استاندارد حسابرسی شماره ۳۴۰: رسیدگی به اطلاعات مالی آتی

استاندارد حسابرسی شماره ۳۴۰: رسیدگی به اطلاعات مالی آتی

اسلاید 1: استاندارد حسابرسی شماره 340رسیدگی به اطلاعات مالی آتی

اسلاید 2: مقدمهاطلاعات مالی آتی، به رویدادها و اقداماتی مربوط می‌شود که هنوز واقع نشده و ممکن است واقع نشود.بخش 340 استانداردهای حسابرسی ، استانداردها و راهنماییهای لازم را در باره نحوه رسیدگی و گزارش نسبت به این قبیل اطلاعات ارائه می کند.گزارش حسابرس در کار رسیدگی به اطلاعات مالی آتی ، بیانگر اطمینان سلبی در این باره است که آیا مفروضات ، مبنای معقولی را برای اطلاعات مالی آتی فراهم می کند و نیز اظهار نظر نسبت به آن که آیا اطلاعات مالی آتی ، بر اساسمفروضات مذکور به درستی تهیه، و طبق استانداردهای حسابداری ارائه شده است.این گزارش همچنین هشداری در ارتباط با قابلیت دستیابی به نتایج است.راهنماییهای این بخش برای ارائه اطلاعات مالی پیش بینی شده و اطلاعات مالی فرضی کاربرد دارد، اما برای رسیدگی به اطلاعات توصیفی، مانند مواردی که در مباحث و تحلیلهای مدیریت در گزارش سالانه واحد مورد رسیدگی ارائه می‌شود،کاربرد ندارد.اطلاعات مالی ممکن است شامل مجموعه صورتهای مالی، و یا یک یا چند عنصر صورتهای مالی باشد.

اسلاید 3: تعاریفاطلاعات مالی پیش بینی شده. اطلاعات مالی آتی تهیه شده بر مبنای مفروضاتی در باره رویدادهای آتی است که مدیریت انتظار دارد رخ دهد و اقداماتی که مدیریت در تاریخ تهیه اطلاعات ، انتظار دارد در آینده انجام دهد(مفروضات بهترین براورد).اطلاعات مالی فرضی. اطلاعات مالی آتی که بر اساس یکی از مبانی زیر تهیه شده است:الف. مفروضات ذهنی در باره رویدادهای آتی و اقدامات مدیریت که لزوماً انتظار وقوع آنها نمی رود؛ مانند مفروضاتی که برخی واحدهای تجاری در مرحله پیش از بهره برداری یا در هنگام بررسی تغییر عمده در نوع عملیات خود در نظر می گیرند.ب. ترکیبی از مفروضات بهترین براورد و مفروضات ذهنی.• اطلاعات مالی آتی. اطلاعات مالی که مبتنی بر مفروضاتی در باره رویدادهای آتی و اقدامات احتمالی واحد مورد رسیدگی است.• اطلاعات مالی آتی می تواند به شکل پیش بینی، فرضی یا ترکیبی از هر دو باشد. (برای مثال، اطلاعات مالی پیش بینی شده برای سال 1X13 و اطلاعات مالی فرضی برای سال 2X13.)• این اطلاعات از لحاظ ماهیت، بسیار ذهنی و تهیه آن مستلزم اعمال قضاوت قابل توجه است.

اسلاید 4: کلیاتحسابرس باید درکار رسیدگی به اطلاعات مالی آتی، شواهد کافی و مناسبی را درباره موارد زیر کسب کند:الف. نامعقول نبودن مفروضات بهترین برآورد مدیریت که زیر بنای اطلاعات مالی آتی است و سازگاری مفروضات ذهنی با هدف اطلاعات. ب. تهیه اطلاعات مالی آتی بر مبنای مفروضات مربوط، به نحو مناسب. پ. ارائه اطلاعات مالی آتی به نحو مناسب و افشای کافی مفروضات با اهمیت ، از جمله تفکیک روشن مفروضات بهترین برآورد و مفروضات ذهنی. ت. تهیه اطلاعات مالی آتی به طور یکنواخت با صورتهای مالی تاریخی و با استفاده از رویه های حسابداری مناسب.

اسلاید 5: پذیرش کارحسابرس باید هنگامی که مفروضات، کاملاً غیر واقع بینانه است یا بر این باور است که اطلاعات مالی آتی برای استفاده مورد نظر نامناسب است، از پذیرش کار خودداری یا از آن کناره گیری کند.حسابرس پیش از پذیرش کار رسیدگی به اطلاعات مالی آتی، لازم است از جمله به موارد زیر توجه کند:الف. استفاده مورد نظر از اطلاعات. ب. نشر عمومی یا محدود اطلاعات. پ. ماهیت مفروضات (یعنی مفروضات، بهترین برآورد است یا ذهنی). ت. جزییات قابل درج در اطلاعات. ث. دوره تحت پوشش اطلاعات.• این موارد ممکن است اثر با اهمیتی بر مسئولیتهایی که حسابرس به عهده می گیرد، داشته باشد.• برای مثال ، اطلاعات مالی آتی ممکن است به اشخاص ثالث، جهت استفاده در انجام سرمایه گذاری، اعتباردهی یا سایر تصمیمات با اهمیت ارائه شود.

اسلاید 6: شناخت فعالیت واحد مورد رسیدگیحسابرس برای ارزیابی این نکته که مفروضات عمده لازم جهت تهیه اطلاعات مالی آتی تعیین شده است ، باید شناخت کافی از فعالیت واحد مورد رسیدگی کسب کند.• میزان توجیه پذیری اتکا بر اطلاعات مالی تاریخی واحد مورد رسیدگی را ارزیابی کنید.

اسلاید 7: دوره تحت پوششحسابرس باید دوره زمانی تحت پوشش اطلاعات مالی آتی را مورد توجه قرار دهد.

اسلاید 8: روشهای رسیدگیحسابرس هنگام تعیین ماهیت، زمان بندی اجرا و حدود روشهای رسیدگی باید موارد زیر را مورد توجه قرار دهد:الف. احتمال وجود تحریف عمده. ب. شناخت کسب شده در طول رسیدگیهای قبلی. پ. صلاحیت مدیریت برای تهیه اطلاعات مالی آتی. ت. میزان تاثیرگذاری قضاوتهای مدیریت بر تهیه اطلاعات مالی آتی. ث. کفایت و اتکا پذیری داده های زیربنای اطلاعات مالی آتی.• حسابرس باید در باره کاربردهای مورد نظر اطلاعات مالی آتی، کامل بودن مفروضات عمده مدیریت و پذیرش مسئولیت اطلاعات مالی آتی توسط مدیریت، از مدیریت تاییدیه کتبی دریافت کند.

اسلاید 9: گزارش رسیدگی به اطلاعات مالی آتیگزارش حسابرس باید حاوی موارد زیر باشد:الف. عنوان. ب. مخاطب. پ. مشخص کردن اطلاعات مالی آتی. ت. اشاره به استاندارد حسابرسی مربوط به رسیدگی اطلاعات مالی. ث. تصریح اینکه مسئولیت اطلاعات مالی آتی (شامل مفروضات زیربنای آنها) با مدیریت واحد مورد رسیدگی است. ج. در صورت نیاز، اشاره به هدفهای اطلاعات مالی آتی و یا هر گونه محدودیت در استفاده از آن. چ. ارائه اطمینان سلبی در باره این که آیا مفروضات ، مبنای معقولی را برای اطلاعات مالی آتی فراهم می کند یا خیر. ح. اظهارنظر در باره این که آیا اطلاعات مالی آتی، بر اساس مفروضات به درستی تهیه، و طبق استانداردهای حسابداری ارائه شده است یا خیر.

اسلاید 10: گزارش رسیدگی به اطلاعات مالی آتی خ. ارائه هشدارهای مناسب در باره قابلیت دستیابی نتایج مندرج در اطلاعات مالی آتی. د. تاریخ گزارش که باید به تاریخ تکمیل اجرای روشهای رسیدگی باشد. ذ. نشانی حسابرس. ر. نام و امضا.• هر گاه حسابرس به این نتیجه برسد که نحوه ارائه و افشای اطلاعات مالی آتی، کافی و مناسب نیست باید حسب مورد، اظهارنظر مشروط یا اظهارنظر مردود ارائه کند.• هر گاه حسابرس به این نتیجه برسد که یک یا چند فرض از مفروضات عمده، مبنایی معقول برای اطلاعات مالی آتی (تهیه شده بر اساس مفروضات بهترین برآورد یا مفروضات ذهنی) فراهم نمی کند، باید اظهارنظر مردود ارائه ، یا از کار رسیدگی کناره گیری کند.• چنانچه شرایط حاکم بررسیدگی مانع از اجرای یک یا چند روش ضروری شود حسابرس باید از کار رسیدگی کناره گیری کند یا محدودیت در دامنه رسیدگی را در گزارش خود توصیف، و نسبت به اطلاعات مالی آتی، عدم اظهارنظر ارائه نماید(در این شرایط حسابرس مجاز به ارائه اظهارنظر مشروط نیست).

اسلاید 11: سطح اطمینان در باره مفروضاتحسابرس هنگام گزارشگری در باره معقول بودن مفروضات مدیریت، معمولاً تنها اطمینانی در سطح متوسط، به صورت اطمینان سلبی (منفی) ارائه می کند.برای مثال، ”این موسسه به مواردی برخورد نکرده است که متقاعد شود مفروضات مزبور، مبنایی معقول را برای تهیه اطلاعات مالی پیش بینی شده فراهم نمی کند“.ارائه اطمینان در سطح متوسط، عموماً به دلیل ماهیت غیرقطعی شواهد پشتیبان مفروضات مربوط به آینده است.با این وجود، اگر حسابرس به اندازه کافی متقاعد شده باشد، از ارائه اطمینان مثبت در ارتباط با مفروضات منع نشده است.

اسلاید 12: سطح اطمینان در باره نحوه تهیه و موارد افشاحسابرس عموماً می تواند در باره نحوه تهیه و موارد افشای اطلاعات مالی آتی نیز اطمینان بخشی کند.حسابرس بدین منظور می تواند از روشهایی چون محاسبه مجدد و بررسی ثبات درونی اطلاعات استفاده کند تا از درستی تهیه اطلاعات مالی آتی بر مبنای مفروضات تعیین شده، طبق استانداردهای حسابداری، متقاعد شود.

اسلاید 13: سطح اطمینان در باره قابلیت دستیابی نتایجحسابرس نمی تواند در باره قابلیت دستیابی نتایج مندرج در اطلاعات مالی آتی ، اظهارنظر کند. اطلاعات موجود در این مورد عموماً آینده نگر است، و در مقایسه با اطلاعات مالی تاریخی، جنبه های نظری آنها قوی تر است.بنابراین ، اطمینان بخشی نسبت به قابلیت دستیابی آنها، میسر نمی‌باشد.

اسلاید 14: ارزیابی قابلیت اتکای اطلاعات تاریخیحسابرس باید هماهنگی و سازگاری مبانی تهیه اطلاعات مالی آتی با مبانی اطلاعات مالی تاریخی را مورد ارزیابی قرار دهد.حسابرس ، همچنین ، از اطلاعات مالی تاریخی، به عنوان عصای دست خود در ارزیابی مفروضات مدیریت استفاده می کند.در نتیجه، حسابرس باید مشخص کند که آیا اطلاعات تاریخی مربوط، حسابرسی یا بررسی اجمالی گردیده و در تهیه آنها از استانداردهای حسابداری مناسبی استفاده شده است یا خیر.چنانچه بخشی از دوره تحت پوشش اطلاعات مالی آتی سپری شده باشد، حسابرس حدود روشهای لازم برای رسیدگی به اطلاعات مالی تاریخی را مورد توجه قرار می دهد.

اسلاید 15: ارزیابی دوره تحت پوشش اطلاعات مالی آتیهر چه طول دوره تحت پوشش اطلاعات بیشتر باشد، جنبه های نظری مفروضات افزایش می یابد؛ از این رو با طولانی تر شدن دوره، توانایی مدیریت برای تعیین مفروضات بهترین برآورد کاهش می یابد. به هر حال ، دوره تحت پوشش بهترین برآورد نمی تواند طولانی تر از دوره ای باشد که مدیریت، مبانی معقولی برای مفروضات خود دارد.حسابرس در ارزیابی اینکه آیا مدیریت مبنایی معقول برای مفروضات خود دارد یا خیر، باید به عواملی از این دست توجه کند:الف. طول چرخه عملیات واحد مورد رسیدگی. ب. میزان اتکاپذیری شواهد پشتوانه مفروضات. پ. نیازهای استفاده کنندگان.

اسلاید 16: ارزیابی مفروضات ذهنیکسب شواهد پشتوانه مفروضات ذهنی ضروری نیست ، اما حسابرس باید به این نکته توجه داشته باشد که آیا کلیه آثار عمده این مفروضات، توسط مدیریت مورد ارزیابی قرار گرفته است یا خیر.برای مثال، چنانچه پیش بینی رشد فروش فراتر از ظرفیت جاری واحد مورد رسیدگی باشد ، آنگاه مفروضات مربوط به اطلاعات مالی آتی باید شامل سرمایه گذاری لازم برای ایجاد ظرفیت اضافی یا هزینه های خرید محصولات از دیگران، جهت تحقق فروش پیش بینی شده باشد.همچنین حسابرس باید نسبت به سازگاری مفروضات با هدف اطلاعات مالی آتی ، و نبود دلیلی آشکار مبنی بر واقع بینانه نبودن آن مفروضات ، متقاعد شود.

اسلاید 17: نمونه هایی از گزارشهای رسیدگی به اطلاعات مالی آتینمونه ای از یک گزارش تعدیل نشده حسابرس در باره اطلاعات مالی پیش بینی شده به شرح زیر است:سربرگ موسسه حسابرسی – حاوی نشانیترازنامه پیش بینی شده شرکت نمونه در تاریخ 30 آبان ماه xx13 و صورتهای سود و زیان و جریان وجوه نقد پیش بینی شده آن برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور، طبق استاندارد حسابرسی ”رسیدگی به اطلاعات مالی آتی“ مورد رسیدگی این موسسه قرار گرفته است. مسئولیت صورتهای مالی پیش بینی شده و همچنین مفروضات مبنای تهیه آنها ، به شرح یادداشت شماره xx ، با مدیریت است.بر اساس رسیدگی به شواهد پشتوانه مفروضات، این موسسه به مواردی برخورد نکرده است که متقاعد شود مفروضات مزبور، مبنای معقولی را برای تهیه صورتهای مالی پیش بینی شده فراهم نمی کند. به علاوه، به نظر این موسسه ، صورتهای مالی مزبور، بر اساس مفروضات و به گونه ای مناسب تهیه و طبق استانداردهای حسابداری ارائه شده است.نتایج واقعی ، احتمالاً متفاوت از پیش بینی ها خواهد بود ، زیرا رویدادهای پیش بینی شده اغلب به گونه مورد انتظار رخ نمی دهد و تفاوتهای حاصل می تواند با اهمیت باشد. [ از این رو هیچ اطمینانی در باره این که نتایج واقعی در دامنه ارائه شده تحقق یابد، ارائه نمی‌شود.]تاریخ: نام حسابرس:

اسلاید 18: نمونه هایی از گزارشهای رسیدگی به اطلاعات مالی آتینمونه ای از یک گزارش تعدیل نشده حسابرس در باره اطلاعات مالی فرضی به شرح زیر است:سربرگ موسسه حسابرسی – حاوی نشانیترازنامه فرضی شرکت نمونه در تاریخ 31خرداد ماه xx13 و صورتهای سود و زیان و جریان وجوه نقدفرضی آن برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور، طبق استاندارد حسابرسی ”رسیدگی به اطلاعات مالی آتی“ مورد رسیدگی این موسسه قرار گرفته است. مسئولیت این صورتهای مالی فرضی و همچنین مفروضات مبنای تهیه آنها ، به شرح یادداشت شماره xx ، با مدیریت است.این صورتهای مالی فرضی با هدف . . . (مثلاً توجیه طرح توسعه کارخانه شرکت). . . تهیه شده که شامل مفروضات ذهنی در باره رویدادهای آتی و اقدامات مدیریت است که انتظار نمی رود لزوماً به وقوع پیوندد. در نتیجه، به استفاده کنندگان توجه داده می‌شود که این صورتهای مالی فرضی ممکن است برای هدفهایی جز هدف توصیف شده در بالا مناسب نباشد.بر اساس رسیدگی به شواهد پشتوانه مفروضات و با فرض تحقق . . . (توصیف مفروضات ذهنی) . . . ، این موسسه به مواردی برخورد نکرده است که متقاعد شود مفروضات مزبور، مبنای معقولی را برای صورتهای مالی فرضی فراهم نمی کند. به علاوه، به نظر این موسسه ، صورتهای مالی فرضی یاد شده در بالا، بر اساس مفروضات و به گونه ای مناسب تهیه و طبق استانداردهای حسابداری ارائه شده است.حتی اگر رویدادهای پیش بینی شده طبق مفروضات ذهنی توصیف شده در بالا رخ دهد، نتایج واقعی ، احتمالاً متفاوت از پیش بینی ها خواهد بود ؛ زیرا سایر موارد پیش بینی شده ، اغلب به گونه مورد انتظار رخ نمی دهد و تفاوتهای حاصل می تواند با اهمیت باشد. تاریخ: نام حسابرس:

اسلاید 19: نمونه هایی از گزارشهای رسیدگی به اطلاعات مالی آتینمونه قرارداد رسیدگی به اطلاعات مالی پیش بینی شده به قرار زیر است:سربرگ موسسه حسابرسی – حاوی نشانی[ به: اشخاصی که حسابرس را دعوت به کار کرده اند]این قرارداد،شرایط کار و ماهیت و محدودیتهای خدماتی را که ارائه خواهیم کرد، توضیح می دهد.ترازنامه پیش بینی شده شرکت . . . در تاریخ . . . 3x13 و صورتهای سودوزیان و جریان وجوه نقد پیش بینی شده آن برای سه سال مالی منتهی به تاریخ مزبور، طبق استاندارد حسابرسی ”رسیدگی به اطلاعات مالی“ ، مورد رسیدگی این موسسه قرار خواهد گرفت.مدیریت شرکت . . . ، مسئول انجام بهترین برآورد، تهیه و ارائه صورتهای مالی پیش بینی شده بر مبنای آنها و سایر اطلاعات قابل اتکا و مربوط و افشای این مفروضات در یادداشتهای همراه صورتهای مالی است.ما با اهداف زیر صورتهای مالی پیش بینی شده را رسیدگی خواهیم کرد:(1) اطمینان بخشی در سطح محدود در باره اینکه مفروضات مبنای معقولی برای اطلاعات مالی پیش بینی شده فراهم می کند.(2) اطمینان بخشی مثبت در باره اینکه صورتهای مالی پیش بینی شده طبق استانداردهای حسابداری مربوط تهیه شده است یا خیر.

اسلاید 20: نمونه هایی از گزارشهای رسیدگی به اطلاعات مالی آتیصورتهای مالی پیش بینی شده به منظور توزیع محدود بین موسسات مالی . . . ، . . . و . . . جهت تامین مالی تهیه شده است.نتایج واقعی برای دوره های پیش بینی شده ، احتمالاً متفاوت از پیش بینی هاست ، زیرا رویدادهای پیش بینی شده اغلب به گونه ای مورد انتظار رخ نمی دهد و تفاوتهای حاصل می تواند با اهمیت باشد. به جهت ماهیت آینده نگرانه صورتهای مالی پیش بینی شده و ماهیت نظری مفروضات زیربنای اطلاعات، این موسسه در موقعیتی نیست که در باره قابلیت دستیابی نتایج مندرج در صورتهای مالی پیش بینی شده، اظهارنظر کند.تاریخ: نام حسابرس:

اسلاید 21: مسئولیتهای مدیریتمسئولیت تهیه و ارائه صورتهای مالی آتی، شامل مشخص کردن و افشای مفروضات و سایر اطلاعات مربوط، با مدیریت است.هر گاه اطلاعات مالی آتی به طور عادی توسط واحد تجاری تهیه شود ، مسئولیت استقرار کنترلهای داخلی برای سیستم مورد استفاده در تهیهاین اطلاعات ، با مدیریت خواهد بود.مسئولیت بکارگیری و سرپرستی افراد با تجربه و واجد تخصص لازم برای تهیه اطلاعات مالی آتی ، با مدیریت است.