صفحه 1:
استاندارد حسابرسى Ow 9(
er > renee) ae le]
نينا ore Tent ere 1-9)
صفحه 2:
مقدمه
ا ا ل ال ا ا ا ل ا لل ل ل
Roser eee pee ee GRU can De ee eRe I
* الزامات جديد ينج حوزه حسابرسى زير را هدف قرار داده است:
(Os) eee) ا ا 00 ا
ا ا ل ا ا ال ا Fee
02-57
قسمت(ب) : يرس و جو در باره دعاوى حقوقى و ادعاها
ا 5
۱
صفحه 3:
ل
مسئوليت حسابرس و مسئوليت مديريت
اا ا م ل ل من
دهد تا مبنایی برای تهیه صورتهای مالی یا تعیین قابلیت اعتماد سیستم
ثبت دائمی به دست آید.
ee مت
آزمایشی استت:
۱
وضعیت کیفی آنهاست.
صفحه 4:
را ل
دستورالعملهاى مديريت براى شمارش موجوديها
ا ل SM DS ale ey co TOS
۳
ل ا ا ا ا ل ا
cae ا ee aan
- مشخص کردن وضعیت برگهای شمارش استفاده نشده.
- روشهاى شمارش اول و دوم.
ااا ل 0
nes ا ال ل ل ا ال OLS
اندازه کافی مورد توجه قرار گرفته است.
Sa EL eo eat oa Wd Dt ae aa
Lee ا لل ين
صفحه 5:
را ل
برنامه ریزی برای نظارت بر شمارش موجودیها
eS ed NGOs ا Rens Sie Se re odie
بايد موارد زير را در نظر داشته باشده
Se ee Re a aa
Re ee nee a ae
اهميت موجوديها. * *
۱
را
ا ل ل
* * محل استقرار موجوديها.
ا 0
صفحه 6:
ل
نقش حسابرس در شمارش موجوديها
1
راداو
angel eas
© حتسابرس به هنكام اجراى شمارئن آزمايشى: با رديابى :تعدادى از اقلام انتخابى از
ا ار و و حا سس دص و
eS oo ا ا ا ال eed ae لك
oe
اا ME Ie tall NaS Oe eS eee
آنها براى انجام آزمونها و مقايسه هاى بعدى ضرورت دارد. تصميم كيرى كند.
۳
صفحه 7:
ارت بر شمارش موجودی مواد و کالا
aE a eae ا
oT
ی
انتقال موجوديها . دقيقا بيش از شمارشء در خلال شمارش و يس از آن) را مورد
توجه قرار مى دهد.
ل 0
* اكر واحد مورد رسيدكى از روشهاى برآورد براى تعيين مقادير موجوديها (مانند
برآورد توده ای از مواد معدنی) بهره ببرده حسابرس باید شواهدی را در باره معقول
ا ا ل ا
7
مکانهای مورد بازدید را مشخص کند.
صفحه 8:
ار ۱۱
نقش حسابرس در شمارش موجوديها
اام
* حسابرس براى تصميم كيرى نسبت به مكانهاى مورد بازديد موارد زير را
a ee ios
Rey cry eRe ene IU
۶ خطر بروز تحریف با اهمیت در مکانهای مذکور.
صفحه 9:
را ۱۱
تاریخ شمارش موجودییا
اگر واحد مورد رسیدگی, کنترلهایی را برای تغییرات موجودیها طراحی
و اجرا كرده باشدء مى توان موجوديهاى عينى را در تاريخى غير از بايان
سال شمازش کودد
در این حالت» حسابرس یاید تغیی
تاریخ پایان دوره مالی را آزمون کند.
صفحه 10:
ل
3000
۱
۱
ا
حسابرس بايد از آن
Fore ا
بايد موضوعات زير را مد نظر داشته باشد:
* * درستكارى و استقلال اشخاص ثالث.
ie ا ا ل ل
Pp Peon pO ۱
_
صفحه 11:
PL Tr eee ree) ee [porwr]
موجودی کالای امانی نزد اشخاص ثالث
اسه
* * دريافت كزارش از حسابرسان اشخاص ثالث در باره كفايت و
كارايى سيستمهاى حسابدارى و كنترل داخلى آنان به منظور اطمينان
يافتن از شمارش صحيح و حفاظت كافى از موجوديهاى امانى.
ل ل ا 2 2 RSIS
اشخاص ثالث. مانند رسيدهاى انبار يا دريافت تاييديه از اشخاص2 ثالث
Roa] MUR bord Ca ESET VN CSCO CRTC Ve CMTS OTS
صفحه 12:
را ۱۱
صورت خلاصه مقادیر نمایی موجودیها
در مواردی که واحد مورد رسیدگی از سیستم دائمی ثبت موجودیها
Se eae eee ee
و مقادیر دفتری طبق سوابق دائمی را ارزبابی, و از تعدیل صحیح
Av Wray cee WE pec RTT)
CR WI gH CONC OIA SC RRO C CTC COE NGL we es Dg pe me
eS eee eee cay eed
لازم را به اجرا در آورد.
صفحه 13:
PB os eee ee) gee vr]
0] Leer ee]
ROM Keron ron Rey eg
'تاييد خواهى برون سازمانى”
صفحه 14:
رس تا
0
ا ا ا ا ا ل ل
۱
Rea WEN PNP oare rs een nes | pe neon ea
فوركرسيدكى wre ۷
صفحه 15:
رس تا
ous
* حسابرس به منظور كسب آكاهى از هر كونه دعاوى حقوقى و ادعاهاى له
ea hoa ا ا RO eal
de te eet Eee Emenee)
5
صفحه 16:
قسمت ب : برس و جو در باره دعاوى حقوقى و ادعاها
لك
Frees 7 mene ee
Oe Rael Dele eC ا ل
5 we
در تابیدیه وکیل, که مدیریت تهیه و حسابرس ارسال می کند. از وکیل حقوقی
م 2
صفحه 17:
قسمت ب : برس و جو در باره دعاوى حقوقى و ادعاها
ممانعت مدیریت از انجام مکاتبه با وکلا
ا ل ا ا ل ل ل
ents aero) ا مت
قلمداد شده وبمعمولاً به اراته افهارنظر مشيروط يا عدم أظهارتظر مجر
می شود.
صفحه 18:
رس تا
el eR Lae y CL ors) سا
SIC ete ae
SO eee orl ec Se RES ا SC eae Tes ia
REIS eS Neon) ال
ES id Tea (CoD Re oe الا ا ا ا
eae ل ل
00 ا اا rem Ee
جیله اطلاعات کیب شته از راه مذاگزه با و کلای هاغل در دفتر حقوفی ضاحبکار.
صفحه 19:
لس
Pe ey ere) ee ope Ed
FEE ل ae]
Ree ST el rem eres ok Cea Vee Tey ee
PTC ا co antes ane a ety Es sents
باره دعاوی حقوقی و ادعاعا تکیه خواهد کرد.
عبارت زير مثال مناسبى از بند مربوط در
بیه مدیران در شرایط موصوف به
رز
"ما از هيج دعواى حقوقى و ادعايى عليه شركت اطلاع نداريم؛ ودر اين
ل ل 00
صفحه 20:
قسمت ب : برس و جو در باره دعاوى حقوقى و ادعاها
محتياى تاييديه وكيل
ا ا ا ا ا ا ات
درحواستی از وکیل باید موارد زیر را امل شود:
ا 19
* * ارزيابى مديريت از نتايج دعاوى حقوقى |
ييامدهاى اين موارد» از جمله مخارج مرتبط.
0
درخواست ارائه اطلاعات تکمیلی» در صورت نقص یا نارسایی در فهرست ارائه شده
۳
صفحه 21:
هه رس تا
تاريخ باخ مشاور حقوقى
Fe ee Se oe ee ee ا ا ل
Pe One ern ere re ager ery
تاریخ متصور برای گزارش حسابرسی را ارائه کند.
۱
حسابرسى بررسى كند.
ا ا ا ا |
باشد. حسابرس باید اطلاعات را روز آمد سازد.
صفحه 22:
قسمت ب : برس و جو در باره دعاوى حقوقى و ادعاها
ملاقات حضورى با مشاور حقوقى واحد مورد رسيدكى در باره موارد بيجيده يا مبهم
۱
نيان به أطلاعات روزامد:و شفاف كتندهة حشابرس ناكزير از:مذاكره حضورى
با وکیل حقوقی در باره نیج احتمالی دعاوی حقوقی و ادعاها خواهد بود
که . این گونه مذاکرات بايد با اجازه مدیریت واحد مورد رسيدكى و ترجيحاً
a ا
صفحه 23:
لس
a ۱۳
OES eo ee ton! EBS ene ey Coed
حسابرس بايد اعمال ساير روشهاى حسابرسى ممكن را بررسى كند.
ا ا لت a ا ROD ein
حقوقی و ادعاها کسب کند. آنگاه باید ضرورت ارائه اظهارنظر مشروط يا عدم
اظهارنظر را مورد توجه قرار دهد.
POM TON peers eae ore
صفحه 24:
0-7
پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
مثالى از يك تاييديه وكيل
كاعر
8
نام وونشانى وكيل.
00
رابطه با حسابرسى صورتهاى مالى ابن شركت يراى سال مالي منتهى به 54 اسفند ماه ©2060 وضعيت بعضى از دعاوى و الدعاهاى مطرح شدم: له يا عليه
م
PESO eRe ا FRO gee sc
تقار مديريت شركت + اين موضوعلت با لعميت تلقى شدد لستد ياسشهاى شما بايد شامل ستليق موجود هر تار ترازظنه . و نيز مطقب مريوط از
ei remap كا
دعاوی و ادعاها
Ree era aT ree eve Caer irre nro Seeman tes eee het
ا ام ا مح اود سا en كر رار عم لومم ال ل م متا
يل ل حر سو ل الصاو و ور SS لوو و ا وسح كرد دام
pen ase ERE Cale MeDUrTL سي
خولهشمند ست هر كونه اطلاعاتى جه از فرشم بای تکمیل اطلاعات فوق الذكر لازم اسثء از جمله موارد اختلاف نظر خود يا توضيحات مذكور وهر كونه دعاوى يا
PRIOR ACP POY عا 3
ere
اس لحب از اق مالیت و ال درگوه مستودین را که اسلا مر مد اک وی شفاوجوه مه لام کته
Perret ch eich yes Tne ا ع او mer
NEC)
1
باتشكر
امضاء و عنوان صاحبکار
صفحه 25:
ل ۱
مقدمه
ا ا ل 00
never ل ل 00
در باره ارزشیابی و افشای آن کسب می کند.
صفحه 26:
سم 0
هت
عسابرسن بايذ اطلاغات زير را كشب كند:
eT ل ا ا ل eal ae
ا ل ا
201 ل een Pec Neo
سرماية كذاريها در بلنن مدت زاز طريق مذاكره با مديريت):
00 ا ل ا ا as
re ا
۳
صفحه 27:
سم تا
سایر شواهد مورد نیاز
cre peer ne meer ar Ngee era اك
گذاربهای ats ney meant serena 1۱
مالى شركتهاى سرمايه يذير و بررسى قيمتهاى بازار سرمايه كذاريها را به
اجرأ در مى أورد.
ا م ا 21
تامیام ee ا
* اكر شواهد حسابرسي از مبلغ دفترى سرمايه كذاريها يشتيبانى تكند.
es a ل ee a oe Sine SS Re
دهد.
er ا ere ner orn ie
اشد. حسابرس بايد مشخص كند آيا تعديل و افشاى لازم نجام ses
ght tel 688
صفحه 28:
مقدمه
nr eoanc ger PN Cane Ope ey ل
ار ۱
أفشاى اطلاعات. طبق استانداردهائ حسابدارى» كسب مى كند.
صفحه 29:
oD eC asl
با زا
Sed ۱
آزمونهای حسابرسی زیر متناسب با شرایط موجود استفاده می شود:
و
* بررسى اين مطلب كه آيا بكاركيرى روشهاى مذكور به افشاى اطلاعات»
nr er oon
ال ال ا ل
۱
] ESS yee teed
بيش مينى شده: واتخصيص داراديها. يا هزينه :ها به قسمتها: از جملهثبات روي
نسبت به دوره كذشته.
استاندارد حسابرسي شماره50-1
شواهد حسابرسي – اقالم خاص
(جايگزين پيوست بخش 50سال )1384
مقدمه
• هدف بخش 50-1استانداردهای حسابرسی ،ارائه استانداردها و راهنماییهایی است ،عالوه
بر آنچه در متن بخش 50استانداردهای حسابرسی آمده است.
• الزامات جدید پنج حوزه حسابرسی زیر را هدف قرار داده است:
قسمت(الف) :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
قسمت(ب) :تاییدیه بدهکاران – جایگزین شده با بخش 50-5با عنوان ”تایید خواهی برون
سازمانی“
قسمت(پ) :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
قسمت(ت) :ارزشیابی و افشای سرمایه گذاریهای بلند مدت
قسمت(ث) :اطالعات قسمتها2
قسمت الف :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
مسئولیت حسابرس و مسئولیت مدیریت
• مدیریت مسئولیت دارد شمارش موجودیها را دست کم سالی یکبار انجام
دهد تا مبنایی برای تهیه صورتهای مالی یا تعیین قابلیت اعتماد سیستم
ثبت دائمی به دست آید.
• مسئولیت حسابرس ،نظارت بر شمارش موجودیها و اجرای شمارشهای
آزمایشی است.
• در این مرحله ،هدف اصلی حسابرس ،کسب اطمینان از مقادیر موجودیها و
وضعیت کیفی آنهاست.
قسمت الف :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
دستورالعملهای مدیریت برای شمارش موجودیها
• حسابرس باید دستورالعملهای شمارش موجودیها را بدین منظور بررسی کند که
آیا:
•• روشهای کنترلی مناسبی نظیر موارد زیر در آن پیش بینی شده است:
جمع آوری برگهای شمارش موجودیها. مشخص کردن وضعیت برگهای شمارش استفاده نشده. روشهای شمارش اول و دوم.•• تشخیص دقیق درجه تکمیل کاالهای در جریان ساخت ،موجودیهای کم
به
گردش ،ناباب یا معیوب و کاالی امانی دیگران نزد واحد مورد رسیدگی
اندازه کافی مورد توجه قرار گرفته است.
•• تدابیر مناسبی در باره نقل و انتقال موجودیها بین انبارها و ورود و خروج
مواد و کاال ،پیش از تاریخ شمارش ،حین آن و پس از آن در نظر گرفته شده
است.
قسمت الف :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
برنامه ریزی برای نظارت بر شمارش موجودیها
• حسابرس در برنامه ریزی برای نظارت بر شمارش موجودیهای واحد مورد رسیدگی
باید موارد زیر را در نظر داشته باشد:
•• خطر بروز تحریف با اهمیت در موجودیها.
•• ماهیت سیستم حسابداری و کنترل داخلی موجودیها.
•• اهمیت موجودیها.
•• کفایت روشهای شمارش و کنترل موجودیها و مناسب بودن دستورالعملهای
شمارش موجودیها.
•• زمان بندی شمارش موجودیها.
•• محل استقرار موجودیها.
•• ضرورت استفاده از کارشناس.
قسمت الف :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
نقش حسابرس در شمارش موجودیها
• حسابرس برای کسب شواهد حسابرسی در باره رعایت دستورالعملهای مدیریت،
روشهای شمارش موجودیها را مشاهده می کند ،و شمارشهای آزمایشی را به اجرا
در می آورد.
• حسابرس به هنگام اجرای شمارش آزمایشی ،با ردیابی تعدادی از اقالم انتخابی از
بین سوابق شمارش به عین موجودیها و ردیابی تعدادی از اقالم موجودیها به سوابق
شمارش آنها ،هم کامل بودن سوابق شمارش موجودیها و هم صحت آنها را آزمون
می کند.
• همچنین ،حسابرس باید در باره تعداد نسخ یا تصاویر این قبیل سوابق که نگهداری
آنها برای انجام آزمونها و مقایسه های بعدی ضرورت دارد ،تصمیم گیری کند.
قسمت الف :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
نقش حسابرس در شمارش موجودیها
• حسابرس ،همچنین ،اجرای روشهای آزمون انقطاع زمانی ( شامل جزییات نقل و
انتقال موجودیها ،دقیقًا پیش از شمارش ،در خالل شمارش و پس از آن) را مورد
توجه قرار می دهد.
• اطالعات مذکور بعدًا با سوابق صاحبکار مقایسه خواهد شد.
• اگر واحد مورد رسیدگی از روشهای برآورد برای تعیین مقادیر موجودیها (مانند
برآورد توده ای از مواد معدنی) بهره ببرد ،حسابرس باید شواهدی را در باره معقول
بودن این روشها گردآوری کند.
• در مواردی که موجودیها در چند مکان مختلف نگهداری می شود ،حسابرس باید
مکانهای مورد بازدید را مشخص کند.
قسمت الف :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
نقش حسابرس در شمارش موجودیها
• حسابرس برای تصمیم گیری نسبت به مکانهای مورد بازدید موارد زیر را
مورد توجه قرار می دهد:
•• اهمیت موجودیهای انبار شده در مکانهای مختلف.
•• خطر بروز تحریف با اهمیت در مکانهای مذکور.
قسمت الف :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
تاریخ شمارش موجودیها
• اگر واحد مورد رسیدگی ،کنترلهایی را برای تغییرات موجودیها طراحی
و اجرا کرده باشد ،می توان موجودیهای عینی را در تاریخی غیر از پایان
سال شمارش کرد.
• در این حالت ،حسابرس باید تغییرات موجودیها بین تاریخ شمارش و
تاریخ پایان دوره مالی را آزمون کند.
قسمت الف :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
موجودی کاالی امانی نزد اشخاص ثالث
• در مواردی که موجودیها نزد اشخاص ثالث نگهداری و کنترل می شود،
حسابرس باید از آن اشخاص در باره مقادیر و وضعیت موجودیهای مزبور
تاییدیه دریافت کند.
• اگر مبلغ موجودی کاالی امانی نزد اشخاص ثالث با اهمیت باشد ،حسابرس
باید موضوعات زیر را مد نظر داشته باشد:
•• درستکاری و استقالل اشخاص ثالث.
•• برنامه ریزی برای نظارت بر شمارش موجودیهای امانی نزد اشخاص
ثالث ،یا نظارت بر شمارش آن توسط حسابرس دیگر.
قسمت الف :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
موجودی کاالی امانی نزد اشخاص ثالث
•• دریافت گزارش از حسابرسان اشخاص ثالث در باره کفایت و
کارایی سیستمهای حسابداری و کنترل داخلی آنان به منظور اطمینان
یافتن از شمارش صحیح و حفاظت کافی از موجودیهای امانی.
•• وارسی اسناد ومدارک مربوط به موجودی کاالی امانی نزد
اشخاص ثالث ،مانند رسیدهای انبار یا دریافت تاییدیه از اشخاص ثالث
در مواردی که موجودیهای مزبور نزد آنان به وثیقه گذاشته شده است.
قسمت الف :نظارت بر شمارش موجودی مواد و کاال
صورت خالصه مقادیر نهایی موجودیها
• در مواردی که واحد مورد رسیدگی از سیستم دائمی ثبت موجودیها
بهره می برد ،حسابرس باید مغایرتهای مهم بین مقادیر شمارش شده
و مقادیر دفتری طبق سوابق دائمی را ارزیابی ،و از تعدیل صحیح
مقادیر دفتری اطمینان پیدا کند.
• حسابرس برای حصول اطمینان از انعکاس دقیق مقادیر شمارش شده
در صورت خالصه مقادیر نهایی موجودیها باید روشهای حسابرسی
الزم را به اجرا در آورد.
قسمت ب :تاییدیه بدهکاران
بخش 50-5استانداردهای حسابرسی ،با عنوان ”تایید خواهی برون سازمانی“
جایگزین این قسمت شده است.
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
مقدمه
• تاییدیه وکیل ،نامه یا تاییدیه ای است که به وسیله مدیریت واحد مورد
رسیدگی تهیه و توسط حسابرس ارسال می شود ،و در آن از وکیل
درخواست می شود اطالعاتی را در باره دعاوی حقوقی و ادعاهای واحد
مورد رسیدگی تهیه و مستقیمًا برای حسابرس ارسال کند.
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
کلیات
• حسابرس به منظور کسب آگاهی از هر گونه دعاوی حقوقی و ادعاهای له
یا علیه واحد مورد رسیدگی که بتواند تحریف با اهمیتی در صورتهای
مالی آن به وجود آورد ،روشهای حسابرسی مناسبی را به اجرا در می
آورد.
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
تاییدیه وکیل
• هرگاه ارزیابی حسابرس از دعاوی حقوقی و ادعاهای شناسایی شده ،حاکی از خطر
بروز تحریف با اهمیت یا محتمل بودن رخداد این خطر باشد ،باید مستقیمًا با وکیل
حقوقی واحد مورد رسیدگی مکاتبه کند.
• در تاییدیه وکیل ،که مدیریت تهیه و حسابرس ارسال می کند ،از وکیل حقوقی
خواسته می شود پاسخ تاییدیه را مستقیمًا برای حسابرس ارسال کند.
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
ممانعت مدیریت از انجام مکاتبه با وکال
• اگر مدیریت از مکاتبه و مذاکره حسابرس با وکیل حقوقی واحد مورد
رسیدگی جلوگیری کند ،این امر به منزله محدودیت در دامنه رسیدگی
قلمداد شده و معموًال به ارائه اظهارنظر مشروط یا عدم اظهارنظر منجر
می شود.
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
روشهای مورد استفاده برای کشف دعاوی حقوقی و ادعاها
• حسابرس باید روشهای زیر را بکار گیرد:
•• پرس و جو از مدیریت واحد مورد رسیدگی ،از جمله دریافت تاییدیه مدیران.
•• بررسی صورتجلسات هیئت مدیره واحد مورد رسیدگی.
•• بررسی مکاتبات انجام شده با وکیل (وکالی) حقوقی واحد مورد رسیدگی.
•• رسیدگی به حساب هزینه های حقوقی.
•• استفاده از هر گونه اطالعات کسب شده در باره فعالیتهای واحد مورد رسیدگی ،از
جمله اطالعات کسب شده از راه مذاکره با وکالی شاغل در دفتر حقوقی صاحبکار.
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
عدم استفاده مدیریت از خدمات مشاور حقوقی
• اگر چه موضوع عدم استفاده مدیریت از خدمات مشاور حقوقی در استانداردهای
حسابرسی (بخش )50-1مطرح نشده است ،اما در صورت وقوع این امر،
حسابرس معموًال به بررسی شواهد درون سازمانی موجود و تاییدیه مدیران در
باره دعاوی حقوقی و ادعاعا تکیه خواهد کرد.
• عبارت زیر مثال مناسبی از بند مربوط در تاییدیه مدیران در شرایط موصوف به
شمار می رود:
”ما از هیچ دعوای حقوقی و ادعایی علیه شرکت اطالع نداریم ،ودر این باره با
هیچ وکیلی مشورت نکرده ایم“.
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
محتوای تاییدیه وکیل
• چنانچه احتمال رود وکیل حقوقی به پرسشهای کلی پاسخ نخواهد داد ،اطالعات
درخواستی از وکیل باید موارد زیر را شامل شود:
•• فهرست دعاوی حقوقی و ادعاهای شناسایی شده.
•• ارزیابی مدیریت از نتایج دعاوی حقوقی و ادعاها و برآورد مدیریت از
پیامدهای این موارد ،از جمله مخارج مرتبط.
•• درخواست از وکیل حقوقی ،برای اظهارنظر در مورد ارزیابیهای مدیریت•• .
درخواست ارائه اطالعات تکمیلی ،در صورت نقص یا نارسایی در فهرست ارائه شده
توسط مدیریت.
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
تاریخ پاسخ مشاورحقوقی
• در تاییدیه ارسالی باید از وکیل خواسته شود اطالعات مربوط به دعاوی حقوقی
و ادعاهای موجوددر تاریخ ترازنامه و موارد ایجاد شده در فاصله تاریخ ترازنامه و
تاریخ متصور برای گزارش حسابرسی را ارائه کند.
• حسابرس موظف است وضعیت دعاوی حقوقی و ادعاها را تا تاریخ گزارش
حسابرسی بررسی کند.
• اگر تاریخ پاسخ وکیل مدت قابل مالحظه ای قبل از تاریخ گزارش حسابرسی
باشد ،حسابرس باید اطالعات را روز آمد سازد.
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
مالقات حضوری با مشاور حقوقی واحد مورد رسیدگی در باره موارد پیچیده یا مبهم
• در صورت وجود موارد پیچیده ،اختالف نظر بین مدیریت و وکیل حقوقی ،یا
نیاز به اطالعات روزآمد و شفاف کننده ،حسابرس ناگزیر از مذاکره حضوری
با وکیل حقوقی در باره نتایج احتمالی دعاوی حقوقی و ادعاها خواهد بود
که ،این گونه مذاکرات باید با اجازه مدیریت واحد مورد رسیدگی و ترجیحًا
با حضور نماینده مدیریت انجام شود.
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
اجتناب وکیل از ارائه پاسخ به تاییدیه ارسالی
• اگر مشاور حقوقی صاحبکار از ارائه پاسخ به تاییدیه وکیل خودداری کند،
حسابرس باید اعمال سایر روشهای حسابرسی ممکن را بررسی کند.
• چنانچه حسابرس نتواند شواهد حسابرسی کافی و مناسبی را در باره دعاوی
حقوقی و ادعاها کسب کند ،آنگاه باید ضرورت ارائه اظهارنظر مشروط یا عدم
اظهارنظر را مورد توجه قرار دهد.
• در ادامه مثالی از یک تاییدیه وکیل ارائه شده است:
قسمت پ :پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
مثالی از یک تاییدیه وکیل
نام و نشانی وکیل
سربرگ صاحبکار
شماره :
تاریخ :
در رابطه با حسابرسی صورتهای مالی این شرکت برای سال مالی منتهی به 29اسفند ماه ، XX13وضعیت بعضی از دعاوی و ادعاهای مطرح شده ،له یا علیه
شرکت ،که جنابعالی به عنوان وکیل و در قالب مشاور و نماینده حقوقی ،اوقات زیادی را مصروف آن نموده اید ،به شرح زیر ،تقدیم حسابرسان شرکت گردیده که
از نظر مدیریت شرکت ،این موضوعات با اهمیت تلقی شده است .پاسخهای شما باید شامل حقایق موجود در تاریخ ترازنامه ،و نیز مطالب مربوط از تاریخ ترازنامه
تا تاریخ خاتمه حسابرسی (که احتماًال تاریخ ......خواهد بود) باشد.
دعاوی و ادعاها
] معموًال مدیریت شرکت در مورد هر موضوع یا مطلب ،اطالعات زیر را ارائه می کند )1 :نام پرونده )2 ،ماهیت دعوی یا ادعا )3،توصیف دعوی ادعا )4 ،مبلغ
پولی یا غیر پولی دعوی یا ادعا ) 5 ،شیوه برخورد یا برنامه مقابله مدیریت با موضوع ) 6 ،این که در صورت صدورحکمی علیه شرکت ،امکان استفاده از بیمه وجود
دارد یا خیر ،و اگر پاسخ مثبت است بیمه تا چه اندازه خسارتهای وارده را می پردازد ،و )7ارزیابی مدیریت از پیامدهای نامطلوب ،و در صورت امکان برآورد مبلغ
یا دامنه خسارتهای احتمالی .پس از فهرست کردن کلیه مطالب ،بند زیر ارائه خواهد شد[.
خواهشمند است هر گونه اطالعاتی که از نظر شما برای تکمیل اطالعات فوق الذکر الزم است ،از جمله موارد اختالف نظر خود با توضیحات مذکور و هر گونه دعاوی یا
ادعاهای از قلم افتاده ،را به آن اضافه کنید یا طی عباراتی ،بر کامل بودن اطالعات یاد شده تاکید نمایید.
سایر نکات
خواهشمند است به طور مشخص ماهیت و دالیل هرگونه محدودیتی را که احتماًال در مورد پاسخها ،برای شما وجود دارد ،اعالم کنید.
خواهشمند است بدهی شرکت در ازای خدمات و هزینه های انجام شده توسط شما را – چه صورتحساب آن ارسال شده و چه نشده باشد -در تاریخ ترازنامه مشخص و
قید فرمایید.
با تشکر
امضاء و عنوان صاحبکار
قسمت ت :ارزشیابی و افشای سرمایه گذاریهای بلندمدت
مقدمه
• هر گاه سرمایه گذاریهای بلندمدت از لحاظ صورتهای مالی با
اهمیت باشد ،حسابرس شواهد حسابرسی کافی و مناسبی را
در باره ارزشیابی و افشای آن کسب می کند.
قسمت ت :ارزشیابی و افشای سرمایه گذاریهای بلندمدت
روشهای حسابرسی مربوط به طبقه بندی
• حسابرس باید اطالعات زیر را کسب کند:
•• شواهد حسابرسی حاکی از توانایی واحد مورد رسیدگی به حفظ و
نگهداری سرمایه گذاریها در بلند مدت.
•• شواهد حسابرسی حاکی از قصد مدیریت برای ادامه نگهداری
سرمایه گذاریها در بلند مدت (از طریق مذاکره با مدیریت).
•• کسب تاییدیه از مدیران در مورد توانایی واحد مورد رسیدگی در
حفظ و نگهداری سرمایه گذاریها در بلند مدت و نیز قصد مدیریت برای
انجام این کار.
قسمت ت :ارزشیابی و افشای سرمایه گذاریهای بلندمدت
سایر شواهد مورد نیاز
•
•
•
•
حسابرس به منظور کسب شواهد حسابرسی در باره ارزشیابی سرمایه
گذاریهای بلند مدت ،روشهای حسابرسی دیگری چون بررسی صورتهای
مالی شرکتهای سرمایه پذیر و بررسی قیمتهای بازار سرمایه گذاریها را به
اجرا در می آورد.
اطالعات کسب شده در باره ارزش (روز) سرمایه گذاریهای بلند مدت باید
با مبالغ دفتری ،تا تاریخ گزارش حسابرسی ،مقایسه شود.
اگر شواهد حسابرسی از مبلغ دفتری سرمایه گذاریها پشتیبانی نکند،
حسابرس ضرورت کاهش ارزش سرمایه گذاریها را مورد توجه قرار می
دهد.
اگر نسبت به قابلیت بازیافت مبلغ دفتری سرمایه گذاریها ابهامی وجود
داشته باشد ،حسابرس باید مشخص کند آیا تعدیل و افشای الزم انجام
شده است یا خیر.
قسمت ث :اطالعات قسمتها
مقدمه
• حسابرس در مواردی که اطالعات قسمتها از لحاظ صورتهای مالی با
اهمیت باشد ،شواهد حسابرسی کافی و مناسبی را در خصوص ارائه و
افشای اطالعات ،طبق استانداردهای حسابداری ،کسب می کند.
قسمت ث :اطالعات قسمتها
روشهای حسابرسی
• در حسابرسی اطالعات مربوط به قسمتها ،که رسیدگی آنها به اقتضای حسابرسی
صورتهای مالی به عنوان یک پیکره واحد انجام می شود ،از روشهای تحلیلی و سایر
آزمونهای حسابرسی زیر ،متناسب با شرایط موجود استفاده می شود:
•• مذاکره با مدیریت در باره روشهای مورد استفاده برای تعیین قسمتها.
•• بررسی این مطلب که آیا بکارگیری روشهای مذکور به افشای اطالعات،
طبق استاندارد های حسابداری ،منجر می شود.
•• اعمال روشهای حسابرسی برای آزمون نحوه کاربرد این روشها.
•• بررسی فروشها ،ونقل و انتقاالت متقابل قسمتهای مختلف ،و هزینه هایی که
نتایج
به حساب یکدیگر منظور کرده اند ،مقایسه عملکرد با بودجه و دیگر
پیش بینی شده ،و تخصیص داراییها یا هزینه ها به قسمتها ،از جمله ثبات رویه
نسبت به دوره گذشته.