استاندارد حسابرسی شماره 58: تاییدیه مدیران

صفحه 1:
استاندارد ‎Pee‏ ی RR eer 

صفحه 2:
مقد مه * _ مدیریت واحد مورد رسیدگی در جریان حسابرسی ۰ مطالبی را به صورت رت سس یت سب سب رل سرت سح یت ا ‎RS Een ae Seep ye ean ake‏ * هدف بخش ۵۸ استانداردهای حسابرسی» عبارت است از : ۶ ارائه استانداردها و روشهای لازم برای استفاده از اظهارات مدیران 0 oe ‏توضیح روشهای ارزیابی و مستندسازی اظهارلت مدیران.‎ ۶ ‏تشريح اقذامات حسابرس در صورت خوذذارى مذيران از اراثه تاييذيه.‎ * 

صفحه 3:
تعاريف اظهارات مديران . ياسخ هاى مديريت به يرس و جوهاى ا ا 2 ‎Sra oelcbed‏ ل 0 ل ا ا ل 0 و اا ‎ee ce eo a‏ ل لك حسابرس ‏ به مدیریت واحد مورد رسیدگی ارائه می شود. 

صفحه 4:
اهداف تاییدیه مديران 1 2 ‏ا ا‎ aS ‏حسابداری, به نحو مطلوب. توسط مدیریت.‎ ۱ nal a eae Wd tees alt) oe ECS aaa ‏درباره دیگر موضوعات مهم مرتبط با صورتهای مالی.‎ 

صفحه 5:
طبقات اظهارات مدیران *_ طبق بخش ۵۸ استانداردهای حسابرسی اظهارات مدیران را می توان در سه دسته زیر طبقه بندی کرد: 1 ب ) دسته دوم: تاييدية مديران به غنوان يكى از شواهد خسابرسئ»درمواردىق 20010001 ب ) دسته سوم: تاييذيه مديران به عنوان شواهد 1 که شواهد حسابرسی دیگری وجود دارد. 

صفحه 6:
1 ee eer en حسابرس ملزم است شواهدی را گردآوری کند که نشان دهد مدیران: ‎Bre ee Fen Meare Cp EC Oe oP gerne er On Fey‏ ؟) صورتهاى مالى را تاييد كرده اند. * كسب شواهد مذكور در هر حسابرسى الزامئ | حسابرس می تواند شواهد لازم برای لین موارد را از منایع زیر دریافت کند: الف) صورتجلسات هیکت مدیره؛ درصورتی که تایید صورتهای مالی و قبول مسئولیت آن ‎ee‏ مصوبات هيفت مديره باشد. ‎Sao‏ ا ا ل ل 2 0ل لكت 1-7 ‎00 EROS SPE: Fagard se CN 

صفحه 7:
۱ ‏ل ل‎ Tehri ental 1 RTO Ls ne eae Meme eae 1 Wee pe Pe Pee evecare Fi eas Cer IT TON EPP Can ea) poe Ts ‏را درباره موضوعات با اهمیت دریافت کتد(این قبیل شرایط نادر است).‎ 1 STL Bcd eS Seno Se he ee ie to RN Sop re eye ee ee 

صفحه 8:
‎deb‏ ال تا شواهد حسابرسی دیگری وجود دارد(دسته سوم) ‏حسابرس به منقلورتکمیل سایر شواهد حسابرسی: می تولند تاييدية مكتوب یا شفاهی دیگری دریافت کند. ‏این تاییدیه ها در جریان حساپرسی درباره شماری از موضوعات با اهمیت ل ۱[ مرشرعات استقلاه شوق ‏ا ‎arg Pon eemen Te FO Ey cape‏ 0000 جاكرين أن ‎ 

صفحه 9:
مستندسازی اظهارات مدیران * طبق بخش ۵۸ استانداردهای حسابرسی . حساپرس باید خلاصه ای از مذاكرات مهم خود با مديران.واظهارات مدون مديران را در كاريركهاى 0 ا 00 شواهد حسابرسى بهترى را تامين مى كند. بنابراين.همه اظهارات مهم و لازم مديران بايد به صورت كتبى درآيد و به امضای مدیران برسد. 

صفحه 10:
ی 1 ‏الف) تاییدیه مدیران (روی سربرگ صاحبکار)‎ 00 ices ۳ FO le TS an eit ear 0 

صفحه 11:
* شکل قابل پذیرش مستندسازی تاییدیه های مدیران در جدول زیر ارائه شده ا 9 شواهد حسابرسی دیگری وجود درد هسته شوم) (es ‏سرا‎ ‎1 ‏غيرقابل قبول‎ كل توضيح: 1۱ CN TON Co ‎es‏ ی و ‎ere ayers‏ ۳ ‏(دسته دوم) ‏قابل قبول ‎Jo be‏ ‎Reese ee‏ ‏فيركابل قبول ‎ ‏اعلام قبول مستولیت سرت ‎Cs‏ ‎a‏ ‏قبل قيولن قبل فول قبل قبول ‎Re ‎ ‎ ‎Ce cee ‏ایدیه مدیرن (روی سربرگ حسابرس)‎ ۲ ‎۱۳ teas ‏صورتهای مالی‎ eee ‎Ro RR Tee ‏ا‎ Re Fe ers ar ee mae Ce We Parcel es NB rae 1 ‎cl ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 12:
تا سم با توجه به جدول فوق دریافت تا ‎ey ee reese mee egy es epee‏ ‎eS ees‏ ۱ ‎Roca en reer ees‏ 1 oc Se oP ea eee he Sv ne ate Ee Ses eee ad 1 caer ie errs Py el Pape Wee CEPR CF) ‏شهادت دروغ مجازاتهايى دربى دارد كه در اين صورت اين قبيل اظهارات‎ ‏مدون مدیران نیز می تواند سودمند واقع شود.‎ رت رت سیر 

صفحه 13:
خودداری مدیران از ارائه تاییدیه اگر مدیریت از ارائه تاییدیه مدیران روی سربرگ صاحبکار یا روی سربرگ عسابرس. خوددارى كندء يابا وجود درخواست <سابرش از امضاى صورتهاى مالي اجنتاب ورزد يا از تابند موضوع مهدئ كا به نظلر حسايرس يا اهميت ‎Ee eee STO aD ay eed TOS oe) Soto‏ ‎De SS oe Ree ei TD need‏ نظر مشروط يا عدم اظهارنظر ارائه كند. ‎ae Riyal‏ ل ا لت موارد زير را مورد ارزيابى قرار دهد: 19 ates FF pe ea PRM Ip ee Ree Cal PP Pe Co] ‏داشته است.‎ تا[ سل 

صفحه 14:
خودداری مدیران از ارائه تاییدیه Pel (gyre ‏ا‎ ‎79 ee rape eet a em | OD Ps Pepe Ace es Rccerc Ree sR NS ted yc * اگرچه اصطلاح مورد استفاده در سرفصل این قسمت. "خودداری مدیران ‎pe ear toes rome eevee ew ae‏ 1۱ در شرايط موجود را كسب كند عملاً با محدوديت در دامنه رسيدكى مواجه خواهد شد. 

صفحه 15:
ee ‏ا‎ ا ‎Use SFe core ner UE eee Roe‏ مناسب است در قرارداد حسابرسی این قبیل صاحبکاران صراحتاً قید شود ‎Pp‏ ا ‎Room peep‏ ۱ eee ere eaten ad Room Sean een ey cape Mea SCCM Ay een 

صفحه 16:
| Fes Poe emer ce fe Vga ra ae TERY eR ee 1 TORE nce ene Leese Sy cay pyro e nye rs OB RCS eS BC) Stet Dy ced eae SSeS re eB eer Ree Mca Seri ntSSe) ۱ Ree nee ane ood ‏جورتجلسات هیئت مدیره.‎ 

صفحه 17:
مرا تاییدیه مدیران باید به تاریخ گزارش حسابرسی تاریخ گذاری شود. 

صفحه 18:
۱ Sh der Perec RTE yore Meats SORT DY ge ‏ی دزی سر رد اس‎ ‏عاری بودن صورتهای مالی از هرگونه تحریف با اهمیت (شامل‎ ۶ ‏موارد تحریف با اهمیت ناشی از تقلب و اشتباه»‎ ‏لت رد ی برد‎ ۲ ‏انجام شدن کلیه معاملات و فعالیتهای شرکت طبق قوانین و‎ ۶ ‏مت رل رات رح عبت زارت‎ KIO RUE owe eye eS ae eg با ذکر هرگونه اعمال خلاف یا نقض احتمالی قوانین و مقررا و دلایل آن (در مورد شرکتهای دولتی, انطباق عملیات اجرایی Soe EC rsd eo ‏ا‎ ‎0 ae cod 

صفحه 19:
نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران اس ‎ea ce Te Dy edi oS oo ont S ol a a‏ لك ‎ats)‏ ۱ ال ‎RYE‏ ا ا ات ل شده با بانكها و ساير موسسات يولى و اعتبارى). ا ا ا 0 ‎COO‏ ‎Eire poe Yr De Cy eye Perea OOK rcs Po vests aU‏ ‎pres‏ ‎Powe One er EPC‏ ل ‎OWN PA‏ ‎BPP pear cen caret eon Ve pOgE Py Or FN From‏ ۶ هر گونه رویداد واقع شده در فاصله بین تاریخ ترازنامه و تاریخ صدور تاییدیه ‎se‏ بل مر تس ات سرت موه ات 6 ‎1 

صفحه 20:
نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران Pet ‏هر كوته قصذ يا برنامه لى كه بتوانذ ارزشهاى ثبت شده يا طبقة بنذى‎ ** Fh TO SCI. Dae eee ae ‏دهد.‎ ۱ 1 ساختار آن. pel Pees Ps Peete Poe Pe ec Rcre ds hoe ae ere ew oe Bees ree Sa Pepe ۶ تعهدات سرمایه ای (شامل قراردادهای منعقد شده و یا اشاره به مصوبات هیئت مدیره یا سایر مراجع) 1 

صفحه 21:
نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران 3777 ا 0000 ماده 179 اصلاخيه قانون تجارت : شامل نام اشخاص وابسته ‎٠‏ نوع ا راد Bei re ee ecg Or eR CNS ep ees *۶ تفکیک هزینه های جاری و سرمایه ای. ۱ Tiaas ‏در صورتهای مالی.‎ ۶ مالکیت شرکت بر کلیه دارایبهای منعکس در ترازنامه با ذکر هرگونه محدوديت درباره آنها (مانند در اختيار نبودن يا در كرو بودن). ‎roa‏ سس اي ال ۱ نام اشخاص حقيقى مربوط به فعاليتهاى شركت (داخل يا خارج 2 كشور) و ‎oi Parsee es Sattar Conny Pe eager‏ 

صفحه 22:
۱ St nag و تعیین مقادیر موجودیهای مواد و کالا از طریق سوابق و مدارک حتابدارى واثبات مقاديرطريون از طزيئ شمارش عناوم موجوديها با شمازشن ل © هدف مديريت از تحصيل سرمايه كذاريها. * * به حساب دارايى منظور شدن مخارجى كه انتظار مى رود داراى 2 منافع آتی باشد. ‎ree POE Paes Ke‏ ل ل ‎Peey | ‏ا‎ PY T eee Soe Sora Ae erage) ‏تجهيزات.‎ ‏* * مناسب بودن نرخها و روشهاى استهلاك داراييها. ‏ال ل ۱ عدم استفاده = ‎ 

صفحه 23:
۱ rag نب ۶ تامین ذخیره لازم برای کاهش ارزش هرگونه دارایی 1 هزینه های تعلق گرفته. ۶ در تعهد شرکت بودن کلیه بدهیها ی منعکس در دفاتر و صورتهای 97 Coreen re ne eee ESRC Sy eames cat Stee See Teo as شرکت تا تاری ترازنامه (شامل هرگونه دموای مطرح شده علیه دح 1 ‎٩‏ توانایی شرکت در ایقای تمهنات جاری. حداقل تا یک سال پن از ‎Pere‏ - 

صفحه 24:
eS nrg roel ۱ DRC Te ‏ا‎ ey aa 1 aee HEN cee cen Pere I pO Sree ene aN Ace yma ea 000 ‏ا ا ا ل ل ل‎ ‏فروش به قيمتى كمتز از نرخهاى رايج:‎ ‏فقدان هركونه قراردادى خلاف مصالح شركت.‎ * * ‏ا مبلغ دریافتی اعضای هیئت مدیره و مدیرعامل بایت حقوق, مزایا‎ ‏بر همست جر‎ - 

صفحه 25:
ی را براساس پخش ۲۴ استانناردهای حسابرسی» باعتوان "مستولیت جسابرس در ارتباط ‎ein] Seeley‏ را تاييديه اى حاكى از مورد زیر دریافت کند: ‎Pe even meare eemnte Pi ee ee IC‏ ‎POOR PVPS HIE ON Ie PIR NN AOS‏ ‎Foor er erm re nee Pane een‏ ‎erg este eee seine,‏ مجقوع: نسبت به کلیت صوریهای مالی بی اهفبت ا ‎٩‏ این که مدیریت همه وافعیتهای مهم مربوط به فر گونه تعلب با تعلب ا ‎rea‏ ۱ ‎ge ean reer (Cae IW‏ 1 * * اين كه نتايج برآورد خطر تحريف با اهميت صورتهاى مالى در اثر وقوع تقلب برای حسابرنن اقشا شده است. 

استاندارد حسابرسی شماره58 تاییدیه مدیران مقدمه • مدیریت واحد مورد رسیدگی در جریان حسابرسی ،مطالبی را به صورت صریح یا ضمنی درصورتهای مالی و در پاسخ به پرس و جوهای حسابرس اظهار می کند. • این اظهارات را می توان به عنوان شواهد حسابرسی مورد استفاده قرار داد. • هدف بخش 58استانداردهای حسابرسی ،عبارت است از : •• ارائه استانداردها و روشهای الزم برای استفاده از اظهارات مدیران به عنوان یکی از شواهد حسابرسی. •• توضیح روشهای ارزیابی و مستندسازی اظهارات مدیران. •• تشریح اقدامات حسابرس در صورت خودداری مدیران از ارائه تاییدیه. تعاریف • اظهارات مدیران .پاسخ های مدیریت به پرس و جوهای حسابرس و نیز ادعاهای مدیریت که به صورت تلویحی یا صریح درصورتهای مالی انعکاس می یابد. • تاییدیه مدیران .نامه ای که روی سربرگ صاحبکارتهیه و برای حسابرس ارسال می شود یا نامه ای که روی سربرگ حسابرس تهیه و به منظور تایید و بازگرداندن آن برای حسابرس ،به مدیریت واحد مورد رسیدگی ارائه می شود. اهداف تاییدیه مدیران • تاییدیه مدیران اهداف زیر را براورد می سازد: •• پذیرش مسئولیت تهیه صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابداری ،به نحو مطلوب ،توسط مدیریت. •• کسب شواهدی حاکی از تصویب صورتهای مالی توسط مدیریت. •• مستندسازی پاسخهای مدیریت به پرس و جوهای حسابرس درباره دیگر موضوعات مهم مرتبط با صورتهای مالی. طبقات اظهارات مدیران • طبق بخش 58استانداردهای حسابرسی اظهارات مدیران را می توان در سه دسته زیر طبقه بندی کرد: الف) دسته اول :تاییدیه مدیران به عنوان قبول مسئولیت صورتهای مالی. ب ) دسته دوم :تاییدیه مدیران به عنوان یکی از شواهد حسابرسی،درمواردی که شواهد دیگری وجود ندارد. پ ) دسته سوم :تاییدیه مدیران به عنوان شواهد حسابرسی مکمل،درمواردی که شواهد حسابرسی دیگری وجود دارد. تاییدیه مدیران به عنوان قبول مسئولیت صورتهای مالی(دسته اول) • حسابرس ملزم است شواهدی را گردآوری کند که نشان دهد مدیران: ) 1مسئولیت ارائه صحیح صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابداری را پذیرفته اند ،و )2صورتهای مالی را تایید کرده اند. • کسب شواهد مذکور در هر حسابرسی الزامی است. • حسابرس می تواند شواهد الزم برای این موارد را از منابع زیر دریافت کند: الف) صورتجلسات هیئت مدیره ،درصورتی که تایید صورتهای مالی و قبول مسئولیت آن بخشی از مصوبات هیئت مدیره باشد. ب ) دریافت تاییدیه مدیران به صورت مکتوب (روی سربرگ حسابرس یا روی سربرگ صاحبکار). پ ) دریافت نسخه امضا شده صورتهای مالی توسط مدیران صاحبکار. تاییدیه مدیران به عنوان یکی از شواهد حسابرسی ،در مواردی که شواهد دیگری وجود ندارد(دسته دوم) • • • براساس بخش 58استانداردهای حسابرسی ،حسابرس ملزم است در مواردی که انتظار نمی رود شواهد کافی و مناسب دیگری وجود داشته باشد،تاییدیه مدیران را درباره موضوعات با اهمیت دریافت کند(این قبیل شرایط نادر است). کسب این تاییدیه ها نیز در هر حسابرسی الزامی است. تاییدیه هایی از این دست را می توان روی سربرگ صاحبکار یا روی سربرگ حسابرس یا به اشکال مناسب دیگری گردآوری نمود. تاییدیه مدیران به عنوان شواهد حسابرسی مکمل ،درمواردی که شواهد حسابرسی دیگری وجود دارد(دسته سوم) • • • حسابرس به منظور تکمیل سایر شواهد حسابرسی ،می تواند تاییدیه مکتوب یا شفاهی دیگری دریافت کند. این تاییدیه ها در جریان حسابرسی درباره شماری از موضوعات با اهمیت دریافت میشود تا از آن به عنوان مکمل سایر شواهد حسابرسی مربوط به آن موضوعات استفاده شود. این دسته از اظهارات مدیران نمی تواند به عنوان جایگزین سایر شواهد حسابرسی بکاررود؛ این اظهارات تنها مکمل سایر شواهد حسابرسی است ،نه جایگزین آن. مستندسازی اظهارات مدیران • طبق بخش 58استانداردهای حسابرسی ،حسابرس باید خالصه ای از مذاکرات مهم خود با مدیران،واظهارات مدون مدیران را در کاربرگهای حسابرسی مستندسازی کند. • با این حال،در بخش 58صراحتًا عنوان شده که دریافت تاییدیه کتبی، شواهد حسابرسی بهتری را تامین می کند. • بنابراین،همه اظهارات مهم و الزم مدیران باید به صورت کتبی درآید و به امضای مدیران برسد. اشکال قابل قبول تاییدیه • براساس مفاد بخش ،58اشکال قابل قبول تاییدیه به شرح زیر است: الف) تاییدیه مدیران (روی سربرگ صاحبکار) ب ) تاییدیه مدیران (روی سربرگ حسابرس) که به امضای مدیران صاحبکار رسیده باشد. پ ) نسخه ای از صورتجلسات هیئت مدیره مبنی بر تصویب صورتهای مالی . ت ) نسخه امضا شده صورتهای مالی. اشکال قابل قبول تاییدیه • شکل قابل پذیرش مستندسازی تاییدیه های مدیران در جدول زیر ارائه شده است: دریافت تاییدیه برای مواردی که شواهد حسابرسی دیگری وجود دارد (دسته سوم) دریافت تاییدیه برای مواردی که شواهد حسابرسی دیگری وجود ندارد (دسته دوم) اعالم قبول مسئولیت و تایید صورتهای مالی (دسته اول) قابل قبول قابل قبول قابل قبول .1تاییدیه مدیران(روی سربرگ صاحبکار) قابل قبول قابل قبول قابل قبول .2تاییدیه مدیران (روی سربرگ حسابرس) غیرقابل قبول1 معموًال غیرقابل قبول قابل قبول .3نسخه ای از صورتجلسه تصویب غیرقابل قبول1 غیرقابل قبول قابل قبول .4نسخه امضا شده صورتهای مالی صورتهای مالی توضیح: )1کسب تاییدیه از نوع دسته سوم الزامی نیست ،اما زمانی که یکی از استانداردهای حسابرسی ،دریافت تاییدیه بخصوصی را الزامی ساخته یا حسابرس براین عقیده است که کسب تاییدیه خاصی ضرورت دارد باید آن را با استفاده از یک نامه مستند کرد. اشکال قابل قبول تاییدیه • • با توجه به جدول فوق ،دریافت تاییدیه مدیران روی سربرگ صاحبکار یا حسابرس برای هر سه دسته از اظهارات مدیران قابل پذیرش است و از این رو ،پیشنهاد می شود که همواره برای دریافت تاییدیه های مدیران از این دو نوع تاییدیه استفاده شود. با این وجود ،در شرایط خاص امکان دارد اشکال دیگری از اظهارات مدون مدیران در دسترس قرار گیرد ؛ برای مثال ،امکان دارد مدیریت ملزم به ارائه تاییدیه به مقامات مالیاتی یا سازمانهای دولتی باشد که در صورت شهادت دروغ مجازاتهایی درپی دارد که در این صورت این قبیل اظهارات مدون مدیران نیز می تواند سودمند واقع شود. خودداری مدیران از ارائه تاییدیه • اگر مدیریت از ارائه تاییدیه مدیران روی سربرگ صاحبکار یا روی سربرگ حسابرس خودداری کند ،یابا وجود درخواست حسابرس از امضای صورتهای مالی اجتناب ورزد یا از تایید موضوع مهمی که به نظر حسابرس با اهمیت است سرباز زند حسابرس با محدودیت در دامنه رسیدگی روبرو می شود. • در این موارد ،حسابرس باید حسب مورد نسبت به صورتهای مالی اظهار نظر مشروط یا عدم اظهارنظر ارائه کند. • افزون براین ،طبق بخش 58استانداردهای حسابرسی،حسابرس ملزم است موارد زیر را مورد ارزیابی قرار دهد: الف) اعتمادی را که در جریان حسابرسی نسبت به سایر اظهارات مدیران داشته است. ب ) پیامدها و آثار دیگر آن بر گزارش حسابرسی. خودداری مدیران از ارائه تاییدیه • اگر مدیریت از امضای تاییدیه مدیران (روی سربرگ صاحبکاریا حسابرس) خودداری کند یا صورتهای مالی را امضا نکند ،حسابرس باید اظهار نظر مشروط یا عدم اظهارنظر ارائه کند. • اگرچه اصطالح مورد استفاده در سرفصل این قسمت” ،خودداری مدیران از ارائه تاییدیه “عنوان شده است اما هرگاه حسابرس نتواند تاییدیه الزم در شرایط موجود را کسب کند عمًال با محدودیت در دامنه رسیدگی مواجه خواهد شد. ضرورت الزام مدیران به ارائه تاییدیه در قراردادحسابرسی • به منظور تسهیل دریافت تاییدیه مدیران و راهنمایی صاحبکاران جدید، مناسب است در قرارداد حسابرسی این قبیل صاحبکاران صراحتًا قید شود که دریافت تاییدیه مدیران بخشی از فرایند حسابرسی است. • ضرورت پیش بینی الزام مدیران به ارائه تاییدیه در قرارداد حسابرسی ،در بخش 21استانداردهای حسابرسی نیز مورد توجه قرار گرفته است. امضا کنندگان تاییدیه مدیران • • تاییدیه مدیران باید به امضا یا تایید مدیرانی برسد که مسئولیت اصلی واحد مورد رسیدگی و جنبه های مالی آن را دارند؛ یعنی مدیر عامل و عضو مالی هیئت مدیره. در هر صورت ،حسب ضرورت می توان از افراد دیگری نیز به صورت موردی تاییدیه گرفت ؛ مانند کسب تاییدیه از مسئول انبار در مورد موجودیها یا کسب تاییدیه از دبیر هیئت مدیره در مورد کامل بودن صورتجلسات هیئت مدیره. تاریخ تاییدیه مدیران • تاییدیه مدیران باید به تاریخ گزارش حسابرسی تاریخ گذاری شود. نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران • براساس بخش 58استانداردهای حسابرسی ،نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران به شرح زیر است: •• عاری بودن صورتهای مالی از هرگونه تحریف با اهمیت (شامل موارد تحریف با اهمیت ناشی از تقلب و اشتباه). •• انطباق صورتهای مالی با دفاتر. •• انجام شدن کلیه معامالت و فعالیتهای شرکت طبق قوانین و مقررات کشور و الزامات مقرر توسط مقامات ذیصالح قانونی و رعایت کلیه قوانین و مقررات مربوط توسط مدیران شرکت، با ذکر هرگونه اعمال خالف یا نقض احتمالی قوانین و مقررات و دالیل آن (در مورد شرکتهای دولتی ،انطباق عملیات اجرایی شرکت با اهداف و هزینه های مصوب موضوع تبصره های قانون بودجه – نیز تصریح می شود). نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران کاربرد •• رویه های حسابداری مورد استفاده در تهیه صورتهای مالی و یکنواختی رویه های مزبور. •• ثبت کلیه رویدادهای مالی انجام شده در دفاترشرکت(از جمله معامالت انجام شده با بانکها و سایر موسسات پولی و اعتباری). •• ارائه کلیه صورتجلسات مجامع عمومی صاحبان سهام ،هیئت مدیره و کمیته های آن (مانند کمیسیون معامالت ،کمیته حسابرسی و ) . . .در دوره مرتبط ،به حسابرس. •• افشا و انعکاس مناسب هر گونه معامالت غیر عادی ،وضعیتهای با ماهیت استثنایی یا غیر مکرر و اقالم مربوط به سنوات گذشته در صورتهای مالی. •• هر گونه رویداد واقع شده در فاصله بین تاریخ ترازنامه و تاریخ صدور تاییدیه که مستلزم تعدیل صورتهای مالی یا افشا در صورتهای مزبور است. نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران •• هر گونه قصد یا برنامه ای که بتواند ارزشهای ثبت شده یا طبقه بندی داراییها و بدهیهای منعکس در صورتهای مالی را به گونه ای با اهمیت تغییر دهد. •• افشای هر گونه برنامه برای تعطیل یا تغییر خطوط تولید. •• افشای مناسب هر گونه قصد و برنامه برای ایجاد تغییرات در سرمایه یا ساختار آن. •• افشای بدهیهای احتمالی. •• رعایت کلیه مفاد قراردادهایی که عدم رعایت آنها می تواند اثر با اهمیتی بر صورتهای مالی داشته باشد. •• تعهدات سرمایه ای (شامل قراردادهای منعقد شده و یا اشاره به مصوبات هیئت مدیره یا سایر مراجع). نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران •• فهرست و مشخصات معامالت با اشخاص وابسته و معامالت موضوع ماده 129اصالحیه قانون تجارت ،شامل نام اشخاص وابسته ،نوع وابستگی ،شرح و مبلغ هر معامله. •• در اختیار قرار دادن کلیه دفاتر و مدارک پشتوانه آنها. •• تفکیک هزینه های جاری و سرمایه ای. •• ثبت بودن کلیه داراییهای متعلق به شرکت در دفاتر و انعکاس آنها در صورتهای مالی. •• مالکیت شرکت بر کلیه داراییهای منعکس در ترازنامه با ذکر هرگونه محدودیت درباره آنها (مانند در اختیار نبودن یا در گرو بودن). •• تعیین موجودی نقد پایان دوره مالی براساس شمارش آن. •• فهرست کلیه حسابهای بانکی شرکت ،شامل هرگونه حساب بانکی به نام اشخاص حقیقی مربوط به فعالیتهای شرکت (داخل یا خارج کشور) و نیز حسابهای بسته شده طی دوره مالی. نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران •• تعیین مقادیر موجودیهای مواد و کاال از طریق سوابق و مدارک حسابداری و اثبات مقادیرمزبور از طریق شمارش مداوم موجودیها یا شمارش آنها به صورت حداقل یک نوبت در سال. •• هدف مدیریت از تحصیل سرمایه گذاریها. •• به حساب دارایی منظور شدن مخارجی که انتظار می رود دارای منافع آتی باشد. •• خارج کردن بهای تمام شده و استهالک انباشته کلیه داراییهای فروخته شده ،اسقاط یا غیرقابل استفاده از حسابهای اموال ،ماشین آالت و تجهیزات. •• مناسب بودن نرخها و روشهای استهالک داراییها. •• اموال ،ماشین آالت و تجهیزات استفاده نشده طی سال ،شامل مدت و دلیل عدم استفاده. نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران •• تامین ذخیره الزم برای کاهش ارزش هرگونه دارایی. •• انعکاس کلیه بدهیها در دفاتر شرکت(اعم از خریدهای انجام شده و هزینه های تعلق گرفته). •• در تعهد شرکت بودن کلیه بدهیها ی منعکس در دفاتر و صورتهای مالی. •• تامین ذخیره کافی برای بدهی مالیاتی شرکت. •• تامین ذخیره کافی برای زیانهای قطعی یا برآوردی ناشی از عملیات شرکت تا تاریخ ترازنامه (شامل هرگونه دعوای مطرح شده علیه شرکت). •• تامین ذخیره کافی برای مزایای پایان خدمت کارکنان. •• توانایی شرکت در ایفای تعهدات جاری ،حداقل تا یک سال پس از تاریخ ترازنامه. نمونه اظهارات مندرج در تاییدیه مدیران •• صدور صورتحساب فروش برای سفارشهای اجرا شده و پیمانهای تکمیل شده و عدم احتساب کاالی فروخته شده به عنوان موجودی. •• به حساب گرفتن کامل هرگونه تخفیف یا کمیسیون دریافتی در رابطه با معامالت داخلی و خارجی در دفاتر. •• هرگونه تعهد خرید به قیمتی بیش از قیمتهای رایج و هرگونه تعهد فروش به قیمتی کمتر از نرخهای رایج. •• فقدان هرگونه قراردادی خالف مصالح شرکت. •• جمع مبلغ دریافتی اعضای هیئت مدیره و مدیرعامل بابت حقوق ،مزایا، حق حضور و غیره و انطباق آن با مصوبات مجمع عمومی. موارد افزودنی به تاییدیه مدیران برای پوشش تقلب و اشتباه • براساس بخش 24استانداردهای حسابرسی ،باعنوان ”مسئولیت حسابرس در ارتباط با تقلب و اشتباه در حسابرسی صورتهای مالی “ حسابرس موظف است از مدیران تاییدیه ای حاکی از موارد زیر دریافت کند: •• قبول مسئولیت اعمال و اجرای سیستمهای حسابداری و کنترل داخلی که به منظور پیشگیری و کشف تقلب و اشتباه طراحی شده است. •• اعتقاد مدیران به این مطلب که آثار تحریفهای اصالح نشده موجود در صورتهای مالی ،که در جریان حسابرسی کشف شده ،به تنهایی و در مجموع، نسبت به کلیت صورتهای مالی بی اهمیت است. •• این که مدیریت همه واقعیتهای مهم مربوط به هر گونه تقلب یا تقلب احتمالی شناسایی شده توسط خود را – که ممکن است بر واحد مورد رسیدگی تاثیر گذاشته باشد -برای حسابرس افشا کرده است. •• این که نتایج برآورد خطر تحریف با اهمیت صورتهای مالی در اثر وقوع تقلب برای حسابرس افشا شده است.