استاندارد حسابرسی شماره ۲۲: کنترل کیفیت کار حسابرسی

استاندارد حسابرسی شماره ۲۲: کنترل کیفیت کار حسابرسی

اسلاید 1: استاندارد حسابرسي شماره 22 كنترل كيفيت كار حسابرسي

اسلاید 2: كليات• دريك موسسه حسابرسي، كنترل كيفيت شامل سياستها و روشهاي مورد عمل براي حصول اطمينان از برآورده شدن مسئوليتهاي حرفه اي در قبال صاحبكاران و ديگر اشخاص ثالث است. • اگر چه كنترل كيفيت ارتباط نزديكي با استانداردهاي حسابرسي دارد، اما كاملاً از آن متفاوت است. •در واقع، موسسات حسابرسي، سياستها و روشهاي كنترل كيفيت را بكار ميگيرند تا از رعايت استانداردهاي حسابرسي در هر كار حسابرسي اطمينان حاصل نمايند. •بنابراين، كنترلهاي كيفيت بر كل موسسه حسابرسي، و به تبع آن، در سطح هركارحسابرسي حاكم مي شوند، در حالي كه استانداردهاي حسابرسي متناسب با هر كار حسابرسي اعمال مي گردند.

اسلاید 3: ماهيت، زمان بندي اجرا وحدودماهيت، زمان بندي اجرا، و حدود سياستها و روشهاي كنترل كيفيت در هر موسسه حسابرسي به عواملي چون موارد زير بستگي دارند:اندازه موسسه حسابرسي.ماهيت كار حرفه اي.پراكندگي جغرافيايي.ساختار سازماني.ملاحظات منفعت - هزينه.

اسلاید 4: هدف بخش 22 استانداردهاي حسابرسي، ارائه استانداردها و راهنماييهاي لازم در باره كنترل كيفيت در هر دو مورد زير است:•• سياستها و روشهاي موسسه حسابرسي در باره كارهاي حسابرسي، به طور كلي.•• روشهاي مربوط به واگذاري كار به اعضاي گروه حسابرسي در هر كار حسابرسي.هدف

اسلاید 5: تفاوت سياستها و روشهاي كنترل كيفيتسياستهاي كنترل كيفيت، اهداف اين كار (كنترل كيفيت) را تعيين مي كند، در حاليكه روشهاي كنترل كيفيت، چگونگي دستيابي به اهداف را نشان مي دهد.

اسلاید 6: اركان اصليطبق بخش 22 استانداردهاي حسابرسي، هفت عنصر زير به عنوان اركان ضروري كنترل كيفيت معرفي شده اند:•• الزامات حرفه اي.•• مهارت و صلاحيت حرفه اي.•• تقسيم كار.•• نظارت.•• مشاوره.•• پذيرش و حفظ صاحبكار.•• كنترل و بازبيني

اسلاید 7: تقسيم كار در سطح هر كار حسابرسيحسابرس و سرپرستان گروه حسابرسي هنگام واگذاري كار به ساير اعضاي گروه حسابرسي بايد صلاحيت حرفه اي آنان را ارزيابي كنند.صلاحيت حرفه اي هر يك از اعضاي گروه حسابرسي بر حدود انجام موارد زير تاثير خواهد گذاشت:•• هدايت كار.•• سرپرستي.•• بررسي كار.حسابرس و سرپرستان گروه حسابرسي بايد چنان بر كار همكاران نظارت كنند كه از انجام دقيق كار، با رعايت مراقبتهاي حرفه اي توسط كاركنان واجد صلاحيتهاي حرفه اي لازم، اطمينان معقولي به دست آيد.

اسلاید 8: هدايت كار (در سطح هر كار حسابرسي)حسابرس و سرپرستان گروه حسابرسي جهت هدايت صحيح ساير اعضاي گروه حسابرسي بايد آنان را از موارد زير آگاه سازند:•• مسئوليتهاي آنان.•• هدف روشهاي حسابرسي كه آنان انجام خواهند داد.•• موضوعاتي چون نوع فعاليت واحد مورد رسيدگي.•• مشكلات احتمالي حسابداري و حسابرسي موثر بر ماهيت، زمان بندي اجرا و حدود روشهاي حسابرسي.

اسلاید 9: هدايت كار(در سطح هر كار حسابرسي)موارد زير، ابزارهاي مهمي براي هدايت كار اعضاي گروه حسابرسي به شمار مي رود:•• طرح كلي حسابرسي.•• برنامه هاي حسابرسي.•• بودجه هاي زماني. به منظور القاي موارد مذكور، برگزاري يك يا دو جلسه قبل از شروع كار با اعضاي گروه حسابرسي به عنوان يك سياست كنترل كيفيت مي تواند سودمند واقع شود.

اسلاید 10: سرپرستي (در سطح هر كار حسابرسي)سرپرستي ارتباط تنگاتنگي با هدايت كار و بررسي آن دارد و ممكن است عناصري از هر دو را در برگيرد. حسابرس و سرپرستان ، وظايف زير را در جريان حسابرسي انجام مي دهند:•• نظارت بر پيشرفت كار حسابرسي به منظور ارزيابي موارد زير:الف) آيا اعضاي گروه حسابرسي، داراي صلاحيت و مهارتهاي لازم براي انجام وظايف محول شده مي باشند؟ب) آيا اعضاي گروه حسابرسي، مسائل مربوط به كار را درك مي كنند؟

اسلاید 11: سرپرستي(در سطح هر كار حسابرسي)پ) آيا كار، طبق طرح كلي و برنامه هاي حسابرسي انجام مي‌شود؟•• كسب آگاهي از مسائل عمده حسابداري و حسابرسي مطرح شده درجريان حسابرسي.•• برخورد مناسب با مسائل عمده حسابداري و حسابرسي، از طريق تشخيص اهميت آنها و حسب مورد، تعديل طرح كلي و برنامه هاي حسابرسي.•• حل و فصل اختلاف نظرهاي حرفه اي اعضاي گروه حسابرسيو تعيين سطح مناسب مشاوره هاي لازم.

اسلاید 12: بررسي كار(در سطح هر كار حسابرسي)حسابرس و سرپرستان گروه حسابرسي بايد كار انجام شده توسط هر يك از اعضاي گروه حسابرسي را ارزيابي كنند.هدف ارزيابي مذكور، بررسي موارد زير است:•• انجام شدن كار طبق برنامه حسابرسي.•• وجود مستندات كافي در باره كار انجام شده و نتايج حاصل.•• حل و فصل تمام موضوعات با اهميت حسابرسي يا انعكاس آن در نتيجه گيريهاي حسابرسي.•• دستيابي به كليه هدفهاي روشهاي حسابرسي.•• همسويي نتيجه گيريهاي حسابرس با نتايج كار انجام شده و پشتيباني آنها از اظهار نظر حسابرس.

اسلاید 13: بررسي كار(در سطح هر كار حسابرسي)حسابرس و سرپرستان گروه حسابرسي بايد موارد زير را به موقع و براساس برنامه زماني مناسب، بررسي كنند:•• طرح كلي حسابرسي.•• برنامه هاي حسابرسي•• برآورد خطرهاي ذاتي و كنترل، شامل نتايج حاصل از آزمون كنترلها و هرگونه تعديل ناشي از آنها در طرح كلي و برنامه هاي حسابرسي.•• مستند سازي شواهد حسابرسي حاصل از اجراي آزمونهاي محتوا و نتيجه گيريهاي ناشي از آنها.

اسلاید 14: بررسي كار(در سطح هر كار حسابرسي)•• نتايج حاصل از مشاوره هاي انجام شده در باره موضوعات حسابداري و حسابرسي. •• اصلاحات پيشنهادي حسابرس.•• پيش نويس گزارش حسابرس.•• پيش نويس صورتهاي مالي.

اسلاید 15: بررسي شريك دومفرايند بررسي عمليات حسابرسي، به ويژه در حسابرسيهاي بزرگ و پيچيده، ممكن است مستلزم استفاده از ساير كاركنان(غير از اعضاي گروه حسابرسي) براي اجراي پاره اي روشهاي اضافي، پيش از صدور گزارش حسابرس باشد. اين وظيفه بررسي، اغلب متضمن بررسي شريك دوم است.

اسلاید 16: ملاحظات مربوط به واحدهاي اقتصادي كوچكهر هفت جزكنترل كيفيت در مورد واحدهاي اقتصادي كوچك نيز كاربرد دارد، به استثناي“ تقسيم كار“ و“ نظارت“ در شرايط خاص. اين دو عامل، در مورد حسابرسان انفرادي كه همكاري ندارند، موضوعيت نمي يابد.به همين صورت، الزامات مندرج در بخش 22 استانداردهاي حسابرسي در مورد هدايت، سرپرستي و بررسي كار در سطح هر كار حسابرسي، در شرايطي كه حسابرس ، كل كار را به تنهايي انجام مي دهد، كاربرد ندارد.