع زبان‌قابل‌گزارش‌در سالووم -4 0 + 16.666.667 = 24.666.667 محاسبه ذخیره لازم براعزیان-5 کل زیان قابل گزارش در سال دوم 24.666.667 است که 267 ریال آن شناسایی شده است بنابراین برای : مابقی زیان باید ذخیره در نظر گرفته شود ذخیره لازم برای زیان 2.386.000 22.280.667 - 24.666.66 ‎iy‏ استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 61:
ثبت درآمدها وهزینه ها در سال دوم پیمان‌در جریان 60000000 پیشرفت . . . موجودئنقد » حسابهاوي ردلختىو 60۵0۵ مخارج تحمل شده در سال دوم 6۵۵0 پیمان 0 شناسایی هزینه های پیمان در سال دوم 00000000 et پیمان‌نر جریانپ یشرفت 60000000 شناسایی هزینه های پیمان در سال دوم هزینه: هوپیمان 66660000 )23( م زبانپیمان 2909000 استاندارد حشابدل ی کننیزملازه ای ‎Oley‏ 

صفحه 62:
گزارش زبان پیمان در سال دوم ‎dy‏ ‏درآمد پیمان وووه)ججو) ‎yeh ap‏ یمارب هاوت مام شده بيماز) (609999000) زبانپیمان («-وووووجم) 9 ‏استاندارد حسابداری شماره‎ gh 

صفحه 63:
dy ‏درآمد بيمان كر مبال تنوم‎ : 600.000 .000 ‏درلمد كلييمان‎ 66.666.000 ‏درآمدهاشناساپی‌شده در دوره هاىكئشتاه‎ 196.900 pole ads ‏:هزینه پیمان در سال سوم‎ 6000000 )609: 0060:0600 ‏زيند هوتسل(990:000:000-‎ ‏شدم‎ ‎(0.860.000) ‏بركشتتخيره‎ ‎661000 استاندارد حسابدارى شماره 9 

صفحه 64:
dy :گزارش سود بيمان در سال سوم درآمد پیمان 606.000 066 هرینه هوپیمان (00معمعععع سود ناخلض 2.009.000 در سال سوم 0 میلیون ریال سود ناخالص گزارش می شود چون در سال دوم پیش بینی شده بود كه کل هزینه های پیمان 6606 میلیون ریال خواهد بود.در صورتی که هزینه های واقعی پیمان به مبلغ 6000 میلیون ريال رسيد. در نتيجه زيان بيمان از ©ميليون ريال به © ميليون ریال کاهش می یابد. چون در سال دوم مبلغ © ميليون ريال زيان بيش بينى شده بود.لذا کاهش این زیان در پایان عملیات پیمان از 9 ميليون ربال .به © ميليون ربال باعث كزارش © ميليون ريال سود در سال سوم مى شود & استاندارد حسابدارى شماره 9 

صفحه 65:
شناخت درآمد به میزان مخارج قابل بازیافت هرگا ه ماحصل يك پیما ن بلندمد ت را نتوا ن به گونه اي قابل اتکا برآورد :کرد الف . درآمد باید تا میزا ن مخارج تحمل شده اي كه احتما ل بازیافت آن وجود دارد شناسايي شود ب . مخارج ‎Lay‏ ن باید در دوره وقوع به عنوا ن هزینه شناسايي شود & استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 66:
مثال: شرکت نیارران پیمانی به مبلغ 000000 میلیرن ریال برای احداث؛ یک توئل با شهرداری بسته است.در سال اول مبلغ 000 میلیون ریال برای لين پیمان خرج شده است .به دلیل تبود تجربه های قبلی »پیمانکار نمی تواند مخارج لازم برای تکمیل پیمان را به گونه ای اتکاپذیر اندازه گیری کند و در نتیجه تعیین درصد پیشرفت نیز امکان پذیر .نيست ماحصل اين بيمان را نمى توان به كونه اى اتكا يذير تعيين كرد . لذا اككر فرض كنيم كه كل مخارج تحمل شده قابل بازيافت است درآمد بيمان به همان اندازه مخارج تحمل شده .شناسايى مى شود & استاندارد حسابدارى شماره 9 

صفحه 67:
0000000 lies! Ss 660.000.000 ‏حسابهای خن‎ ‏مخارج انجام شده برای پیمان‎ 90.00.00 ‏ابهایدریافتنی- مبا لغ, ب ازیافتنیپ یمان‎ 9000 ‏درآمد پیمان‎ ‏شناسایی درآمد معادل مخارج تحمل شده‎ 560.000.000 ‏خرینه هاوپیمان‎ 880.000.000 29 ‏تیش‎ 3 ‏مخارج بيمازبه حسابؤينه‎ استاندارد حسابدارى شماره 9 

صفحه 68:
غير قابل بازياقت بودن قابليت بازيافت مخارج ممكن است مورد ترديد جدى باشد .بيمان هايى كه يكى از شرايط :زير را دارند ممكن است با جنين وضعيتى روبرو شوند .بيمانبه طور كاملقابلاجرا نيستو لبهاماتاساسىدارد() .تكميلييمانبه نتيجه دعاوىومطرح شده يا تصويبمقرراتخاصنياز دارد(© .موضوع پیمان‌در معرضمصادره يا تخريبباشد(© .کارفرما ا ان .ييمانكار به دليلمشكلاتمالويا ديكر مشكلاتق ادر به تكميلي يمان يسن J 

صفحه 69:
لااكر مخارج انجام شده غیر قابل بازیافت باشد بايد بلافاصله به حساب هزینه دوره منظور شود. لا چنانچه در آینده چنین ابهاماتی برطرف شود درآمد پیمان براساس درصد پیشرفت پیمان شناسایی می شود.مخارجی که در دوره مالی گذشته به حساب هزینه منظورشده است به حساب پیمان در جریان پیشرفت برگشت داده نمی شود & استاندارد حسابداری شماره 9 

صفحه 70:
تجزیه و ترکیب پیمان ها در استاندارد حسابداری شماره 9 هر پیمان یک مرکز سود محسوب می شود و جداگانه به حساب گرفته می شود : اینکه شرایط خاصی وجود داشته باشد تجزیه پیمان‌ها - 2 هش سس 

صفحه 71:
‎WS,‏ پیمان ها ‏گروه پیمان ها اعم از اينکه یک یا چند کارفرما داشته باشد در صورت وجود شرایط زیر ‎wl‏ به عنوان یک پیمان واحد ‎a - call.‏ عنوان یک مجموعه مورد ماگرة قرار گرفتة بانتند ب - وابستگی پیمان ها به یکدیگر به گونه ای باشد که در .عمل بخشی از یک پروژه سود اور را تشکیل دهد ‏.ج - پیمان ها به طور هم زمان یا متوالی اجرا شود ‎J‏ سس ‎ 

صفحه 72:
تجزیه پیمان ۰ گر یک پیمان تجزیه شود درامد کل پیمان باید بر اساس ارزش نسبی هر بخش بین اجزای پیمان یا همان پیمانهای کوچکتر تقسیم گردد.یک پیمان ممکن است دربرگیرنده (دارایی )بخش های مختلفی باشد.ساخت هر بخش یا دارایی در صورت تحقق شرایط زیر باید : به عنوان پیمانی جداگانه در نظر گرفته شود الف - در مورد هر بخش پيشنهاد قیمت جداگانه ای ارائه شده باشد ب - مذاکرات هر بخش به صورت جداگانه صورت گرفته و طرفین پیمان حق قبول يا رد ان را داشته باشند ج - درامدها و هزینه های هر بخش به طور جداگانه قابل تشخیص . باشد سس 

صفحه 73:
در روش درصد پیشرفت کار از برآوردهای جاری ‎٩‏ ‏درآمدها و هزینه ها برای گزارشگری مالی استفاده ميشود. که با گذشت زمان و دستیابی به اطلاعات جدید برآوردهای قبلی ممکن است تغییر کند تغییر در برآورد موجب اصلاح صورتهای مالی دوره های گذشته نمی شود بلکه بر دوره جاری و دوره های آتی موثر .است ‎J‏ سس ‎ 

صفحه 74:
طبق استاندارد حسابداری شماره 14 واحدهای تجاری ۰ باید دارایی ها وبدهی های جاری رابه طور جداگانه در تراز نامه نشان دهند مگر اينکه واحد تجاری برای طبقه بندی و ارائه دارایی ها و بدهی ها مشمول استاندارد خاص يا مفاد قوانین آمره باشد یا اینکه چرخه عملیاتی .آنها نا مشخص يا خیلی طولانی باشد شرکتهای پیمانکاری عموما جزء واحدهایی هستند ‎oS‏ © چرخه عملیاتی آنها نامشخص يا خیلی طولانی است بنابراین طبقه بندی دارایی ها و بدهی ها به جاری و .غير جارى الزامى نيست & 

صفحه 75:
۱ | mo “Ws 55 7770 aac /