استاندارد حسابرسی شماره 340: رسیدگی به اطلاعات مالی آتی

صفحه 1:
استاندارد حسابرسى شماره ۳۴۰ رسیدگی به اطلاعات مالی آتی 

صفحه 2:
مقدمه ‎ere SMe Re PVP perience |‏ 1 ممکن است واقع نشود. 1 نخوه رسيدكى و كزارش نسبت به اين قبيل اطلاعات ارائه مى كند. ا ا حسابرس در کار رسیدگی به اطلاعات مالی آتی ۰ بیانگر اطمینان سلبی ا ‎Pee‏ ‏فراهم می کند و نیز اظهار نظر نسبت به آن که آیا اطلاعات مالی آتی » برلساس ‎rye‏ ۱ ‏این گزارش همچنین هشداری در ارتباط با قابلیت دستیاپی به نتایج است. ا ‎Sears PPC ee toe Yee?‏ 1 ‎eS eee)‏ 0 ‎Se Re tee Bol Res ie Sn ea teas)‏ کاربرد ندارد. *_ اطلاعات مالی ممکن است شامل مجموعه صورتهای مالی؛ و یا یک یا چند عنصر 0 ‎ 

صفحه 3:
اسب * اطلاعات مالى ييش بينى شده. اطلاعات مالى آتى تهيه شده بر مبناى مفروضاتى در باره رويذادهاى آتى است كه مديريت انتظار دارد رخ دهذ و اقداماتى كه مديريت ذر تاريخ تهیه اطلاعات . انتظار دارد در آینده انجام دهد(مفروضات بهترین براورد. * اطلاعات مالی فرضی. اطلاعات مالی آتی که بر اساس یکی از مبانی زیر تهیه شده است: ۱ نمی رود؛ مانند مفروضاتی که برخی واحدهای تجاری در مرحله پیش از بهره برداری يا در هنگام بررسی تغییر عمده در نوع عملیات خود در نظر می گيرند. ب. ترکیبی از مفروضات بهترین براورد و مفروضات ذهنی. ۶ اطلاعات مالی آ ‎S erie eS rence me enero.‏ 0 أقدامات احتمالى واخد مورد رسيدكى است. ل ۱ اطلاعات مالی پیش بینی شده ا ل برای سال اي ‎ey Cy Pe OO ew Tae er gy eee Pan EES el‏ 1۱ 

صفحه 4:
و[ زیر کسب کته موارد ۱ rong e rr year pet ery rye oem eer He 21111111117 ب حيية الالاعات عإلى آتى بر قبناى ری ۱ prem Eee WO cr ST ‏تفكيك روشن مفروضات بهترين برآورد و مفروضات ذهنى.‎ ا 0 رویة های خسابذاری متاسب. 

صفحه 5:
پذیرش کار FOr pp ‏ا ا‎ ge A Ca oP NY pe ea ‏که اطلاعات مالی آتی برای استفاده مورد نظر نامناسب است. از پذیرش کار خودداری‎ ‏يا از آن کناره گیری کند.‎ Se hoe ete nS ae ‏ا‎ he eS ae ‏موارد زير توجه كند:‎ ل ا 0000000 پ. ماهیت مفروضات (یعنی مفروضات. بهترین برآورد | | ie Reem) Fels eee eC ‎٩‏ این قوارد ممکن است اثراب آهمیتی پرامستولیتهایی که حسابرین به ههده هی گیرد: داشته باشد. ‏* _ برای مثال . اطلاعات مالی آتی ممکن است به لشخاص ثالث. جهت استفاده در انجام سرماية كذاري: امتبارذهى يا سائر تصميمات با اقميت ارائة شود 

صفحه 6:
شناخت فعاليت واحد مورد رسيدكى 1۱ rar sy ireeracl yyy Vr Car eC cane Pr Ts epee Me ‏اطلاعات مالى آتى تعيين شندة است» بايد شباخت كافى از فعاليت‎ 0 pened ۱ ce Bea! ‏را ارزيابى كنيد.‎ 

صفحه 7:
52200520 حسابرس بايد دوره زمانى تحت يوشش اطلاعات مالى آتى را مورد توجه قرار دهد. 

صفحه 8:
روشهای رسیدگی Se ei cred nels oan ‏را مورد توجه قرلر دهد:‎ ‏الف.. احتمال وجود تحريف عمده.‎ | ۱ Wray EORTC ny ۱ eRe weld PP RO Ep EER CR ClO EO ‏ع حسابرس بايد در باره كاربردهاى مورد نظر اطلاعات مالی آتی. کامل بودن مفروضات‎ ‏مس ریت نی سینت یت سای اب ری وروی بان یرت ید‎ ‏کتبی دریافت کند.‎ ۱ 

صفحه 9:
الف. ere en re oT sil گزارش حسابرس باید حاوی موارد زیر باشد؛ عنوان. ois Pepe recs nev) Feces Pe Ree ta pepe eee eee eee PPE) Un esteggestloryry | AUS pel pegs Pt hood are Corl) ape مديريت ولحد مورد رسيدكى است. [0 We Paes os PPP VS Way ee در استفاده از آن ارائه اطمینان سلبی در باره اين که آیا مفروضات . مبنای معقولی را برای اطلاعات مالی آتی فراهم می کند یا خیر. 1 TA caer a a) spore Ome peter FIC Re mearys ep ecm rary ‏ت‎ 

صفحه 10:
۱ كت ‎Fee oe I errant eran Pe Peon FE Rene FP Po FUT‏ مرت ترس تب بر اسب یس رب ‎Fey ren ee‏ را ل ‎Pye Carre eres TAPES ech peri Can‏ مناسب نيست بايد حسب مورد. اظهارنظر مشروط يا اظهارنظر مردود ارائه كند. *_ هر گاه حسابرس به این نتیجه برسد که یک یا چند فرض از مفروضات عمده. مبنایی معقول او برای اطلاعات مالی آتی (تهیه شده بر اساس مفروضات بهترین برآورد یا مفروضات ذهنی) 1 TIR CT ECR Oe pT RECO ROC Sect RSS es nce a Reet ‏ا ا ا‎ ee eS Te hres tee ee ad Oe a ae ees) و نسبت به اطلاعات مالی آتی» عدم اظهارنظر ارائه نماید(در این شرابط حسابرس مجاز بد ارائه اظهارنظر مشروط نیست. 

صفحه 11:
323211111112111 Peele ‏ا ا‎ cee ned ‏سطح متوسطء به صورت اطمينان سلبى (منفى) ارائه مى كند.‎ و 0007755200 0 ‏ا ا‎ ae ۱ ‏ا‎ ‎fom Entel rte yey) By ee Oey el eee CP Pree eevee cope Cory eel Wee ec eye ‏پا مفروضات منع نشده است.‎ 

صفحه 12:
1 eer oe arco 00101 on Epc Abe ‏لطمینان بخشی کند.‎ یه و موارد افشای اطلاعات مالی آتی نیز سیر یر سب رب لد مت سا مر ی درونی اطلاعات استفاده کند تا از درستی تهیه اطلاعات مالی آتی بر مبنای مفروضات 0000 

صفحه 13:
سطح اطمينان در باره قابليت دستيابى نتايج * حسابرس نمى تواند در باره قابليت دستيابى نتايج مندرج در اطلاعات مالى ‎ec 5/0] pe]‏ ا 7 ا 0 و در مقایسه با اطلاعات مالی تاریخی, جنبه های نظری آنها قوی تر است. 5 

صفحه 14:
2110111185 201 ‏ی ی‎ peels ‏تسد لا داح‎ و ارزیابی مفروضات مدیریت استفاده می کند. 000 eee ey cress EA anc pee eae pO ere eer) 19 eye ears ep coe Free ea Neen Pes Bea ۰ ‏استقادة‎ جنانجه بخشى از دوره تحت يوشش اطلاعات مالى آتى سبرى ‎it Ne‏ ‎RC eT eet Sood‏ ل ال ل لل 522000006 

صفحه 15:
oT chlo ‏لل‎ هر چه طول دوره تحت پوشش اطلاعات بیشتر باشد, جنبه های نظری مفروضات ات مت رس یسیع رب را رت و مفروضات بهترين برأورد كاهش مى يابد. * .به هر حال . دوره تحت يوشش بهترين برآورد نمى تواند طولانى تر از دوره اى باشد ‎ere ronencts‏ 000000 ا ‎SE ier eRe BO eee ee Rees‏ خیر باید به عواملی از این دست توجه کند: [0 0000 نب مبزان اتکاپذبری شواهد بشتواند مقروشات. پ. نیازهای استفاده کنندگان. 

صفحه 16:
زيابى مفروضات ذهنى Re ‏ا‎ ‎۱ ere Page even (ec Cane ee erect Pe 5 Si las *_برای مثال, چنانچه پیش بینی رشد فروش فراتر از ظرفیت جاری واحد مورد ا ‎PU sre‏ سرمايه كذارى لازم براى ايجاد ظرفيت اضافى يا هزينه هاى خريد محصولات و Pel Pores es ‏ا‎ ‎Re eran es ef reece eae CS ‏شود.‎ 

صفحه 17:
ee rene Sa Liat نمونه اى از يك كزارش تعديل نشده حسابرس در باره اطلاعات مالى بيش بينى شده به شرح زير است: ‎ad‏ يي يي ‎[el ntl‏ ترازنامه پیش بینی شده شرکت نمونه در تاریخ ۳۰ آبان ماه 4/2 و صورتهای سود و زیان و جریان وجوه نقد پیش بینی اک 0[ ارج تسق قرار ۷ 1 اى مالى بيش بينى شده و همجنين مفروضات مبناى تهيه آنها. به شرح يادداشت Fyre EPA ACEP TE rere ay mt aL RT presto ‏معقولى را براى تهيه صورتهاى مالى بيش بينى شده فراهم نمى كند. به علاوه. به نظر اين موسسه , صورتهاى مالى مزبور: بر‎ Rei ee ‏أساس مقرومات ويه كونه أ مناسب تهيه وطيق‎ تام رای ‎ate, Aa al‏ ا ا ون سورد متا رخ 1 oe ee nr] een tem ear epee: Lapse al) aad glow oa 33 نام حسابوس: 

صفحه 18:
نمونه هایی از گزارشهای رسیدگی به اطلاعات مالی آتی Boe Be ‏ع ا‎ ete erred ترازنمهفرضی شرکت نموه در تریخ ۱خردد ماه(« و صورتهای سود و زین و جریان وجوه نقدفرضی آن برای سال مالى منتهى به تاريخ مزيور. طبق استاندارد حسابرسى "رسيدكى به اطلاعات مالى أتى" مورد رسيدكى اين موسسه Pa ‏ال‎ OE eee FeO Peon 0۳ 1 Pe reer oe Ov eiee EU Or Te IPOL Po I reece Ferner pe FP توجد داده می‌شود که این صورتهاي مالی فرع بهعکن نت رأی هدفهایی جر هدک توضيق شنه مريالا مامتب ناخد APE A ‏ل‎ RIGS ESE Bema INS EN ene ae em مواردیبرخوردتکرده است که متقاعد شود مفروضات مزبر مبنای معقولی را رای صورتهایمالی فرضی فراعم نمی کند ‎Cia‏ ا صورتهای بای درشي ید شده در باب سس متروشات و با گوه ای اش نویه وق ‎an Pe PN Tele OS)‏ ‎eg era eR eRe aKa ere eee oer er taro en tn ۲ ‏اي‎ ‏می تواد با لهمیت باشد. ‎ ‏33 نام حسابرس: ‎ 

صفحه 19:
نمونه هایی از گزارشهای رسیدگی به اطلاعات مالی آتی *_ نمونه قرارداد رسیدگی به اطلاعات مالی پیش بینی شده به قرار زیر است: سوبرک موس حمابرسی - حاوی نشانی 1 a ‎ee ay‏ و ‎CE Deen ence tet ‏ا‎ ‎ee ere ‏ا‎ Dae age ees err eae ane ore ‏گرفت.‎ ‏00 قابل انا 1 ‏ما با اهداف زير صورتهاى مالى بيش بينى شده را رسيدكى خواهيم كرد: ‎OIF‏ پعتي هر سلی معدودادز باه نک معروضات مبنای عقولی رای اطلامت تال پیش نی شده فراهم وف ‎1 SPU POP Pepe NP ECR Ta SY ‏است یا خیر‎ ‏اس 

صفحه 20:
ee rene Sa Liat كت 07000009 5 تتايم وافتی برای دورد های پیش بد شنم »شتا شارك ورين بهلت رار داف ميان نين مساقلب ‎BE 110137‏ ‎ey tc Ua er‏ ا ا ا لو ا 5 مندرج در صورتهاى مالى بيش بينى شده. اظهارنظر كند. ‎cod‏ تام حسابرس: 

صفحه 21:
‎ted‏ یا ‎Stee eee leisy een nan ae‏ لك ‎ems y pene >) pele ke epee)‏ ل ‎Scent Rt sy ae en >‏ مسئولیت استقرار کنترلهای داخلی برای سیستم مورد استفاده در تهیه ار ‏اا ا ا ا ا ا ل لك ‎ers)‏ > ا ‎Rome Rony ne‏ 

استاندارد حسابرسی شماره 340 رسیدگی به اطالعات مالی آتی مقدمه • اطالعات مالی آتی ،به رویدادها و اقداماتی مربوط می‌شود که هنوز واقع نشده و ممکن است واقع نشود. • بخش 340استانداردهای حسابرسی ،استانداردها و راهنماییهای الزم را در باره نحوه رسیدگی و گزارش نسبت به این قبیل اطالعات ارائه می کند. • گزارش حسابرس در کار رسیدگی به اطالعات مالی آتی ،بیانگر اطمینان سلبی در این باره است که آیا مفروضات ،مبنای معقولی را برای اطالعات مالی آتی فراهم می کند و نیز اظهار نظر نسبت به آن که آیا اطالعات مالی آتی ،بر اساس مفروضات مذکور به درستی تهیه ،و طبق استانداردهای حسابداری ارائه شده است. • این گزارش همچنین هشداری در ارتباط با قابلیت دستیابی به نتایج است. • راهنماییهای این بخش برای ارائه اطالعات مالی پیش بینی شده و اطالعات مالی فرضی کاربرد دارد ،اما برای رسیدگی به اطالعات توصیفی ،مانند مواردی که در مباحث و تحلیلهای مدیریت در گزارش ساالنه واحد مورد رسیدگی ارائه می‌شود، کاربرد ندارد. • اطالعات مالی ممکن است شامل مجموعه صورتهای مالی ،و یا یک یا چند عنصر صورتهای مالی باشد. تعاریف • اطالعات مالی پیش بینی شده .اطالعات مالی آتی تهیه شده بر مبنای مفروضاتی در باره رویدادهای آتی است که مدیریت انتظار دارد رخ دهد و اقداماتی که مدیریت در تاریخ تهیه اطالعات ،انتظار دارد در آینده انجام دهد(مفروضات بهترین براورد). • اطالعات مالی فرضی .اطالعات مالی آتی که بر اساس یکی از مبانی زیر تهیه شده است: الف .مفروضات ذهنی در باره رویدادهای آتی و اقدامات مدیریت که لزومًا انتظار وقوع آنها نمی رود؛ مانند مفروضاتی که برخی واحدهای تجاری در مرحله پیش از بهره برداری یا در هنگام بررسی تغییر عمده در نوع عملیات خود در نظر می گیرند. ب .ترکیبی از مفروضات بهترین براورد و مفروضات ذهنی. • اطالعات مالی آتی .اطالعات مالی که مبتنی بر مفروضاتی در باره رویدادهای آتی و اقدامات احتمالی واحد مورد رسیدگی است. • اطالعات مالی آتی می تواند به شکل پیش بینی ،فرضی یا ترکیبی از هر دو باشد( .برای مثال، اطالعات مالی پیش بینی شده برای سال 1X13و اطالعات مالی فرضی برای سال ).2X13 • این اطالعات از لحاظ ماهیت ،بسیار ذهنی و تهیه آن مستلزم اعمال قضاوت قابل توجه است. کلیات • حسابرس باید درکار رسیدگی به اطالعات مالی آتی ،شواهد کافی و مناسبی را درباره موارد زیر کسب کند: الف .نامعقول نبودن مفروضات بهترین برآورد مدیریت که زیر بنای اطالعات مالی آتی است و سازگاری مفروضات ذهنی با هدف اطالعات. ب .تهیه اطالعات مالی آتی بر مبنای مفروضات مربوط ،به نحو مناسب. پ .ارائه اطالعات مالی آتی به نحو مناسب و افشای کافی مفروضات با اهمیت ،از جمله تفکیک روشن مفروضات بهترین برآورد و مفروضات ذهنی. ت .تهیه اطالعات مالی آتی به طور یکنواخت با صورتهای مالی تاریخی و با استفاده از رویه های حسابداری مناسب. پذیرش کار • حسابرس باید هنگامی که مفروضات ،کامًال غیر واقع بینانه است یا بر این باور است که اطالعات مالی آتی برای استفاده مورد نظر نامناسب است ،از پذیرش کار خودداری یا از آن کناره گیری کند. • حسابرس پیش از پذیرش کار رسیدگی به اطالعات مالی آتی ،الزم است از جمله به موارد زیر توجه کند: الف .استفاده مورد نظر از اطالعات. ب .نشر عمومی یا محدود اطالعات. پ .ماهیت مفروضات (یعنی مفروضات ،بهترین برآورد است یا ذهنی). ت .جزییات قابل درج در اطالعات. ث .دوره تحت پوشش اطالعات. • این موارد ممکن است اثر با اهمیتی بر مسئولیتهایی که حسابرس به عهده می گیرد، داشته باشد. • برای مثال ،اطالعات مالی آتی ممکن است به اشخاص ثالث ،جهت استفاده در انجام سرمایه گذاری ،اعتباردهی یا سایر تصمیمات با اهمیت ارائه شود. شناخت فعالیت واحد مورد رسیدگی • حسابرس برای ارزیابی این نکته که مفروضات عمده الزم جهت تهیه اطالعات مالی آتی تعیین شده است ،باید شناخت کافی از فعالیت واحد مورد رسیدگی کسب کند. • میزان توجیه پذیری اتکا بر اطالعات مالی تاریخی واحد مورد رسیدگی را ارزیابی کنید. دوره تحت پوشش • حسابرس باید دوره زمانی تحت پوشش اطالعات مالی آتی را مورد توجه قرار دهد. روشهای رسیدگی • حسابرس هنگام تعیین ماهیت ،زمان بندی اجرا و حدود روشهای رسیدگی باید موارد زیر را مورد توجه قرار دهد: الف .احتمال وجود تحریف عمده. ب .شناخت کسب شده در طول رسیدگیهای قبلی. پ .صالحیت مدیریت برای تهیه اطالعات مالی آتی. ت .میزان تاثیرگذاری قضاوتهای مدیریت بر تهیه اطالعات مالی آتی. ث .کفایت و اتکا پذیری داده های زیربنای اطالعات مالی آتی. • حسابرس باید در باره کاربردهای مورد نظر اطالعات مالی آتی ،کامل بودن مفروضات عمده مدیریت و پذیرش مسئولیت اطالعات مالی آتی توسط مدیریت ،از مدیریت تاییدیه کتبی دریافت کند. گزارش رسیدگی به اطالعات مالی آتی • گزارش حسابرس باید حاوی موارد زیر باشد: الف .عنوان. ب .مخاطب. پ .مشخص کردن اطالعات مالی آتی. ت .اشاره به استاندارد حسابرسی مربوط به رسیدگی اطالعات مالی. ث .تصریح اینکه مسئولیت اطالعات مالی آتی (شامل مفروضات زیربنای آنها) با مدیریت واحد مورد رسیدگی است. ج .در صورت نیاز ،اشاره به هدفهای اطالعات مالی آتی و یا هر گونه محدودیت در استفاده از آن. چ .ارائه اطمینان سلبی در باره این که آیا مفروضات ،مبنای معقولی را برای اطالعات مالی آتی فراهم می کند یا خیر. ح .اظهارنظر در باره این که آیا اطالعات مالی آتی ،بر اساس مفروضات به درستی تهیه، و طبق استانداردهای حسابداری ارائه شده است یا خیر. گزارش رسیدگی به اطالعات مالی آتی خ .ارائه هشدارهای مناسب در باره قابلیت دستیابی نتایج مندرج در اطالعات مالی آتی. د .تاریخ گزارش که باید به تاریخ تکمیل اجرای روشهای رسیدگی باشد. ذ .نشانی حسابرس. ر .نام و امضا. • هر گاه حسابرس به این نتیجه برسد که نحوه ارائه و افشای اطالعات مالی آتی ،کافی و مناسب نیست باید حسب مورد ،اظهارنظر مشروط یا اظهارنظر مردود ارائه کند. • هر گاه حسابرس به این نتیجه برسد که یک یا چند فرض از مفروضات عمده ،مبنایی معقول برای اطالعات مالی آتی (تهیه شده بر اساس مفروضات بهترین برآورد یا مفروضات ذهنی) فراهم نمی کند ،باید اظهارنظر مردود ارائه ،یا از کار رسیدگی کناره گیری کند. • چنانچه شرایط حاکم بررسیدگی مانع از اجرای یک یا چند روش ضروری شود حسابرس باید از کار رسیدگی کناره گیری کند یا محدودیت در دامنه رسیدگی را در گزارش خود توصیف، و نسبت به اطالعات مالی آتی ،عدم اظهارنظر ارائه نماید(در این شرایط حسابرس مجاز به ارائه اظهارنظر مشروط نیست). سطح اطمینان در باره مفروضات • • • • حسابرس هنگام گزارشگری در باره معقول بودن مفروضات مدیریت ،معموًال تنها اطمینانی در سطح متوسط ،به صورت اطمینان سلبی (منفی) ارائه می کند. برای مثال ” ،این موسسه به مواردی برخورد نکرده است که متقاعد شود مفروضات مزبور، مبنایی معقول را برای تهیه اطالعات مالی پیش بینی شده فراهم نمی کند“. ارائه اطمینان در سطح متوسط ،عمومًا به دلیل ماهیت غیرقطعی شواهد پشتیبان مفروضات مربوط به آینده است. با این وجود ،اگر حسابرس به اندازه کافی متقاعد شده باشد ،از ارائه اطمینان مثبت در ارتباط با مفروضات منع نشده است. سطح اطمینان در باره نحوه تهیه و موارد افشا • حسابرس عمومًا می تواند در باره نحوه تهیه و موارد افشای اطالعات مالی آتی نیز اطمینان بخشی کند. • حسابرس بدین منظور می تواند از روشهایی چون محاسبه مجدد و بررسی ثبات درونی اطالعات استفاده کند تا از درستی تهیه اطالعات مالی آتی بر مبنای مفروضات تعیین شده ،طبق استانداردهای حسابداری ،متقاعد شود. سطح اطمینان در باره قابلیت دستیابی نتایج • حسابرس نمی تواند در باره قابلیت دستیابی نتایج مندرج در اطالعات مالی آتی ،اظهارنظر کند .اطالعات موجود در این مورد عمومًا آینده نگر است، و در مقایسه با اطالعات مالی تاریخی ،جنبه های نظری آنها قوی تر است. • بنابراین ،اطمینان بخشی نسبت به قابلیت دستیابی آنها ،میسر نمی‌باشد. ارزیابی قابلیت اتکای اطالعات تاریخی • حسابرس باید هماهنگی و سازگاری مبانی تهیه اطالعات مالی آتی با مبانی اطالعات مالی تاریخی را مورد ارزیابی قرار دهد. • حسابرس ،همچنین ،از اطالعات مالی تاریخی ،به عنوان عصای دست خود در ارزیابی مفروضات مدیریت استفاده می کند. • در نتیجه ،حسابرس باید مشخص کند که آیا اطالعات تاریخی مربوط ،حسابرسی یا بررسی اجمالی گردیده و در تهیه آنها از استانداردهای حسابداری مناسبی استفاده شده است یا خیر. چنانچه بخشی از دوره تحت پوشش اطالعات مالی آتی سپری شده باشد، حسابرس حدود روشهای الزم برای رسیدگی به اطالعات مالی تاریخی را مورد توجه قرار می دهد. • ارزیابی دوره تحت پوشش اطالعات مالی آتی • هر چه طول دوره تحت پوشش اطالعات بیشتر باشد ،جنبه های نظری مفروضات افزایش می یابد؛ از این رو با طوالنی تر شدن دوره ،توانایی مدیریت برای تعیین مفروضات بهترین برآورد کاهش می یابد. • به هر حال ،دوره تحت پوشش بهترین برآورد نمی تواند طوالنی تر از دوره ای باشد که مدیریت ،مبانی معقولی برای مفروضات خود دارد. • حسابرس در ارزیابی اینکه آیا مدیریت مبنایی معقول برای مفروضات خود دارد یا خیر ،باید به عواملی از این دست توجه کند: الف .طول چرخه عملیات واحد مورد رسیدگی. ب .میزان اتکاپذیری شواهد پشتوانه مفروضات. پ .نیازهای استفاده کنندگان. ارزیابی مفروضات ذهنی • کسب شواهد پشتوانه مفروضات ذهنی ضروری نیست ،اما حسابرس باید به این نکته توجه داشته باشد که آیا کلیه آثار عمده این مفروضات ،توسط مدیریت مورد ارزیابی قرار گرفته است یا خیر. • برای مثال ،چنانچه پیش بینی رشد فروش فراتر از ظرفیت جاری واحد مورد رسیدگی باشد ،آنگاه مفروضات مربوط به اطالعات مالی آتی باید شامل سرمایه گذاری الزم برای ایجاد ظرفیت اضافی یا هزینه های خرید محصوالت از دیگران ،جهت تحقق فروش پیش بینی شده باشد. • همچنین حسابرس باید نسبت به سازگاری مفروضات با هدف اطالعات مالی آتی ،و نبود دلیلی آشکار مبنی بر واقع بینانه نبودن آن مفروضات ،متقاعد شود. نمونه هایی از گزارشهای رسیدگی به اطالعات مالی آتی • نمونه ای از یک گزارش تعدیل نشده حسابرس در باره اطالعات مالی پیش بینی شده به شرح زیر است: سربرگ موسسه حسابرسی – حاوی نشانی ترازنامه پیش بینی شده شرکت نمونه در تاریخ 30آبان ماه xx13و صورتهای سود و زیان و جریان وجوه نقد پیش بینی شده آن برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور ،طبق استاندارد حسابرسی ”رسیدگی به اطالعات مالی آتی“ مورد رسیدگی این موسسه قرار گرفته است .مسئولیت صورتهای مالی پیش بینی شده و همچنین مفروضات مبنای تهیه آنها ،به شرح یادداشت شماره ، xxبا مدیریت است. بر اساس رسیدگی به شواهد پشتوانه مفروضات ،این موسسه به مواردی برخورد نکرده است که متقاعد شود مفروضات مزبور ،مبنای معقولی را برای تهیه صورتهای مالی پیش بینی شده فراهم نمی کند .به عالوه ،به نظر این موسسه ،صورتهای مالی مزبور ،بر اساس مفروضات و به گونه ای مناسب تهیه و طبق استانداردهای حسابداری ارائه شده است. نتایج واقعی ،احتماًال متفاوت از پیش بینی ها خواهد بود ،زیرا رویدادهای پیش بینی شده اغلب به گونه مورد انتظار رخ نمی دهد و تفاوتهای حاصل می تواند با اهمیت باشد [ .از این رو هیچ اطمینانی در باره این که نتایج واقعی در دامنه ارائه نمیشود]. شده تحقق یابد ،ارائه ‌ تاریخ: نام حسابرس: نمونه هایی از گزارشهای رسیدگی به اطالعات مالی آتی • نمونه ای از یک گزارش تعدیل نشده حسابرس در باره اطالعات مالی فرضی به شرح زیر است: سربرگ موسسه حسابرسی – حاوی نشانی ترازنامه فرضی شرکت نمونه در تاریخ 31خرداد ماه xx13و صورتهای سود و زیان و جریان وجوه نقدفرضی آن برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور ،طبق استاندارد حسابرسی ”رسیدگی به اطالعات مالی آتی“ مورد رسیدگی این موسسه قرار گرفته است .مسئولیت این صورتهای مالی فرضی و همچنین مفروضات مبنای تهیه آنها ،به شرح یادداشت شماره ، xxبا مدیریت است. این صورتهای مالی فرضی با هدف ( . . .مثًال توجیه طرح توسعه کارخانه شرکت) . . .تهیه شده که شامل مفروضات ذهنی در باره رویدادهای آتی و اقدامات مدیریت است که انتظار نمی رود لزومًا به وقوع پیوندد .در نتیجه ،به استفاده کنندگان می شود که این صورتهای مالی فرضی ممکن است برای هدفهایی جز هدف توصیف شده در باال مناسب نباشد. توجه داده ‌ بر اساس رسیدگی به شواهد پشتوانه مفروضات و با فرض تحقق ( . . .توصیف مفروضات ذهنی) ، . . .این موسسه به مواردی برخورد نکرده است که متقاعد شود مفروضات مزبور ،مبنای معقولی را برای صورتهای مالی فرضی فراهم نمی کند. به عالوه ،به نظر این موسسه ،صورتهای مالی فرضی یاد شده در باال ،بر اساس مفروضات و به گونه ای مناسب تهیه و طبق استانداردهای حسابداری ارائه شده است. حتی اگر رویدادهای پیش بینی شده طبق مفروضات ذهنی توصیف شده در باال رخ دهد ،نتایج واقعی ،احتماًال متفاوت از پیش بینی ها خواهد بود ؛ زیرا سایر موارد پیش بینی شده ،اغلب به گونه مورد انتظار رخ نمی دهد و تفاوتهای حاصل می تواند با اهمیت باشد. تاریخ: نام حسابرس: نمونه هایی از گزارشهای رسیدگی به اطالعات مالی آتی • نمونه قرارداد رسیدگی به اطالعات مالی پیش بینی شده به قرار زیر است: سربرگ موسسه حسابرسی – حاوی نشانی [ به :اشخاصی که حسابرس را دعوت به کار کرده اند] این قرارداد،شرایط کار و ماهیت و محدودیتهای خدماتی را که ارائه خواهیم کرد ،توضیح می دهد. ترازنامه پیش بینی شده شرکت . . .در تاریخ 3x13 . . .و صورتهای سودوزیان و جریان وجوه نقد پیش بینی شده آن برای سه سال مالی منتهی به تاریخ مزبور ،طبق استاندارد حسابرسی ”رسیدگی به اطالعات مالی“ ،مورد رسیدگی این موسسه قرار خواهد گرفت. مدیریت شرکت ، . . .مسئول انجام بهترین برآورد ،تهیه و ارائه صورتهای مالی پیش بینی شده بر مبنای آنها و سایر اطالعات قابل اتکا و مربوط و افشای این مفروضات در یادداشتهای همراه صورتهای مالی است. ما با اهداف زیر صورتهای مالی پیش بینی شده را رسیدگی خواهیم کرد: ( ) 1اطمینان بخشی در سطح محدود در باره اینکه مفروضات مبنای معقولی برای اطالعات مالی پیش بینی شده فراهم می کند. ( )2اطمینان بخشی مثبت در باره اینکه صورتهای مالی پیش بینی شده طبق استانداردهای حسابداری مربوط تهیه شده است یا خیر. نمونه هایی از گزارشهای رسیدگی به اطالعات مالی آتی شده صورتهای مالی پیش بینی شده به منظور توزیع محدود بین موسسات مالی . . . ، . . .و . . .جهت تامین مالی تهیه است. نتایج واقعی برای دوره های پیش بینی شده ،احتماًال متفاوت از پیش بینی هاست ،زیرا رویدادهای پیش بینی شده اغلب به گونه ای مورد انتظار رخ نمی دهد و تفاوتهای حاصل می تواند با اهمیت باشد .به جهت ماهیت آینده نگرانه صورتهای مالی پیش بینی شده و ماهیت نظری مفروضات زیربنای اطالعات ،این موسسه در موقعیتی نیست که در باره قابلیت دستیابی نتایج مندرج در صورتهای مالی پیش بینی شده ،اظهارنظر کند. تاریخ: نام حسابرس: مسئولیتهای مدیریت • مسئولیت تهیه و ارائه صورتهای مالی آتی ،شامل مشخص کردن و افشای مفروضات و سایر اطالعات مربوط ،با مدیریت است. • هر گاه اطالعات مالی آتی به طور عادی توسط واحد تجاری تهیه شود ، مسئولیت استقرار کنترلهای داخلی برای سیستم مورد استفاده در تهیه این اطالعات ،با مدیریت خواهد بود. • مسئولیت بکارگیری و سرپرستی افراد با تجربه و واجد تخصص الزم برای تهیه اطالعات مالی آتی ،با مدیریت است.