استاندارد حسابرسی شماره 56: رویداد های پس از تاریخ ترازنامه

صفحه 1:
YES eee ere ee) or رويدادهاى بس از تاريخ ترازنامه 

صفحه 2:
ال ا ا ل ا 0 رس اب ی وی اي الاي ‎meal‏ ۱ * این رویدادها به جهت تاثیر احتمالی بر صورتهای مالی مورد توجه حسابرس می باشند. POSES ear Pps CNT. CCCP SMG eed eS EOE SRY Pee SCC On SS ee eld Roa Seal aE ao ad : ‏در صورتهای مالی را توصیف و آنها را به دو گروه زیر طبقه بندی کرده است‎ ۳ | ener ae CSCC Seat oe eae we re ليت Se Ie te tte teen ae Saas 0 ‏م‎ oe Cone po Py و تصميم كيرى صحيح بكذارد . افشاى رويدادهاى مذكور ذر ياذداشتهاى ‎Ped tea‏ ل ل 

صفحه 3:
PF alt Nor ek hod carol alk ۷ ee ‏مالی با‎ sO ee ool eo ‏کزارش جارس رح‎ ‏افشاكرى در آن باشد بايد روشهاى حسابرسى لازم را به منظور كردآورى‎ ‏شواهد كافى و مناسب به اجرا درآورد.‎ حسابرس مسئولیتی در قبال اجرای روشهای حسابرسی و پرس وجو ‎Dyed‏ ل ا ‎Sy‏ BD a Gy eo oo ieee ory ‏رت‎ ae ۱ Ie eb Ra ieee ‏به عهده مدیریت واحد مورد رسیدگی است.‎ ۱ eo ae eee ite eS eee MOE ey ‏ا‎ Sd PRS ‏م‎ ed ‏ل‎ opel ree cee) seed Tob ese ol eee arene cere es Reve es eee Meare py ean car on reece gen Cpr erah PORES er rosie clrpr een ee co 

صفحه 4:
‎aed‏ وا ‎PS Peers ‏رويذادهاى بس از تاريخ ترازنامه به شرح زير ارائه كرده است‎ ‎ ‏سه طبقه اصلى ‏رویدادهای بین تاریخ ترازنامه و تاریخ گزارش حسابرس. ‏ل ل انتشار صورتهای مالی, ا 1000 ‎ 

صفحه 5:
مرور کلی مسئولیتها ۲ سل تست در ‎GUE‏ رهب تحت ی ماس 520 1۳ celyee ‏تست جر رل ی بر یت خر یر‎ Sas ‏رویدادها‎ *_ارزیابی انعکاس مناسب یا کفایت افشا ‎in‏ 2111110 * رويدادهاى شناسابى شده يس از تاريخ © هر ميان كناشتن موضوع با مدیویت واحدموود: | كزارش حشسايرس و بیش از انار ‎ze,‏ صورتهاى مالى ‎eee oe‏ :در صورت خوددارى مديريت از تعديل مناسب صورتهاى مالى. ‏* ارزيابى ضرورت تعديل صورتهاى مالى. * رویندهای شناسایی شده پس از 1 ‏رسيدكى. ‏ا ‎pee‏ ‏1 ‏تجدید نظر را تشریح کرده است -شاره می شود ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 6:
eel heed tale SP aS ‏ب‎ ta! Boe CRU ote eS cr Fo Fee en eT Car Perser tee nee arenes Ie ne ‏ا‎ Ly ‏خواهد بود:‎ 0 اا ا ل 0 33 1 

صفحه 7:
اقدامات مناسب TPS ROP Pe ‏ا‎ ١ ۳ Se aaa *_اگر حسابرس تعدیل یا بازنگری صورتهای مالی را ضروری بداند و مدیریت با این پ>-> سس ‎IRE ea ee Se mee ent a ved en‏ تبصره ۱ : حسابرس بايد شواهد کافی و مناسبی را دراه تعدیل مذکور گردآوری کند ۱ ۳ Pepe 0 Ce Ee ere eed) مالى تعديل شده باشد و بنابراين» روشهاى بررسى رويدادهاى يس از تاريخ ترازنامه ل 1۱ 

صفحه 8:
اقدامات مناسب = ‎rn‏ اقدامات خنابرنی بستگی به ارسال یا غذم ازسال گزارش حسایرس ] برای مدیریت واحد مورد رسیدگی أو انتشار یا عدم انتشار صورتهای مالی اولیه به شرح زیر خواهد بود: ‎ ‎۱ eI SRS em col ‏ار جورتهاى عالى أولية‎ ‎ ‏عدم ‎0 ‏ا ا م‎ eres ea ORC IES aha Sed eae ae Dol ‏ا‎ te ied LS nace ce ‎rete esa ie ene ene ‏حسابرس كزارش جديدى را نسبت به صورتهاى مالى تعديل شده ل ‎ra eer Nee ne‏ ‏تب 

صفحه 9:
اقدامات مناسب = ب) در صورت ارسال كزارش. اولیه حسابرس 3 انتشار صورتهای مالی اولیه اگر صورتهای مالی قبلاً منتشر و اینک تجدید نظر شده باشد. گزارش جدید شامل ‎FORA SL PRG posse ean CoOE PCR SORRY ean ETON POINT CHINE‏ صورتهای مالی که در آن علت تجدیدنظر در صورتهای مالی به تفصیل تشریح شده استه اشاره کند. همجنين حسابرس بايد اقدامات مديريت را بر كسب اطمينان از آكاة شدن كليه ا ا ا ل ل ل هه 

صفحه 10:
اقدامات مناسب -_ در مولردى كه مديريت واحد مورد رسيدكى به منظور آكاه كردن دريافت كنندكان صورتهاى مالى قبلى (وكزارش حسابرس درباره آن» ‎ke‏ ل 0000 ضرورت تحدريد نظر در رت سس ستورتهاى مالى مزبور سس ‎sy Bere re Pere Cn ea‏ ۱ ‎Reel‏ ا 0ك اقدلمات حسابرس با توجه به اختیارات و مسئولیتهای قانونی وی و ‎age VT‏ 1 

صفحه 11:
كذشت مدت زياد از انتشار صورتهاى مالى اوليه ا ا ‎eRe Se‏ انزديك بودن زمان انتشار صورتهاى مالى دوره بعد ء مى توان ‎a‏ ا ل ا ‎ol‏ ‏و 

صفحه 12:
عدم انتشار كزارش حسابرس | ‏ا ا‎ ons 1 ‏وی بشتگی خماهد داشنت:‎ ‎ere a‏ رای را سر موافقت كلد انا يا تعديل مؤاقق تناشد خسايرس بايذ اظيان نظر متشروط | ‎org eer)‏ بالأجراى زوشهاق حتابرسئ ار ‎BE en cern eee ae [Onin mimes ye ylinre‏ نظر مشروط با عدم اظهاز نظر لراه کند, با در صورت مثع قائونی از ادامد ‎Cs‏ 007 ‎pore eel‏ ادامه کار رارمد نظر داشنته باشد؛ همکن است به توصيه عاى مشاوران حقوقى تياز بيدا كند 

صفحه 13:
روشهاى بررسى رويدادهاى بس از تاريخ ترازنامه حسابرس برای شناسایی رویدادهایی که بین تاریخ ترازنامه و تاریخ گزارش ب ‎Ree‏ ‏نمايد بايد روشهاى ويره اى را به اجرا درأورد. لین روشها افزون بر روشهای متداولی چون آزمون انقطاع زمانی موجودیها یا ‎ee od Sea See eS Tete‏ كك ‎Rr eas ey a eh Peer Cam Lhe ran‏ به هر حال ‎٠‏ از حسابرس انتظار نمى رود بررسيهاى خود را نسبت به كليه مواردى ادامه دهد که روشهای بکار گرفته شده قبلی در مورد آنها به نتایج رضایت بخشی ‏منجر شده است. ‎ ‎ 

استاندارد حسابرسی شماره56 رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه مقدمه • • • رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه ،یعنی رویدادهایی که بین تاریخ ترازنامه و تاریخ گزارش حسابرس رخ می دهد ،و حقایق شناسایی شده پس از تاریخ گزارش حسابرس را نیز در بر می گیرد. این رویدادها به جهت تاثیر احتمالی بر صورتهای مالی مورد توجه حسابرس می باشند. استاندارد حسابداری شماره 5با عنوان ” رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه “ نحوه برخورد با رویدادهای مساعد و نامساعد واقع شده پس از تاریخ ترازنامه در صورتهای مالی را توصیف ،و آنها را به دو گروه زیر طبقه بندی کرده است : •• رویدادهایی که شواهد بیشتری را درباره شرایط موجود در تاریخ ترازنامه فراهم می کند که در این صورت تعدیل صورتهای مالی ضروری است . •• رویدادهایی که بیانگر شرایطی است که پس از تاریخ ترازنامه ایجاد شده است ،در صورتی که افشا نشدن آنها تاثیر منفی بر امکان ارزیابی و تصمیم گیری صحیح بگذارد ،افشای رویدادهای مذکور در یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی ضروری است. شرح کلی مسئولیتهای مدیریت و حسابرس • • • • • حسابرس برای شناسایی رویدادهایی که در حد فاصل تاریخ ترازنامه و تاریخ گزارش حسابرس رخ داده و ممکن است مستلزم تعدیل صورتهای مالی یا افشاگری در آن باشد باید روشهای حسابرسی الزم را به منظور گردآوری شواهد کافی و مناسب به اجرا درآورد. حسابرس مسئولیتی در قبال اجرای روشهای حسابرسی و پرس وجو درباره صورتهای مالی پس از تاریخ گزارش خود ندارد. مسئولیت آگاه کردن حسابرس از رویدادهای موثر بر صورتهای مالی که در فاصله بین تاریخ گزارش حسابرس و تاریخ انتشار صورتهای مالی رخ می دهد، به عهده مدیریت واحد مورد رسیدگی است. اگرچه پس از انتشار صورتهای مالی حسابرس نسبت به پرس وجو در باره صورتهای مالی مسئولیتی ندارد ،اما اگر حسابرس پس از انتشار صورتهای مالی از رویدادهایی آگاه شود که در تاریخ گزارش حسابرس وجود داشته ،و آگاهی وی از آن رویدادها می توانست بر صورتهای مالی تاثیر بگذارد ،آنگاه حسابرس مسئولیتهایی پیدا خواهد کرد. با توجه به نکات مذکور ،تاریخ گزارش حسابرس ،مقطعی حساس برای تعیین مسئولیت حسابرس در قبال رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه است. مطالب اصلی بخش 56 • بخش 56استانداردهای حسابرسی ،راهنماییهای الزم را درباره سه طبقه اصلی رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه به شرح زیر ارائه کرده است : •• رویدادهای بین تاریخ ترازنامه و تاریخ گزارش حسابرس. •• رویدادهای شناسایی شده بین تاریخ گزارش حسابرس و پیش از انتشار صورتهای مالی. •• رویدادهای شناسایی شده پس از انتشار صورتهای مالی. مرور کلی مسئولیتها • نمایه زیر بیانگر مرور کلی مسئولیتهای حسابرس بر حسب طبقات اصلی رویدادها است : مسئولیت حسابرس طبقات رویدادها • اجرای روشهای حسابرسی برای شناسایی این رویدادها. • ارزیابی انعکاس مناسب یا کفایت افشا. • رویدادهای بین تاریخ ترازنامه و تاریخ گزارش حسابرس • ارزیابی ضرورت تعدیل صورتهای مالی. • در میان گذاشتن موضوع با مدیریت واحد مورد رسیدگی. • ارائه اظهارنظر مشروط یا مردود ،در صورت خودداری مدیریت از تعدیل مناسب صورتهای مالی. • رویدادهای شناسایی شده پس از تاریخ گزارش حسابرس و پیش از انتشار صورتهای مالی • ارزیابی ضرورت تعدیل صورتهای مالی. • در میان گذلشتن موضوع با مدیریت واحد مورد رسیدگی. • درج تاکید برمطلب خاص درگزارش حسابرس که در آن به یادداشت همراه صورتهای مالی -که دلیل تجدید نظر را تشریح کرده است -اشاره می شود. • رویدادهای شناسایی شده پس از انتشار صورتهای مالی توضیحات بیشتر درباره رویدادهای شناسایی شده پس از تاریخ گزارش حسابرس • هرگاه رویدادهای شناسایی شده پس از تاریخ گزارش حسابرس بتواند تاثیر با اهمیتی بر صورتهای مالی داشته باشد ،مسئولیتهای حسابرس به شرح زیر خواهد بود: •• حسابرس باید ضرورت تعدیل صورتهای مالی را ارزیابی کند. •• حسابرس باید موضوع را با مدیریت واحد مورد رسیدگی در میان گذارد. •• حسابرس باید اقدامات مناسبی را به عمل آورد. اقدامات مناسب • اقداماتی که در شرایط موجود مناسب قلمداد می شود ،به زمان شناسایی رویدادها و موافقت یا مخالفت مدیریت با تعدیل یا تجدید نظر در صورتهای مالی بستگی دارد. • اگر حسابرس تعدیل یا بازنگری صورتهای مالی را ضروری بداند و مدیریت با این موضوع موافقت کند،حسابرس باید روشهای حسابرسی مورد نیاز را در شرایط موجود اجرا نماید تا بتواند گزارش خود را درباره صورتهای مالی صادر کند. تبصره : 1حسابرس باید شواهد کافی و مناسبی را درباره تعدیل مذکور گردآوری کند. • پس از انجام اقدامات مندرج در بند قبلی حسابرس باید گزارش جدیدی را درباره صورتهای مالی تعدیل شده صادر کند. تبصره : 2تاریخ گزارش جدید حسابرس نباید پیش از تاریخ امضا یا تایید صورتهای مالی تعدیل شده باشد و بنابراین ،روشهای بررسی رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه باید تا تاریخ جدید گزارش حسابرس اجرا شود. اقدامات مناسب • سایر اقدامات حسابرس بستگی به ارسال یا عدم ارسال گزارش حسابرس ] برای مدیریت واحد مورد رسیدگی [و انتشار یا عدم انتشار صورتهای مالی اولیه به شرح زیر خواهد بود: الف) در صورت ارسال گزارش اولیه حسابرس و عدم انتشار صورتهای مالی اولیه • اگر صورتهای مالی اولیه هنوز منتشر نشده باشد،اما صورتهای مالی و گزارش حسابرس در اختیار واحد مورد رسیدگی قرار گرفته باشد ، حسابرس باید به هیئت مدیره واحد مورد رسیدگی هشدار دهد که گزارش حسابرس و صورتهای مالی را منتشر نکند ،که در این صورت حسابرس گزارش جدیدی را نسبت به صورتهای مالی تعدیل شده صادر خواهد کرد و این صورتهای مالی به تاریخ جدیدی تاریخ گذاری خواهد شد. اقدامات مناسب ب) در صورت ارسال گزارش اولیه حسابرس و انتشار صورتهای مالی اولیه • اگر صورتهای مالی قبًال منتشر و اینک تجدید نظر شده باشد ،گزارش جدید شامل یک بند تاکید بر مطلب خاص خواهد بود که این بند توضیحی باید به یادداشت صورتهای مالی که در آن علت تجدیدنظر در صورتهای مالی به تفصیل تشریح شده است ،اشاره کند. • همچنین حسابرس باید اقدامات مدیریت را بر کسب اطمینان از آگاه شدن کلیه دریافت کنندگان صورتهای مالی قبلی (وگزارش حسابرس درباره آن) بررسی کند. اقدامات مناسب • در مواردی که مدیریت واحد مورد رسیدگی به منظور آگاه کردن دریافت کنندگان صورتهای مالی قبلی (وگزارش حسابرس درباره آن) اقدامات الزم را به عمل نمی آورد و با وجود اعتقاد حسابرس به ضرورت تجدید نظر در صورتهای مالی ،در صورتهای مالی مزبور تجدید نظر نمی کند ،حسابرس باید اقدامات الزم را برای جلوگیری از اتکا به گزارش اولیه نسبت به صورتهای مالی به عمل آورد. • اقدامات حسابرس با توجه به اختیارات و مسئولیتهای قانونی وی و توصیه های مشاور حقوقی اش انجام می شود. گذشت مدت زیاد از انتشار صورتهای مالی اولیه • در صورت گذشت مدت زیاد از انتشار صورتهای مالی اولیه ،و نزدیک بودن زمان انتشار صورتهای مالی دوره بعد ،می توان صورتهای مالی تجدید ارائه شده دوره قبل را همراه با صورتهای مالی دوره جاری ،و البته با افشای مناسب موضوع منتشر کرد. عدم انتشار گزارش حسابرس • • • • چنانچه رویدادهایی پس از تاریخ گزارش حسابرس و پیش از انتشار صورتهای مالی شناسایی شود ،اقدام حسابرس به همکاری مدیریت با وی بستگی خواهد داشت. اگر مدیریت با اجرای روشهای حسابرسی الزم برای تعیین ضرورت تعدیل موافقت کند ،اما با تعدیل موافق نباشد ،حسابرس باید اظهار نظر مشروط یا مردود ارائه کند. اگر مدیریت با اجرای روشهای حسابرسی موافقت نکند ،دامنه رسیدگی حسابرس محدود می شود که در این صورت حسابرس ممکن است اظهار نظر مشروط یا عدم اظهار نظر ارائه کند ،یا در صورت منع قانونی از ادامه کار انصراف دهد. اگر حسابرس انصراف از ادامه کار را مد نظر داشته باشد ،ممکن است به توصیه های مشاوران حقوقی نیاز پیدا کند. روشهای بررسی رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه • • • حسابرس برای شناسایی رویدادهایی که بین تاریخ ترازنامه و تاریخ گزارش حسابرسی رخ داده و ممکن است تعدیل صورتهای مالی یا افشا در آن را ایجاب نماید باید روشهای ویژه ای را به اجرا درآورد. این روشها افزون بر روشهای متداولی چون آزمون انقطاع زمانی موجودیها یا آزمون کامل بودن بدهیها (از طریق بررسی پرداختهای انجام شده پس از تاریخ ترازنامه به بستانکاران) است ،که معموًال پس از تاریخ ترازنامه اجرا می شود. به هر حال ،از حسابرس انتظار نمی رود بررسیهای خود را نسبت به کلیه مواردی ادامه دهد که روشهای بکار گرفته شده قبلی در مورد آنها به نتایج رضایت بخشی منجر شده است.